Sunteți pe pagina 1din 87

UNVERSTATEA .

BUCURETI FACULTATEA

LUCRARE DE DIPLOM

COORDONATOR TNTFC : ..................................................

Student:

BUCURESTI 200

FSCALTATEA NTREPRNDER
STUDU DE CA! "# SC. VENUS S.R.L

CUPRNS: nt$%du&e$e: P$'n&'('' ' )*e$# de &u($'nde$e # (%"'t'&'' *')&#"e De)&$'e$e# &%n'nutu"u' )tud'u"u' de &#+ C#(,.C#d$u" "e-#" ($'.'nd $e-"e/ent$'"e *')&#"e0 #("'&#te ' 'n &#d$u" )%&'et#'' S.C Venu) SRL . ,., C"#)'*'&#$e# /(%+'te"%$ ,.2 C%nt$'1u'' )#"#$'#"e d#t%$#te de #n-#2#t%$ )' #n-#2#' ,.3 Ven'tu$' C#(2. P$e+ent#$e# )%&'et#'' SC VENUS S.R.L 2., S&u$t ')t%$'& #" )%&'et#'' 2.2 O$-#n'+#$e# 'nte$n 2.3 D#te *'n#n&'#$e C#( 3. /(%+'te"e d'$e&te 3., /(%+'tu" (e ($%*'t 3.2 /(%+'tu" (e d'.'dende 3.3 '/(%+'tu" (e )#"#$'' C#( 4./(%+'te"e 'nd'$e&te 4., TVA 4.2 /(%+'te )' t#5e "%&#"e &#(.6. An#"'+# e.%"ut'e' %1"'-#t''"%$ *')&#"e #"e )%&'et#t'' S.C VENUS S.R.L. &#(6., O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' n #nu" 2004 &#(6.2 O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' n #nu" 2006 &#(6.3 O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' n #nu" 2007 C%n&"u+'' ' ($%(une$' "e-#te de #("'&#$e# (%"'t'&'"%$ *')&#"e "# S.C VENUS S.R.L F')&#"'t#te# 'n R%/n'#82009 B'1"'%-$#*'e Ane5e: S'tu#'' *'n#n&'#$e0 #&t &%n)t'tut'..

P$'n&''(''"e :' )*e$# de &u($'nde$e # (%"'t'&'' *')&#"e.


Politica fiscala este conceptul si msura aciunii statului cu privire la taxele i impozitele care au rolul de a forma veniturile bugetare si de finanare a cheltuielilor publice. Taxele i impozitele prin perceperea lor s!nt utilizate ca instrument de stimulare a creterii economice . Politica fiscal are la baza criteriul de eficiena fiscala adica necesitatea unui randament c!t mai mare al acesteia ea trebuind s asigure mobilizarea unor venituri publice c!t mai mari "n condiiile "ncura#rii afacerilor economice a investiiilor concomitent cu promovarea echitii "n contribuia fiecruia la venituri cu asigurarea proteciei sociale. $iscalitatea condiioneaza "n mod direct echilibrul financiar la nivel macroeconomic prin perceperea taxelor si impozitelor .$iscalitatea poate fi utilizat pentru a modifica repartiia venitului naional "n sensul reducerii inegalitilor sociale . Politica fiscal influeneaz formarea capitalului "n sectorul privat prin efectele pe care le produce at!t asupra capacitaii si inclinaiei de economisire c!t i asupra volumului de investiii. $iscalitatea are la baz dreptul fiscal pentru a determina regimul de impozitare privind% beneficiile T&' impozitele i taxele locale contribuiile pentru asigurri sociale. (omportamentul fiscal al "ntreprinderii nu este o simpla )cur* cantonata in domeniul imperativului i litigiului. +n aceast optic "ntreprinderea are un anumit demers in suportarea impozitelor i taxelor dominat de criteriul securitii i eficienei. ,eglementrile de natur fiscal vin s influeneze direct sau indirect activitatea unei unitai economice ce are calitatea de contribuabil. -biectivele fiscalitaii constau "n calculul perceperea aezarea urmrirea plaii impozitelor taxelor i contribuiilor datorate de unitile economice statului. .le sunt indeplinite de componena sistemului fiscal / aparatul fiscal. -biectivele gestiunii fiscale ale "ntreprinderii au "n vedere asigurarea securitaii i eficacitii fiscale prin intermediul cercetrii prescripiilor de form i fond% am!nri ealonri scutiri impuse de dreptul fiscal. 0e evita astfel sanciunile i penalitaile fiscale i se procedeaza la o mai buna alocare a resurselor financiare. 1nitaile economice trebuie sa optimizeze in plan financiar i economic raporturile sale cu fiscalitatea. 2mpozitele i taxele subveniile de la bugetul de stat "mprumuturile de stat i cheltuielile guvernamentale constituie componente tot mai importante ale vieii economice i sociale. Prin intermediul lor se acumuleaza i distribuie resursele financiare la dispoziia statului dar ele reprezint totodat i instrumente de gestiune macroeconomic i de influenare a microeconomicului. $iscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor a reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil. 3surile fiscale ca amortizarea accelerat provizioane reglementate limitarea deductibilitii unor cheltuieli impunerea am!nata a profitului fiscal subvenii acordate i alte paleative fiscale antreneaz comportamente "n deciziile de gestiune a "ntreprinderii. ' gestiona eficient resursele economice i financiare ale "ntreprinderii "nseamn a lua in calcul i dimensiunea fiscal a afacerilor. Pe baza analizei financiare din documentele de sintez se pot stabili performanele trecute "n estimarea viitorului probabil riscului si eficacitii fiscale. 4estiunea fiscal se adreseaz tuturor "ntreprinderilor care au "n obiectul de activitate acte de comer operaii economice i financiare destinate obinerii de profit. Pentru acest motiv trebuie respectate principalele mecanisme ale fiscalitii fr ca profesionalismul contabil s se abat de la obiectivul fundamental al contabilitii obinerea unei imagini clare complete i reale o imagine fidel a patrimonului a situaiei financiare i a rezultatelor. .xistena unei fiscaliti a "ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii baza de calcul cota de impozitare termenul de plat facilitile i penalitile fiscale. 1n asemenea sistem trebuie s aib caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale precum i sanciunile "n cazul neregulilor.
5

.ficacitatea fiscal are ca obiectiv minimizarea costului fiscal prin raportarea i integrarea dimensiunii fiscale "n deciziile de gestiune ale "ntreprinderii. $iscalitatea prin natura sa este imperativ. Totui ea las "ntreprinderii posibilitatea unei alegeri care s satisfac c!t mai bine interesele sale. 6n felul acesta fiscalitatea se transform intr7un factor de incitare i inhibare de mobilizare si de mobilizare a "ntreprinderii care o obliga la un comportament dinamic "n raport cu parametrii i regulile fiscale orientat spre cautarea i asigurarea eficacitii fiscale. +ntreprinderea trebuie sa respecte regulile de baz i de termen care "i sunt impuse prin dreptul fiscal. .ficacitatea fiscal constituie un element esenial al gestiunii fiscale. +ntreprinderea trebuie s7 i conceap o politic fiscal autonom detaat de restul "ntreprinderii cu un obiectiv unic i independent% cercetarea cilor legale cel puin impozabile. .ficacitatea fiscal poate fi atins direct sau indirect. (ea direct poate fi realizat prin intermediul dreptului fiscal ce cuprinde msuri de a#utor sau incitare fiscal. +ntreprinderea care utilizeaz optim msurile de incitare sau favorurile de care ea poate beneficia atrage un avanta# financiar imediat. -binerea de avanta#e legale presupune c "ntreprinderea cunoate bine ansamblul de msuri in vigoare ceea ce nu ine de caracterul temporar al regulii fiscale de frecventele modificri legislative i de publicitate care reunete tradiional msurile cele mai speculative ls!nd in umbr celelalte dispoziii mai exacte dar uneori la fel de avanta#oase. .ficiena fiscal indirect este posibil "n condiiile "n care sistemul de impozite taxe i contribuii ofer o serie de limite pentru contribuabil utilizarea "n cadrul unitii a mai multor regimuri de amortizare opiunea de a fi pltitor de T&' sau nu sub nivelul legal al cifrei de afaceri scutite evaluarea stocurilor la ieire prin metoda 86$-9ultimul intrat7primul ieit: deduceri a unor cheltuieli acoperirea pierderilor in exerciiile urmtoare.Printre aceste mi#loace fiscale pot fi menionate% 7utilizarea de o manier optim a msurilor de a#utor i incitare fiscal. .ste o masur fiscal direct care poate fi exemplificat prin folosirea unor metode de amortizare accelerat utilizarea metodelor de evaluare a stocurilor la ieire in funcie de inflaie 986$-:; 7aportul de capital in natur i dezvoltarea firmei prin reutilizarea profitului pentru investiii productive cu consecine favorabile asupra diminurii impozitelor sau scutirii totale de a fi achitate; - masur fiscal eficient indiferent de categoria de impozite i taxe nu poate ocoli realitatea c impunerea bazat "n principal pe stopa#ul la surs determin costuri pentru "ntreprindere. .xist trei tipuri de costuri ele fiind semnificative "n acest sens% 7cost de gestiune determinat de obligaia "ntreprinderii de a ine o contabilitate riguroas i "n bun masur destul de elaborat pentru a dispune la timp de informaiile necesare completrii declaraiilor de impozite i taxe i efecturii operaiilor de trezorerie cu privire la plata obligaiilor fiscale. 7ma#oritatea impozitelor i taxelor sunt cheltuieli i deci componente ale costului perioadei sau costului produsului dup caz. 7cost de trezorerie determinat de faptul c toate taxele i impozitele sunt aproape "n totalitate punctate sub aspectul plii fr a fi condiionate de finalizarea la ieire prin "ncasare sau de existena lichiditilor i cvasilichiditilor generate de fluxurile purttoare de obligaii fiscale. 7 mecanismului regularizrilor punctate este generatoare de impozite i taxe de plat sau de recuperat operaie care genereaz creane i datorii fiscale reglate "n perioada urmtoare. (!nd pentru intreprindere apar creane fiscale implicit sunt generate costuri de trezorerie. 1n factor cheie al succesului "n materie de gestiune fiscal const "n aptitudinea "ntreprinderii de a "mbina strategia fiscal cu riscul fiscal.

De)&$'e$e# &%n;'nutu"u' "u&$<$''


<

-biectivul lucrrii "l constituie analiza i cuantificarea sistemului fiscal aplicabil "n ,om!nia "n anii 2==5 2==< 2==> normele legale de aplicare a fiscalitii impactul taxelor i impozitelor asupra situaiei financiare a societii 0.( &.?10 0.,.8 "n aceast perioad. 8ucrarea este structurat in cinci capitole la care se adaug concluziile legate de analiza mai sus menionat bibliografia si anexele . 'naliza a pornit de la prezentarea aspectelor teoretice i metodologice din domeniului fiscalitii continu!nd cu un studiu de caz asupra situaiei financiare a unei societai prin analiza empiric a modului de constituire a obligatiilor de plat generate de veniturile societaii cele generate de salarizare i de existenta imobili@arilor corporale .0au identificat principalele mecanisme prin care fiscalitatea influeneaz comportamentul financiar al firmei in finalul lucrarii explic!ndu7se impactul politicii fiscale asupra situatiei financiare existente folosindu7se tehnica studiilor de eveniment / ponderea presiunii fiscale ale obligatiilor datorate la veniturile sl cheltuielile firmei la cifra de afaceri si la profitul societaii. +n primul capitol se realizeaz prezentarea sistemului fiscal din ,omania o sistematizare a impozitelor i taxelor generate ca obligaiuni de plat "ndeosebi sub aspectul instrumentelor de politic fiscal pun!ndu7se "n eviden mecanismele fiscale i rezultatul acestora ca efect al aciunii i a comportamentului economic.(apitolul este menit s asigure baza conceptual i metodologic general care stau la baza lucrrii. +n capitolul al doilea s7a prezentat societatea supus studiului de caz cu toate informatiile necesare legate de activitatea acesteia si o evaluarea financiara pe parcursul a trei ani de studiu9 2==5 2==< 2===>: prin pre@entarea unor date informative despre situia finnanciar a firmei "n cauz. (apitolele trei i patru continu prezentarea "nceput "n prima parte a lucrrii despre politica fiscal ineleas ca mecanism fiscal de prelevare a obligatiilor fiscale. 0e prezint pe larg fiecare dintre impozitele directe i indirecte cu exemplificrile de rigoare metodologia de aplicare a codului fiscal conform normelor in vigoare . 1ltimul capitol prezint analiza evoluiei fiscale a societii instrumentate ca studiu de caz pe baza datelor financiare strict legate de impunerea fiscal asupra activitii economice i a rezultatului exerciiului financiar pentru fiecare an in parte . 0au luat "n calcul pentru o prezentare c!t mai fidela printr7o analiz conform cu normele metodologice de aplicare a prelevrilor fiscale asupra societailor comerciale aa cum prevede codul fiscal prin preluarea datelor financiare preluate din contul de profit i pierdere din #urnalul de cumparri #urnalul de v!nzri date privind salarizarea "n cadrul societaii a datelor din balantele analitice de la sfritul fiecrui an "n parte iar ca rezultat al acestei analize sa procedat la interpretarea rezultatelor . 8ucrarea se definitiveaz cu prezentarea concluziilor analizei asupra presiunii fiscale de impozitare 9generat de impozite: i presiunea fiscal contributiv 9generat de contribuiile sociale: realizat "n raport cu cheltuielile si veniturile totale ale firmei. 8a final se face o analiz succint a noului cod fiscal intrat "n vigoare "ncep!nd cu =1.=1.2==A odat cu aderarea rii noastre la 1niunea .uropean cu modificrile care le aduce i ateptrile noastre ale contribuabililor at!t persoanele #uridice c!t si persoanele fizice de la noul mecanism fiscal .

C#( ,.St$u&tu$' ' de"'/'t$' ($'.'nd '/(%+'te"e :' t#5e"e #("'&#te n &#d$u" )%&'et'' VENUS S.R.L.
>

,., C"#)'*'&#$e# /(%+'te"%$


0istemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor realizate prin intermediul unui mecanism bazat pe tehnici metode i instrumente specifice desfurrii activitii de urmrire i control cu a#utorul aparatului fiscal. 2mpozitele taxele contribuiile reprezint fundamentul i motivaia pe care este construit fiscaliatea. 8egea fundamental a statului de drept consfinete obligaia tuturor cetenilor rii de a contribui prin impozite i taxe la finanarea cheltuielilor publice. -bligaia persoanelor fizice i #uridice de a contribui sub form de impozite i taxe la constituirea fondurilor bugetare d natere la Bcrean fiscal* pentru buget i Bobligaie fiscal* pentru agentul economic. (reana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite taxe i alte venituri "n contul bugetului. Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia fiscal a unei persoane fizice sau #uridice pentru plata impozitului pe profit taxa pe valoare adaugat impozitul pentru folosirea terenurilor proprietate a statului impozite i taxe reinute de persoane crora le pltesc venituri sau presteaz servicii contribuiile datorate bugetului de stat . (reana fiscal "nceteaz atunci c!nd obligaia fiscal a contribuabilului este achitat compensat sau prescris. -bligaia fiscal de a vira impozite i taxe la bugetul public i la fondurile speciale extrabugetare revine persoanelor fizice i #uridice rom!ne i strine numite contribuabili.Cin punct de vedere fiscal persoanele #uridice pot fi grupate in% #. persoane #uridice propriu7zise% 7cu activitate economic% regii autonome societi comerciale organizaii cooperatiste; 7 fr scop lucrativ% instituii publice organizaii sociale asociaii de persoane fizice fundaii; 1. uniti economice fr personalitate #uridic% 7uniti economice aparin!nd unor persoane #uridice ce pot fi sucursale magazine secii; 7asociaii in participaie. &. societi comerciale strine reprezentate prin% 7societi comerciale strine / persoane #uridice strine; 7filiale ale societilor comerciale strine. Primele dou categorii de persoane #uridice au obligaia de a achita taxa pe valoare adugat i accize impozitul pe profit impozitul pe dividende impozitul pe cldiri contribuii la asigurrile sociale alte impozite i taxe% 7 asupra potenialului tehnic 9mi#loace de transport terenuri cldiri:; 7 asupra bunurilor achiziionate cu titlu oneros din import 9taxe vamale accize:; 7 asupra dreptului de "nregistrare 9taxe de timbru taxe de "nregistrare:. +n aceasta categorie se "ncadreaza i societatea 0.( &.?10 0.,.8 fiind o societate cu rspundere limitat av!nd un capital integral privat . 0ocietile comerciale strine au obligaia de a plti impozite pe unele venituri specifice realizate de nerezideni 7 impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine. 0istemul fiscal are la baza trei componente% 1.impozitele taxele contribuiile. 2.mecanismul fiscal. 3.aparatul fiscal. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile iDsau averea persoanelor fizice i #uridice la dispoziia statului "n vederea acoperirii cheltuielilor publice. 'ceast prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Cin punct de vedere al ansamblului legislativ a regulilor i practicilor privind fundamentare calcularea i perceperea impozitelor fiscalitatea deine locul tradiional cel mai important "n prelevrile obligatorii. 0istemul de impozitare cuprinde operaiunile urmtoare %determinarea obiectului impozabil precizarea bazei de impunere fiscal calcularea sumei impozitului cu a#utorul unei reele tarifare
A

care se aplic bazei de impozitare; plata i respectiv "ncasarea impozitului declaraiile fiscale ctre administraiile fiscale teritoriale . 2mpozitul constituie o surs de finanare a cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale ..ste un instrument al politicii economice prin care se redistribuie o parte a veniturilor ce pot influena investiiile si con#unctura economic .6mpozitul este definit ca vrsm!nt obligatoriu i fara contrapartida ctre administraiile publice externe sau ctre instituiile europene . 2mpozitul reprezint izvorul principal al formrii veniturilor bugetului de stat i de finanare a cheltuielilor publice fiind o funcie cresctoare a venitului la o rata de impunere fiscal dat el sporind atunci c!nd venitul creste .,olul impozitului pe plan social este acela de redistribuire a unei parti importante din P6E "ntre grupuri sociale i indivizi "ntre persoanele #uridice i fizice fiind principalul instrument de redistribuire a veniturilor si averii. ,olul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar deoarece acesta constituie mi#locul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. +n rile dezvoltate impozitele taxele i contribuiile procur opt nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului. Taxele reprezint contravaloarea serviciilor executate de stat la cererea persoanelor fizice i #uridice 9acte notariale meniuni la contractul i statutul societilor comerciale acte testamentare etc.: valoarea taxelor in raport cu serviciul prestat de stat este mult mai mare. (ontribuiile reprezint obligaii ale agentului economic la asigurrile sociale de stat sntate pensii oma# fiind achitate de persoane fizice i #uridice care utilizeaz fora de munca pe durata nedeterminat sau determinat. .lementele comune ale impozitelor i taxelor sunt% obiectul impozitului subiectul impozitului baza de calcul pltitorul de impozite cota termenul de plat "nlesniri acordate la plat drepturile pltitorului de impozit obligaiile i sanciunile. a: obiectul impozitului este elementul care st la baza aezrii impozitului% venitul profitul preul sau tariful; b: subiectul impozitului se identific cu persoana fizic sau #uridic deintoare sau realizatoare a venitului sau profitului. c: baza de calcul 7 obiectul impozitului reprezint i baza de calcul. d: pltitorul de impozite de regul coincide cu subiectul impozitului dar exist i excepii% la impozitul pe veniturile din salarii subiectul este salariatul pltitorul este unitatea la care salariatul realizeaza venitul. e: cota 9cuantumul impozitului: servete bazei de calcul a impozitului prin care se determin suma de plat. f: termenul de plat este intervalul de timp de la "nregistrarea creanei fiscale a bugetului de stat p!n c!nd se achita. 'cesta este prevazut de legislaie. g: "nlesnirile acordate la plat sunt precizate "n taxele legale i pot fi sub forma de scutiri reduceri bonificaii am!nri la plat ealonri. h: drepturile pltitorului de impozite se refer la compensri atunci cand la o scaden s7a pltit o suma mai mare decat cea normal; pltitorul are dreptul s compenseze suma pltit in plus cu o parte sau integral din suma ce trebuie achitat la scadena urmtoare. 'tunci c!nd nu este posibil compensarea pltitorul are dreptul s solicite de la buget restituirea sumelor achitate. i: obligaiile pltitorului stabilite prin legi precizeaz calcularea i vrsarea la termen a impozitelor organizarea evidenei contabile a lor din care s rezulte cu exactitate baza de calcul sumele de plat modul de virare la buget prin inerea contabilitii a tuturor intrrilor i ieirilor de bunuri economice din patrimoniu. #: sanciunile sunt consecina nerespectrii termenelor legale de plat a impozitelor sau a neachitrii obligaiilor fiscale. 0anciunile sunt date prin ma#orri de "nt!rziere amenzi contravenionale sau penale.

Impunerea const in identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau #uridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil "n evaluarea bazei de calcul a impozitului "n determinarea exact a cuantumului acestuia. 0copul final al activitii de impunere este perceperea taxelor i impozitelor. Pentru acestea ele sunt consemnate in documentele fiscale care difer "n funcie de coninuul lor dup cum sunt utilizate% 1. Ceclaraia de impunere circul dinspre pltitor ctre organul fiscal teritorial. Prin aceasta pltitorul de impozit informeaz organul financiar cu privire la realizarea obiectului impozabil i a altor elemente care se au "n vedere la stabilirea sumelor de plat. 2. Cecontul se "ntocmete pentru impozite indirecte% taxa pe valoare adugat i accize care se depune obligatoriu lunar p!n la data de 2< a lunii urmtoare i cuprinde informaii legate de modul de calcul stabilirea bazei de impozitare i documentaia din punct de vedere contabil care a stat la baza decontului. Cecontul trebuie s cuprind sumele de datorat sau de rambursat ctreDdinspre bugetul de stat. 3. Ceclaraia vamal este documentul prin care "ntreprinderea importatoare "n baza documentelor externe "nscrieDdeclar informaii organului vamal cu privire la bunurile importate impozabile valoarea lor taxele vamale datorate comisionul vamal precum i calculul corect al T&'. 5. Ceclaraia de "nregistrare pentru pltitorul de impozite se depune la infiinare de orice societate indiferent dac este pltitoare de impozite sau nu. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic financiar social i politic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiintifice. Cupa trasturile de fond i form impozitele pot fi grupate "n impozite directe si impozite indirecte. Pentru o intelegere mai exacta a principiilor i consecinelor fiscalitaii si implicit a politicii fiscale trebuie avut "n vedere diferenele dintre impozitul direct i cel indirect.
2mpozitul funciar 2mpozitul pe cladiri 2mpozitul pe activitati industriale comerciale i profesii libere 2mpozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc

2mpozite reale

MPO!ITE
DIRECTE

2mpozite pe venit 2mpozite personale 2mpozite pe avere

2mpozite pe persoanelor fizice 2mpozite pe societilor de capital

veniturile veniturile

2mpozite pe averea propriu7zisa 2mpozite pe circulatia averii 2mpozitul pe sporul de avere

2mpozitele pe venit se grupeaz in %7impozitul pe venitul din salarii 7impozitul pe profit 7impozitul pe dividende Impozitul direct reprezint cea mai veche form de impunere este individualizat este suportat de cei care il platesc. 6mpozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal "n sarcina unor persoane fizice sau #uridice "n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. .le se incaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. 6mpozitele directe sunt suportate de persoane fizice i #uridice care le pltesc in cunotin de cauz si anume % a: impozitul pe profit
G

b: impozitul pe veniturile din salarii impozitul pe venitul persoanelor fizice impozitul pe venitul societailor de capital. c: impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti industriale comerciale i profesii libere impozitul pe capital mobiliar d: impozitul pe avere pe averea propriu zis pe circulaia averii pe sporul de avere. 0.( . &.?10 0.,.8 este pltitoare de impozit direct c!t si indirect impozit pe profit impozit pe dividende cuvenite impozit pe venitul din salarii impozitul pe cldiri tva. Cac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe atunci acestea pot fi grupate in impozite reale i personale. 6mpozitele reale se stabilesc "n legtura cu anumite obiecte materiale fc!ndu7se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs.Pentru calculul impozitului real se ia "n calcul produsul brut. 6mpozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii "n str!ns legatur cu situaia personal a subiectului impozitului motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prile#ul v!nzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii al importului ori exportului ceea ce "nseamna c ele vizeaz cheltuielile prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau #uridice dec!t suportatorul acestora. Cupa forma pe care o imbrac impozitele indirecte pot fi grupate "n% a: taxe de consumaie cum este cazul T&' b: venituri de la monopolurile fiscale c: accize 9 taxe vamale taxe de timbru i "nregistrare: d: impozite pe venit pe avere pe cheltuieli e: impozite financiare de ordine f: impozite permanente extraordinare g: impozite federale locale ale administratiei de stat . Ciscutate "ntr7o alt perspectiv impozitele indirecte sunt suportate "n general de consumatorul final. Ce aceea "n situaia "n care bunurile i serviciile traverseaz mai multe stadii ale circuitului economic p!n a#ung la acest consumator trebuie gsite formule pentru a evita dubla impunere. 6mpunerea T&' este bazat pe criteriul deductibilitii iar accizele se pltesc o singura dat de ctre agentul economic productor importator sau consumator dup caz. Cac produsele impuse prin accize sunt utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor agenii economici prelucrtori deduc pe baz de documente #ustificative din accizele datorate pentru produsele finale facturate accizele pltite "n vam sau la achiziionarea de pe piaa intern a materiei prime. Caca am avea in vedere obiectul impunerii atunci impozitele pot fi clasificate "n impozite pe venit impozite pe avere i impozite pe consum.6n functie de scopul urmrit de stat la introducerea lor impozitele pot fi grupate in impozite financiare i impozite de ordine. 2mpozitele financiare sunt instituite in scopul realizrii pe venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. 2mpozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau "n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. Prin instituirea unor taxe ridicate la v!nzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora av!nd "n vedere efectul lor nociv asupra sntii oamenilor. Cup frecvena realizrii lor impozitele se pot grupa "n impozite permanente i impozite incidentale. 2mpozitele permanente se "ncaseaz periodic iar impozitele incidentale se introduc i se "ncaseaz o singur dat. 2mpozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaza. Cin acest punct de vedere "n statele cu structur federal distingem impozite federale impozite ale statelor provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale iar "n statele de tip unitar se "nt!lnesc impozite ale administriei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale.
1=

,.2 C%nt$'1u;'' )#"#$'#"e d#t%$#te de #n-#2#t%$' :' de #n-#2#;'


+n categoria operaiilor de decontare privind asigurrile i protecia social sunt incluse at!t obligaiile unitii patrimoniale c!t i ale personalului pentru contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru a#utorul de oma# si a celui de asigurri sociale de sntate precum i contribuia de asigurri pentru accidentele de munc i boli profesionale. Ce asemenea anga#atorul calculeaz i achit un comision pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc dup caz. (ontribuia unitii i de asemenea a personalului pentru asigurri i protecie social se determin "n primul r!nd pentru anga#aii cu contract individual de munc av!ndu7se "n vedere salariile individuale brute realizate lunar de acetia inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege sau prin contract colectiv de munc i cotele procentuale prevzute de 8egea bugetului de stat cu privire la asigurarile sociale de sntate de oma#. n *'e&#$e #n *')&#" )e e"#1%$e#+< 1u-etu" #)'-u$<$'"%$ )%&'#"e de )t#t0 de )<n<t#te0 de )%/#20 (ent$u #nu" *')&#" u$/<t%$0 &#$e &u($'nd ($'nte #"te"e :' /%d'*'&<$' "e-#te de &%te"e de &%nt$'1u;'' #("'&#te "# .en'tu$'"e )#"#$'#"e : 7contribuia pentru asigurrile sociale destinat construirii fondurilor de pensii i contribuia pentru suportarea indemnizaiilor cuvenite anga#ailor pe perioada incapacitii de munc / se calculeaz ambele prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii difereniat in funcie de condiiile de munc. 7contribuia la bugetul asigurrilor pentru oma#7 destinat proteciei sociale a persoanelor aflate "n oma#. +ntreprinderile anga#atoare suport o parte a acestor contribuii iar anga#aii o alt parte a acestora prin aplicarea unei cote procentuale asupra salariului de baz lunar brut. 7contribuia pentru constituirea fondului asigurrilor sociale de sntate destinat asistenei medicale. Persoanele fizice i #uridice care anga#eaz personal salariat au obligaia de a plti contribuia pentru asigurrile sociale de sntate procentual raportat la fondul de salarii. 7contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorat numai de anga#atori care se calculeaz prin aplicarea unei cote asupra fondului total de salarii brute lunare i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat. 7comisionul datorat inspectoratului teritorial de munc care este de = A<H 9sau de = 2<H: din fondul lunar de salarii pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc sau verificarea i certificarea legalitii "nregistrrilor efectuate de agenii economici. 7contribuia pentru constituirea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale 9contribuie nou aplicabil din 2==A:.

Pent$u #nu" 2004 procentele aferente contribuiilor la salarii sunt urmtoarele% 7 la bugetul asigurrilor sociale % ('0 pltit de ctre anga#ator este de 22H iar cel pltit de ctre asigurat este de >.<H oma#ul platit de ctre anga#ator este de 3H iar cel de ctre asigurat 1H contribuia pentru sntate de ctre anga#ator este de AH iar pentru asigurat >.<H iar fondul pentru risc i accidente "ncep!nd de la = <H pentru societatile cu grad scazut de risc si a#ung!nd p!na la =.G>1H pentru societaile cu grad ridicat de risc i accidente. Pent$u #nu" 20060 exista modificri asupra unor contribuii astfel% 7('0 22H pltit de anga#ator ('0 G.<H pltit de anga#at sntatea pltit de anga#at este de >.<H soma#ul achitat de anga#ator de 3H. 7 fondul de risc pentru accidente "n munc i boli profesionale 7=.>3FH conform cod ('.? al activittii societtii iar din septembrie 2==< 7 =.<5>H cote aplicate "n cadrul societii 0.( &.?10 0.,.8. 7celelalte contribuii au rmas la acelasi nivel Pent$u #nu" 2007 modificarile aduse sant % 7('0 pltit de anga#ator 71G.<H aplicat la fondul de salarii
11

7contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii 7=.A<H pltit de anga#ator aplicat la fondul de salarii. 7contribuia pentru soma# datorat de anga#ator 72.<H aplicat la fondul de salarii 7celelalte contribuii nu sau modificat. Pent$u #nu" 2009 contribuiile sunt urmt%#$e"e: D#t%$#te de #n-#2#t%$ 7contributia datorat de anga#ator pentru concedii i indemnizaii "n cuantum de =.F<H aplicat "# *%ndu" de )#"#$''. 8&%nt$'1ut'# de #)'-u$<$' )%&'#"e (ent$u &%nd';'' n%$/#"e de /un&# d#t%$#te de #n-#2#t%$ =n &u#ntu/ de 2>? #("'&#t# "# *%ndu" de )#"#$''. 7contribuia pentru condiii deosebite 735H la fondul de salarii 7contribuia pentru condiii speciale 73GH la fondul de salarii 7contribuia datorat la bugetul asigurrilor sociale de sntate 7>H la fondul de salarii 7contribuia la bugetul asigurrilor de oma# 2H la fondul de salarii 7contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale "n funcie de clasa de risc =.573.>H la fondul de sal#$'' 8&%nt$'1u;'# "# *%ndu" de -#$#nt#$e # &$e#n;e"%$ )#"#$'#"e 0.26? "# *%ndu" de )#"#$'' Catorate de salaria;': 7contribuia individuala de asigurri sociale de stat 7G.<H la venitul salarial 7contribuia individuala de asigurri de sntate de >.<H "# .en'tu" )#"#$'#" 8&%nt$'1u;'# 'nd'.'du#" "# #)'-u$<$'"e de :%/#2 de , ? "# .en'tu" )#"#$'#" . (ontribuia pentru asigurri i protecie social se datoreaz "n cotele de mai sus de asigurat i anga#ator i "n cazul persoanelor care% 1: desfoar activitatea "n funcii elective sau care sunt numite "n cadrul autoritii executive legislative ori #udectoreti pe durata mandatului. 2: desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii la unul sau mai muli anga#atori i care realizeaz cumulat un venit brut pe an calendaristic echivalent cu trei salarii medii brute pe economie. Pentru sumele care se situeaz sub sau peste acest nivel se efectueaz anual regularizarea de ctre casa teritorial de pensii prin restituire "n numerar sau prin compensare cu obligaii viitoare. Eaza lunar de calcul pentru contribuia individual aferent acestor categorii de persoane o constituie veniturile brute de natura drepturilor salariale realizate de ctre asiguraii "n cauz. +n ceea ce privete contribuia datorat de anga#ator se reine i faptul c baza de calcul "n funcie de care se determin "n fiecare lun 9fondul total de salarii iDsau venituri brute lunare realizate de asigurai: nu poate fi mai mare dec!t produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna respectiv i valoarea corespunztoare a trei salarii medii brute lunare pe economie "n asemenea situaie se efectueaz regularizarea necesar "n funcie de ponderea 9rezultatul "mpririi: acestui produs fa de baza de calcul propriu7zis. (ontribuia datorat de asigurat se reine integral din salariu sau dup caz din venitul brut lunar realizat de acesta i este pltit de ctre anga#ator "mpreun cu suma pe care el o datoreaz la casa teritorial de pensii "n raza creia se afl sediul acestuia. Termenul de plat este stabilit la data c!nd se pltesc drepturile salariale pentru luna "n curs sau chenzina a7667a dup caz dar cel mai t!rziu p!n la data de 2= a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia respectiv. 6n cadrul acelorai termene se depune de ctre anga#ator la instituia amintit Ceclaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat - categorie distinct de asigurai o reprezint cei care din veniturile realizate "i suport integral cota de asigurri sociale dup caz corespunztoare condiiilor de munc "n care se desfoar activitatea unde se "ncadreaz persoanele care% a.: realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se afl "n una din situaiile urmtoare% 7 asociat unic asociai comanditari sau acionari. 7administratori sau manageri care au "ncheiat contract de administrare sau de management.
12

7 membri ai asociaiilor familiale sau persoane autorizate s desfoare activiti independente. b.: realizeaz prin cumul venituri brute pe an calendaristic echivalente cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se regsesc "n dou sau mai multe situaii prevzute anterior 9la punctul a: Plata contribuiei de asigurri sociale pentru aceast ultim categorie de asigurai se face lunar de ctre acetia pe baza calculului efectuat i comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asigurai. 6n aceast ordine de idei se menioneaz c asiguraii pot obine de la anga#atori anumite sume sau venituri pentru care nu datoreaz contribuii la asigurrile sociale dintre care% 7 prestaiile de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile anga#atorului i care se pltesc direct de acesta. 7drepturile bneti aferente desfacerii contractelor individuale de munc. 7sumele obinute "n baza unor convenii civile de ctre persoanele care au "ncheiat contracte individuale de munc. 7 sumele reprezent!nd participarea salariailor la profit. (ontribuiile de asigurri sociale se gestioneaz de ctre (asa ?aional de Pensii i 'lte Crepturi de 'sigurri 0ociale 9(.?.P.'.0.: prin intermediul unitilor teritoriale de profil din subordine i au ca destinaie at!t plata tuturor categoriilor de pensii c!t i a altor drepturi sau prestaii de asigurri sociale. - categorie distinct de prestaii de natura asigurrilor sociale o constituie cele care se pltesc de anga#ator asigurailor i care se suport din contribuiile de asigurri sociale datorate pentru luna respectiv. 'ceste prestaii ocazioneaz operaii economice ce se reflect "n contabilitatea anga#atorului care se refer la% 7 indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente "n afara muncii boli profesionale i accidente de munc 7 prestaii pentru prevenirea "mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc indemnizaia de maternitate. (ostul prestaiilor de mai sus care cuprind o gam larg de servicii se suport integral sau numai parial "n anumite limite sau condiii de ctre anga#ator iar diferena este suportat de bugetul asigurrilor sociale de stat. +n situaia "n care "ntr7o lun obligaia anga#atorului privind contribuia de asigurri sociale este inferioar costului prestaiilor sociale cuvenite asigurailor se efectueaz recuperarea diferenei de la casa teritorial de pensii "n raza creia se afl sediul acestuia. (ontravaloarea prestaiilor sociale se stabilete "n fiecare lun pe baz de documente doveditoare se "nscrie "n tate de plat "ntocmite "n acest scop i este impozabil. 'nga#atorii care "ncheie cu persoane fizice convenii civile de prestri de servicii pentru desfurarea unor activiti nu au obligaia de a contribui la bugetul asigurrilor pentru oma# "n raport cu drepturile bneti pltite acestora din fondul de salarii dac acestea au "ncheiat i un contract individual de munc.'nga#atorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru oma# "n cot de 1H aplicat asupra salariului de baza brut de "ncadrare inclusiv sporurile aferente i a#utoarele materiale ce i se cuvin. Persoanele asigurate "n baza contractului de asigurare pentru oma# au obligaia de a plti o contribuie la bugetul asigurrilor pentru oma# aplicat asupra venitului lunar declarat "n contractul de asigurare pentru oma#.Termenul de plat a contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru oma# este dup caz de cel mult cinci zile de la% 7 data stabilit pentru plata drepturilor salariate pe luna "n curs "n cazul anga#atorilor care efectueaz plata acestor drepturi o singur dat pe lun 7 data stabilit pentru plata chenzinei a7667a "n cazul anga#atorilor care efectueaz plata drepturilor chenzinal. 7 data stabilit prin contractul de asigurare pentru oma#. P!n la data de 2= a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc drepturile salariale anga#atorul are obligaia s depun Ceclaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul $ondului pentru plata a#utorului de oma# .
13

(ontribuia pentru asigurrile sociale de sntate este reglementat de 8egea 15<D25 iulie 1GGA modificat i completat ulterior care prevede c persoanele #uridice sau fizice care anga#eaz personal salariat au obligaia s vireze casei de asigurri de sntate contribuia pentru asigurrile sociale de sntate raportat la fondul de salarii. Prin fondul de salarii se "nelege suma c!tigurilor brute salariale realizate lunar de ctre salariai anga#ai cu contract individual de munc inclusiv sumele pltite din acest fond pentru concedii medicale. (ontribuiile datorate de anga#ator se vireaz la casele de asigurri de sntate teritoriale odat cu celelalte obligaii datorate de anga#ator asupra drepturilor salariale i respectiv a venitului. Cin fondul ce se constituie pe baza contribuiei de asigurri sociale de sntate se suport "n principal contravaloarea medicamentelor i a serviciilor medicale acordate contribuabililor. P!n la data de 2< a lunii urmtoare celei pentru care este datorat contribuia anga#atorul este obligat s depun o declaraie lunar privind obligaiile de plat la $ondul de asigurri de sntate i va fi "nsoit de copie de pe ordinul de plat vizat de banc precum i de listele nominale cuprinz!nd persoanele asigurate care se reactualizeaz lunar. (omisionul pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc este in cota de =.A<H sau =.2<H "n funcie de societate i este reglementat de 8egea nr. 13=D2= iulie 1GGG privind unele msuri de protecie pentru persoanele "ncadrate "n munc completat cu modificarile ulterioare care prevd c pentru prestarea serviciilor menionate direciile generale de munc i protecie social vor percepe un comision stabilit pentru servicii const!nd "n verificarea i certificarea legalitii "nregistrrilor efectuate de ctre acetia dup cum urmeaz% a: =.A<H din fondul lunar de salarii anga#atorilor care nu pstreaz i completeaz carnetele de munc b: =.2<H din fondul lunar de salarii anga#atorilor care pstreaz i completeaz carnetele de munc. Plata comisionului se va efectua p!n la 2< ale lunii urmtoare celei pentru care este datorat. Exemplu de calcul privind contribuiile salariale ale angajatului i angajatorului : Luna noiembrie 2005 : salariat incadrat cu contract individual de munca , norm intreag , salariu de baza de 450 ron , far sporuri i far ore suplimentare . Salariul realizat : 450 ron Contribuia !S : 450 x ".5#$4% ontribuia !SS& 450 x '.5#$(" Contibuia somaj : 450 x )#$5 enit net : 450*4%*("*5$%+% ,educere personala: (50 -enit baza de calcul: %+%*(50$)(% !mpozit : "2# $"%&'2# (alariu net: #)#*2#'#50 .otal contribuii datorate de angajat $)00 ron ontribuii datorate de angajator Contribuia cas : 22& $ 450' %% Contribuia soma+: #& $ 450' "4 Contribuia cass: +# x 450$ %( /d risc acid m*ca: 0.54'# x 450$ % omision 0tm: 0.(5# x 450$ ) .otal contribuii datorate de angajator $)4" ron A&e)te %1"'-#;'' de ("#t#0 &%n*%$/ (%"'t'&'"%$ *')&#"e )e ("<te)& "un#$0 :' t%t "un#$ )e de(une "# #d/'n')t$#;'# *'n#n;e"%$ (u1"'&e0 de&"#$#;'#@AA,00AA 8($'.'nd %1'-#;''"e de ("#t< "# 1u-etu" -ene$#" &%n)%"'d#t .

15

,.3 VENITURI
Ciscutate ca venituri ale bugetului de stat impozitele i taxele se impart in dou categorii% 1. venituri curente 2. venituri de capital &eniturile curente sunt clasificate in dou grupe% a: venituri fiscale b: venituri nefiscale &eniturile fiscale sunt formate din sumele provenite din impozite directe si indirecte. &eniturile nefiscale provin din vrsminte efectuate de Eanca ?ational a ,om!niei din profitul net al regiilor autonome veniturile de la instituiile publice taxele consulare. Ponderea lor "n totalul veniturilor curente este mic. &eniturile din capital provin din valorificarea unor bunuri ale societilor comerciale cu capital de stat sau a rezervei de stat. -enitul din salarii &eniturile din salarii reprezint o component important a venitului global impozabil care de altfel se constituie prin "nsumarea veniturilor nete realizate din activiti independente din salarii din cedarea folosinei bunurilor precum i a veniturilor realizate "n strintate obinute de persoanele fizice rom!ne din care se scad pierderile fiscale reportate i deducerile personale.8a r!ndul lor veniturile nete reprezint diferena dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile cheltuieli efectuate "n scopul realizrii venitului. &eniturile din salarii sunt constituite din salariile propriu 7 zise din veniturile asimilate salariilor i din veniturile de natur salarial realizate din activiti independente care se desfoar cu respectarea unor criterii stabilite "n mod expres "n cadrul ?ormelor metodologice de aplicare a reglementrii privind impozitul pe venit. 0alariile propriu7zise se refer la totalitatea veniturilor "n bani iDsau "n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate "n baza unui contract individual de munc indiferent de perioada la care se refer de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc de maternitate i pentru concediul privind creterea copilului "n v!rst de p!n la doi ani. +n aceast categorie de venituri se includ urmtoarele drepturi salariale% 7 salariile de baz sporurile i adaosurile de orice fel recompense i premii de orice fel sumele reprezent!nd premiul anual i stimulentele 9indemnizaiile: acordate potrivit legii personalului din instituiile publice de cele reprezent!nd stimulente din fondul de participare la profit acordate salariailor agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil i altele. 8a r!ndul lor veniturile asimilate salariilor conin sume ce se cuvin sub forma urmtoarelor modaliti% 7 indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public. 7 drepturile de sold lunar indemnizaiile primele premiile sporurile i alte drepturi ale cadrelor militare. 7 indemnizaia brut lunar precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor la companiiDsocieti comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar ma#oritar precum i la regiile autonome. 7 veniturile realizate din "ncadrarea "n munc ca urmare a "ncheierii unei convenii civile de prestri servicii. 7 sumele primite de reprezentanii "n adunarea general a acionarilor "n consiliul de administraie i "n comisia de cenzori. 6mpozitarea veniturilor din salarii se realizeaz "n fiecare lun. -enitul din activitai independente cuprinde veniturile comerciale venituri din profesii libere venituri din dreptul de proprietate intelectuala.&enitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitu" 1$ut )' &Be"tu'e"'"e #*e$ente dedu&t'1'"e ($'n &Be"tu'e"' dedu&t'1'"e 'nte"e-e/ #&e"e &Be"tu'e"' &#$e #u *%)t e*e&tu#te =n 'nte$e)u" d'$e&t #" #&t'.'t#t'' 2u)t'*'&#te ($'n
1<

d%&u/ente .Pent$u (e$)%#ne"e &#$e %1;'n .en'tu$' d'n #&t'.'t#;' 'nde(endente0 .en'tu" net )e dete$/'n# (e 1#+< de n%$/e de .en't . -enitul din cedarea 1n 2olosin3 a bunurilor mobile si imobile : sunt cele pe care le obin proprietarii uzufructuari i ali deintori legali . &enitul brut se stabileste pe baza chiriiei sau arenzii menionate "n contract .&enitul net se calculeaz prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote procentuale de 2<H asupra venitului brut . -enitul din investii cuprinde % 7dividendele care se impoziteaz cu 1>H. 7veniturile impozabile din dobnzi se impoziteaz cu 1>H . 7ctiguri din transferul titlurilor de valoare se impoziteaz cu 1H . 7 venituri din operaiuni de v!nzare cumprare de valut la termen impozit 1H la fiecare tranzacie. 7venituri din lichidare se impoziteaza cu 1>H. 0!nt considerate venituri neimpozabile veniturile din dob!nzi la depozitele la vedere i conturi curente . -enitul din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile "nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale. &enitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de G== de lei i a contribuiilor obligatorii calculate reinute i suportate de persoana fizica. (ota de impozit aplicat este de 1>H. (onform noului cod fiscal transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei "n euro pentru verificarea "ncadrrii "n plafonul anual se face la cursul de schimb valutar comunicat de Eanca ?aional a ,om!niei "n vigoare "n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele "n euro reprezent!nd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific "ncadrarea "n plafonul deductibil prevzut de lege; a: pentru veniturile obinute "n celelalte cazuri ca diferen "ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. 'ceast regul se aplic i "n cazul veniturilor sub forma% 7 indemnizaiei lunare a asociatului unic; 7 drepturilor de natur salarial acordate de anga#ator persoanelor fizice ulterior "ncetrii raporturilor de munc; 7 salariilor sau diferenelor de salarii stabilite "n baza unor hotr!ri #udectoreti rmase definitive i irevocabile.

C#( 2.P$e+ent#$e# )%&'et<;'' S.C.VENUS S.R.L


2.,S&u$t ')t%$'& #" )%&'et<;'' S.C.VENUS S.R.L
0.(. &.?10 0,8 este persoana #uridic rom!n9 de la data inregistrrii ei la ,egistrul (omerului : av!nd forma #uridic a societaii cu rspundere limitat. 'ceasta "si desfaoara activitatea "n conformitate cu legislaia rom!n lg 31D1GG= cu modificrile de rigoare:. 0.(. &.?10 0.,.8 s7a "nfiinat "n anul 1GGF "n Eucuresti si a avut ca domeniu de activitate la "nfiinare comerul cu amnuntul i alimentaie public cod ('.? <<3=. 'sociaii s"nt persoane de naionalitate rom!n cu domiciliul stabil "n ,om!nia capitalul social este integral privat numarul de acionari fiind egal cu cel al asociailor i anume de 2 persoane. 0ocietatea "i are sediul in ,om!nia Eucureti str. Eraziliei nr. A sector 1 pe baza Iotar!rii 4enerale a 'cionarilor cu respectarea dispoziiilor "n materie privind publicitatea i "nregistrarea meniunii potrivit legii.Curata de funcionare a societii este nelimitat . (apitalul social subscris si vrsat este de 3=2.=== ron vrsat integral "n numerar "mparit "n 3=.2== pri sociale cu valoare nominal de 1= ron fiind "mparit "ntre cei 2 acionari astfel % 6oana Popescu deine un numar de 2F.>G= pri sociale "n valoare de 2F>.G== ron reprezent!nd G<H din capitalul social
1>

&lad Popescu deine un numar de 1.<1= pri sociale "n valoare de 1<.1== ron adic <H din capitalul social . Prile sociale nu s!nt reprezentate prin titluri negociabile si sunt indivizibile.(elelalte drepturi i obligatii ce rezulta din calitatea de deintor de pri sociale sunt prevzute "n lg 31D1GG= cu modificrile ulterioare . 'dministrarea societaii este fcut de C7na 6oana Popescu . .xerciiul financiar "ncepe la =1ianuarie i se termin la 31 decembrie al fiecarui an calendaristic de activitate . .videna contabila i bilanul societaii se vor ine "n lei i valuta potrivit normelor "n vigoare .(ontrolul societaii este realizat de ctre asociai. 'nga#area personalului se face de ctre administrator anga#area se face conform normelor cu privire la legislaia muncii plata salariilor a impozitelor i a cotelor de asigurari sociale se va face in lei "n confirmitate cu normele "n vigoare. Eeneficiul societaii se stabilete pe baza bilanului aprobat de 'dunarea 4enerala a 'sociailor din care se reine i se vireaza impozitul legal rezult!nd beneficiul cuvenit asociailor care se repartizeaza "ntre acetia proporional cu parile sociale deinute. 0ocietatea &.?10 0.,.8. este condusa de 'dunarea 4enerala a 'sociailor care se "ntrunete o data pe an i ori de c"te ori este nevoie la convocarea adminstratorului sau al oricarui asociat. $orma #uridic a societii va putea fi schimbat numai prin Iotr!rea 'dunarii 4enerale a 'sociailor cu "ndeplinirea formalitailor legale. 6n cazul intervenirii unuia din cazurile de dizolvare societatea va intra in lichidare. 8itigiile aparute pe toata durata societaii sau la lichidarea ei sunt de competena instanelor de #udecata din ,om!nia . P!na "n anul 2==< luna octombrie societatea deine un sediu social "n Eucuresti sector 1 i un sediu ce deine funcia de punct de lucru "n E7dul ?icolae Elcescu nr.1 (',8T-? 7('$.7E',. Cin luna noiembrie a anului 2==< s7a produs o schimbare "n activitatea de baz a societii ea desfaur!nd "n momentul de faa urmtoarele obiecte de activitate % 7obiect principal de activitate %cod caen A=2= "nchirierea i sub"nchirierea bunurilor imobiliare proprii sau "nchiriate 7 obiect secundar de activitate cod caen A=11 dezvoltarea imobiliara %A=12 cumprarea si v!nzarea de bunuri imobiliare proprii. Cin noiembrie 2==< societatea a "nchiriat spaiul deinut "n b7dul ?icolae Elcescu pstr!ndu7 i sediul social i ca punct de lucru al activitaii pe care o desfaoar.

2.2O$-#n'+#$e# 'nte$n< # )%&'et<;''


,elaiile dintre conducerea unitaii i celelalte departamente s!nt trasate "n organigrama unitii. Pentru anii72==572==< octombrie % 3'?'4., JK (-3P',T23.?T L (-3P',T23.?T18 L (-3P',T23.?T18 $2?'?(2', 7 ,.01,0. 13'?. C. 0.,&6(66 (-?T'E68 J 9P.,0-?'8 E', 0'8' E1(MTM,6. : (-3P',T23.?T '1N282', 9P.,0-?'8 P'OM P2 (1,MT.?2. : Pentru anii 2==< octombrie / 2==> sau desfinat doua dintre compartimente i anume % compartimentul de servicii i compartimentul auxiliar . ,spunderea pentru organizarea i funcionarea contabil revine fondatorului care rspunde "mpreun cu persoana anga#at "n funcia de contabil i care are obligaia gestionrii patrimoniului.
1A

+n acest scop fondatorul asigura condiiile necesare pentru "ntocmirea documentelor #ustificative; organizarea i inerea corecta i la zi a contabilitaii organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului verificarea rezultatelor acesteia respectiv a regulilor de "ntocmire a bilanului contabil depunerea "n termen la organele "n drept pstrarea documentelor #ustificative a registrelor i bilanurilor contabile organizarea contabila de gestiune. ,elaiile "ntre personalul anga#at i conducerea unitaii se stabilesc pe baza de contract scris fiecare anga#at av!nd sarcini bine definite conform fiei postului pentru care s7a facut anga#area. 'ctivitatea societaii av!nd un caracter continuu pentru stabilirea situaiei patrimoniului i calcularea rezultatului s7a "mparit timpul "n perioade egale "n 2 semestre. 'ceste perioade se numesc exerciii contabile sau exerciii financiare. 0ocietatea comerciala "nregistreaza veniturile "n momentul primirii bunurilor sau a prestrilor de servicii de ctre teri. -peraiile economice i financiare care se desfoara zilnic "n cadrul societii pentru a putea fi evideniate "n cadrul contabilitaii firmei trebuiesc a fi "nregistrate "n funcie de situaii "n cadrul unor documente contabile . Prin intermediul acestor documente se exprima "n scris i se organizeaz material procesele de culegere prelucrare stocare i transmitere a datelor date ce constituie cunoaterea exact i real a activitii societii i a patrimoniului acesteia . Cocumentele prezint o importan deosebit "n contabilitate deoarece cu a#utorul lor se asigur verificarea operaiilor efectuate un control riguros asupra gestiunii unitii a mi#loacelor bneti i materiale . Cocumentele contabile care s"nt utilizate pentru a evidenia operaiile efectuate s"nt documentele specifice metodei contabilitii9registrul #urnal fia cont balana de verificare bilanul contabil: % 7 ,egistrul inventar pentru inventarierea patrimoniului 7 Ealana conturilor pentru verificarea exactitaii datelor 7 Eilanul contabil "n toata formaia sa privind situaii financiare. 'ceste documente s!nt #ustificative s!nt registre contabile i documente de sinteza i raportare . $ormularele folosite ca document sunt tipizate i netipizate operaiile economice i financiare se consemneaz "n momentul efecturii "n documente numite #ustificative . Le-e# &%nt#1'"'t<;'' n$. 2C,>>, ($e.ede : %$'&e t'( de %(e$#;'e (#t$'/%n'#"< )e &%n)e/ne#+< =n /%/entu" e*e&tu<$'' =nt$8un =n)&$') &#$e .# )t# "# 1#+# =n$e-')t$<$'' =n &%nt#1'"'t#te0 d%1Dnd'nd #)t*e" &#"'t#te# de d%&u/ent 2u)t'*'&#t'. . +nregistrarea "n contabilitate se face document cu document "n ordine cronologic aceste documente centralizatoare au un regim special ele se "nregistreaz la organele fiscale se arhiveaz pe o perioad cuprins "ntre 3 i <= de ani pot fi tipizate sau foi volante.

2.3D#te *'n#n&'#$e :' 'n*%$/#t'.e &u ($'.'$e "# #&t'.'t#te# )%&'et<;'' 'n #n'' 20048 200682007
4n anul (004 firma a desfaurat activiti care se "ncadreaz "n domeniul de activitate cod ('.? <<3=7,estaurante . 'ctivitatea societii av!nd un caracter continuu pentru stabilirea situaiei patrimoniului i calcularea rezultatului s7a "mparit timpul "n perioade egale semestre. 'ceste perioade se numesc exerciii contabile sau exerciii financiare. 0ocietatea comercial a "nregistrat veniturile "n momentul primirii bunurilor sau a prestarilor de servicii de ctre teri. -peraiile economice i financiare care sau desfurat zilnic "n cadrul societii au fost ; comenzii de marf plile aferente ctre furnizori verificarea stocului de marf alimentarea cu produse destinate v!nzrii ctre departamentele de lucru din societate bar i buctrie "n care se
1F

evideniaz "n mod clar activitatea de producie relaiile cu clienii v!nzare en7detail a mrfurilor destinate sectorului alimentar cu specific de alimentaie public restaurant9 preparate i semipreparate: relaiile cu furnizorii diveri9electricitate gaze apa:. Pentru a putea fi evideniate "n cadrul contabilitii firmei au fost "nregistrate "n funcie de situaii "n cadrul documentelor #ustificative9registrul #urnal de v!nzri i cumprri registrul inventar cartea mare7documente de sintez i raportare:. 8a 31.12.2==5 s7au "nregistrat urmtoarele date financiare % 7(ifra de afaceri de F.11>.3AA mii lei 7&enituri din exploatare de F.12<.F3< mii lei 7(heltuieli din exploatare de >.<GF.3=3 mii lei 7&enituri financiare de GG< mii lei 7(heltuieli financiare de = mii lei 7&enituri totale de F.12>.F3= mii lei 7(heltuieli totale de >.<GF.3=3 mii lei 7,ezultat brut / profit de 1.<2F.<2A mii lei Cate informative % ?umrul mediu de salariai a fost de 25 de persoane . 0ocietatea nu a "nregistrat pli restante ctre bugetul asigurrilor de stat privind plata contribuiilor salariale i a taxelor i impozitelor locale . 0alariile au fost achitate la zi .Pina la sfirsitul anului 2==5 nu sau contractat credite bancare . 0ituaia activelor imobilizate % 7imobilizri necorporale >=. === mii lei rol 7imobilizri corporale 1.5G2.<25 mii lei rol 7amortizarea activelor imobilizate 5<<.=>> mii lei rol 4n anul (0055 firma a desfurat activiti care se "ncadreaz "n domeniul de activitate % <<3= ,estaurante i A=2= +nchirierea i sub!nchirierea bunurilor imobiliare proprii sau "nchiriate. 8a 31.12.2==< s7a "nregistrat un profit de 55A.>FA == lei ron 7&eniturile totale ale firmei au fost de 1.13A.AF5 == lei ron 7 venituri din exploatare 1.13A.1A5 == lei ron 7 venituri financiare >1= == lei ron 7 (heltuielile totale >G=.=GA == lei ron 7 (heltuieli de exploatare >>F.A3A == lei ron 7 (heltuieli financiare 21.3>= == lei ron 7 2mpozitul pe profit datorat 23.1=5 == lei ron Cate informative % 6mobilizrile sunt incluse "n situaiile financiare la costul istoric. 'mortizarea imobilizrilor corporale se face dup metoda liniar. 8a sfritul exerciiului financiar nu sau constatat obligaii restante privind bugetul asigurrilor sociale impozite i taxe ctre bugetul de stat i autoritile locale. ?umrul mediu de salariai pe anul 2==< a fost de 1> persoane . 'dministratorul nu are avansuri sau credite primite din firma. 0alariile anului 2==< au fost achitate la zi. 0ituaia activelor imobilizate % 7imobilizri necorporale >.=== == lei ron 7imobilizri corporale A1=.FF> == lei ron 7amortizarea activelor imobilizate ><.52F == lei ron 'naliza rezultatului din exploatare % (ifra de afaceri net 1.13>.FA2 == lei (ostul bunurilor v!ndute i al serviciilor prestate >5<.>33 == lei ron ,ezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete 5G1.23G == lei ron 'lte venituri din exploatare 3=2 == lei ron ,ezultatul din exploatare 5G1.<51 == lei ron P!na la data de 31.12.2==< firma nu a contractat credite bancare.
1G

4n anul (00'5 firma a avut ca domeniu de activitate conform cod ('.? A=2= "nchirierea i sub"nchirierea bunurilor imobiliare proprii sau "nchiriate . 8a sf!ritul anului 2==> situaia societii era urmtoarea % 7 situaia creanelor i datoriilor arata astfel % 7 datorii 3G=.GFF lei din care % 1.G1G lei 7furnizori 2<3.F53 lei7 dividende 1=G.3G= lei 7asociai conturi curente 3F1= lei7 salarii 22.=2A lei impozite si taxe bugetare de stat si locale . 7 creane furnizori debitori G2.32A lei ron i clieni 151 lei ron. 7 societatea a "ncheiat anul cu un profit de 2F1.1<5 lei . 7 veniturile totale ale firmei au fost de 1.15G.213 lei ron din care % 71.15G.1A< venit din exploatare i 3G de lei venit financiar. 7 cheltuielile totale au fost de F>F.=<G lei din care % F=2.F=A cheltuieli din exploatare i >< de lei cheltuieli financiare. 7 2mpozitul pe venit datorat este de ><.1FA lei. 7 p!na la 31.12.2==> societatea nu a contractat credite bancare . 7 a avut un numar mediu de 5 salariai. 7 nu prezint datorii ctre E'00 i nici ctre alte taxe i impozite. 7 din profitul net de repartizat sa constituit o rezerv de <2.A<A lei ron urm!nd ca diferena de 22F.3GA lei ron s fie distribuit ca dividende .

C#(. 3 I/(%+'te"e Ind'$e&te


3., /(%+'tu" (e ($%*'t
0mpozitul pe pro2it face parte din impozitele directe i conform codului fiscal urmtoarele persoane denumite contribuabili s!nt obligate la plata impozitului pe profit realizat "n urma activitailor comerciale pe care le desfaoara i anume % 7 persoane #uridice rom!ne persoane #uridice straine care desfaoar o activitate prin intermediul unui sediu permanent din ,om!nia persoane #uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfaoar activitai "n ,om!nia "ntr7o asociere far personalitate #uridic . 2mpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz% 7 asupra profitului impozabil obinut din orice surs pentru persoanele #uridice rom!ne cu sediul "n ar i din strinate. 7 asupra profitului impozabil atribuibil unei activitati ce are un sediu permanent "n ,om!nia pentru persoanele #uridice strine. 7 asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane "n parte "n cazul persoanelor #uridice strine i fizice nerezidente ce desfoar activiti economice "n ,om!nia. 8 asupra profitului impozabil aferent veniturilor realizate din tranzacii imobiliare situate "n ,om!nia sau din v"nzarea de titluri de participare deinute la o persoan #uridic roman de ctre persoane #uridice straine . 7 asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane #uridice rom!ne ce realizeaz venituri in ara i strintate. 0!nt scutite de la plata impozitului pe profit urmtoarele instituii % 7 trezoreria statului; instituiile publice; persoanele #uridice ce pltesc impozitul pe venitul micro!ntreprinderilor; fundaiile cultele religioase; instituii de "nvm!nt particular acreditate i
2=

autorizate pentru veniturile utilizate "n anul curent sau urmtori; asociaii de proprietari constituii ca persoane #uridice i asociaiile de locatari pentru veniturile obinute din activiti economice i care s!nt utilizate sau urmeaz a fi utilizate pentru "mbunatairea nivelului de locuit; fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar; Eanca ?aional a ,om!niei; -?4; 7 organizaiile sindicale i patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri % taxe cotizaii donaii dividente dob!nzi reclame publicitare. 7 -?4 sindicatele patronatele s!nt scutite de la plata impozitului pe profit i "n cazul realizrii unui venit din activitai economice realizat p!na la echivalentul a 1<.=== mii de euro "ntr7un an fiscal dar nu mai mult de 1=H din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit . Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele #uridice 9societile de capital: "n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca "n cazul persoanelor fizice iar "n altele se practic un sistem distinct. 3odul "n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele #uridice este determinat de organizarea acestora ca societi de persoane sau ca societti de capital. +n cazul societilor de persoane impunerea veniturilor acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice deoarece este dificil s se faca distincie "ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii respective. 8a societile de capital poate fi facut o demarcaie net "ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii deoarece acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai "n limitele prii de capital pe care o dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz at!t acionarilor sub forma de dividende 9proporional cu participarea lor la capital: c!t i la dispoziia societaii pentru constituirea unor fonduri. 'ceast repartizare a profitului permite luarea "n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital i anume% a: se impune mai "nt!i profitul total obinut de societatea de capital i apoi separat profitul repartizat acionarilor sub forma de dividende. +n acest caz considerat clasic partea din profit repartizat acionarilor este impus de dou ori impozitrii 9o data la societate i a doua oara la acionari sau asociai:; b: se impun numai dividendele iar partea din profit lsat la dispoziia societii de capital este scutit de impozit. Practicarea acestei metode este avanta#oas pentru societile de capital i vizeaz simularea acestora "n plasarea profitului realizat "n noi investiii; c: se impune numai partea din profit care rm!ne la dispoziia societii de capital iar dividendele repartizate acionarilor nu sunt impuse impozitrii. +n acest caz se "ncalc principiul echitii fiscale deoarece se exonereaz de la impunere dividendele realizate de acionari; d: impunerea separat mai "nt!i a dividendelor repartizate acionarilor i apoi a prii din profit rmase la dispoziia societaii de capital. +n vederea stabilirii venitului impozabil al societii de capital se pleac de la rezultatele de bilan ale acesteia la care se adaug% soldul stocurilor 9soldurile de la "nceputul anului plus intrrile din producie minus ieirile: veniturile din c!tiguri de capital dob!nzile la conturile curente veniturile din dob!nzi la creditele acordate veniturile din chirii etc. Pentru a se stabili venitul impozabil urmeaz ca din veniturile brute astfel determinate s se scad% cheltuielile de productie dobanzile platite prele7varile la fondul de rezerva si la alte fonduri speciale permise de lege pier7derile din activitatea anului curent si eventual din anii precedenti anumite prelevari pentru scopuri social7culturale. (onditiile si limitele in care pot fi facute aceste scazaminte difera de la tara la tara. 6n ceea ce priveste impozitarea propriu7zisa a profitului net obtinut de societatile de capital practica internationala permite evidentierea urmatoarelor situatii% a: in unele tari cotele de impunere sunt diferentiate in functie de proprie tarul capitalului social; b: cotele de impunere sunt diferentiate in functie de natura activitatilor din care se obtine profitul; c: nivelul cotelor de impunere este stabilit in functie de cifra de afaceri a societatilor comerciale; d: utilizarea unor cote de impozit diferite dupa cum impozitul este un venit al bugetului de stat 9federal: sau al bugetelor locale;
21

e:

utilizarea unei singure cote de impunere. Cupa cum rezulta din cele prezentate impozitul pe profitul societatilor de capital se calculeaza pe baza unor cote proportionale carora li se pot aplica anumite corective. 6mpunerea profitului realizat de persoanele #uridice se face de regula anual pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea. -enituri neimpozabile la calculul pro2itului impozabil 7 1rmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil% a: dividendele primite de la o persoan #uridic rom!n; b: diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare "nregistrate ca urmare a "ncorporrii rezervelor beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele #uridice la care se dein titluri de participare precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung reprezent!nd aciuni deinute la societi afiliate titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri "nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. 'cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionrii a retragerii lichidrii investiiilor financiare precum i la data retragerii capitalului social la persoana #uridic la care se dein titlurile de participare. 6lata impozitelor (ota de impozitare este unica de 1>H pentru anul 2==A. Ce menionat ca "n anul 2==5 se aplica o cot de 2<H pe profitul brut iar in 2==< i 2==> de 1> H. Pentru activitile realizate "n cluburi de noapte baruri de noapte cazinouri discoteci i agenii de pariuri sportive agenii economici sunt obligai la plata unei cote de <H aplicate asupra veniturilor realizate dac asupra acestor venituri impozitul pe profit aplicat ar fi mai mic de <H din aceste venituri. CALCULUL PROFITULUI IMPO!ABIL . Profitul impozabil se determin ca diferen "ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora diferena la care se adaug cheltuielile nedeductibile i din care se scad veniturile neimpozabile rezultatul fiind profitul brut cruia i se aplica o cota de x 1>H rezult!nd impozitul pe profit de plat9 pentru anii 2==< 2==> 2==A: . 8a calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia "n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit normelor metodologice dup caz astfel "nc!t la finele anului acestea s se "ncadreze "n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia "n vigoare se aplic anual. Exemplu de calcul al pro2itului impozabil : ,entru anul 2005 : -otal venituri '"."#).)/4 ron -otal c0eltuieli ' 11.%%# ron ,rofit ' 4)0.)%" ron C0eltuieli nedeductibile ' 22.#00 ron ,rofit impozabil ' 4%#.0%" ron Impozitul pe pro2it aplicat de )'# $4"%.0") x )'#$+7.7"5 ron5 impozit pe pro2it datorat. 8eltuieli deductibile Pentru determinrea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate "n scopul realizrii de venituri impozabile.0!nt i cheltuieli care au o limit de deducere% 7 cele de protocol "n limita de 2H asupra diferenei dintre totalul venitului impozabil i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile altele dec!t cele de protocol i cele cu impozitul pe profit; 7deplasarea acordat salariailor "n ,om!nia i strintate "n limita de 2 < ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; 7 cheltuielile sociale "n limita de 2H asupra valorii salariilor personalului potrivit lg <3D2==3 codul muncii; 7tichetele de masa cheltuielile efectuate de anga#ator la schemele de pensii facultative pentru anga#ai primele de asigurare voluntara de sntate reprezent!nd echivalentul a 2== de euro "ntr7 un an fiscal pentru fiecare participant .
22

(ontribuabilul are drept de deducere asupra rezervelor si provizioanelor astfel% 7rezerva legal este deductibil "n cota de <H asupra profitului contabil "nainte de determinarea impozitului pe profit. 7 provizioanele constituite "n limita unui procent de 2=H "ncepind cu 1 ianuarie 2==5 ; 2< H "ncep!nd cu 1 ianuarie 2==<; 3=H "ncep!nd cu data de 1 ianuarie 2==> din valoarea creanelor asupra clienilor "nregistrate de ctre contribuabili . 7 cheltuielile cu dob!nzile s!nt "n totalitate deductibile "n condiiile "n care gradul de "ndatorare al capitalului este mai mic de 3 sau egal cu 3. 7cheltuielile aferente achizitionrii producerii construirii asamblrii instalrii sau "mbuntairi mi#loacelor fixe. - cheltuielile de sponsorizare iDsau mecenat i cheltuielile privind bursele private acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri iDsau acte de mecenat precum i cei care acord burse private potrivit legii scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente dac totalul acestor cheltuieli "ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii% 1. este "n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. nu depete mai mult de 2=H din impozitul pe profit datorat. !mortizarea 2iscala 'mortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz% a: "ncep!nd cu luna urmtoare celei "n care mi#locul fix amortizabil se pune "n funciune; b: pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi#loacele fixe din domeniul public pe durata normal de utilizare pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau "nchiriere dup caz; c: pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mi#loacele fixe concesionate "nchiriate sau luate "n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare dup caz; d: pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amena#area terenurilor liniar pe o perioad de 1= ani; e: amortizarea cldirilor i a construciilor minelor salinelor cu extracie "n soluie prin sonde carierelor exploatrilor la zi pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs "n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. 'mortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz% 1. din < "n < ani la mine cariere extracii petroliere precum i la cheltuielile de investiii. 2. din 1= "n 1= ani la saline. *E mi#loacele de transport pot fi amortizate i "n funcie de numrul de Qilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut "n crile tehnice pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2==5; g: pentru locuinele de serviciu amortizarea este deductibil fiscal p!n la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h: pentru autoturismele folosite "n condiiile prevzute de codul fiscal. Pentru perioada "n care mi#loacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad de o lun recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de utilizare rmas "ncep!nd cu luna urmtoare repunerii "n funciune a acestora prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. Pentru determinarea valorii fiscale "n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate "n cazul mi#loacelor fixe amortizabile evideniate "n sold la 31 decembrie 2==3 "n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit legii p!n la acea dat. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate "n cazul mi#loacelor fixe amortizabile vor fi luate "n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2==A. ?u se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile
23

contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2==5 la mi#loacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se "nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale. +n valoarea de intrare fiscal se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil. Pierderea anual stabilit prin declaraia de impozit pe profit se recupereaz din profiturile impozabile obinute "n urmtorii < ani consecutivi . 6lata impozitului Ageni economici9societi comerciale bancare persoane #uridice rom!ne: platitori ai impozitului pe profit s!nt obligai s plteasca impozitul pe profit trimestrial pna la data de 2< inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul i s depun la administraiile fiscale o declaratie anual de impozit pe profit platit p!na la data de 1< aprilie a anului urmtor. .xist i alte categorii de contribuabili pentru care termenul de plat i de depunere al declaraiei pe impozitul pe profit este diferit % 7 -?4 / anual p!n pe 1< februarie a anului urmtor . 7 cultivatorii de cereale pomicultorii viticultorii au acelasi termen. 6mpozitul pe profit pltit trimestrial de ageni economici se calculeaz "n suma de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent actualizat cu indicele de inflaie 9decembrie fata de luna decembrie a anului anterior:. Ceclararea regularizarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 2==> se efectueaza p!n la 31 martie 2==A. Persoanele #uridice care "i "nceteaz activitatea "n cursul anului fiscal au obligaia s depun declaraia de impozit pe profit datorat i s plteasc impozitul p!na la data depunerii situaiilor financiare la registrul comerului.

3.2 /(%+'tu" (e d'.'dende :' $e(#$t'+#$e# "%$


0mpozitul pe dividende este suportat de acionarii sau asociaii beneficiari ai profitului net distribuit sub form de dividende. 0e reine de "ntreprinderile pltitoare de dividende i se vireaz la bugetul de stat. &eniturile sub form de dividende inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile "nchise de investiii s7a impus cu o cot de 1>H in 2==> din suma acestora. -bligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor #uridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este p!n la data de 2< inclusiv a lunii urmtoare celei "n care se face plata. +n cazul dividendelor distribuite dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor p!n la sf!ritul anului "n care s7au aprobat situaiile financiare anuale impozitul pe dividende se pltete p!n la data de 31 decembrie a anului respectiv. (ota de impozit pe dividende a fost in anii anteriori de % 7 <H din dividendele distribuite pentru anul 2==5. 7 1=H pentru anul 2==< 7 1>H pentru 2==>. (ontribuabili care vor plati impozit pe dividende din 2==A vor aloca o cota de 1=H impozit asupra dividendului brut ce va trebui retinut platit si declarat p!na pe 2< ale lunii urmtoare celei "n care s7a pltit dividendul. Exemplu de calcul privind impozitul pe dividende i repartizarea acestora asociailor ,e anul 2005 o societate comercial a obinut un profit net de 4"4."%1 ron , suma ce se va 2mpari asociailor societii 2n funcie de prile sociale deinute de acetia, astfel :

25

3sociatul 3, deine #5& pri sociale, i se cuvin dividende de plat brute 2n valoare de 4"4."%1 $#5&'"44.%1/,10 ron. a plti un impozit de "0 & 2n valoare de "4.4%1./1 ron , astfel 2nc4t are de ridicat dividende nete de "#0.4)",.)4 ron. 3sociatul 5 , deine #%& pari sociale, i se cuvin dividende de plat brute de 4"4."%1 $#%&'"1".5#1,44 ron, pentru care va plti un impozit de "0 & aplicat dividendelor brute , in valoare de "1."5#,14 ron , av4nd de ridicat dividende nete 2n valoare de "45.#/2,)% ron . 3sociatul C, deine 21& pri sociale, i se cuvin dividende de plata brute de 4"4."%1 $21&'"0).1%0,%1 ron , pentru care pltete un impozit de "0 & aplicat dividendelor brute, 2n valoare de "0.)1%,0% ron , astfel 2nc4t mai are de ridicat dividende nete 2n valoare de %1.%2",/1 ron. (ota de impozit pe dividende se aplic i asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investiii . Cac "n perioada "n care un contribuabil scutit la plata impozitului are o pierdere fiscal aceasta poate fi acoperit din profiturile impozabile viitoare. Pierderea fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil total din aceeai perioad. Cividendele de "ncasatD"ncasate de un contribuabil de la o persoan #uridic rom!n reprezint venituri neimpozabile la data "nregistrrii acestora "n evidena contribuabilului potrivit reglementrilor contabile. 6nvestiiile financiare pe termen lung reprezint activele "nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile const!nd "n% aciuni deinute la societi afiliate titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri. 8a data transmiterii cu titlu gratuit a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social deinut la o persoana #uridic precum i la data lichidrii investiiilor financiare valoarea fiscal utilizat pentru calculul c!tiguluiDpierderii este cea pe care titlurile de participare respectiv investiiile financiare au avut7o "nainte de "nregistrarea diferenelor favorabile respective.

3.3 /(%+'tu" (e .en'tu$'. /(%+'tu" (e )#"#$''.


/(%+'tu" (e .en't0 e)te un '/(%+'t d'$e&t &#$e )e #("'&< #nu#"0 (e$&e(ut de &<t$e )t#t #)u($# .en'tu$'"%$ (e$)%#ne"%$ *'+'&e :' (e$)%#ne"%$ 2u$'d'&e Fun't#;' 1#n&#$e0 e&%n%/'&e 'ndu)t$'#"e0 #-$'&%"e0 &%/e$&'#"e0 'n)t'tute de &e$&et#$e :t''n;'*'&<0 un't<;' d'n d%/en'u" #$te' )' &u"tu$''. 2mpozitul persoanelor fizice se difereniaz prin dependena mrimii venitului i de starea social a contribuabilului .Progresivitatea impunerii veniturilor unora dintre persoanele fizice i acordarea de facilitai altora este cunoscut sub denumirea de echitate vertical .0e folosete i noiunea de echitate fiscal orizontal ce presupune perceperea de impozite egale la venituri egale indiferent de sursa veniturilor . (a p!rghie economic impozitul pe venit este folosit pentru stimularea investiiilor "ntreprinderilor a cercetarii stiintifice progresului tehnic largirea exportului dezvoltare economica. - form de impozit pe venit este i impozitul pe doband care "nseamna impozitarea dob!nzilor provenite de pe urma depozitelor bancare inclusiv ale populaiei. Persoanele care datoreaz plata impozitului pe venit snt numite contribuabili 'cestea s!nt% 7persoane fizice rezidente 7persoane fizice nerezidente dar care desfasoar activiti independente cu sediul permanent "n ,om!nia 7persoane fizice nerezidente care desfoar activiti dependente "n ,om!nia
2<

7persoane fizice nerezidente ce obin alte venituri "n afar de cele salariale i de venitul din activiti comerciale 6mpozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri % 7 venituri din activiti independente 7 venituri din salarii 7 venituri din cedarea folosinei bunurilor 7 venituri din investiii 7 venituri din pensii 7 venituri din activitti agricole 7 venituri din premii i #ocuri de noroc 7 venituri din transferul proprietii imobiliare 7 venituri din alte surse 9prime de asigurri onorarii din activitatea de arbrita# comercial venituri obinute pe baza unor contracte Dconvenii civile "ncheiate potrivit (odului (ivil. 1rmtoarele venituri s!nt venitu$' ne'/(%+#1'"e: 7a#utoare 'nde/n'+#;'' #&%$d#te de 1u-etu" de )t#t0 indemnizaiile pentru risc maternal maternitate creterea copilului i "ngri#irea copilului bolnav. 7sume "ncasate din asigurri 7despgubiri de pe urma calamitilor naturale 7pensiile pentru invalizii de razboi orfani i vduve de rzboi 7sume obinute din sponsorizri 7burse de stat i alte venituri care nu s!nt prevzute "n nomenclatorul fiscal ca venituri impozabile. ota de impozit este de 1>H :' )e #("'&< #)u($# .en'tu"u' '/(%+#1'" &%$e)(un+<t%$ *'e&<$e' )u$)e d'n *'e&#$e &#te-%$'e (ent$u dete$/'n#$e# '/(%+'tu"u' (e .en't. Pe$'%#d# '/(%+#1'"# e)te #nu" *')&#" &#$e &%$e)(unde #nu"u' &#"end#$')t'&. 6mpozitarea veniturilor din salarii se realizeaz "n fiecare lun "n sensul determinrii sumelor cuvenite bugetului statului i se efectueaz de ctre anga#ator care este o persoan #uridic sau fizic sau orice alt entitate la care "i desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice care presteaz munca "n schimbul unei pli. +n vederea efecturii operaiei de impozitare lunar se au "n vedere dou elemente% 7 venitul brut 7 venitul net din salarii. &enitul brut reprezint suma veniturilor cuvenite unui salariat pe fiecare loc de repartizare a venitului. &enitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a dou categorii de cheltuieli i anume% 1. (ontribuiile reinute pentru asigurri sociale de stat i protecie social asigurri de sntate pentru protecia social a omerilor precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege dup caz. 2. Ceducerea personal de baz acolo unde se afla functia de baza . 2mpozitul aferent veniturilor din salarii se determin i deconteaz "n fiecare lun i reprezint pli anticipate. .l se calculeaz i se reine la surs de ctre anga#ator pentru veniturile realizate la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de 1>H asupra bazei de calcul .Persoanele fizice care au statut de salariat au dreptul la deduceri din venitul net lunar de salarii sub forma de deducere personal de baz numai pentru locurile unde se afl funcia de baz . ,educerea personal3 de baza se acord persoanelor fizice care au un venit lunar brut de p!n la 1=== lei ron astfel% Pentru contribuabili care nu au persoane "n "ntreinere% 72<= ron Pentru contribuabili care au "n "ntreinere o persoan % 73<= ron 77777777777777777D77777777777777777777777777777777 dou persoane % 75<= ron 7777777777777777777D777777777777777777777777777777trei persoane % 7<<= ron 777777777777777777D77777777777777777777777patru sau mai multe persoane% 7><= ron Pentru persoanele care obin venituri brute mai mari de 1=== ron p!n la 3=== ron deducerile s!nt degresive i se calculeaz deducerea astfel % 7pentru contribuabilul care are "n "ntreinere 1 persoan % 3<= ronN9179&E871=== ron D2===ron:: unde &E8 este venit lunar brut
2>

7pentru contribuabilul care are "n "ntreinere 2 persoane % 5<=ronN9179&E871===ronD2===ron:: 7pentru contribuabilul care are "n "ntreinere 3 persoane% 7<<=ronN9179&E871===ronD2===ron:: 7pentru 5 sau mai multe persoane ><=ronx9179&E871===ronD2===ron:: 7fr persoane "n "ntreinere %2<=ronx9179&E871===ronD2===ron:: Pentru persoanele care obin venituri mai mari de 3=== ron nu se acord deducere de baz. +n legislaia fiscal "nainte de 2==< deducerea de baza era completat de deducerea suplimentar astfel% 7 deducerea personal suplimentar pentru soulDsoia copiii sau ali membri de familie aflai "n "ntreinere care "ndeplinesc condiiile legale este de =.<H care se aplic la deducerea personal de baz. Ceducerile personale totale admise pentru calculul impozitului nu putea depasi suma corespunztoare cotei de 3 = aplicat la deducerea personal de baz i se acorda "n limita venitului realizat. Persoana aflat "n "ntreinere poate fi copilul sotia rude de gradul 2 ale cror venituri nu depesc 2<= de ron . Ceducerea personala prezentat mai sus nu se acord personalului trimis "n misiune permanenta in strainatate. 0e admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative astfel "nc!t suma acestora s nu depeasc echivalentul "n lei a 2== euro pentru fiecare participant la nivelul anului. ?u se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate. ,eterminarea impozitului pe venitul din salarii Eeneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. 6mpozitul lunar se determin astfel% a: la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de 1>H asupra bazei de calcul determinate ca diferen "ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i urmtoarele% 7 deducerea personal acordat pentru luna respectiv; 7 cotizaia sindical pltit "n luna respectiv; 7 contribuiile la fondurile de pensii facultative astfel "nc!t la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul "n lei a 2== euro; b: pentru veniturile obinute "n celelalte cazuri prin aplicarea cotei de 1>H asupra bazei de calcul determinate ca diferen "ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Gn cazul veniturilor din salarii iDsau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare conform legii impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii "n conformitate cu reglementrile legale "n vigoare privind veniturile realizate "n afara funciei de baz la data plii i se vireaz p!n la data de 2< a lunii urmtoare celei "n care s7au pltit. Ex . de calcul al impozitului pe salariu pentru un contribuabil cu 2uncie de baz3 i 23r3 persoane 1n 1ntreinere : enit realizat ' 100 ron 6salariu de baza si ore suplimentare7 Contribuii datorate de anga+at ")& calculat la salariul de baz este de "02 ron, deducere de baza *250 ron . -enit impozabil $'00 *)0(*(50$(47 9 )'#$%".'7 $ 40 ron impozit de plata pe salariu . enit net impozabil al salariatului 100*"02*40'45/ ron Pltitorul7anga#atorul cel care reine la surs cota de impozit i o vireaz ctre buget este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii pentru fiecare contribuabil prin elaborarea fiei fiscale pentru ca salariai7contribuabili s poat dispune asupra destinaiei unei sume reprezent!nd p!n la 2H din impozitul stabilit dac acesta depete suma
2A

real reinut i calculat pentru susinerea entitilor nonprofit care se "nfiineaz i funcioneaz "n condiiile legii unitilor de cult precum i pentru acordarea de burse private conform legii. -bligaia calculrii reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent. 6mpozitul pe venitul din salarii se reine pe tatul de plat i se pltete de ctre anga#ator ctre bugetul statului la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale aferente fiecrei luni dar nu mai t!rziu de data de 2< inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer. Totodat p!n la aceeai dat se depune la organul fiscal teritorial Ceclaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat. /isele 2iscale. 6nformaiile referitoare la calculul impozitului pe salariu i retinerea acestuia se evidentiaza in fiele fiscale care se completeaz de anga#atorulDpltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care anga#atorulDpltitorul de venit este "nregistrat "n eviden fiscal. 'nga#atorulDpltitorul de venit este obligat s "nm!neze anga#atului c!te o copie pentru fiecare an p!n "n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. 6lata impozitului pentru anumite venituri salariate (ontribuabililor care "i desfoar activitatea "n ,om!nia i care obin venituri sub form de salarii din strintate precum i persoanelor fizice rom!ne care obin venituri din salarii ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate "n ,om!nia au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat p!n la data de 2< inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s7a realizat venitul direct sau printr7un reprezentant fiscal. 2mpozitul aferent unei luni este de 1>H. 3isiunile diplomatice i posturile consulare acreditate "n ,om!nia precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine autorizate potrivit legii s "i desfoare activitatea "n ,om!nia pot opta ca pentru anga#aii acestora care realizeaz venituri din salarii impozabile "n ,om!nia s "ndeplineasc obligaiile privind calculul reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. 'ceste norme nu se aplic contribuabililor "n cazul "n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent. Persoana fizic #uridic sau orice alt entitate la care contribuabilul "i desfoar activitatea conform celor enumerate mai sus este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data "nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i respectiv a "ncetrii acesteia "n termen de 1< zile de la data producerii evenimentului cu excepia situaiei "n care "ndeplinete obligaia privind calculul reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii.

2F

C#(. 4 mpozitele Ind'$e&te


4., T#5# (e V#"%#$e# Ad<u-#t<
oncept5 reglement3ri5 mecanism 5 s2era de impunere
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect stabilit i perceput asupa valorii adaugate in fiecare stadiu de producie i al distribuiei bunurilor economice. Prin stabilirea valorii adugate se evit "nregistrrile repetate ale consumului extern. T.&.' are un caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor rezultate at!t din activitatea curent de exploatare c!t i din activitatea financiara de fructificare a capitalurilor disponibile . Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit neutru i unic deoarece se aplica asupra tuturor activitailor economice iar nivelul ei este independent pe toata "ntindera circuitului economic. Plata pe T&' este fractionat deorece ea se calculeaz pentru fiecare stadiu care intervine la producerea i comercializarea bunului economic. 3rimea absolut a T&' /ului depinde de baza de calcul i de cotele de impozitare .Pe de alt parte T&' se caracterizeaz prin transparen "ntruc!t asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i corect care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce "i revine. = alt caracteristic este unicitatea const!nd "n faptul c indiferent de circuitul pe care "l parcurge materia prim p!n la realizarea produsului finit adic dei trece prin dou sau mai multe societi este acelai ca nivel al cotei i ca mrime. 'doptarea T&' "n practica financiar a ,om!niei din 1GG2 poate fi considerat o premis pentru stimularea exporturilor i diminuarea importurilor pentru accelerarea circuitului economic din "ntreprinderi pentru stimularea "nvestiiilor i creterea productivitii muncii "n general pentru imbuntirea activitii economico 7 financiare a unitilor economice. Toate aceste efecte se bazeaz pe faptul c pentru a nu suporta prea mult timp T&' cumprtorii de bunuri i servicii trebuie s se transforme "n v!nztori. 'ceasta presupune aprovizionarea numai cu cantitile absolut necesare de utila#e materii i materiale o bun organizare a produciei i a muncii pentru ca produsele obinute s corespund calitativ i sortimental contractelor "ncheiate i respectiv cererii manifestate pe pia astfel "nc!t "ncasarea contravalorii mrfii livrate s nu "nt!mpine dificulti. -rice "nt!rziere a "ncasrii contravalorii mrfurilor "nseamn implicit "nt!rzierea recuperrii sumelor vrsate statului cu titlu de T&' cu efecte negative asupra vitezei de rotaie a fondurilor asupra situaiei financiare a unitii. (a mrime taxa pe valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre v!nzrile i cumprrile "n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. Ce aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului de stat. +n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe persoane
2G

prin intermediul mai multor tranzacii fiecare operaie se consider o livrare separat fiind impozitat distinct chiar dac bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiarului final. (emnificaiile ta$ei pe valoarea adugat : 7 Taxa colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri a serviciilor prestate taxabile efectuate de o persoan impozabil. 7 Taxa deductibil reprezint suma totala de plat a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achizitiile efectuate. 7 Taxa de dedus este taxa aferent achiziiilor care poate fi dedus. 7 Taxa dedus este taxa deductibil care a fost efectiv dedus. 8$emplu de calcul al ta$ei pe valoarea adaugat: 9urnal de cumprri luna decembrie 2004 :
0(.&.?10 0.,.8. data =1.12. =1.12 =2.12 =3.12 $urnizorDnr factura &iitorul srlD 12<F>G 'stral DF5AG3< ?ordic coD112<>5A .lectrica >>>1FA1 sa D (16 1>2<1=< 2==13<5 5<G=AFA 32<>A5F FA5G==1 1<1GAA35 12<FFAGA G=3==AG= 52F<A5 32<5>< A51===< Total% Total document F=.=1= 3<G.>== 1.F<3.<FA 1F.A5<.1=< 1.1==.=== 7A2=.=== 73F=.=== <G2.AGG 2.5<2.3>< 1.=A<.535 3.<<<.2AG 2F.A15.1AG cota 1GH 0cutit tva = 3<G.>== = = 1.1==.=== = 73F=.=== = 2.5<2.3>< = = 3.<31.G>< de Eaza de impozitare >A.23< = 1.<<A.>3> 1<.=AG.G2= = = = 5GF.1<= = G=3.A2> 2.GFA.>2G 21.=G5.2G> &aloare tva 12.AA< = 2G<.G<1 2.F><.1F< = = = G5.>5G = 1A1.A=F <>A.><= 5.==A.G1F (ota=H Eaza 6mpoz. = = = F==.=== = 7A2=.=== = = = = = F=.===

=>.12 15.12 22.12 23.12 2>.12 3=.12 31.12 6ntocmit%

3ica improexDF<=G1F A (arlsrom saD255G>G 'dexim D1>1G CistrigazD1G=2< 22 'sociatia de locatariDGFA5<1 ,ebu saDGFAF12 (oca saD1<>A &erificat% cola

Rurnal de vnzri 2==5 decembrie. data =1.12 =<.12 1=.12 21.12 2>.12 2G.12 3=.12 ?r doc 12=> 12=A 12=F 12=G 121= 1211 1212 Eeneficiar clienti clienti clienti clienti clienti clienti clienti (ota 1GH Total -peratiuni document scutite 2.553.>== = 3.>G5.<== >.F1>.=== 3.A2F.=<= 2.3F>.3== 5.112.3== A.F5<.2== = = = = = = Eaza de impozit 2.=<3.55< 3.1=5.>22 <.A2A.A31 3.132.F1< 2.==<.2G5 3.5<<.A15 >.<G2.>=< &aloare tva 3G=.1<< <FG.FAF 1.=FF.2>G <G<.23< 3F1.==> ><>.<F> 1.2<2.<G< 3=

31.12 intocmit

1213 verificat

clienti Total%

<.2GA.>== 3>.323.<<=

5.5<1.A>< 3=.<23.GG1

F5<.F3< <.AGG.<<G

-otal tva colectat '5.)%%.55% -otal tva deductibil '4.00).%"/ .otal tva de plata $ ).+").'4) 5 aferent lunii decembrie 2004 onstituie obiect al impozit3rii .-! urm3toarele categorii de operaii : 7 livrri de bunuri sau o prestare de servicii efectuate "n cadrul exercitrii activitii profesionale. 7 transferul proprietii bunurilor imobiliare "ntre agenii economici precum i "ntre acetia i instituii publice i persoane fizice. 7 importul de bunuri i servicii. 7 o achiziie intracomunitara de bunuri altele dec!t mi#loace de transport efectuate de o persoana impozabil. (onform noului cod fiscal achiziia intracomunitara de bunuri se consider obinerea de bunuri mobile expediate la destinaia indicat de cumparator de ctre furnizor ctre un stat membru altul dect cel de expediere a bunului . 7 o achiziie de produse accizabile. Prin livrare de bunuri se "nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar direct sau prin persoanele care acioneaz "n numele acestora prin bunuri "neleg!ndu7se% 7 bunuri mobile corporale% materii prime materiale obiecte de inventar mi#loace fixe care pot fi detaate. 7 transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor "n urma executrii silite . 7 trecerea "n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile . 7 distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociai sau acionari . 0unt asimilate cu livrrile de bunuri fiind impozitate cu T&'% 7 v!nzarea cu plata "n rate sau "nchirierea unor bunuri pe baz de contract cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat; 7 preluarea de ctre agentul econumic a unor bunuri sau servicii pentru care s7a exercitat dreptul de deducere "n vederea folosirii sub orice form "n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau #uridice "n mod gratuit. 0e excepteaz bunurile i serviciile acordate "n mod gratuit. 7 bunuri imobile cum sunt% locuinele construciile industriale comerciale agricole sau cele destinate altor activiati terenurile agricole pentru construcii i cele adiacente construciilor inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amena#ri. 7 bunurile de natura mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor "nsi sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie. 7 energia electric i termic gazele agentul frigorific. ?u se consider livrare de bunuri% 7 bunuri distruse ca urmare a unor calamiti. 7 bunuri de natura stocurilor degradate calitativ ce nu mai pot fi valorificate. 7 perisabilitaile . 7 bunuri acordate gratuit din rezerva de stat ca a#utoare umanitare. 7acordarea "n mod gratuit de bunuri ca mostre "n cadrul campaniilor promoionale "n cadrul aciunilor de sponsorizare de mecenat reclam. 7 transferul total sau parial al activelor i pasivelor unei persoane impozabile cu plata sau cu titlu gratuit la fuziunea sau divizarea societilor comerciale. 0e consider prestare de servicii urmtoarele operaiuni % 7 "nchiriere de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor "n cadrul unui contract de leasing. 7 transferul i transmiterea folosinei drepturilor de autor a brevetelor licenelor mrcilor i a altor drepturi similare .
31

servicii de intermediere .

?u reprezint prestare de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a unei persoane impozabile ca parte a unei prestri efectuata "n mod gratuit sponsorizare promotie etc. :egulile care stau la baza impozit3rii .-! sunt urm3toarele: 7 .xigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii intervine la data la care are loc faptul generator% a: la data emiterii unei facturi "nainte de data la care intervine faptul generator; b: la data la care se "ncaseaz avansul pentru plile "n avans efectuate "nainte de data la care intervine faptul generator. $ac excepie de la aceste prevederi avansurile "ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoarea adugat aferente importului precum i orice avansuri "ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. 'vansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor efectuat "nainte de data livrrii sau prestrii acestora; c: la data extragerii numerarului pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de v!nzare de #ocuri sau alte maini similare. .xigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri scutite de tax intervine la data la care este emis factura pentru "ntreaga contravaloare a livrrii "n cauz dar nu mai t!rziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei "n care a intervenit faptul generator. .xist o relaie clar "ntre faptul generator "n cazul unei livrri de bunuri i faptul generator "n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri care intervin "n acelai moment respectiv "n momentul livrrii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordan "ntre livrrile intracomunitare de bunuri scutite de T&' care se includ "n declaraia recapitulativ pentru astfel de livrri "n statul membru de origine i achiziiile intracomunitare evideniate "n decontul de T&' i "n declaraia recapitulativ pentru achiziii intracomunitare "n ,om!nia momentul exigibilitii a fost stabilit fie "n a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei "n care a avut loc faptul generator fie la data facturii dac aceast factur este emis pentru "ntreaga contravaloare at!t pentru livrrile intracomunitare c!t i pentru achiziiile intracomunitare. $aptul generator i exigibilitatea T&' 7 iau natere de regul "n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile transferului proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. .xigibilitatea este anticipat faptului generator atunci c!nd% 7 factura este emis inaintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; 7 contravaloarea bunurilor i serviciilor se "ncaseaz inainte de efectuarea livrrilor i prestaiilor; 7 se "ncaseaz avansuri cu excepia avansurilor acordate pentru obinerea valutei necesare importurilor i plii taxelor datorate "n vam realizarea produciei destinate exportului efectuarea de pli "n contul clientului activitatea de intermediere "n turism. ;aza de impozitare pentru livr3ri de bunuri i prest3ri de servicii e2ectuate 1n interiorul 3rii Eaza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din% a: livrri de bunuri i prestri de servicii din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului beneficiarului sau a unui ter inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b: livrari de bunuri cu privire la dreptul de transfer al bunurilor cu compensatia aferenta si asupra achizitiilor intracomunitare considerate ca fiind cu plat si preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori "n absena unor astfel de preuri de cumprare preul de cost stabilit la data livrrii. +n cazul "n care bunurile reprezint active corporale fixe baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme fiscale; c: pentru prestari servicii suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii; d: "n cazul schimbului de bunuri sau servicii atunci c!nd plata se face parial ori integral "n natur sau atunci c!nd valoarea plii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit baza de impozitare se consider ca fiind valoarea
32

normal pentru respectiva livrareDprestare. .ste considerat ca valoare normal a unui bunDserviciu tot ceea ce un cumprtor care se afl "n stadiul de comercializare unde este efectuat operaiunea trebuie s plteasc unui furnizorDprestator independent "n interiorul rii "n momentul "n care se realizeaz operaiunea "n condiii de concuren pentru a obine acelai bunDserviciu. Eaza de impozitare este alcatuit din impozite i taxe cu excepia taxei pe valoarea adugat din cheltuielile aferente comisioanelor cheltuielilor de ambalare transport i asigurare solicitate de ctre furnizorDprestator cumprtorului sau beneficiarului. 0ubveniile primite de la bugetul de stat bugetele locale sau bugetul (omunitar legate direct de preul bunurilor livrate iDsau al serviciilor prestate se includ "n baza de impozitare. Eaza de impozitare pentru uniformele de serviciu echipamentul de lucru iDsau de protecie acordat salariailor este constituit din contravaloarea care este suportat de salariai. Cac echipamentul de lucru iDsau de protecie nu este suportat de salariai operaiunea nu constituie livrare de bunuri . Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu echipamentelor de lucru iDsau de protecie acordat salariailor care este suportat de anga#ator acesta "i pstreaz dreptul de deducere. Eaza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri altele dec!t bunurile imobile este constituit din valoarea rmas la care aceste bunuri sunt "nregistrate "n contabilitate calculat "n funcie de amortizarea contabil dar nu mai puin dec!t valoarea la care bunurile au fost imputate "n cazul bunurilor constatate lips. Cac activele corporale fixe sunt complet amortizate baza de impozitare este zero sau dup caz valoarea imputat "n cazul lipsurilor imputabile. ;aza de impozitare nu cuprinde urm3toarele: a: rabaturile remizele sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b: sumele reprezent!nd daune7interese stabilite prin hotr!re #udectoreasc definitiv i irevocabil penalizrile i orice alte sume solicitate pentru ne"ndeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale dac sunt percepute peste preurile iDsau tarifele negociate. ?u se exclud din baza de impozitare orice sume care "n fapt reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c: dob!nzile percepute dup data livrrii sau prestrii pentru pli cu "nt!rziere; d: valoarea ambala#elor care circul "ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb fr facturare; e: sumele achitate de furnizor sau prestator "n numele i "n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia precum i sumele "ncasate "n numele i "n contul unei alte persoane. !justarea bazei de impozitare. ;aza de impozitare se reduce 1n urm3toarele situaii: a: dac a fost emis o factur i ulterior operaiunea este anulat total sau parial "nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b: "n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate "n condiiile anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea "n cauz declarat printr7o hotr!re #udectoreasc definitiv i irevocabil sau "n urma unui arbitra# ori "n cazul "n care exist un acord scris "ntre pri; c: "n cazul "n care rabaturile remizele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d: "n cazul "n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate "ncasa din cauza falimentului beneficiarului. e: "n cazul "n care cumprtorii returneaz ambala#ele "n care s7a expediat marfa pentru ambala#ele care circul prin facturare. Eaza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare de bunuri se stabilete prin determinarea bazei de impozitare "n cazul livrrii acelorai bunuri "n interiorul rii. Eaza de impozitare cuprinde i accizele pltite sau datorate "n alt stat membru dec!t ,om!nia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar pentru bunurile achiziionate. Prin excepie "n cazul "n
33

care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar valoarea achiziiei intracomunitare efectuate "n ,om!nia se reduce corespunztor. Eaza de impozitare a achiziiei intracomunitare este egal cu baza de impozitare a livrrii intracomunitare efectuate "n alt stat membru. ursul de sc8imb valutar . Cac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim "n valut cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii "n vam. Cac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni alta dec!t importul de bunuri se exprim "n valut cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Eanca ?aional a ,om!niei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea "n cauz. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii contractate i decontate "n valut baza de impozitare a taxei se determin prin convertirea "n lei a valutei la cursul valutar stabilit de Eanca ?aional a ,om!niei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile din data la care are loc faptul generator de tax sau dup caz din data de 1< a lunii urmtoare "n care a luat natere faptul generator de tax. +n contractele "ncheiate "ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb comunicat de Eanca ?aional a ,om!niei sau cursul de schimb al unei bnci comerciale. Pentru avansurile "ncasate "nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei utilizat este cursul de la data "ncasrii avansului dac factura este emis "n data respectiv sau dup caz cursul din data de 1< a lunii urmtoare celei "n care a fost "ncasat avansul. +n cazul "ncasrii de avansuri "nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data "ncasrii avansurilor va rm!ne neschimbat la data definitivrii operaiunii. ota de taxa (ota standard este de 1GH i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse. (ota redus este de GH i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii iDsau livrri de bunuri% a: serviciile const!nd "n permiterea accesului la castele muzee case memoriale monumente istorice monumente de arhitectur i arheologice grdini zoologice i botanice t!rguri expoziii i evenimente culturale cinematografe. b: livrarea de manuale colare cri ziare i reviste cu excepia celor destinate exclusiv sau "n principal publicitii; c: livrarea de proteze i accesorii ale acestora cu excepia protezelor dentare; d: livrarea de produse ortopedice; e: livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f: cazarea "n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar inclusiv "nchirierea terenurilor amena#ate pentru camping. (ota aplicabil este cea "n vigoare la data la care intervine faptul generator cu excepia cazurilor c!nd se aplic cota "n vigoare la data exigibilitii taxei. +n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele "n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii.(ota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul ,om!niei pentru livrarea aceluiai bun. (ota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul ,om!niei pentru livrarea aceluiai bun i care este "n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. Ce regul preul include taxa "n cazul livrrilor de bunuri iDsau prestrilor de servicii direct ctre populaie pentru care nu este necesar emiterea unei facturi conform codului fiscal actualizat precum
35

i "n orice situaie "n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa. <rm3toarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax3: a: spitalizarea "ngri#irile medicale i operaiunile str!ns legate de acestea tratament i recuperare; b: activiti de "nvmnt scutiri de tax asupra meditaiilor acordate "n particular de cadrele didactice. c: servicii legate de asistena social legate de activitatea sportiv servicii culturale livrrile de bunuri str!ns legate de aceste servicii precum% v!nzarea de brouri pliante i alte materiale care popularizeaz un eveniment cultural. d: sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt% reprezentaii teatrale coregrafice sau cinematografice expoziii concerte conferine simpozioane cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le7au organizat activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune altele dec!t activitile de natur comercial; serviciile publice potale precum i livrarea de bunuri aferent acestora; e: prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare% 1. acordarea i negocierea de credite precum i administrarea creditului. 2. acordarea negocierea i preluarea garaniilor de credit. 3. orice operaiune inclusiv negocierea legat de depozite financiare i conturi curente pli transferuri debite cecuri i alte efecte de comer cu excepia recuperrii de creane i operaiunilor de factoring% 5. emiterea transferul iDsau orice alte operaiuni cu moned naional sau valut ca mi#loc de plat cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie; <. emisiunea transferul iDsau orice alte operaiuni cu excepia administrrii i depozitrii cu aciuni titluri de participare titluri de creane obligaiuni i alte valori mobiliare cu excepia operaiunilor legate de documentele care atest titlul de proprietate asupra bunurilor; >. gestionarea fondurilor comune de plasament iDsau a fondurilor comune de garantare a creanelor efectuat de orice entiti constituite "n acest scop; arendarea concesionarea "nchirierea i leasingul de bunuri imobile cu urmtoarele excepii% 7operaiunile de cazare care sunt efectuate "n cadrul sectorului hotelier "nchirierea terenurilor amena#ate pentru camping; 7 "nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor; 7 "nchirierea utila#elor i a mainilor fixate definitiv "n bunuri imobile; 7 "nchirierea seifurilor. f: sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor. g: penalizrile precum i sumele reprezent!nd daune de interese stabilite prin hotr!re #udectoreasc definitiv solicitate pentru neindeplinirea total sau parial a obligaiior contractuale; h: dob!nzile percepute pentru% pli cu "nt!rziere v!nzri cu plata "n rate operaiuni de leasing. i: sumele achitate de furnizor sau prestator "n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia. 0e mai cuprind "n sfera operaiunilor scutite i "mprumuturile acordate de asociaiDacionari societilor comerciale "n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii comerciale; transferul iDsau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs. 7livrarea de ctre orice persoan a unei construcii a unei pri a acesteia i a terenului pe care este construit precum i a oricrui alt teren. Prin excepie scutirea nu se aplic pentru livrarea unei construcii noi a unei pri a acesteia sau a unui teren construibil dac este efectuat de o persoan impozabil care i7a exercitat ori ar fi avut dreptul s7i exercite dreptul de deducere total sau parial a taxei pentru achiziia transformarea sau construirea unui astfel de imobil.% 1. teren construibil reprezint orice teren amena#at sau neamena#at pe care se pot executa construcii conform legislaiei "n vigoare; 2. construcie "nseamn orice structur fixat "n sau pe pm!nt;

3<

3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta "nseamn livrarea efectuat cel t!rziu p!n la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia dup caz "n urma transformrii; 5. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat astfel "nc!t structura natura ori destinaia sa au fost modificate sau "n absena acestor modificri dac costul transformrilor exclusiv taxa se ridic la minimum <=H din valoarea de pia a construciei exclusiv valoarea terenului ulterior transformrii; -rice persoan impozabil poate opta pentru taxarea oricreia din operaiunile scutite de tax enumerate mai sus. -piunea de mai sus se va declara administratiilor fiscale competente conform normelor metodologice i se va exercita de la data depunerii notificrii sau de la o alt dat ulterioar "nscris "n notificare. +n situaia "n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile exprimat "n procente se va comunica "n notificarea transmis organului fiscal. Pentru bunurile imobile sau prile din bunurile imobile pentru care au fost "ncheiate contracte de leasing care sunt "n derulare la data de 1 ianuarie 2==A notificarea se va depune "n termen de G= de zile de la data aderrii "n situaia "n care proprietarul bunului dorete s continue regimul de taxare pentru operaiunea de leasing cu bunuri imobile. 'gentii economici care au optat tacit "nainte de data aderrii pentru "nchirierea concesionarea sau arendarea de bunuri imobile trebuie s depun notificarea prevzut mai sus in termen de G= de zile de la data aderrii. Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de "nchiriere concesionare sau arendare de bunuri imobile "nainte de data aderri nu mai au obligaia s aplice acest regim de taxare pe o perioad de < ani de la data "nscris "n notificare dac depun notificarea pentru renunarea la regimul de taxare i nu este necesar modificarea notificrii "n sensul menionrii suprafeei bunului imobil "n loc de procent din bunul imobil. 'plicarea scutirii de tax este permis numai dup depunerea notificrii cu privire la anularea opiunii. Caca opiunea se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii persoana impozabil va efectua a#ustarea o singur dat pentru "ntreaga perioad de a#ustare conform normelor prevazute "n codul fiscal. ,reptul de deducere 0cutirile se aplic livrrilor de bunuri iDsau prestrilor de servicii realizate de orice persoan impozabil. Cac o persoan impozabil a facturat "n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite este obligat s storneze facturile emise. Eeneficiarii unor astfel de operaiuni nu au deptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate "n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. 'cetia trebuie s solicite furnizoruluiDprestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax. +n mod concret intervin urmtoarele baze de impozitare% 7 pentru livrriDcumprri de bunuri materiale preul de v!nzare fr T&' S accizele sau alte impozite pe circulaie S alte cheltuieli consemnate "n factur. 7 pentru prestri servicii tariful negociat. 7 pentru operaii de intermediere "n turism valoarea comisionului obinut. 7 pentru bunurile produse i utilizate "n folosin proprie de agenii economici costul de producie. 7 pentru bunuri i servicii din import valoarea "n vam S taxele vamale i comisionul vamal S alte taxe asimilate S accizele. 7 pentru v!nzri de bunuri "n regim de consignaie primite de la agenii economici valoarea mrfii din factura deponentului S comisionul practicat de consignaie. 7 pentru v!nzri de bunuri "n regim de consignaie primite de la persoane fizice comisionul aplicat asupra vnzrilor de bunuri. 7 pentru prestri de servicii "n ara "n care agenii economici folosesc mi#loace de transport proprii sau "nchiriate tarifele negociate pentru prestrile de servicii. Pltitorii de T&' au dreptul la deducerea T&' aferent bunurilor i serviciilor achiziionate destinate realizrii de% 7 operatiuni supuse T&' bunuri i servicii scutite de T&' la care prin lege se prevede "n mod
3>

expres exercitarea dreptului de deducere 7 aciuni de sponsorizare protocol reclam i publicitate precum i pentru alte aciuni prevzute de lege cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute "n legi. .xercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaie "n parte ci pentru ansamblul operaiilor realizate "n cursul unei luni. S2era de aplicare a dreptului de deducere Creptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. -rice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt destinate utilizrii "n folosul urmtoarelor operaiuni% s #E operaiuni taxabile; b: operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrriiDprestrii se consider ca fiind "n strintate dac taxa ar fi deductibil "n cazul "n care aceste operaiuni ar fi fost realizate "n ,om!nia; c: %(e$#t'un' $e+u"t#te d'n #&t'.'t<;' e&%n%/'&e =n cazul "n care cumprtorul ori clientul este stabilit "n afara (omunitii sau "n cazul "n care aceste operaiuni sunt "n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate "ntr7un stat din afara (omunitii precum i "n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz "n numele i "n contul altei persoane atunci c!nd acetia intervin "n derularea unor astfel de operaiuni% +n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil "nainte de "nregistrarea acesteia "n scopuri de T&'. ?u sunt deductibile% a: taxa aferent sumelor achitate "n numele i "n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia precum i taxa aferent sumelor "ncasate "n numele i "n contul altei persoane care nu sunt incluse "n baza de impozitare a livrrilorDprestrilor b: taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun cu excepia cazurilor "n care aceste bunuri sunt destinate rev!nzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. +n cazul operaiunilor care "nainte de data aderrii nu au dat drept de deducere iar dup data aderrii dau drept de deducere persoanele impozabile pot s7i exercite dreptul de deducere pentru taxa nededus "nainte de data aderrii aferent serviciilor neutilizate i bunurilor de natura stocurilor achiziionate "n scopul utilizrii pentru aceste operaiuni i care sunt "n stoc la data aderrii. '#ustarea se face o singur dat i se "nscrie "n primul decont de tax care se va depune dup data aderrii ca tax deductibil. Taxa nededus "nainte de aderare aferent bunurilor de capital se a#usteaz "n teremen de < ani. Pentru a7si exercita dreptul de deducere trebuie "ndeplinite urmtoarele cerine% a: bunurile respective urmeaz a fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere; b: persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal sau un alt document legal aprobat prin care s #ustifice suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate. c: pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor "n scopuri de tax precum i suma taxei datorate. Ce asemenea persoana impozabil trebuie s "nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat "n decontul aferent perioadei fiscale "n care ia natere exigibilitatea; d: pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri% s dein o factur s "nregistreze taxa ca tax colectat "n decontul aferent perioadei fiscale "n care ia natere exigibilitatea; Rustificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor informai despre bunul livrat. +n cazul pierderii sustragerii sau distrugerii exemplarului original al documentului de #ustificare beneficiarul va solicita furnizoruluiDprestatorului emiterea unui duplicat al facturii pe care se va meniona c "nlocuiete factura iniial. Pentru carburanii auto achiziionai deducerea taxei poate fi #ustificat cu bonurile fiscale emise conform -14 nr. 2FD1GGG privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale aprobat cu modificri i completri prin 8egea nr. >5D2==2 republicat
3A

cu modificrile ulterioare dac sunt tampilate i au "nscrise denumirea cumprtorului i numrul de "nmatriculare a autovehiculului. $acturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai "n deplasare "n interesul serviciului pentru transport sau cazarea "n hoteluri sau alte uniti similare pot fi deduse "nsoite de decontul de deplasare. 'celeai prevederi se aplic i "n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale. ,educerea taxei pentru persoana impozabil3 cu regim mixt Persoana impozabila cu regim mixt si persoana parial impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze at!t operaiuni care dau drept de deducere c!t i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit "n continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Cac persoana parial impozabil desfoar activiti "n calitate de persoan impozabil din care rezult at!t operaiuni cu drept de deducere c!t i operaiuni fr drept de deducere este considerat persoan impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile codului fiscal. +n condiiile stabilite prin norme persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro7rate speciale "n situaia "n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat "n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. 'chiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni se "nscriu "ntr7o coloan distinct din #urnalul pentru cumprri iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral. 'chiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se "nscriu "ntr7o coloan distinct din #urnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce. 'chiziiile pentru care nu se cunoate destinaia respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia "n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz "ntr7o coloan distinct din #urnalul pentru cumprri iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro7rata. 6ro*:ata Pro rata se determin ca raport "ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere la numrtor iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere subvenii alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale altele dec!t subveniile legate direct de preul acestor operaiuni. Pro rata se determin de regul anual iar prin excepie aceasta se poate determina lunar. 0e exclud din calculul pro ratei veniturile financiare .Pro rata aplicat provizoriu pentru un an este pro rata definitiv determinat pentru anul precedent sau pro rata determinat corespunztor regimului taxei pe valoarea adaugat aferente bunurilor i serviciilor prevzute a fi realizate "n anul curent. Pro rata definitiv se determin "n luna decembrie "n funcie de realizrile efective din cursul anului i se "nscrie "n decontul de taxa pe valoarea adugat "ntocmit pentru luna decembrie. Taxa de dedus "ntr7un an calendaristic se determin prin calcul% 1.valoarea taxei deductibile ori pro7rata provizorie acest calcul este provizoriu ; 2. la sfarsitul anului pro7 rata definitiva este data de elementele% 7suma totala a taxei deductibile din anul fiscal respectiv ori pro7 rata determinat definitiv pentru anul respectiv conform decontului de taxa . 3. pro7rata definitiva se determin procentual i se rotun#ete la cifra unitailor imediat urmtoare. 8a sf!ritul anului persoanele impozabile cu regim mixt trebuie sa a#usteze taxa dedus provizoriu astfel% 7 din taxa de dedus determinat se scade taxa dedus "ntr7un an determinat provizoriu rezultatul fiind o diferen "n plus sau "n minus care se "nscrie "n r!ndul de regularizri din decontul de tax
3F

aferent ultimei perioade fiscale a anului . (e e$clud din calculul pro*rata urmtoarele: a: valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil "n activitatea sa economic; b: valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil. a: valoarea operaiunilor imobiliare "n msura "n care acestea sunt accesorii activitii principale. Cac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere nu se aplic respectiv deducerea taxei pe baz de pro7rata. Persoana impozabil va solicita deducerea prin scrisoare recomandat "nsoit de facturi sau alte documente #usificative ale dreptului de deducere "n original la organele fiscale competente care vor rspunde la cerere "n termen de treizeci de zile lucrtoare de la data scrisorii recomandate. Persoana impozabil "i va exercita dreptul de deducere "n decontul prevzut "n normele (odul fiscal aferent perioadei fiscale "n care respectiva persoan a primit autorizarea de deducere a taxei de la autoritatea fiscal competent. (.C. 8:;( (.<.L , conform codului fiscal i a codului de procedur fiscal activitatea pe care o desfoar societatea ca persoan impozabil se "ncadreaza "n regim mixt conform articolului 15A /cod fiscal pstr!nd atributul fiscal ,o. (onform normelor societatea a "nchiriat un bun imobiliar proprietatea 0.(. &.?10 0.,.8. unei societi comerciale nepltitoare de T&' "n baza unui contract de "nchiriere operaiune nepurttoare de T&'. Tin!nd cont de cele prezentate mai sus societatea beneficiaza de scutirea T&' la efectuarea operaiunilor cuprinse "n obiectul principal de activitate av!nd obligaia legal de a a#usta T&' dedus pentru bunurile imobile achiziionate construite sau modernizate "n ultimii < ani. 0ocietatea are dreptul de a opta pentru taxarea operatiunilor de "nchiriere indiferent de calitatea chiriailor respectiv daca acestia s!nt "nregistrai ca pltitori de T&' sau nu . Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice deducerea taxei situaie "n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. ,reptul de deducere exercitat prin decontul de tax3 -rice persoan impozabil "nregistrat "n scopuri de T&' conform (odului $iscal are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate pentru o perioad fiscal valoarea total a taxei pentru care "n aceeai perioad a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere. +n situaia "n care nu sunt "ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere "n perioada fiscal de declarare sau "n cazul "n care nu s7au primit documentele de #ustificare a taxei persoana impozabil "i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale "n care sunt "ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr7un decont ulterior dar nu pentru mai mult de < ani consecutivi "ncep!nd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui "n care a luat natere dreptul de deducere. Creptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dec!t cea colectat pentru perioada fiscal . ?u poate fi dedus T&' pentru% 7 bunuriDservicii achiziionate de furnizoriDprestatori "n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora. 7 buturile alcoolice i produsele din tutun destinate aciunilor de protocol. Cecontul de taxa "n formular )3==* trebuie depus la organele fiscale pentru fiecare perioad fiscal p!na la data de 2< ale luni urmatoare celei "n care se "ncheie perioada fiscal respectiva . Persoanele impozabile care iau fiin "n cursul anului trebuie s declare cu ocazia inregistrrii cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze "n cursul anului. (ota de T&' aplicabil este cea "n vigoare la data la care ia natere faptul generator al T&'.

4.2 /(%+'te"e :' t#5e"e "%&#"e


3G

+n categoria operaiilor de decontare cu alte organisme publice sunt incluse impozitele i taxele locale% 76mpozitul pe cldiri 76mpozitul pe teren 76mpozitul asupra mi#loacelor de transport 7Taxa hotelier pentru folosirea mi#loacelor de publicitate afia# i reclam 76mpozitul pe spectacole taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor i autorizaiilor. 2mpozitul pe cladiri. +n cazul persoanelor #uridice impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. ?ivelul acestora se stabilete de ctre consiliile locale i este cuprins "ntre =.2<H 7 1.<=H . &aloarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare "n patrimoniu impozitul pe cladiri se platete anual "n 2 trane egale "ncep!nd cu 2==A p!n "n 2==> erau "n 5 trane . Pentru plata integrala se acord o bonificaie de AH. ?u toate cldirile sunt supuse impozitului; astfel textul legislativ precizeaz scutire de impozit pentru urmtoarele categorii% cldiri ale instituiilor publice cladiri considerate monumente istorice de arhitectur i arheologie muzeele i casele memoriale lacauri de cult ce aparin cultelor religioase construcii speciale . -bligaia de constituire a impozitului pe cldiri se imput asupra cheltuielilor ciclului de exploatare acestea din urm fiind deductibile fiscal la calculul impozitului pe profit. 6mpozitul pe teren. 0ubiecii impunerii sunt persoanele fizice i #uridice care dein "n proprietate suprafee de teren neocupate de cldiri i alte construcii. 6mpozitul pe teren este stabilit "n sum fix pe metru ptrat de teren difereniat pe categorii de localiti pe zone "ncadrate de ctre consiliile locale "n raport cu poziia fa de centrul localitii i de caracterul zonei. Taxa asupra mi#loacelor de transport. 0ubiecii impozitului sunt persoanele fizice i #uridice deintoare de mi#loace de transport cu traciune mecanic determinat de capacitatea cilindric a motorului exprimat in cm3. Catoria fiscal este stabilit pe raza teritorial in care persoana #uridic sau fizic "i are domiciliul sau sediul conform normelor si a metodologiei de aplicare a codului fiscal.

C#(. 6 An#"'+# e.%"ut'e' %1"'-#;''"%$ *')&#"e #"e )%&'et#t'' S.C.VENUS.S.R.L


6., O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' =n #nu" 2004
+n anul 2==5 societatea a reuit s "i acopere pierderile din anii precedeni obin!nd pentru prima oara de la "nfiinare profit.
5=

P$e+ent#$e# :' &#"&u"u" %1"'-#;''"%$ *')&#"e #"e )%&'et#;'' VENUS SRL0 (e #nu" 2004 ,.O1"'-#;''"e )#"#$'#"e .O1"'-#;''"e de ("#t< "# 1u-etu" de )t#t. (ontabilitatea privind remunerarea factorului for de munc are drept cerine principale "nregistrarea evidenierea diminurilor legale repartizarea pe costuri i asigurarea disciplinei financiare privind retribuiile i celelalte drepturi bneti datorate i pltite personalului anga#at dar i a obligaiilor fa de bugetul de stat bugetul asigurrilor de stat fondul de oma# bugetul asigurrilor de sntate privind impozitele taxele i contribuiile generate de remunerarea factorului for de munc. 0ocietatea a fcut urmtoarele "nregistrri financiar 7contabile pentru evidenierea contribuilor prin stopa# la surs. +n cadrul evidenei contabile a societii un loc important a fost deinut de ctre stabilirea corect a obligaiilor generate de achitarea salariilor "n perioada 6anuarie / decembrie 2==5% a: contribuia anga#atorului la asigurrile sociale 7 cota de 22H b: contribuia anga#atorului la bugetul asigurrilor de oma# / cota de 3H c: contribuia anga#atorului la constituirea fondului de asigurri sociale de sntate cota de AH d: contribuia la constituirea fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurri pentru accidente de munc si boli profesionale / cota de =.<H e: comisionul datorat inspectoratului teritorial de munc / cota de =.A<H Eaza lunar de calcul a constituit7o fondul total salarii brute lunare realizate de asigurai astfel% Total drepturi realizate "n lunile 6anuarie / Cecembrie 2==5 total venit brut realizat.
,.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )%&'et#te :
'nul 2==5 Total venit brut ('022H 0oma# 3H (ontrib. 0anatate AH (ontributia ptr. 'cc. 6n munca si boli profesionale =.<H 3.G==.3F2

(omisin 6T =.2<H

Total

AF=.=A>.355

1A1.>1>.AG>

23.5=2.2G=

<5.>=<.355

1.G<=.1G1

f:contribuia salariailor la bugetul asigurrilor sociale de stat pentru sntate i fondul de oma# precum i reinerea impozitului pe salarii datorat de acetia %

2.'/(%+'t (e )#"#$'' :
'nul 2==5 Total 0alarii incadrare Total7 Erut &enit Total venit net neimpozabil 6mpozit calculat si retinut <.22<.G1F &enit net de plata

Total

AF=.=A>.355

AF=.=A>.355

>>>.G><.2A<

>52.23A.55F

3.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )#"#$'#;':


Anu" 2004 T%t#" 1$ut .en't CAS 7.6? S%/#2 ,? C%nt$'1. S#n#t#te 9?
51

T%t#"

9 0.097.344

60.904.>72

9. 00.973

64.706.344

Pentru fiecare luna "n parte societatea a calculat i reinut obligaiile fiscale legate de renumeraiile cu personalul i a "ntocmit U Ceclaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului V pentru fiecare lun "n parte. Catoriile generate din calculul lunii decembrie 2==5 vor fi pltite p!n pe data de 2< ale lunii urmatoare respectiv 2<.=1.2==< conform normelor. 2.C#"&u"u" t#5e' (e .#"%#$e# #d<u-#t<.De&%ntu" de t#5# (e .#"%#$e# #d<u-#t< . 0ocietatea comerciala &.?10 0,8 este "nregistrat la 'dministraia $inanelor Publice E1(1,.0T6 ca pltitor de T&' pe anul 2==5 "ndeplinind condiiile impuse de 8egea nr.35<D2==2 privind taxa pe valoarea adugat.Taxa pe valoarea adugat se platete lunar p!n la data de 2< a lunii urmtoare celei expirate p!n la acelai termen efectu!ndu7se i raportrile necesare prin Cecontul privind taxa pe valoarea adugat care conine elemente de detaliu privind determinarea i decontarea T&'. Cocumentele primare i centralizatoare #ustificative i de evidena privind T&' folosite "n cadrul unitii 0( &.?10 0,8 sunt% dispoziia de livrare avizul de "nsoire a mrfii factura fiscal bonul fiscal #urnalul pentru v!nzri borderoul de v!nzare #urnalul pentru cumprri borderoul pentru operaii asimilate cu livrrile. $actura fiscal sau alt document #ustificativ "ntocmit reprezint documentul pe baza cruia se determin T&' datorat bugetului statului i totodat T&' deductibil pentru beneficiar fiind i document de "nsoire pe timpul transportului document de "ncrcare "n gestiunea patrimoniului i document de "nregistrare "n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. $actura fiscala trebuie sa cuprind obligatoriu urmtoarele informaii% seria i numrul facturii;data emiterii facturii;numele adresa i codul de "nregistrare fiscala ale persoanei care emite factura; numele adresa i codul de "nregistrare fiscal ale beneficiarului de bunuri sau servicii daca acesta este persoana #uridica; numele i adresa beneficiarului de bunuri sau servicii daca acesta este persoana fizica; denumirea i cantitatea bunurilor livrate sau denumirea serviciilor prestate; pretul unitar fara T.&.'. i baza de impozitare pentru fiecare cota sau scutire; valoarea bunurilor sau serviciilor exclusiv T.&.'.; cota de T.&.'. aplicat sau meniunile% Bscutit cu drept de deducere) Bscutit fr drept de deducere) Bneimpozabil) Bsupus regulilor speciale) Btaxare inversa); suma T.&.'. pentru operaiunile taxabile cu excepia cazurilor "n care se aplic reguli speciale pentru operaiunile taxabile. (a regul general pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri iar pentru prestri de servicii cel mai tarziu p!n la finele lunii "n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de "nsoire factura fiscala trebuie emisa "n termen de cel mult < zile lucratoare de la data livrrii dar fr a depi finele lunii "n care a avut loc livrarea. 'vizul de "nsoire al mrfii se folosete "n anumite cazuri cu meniunea Bnu se factureaz B ulterior emiindu7se factura ; avizul cuprinde doar valoarea unitara a produsului fra cota tva 9 "nsoirea mrfurilor pe timpul transportului c!nd acestea se distribuie la mai muli clieni dintr7un singur mi#loc de transport auto cu "nscrierea meniunii W1rmeaz facturaW; trimiterea valorilor materiale pentru prelucrare la teri sau pentru v!nzare "n regim de consignaie cu "nscrierea acestei meniuni; "nsoirea pe timpul transportului a mrfurilor alimentare uor perisabile care se livreaz zilnic "n stare proaspt : i altele. Cispoziia de livrare reprezint un document intern care se emite de ctre compartimentul de desfacere "n vederea eliberrii bunurilor din depozit i pentru "ntocmirea avizului de "nsoire a mrfii sau a facturii dup caz. Eonul fiscal pentru combustibili se emite de aparatul specific de marcat electronic fiind utilizat "n comerul cu amnuntul. .l devine document #ustificativ atunci c!nd pe verso conine unele elemente pe care le completeaz i le confirm
52

9cu semntura i tampila: unitatea emitent i anume% denumirea adresa i codul fiscal al cumprtorului. 'ceste elemente nu sunt obligatorii "n cazul "n care se emite factura fiscal. Rurnalul pentru v!nzri se completeaz la compartimentul financiar 7 contabil pe baza facturilor fiscale. 1nitile care nu "ntocmesc facturi fiscale neav!nd asemenea obligaie trebuie s completeze zilnic borderoul de v!nzare 9"ncasare: iar totalurile acestuia se "nscriu "n #urnalul pentru v!nzri situaie "n care se afla 0( &.?10 0,8 unde activitatea principal se axeaz pe v!nzarea cu amanuntul a produselor specifice de cafe7bar7restaurant i unde pentru fiecare comanda se emite bonul fiscal. 'cest document servete pentru "nregistrarea "n contabilitate i pentru stabilirea lunar a T&' colectat.Eorderoul de v!nzare se completeaz pe baza bonurilor de v!nzare i a notelor de plat din cadrul restaurantului . Rurnalul pentru cumprri se utilizeaz pentru determinarea T&' deductibil complet!ndu7se pe baza facturilor i bonurior fiscale pentru cumprri "n ar. Pentru bunurile din import se utilizeaz factura extern i declaraia vamal de import. 0e "ntocmete un #urnal distinct pentru cumprri de bunuri i servicii pentru nevoile firmei i un alt #urnal pentru cumprri de bunuri 9mrfuri : care se v!nd ca atare. Eorderoul pentru operaii asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii conine operaiile privind folosirea unor bunuri sau servicii "n scop personal sau predate altor persoane "n mod gratuit achiziionate sau realizate "n cadrul unitii. +n plan contabil "n consonan cu criteriul deductibilitii T&' se delimiteaz i evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat la intrare i ca o datorie "n raport cu bugetul la ieire. +n consecin pentru calcularea i decontarea T&' se disting trei categorii de operaii respectiv% X calcularea i evidenierea T&' deductibil "n amonte la primirea bunurilor i serviciilor X calcularea si evidenierea T&' colectat "n aval la v!nzarea bunurilor i serviciilor stabilirea i regularizarea T&' de plat sau de recuperat de la buget. T&' deductibil se calculeaz i "nregistreaz ca o crean asupra bugetului statului. (u datele din #urnalul de v!nzri i din #urnalul de cumprri se completeaz decontul de T&' i "n cazul "n care taxa colectat din #urnalul de v!nzri este mai mare decat taxa deductibila din #urnalul de cumprri va rezulta un T&' de plata "n situaia inversa rezulta un T&' de rambursat. Pentru exemplificarea calcului T&' am ales "nregistrrile financiar contabile efectuate "n ultimile trei luni ale anului 2==5 -ctombrie ?oiembrie i Cecembrie 9#urnalul de v!nzri i de cumprri:. Rurnalul pentru v!nzri s7a "ntocmit pe baza evidenei bonurilor fiscale /raport zilnic "ncasri restaurant astfel % 2u$n#" .Dn+<$' %&t%/1$'e 2004
d#t# =1.1= =2.1= =3.1= =5.1= =<.1= =>.1= =A.1= =F.1= =G.1= 1=.1= 11.1= 12.1= 13.1= 15.1= 1<.1= N$ d%& =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 11 12 13 15 1< Bene*'&'#$ clienti clienti clienti DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD T%t#" d%&u/ent 52.>=2.=== 33.AAG.3== 32.<1A.=== 2G.553=== 3=.5A<.F== 23.5AF.>== 2F.5G1.=== 3>.5G2.5== 3>.2<3.<== 2>.>52.<== 23.G55.=== 21.1G5.<== 21.522.F== 2>.552.=== 51.5G1.<== O(e$#t'un' )&ut'te = = = = = = = = = = = = = = =

C%t# ,>?
B#+# '/(%+'t 3<.F==.=== 2F.3F<.G>> 2A.32<.21= 25.A52.=1A 2<.>=G.G1> 1G.A2G.G1> 23.G52.=1A 3=.>><.FF2 3=.5><.12> 22.3FF.><< 2=.121.==F 1A.F1=.<=5 1F.==2.3<3 22.22=.1>F 35.F>>.F=A de V#"%#$e t.# >.F=2.=== <.3G3.335 <.1G1AG= 5.A==.GF3 5.F><.FF5 3.A5F.>F5 5.<5F.GF3 <.F2>.<1F <.AFF.3A5 5.2<3.F5< 3.F22.GG2 3.3F3.GG>s 3.52=.55A 5.221.F32 >.>25.>G3 53

1>.1= 1A.1= 1F.1= 1G.1= 2=.1= 21.1= 22.1= 23.1= 25.1= 2<.1= 2>.1= 2A.1= 2F.1= 2G.1= 3=.1= 31.1= T%t#"

1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31

DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD

25.323.<== 23.122.5== 21.5<A.>== 31.>52.<== 3<.3<A.5== 31.<5<.>== 25.==>.3== 35.A23.3== 25.25=.>== 32.2=A.A== 3=.3GA.1== 23.>G=.F== 3=.212.1== 2A.A52.2== 2G.23<.2== 2=.FAA.A== >>.96,.>00

= = = = = = = = = = = = = = = = 0

2=.53G.G1> 1G.53=.<FF 1F.=31.<GA 2>.<G=.33> 2G.A12.1=1 2>.<=F.G=A 2=.1A3.3>1 2G.1AG.255 2=.3A=.2<2 2A.=><.2G5 2<.<53.AF2 1G.G=F.23< 2<.3FF.31G 23.312.AA3 25.<>A.3G< 1A.<55.2F> 967.0>4.034

3.FF3.F5= 3.>G1.F12 3.52>.==3 <.=<2.1>5 <.>5<.2GG <.=3>.>G3 3.F32.G3G <.<55.=<> 3.FA=.35F <.152.5=> 5.F<3.31F 3.AF2.<>< 5.F23.AF1 5.52G.52A 5.>>A.F=< 3.333.515 ,43.769. 77

Rurnalul de cumprri s7a completat conform facturilor de intrare marfa bunuri de consum i utilitai .

Hu$n#" &u/(#$#$' %&t%/1$'e 2004Icontine 1G1 de inregistrari pentru exemplificare am ales datele aleatoriu :
sc venus srl data $urnizorDnr factura &iitorulrlD G5A<G3 lucrisD5G=311A 3arQD5AF>1A1 'stral DF5AG3< -mvD<5> 3icaDF<=33GF (arlsrom D 1GG252 6nterbrandsD<5 F2F<A 3etroD2F=<2= .lectrica D 12<AGF 0elgrosD15G<5< 777777777777777777 (oca colaDG>A5=>2 Top classD13F1<=1 (16 Total document inclusivT&' ,30.020 2. 03.740 6.439.204 4,0.,00 ,.000.270 600.000 4.6,2.4 0 3.>>4.>>9. 32<>A5F 7777777777 1>2<<==2 3>2.700 , .4 7., 2 4.>>7.67> 8888888888 8,20.000 8,.902. >0 cota 1GH 0cutit tva 0 0 0 4,0.,00 0 600.000 0 0 0 0 0 8888888888888 8,20.000 0 de Eaza de impozitare ,0>.270 2.367.000 4.67>.09 0 40.666 0 3.9>2.000 3.369.,40 32>.>,7 ,4.,>0.07> 4.,> .9>9 88888888888 0 8,.43,.000 (ota=H &aloare tva 20.970 449.740 7 .,27 0 ,6>.906 0 920.4 0 739. 69 72.7 4 2.7>7.,,3 9>9.992 8888888888888 0 829,. >0 Eaza 6mpoz. 0 0 0 0 0 0 0 0

=1.1=. =1.1= =2.1= =3.1= =3.1= =5.1=. =<.1= =<.1= =>.1= =A.1= =F1= 77777777777 1<.1= 1<.1=

1>2<1=< A<>2== F>12=1 2==13<5 G=33== 5<G=AFA

0 ,.700.000 0 88888888 0 0 55

1>.1= 1>.1= 1F.1= 1F.1= 77777777 1G.1= 2=.1= 2=.1= 21.1= 22.1= 22.1= 22.1= 23.1= 77777777 2<.1= 2<.1= 2>.1= 2A.1= 2F.1= 7777777777 2F.1= 31.1= Total

3icaimproexD 1FA 4en. Parma PostiveD5F1<AF 0elgrosD 777777777777777777 interbrands 'dexim D1>1G (arlsromD 2=FA35 TotalD>15A115 (amaD<2>G3=< CistrigazD1G=2 <22 (oca cola 3r comD<35F53A 777777777777777777 -mnitradingD G2<3G=< 3arigeoD523 Top brandsDF=3 (oca cola saD1<>A (arlsrom 77777777777777777 .lectrica D >AF35G3 CistrigazD<33 intocmit

FA5G==1 131<=F5= 777777777 12<FFAGA 1315A2A> 1<1GAA35 G=3==AG= 52F<A5 77777777 32<5><

,.,00.000 4.2, .>27 ,9.7 >.,22 4.47>.93> 88888888888 4.,>9. 0 83 0.000 ,,6.000 2.369.700 34.6,0.000 6>2.9>> 3 .000 ,4.0 7. 7

,.,00.000 0 0 88888888888 0 83 0.000 ,,6.000 0 0 0 83 .000 888888888888 0 0 0 0 8230.000 8888888888888 0 0 739.,00

0 3.646.3,7 ,2.343. 00 3.967.0 3 88888888888 3.629.730 0 0 ,.> ,.,97 2>.000.000 4> .,60 0 ,,. 39.9,> 8888888888 ,., ,.700 , 4. 94 3.79>.727 2.> 9.72> 0 88888888888888 ,2.3 3.939 ,.320.>,7 360.622. >7

0 793.7,0 2.346.322 9,3.767 888888888 790.260 0 0 397.424 6.6,0.000 >4.74> 0 2.24>.,79 88888888888 224.604 36.,27 7>>.,30 679.760 0 888888888888 2.362.>,0 260.>94 77.6>>.39

0 0 0 0 8888888 0 0 0 0 0 0 0 0 88888888 0 0 0 0 0 88888888 00.000

88888888888888 ,.407.,04 220.000 4.39 .967

A51===< 777777777777

3.666.29> 8230.000 88888888888888 ,6.637.749 ,.69,. >0 420.,6>.394

verificat

0 2.400.000

De&%ntu" t.# (e "un# %&t%/1$'e #$#t< #)t*e" J


Lun# L'.$#$' de 1unu$' )' ($e)t#$' de )e$.'&'' &%t# ,>? 967.0>4.034 T.# &%"e&t#t P$% $#t# A&B'+'t'' &u d$e(t de dedu&e$e T#5# de dedu) A&B'+'t'' )&ut'te de t.# T#5# de ("#t# S%"d t.# d'n de&%ntu" (e$'%#de' *')&#"e ($e&edente 2>7.23>.,3

S%"d ("#t# (e$'% de $#(%$

O&t

,43.769. 7 7

,00?

360.622. >7

77.6>>.39

3.039.,00

99.06 .4

393.2

2u$n#" .Dn+<$' n%'e/1$'e 2004


data =1.11 =2.11 =3.11 =5.11 =<.11 =>.11 =A.11 =F.11 =G.11 1=.11 11.11 11.11 12.11 12.11 ?r doc =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 11 12 13 15 Eeneficiar clienti clienti clienti DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD Total document 1A.>3=.A== 1<.F5=.2== 22.>=1.1== 1>.FG2.G== 32.>2=.F== 2<.>>A.1== 25.F>A.2== 25.1FF.G== 1F.121.1== 25.2<3.=== 25.GGA.A== 1=.F=G.==F 2<.A><.2== 13.F5<.FFF -peratiuni scutite = = = = = = = = = = = = = = Eaza impozit 15.F1<.A15 13.311.=G2 1F.GG2.<21 15.1G<.A15 2A.512.53A 21.<>F.GG2 2=.FG>.F=A 2=.32>.F=F 1<.22A.F1< 2=.3F=.>A2 21.==>.5A1 G=F3.2== 21.><1.52G 11.>3<.2== de &aloare tva 2.F15.GF> 2.<2G.1=F 3.>=F.<AG 2.>GA.1F> <.2=F.3>3 5.=GF.1=F 3.GA=.3G3 3.F>2.=G2 2.FG3.2F< 3.FA2.32F 3.GG1.22G 1.A2<.F=F 5.113.AA1 2.21=.>FF 5<

13.11 15.11 1<.11 1>.11 1>.11 1A.11 1A.11 1F.11 1G.11 2=.11 21.11 22.11 23.11 25.11 25.11 2<.11 2>.11 2A.11 2F.11 2G.11 3=.11 T%t#"

1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 35 3< 888888888

DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD CC

2G.>G=.G== 1F.G2G.1== 1G.<<1.F== 1A.=A3.F== 3.=2F.=== 1G.2FA.=== 5A.335.1<= 31.>>A.>== 1A.2=A.5== 1F.3FG.=== 1<.225.F== 15.F>G.G== 21.552.1== 2=.FF<.5== 1=.<==.=== 1F.=3>.=== 1F.5=G.F== 25.F31.F== 22.G=5.>== 1F.FAG.F== 2>.3<1.A== 940.7>3.447

= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = 0

25.G<=.33> 1<.G=>.F=A 1>.53=.=F5 15.35A.A31 2.<55.<3F 1>.2=A.<>3 3G.AA>.<GA 2>.>11.15G 15.5>=.=== 1<.5<2.G52 12.AG3.G<= 12.5G<.A15 1F.=1F.<A1 1A.<<=.A<> F.F23.<2G 1<.1<>.3=3 1<.5A=.52= 2=.F>A.=<G 1G.25A.<>3 1<.F><.3AF 22.155.2F> 722.43,.477

5.A5=.<>5 3.=22.2G3 3.121.A1> 2.A2>.=>G 5F3.5>2 3.=AG.53A A.<<A.<<3 <.=<>.1A1 2.A5A.5== 2.G3>.=<F 2.53=.F<= 2.3A5.1F> 3.523.<2G 3.335.>55 1.>A>.5A1 2.FAG.>GA 2.G3G.3F= 3.G>5.A51 3.><A.=3A 3.=15.522 5.2=A.515 ,, .27,.> 0

Hu$n#" &u/(<$#$' n%'e/1$'e 2004Icontine 1<1 de inregistrari pentru exemplificare am ales datele aleatoriu:.
sc venus srl data =1.11. 77777777777 =2.11 =3.11 =5.11. =<.11 =>.11 7777777777 1<.11 77777777777 1F.11 1G.1= 1G.11 77777777777 21.11 77777777777 23.11 7777777 2<.11 2<.11 2A.11 2F.11 $urnizorDnr factura &iitorulrlD 12<F>G 777777777777777 3ica srl 'stral DF5AG3< Edg ?ordic oD112<>5A Prahalean 77777777777777777 8ucris 77777777777777 (arlsrom D 255G>G (oca cola (oca cola 777777777777777 selgros 77777777777777777 soreti 777777777777777777 ,ebu saDGFAF12 bdg (oca cola saD1<>A Enp etic (16 1>2<1=< 7777777777 2==13<5 5<G=AFA 777777777777 777777777777 1<1GAA35 3.934.476 2.463.900 8888888888888888 842 .400 88888888888888888 993.040 97.000 8,.,09.469 8888888888888888 2. >7.672 8888888888888888 ,.093., 7 88888888888888 >47., , 2.2 4. 00 A51===< ,7.000 ,,0.0,7 888888888888888 660.000 3>3. 00 6.>63.7 > Total document inclusivT&' cota 1GH 0cutit tva 0 8888888888888 660.000 3>3. 00 0 0 0 8888888888 0 88888888888888 0 97.000 88888888888888 0 88888888888888 0 888888888888 0 0 0 0 de Eaza de impozitare >2.460 88888888888888 0 0 6.003.,00 3.,3 .207 2.07,.>33. 888888888888888 8370.000 888888888888888 7,7.000 0 8>30.737 88888888 2.434.0 7 8888888888888 >0,. 39 8888888888 9>6.,,0 ,.>20.000 7 6.9,4 (ota=H &aloare tva ,9.677 88888888888 0 0 >60.6 > 6>7.26> 3>,.979 8888888888888 87 .400 88888888888888 ,,9.040 0 8,97. 2, 88888888888 472.497 8888888888888 ,9,.34> 88888888888 ,6,.09, 374. 00 ,30.2 7 Eaza 6mpoz. 0 888888888 0 0 0 0 0 8888888888 0 8888888888 0 0 0 8888888 0 8888888888 0 88888888 0 0 0 0 5>

777777777 7777777777 77777777 32<5><

7777777777 31.11 7777777777 Total

777777777777777777 7777 .lvila 777777777777777777 intocmit

777777777777 112A3521 7777777777 verificat

88888888888888 ,3.>77.000 88888888888 2>3.349.992

8888888888888 0 8888888888 ,.67>. 00

88888888888888 ,,.937.,34. 8888888888 246.,>,.67,

888888888888 2.22>. 77 88888888888 47.6 7.4,,

88888888 0 888888888 0

De&%ntu" t.# (e "un# n%'e/1$'e 2004 #$#t< #)t*e"J


Lun# L'.$#$' de 1unu$' )' ($e)t#$' de )e$.'&'' &%t# ,>? 722.43,.477 T.# &%"e&t#t P$% $#t# A&B'+'t'' &u d$e(t de dedu&e$e T#5# de dedu) A&B'+'t'' )&ut'te de t.# T#5# de ("#t# S%"d t.# d'n de&%ntu" (e$'%#de' *')&#"e ($e&edente 30>.2>9.72 7

S%"d ("#t# (e$'% de $#(%$

n%'

,, .27,.> 0

,00?

246.,>,.67,

47.6 7.4,,

,.67>. 00

9,.796.67>

3 0.>

2u$n#" .Dn+<$' de&e/1$'e 2004


data =1.12 =2.12 =3.12 =5.12 =<.12 =>.12 =A.12 =F.12 =G.12 1=.12 11.12 12.12 13.12 15.12 1<.12 1>.12 1A.12 1F.12 1G.12 2=.12 21.12 22.12 23.12 25.12 2<.12 2<.12 2>.12 2A.12 2F.12 2G.12 3=.12 31.12 31.12 T%t#" ?r doc =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 11 12 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 8888888888 Eeneficiar clienti clienti clienti DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD DD 8888888888888 Total document 21.=G2.F== 2=.555.>== 23.>==.=== 2>.3F>.3== 11.355.G== 1G.15>.2== 23.35>.3== 1>.A==.=== 1<.2>5.A== 1F.A12.A== 11.112.3== 1<.A31.>== 15.AFG.2== 23.F>3.3== 2G.1A3.>== 22.>2A.G== 25.><1.G== 15.1=F.=== 2>.553.>== 3=.<G5.<== 2F.5=G.2== 3<.21G.<== 1A.3GF.5== 2<.F1>.=== 1>.F<<.1== 2>.2GG.G== 22.233.3== 2G.=5F.<== 23.<G=.1== 1G.A55.2== 1>.<55.2== 1A.2FA.=<= 1A.>=1.>== 906.,94.460 -peratiuni scutite = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = 0 Eaza impozit 1A.A2<.=52 1A.1F=.33> 1G.F31.G33 22.1A3.3>1 G.<33.<2G 1>.=FG.255 1G.>1F.A3G 15.=33.>13 12.F2A.5AG 1<.A25.G<F G.33F.=>A 13.21G.F32 12.52A.FGG 2=.=<F.1G3 22.<1<.AG= 1G.=1<.=52 2=.A1<.FF2 11.F<<.5>2 22.221.<13 2<.A=G.>>5 23.FA3.2AA 2G.<G>.21F 15.>1<.5>2 21.>G5.11F 15.1G3.G<= 22.1==.A<> 1F.>F3.55< 25.51.<=5 1G.F23.>13 1>.<G1.A>< 13.G=2.>FG 15.<2>.G33 15.AG1.2>1 6>2.6 3.69, de &aloare tva 3.3>A.A<F 3.2>5.2>5 3.A>F.=>A 5.212.G3G 1.F11.3A1 3.=<>.G<> 3.A2A.<>1 2.>>>.3FA 2.53A.221 2.GFA.A52 1.AA5.233 2.<11A>F 2.3>1.3=1 3.F1=.1=A 5.><A.F1= 3.>12.F<F 3.G3>.=1F 2.2<2.<3F 5.222.=FA 5.FF5.F3> 5.<3<.G23 <.>23.2F2 2.AA>.G3F 5.121.FF2 2.>G1.1<= 5.1GG.155 3.<5G.F<< 5.>3A.GG> 3.A>>.5FA 3.1<2.53< 2.>51.<11 2.A>=.11A 2.F1=.33G ,,2.6>0. 9> 5A

Hu$n#" &u/(<$<$' de&e/1$'e 2004I contine 13F de inregistrari pentru exemplificare am ales datele aleatoriu:
sc venus srl data =1.12. =2.12 =3.12 =5.12 =<.12 777777777 7777 =A.12 =A.1= =A.12 777777777 77 1<.1= 1>.1= 1>.12 1A.1= 1F.1= 77777777 1G.1= 2=.1= 21.12 21.1= 22.12 22.1= 23.1= 25.1= 77777777 2A.12 2A.12 2A.1= 2F.1= 777777777 7 $urnizorDnr factura astrallD 12<F>G 3axi prod carlsrom selgros ?ordic oD112<>5A 777777777777777 -range .lectrica D12<AGF Top brands 777777777777777777 3icaimproexD 1FA calsrom (oca cola (arlsrom D255G>G 777777777777777777 'dexim D1>1G total 0elgros bdg CistrigazD1G=2<22 .lectrica 's. 8ocatariDA5<1 777777777777777777 ,ebu saDGFAF12 4eneral parma (oca cola saD1<>A distrigaz 777777777777777777 (16 2==13<5 Total document inclusivT&' 3<>.G== 2>G.GGG 1.<23.2== A.5A3.3== 1.F<3.<FA 77777777777777777 2.F12.>52 1F.A5<.1=< 5.<<F.FGA 7777777777 1.1==.=== 7G2=.=== >.A2>.F2= . 77777777777 73F=.=== 2.15>.522 3.><>.3G= 1.152.5== G=3==AG= 1F.=3>.A5< 52F<A5 77777777 32<5>< A51===< 777777777777 73.<A=.=== 3.<<2.2AG >.=G=.2>A 77777777777777 77777777777777 cota 1GH 0cutit de tva 3<>.G== = = = 7777777777 7777 = = = 7777777777 777 1.1==.== = = = = 7777777777 7 7 3F=.=== = = = = = 7777777777 77 = = = = 7777777777 777 Eaza de impozitare = 22>.FG= 1.2F=.=== >.2F=.=F5 1.<<A.>3> 77777777777777 7 2.3>3.<>< 1<.=AG.G2= 3.F31.==< 77777777777 = = <.><2.AG= = 77777777777 = 1.F=3.A1> 3.=A2.<GA G>=.=== 15.5F5.>>= = 7777777777 73.===.=== 2.GFA.>2> <.11A.FA1 77777777777777 &aloare tva = 53.1=G 253.2== 1.1G3.21> 2G<.G<1 77777777777777 55G.=AA 2.F><.1F< A2A.FG2 7777777777777 = = 1.=A5.=3= = 777777777 = 352.A=> <F3.AG3 1F2.5== 2.A<2.=F< = 77777777777 7<A=.=== <>A.><= GA2.3G> 777777777777 (ota=H Eaza 6mpoz. = = = = = 7777777777 = F==.=== = 77777777 = 7G2=.=== = 7777777 = = = = = F==.=== = 77777777 = = = = 77777777 5F

& tv

5<G=AFA 777777777777 32<>A5F 7777777777 FA5G==1

= = = = = 777 = =

= 777 =

1<1GAA35 777777777 12<FFAGA

= = = 777 =

= = = = = = 777

= = = = 777

31.1= 777777777 7 Total

silvermatic 777777777777777777 intocmit

7777777777 verificat

1.=G=.=5= 77777777777 2FG.5=1.222

= 7777777777 1.=A>.G= =

G1>.=== 7777777777 251.A1A.G= <

1A5.=5= 77777777777 5<.G2>.51A

= 777777777 >F=.===

= 777 =

Cecontul T&' pe luna decembrie 2==5 arata astfel%


8una 8ivrari de bunuri si prestari de servicii cota 1GH <G2.<F3.<A1 Tva colectat Pro rata 'chizitii cu drept de deducere 251.A1A.G=< Taxa de dedus 'chizitii scutite de tva 1.A<>.G== Taxa de plata 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 3>2.<A3.1G<

0old tv plata la perioad raporta

Cec

112.<G=.FAG

1==H

5<.G2>.51A

>>.>>5.5>2

52G.23

Tva de plat aferent anului 2==5 centralizat arata astfel %


8una 8ivrari de bunuri si prestari de servicii cota 1GH val lei >2A.531.G<< <AF.=A1.212 A=3.31=.>35 >3>.35A.FGG A=A.3FG.=GG A11.F5A.G>G A13.A52.35> >5=.2AF.G=G F2>.GA1.5=> A<>.=G5.=35 >22.531.5>> <G2.<F3.<A1 F.11>.<==.<= = Tva colectat Pro rata 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 1==H 'chizitii cu drept de deducere 25>.=52.11= 325.5A=.1G= 55F.G2G.2A3 2GA.FG2.A<5 3<A.==1.>G> 3>G.GGG.2>A 351.F13.1>F 335.3AA.A3G 325.<=3.3>G 3<=.<22.FG> 25<.1G1.<>1 251.A1A.G=< 3.FF2.5>1.G2F Taxa de dedus 5>.A5A.GG< >1.>5G.352 F<.2G>.<>2 <>.<GG.>2= >A.F3=.33> A=.2GG.FF2 >5.G55.<1= >3.<31.AG5 >1.><<.><5 >>.<GG.3AF 5>.<F>.511 5<.G2>.51A A3A.>>A.G=1 'chizitii scutite de tva 1.5<3.=A= 2=.1F2.3=F = 1.G5F.F== 3.F21.G51 = 1.G3G.3== A3.1F5.>== F>5.<== 3.=3A.1== 1.<>G.F== 1.A<>.G== 1=G.A<F.31G Taxa de plata A2.5>3.FF= 5F.1F5.1F> 5F.332.5<5 >5.3=>.5F1 >>.<A3.<G3 >5.G<1.22G A=.>>>.<33 <F.121.1GA G<.5>F.G1= AA.=<F.5FF A1.>A<.<>G >>.>>5.5>2 F=5.5>>.GF2 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente F>.<<2.>2> 15=.AGG.3=> 1F=.=12.GG2 21G.5=3.55> 2A3.>G5.G2A 2A<.2>F.<2= 2F3.=1G.A5G 2FA.>5G.=31 2>2.3A=.22F 2G>.23G.13F 3=G.2GA.>2> 3>2.<A3.1G< 7

0old tv plata la perioad raporta

6an $eb 3art 'pr 3ai 6un 6ul 'ug 0ept -ct ?oi Cec total

11G.211.FA< 1=G.F33.<2F 133.>2G.=1> 12=.G=>.1=1 135.5=3.G2G 13<.2<1.111 13<.>11.=53 121.><2.GG1 1<A.125.<>5 153.><A.F>> 11F.2>1.GF= 112.<G=.FAG 1.<52.135.FF 3

1<G.=1 1FF.GF 22F.35 2F3.A=

353.2> 35=.21 3<3.>F 35<.AA 3<A.F3 3A3.2G 3F=.GA 52G.23

52G.23

?u a existat problema solicitri rambursri de tva pe anul 2==5 dar societatea nu i7a pltit la timp obligatia legat de taxa pe valoarea adaugata av!nd un deficit de plat "n valoare de 52G.23A.><A lei suma care va trebui s o plteasc cu penaliti conform normelor de aplicare a codului fiscal "ncep!nd cu anul 2==<. 30P$e+ent#$e# )' C#"&u"u" '/(%+'tu"u' (e ($%*'t )' d')t$'1u'$e# d'.'dende"%$ 82004 +n anul 2==5 societatea prin activitatea de alimentaie publica desfaurat a realizat pentru prima oara profit i "n acelai timp a reuit s "i acopere pierderile din anii trecui. +n vederea calculrii impozitului societatea a aplicat cota de 2<H asupra profitului impozabil realizat anual. 0ocietatea 0(.&.?10 0.,.8. a realizat% &enituri din exploatare de F.12<.F3<.=== lei (heltuieli de exploatare de >.<GF.3=3.=== lei &enituri financiare de GG<.=== lei P$%*'t 1$ut de ,.62 .629.000 "e' 2mpozitul pe profit calculat % 1.<2F.<2A.=== x 2<HY3F2.131.A<= lei impozit de plata /(%+'t de ("#t# (e ($%*'t K 3 2.,3,.960 "e' 0 #*e$ent #nu"u' 2004. Profitul net ramas este +n valoare de %1.<2F.<2A.===73F2.131.A<=Y1.15>.3G<.2<= lei P$%*'tu" net #*e$ent #nu"u' 2004K ,.,47.3>6.260 "e' $%"
5G

0e va "mpri acionarilor sub forma de dividende. +n anul 2==5 societatea nu a constituit provizioane pentru riscuri i cheltuieli. D'.'dende de ("#t# : 7acionarul principal C7na 6oana Popescu av!nd o cota de participare de G<H din prile sociale are de ridicat dividende "n valoare de % 1.15>.3G<.2<= x G<HY1.=FG.=A<.5F> lei pentru care va plati un impozit de <H YZ1.=FG.=A<.5F> x <HY<5.5<3.AA5 3= lei ; astfel "nc!t dividendele nete de plat cuvenite s!nt "n valoare de 1.=35>.>21.A11 A= lei 7cel de7al doilea acionar C7nul &lad Popescu cu o cota de doar <H din prile sociale are de ridicat dividende "n valoare de % 1.15>.3G<.2<= x <HY<A.31G.A>3 lei pentru care va plati un impozit de <HYZ <A.31G.A>3 x <HY2.F><.GFF 1< lei ; astfel "nc!t dividendele nete de plat cuvenite s!nt "n valoare de <5.5<3.AA5 F< lei. T%t#"u" '/(%+'tu"u' (e d'.'dende ("<t't de &e' d%' #&;'%n#$' e)te =n .#"%#$e de 69.3,>.972046 "e' . .l a fost reinut de societate i virat la bugetul de stat conform normelor legale "n termen . Cin punct de vedere al taxelor locale societatea dein!nd un spaiu cu chirie nu este obligat la plata impozitului pe cldiri conform art 2<3 din lg <A1D2==3. Ce asemenea societatea nu deine "n proprietate nici un mi#loc de transport astfel "nc!t nu se va lua "n calcul impozitul pe mi#loacele de transport .

E*'&'en;# *')&#"< # )%&'et<;'' SC VENUS (e #nu" 2004 0 #$#t< u$/#t%#$e"e : S'tu#;'# &$e#n;e"%$ *#;< de )t#t )e ($e+'nt< #)t*e" "# 3,.,2.2004:

7 lei7
N$.&$t ,. 2. 3. 4. 6. 7. 9. . >. ,0. ,,. ,2 Denu/'$e %1"'-#;'e T%t#" T.# I/(%+'t ($%*'t I/(%+'t (e d'.'dende I/(%+'t )#"#$'' CAS #n-#2#t%$ C&%nt$'1ut'# (t$ 1%"' ($%*e)'%n#"e CAS #n-#2#t %/#2 #n-#2#t%$ %/#2 #n-#2#t S<n<t#te #n-#2#t%$ S<n<t#te #n-#2#t C%/')'%n 't/ O1"'-#;'' &%n)t'tu'te &u/u"#t ,.739.232.3>3046 04.477.> 2 3 2.,3,.960 69.3,>.972046 6.226.>, ,96.6,9.,9 94.,09.263 23.402.2>0 9. 00.973 64.706.344 60.904.>72 ,.>60.,>, O1"'-#;'' $</#)e de ("#t< 7,,.323.032046 42>.239.769 >6.632.>3 69.3,>.972.046 429.4,6 ,3.626.432 6.,96.604 ,.760.,>0 660.073 3.660.446 4.226.4,3 ,2 .2,3

6nterpretare% +n ceea ce privete obligaiile constituite cumulat se poate observa c ponderea cea mai mare "n totalul cheltuielilor o dein % tva de plata impozitul pe profit si cel pe dividende iar in categoria obligatiilor sociale cota cea mai importanta este data de ('0 datorat de anga#ator. +n schimb obligaiile rmase de plat factorul ce le influeneaz "n principal este impozitul pe profit pe dividende i T&' ce depete cu mult peste #umtate din valoarea lor total. -bligatiile generate de salarizare au ponderea cea mai mic ele au fost "ntotdeauna achitate la timp si ca urmare obligaiile de plat restante la E'00 pentru anul 2==5 s!nt aferente cheltuielilor din luna decembrie 2==5. +n ceea ce privete structura cheltuielilor cu personalul este bine de stiut ca ma#oritatea salariailor au fost "ncadrai cu salariul minim pe economie i astfel impozitul pe salariu datorat este foarte scazut fat de celelalte obligatii. Ce asemeni se pot avea "n vedere mai multe criterii ce pot influena "n final at!t obligaiile constituite cumulat c!t i obligaiile rmase de plat. 'ceste criterii sunt%
<=

7 elemente componente salarii tarifare respectiv negociate sporuri acordate taxe de protecie social premii etc; 7 categoriile de personal% muncitori ingineri economiti etc sunt utile pentru eventualele comparatii cu firme similare. 7 formele de salarizare practicate pentru a caracteriza eficiena acestora. +n domeniul fiscal sunt vehiculate mai multe noiuni care "n ultim instan se refer la unul i acelai obiect i anume asigurarea urmrirea i perceperea impozitelor taxelor i a altor venituri "n favoarea statului care sunt cuprinse "n marea ma#oritate "n bugetul de stat; fiscalitatea reprezint totalitatea obligaiilor fiscale datorate de o persoan fizic sau #uridic. Cin punctul de vedere al statului impozitele i taxele reprezint venituri iar din punctul de vedere al societii ele reprezint cheltuieli i datorii. +n tabelul de mai #os sunt prezentate cheltuielile legate de fiscalitate la 0ocietatea &.?10 0,8 "n perioada =1.=1.2==5 / 31.12.2==5 7 lei rol7
N$.&$t , 2 3 4 Denu/'$e &Be"tu'#"# CBe"tu'e"' &u #)'-u$<$' :' ($%te&;'e )%&'#"< CBe"tu'e"' &u '/(%+'te0 t#5e :' .<$)</'nte #)'/'"#te CBe"tu'e"' &u '/(%+'tu" (e ($%*'t T%t#" &Be"tu'e"' "e-#te de *')&#"'t#te 0,.0,.2004 224.762.000 2,.407.000 0 24,.2,7.000 3,.,2.2004 263.624. ,2 23.04>.000 3 2.,32.000 76 .906. ,2

6nterpretare% (onform datelor din tabelul de mai sus preluate din contul de profit si pierderi cheltuielile legate de fiscalitate au "nregistrat un curs ascendent "n anul 2==< ele cresc!nd cu 1A3H fata de la "nceputul perioadei analizate. Toate acestea se datoreaz unei activitai economice intense a unei mai bune organizrii manageriale cu investiii profitabile "n domeniu care au adus profit firmei; un cumul mare de venituri dar i cheltuieli ce au dus la creterea obligaiilor fiscale.

6.2 O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' =n #nu" 2006


0ocietatea comerciala &.?10 0.,.8 a desfaurat "n anul 2==< activita"i care se "ncadreaz "n domeniul de activitate % <<3= ,estaurante i A=2= +nchirierea i sub!nchirierea de bunuri imobiliare proprii sau "nchiriate. Ce mentionat ca "n anul 2==< societatea a cumprat spatiul "n care "i desfaura activitatea ca chiria devenind din luna iunie 2==< proprietarul spatiului . 0chimbrile de activitate nu au modificat linia ascendenta a cresterii activitatii economice chiar dimpotriva avem o crestere a cresterea venitului considerabil aduc!nd societii un profit de 3 ori mai mare ca "n anul precedent. Ce precizat ca structura organizatoric a societii a ramas neschimbata p!n in luna noiembrie c!nd societatea a luat decizia de a "nchide activitatea economica pe alimentatie publica ram!n!nd astfel cu un singur obiect de activitate cel bazat pe codul ('.? A=2=. P$e+ent#$e# )' &#"&u"u" %1"'-#t''"%$ *')&#"e #"e )%&'et<;'' VENUS SRL0 (e #nu" 2006 ,.O1"'-#t''"e )#"#$'#"e .O1"'-#t''"e de ("#t# "# 1u-etu" de )t#t. 0ocietatea a fcut urmtoarele "nregistrri financiar 7contabile pentru evidentierea contribuiilor prin stopa# la surs. (a i "n anul precedent "n cadrul evidenei contabile a societii un loc important a fost deinut de ctre stabilirea corect a obligaiilor generate de achitarea salariilor "n perioada 6anuarie / decembrie 2==<. Pentru anul 2==< contribuiile la bugetul asigurarilor sociale de stat de sanatate de soma# au avut urmatoarele cote%
<1

a: contribuia anga#atorului la asigurrile sociale 7 cota de 22H b: contribuia anga#atorului la bugetul asigurrilor de oma# / cota de 3H c: contribuia anga#atorului la constituirea fondului de asigurri sociale de sntate / cota de AH d: contribuia la constituirea fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale / cota de =.<H e: comisionul datorat inspectoratului teritorial de munc / cota de =.2<H f: contribuia salariailor la asigurrile sociale / cota de G <H g: contribuia salariailor la sntate / cota de > <H h: contribuia salariailor la soma# 7cota de 1H i: contributia la fondul de risc /cota de = >3FH conform cod ('.? p"n "n luna septembrie iar apoi o cota de = <5>H conform cod ('.?. Eaza lunar de calcul pentru reinerea cu stopa# la sursa a obligaiilor datorate de anga#ati sa facut la salariul realizat iar obligatiile datorate de societate sau facut la fondul de salarii brute lunare realizate de asigurai astfel% E5e/("u : O1"'-#t'' -ene$#te de )#"#$''"e "un'' De&e/1$'e 2006. ,.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )%&'et#te :
'nul 2==< Total venit brut ('0 22H 0oma# 3H (ontrib. 0anatate AH $ond de risc =.>3FH;=.<5 >H 2G (omision 6T3 =.2<H 13

8una Cecembrie

<.2<=

1.1<<

1<F

3>F

f:contributia salariatilor la bugetul asigurarilor sociale de stat pentru sanatate si fondul de soma# precum si retinerea impozitului pe salarii datorat de acestia % 2.'/(%+'t (e )#"#$'' :
'nul 2==< Total 0alarii incadrare Total7 &enit Erut Total venit net neimpozabil 6mpozit calculat si retinut <1F &enit net de plata

8una decembrie

<.2<=

<.2<=

5.3<A

3.F3G

3.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )#"#$'#;':


'nul 2==< 8una decembrie 2==< Total brut venit ('0 G.<H 0oma# 1H (ontrib. 0anatate >.<H

<.2<=

5GG

<3

351

E5e/("u &#"&u" )#"#$'' "un# De&e/1$'e 2006%


0T'T 0'8',66 ?r ?ume crt prenume 1. 2. 6on .3 &asile T 0alariu tarifar 5<= 3.=== 0alariu brut realizat 5<= 3.=== 0anatate asigurat > <H 2G 1G< 0oma# 'sigurat 1H < 3= (as asigurat G <H 53 2F< &enit net 3A3 2.5G = Ceducere de bazaDsuplim <== = &enit impozabil = 2.5G= 6mpozit 1>H = 3GG <2

0al net

2.=

3. 5. <. Total

Pop.' ?ica ( Cima. $

>== >== >== <.2<=

>== >== >== <.2<=

3G 3G 3G 351

> > > <3

<A 5GF <A 5GF <A 5GG 5GF 5.3< A

2<= 2<= 2<= 1.2<=

25F 25F 25F 3.235

5= 5= 5= <1F

3.F

Taxe societate7recapitulaie%
?r crt 0tat de plata 0tat de plata 0ume taxate Total taxe de plata ('0 22H <.2<= 1.1<< 1.1<< (om camera munca = 2<H <.2<= 13 13 $d acc 0natate AH <.2<= 3>F 3>F 0oma# 3H <.2<= 1<F 1<F Total taxe 7 7 1.A22

<.2<= 2G 2G

1nul dintre salariai are "n "ngri#ire un copil i beneficiaza de deducere suplimentara i nu i se oprete impozit pe salariu iar un alt anga#at depaete suma admis ca venit care se i7a "n calcul pentru a beneficia de deducere. Ce precizat c la sfaritul anului 2==< totalul salariailor a sczut de la o medie de 2= de anga#ai p!na "n luna noiembrie la un numr de < salariai av!nd "n vedere modificarea obiectului de activitate . Pentru fiecare luna "n parte societatea a calculat i reinut obligaiile fiscale legate de renumeratiile cu personalul i a "ntocmit U Ceclaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului V pentru fiecare luna "n parte . Catoriile generate din calculul lunii decembrie 2==< vor fi pltite p!n pe data de 2< ale lunii urmtoare respectiv 2<.=1.2==> conform normelor. Total salarii7 venit realizat "n anul 2==< a fost "n valoare de 1=F.3FA 1= lei ron.
,.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )%&'et#te (e #nu" 2006 :
'nul 2==< Total venit brut ('022H 0oma# 3H (ontrib. 0anatate AH (ontributia ptr. 'cc. 6n munca si boli profesionale =.<H <3= (omision 6T3 =.2<H

$ond =.>3FH H

1=>.11> Total

23.35>

3.1F3

A.52F

2><

G1G

f:contribuia salariailor la bugetul asigurrilor sociale de stat pentru sntate i fondul de oma# precum i reinerea impozitului pe salarii datorat de acetia %

2.'/(%+'t (e )#"#$'' :
"e' $%n
'nul 2==< Total 0alarii incadrare 1=>.11> Total Total7 &enit Erut 1=>.11> Total venit net neimpozabil G=.A2F 6mpozit calculat si retinut <.F52 &enit net de plata F5.FF>

3.&%nt$'1u;'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )#"#$'#;':


<3

"e' $%n
Total venit brut 'nul 2==< 1=>.11> Total >.FGF 1.=>2 ('0 >.<H 0oma# 1H (ontrib. AH A.52F 0anatate

2.C#"&u"u" t#5e' (e .#"%#$e# #d<u-#t<.De&%ntu" de t#5# (e .#"%#$e# #d#u-#t# . 0ocietatea comerciala &.?10 0,8 este "nregistrat la 'dministraia $inanelor Publice E1(1,.0T6 ca pltitor de T&' i pe anul 2==< "ndeplinind condiiile impuse de 8egea nr.35<D2==2 privind taxa pe valoarea adaugat. Taxa pe valoarea adaugat se platete lunar p!n la data de 2< a lunii urmtoare celei expirate p!n la acelai termen efectu!ndu7se i raportrile necesare prin Cecontul privind taxa pe valoarea adaugat care conine elemente de detaliu privind determinarea i decontarea T&'. Cocumentele primare i centralizatoare #ustificative i de evidena privind T&' folosite "n cadrul unitii 0( &.?10 0,8 nu sau schimbat de cele folosite in anii anteriori9dispoziia de livrare avizul de "nsoire a mrfii factura fiscal bonul fiscal #urnalul pentru v!nzri borderoul de v!nzare #urnalul pentru cumprri:. Pentru exemplificarea calcului T&' am ales "nregistrrile financiar contabile efectuate "n ultimile 2 luni ale anului 2==< ?oiembrie si Cecembrie 9#urnalul de vanzri i de cumprri:. 2u$n#" .Dn+<$' n%'e/1$'e 2006 C%t# ,>?
d#t# 0,.,, T%t#" N$ d%& N%t# 63,, Bene*'&'#$ &"'ent' T%t#" d%&u/ent 8, 000 8, 000 O(e$#t'un' )&ut'te 0 0 B#+# '/(%+'t 8,60,2 8,60,2 de V#"%#$e t.# 820 820

Rurnalul de cumprri s7a completat conform facturilor /storno marfa facturi bunuri de consum i utilitai precum si pe baza bonurilor fiscale . Hu$n#" &u/(<$<$' n%'e/1$'e 20069contine 53 de "nregistrri pentru exemplificare am ales datele aleatoriu :
sc venus srl data $urnizorDnr factura Total document inclusivT&' 5G =5 1.A<3 =A 1.=AF <G G= G= 72= GG 1>> <3 152 GG 2= 2=G A3 122 == >1G AG 777777777777777777 F=5 A< 2G1 << 2.=== GG G< 7<5 2> 0cutit tva cota 1GH de Eaza de impozitare 1GH 51 21 1 5F< G5 G=> 3F = 71A >5 = 12= 1> = = = <2= F3 77777777777777 = 25< == = F3 GG 75< >= &aloare Tva 1GH A F3 2>A 13 1A2 21 = 73 35 = 22 F3 == == = GF G> 77777777777 = 5> << = 1< G> 7F >> (otaGH Eaza 6mpoz. = = = = = = = = = = = 777777777 = = = = = <5

=1.11. =1.11 =2.11 =3.11 =3.11 =5.11. =<.11 =<.11 =>.11 =A.11 =F.11 77777777 1= 11 1<.11 1<.11 1>.11 1>.11

CistrigazDf 1G2G2> .lectrica D f <>=G>31 3aiacont srlD A>A=A=F Civ D FAG1A>5 Top classD f 1<<2<22 selgross Civ D bon >F> CivD bon 5F<2 0elgrosDf FF2A<> Civ D f <A152<= -range D f 3F2<12 77777777777777777777 Civ Df 32G=523 0ervimpexDf (ab av ghita Df G=A331= CivD bon 1=5 Edg imprest GAA3<

= = = G= G= = 1>> <3 = 2= 2=G A3 122 == = 77777777777777 F=5 A< = 2.=== = =

& a t a = = = = = = = = = = = 7 = = =

= =

777777777 1F.11 1F.11 1G.11 2=.11 21.11 21.11 25.11 2<.11 2<.11 2<.11 2>.11 77777777777 3=.11 T%t#" -ene$#"

77777777777777777777777777 Civ Df 2FG3>25 CivD bon 12= 'liat expertD f 1G==5G2 Civ Dbon 1>3D avans trez CivD bon3G= CivDbon 31 't@ Df 0elgros Df FFFFGF<5 .lectrica sa Df 113=>A< 4eo com Df =G1=2< 3obifonD f >2F51A< 777777777777777777777777 CistrigazD f >GF<5A2

7777777777777 12< == 3= =2 1.F13 F= = 5G G< A= =2 1A= GA 231 25 7G GA 1.21> 21 3=5 53 777777777777777 121 >5 ,3.4> 030

77777777777 = = 1.F13 F= = = = = 231 25 = = = 7777777777 = 7.97 0 ,

77777777777 1=< =5 2< 23 = 71< GF 51 GA <F F5 153 >A = 5 5= 1.=15 F5 2<< F2 777777777777 1=2 22 6.76003>

7777777777 1G G> 5 AG = 1< GF A GF 11 1F 2A 3= = 715 3A 2=1 3A 5F >1 777777777777 1G 52 ,.0 00,0

7777777777 = = = = = = = = = = 777777777777 = 0

7 = = 7 =

= =

= = 7 = 0

De&%ntu" t.# (e "un# n%'e/1$'e 2006 #$#t< #)t*e" J


8una 8ivrari bunuri si prestari servicii cota1GH 0 regularizari Tva colectat 'chizitii cu drept de deducere 6.760000 Taxa de dedus ,.0 2000 'chizitii scutite de tva 0 0uma negativa tva cumulat ,.0 6000 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 0

N%'

8,6

83

0old plata perio de rapor 0

Hu$n#" .Dn+<$' de&e/1$'e 2006


data 2F.12. Total general ?r doc $f 2G1>=<5 7 Eeneficiar (reativ 0,8 7 Total document G1.<A2 <= G1.<A2 <= 0cutitcu drept de deducere = = 0cutit fara drept de deducere G1.<A2 <= G1.<A2 <= &aloare tva = =

Hu$n#" &u/(<$<$' de&e/1$'e 2006


sc venus srl data =2.12. =G.12 13.12 15.12 1<.12. 1G.12 2=.12 21.12 21.12 21.12 31.12 T%t#" -ene$#" $urnizorDnr factura ,omtelecomD f>A>=3G< Tita si PaulD f A= (ab av (risti Df G=A322 3obifonDf 8ebon trading CivD bon 23> 'liatD f 1G==<5F CivD f 3>==<5F Civ D f 3>==<<A -range sa D f G=G<<A2 distrigaz Total document inclusivT&' 15G >5 <.<== == 2.1== == 2>2 => >5 =F 1G >5 1.=G5 F2 1GG == G G= <1F 1G 1A> 33 ,0.0>3077 0cutit tva cota 1GH de Eaza de impozitare = = = = = = = = = = = 0 &aloare tva = = = = = = = = = = = 0 (ota=H Eaza 6mpoz. = = = = = = = = = = = 0

& t

15G >5 <.<== == 2.1== == 2>2 => >5 =F 1G >5 1.=G5 F2 1GG == G G= <1F 1G 1A> 33 ,0.0>3077

= = = = = = = = = = = 0

<<

De&%ntu" t.# (e "un# de&e/1$'e 2006 #$#t< #)t*e"J


8una -peratiuni scutite fara drept de deducere >,.693000 Tva colectat Pro rata ? 'chizitii Dservicici fara drept de deducere >.9 4000 Taxa de dedus 0 'chizitii scutite de tva 0 0 Taxa de plata 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 0

0old t plata perioa de rap 0

DEC

T.# de ("#t# #*e$ent #nu"u' 2006 &ent$#"'+#t #$#t< #)t*e" : I($'/e"e 7 "un' )Dnt e5($'/#te 'n $%n '#$ u$/#t%#$e"e 7 "un' 'n $%"E
8una 8ivrari de bunuri si prestari de servicii cota 1GH val lei <<5.2<1.<AG 53<.>A3.>AG ><A.=13.21> >>>.<>F.<3A >AA.>=1.==> >=.5<3 == A1.GA1 == >2.11F == >1.A5< == 3G.3=2 == ,egularizari 71< == -peratiuni scutite fara drept de deducere G1.<A3 == 7 7.3020 0 Tva colectatD1GH 'chizitii cu drept de deducere 155.2AA.=<3 1<5.=FF.53A 22>.A<<.A>F 25<.A1<.A2> 2AF.FF=.>F3 1A.G32 == 3>.A<1 == 33.3F> == 5>.5<A == 1<.>3> == <.><= == 'chizitii ce nu dau drept de deducere G.AF5 == 2 .766.30 Taxa de dedus 2A.512.>== 2G.2A>.F=3 53.=F3.<G> 5>.>F<.GFG <2.GFA.332 3.5=A == >.<GG == >.2G> == F.F1A == 2.G5> == 1.=F2 == = 'chizitii scutite de tva 3<A.<== F1<.25> 2.212.G== 5A.FA=.=== 33.1<=.F<1 = = = G.>2< == = = = Taxa de plata AA.FG<.=== <3.<=1.=== F1.A5G.=== AG.G>2.=== A<.A<A.=== F.=AG == A.=A< == 3.==3 == 2.G1< == 5.<21 == 0uma negativa 1.=F< == = 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 35G.23A.><A 3AF.132.><A 1<A.>33.><A = = = = = = = = = 0old tva de plata la sf perioadei de raportare

6an $eb 3art 'pr 3ai 6un 6ul 'ug 0ept -ct ?oi Cec

1=<.3=A.F== F2.AAA.GGG 125.A32.<11 12>.>5F.=21 12F.A55.1G5 11.5F> == 13.>A5 == 11.F=2 == 7<=F ==regularizare 11.A32 == A.5>A == 73 == =

52A.132.><A 531.>33.><A 23G.3F2.><A AG.G>2.=== A<.A<A.=== F.=AG == A.=A< == 3.==3 ==

2.G1< == 5.<21 == 1.=F< == sum negativa cum =

Total general

,,2.>>7000

6,.70,060

, 0.767060

7,.3>4060

6nterpretare % ?u a existat problema solicitari rambursari de tva pe anul 2==< societatea i7a pltit la timp taxa pe valoarea adugat pe anul "n curs precum i datoriile din 2==5. 8unile noiembrie si decembrie aduc modificri consistente la taxa pe valoarea adugat din urmtorul motiv% 7 schimbarea activitaii societaii prin contractul de "nchiriere al spaiului din E7dul ?icolae Elcescu care "i aduce 1 luna de graie la primirea plii chiriei ce modific decontul de taza pe luna noiembrie iar faptul ca societatea este scutit de taxa pe valoarea adugat conform art 151927e: din (odul $iscal face ca "n luna decembrie i noiembrie tva de plat s fie nul.

3. P$e+ent#$e# )' C#"&u"u" '/(%+'tu"u' (e ($%*'t )' d')t$'1u'$e# d'.'dende"%$ 82006


<>

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen "ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate "n scopul realizrii de venituri dintr7un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Cin punct de vedere fiscal potrivit -rdonanei 4uvernului nr.A=D1GG5 privind impozitul pe profit masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei% Profitul Y &eniturile 7 (heltuielile S (heltuielile 7 Ceducerile impozabil realizate corespondente nedeductibile fiscale veniturilor realizate Potrivit normelor fiscale cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale "n vigoare. Pentru 2==< contul de profit si pierdere ne indic urmatoarele % &enituri totale % 1.13A.AF5 ron (heltuieli totale % >G=.=GA ron ,ezultatul brut % 5A=.AG1 ron 6mpozitul pe profit % 23.1=5 ron Profit net % 55A.>FA ron
&enituri totale (heltuieli totale P,-$6T (heltuieli nedeductibile Profit impozabil Pierdere fiscala de recuperat din anii anteriori Profit impozabil 6mpozit pe profit 1.13A.AF5 ron >G=.=GA ron 55A.>FA ron 3=.1A< ron 5AA.F>2 ron 7333.5>5 ron 155.3GF ron 23.1=5 ron

+n vederea calculrii impozitului societatea a aplicat cota de 1>H asupra profitului impozabil realizat anual. 6mpozitul pe profit calculat % 5AA.F>27333.5>5Y155.3GF x 1>H Y 23.1=5 lei impozit de plata I/(%+'t de ("#t# (e ($%*'t K 23.,04 $%n0 #*e$ent #nu"u' 2004. Profitul net rmas este "n valoare de % 55A.>FA ron i conform extrasului din procesul verbal al 'dunrii 4enerale .xtraordinare a asociailor 0( &.?10 0,8 s7a aprobat repartizarea profitului de 55A.>FA ron astfel % 333.5>5 ron lei acoperirea pierderilor fiscale din anii precedeni i 115.223 ron lei pentru dividende de plata . +n anul 2==< societatea nu a constituit provizioane pentru riscuri i cheltuieli. D'.'dende de ("#t# : 7acionarul principal C7na 6oana Popescu av!nd o cot de participare de G<H din prile sociale are de ridicat dividende "n valoare de % 115.223 x G<H Y1=F.<11 ron pentru care va plati un impozit de 1=H YZ 1=F.<11 x1=HY 1=.F<1 ron lei . 'stfel dividendele nete de plat cuvenite s!nt "n valoare de % 1=F.<11 / 1=.F<1Y YGA.>>= lei ron 7cel de7al doilea acionar C7nul &lad Popescu cu o cota de doar <H din partile sociale are de ridicat dividende "n valoare de % 115.223 x <HY<.A11 lei ron pentru care va plati un impozit de 1=HYZ <.A11 x 1=H Y<A1 ron
<A

'stfel "ncat dividendele nete de plat cuvenite s!nt "n valoare de <.A117<A1Y<.15= lei ron T%t#"u" '/(%+'tu"u' (e d'.'dende ("#t't de &e' d%' #&t'%n#$' e)te 'n .#"%#$e de 69, L,0. 6,K,,.422 "e' $%n .l a fost reinut de societate i virat la bugetul de stat conform normelor legale . 4.T#5e"e "%&#"e Cin punct de vedere al taxelor locale societatea detine un spatiu proprietate personala "ncep!nd cu #umatatea anului fiind obligata la plata impozitului pe cladiri conform art 2<3 din lg <A1D2==3 situatie care conform normelor de impunere transmise de 'dministratia locala societatea are de platit un impozit de >.1GA >< lei ron 9 aproximativ 1 11H din valoarea de inventar a cladirii deinute de societate: suma care a fost achitat pana la sf!ritul anului 2==< . Ce asemenea societatea nu deine "n proprietate nici un mi#loc de transport astfel "ncat nu se va lua "n calcul impozitul pe mi#loacele de transport .

E*'&'en;# *')&#"< # )%&'et#;'' SC VENUS (e #nu" 2006 0 #$#t< u$/#t%#$e"e : S'tu#;'# &$e#n;e"%$ *#;< de )t#t )e ($e+'nt< #)t*e" "# 3,.,2.2006:

7 lei7
N$.&$t ,. 2. 3. 4. 6. 7. Denu/'$e %1"'-#;'e T%t#" T.# I/(%+'t ($%*'t I/(%+'t (e d'.'dende I/(%+'t )#"#$'' CAS #n-#2#t%$ 22?C&%nt$'1ut'# (t$ 1%"' ($%*e)'%n#"e 00647? )' 0.73 ? CAS #n-#2#t >06? %/#2 #n-#2#t%$ 3? %/#2 #n-#2#t ,? S<n<t#te #n-#2#t%$ 9? S<n<t#te #n-#2#t 706? C%/')'%n 't/ 0026? I/(%+'t (e &"<d'$' O1"'-#;'' &%n)t'tu'te &u/u"#t ,62. 2,060 7,.3>4060 23.,04000 ,,.422000 6. 42000 24.9>6000 O1"'-#;'' $</#)e de ("#t< 39.770000 0 23.,04000 ,,.422000 6, 000 ,.,66000 2>000 9.42 000 3., 3000 ,.072000 9.42 000 7. > 000 276000 7.,>9076 4>>000 ,6 000 63000 37 000 34,000 ,3000 0

9. . >. ,0. ,,. ,2 ,3.

6nterpretare% +n ceea ce privete obligaiile constituite cumulat se poate observa c avem o diferenta "n minus de asemeni obligaiile rmase de plata s!nt mult mai mici dec!t cele din2==5. Ponderea cea mai mare "n totalul cheltuielilor o dein% tva de plata impozitul pe profit si cel pe dividende iar in categoria obligatiilor sociale cota cea mai importanta este data de ('0 datorat de anga#ator. 6n schimb obligaiile rmase de plat factorul ce le influeneaz in principal este impozitul pe profit si pe dividende . 6n ceea ce privete structura cheltuielilor cu personalul acestea au influenat "n mare msura obligatiile societatii care au fost mult mai mari ca "n anul precedent diferena constat!ndu7se la nivelul tva unde este mai mic ca "n 2==5. In t#1e"u" de /#' 2%) )unt ($e+ent#te &Be"tu'e"'"e "e-#te de *')&#"'t#te "# S%&'et#te# VENUS SRL0 'n (e$'%#d# 0,.0,.2006 F 3,.,2.2006

7 lei7
N$.&$t Denu/'$e &Be"tu'#"# 0,.0,.2006 3,.,2.2006 <F

, 2 3 4

CBe"tu'e"' &u #)'-u$<$' :' ($%te&;'e )%&'#"< CB"etu'e"' &u '/(%+'te0 t#5e :' .<$)</'nte #)'/'"#te CBe"tu'e"' &u '/(%+'tu" (e ($%*'t T%t#" &Be"tu'e"' "e-#te de *')&#"'t#te

26.362000 2.306000 3 .2,3000 76. 90000

36.407000 7.,> 000 23.,04000 74.90 000

6nterpretare% (onform datelor din tabelul de mai sus preluate din contul de profit i pierdere cheltuielile legate de fiscalitate au "nregistrat o scdere fa de "nceputul perioadei analizate datorate unei cote mici a impozitului pe profit de plat dar nu considerabil av!nd "n vedere creterea cheltuielilor cu E'00 i cea cu a impozitelor taxelor i vrsmintelor asimilate prin care s7a achitat obligaia de plat catre (onsiliul 8ocal al 3unicipiului Eucureti legat de imozitul pe cldire .

6.3 O1"'-#t''"e *')&#"e #"e *'$/e' 'n #nu" 2007


Pentru anul 2==> societatea 0( &.?10 0,8 si7a propus s realizeze venituri care sa7i ofere posibilitatea obtinerii de profit fara a contracta credite bancare i nici un alt fel de contracte care sa o puna "n situaia de a "ncheia anul "n pierdere . Pentru aceasta a aplicat o politica financiara riguroasa "ncercind i reuind cu succes sa "i "ndeplineasc planul de afaceri fra a fi un rau platnic ctre bugetul statului pltind integral i la timp toate obligatiile ctre instituiile statului. 0ocietatea "nregistreaz facturile de clienti "n #urnalul de v!nzri aa cum prevede -3$P 221AD22.12.2==> 0ocietatea "nregistreaza facturile de furnizori "n #urnalul de cumprari aa cum prevede -3$P 221AD22.12.2==>. P$e+ent#$e# :' &#"&u"u" %1"'-#;''"%$ *')&#"e #"e )%&'et<;'' VENUS SRL0 (e #nu" 2007 ,.O1"'-#;''"e )#"#$'#"e .O1"'-#;''"e de ("#t# "# 1u-etu" de )t#t. Taxele i contributiile generate de renumerarea factorului for de munc implic ca cerin primordial "nregistrarea evidenierea diminurilor legale repartizarea pe costuri i asigurarea disciplinei financiare privind retribuiile i celelalte drepturi bneti datorate i pltite personalului anga#at.+n cadrul evidenei contabile a societii un loc important a fost deinut de ctre stabilirea corect a obligaiilor generate de achitarea salariilor "n perioada 6anuarie / decembrie 2==> Pentru anul 2==> modificrile aduse s!nt % 7('0 pltit de anga#ator 71G.<H aplicat la fondul de salarii 7contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii 7=.A<H pltit de anga#ator aplicat la fondul de salarii. 7fondul de risc si accidente in munc i boli profesionale este de = <<H in functie de codul ('.? /obientul de activitate al societaii. 7contribuia pentru soma# datorat de anga#ator 72.<H aplicat la fondul de salarii . 7celelalte contribuii nu sau modificat. Eaza lunar de calcul a constituit7o fondul total salarii brute lunare realizate de asigurai astfel% Total drepturi realizate "n lunile 6anuarie / Cecembrie 2==> total venit brut realizat.9de menionat ca "n calculul aferent pentru fiecare lun "n parte sumele datorate sau rotun#it la un leu:. Ce asemeni contribuia pentru soma# se datoreaz pentru salariul de "ncadrare iar "n unele luni salariaii au avut concedii fara plat.
,.&%nt$'1ut'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )%&'et#te :
<G

Anu" T%t#" .en't CAS 2007 1$ut ,>096? T%t#" ,4,.0>4049 29. 770,6

S%/#2 206? 3.629037

C%nt$'1. S#n#t#te 9? >. 9707,

F%nd un'& CASS 0.96? ,.06 020

C%/')'n ITM 0.26? 362093

F%nd de $')& )' #&&. 0066? 99700,

(ontribuia salariailor la bugetul asigurrilor sociale de stat pentru sanatate si fondul de soma# precum i reinerea impozitului pe salarii datorat de acetia conform balanei de verificare la decembrie 2==>. 6n anul 2==> au existat situaii c!nd unii salariai au avut concedii fr plat.

2.'/(%+'t (e )#"#$'' :
Anu" 2007 T%t#" T%t#"8 Ven't T%t#" .en't net B$ut ne'/(%+#1'" ,4,.0>4049 ,4,.0>4049 I/(%+'t &#"&u"#t )' $et'nut , .272000 Ven't net de ("#t# ,22. 32049

3.&%nt$'1ut'' "# 1u-etu" de )t#t d#t%$#te de )#"#$'#t':


Anu" 2007 T%t#" T%t#" 1$ut .en't CAS >.6? ,3.4030>9 S%/#2 ,? 2.433000 C%nt$'1. S#n#t#te 7.6? >.,9,0,4

,4,.0>4049

E5e/("u &#"&u" )t#t )#"#$'' "un# 'un'e 2007 % Catoriile generate din calculul lunii iunie 2==> vor fi platite p"n pe data de 2< ale lunii urmatoare respectiv 2<.=A.2==> conform normelor orice "nt!rziere de plat aduc!nd de la sine penalitai calculate la zi.

St#t "un# IUNIE 2007


N$ &$t ,. 2. 3. 4. T%t #" Nu/e S#"#)#"#$'u ($enu/e t#$'*t#$'*#$ P%(e)&u I P%(e)&u V P%(.A N'&# C ,0.000 ,0.000 700 700 2,.200 S#"#$'u 1$ut $e#"'+#t 6.466 6.000 700 700 ,,.766 S#n#t#te #)'-u$#t 706? 366 326 3> 3> 96 S%/#2 A)'-u$#t ,? ,00 ,00 7 7 2,2 C#) #)'-u$#t >06? 6,2 496 69 69 ,.,0, Ven't net 4.4 4.,00 4> 4> >.6 4 Dedu&e$e de 1#+# C)u("'/ 0 0 260 260 600 Ven't '/(%+. 4.4 4.,00 24 24 >.0 4 I/(%+ 't ,7? 9, 767 40 40 ,.464

S#"# net

3.9 3.4

4 4 .,

T#5e )%&'et#te8$e&#('tu"#;'e: N$ &$t St#t de CAS C%/ ("#t# 22? &#/e$ # /un&# 0026? , St#t de ,,.766 ,,.766 ("#t#

Fd #&& 0066?

Sn#t#te 9?

S%/#2 206?

F%nd un'& CASS 0096? ,,.766

T%t#" t#5e

,,.766

,,.766

,,.766

8 >=

Su/e t#5#te T%t#" t#5e de ("#t#

2.302 2.302

2> 2>

74 74

,7 ,7

2>, 2>,

9 9

8 3.6 >

Pentru fiecare lun "n parte societatea a calculat i reinut obligaiile fiscale legate de renumeraiile cu personalul i a "ntocmit U Ceclaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului V pentru fiecare lun "n parte. E5e/("u : MDe&"#$#;'e ($'.'nd %1"'-#;''"e de ("#t# "# 1u-etu" &%n)%"'d#t N 8,008 8una % 61?6. 72==> 0( &.?10 0.,.8
?r crt 1. 2. 3. 5. <. >. A. F. G. 1=. Cenumirea obligatie bugetar 6mpozit pe venit din salarii (ontrib.individ.de 'sig. 0oc7asigurai (ontrib.individ.de asig.pt oma#7asigurai (ontrib.pt.asig.soc.de. sanatate7asiurati (ontribu.de asig.pt.accid.de munca i boli prof.7anga#ator (ontrib.de asig.soc7 anga#ator (ontrib.asig.pt oma#7 anga#ator (ontrib pt asi soc de sanatate7anga#ator (ontrib pt concedii i indemnizaii 7PR 6mpozit pe profit (od bugetar 2==3=1=2xx 2221=3=1xx 2F21=5=2=1 2>21=<=3=1 222==3=5=1 22==3=1=12 2F2==5=2=1 2>2==<=3=1 2>2==<=3=5 2==1=1=1xx ?r evident a plata =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 0uma datorat 1.5<5 == 1.1=1 == 212 == A<F == >5 == 2.3=2 == 2G1 == F1> == FA == 22.33A == 0uma deductibil = = = = = = = = = = 0uma de plat 1.5<5 == 1.1=1 == 212 == A<F == >5 == 2.3=2 == 2G1 == F1> == FA == 22.33A ==

0uma de restituiDderecu perat = = = = = = = = = =

Ce mentionat c impozitul pe profit societatea "l declar trimestrial. 2.C#"&u"u" t#5e' (e .#"%#$e# #d<u-#t<.De&%ntu" de t#5# (e .#"%#$e# #d#u-#t# . 0ocietatea comerciala &.?10 0,8 este "nregistrat la 'dministraia $inanelor Publice E1(1,.0T6 ca pltitor de T&' pe anul 2==> "ndeplinind condiiile impuse de 8egea nr.35<D2==2 privind taxa pe valoarea adaugat conform normelor regimului mix de impozitare 9 pro rata:. Taxa pe valoarea adaugat se pltete lunar p!n la data de 2< a lunii urmtoare celei expirate p!n la acelai termen efectu!ndu7se i raportrile necesare prin Cecontul privind taxa pe valoarea adaugat care conine elelmente de detaliu privind determinarea i decontarea T&'. Cocumentele primare i centralizatoare #ustificative i de evidena privind T&' folosite in cadrul unitatii 0( &.?10 0,8 pe anul 2==> sunt% factura fiscal #urnalul pentru v!nzri #urnalul pentru cumprri. Rurnalul pentru v!nzri s7a "ntocmit pe baza evidenei bonurilor fiscale i a facturilor fiscale. Pent$u C#"&u" ($% $#t# #/ #"e) )($e e5e/("'*'&#$e "un# *e1$u#$'e 2007: Total livrari bunuri Eaza de impozitare 7tva colectat Taxa pe valoarea adugata pentru livrari de bunuri de 1GH Y 1<.G1G == Y 13.3AA 1G Y 2.<51 >A
>1

-peratiuni scutite far drept de deducere Y FA.>23 == Total baz de impozitare S op. scutite far drept de deducere Y 1=1.=== == 'chiziii de bunuri cu drept de deducere Y G.AA= == T&' ptr achiziii cu drept de deducere 1GH 7deductibil Y 1.F<> =1 Tva colectat% 13.3AA == S FA.>23 ==Y 1=1.=== == FA.>23 ==%1=1.=== == Y = F>A x1==Y F> A=HYFAH71==HY13H Procent prorata este de 13H de aici rezult!nd urmatoarele% Tva colectat de 2.<52 == minus prorata de 13H dedus din tva deductibil de 1.F<> =1 arat ca avem de plat "n total de 2.3== 3F ron 92.<52791F<> =1 x13H::Y Y2.<51 >A7251 2FY2.3== 3F (onform decontului de tax pe valoarea adugat Taxa de dedus ca prorat este de 251 2F iar tva de plat este de 2.3== 3F pentru luna februarie 2==>. Pent$u e5e/("'*'&#$e# &#"&u"u' TVA0 am ales "nregistrrile financiar contabile efectuate "n ultimile trei luni ale anului 2==> 0eptembrie -ctombrie i ?oiembrie 9#urnalul de v!nzri i de cumprri:. Rurnalul de cumprri s7a completat conform facturilor de intrare bunuri de consum i utilitai Rurnalul de vnzari s7a completat conform facturilor emise ctre societatea 0( (,.'T6&. 0,87 persoan #uridic care folosete "n chirie spaiul societaii &.?10 0,8 .

2u$n#" .#n+#$' )e(te/1$'e 2007


data ?r doc Eeneficiar Total document 1=.2G= F3 >13 == ,0.>03000

C%t# ,>?
-peratiuni scutite fara drept de deducere 1=.2G= F3 >13 == ,0.>03000 Eaza de impozit = = 0 &aloare tva = = 0

12.=G 2<.=G Total

$fD2G1>=A2 $f 2G1>=A3

(reative srl (reative srl

Hu$n#" &u/(#$#$' )e(te/1$'e 2007


data =1.=G =1.=G =1.=G. =2.=G =5.=G =A.=G $urnizorDnr factura $f 1552=15 (' 01(61 $$ 3512=G< '0T,'8 0' $$F1F>>=A .8.(T,6(' ,-3T.8.(-3 $$ >GA3F11 ('01(61$$ 1552=1< -,'?4.0' (16 1>A1==A5 <1 5GF<=<2 15<=A322 52A32= 1>A1==A5 <1 G=1=1=< Total document inclusivT&' 5.=== == 5A GG 1=.23< A3 >> F< 1.3== == 5G2 33 0cutit de tva 5.=== == = 1=.23< A3 >> F< 1.3== == = Eaza de impozitare = 5= 33 = = = 513 A2 &aloare Tva 1GH = A >> = = = AF >1 Eaza 6mpoz. = = = = = =

>2

=F.=G 11.=G 12.=G 15 =G 15.=G 1>.=G 2A.=G T%t#"

$$A=13G=A C6&.,0. E$ 3>< '0 P,-P,6.T',6 $$G1AAGA5 C6&.,0. E$ <>A ('E '& $$AGA1=21 3-E6$-?$$ F=2555>2 '86'T $$AF>FF2 C6&.,0. E$ 231 'nt%&/'t

11G2G1=1

GG 2G >13 == 25G G1 1.F== == 1F2 <1 1.=F= == <F< AF 20.96303>

= >13 == = 1.F== == = 1.=F= == = ,>.630072

F3 55 = 21= =1 = 1<3 3A = 5G2 2< ,.029066

1< F< = 3G G= = 2G 15 = G3 <3 ,>6022

= = = = = = = 0

1A>=1125 25 FGA1A2> 1<GF<>3< .e$'*'&#t

De&%ntu" t.# (e "un# )e(te/1$'e #$#t# #)t*e" J


8una -peratiuni scutite fara drept de deducere ,0.>030 3 Tva colectat 0 Pro rata ,00? 'chizitii cu drept de deducere ,.222099 Taxa de dedus ,>6022 'chizitii scutite de tva ,>.630072 Taxa de plata 0 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 0

SEPT

0old tva d plata la sf perioadei de raportare 0

Hu$n#" .#n+#$' %&t%/1$'e 2007


data =G.1= 2>.1= t%t#" ?r doc $f 2G1=A5= $f 2G1=A<= Eeneficiar (reative srl (reative srl Total document 12.>13 1> FF.=G= == ,00.9030,7 -peratiuni scutite fara drept de deducere 12.>13 1> FF.=G= == ,00.9030,7 Eaza impozit = = = de &aloare tva = = =

Hu$n#" &u/(#$#$' %&t%/1$'e 2007


data $urnizorDnr factura (16 Total document inclusiv T&' 2.G== == >3 == 2> G3 A5 F> <3F F3 1.2<1 G3 = = 0cutit tva 2 G== == = 2> G3 de Eaza de impozitare = <2 G5 = >2 G1 5<2 F= 1.=<2 =5 &aloare Tva 1GH = 1= => = 11 G< F> =3 1GG FG Eaza 6mpoz. = = = = = = >3

& T G

=11= =1.1= =1.1=. =2.1= =A.1= =F.1=

$f AGA1=3= (' avocat $$ '0T,'8 3512=G< $$ 2A=A553 .8.(T,6(' ,-3T.8.(-3 $$ <5GA5F -,'?4. 0' 2>353G Positiveff 21>G35G

1A>=112 525 5GF<=<2 15<=A32 2 52A32= G=1=1=< 131<=F5

11.1= 12.1= 15.1= 15.1= 1>.1= 2<.1= 2A.1= 2F.1= 2G.1= Total

'0 P,-P,6.T',6 $$G1AAGA> C6&.,0. E$ FAG .lectrica F1A31>G 3-E6$-? $$ F11GGGF<3 '86'T $$AF>FF2 Civerse ff 2G3<5> ,oni termic ff >13G3G5 Civerse ff GAF1=<= Civerse bf GGG intocmit

= 11G2G1= 1 15<=A32 2 FGA1A2> 1<GF<>3 < 1>=1=<2 3 verificat

3G2 == 3=1 =A 12.>13 1> 1F= 2G 1.=F= == 5.2AG >1 3FA >= 5.12> 3= GA< F= 2>.,>,03

3G2 == = 12.>13 1> = 1.=F= == = = = GA< F= ,9.> 90 >

= 2<3 =< = 1<1 <= = 3.<G> 31 32< A1 3.5>A 5F >.4,4094

= 5F =2 = 2F AG = >F3 3= >1 FG ><F F2 ,.9 096

= = = = = = = = 0

= =

= =

De&%ntu" t.# (e "un# %&t%/1$'e 2007 #$#t# #)t*e"J


8una 0ervicii destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere ,00.9030,7 Tva colectat Pro rata 'chizitii cu drept de deducere Taxa de dedus 'chizitii scutite de tva Taxa de plata 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 0

0old plata perio de ra

OCT

,00?

,,.20304>

,.9

096

,90> 90 >

Hu$n#" .Dn+<$' n%'e/1$'e 2007


data =3.11 2A.11 2A.11 2A.11 t%t#" ?r doc $f 2G1>=A> $f 2G1>=AF $f 2G1>=AF $f 2G1>=AG Eeneficiar (reative srl (reative srl (reative srl (reative srl Total document G.GA2 25 FA.2>= == 3>= == A.22= G5 ,04. ,30, -peratiuni scutite fara drept de deducere G.GA2 25 FA.2>= == 3>= == A.22= G5 ,04. ,30, Eaza impozit = = = = 0 de &aloare tva = = = = 0

Hu$n#" &u/(#$#$' n%'e/1$'e 2007I contine F2.de inregistrari pentru exemplificare am ales datele aleatoriu:
data =1.11. =A.11 15.11 1<.11 1<.11 1A.11 21.11 ........... $urnizorDnr factura .lectrica sa ff 1G12A5= -range ff 23>F>=1 3obifon ff 'liat expert ff AF>FG1F (abinet av ffAG1=32 'sociatia propff G1AAGAA .lectrica ff 1G12A5= ........................ (16 15<=A322 G=1=1=< F3>A21<2 1<GF<>3< Total document inclusivT&' G.<F= 25 >1< <3 1>< 1< 1.=F= == 1.1== == 11G2G=1 3>= == A.22= G5 .............. ..................... 0cutit tva G.<F= 25 = = 1.=F= == 1.1== == 3>= == A.22= G5 ................ de Eaza de impozitare 1GH = <1A 2< 13F AF = = = = ................ &aloare Tva 1GH = GF 2F 2> 3A = = = = .............. Eaza 6mpoz .GH = = = = = = = ........... >5

&al Tva GH = = = = = = = ......

2G.11 ........ T%t#"

0ervimpex F5=F2A ...........

ff

1<<>53 .............

2.A23 25 .............. 6 .69>099

= ............ 29.220022

2.2G> == .......... 27.363067

53> 25 ............ 6.0070>>

= ......... 0

....... . 0

De&%ntu" TVA (e "un# n%'e/1$'e 2007 #$#t# #)t*e":


8un a -peratiuni scutite fara drept de deducere Tva colectat Pro rata 'chizitii cu drept de deducere Taxa de dedus 'chizitii scutite de tva Taxa de plata 0old tva din decontul perioadei fiscale precedente 0

0old t plata l perioa raport

NOI

,04. ,30,

,00?

3,.36>066

6.0070>>

290220022

T.# de ("#t# #*e$ent #nu"u' 2007 &ent$#"'+#t #$#t< #)t*e" : +n urmatoarele luni ianuarie februarie i aprilie s7a calculat coeficientul de pro rata care "n urma analizei a rezultat un tva de plata de F.G3F == ; pentru celelalte luni conform analizei #urnalului de cumprri i de v!nzri reiese c tva colectat este nul. 'ceste modificri la nivelul taxei pe valoarea adugat se datoreaz faptului c societatea efectueaz operaiuni scutite de tax i anume "nchirierea de bunuri imobile conform art 151927.: (odul $iscal i a faptului c societateaa conform conform art 15A din (odul $iscal este person #uridic "nregistrat ca pltitor de tva care realizeaza operaiuni care dau drept de deducere c!t i operaiuni care nu dau drept de deducere . T#5# (e .#"%#$e# #d#u-#t# =n 2007 # *%)t de 3,.747046 d'n &#$e : 8t.# &%"e&t#t .9> 046 "e' $%n 8t.# dedu&t'1'" ,3.>,0003 "e' $%n 8t.# de ("#t< .>3 000 "e' $%n 3.P$e+ent#$e# )' C#"&u"u" '/(%+'tu"u' (e ($%*'t )' d')t$'1u'$e# d'.'dende"%$ 82007 +n anul 2==> societatea schimb!nd profilul de activitate din comer7 alimentaie public "n activitate strict imobiliar si7a modificat structura at!t organizatoric c!t si financiar aceasta regsindu7se "n situaia le#er de a investi foarte puin cu un c!tig maxim. +n vederea calculrii impozitului pe profit societatea a aplicat cota de 1>H asupra profitului impozabil realizat anual. ' realizat venituri din exploatare de 1.15G.1A< == (heltuieli de exploatare de F=2.F=A == &enituri financiare de 3G == (heltuieli financiare >< == Pierdere financiar 2> == P$%*'t 1$ut 347.342000 6mpozitul pe profit calculat % 35>.352 x 1> H Y <<.515 A2 lei impozit de plata I/(%+'t de ("#t# (e ($%*'t K 66.4,4092 0 #*e$ent #nu"u' 2007. Profitul net ramas este in valoare de % 35>.352 ==7 <<.515 A2Y 2G=.G2A 2F 0e va "mparti actionarilor sub forma de dividende. 6n anul 2==> societatea nu a constituit provizioane pentru riscuri si cheltuieli. D'.'dende de ("#t# : 7actionarul principal C7na 6oana Popescu avand o cota de participare de G<H din partile sociale are de ridicat dividende "n valoare de % 2G=.G2A 2F x G<HY 2A>.3F= G1 lei pentru care va plati un impozit de % 2A>.3F= G1 x 1>H Y55.22= =G lei 7impozit de palt aferent dividendelor 2A>.3F= G17 55.22= =G Y 232.1>= F2 lei dividende nete de plat 7cel de7al doilea actionar C7nul &lad Popescu cu o cota de doar <H din partile sociale are de ridicat dividende in valoare de % 2G=.G2A 2F x <H Y 15.<5> 3>
><

pentru care va plati un impozit de YZ 15.<5> 3> x 1>H Y 2.32A 51 lei dividendele nete de plata cuvenite s!nt "n valoare de15.<5> 3>7 2.32A 51Y12.21F G5 lei . T%t#"u" '/(%+'tu"u' (e d'.'dende ("#t't de &e' d%' #&t'%n#$' e)te 'n .#"%#$e de 44.22000>L 2.32904,K47.649060 "e' . .l a fost reinut de societate i virat la bugetul de stat conform normelor legale "n termen . 4.T#5e :' '/(%+'te "%&#"e Cin punct de vedere al taxelor locale societatea fiind deintoarea spaiului din 0tr. ?icolae Elcescu nr.1 "n proprietate pltete impozitul pe cldiri conform art. 2<3 din lg <A1D2==3. 6mpunerea fiscala legata de proprietatea societatii i anume impozitul pe cldire se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldiriicuprins "ntre = <H i 1H inclusiv printr7o Iotr!re a (onsiliului 4eneral al municipiului Eucuresti. &aloarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii "n patrimoniu "nregistrat "n contabilitatea societaii &.?10 0.,.8. conform prevederilor legale "n vigoare. &aloarea cldirii "n spe este de <>1.>32 >1 lei pentru care s7a impus un impozit de <.>15 >> conform I .(.4. / Eucuresti platibil "n patru rate scadente la 1<martie 2==> 1<iunie 2==> 1< octombrie 2==> i 1< decembrie 2==>. 'v"nd "n vedere faptul c societatea nu i7a achitat la timp obligaia de plat la sf"ritul anului a mai platit o ma#orare de 1<A 3A lei ctre bugetul local. (ota de impozitare a fost de aproximativ 1H. 0ocietatea nu detine "n proprietate nici un mi#loc de transport astfel "ncat nu se va lua "n calcul impozitul pe mi#loacele de transport . E*'&'en;# *')&#"< # )%&'et#;'' SC VENUS (e #nu" 20070 #$#t< u$/#t%#$e"e : 0ituaia creanelor fa de stat se prezint astfel la 31.12.2==>% 7 lei7
N$.&$t ,. 2. 3. 4. 6. 7. 9. . >. ,0. ,,. ,2 ,3. ,4. Denu/'$e %1"'-#;'e T%t#" T.# de ("#t< I/(%+'t ($%*'t I/(%+'t (e d'.'dende I/(%+'t )#"#$'' CAS #n-#2#t%$ C&%nt$'1ut'# (t$ 'nde/n'+#t'' de 1%#"< CAS #n-#2#t %/#2 #n-#2#t%$ %/#2 #n-#2#t S<n<t#te #n-#2#t%$ S<n<t#te #n-#2#t C%/')'%n 't/ I/(%+'tu" (e &"#d'$' )' /#2%$<$' F%nd de $')& )' #&& :' 1%"' ($%*e)'%n#"e O1"'-#;'' &%n)t'tu'te &u/u"#t 203.92309 .>3 000 66.4,4092 47.649060 , .272000 2 .7420,7 ,3.4030>9 3.629037 2.433000 ,0.24 000 >.,940,4 362093 6.922000 ,.06 020 O1"'-#;'' $</#)e de ("#t< 79036>09 0 ,4. ,0000 47.649060 ,.3>4000 2.293000 304.00 2 0000 2,2000 9 4000 92 000 2902 0 4000

6nterpretare% 0ocietatea a rmas cu datorii la E.'.0.0 aferente salariului din decembrie 2==> cu impozitul pe dividende care se va achita odat cu distribuirea dividendelor asociailor i cu o cot parte din impozitul pe profit care reiese de plat "n urma "ncheierii exerciiului financiar 2==> si a Ceclaraiei 1=1 cu privire la impozitul pe profit . Toate aceste taxe i impozite vor fi achitate "n termeni legali conform normelor metodologice de aplicare . (a marime a obligaiilor observm ca cea mai mare cot este detinut ca i "n ceilali ani de impozitele indirecte de impozitul pe salarii i de contribuiile societaii i a salariatului la asigurarile sociale si de sanatate . 0e constat c obligaiile rmase de plat nu afecteaz "n nici un fel situaia financiar a firmei .
>>

6n tabelul de mai #os sunt prezentate cheltuielile legate de fiscalitate la 0ocietatea &.?10 0,8 in perioada =1.=1.2==> / 31.12.2==> 7 lei7
N$.&$t , 2 3 4 Denu/'$e &Be"tu'#"# CBe"tu'e"' &u #)'-u$<$' :' ($%te&;'e )%&'#"< CB"etu'e"' &u '/(%+'te0 t#5e :' .<$)</'nte #)'/'"#te CBe"tu'e"' &u '/(%+'tu" (e ($%*'t T%t#" &Be"tu'e"' "e-#te de *')&#"'t#te 0,.0,.2007 36.407000 7.,> 000 23.,04000 74.90 000 3,.,2.2007 43.,04033 2,.,43000 66.4,4092 ,, . >,092

6nterpretare% (onform datelor din tabelul de mai sus preluate din contul de profit i pierdere cheltuielile legate de fiscalitate analizate arat o crestere a presiunii fiscale din punct de vedere al impozitului pe profit datorat unui venit mare i a faptului ca nu a mai existat situaia de anul trecut c!nd sa facut acoperirea pierderilor fiscale din anii 1GGG72==3. Cin punct de vedere al obligatiilor de plata ctre E.'.0.0 creterea se datoreaz ma#orrilor salariale consistente din 2==> care au generat la r!ndul lor cheltuieli ridicate.(heltuielile cu impozite taxe i varsminte asimilate se datoreaza plilor aferente impozitelor locale efectuate ctre Eugetul 8ocal al sectorului 1 unde "i desfaoar activitatea societatea i plata impozitelor pe dividendele obinute in 2==5 i 2==<.

CONCLU!II I PROPUNERI LEOATE DE APLICAREA POLITICI FISCALE LA SC VENUS SRL


P%nde$e# &Be"tu'e"'"%$ &u #"te '/(%+'te0 t#5e :' .<$)</'nte #)'/'"#te =n t%t#"u" &Be"tu'e"'"%$ de e5("%#t#$e: 8"e' $%n 8
T%t#" &Be"tu'e"' de e5("%#t#$e 76>. 30 2004 CBe"tu'e"' &u #"te '/(%+'te0 t#5e )' .#$)#/'nte #)'/'"#te 2.306 P P%nde$ e ? 2006 T%t#" &Be"tu'e"' de e5("%#t#$ e 746.733 P CBe"tu'e"' &u #"te '/(%+'te0 t#5e )' .#$)#/'nte #)'/'"#te 7.,> P%nde$ e ? 2007 T%t#" &Be"tu'e"' de e5("%#t#$ e 02. 09 CBe"tu'e"' &u #"te '/(%+'te0 t#5e )' .#$)#/'nte #)'/'"#te 2,.,43 P%nde$ e ?

0036?

0.>7?

2.73?

Pentru anul 2==5 avem% 2.3=<% ><G.F3= Y = ==35G x 1== Y = 35GY=.3<H Pentru anul 2==< avem% >.1GF% >5<.>33 Y = ==G<G x 1== Y =.G<G Y =.G>H Pentru anul 2==> avem% 21.153 % F=2.F=A Y =.=2>33 x 1== Y 2.>3H An#"'+# %1"'-#;''"%$ d#t%$#te 1u-etu"u' de )t#t :' #)'-u$<$'"%$ )%&'#"e de )<n<t#te :' :%/#20 $#(%$t#te "# t%t#" &Be"tu'e"' :' .en'tu$' #"e *'$/e' 7lei ron7 6ndicatori 2==5 2==< 2==> Total ><G.F3= >G=.=GA F=2.FA2 cheltuieli Total 2<.3<2 3<.<1= 55.F15 contribuii la E'00 H 3.F5H <.32H <.<FH 7lei ron7 6ndicatori 2==5 2==< 2==> Total F12.>F3 1.13A.AF5 1.15G.215 &enituri
>A

Total contributii E'00 H

2<.3<2 3.12H

3<.5=> 3.11H

52.335 3.>FH

'nalizand datele de mai sus observm c presiunea fiscal din punct de vedere economico7social asupra societii at!t "n raport cu veniturile c!t i cu cheltuielile crete "n fiecare an cu modificri de procenta# foarte mici "n plus sau "n minus dar care au ridicat efortul fiscal al anga#atorului an de an la aceste modificri contribuind i ma#orrile de salarii. (u toate acestea este bine de luat "n considerare faptul c societatea achita la E'00 "mpreun cu salariatul taxe de 5A 2<H pentru 2==5 de 5A 2GH pentru 2==< 5A A<H pentru 2==> aplicate la salariul de baz. acesta fiind preul real pltit de anga#at i anga#ator pentru a recompensa o munc salarial corect la care se adaug cheltuielile curente cu renumeraia salariatului dup impozitare ceea ce duce la o cretere a efortului financiar i fiscal al societaii induc!nd astfel un comportament "mpotriva anga#rii deci promovarea Bmuncii la negru*. +n urmtoarea perioad societatea va trebui s "i revizuiasc politica de salarizare pentru a influena "n bine i a scade presiunea fiscal asupra activitaii economice a societii. An#"'+# %1"'-#t''"%$ *')&#"e (e 1#+# &Be"tu'e"'"%$ t%t#"e #"e *'$/e' 0 (ent$u #n'' 20040 20060 2007. P%nde$e# %1"'-#;''"%$ *')&#"e =n t%t#"u" &Be"tu'e"'"%$ *'$/e' 7 lei ron 7 6ndicatori 2==5 2==< 2==> Total ><G.F3= >>>.GG3 F=2.FA2 cheltuieli -bligatiile 1>3.A23 1<2.F21 <= 2=3.A23 AF fiscale H 25 F1 22 G1H 2< 3AH An#"'+# t.# (ent$u #n'' 20040200602007 N$. &$t 1 2 3 5 < Denu/'$e 'nd'&#t%$ T&' colectat T&' deductibil T&' de plat T&' de recuperat T&' neexigibil 2004 1<5.213 A3.A>A F=.55A = = 7 lei ron 7 2006 112.GG> <1.>=2 >1.3G< = = 2007 F.AGF 13.G1= F.G3F = =

P%nde$e# TVA de ("#t# =n &Be"tu'e"' t%t#"e 7 lei ron 7 6ndicatori 2==5 2==< 2==> Total ><G.F3= >>>.GG3 F=2.FA2 cheltuieli T&' F=.55A >1.3G< F.G3F H 12 1GH G 2=H 1 11H

-bligaiile fiscale totale reprezint "n cei trei ani analizai 2<H din totalul cheltuielilor firmei din cauza cotelor foarte ridicate acestea cre!nd o presiune fiscala ridicat asupra activitaii societaii care va trebui sa "i revizuiasc politica economic pentru ca n urmtorii anii datoriile fiscale s a#ung la o cot de cel puin 1=H din totalul cheltuielilor societaii. 8ucru acesta va fi posibil mai ales datorit noilor reglementri aplicate asupra taxei pe
>F

valoarea adugat av!nd in vedere ca 0( &.?10 0,8 se "ncadreaz ca person #uridic impozabil cu regim mixt. Tva este singura tax care a sczut considerabil cu aproape 1=H din 2==5 p!n in 2==> ceea ce face ca presiunea fiscal s scad "n urmtorii ani mena#!nd situaia financiar a societii pe termen lung .

An#"'+# %1"'-#t''"%$ *')&#"e 0 (e 1#+# .en'tu$'"%$ t%t#"e #"e *'$/e' (ent$u #n''8 20040200602007 P%nde$e# '/(%+'te"%$ 'nd'$e&te )' d'$e&te =n .en'tu$' *'$/e' 7ron lei 7 6ndicatori 2==5 2==< 2==> Total F12.>F3 1.13A.AF5 1.15G.215 &enituri -bligatiile 1>3.A23 23 1<2.F21 <= 2=3.A23 AF fiscale H 2= 15H 13 53H 1A A2H P%nde$e# TVA de ("#t# =n t%t#" .en'tu$' 6ndicatori Total venituri T&' H 2==5 F12.>F3 F=.55A G G=H 7 lei ron 7 2==< 2==> 1.13A.AF5 1.15G.215 >1.3G< < 5=H F.G3F = AAH

Cin analiza tabelelor de mai sus se observ tendina pe care o au obligaiile fiscale de a scdea "n 2==< ca apoi "n 2==> s cresc aceasta pondere dator"ndu7se creterii veniturilor i un nivel ridicat al tazelor raportat la venituri.'vem "n cei trei ani de studiu o cot de 1AH din total venituri mai mic fa de raportarea la cheltuieli dar "n asamblu arat o pondere ridicat a presiunii fiscale . Cin punct de vedere al tva ca i la cheltuieli ponderea calculat raportat la veniturile din cei trei ani analizai arat o cot de aproximativ < 3H pe cei trei ani anul 2==> fiind cel mai benefic din acest punct de vedere . &olumul T&' a fost influenat de variaia operaiunilor economice desfurate att pentru cele care dau drept de deducere c!t i operaiuni care nu dau drept de deducere observ!nd astfel c fa de 2==5 veniturile firmei au crescu cu 3FH. Politica fiscal pe care societatea va trebui s o adopte "n continuare trebuie s fie flexibil "n funcie de con#uctura economic "n care trebuie "mbinate msurile protecioniste cu cele liberale. An#"'+# '/(%+'tu"u' (e ($%*'t )' # '/(%+'tu"u' (e d'.'dende 200402006020070 7 ron lei7 P$%*'t I/(%+'t I/(%+'t N$. &$t Anu" *'n#n&'#$ '/(%+#1'" Pe ($%*'t (e d'.'dende
>G

1 2 3 5

2==5 2==< 2==> Total

1<2.A<3 155.3GF 35>.352 >53.5G3

3F.213 23.1=5 <<.51< 11>.A32

<.A32 11.522 5>.<5F >3.A=2

P%nde$e# '/(%+'tu"u' (e ($%*'t =n *un&;'e de &'*$# de #*#&e$' $e#"'+#t< 'n (ifra de afaceri 6mpozitul pe profit PondereH 2==5 F11.3AA 3F.213 5 A=H 2==< 1.13>.FA2 23.1=5 2 =3H 2==> 1.=F2.G15 <<.51< < 12H

+n msura "n care contabilitatea financiar este conectat la fiscalitate devin necesare calcularea i evidenierea distinct a rezultatului contabil i a rezultatului fiscal. Totodat rezultatul contabil este calculat "nainte de impozitare i dup impozitare. Principial rezultatul contabil "nainte de impozitare se determin pe baza relaiei% &eniturile recunoscute "n contul de rezultate "nainte de impozitarea profitului 7(heltuielile corespondente veniturilor recunoscute "n contul de rezultate "nainte de impozitarea profitului Y,ezultatul contabil "nainte de impozitare Pe baza rezultatului contabil "nainte de impozitare se determin rezultatul fiscal "n baza relaiei de principiu% ,ezultatul contabil "nainte de impozitare9S:,eintegrrile la impozitarea profitului97 :(heltuielile corespondente veniturilor recunoscute "n contul de rezultate "nainte de impozitarea profituluiY ,ezultatul fiscal Cac acest rezultat este cu semnul 9S: "mbrac forma de profit impozabil iar dac este cu semnul 97: reprezint pierdere fiscal. -dat impozitat profitul implicit recunoaterea la cheltuieli a impozitului pe profit se calculeaz rezultatul exerciiului sau rezultatul net contabil pe baza relaiei% ,ezultatul net Y ,ezultatul contabil "nainte de impozitare 7 6mpozitul pe profit ,ezultatul net "n 2==5Y 1<2.F<3 73F.213Y 115.>5= ,ezultatul net "n 2==<Y 5A=.AG1723.1=5Y 55A.>FA ,ezultatul net "n 2==>Y 35>.3527<<.515Y 2G=.G2A Re+u"t#tu" *')&#" reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului stabilit potrivit regulilor fiscale i "n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile 9sau rambursabile:. 6n perioada 2==572==> societatea nu a vut pirederi fiscale .dar a fost nevoit "n 2==< s i acopere pierderile din anii 1GGG72==3 i unde vom observa la nivelul anului 2==< unprofit impozabil mai mic fa de rezultatul net . +ntr7o abordare general pornind de la standardele contabile internaionale relaia dintre cele dou mrimi poate fi prezentat astfel%
,ezultatul fiscal Y ,ezultatul S D7 contabil Ciferenele SD7 Permanente Ciferenele temporare

Ciferenele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal.
A=

Ciferentele temporare sunt elemente neintegrabile "n rezultatul fiscal al exerciiului dar care vor fi deduse ulterior sau elemente care sunt deduse din rezultatul exerciiului dar care vor fi impozabile ulterior. 'ceste diferene se explic prin decala#ul "ntre exerciiul "n care se includ anumite elemente de cheltuieli i venituri "n calculul rezultatului contabil. (onform datelor preluate din contul de profit i pierdere i a calcului ponderilor fiscale cheltuielile legate de impozitul pe profit arat o modificare importanta "n cei trei ani analizati la 0( &.?10 0,8 ; cu toate c "n anul 2==< avem o scdere a acestuia fa de 2==5 raportat la o cretere a cifrei de afaceri trebuie mentionat c "n 2==5 taxa impozitului pe profit datorat s7a micorat de la 2<H la 1>H. +n anul 2==> avem o crestere semnificativa a cheltuielilor cu impozitul pe profit fa de ceilali ani datorat unui nivel al veniturilor mult mai mare fat de cheltuielile firmei . Cin punct de vedere al obligaiei impozitului pe dividende acest lucru pune o presiune fiscal asupra profitului societatii asociatii fiind nevoiti s plteasc un impozit pe profit de 2<H "n anul 2==5 "n timp ce dividendele vor fi taxate cu 1=H "n 2==< o cretere cu 1==H comparativ cu anul 2==5. +n concluzie impozitul pe profit de 1>H valabil "ncep!nd cu anul 2==< arata ca c efectele scderii impozitului pe profit de la 2<H la 1>H vor fi resimite cu "nt!rziere dar nu vor avea un efect scontat de scadere a cheltuielilor fiscale ale firmei tinand cont de faptul ca impozitul pe dividende in 2==> a crescut la 1> H. .fectele unei aa7zise relaxri fiscale pentru c!tigurile din capital nu au avut un efect benefic real "n ceea ce privete degrevarea unei pri a sarcinii fiscale suportate de societate asa7 zisa relaxare fiscal sa transformat "n supra7taxarea c!tigurilor din capital. (oncluzia generala a studiului de caz efectuat la 0( &.?10 0,8 "n perioada 2==57 2==> este c fiscalitatea a avut un impact puternic asupra evoluiei financiar /economice din aceasta perioad msurile de relaxare fiscal impuse de stat nu au avut rezultatul scontat doar schimbarea calcului T&' i modificarea activitaii societii au adus beneficii fiscale "n rest constat!ndu7se o transferare a presiunii fiscale de la impozitele directe ctre impozitele indirecte 9care sunt mai puin sesizabile de ctre contribuabil: efectul con#ugat al acestora fiind o cretere a presiunii fiscale i nu o relaxare a acesteia. (onsider c dac aceast accentuare a presiunii fiscale va fi "nsoit de furnizarea de bunuri i servicii din ce "n ce mai performante prin desfurarea de activitati generatoare de venituri efectul va fi o scdere a presiunii fiscale nete ceea ce ar crea premisele creterii nivelului cifrei de afaceri a profitului i de ce nu i al nivelului de salariazare al salariatilor cea ce ar contribui "n buna masur la continuarea unei activiti profitabile.

A1

FISCAL'TATEA IN ROMANIA 2009


Cup o perioad "n care "n ,omania am avut un nivel ridicat al fiscalitii care "n nici un caz nu a reprezentat o atracie pentru investitorii strini sau o cale prioritar de dezvoltare a afacerilor "ntreprinztorilor autohtoni i de meninere "n via a sectorului privat rom!nesc "ncepand cu anul 2==< sau adoptat msuri drastice i viabile pentru reducerea taxelor i impozitelor.$lexibilitatea sistemului fiscal este vital "ntr7un moment "n care ,omania este "ntrecut la acest capitol de mai toate rile din .uropa de .st. ,elevant din acest punct de vedere s!nt reducerea anumitor taxe asupra forei de munc sau pe profit care s!nt aplicate "ncep!nd 2==< i "ntr7un procent prea timid de 273H fapt care face ca abia acum "n 2==A aceste faciliti s fie simite de principalii beneficiari. Car s nu uitm c impoxitul pe dividende a crescut de trei ori fat de nivelul anului 2==5. 3ai nou guvernul a introdus o politic a stimulentelor fiscale pentru a micora presiunile fiscale la care s!nt supuse societile de stat i private dar acordate pe alese i nu "ntotdeauna pe criterii strict economice astfel "nc!t nu va avea efectul scontat dac fiscalitatea sufocant prin sumedenia de taxe i impozite care greveaz deopotriv societile de stat i private se va pstra "n continuare la acelai nivel. Pentru a putea atrage "intreprinztori straini trebuie s mizam pe o fiscalitate redusa av!nd "n vedere competiia care sa lansat "n zona .uropei (entrale i de .st pentru crearea unui cadru investiional c!t mai favorabil noile ari membre urmrind s7i sporeasc gradul de atractivitate prin reducerea taxelor aplicate activitii economice.?u mai vorbim de taxele aplicate asupra forei de munc care prin diminuarea lor au fcut aceast zon s devin favorabil crerii de noi locuri de munc reale i nu ca "n ara noastr unde pentru fiecare anga#at firma pltete taxe egale cu venitul acestuia i deci existena muncii la negru a economiei subterane ramane in continuare rentabil pentru ambele pri firm i anga#at dar "n detrimentul economiei reale a "ntreprinztorilor mici i mi#locii coreci i a investiiilor strine. 8egea 353D2==> privind modificarea si completarea (odului $iscal are hibele ei aderarea la 1niunea .uropeana a scos la iveala toate problemele legislative cea mai cunoscuta fiind taxa de prima inmatriculare statul fiind pus "n situaia de a plti pentru aceasta greseal "n ceea ce priveste legiferarea "n materie fiscala cat i "n ceea ce privete aplicarea legislatiei. 6ntegrarea "n 1niunea .uropeana a pus ,om!nia "n situaia de a se confrunta cu noutati in domeniul fiscalitatii. -rganele administratiei fiscale 6nstanele #udectoreti vor trebui s "nteleaga i s ia dreptul comunitar ca atare . 'utoritile s!nt obligate s respecte anumite cerine ale dreptului european "n materie fiscal cum ar fi% cota principala de T&' de minimum 1<H sau anumite restr!ngeri legate de modul de stabilire a impozitelor directe menite sa stabileasca cel putin mar#ele minime de impozitare pentru fiecare categorie de impozit. 8egea fiscala 7 353D2==> aduce modificri considerabile de la 1 ianuarie 2==A cu privire la regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre i de asemeni la taxa pe valoarea adaugata 9achizitiile intracomunitare livrarile intracomunitare:. Ce asemeni trebuie amintit c modificarea codului fiscal a crescut presiunea economic cu 3H sau ma#orat unele impozite i taxe pentru a se acoperi golul creat de aplicarea cotei unice ; dublarea impozitului la "ntreprinderile mici i mi#locii a condus "n aceste prime luni de la aplicare la "nchiderea a zeci de companii. 6ar soluia cea mai simpl gsit de guvernani pentru a a acoperi golul de venituri creat de aplicarea cotei unice a constat "n creterea accizelor. Prin aceasta politica fiscala adoptata
A2

i cota unica de impozitare s7a facut transferul de la impozitele directe ctre impozitele indirecte ceea ce a echivalat cu faptul ca au beneficiat foarte puini de introducerea cotei unice i au pierdut cei mai multi. (u toate aceste modificri va trebui o perioada de timp de acomodare p!n c!nd "n ,om!nia sistemul fiscal oarecum functional "n contextul comunitar va fi acceptat de pia i multi ali ani pana c!nd ,om!nia va beneficia de un sistem fiscal articulat i stabil at!t din punct de vedere administrativ c!t i al nevoilor contribuabilului. Pentru aceasta vor fi necesare profesionalizarea accentuata a corpului administrativ fiscal reglementri stabile ale cror principii clare nu se modific permanent dar i modificri ale mentalitailor i comportamentului contribuabilui rom!n.

B'1"'%-$#*'e :
A3

ANOQELACQE O.

FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. BERCEA FL. FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. BISTRICEANU OQ. D. FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. BODNAR M. FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. BUCUR I. ECONOMIE0 Ed. A&t#/'0 Bu&u$e)t'0 200,. CORDUNEANU C. SISTEMULFISCAL IN TIINRA FINANRELOR Ed. C%de&)0 Bu&u$e)t'0 ,>> . CORNESCU V. ECONOMIE0 Ed. A&t#/'0 Bu&u$e)t'0 200,. CRETOIU OQE. ECONOMIE0 Ed. A&t#/'0 Bu&u$e)t'0 200,. FILIP OQ. FINANRE0 Ed. Hun'/e# 0 I#)'0 2002. OEOROESCU FL . FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. MOSTEANU T. . FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. STOICA E.C. FINANTE PUBLICE0 Ed. D#$e&% 2006. VACAREL I. . FINANTE PUBLICE 0 Ed.#8IV8# 0 Ed. D'd. Bu&u$e)t' 2003. Re.')te de )(e&'#"'t#te: 555 555 555 555 555 555 8 8 8 8 8 8 C%du" F')&#" F Le-e# n$. 69,C2003 /%d'*'&#t :' &%/("et#t. C%du" F')&#" FEd't'# #8VI8# , I#nu#$'e 2009. N%$/e /et%d%"%-'&e de #("'&#$e # C%du"u' F')&#". O$d'nu" M.F.P. &u ($'.'$e "# $e-')t$e"e :' *%$/u"#$e"e *'n#n&'#$ &%nt#1'"e D'&t'%n#$ de E&%n%/'e ed #828# 0 Ed E&%n%/'&# 200,. Le-e# n$ 3,.C,>>0 ($'.'nd %$-#n'+#$e# )' *un&t'%n#$e# )%&'et<;'"%$ &%/e$&'#"e Le-e# C%nt#1'"'t#;'' n$ . 2C,>>, &u /%d'*'&<$'"e u"te$'%#$e Le-e# Bu-etu"u' A)'-u$<$'"%$ S%&'#"e :' de S<n<t#teI200482007 E O$d'nu" M.F.P. &u ($'.'$e "# $e-')t$e"e :' *%$/u"#$e"e *'n#n&'#$ &%nt#1'"e O$d'nu" M.F.P. ,962C2006 (ent$u #($%1#$e# $e-"e/ent<$'"%$ &%nt#1'"e &%n*%$/e &u d'$e&t'."e eu$%(ene T$'1un# e&%n%/'&# I200482007E !'#$u" F'n#n&'#$ I200782009E S#(t#/#n# F'n#n&'#$#I200482009E C#('t#" I200482009E

555 8 555 8 555 8 555 8 555 555 555 555 8 8 8 8

ANESE % 06T1'T6' $6?'?(6',M P. 2==5 "n cadrul 0.(. &.?10 0.,.8


A5

Eilant la 31.12.2==5 cod 1=


Denu/'$e# 'nd'&#t%$'"%$ 'ctive imobilizate 8'/%1'"'+#$' ne&%$(%$#"e 7'/%1'"'+#$' &%$(%$#"e 8'/%1'"'+#$' *'n#n&'#$e A&t'.e '/%1'"'+#te t%t#" 'ctive circulante 8)t%&u$' 8&$e#nte 8'n.e)t't'' *'n#n&'#$e (e te$/en )&u$t 8&#)# )' &%nt "# 1#n&' A&t'.e &'$&u"#nte t%t#" (heltuieli in avans Catorii de platit intr7o periaoda de pina la un an 'ctive circulante nete Total active minus datorii curente Catorii ce trebuie platite pe o perioada de peste un an Provizioane ptr riscuri si cheltuieli &enituri in avans 7subventii ptr investitii 7venituri inregistrate in avans (apital si rezerve C#('t#" C#('t#" )u1)&$') ne.#$)#t C#('t#" )u1)&$') .#$)#t P#t$'/%n'u" $e-'e' P$'/e de &#('t#" Re+e$.e d'n $ee.#"u#$e )%"d C )%"d D N$ $d =1 =2 0old la =1.=1.2==5 0old la 31.12.2==5

25.1>5.=== 1.12A.23G.=== = 0 1.1<1.5=3.===

24.,74.000 ,.093.2>4.000

=3
=5 =< => =A =F =G 1= 11 12 7>=F.<FF.=== 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2<

,.0>9.46 .000 1<3.G12.=== >7.646.000 32.5<F.=== 3>.206.000 = 0 11.33=.=== 4>.>6,.000 1GA.A==.=== , 6.90,.000 = ,,7.0,3.000 F=>.2FF.===

,.0,>.0>0.000 89,9.397.000 <52.F1<.=== 3 0.0 2.000 <.=2A.<<<.=== 7, .2>6.000 = 0 = 0 = 0 = 0 3.=2=.===.=== 3.020.000.000 = 0 3.=2=..===.=== = 0 = 0 = 0 =
A<

3.020.000.000

0 Re+e$.e Re+u"t#tu" $e(%$t#t )%"d C )%"d D Re+u"t#tu" e5e$&'t'u"u' )%d C S%"d D Re(#$t'+#$e# ($%*'tu"u' C#('t#"u$' ($%($'' Ft%t#" P#t$'/%n'u" (u1"'& Total capitaluri 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 75.5F5.A5=.=== 33 35 75.5F5.A5=.=== CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE L# 3,.,2.2004 &%d 20 C.?136,.' 6?C6('T-,1816 (ifra de afaceri neta Productia vinduta &enituri din vz marfurilor &enituri din subventii de exploatare aferente cifrei nete &ariatia stocurilor sold ( 0old C Productia imobilizata 'lte venituri din exploatare &enituri din exploatare (h cu materiile prime si mat consumabile 'lte ch materiale (h cu apa si energia (h cu marfurile (h cu personalul 7salarii (h cu E.'.0.0 'mortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale 7cheltuieli 7venituri '#ustarea valorii activelor circulante (heltuieli ?r rd =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 11 12 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 0,.0,.2004 A.G5G.>5=.=== = A.G5G.>5=.=== = = = = 5G.325.=== A.GGF.G>5.=== 2.31G.5<3.=== = 25F.5F5.=== 2.5>5.>F1.=== F5=.GA1.=== >1>.31G.=== 225.><2.=== 3=<.<1F.=== 3=<.<1F.=== = = =
A>

= 0 = 0 2.<22.32=.=== 4.9 7.940.000 = ,.62 .629.000 2.2>5.52=.=== 0 = 0 823 .2,3.000 = 0

723F.213.===

Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 3,.,2.2004 F.11>.3AA.=== = F.11>.3AA.=== = = = = G.5<F.=== F.12<.F3<.=== 5=F.55<.=== 211.51A.=== 2A3.G>F.=== 2.<33.55>.=== 1.=33.>=1.1<> AF=.=A>.355 2<3.<25.F12 1GA.>1>.=== 1GA.>1>.=== = = =

venituri 'lte cheltuieli de exploatare (h privind prestatiile externe (h cu alte impozite si taxe (h cu despagubiri donatii si active cedate '#ustari privind provizioanele ptr riscuri si cheltuieli. 7cheltuieli 7venituri (heltuieli de exploatare ,ezultatul din exploatare7 profit 7 pierdere &enituri din interese de participare 7din cadrul grupului &enituri din alte investitii financiare si creante care fac perte din activele imobilizate 7din care din cadrul grupului &enituri din dobinzi 7din care in cadrul grupului 'lte venituri financiare &enituri financiare total '#ustarea valorii imobilizarilor detinute ca active circulante 7cheltuieli 7venituri (heltuieli privind dobinzile 7din care in cadrul grupului 'lte ch financiare (heltuieli financiare77total ,ezultatul financiar 7profit 7pierdere ,ezultatul curent /profit 7pirdere &enituri extraordinare (heltuieli extraordinare ,ezultatul extraordinar /profit 7pierdere &enituri totale (heltuieli totale ,ezultatul brut7profit 7pierdere 6mpozitul pe profit 'lte ch impozite care nu apar in elemente de mai sus ,ezultatul net al exercitiului financiar /profit 7pierdere

22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 35 3< 3> 3A 3F 3G 5= 51 52 53 55 5< 5> 5A 5F 5G <= <1 <2 <3 <5 << <> <A <F <G >= >1 >2 >3

= 5.=2A.G33.=== 3.G5G.1<G.=== 21.5=>.=== <A.3>F.=== = = = 1=.2=A.=5=.=== = 2.2=F.=A>.=== = = = = 15A.=== = 1.3>3.=== 1.<1=.=== = = = A22.=== = 1.151.=== 1.F>3.=== = 3<3.=== = 2.2=F.52G.=== = <<.GG1.=== = <<.GG1.=== F.===.5A5.=== 1=.2>5.FG5.=== = 2.2>5.52=.=== = = = 2.2>5.52=.===

= 2.=G3.A3F.=== 2.=>G.53G.=== 23.=5G.=== 12.<==.=== = = = >.<GF.3=3.=== 1.<2A.<32.=== = = = = = GG<.=== = = GG<.=== = = = = = = = GG<.=== = 1.<2F.<2A.=== = = = = = F.12>.F3=.=== >.<GF.3=3.=== 1.<2F.<2A.=== = 3F2.131.A<= 1.15>.3G<.2<= =

AA

06T1'T6' $6?'?(6',' P. 2==< "n cadrul 0.(. &.?10 0.,.8 Eilant la 31.12.2==< cod 1= 7lei 7 ron
Denu/'$e# 'nd'&#t%$'"%$ 'ctive imobilizate 8'/%1'"'+#$' ne&%$(%$#"e N$ $d =1 =2 0old la =1.=1.2==< 8ei7ron 251> 24,7 1=A33= 74>042 = 0 1=GA5> 76,46 'ctive circulante 8)t%&u$' 8&$e#nte 8'n.e)t't'' *'n#n&'#$e (e te$/en )&u$t 8&#)# )' &%nt "# 1#n&' A&t'.e &'$&u"#nte t%t#" (heltuieli in avans Catorii de platit intr7o periaoda de pina la un an 'ctive circulante nete Total active minus datorii curente Catorii ce trebuie platite pe o perioada de peste un an Provizioane ptr riscuri si cheltuieli &enituri in avans =< => =A =F =G 1= 11 12 7A1A3F 13 15 1< 1> 3F==F 423 77 >1F2G 0 = 0 = 0
AF

0old la 31.12.2==< 8ei ron

7'/%1'"'+#$' &%$(%$#"e
8'/%1'"'+#$' *'n#n&'#$e A&t'.e '/%1'"'+#te t%t#"

=3
=5

G><5 ,> 2> 3G21 >4099 = 0 5GG< 73 2> 1F<A= ,99936 11>=1 ,70,> 1=1G=G 42,347

8 2296>2

7subventii ptr investitii 7venituri inregistrate in avans (apital si rezerve C#('t#" C#('t#" )u1)&$') ne.#$)#t C#('t#" )u1)&$') .#$)#t P#t$'/%n'u" $e-'e' P$'/e de &#('t#" Re+e$.e d'n $ee.#"u#$e )%"d C )%"d D Re+e$.e Re+u"t#tu" $e(%$t#t )%"d C )%"d D Re+u"t#tu" e5e$&'t'u"u' )%d C S%"d D Re(#$t'+#$e# ($%*'tu"u' C#('t#"u$' ($%($'' Ft%t#" P#t$'/%n'u" (u1"'& Total capitaluri

1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 723F1 33 35 723F21

= 0 = 0 3=2=== 302000 = 0 3=2=== 302000 = 0 = 0 = 0 = 0 = 0 = 0 5AF>A5 333474 1<2F<3 4497 9 = 0 = 0 423 77 = 0 523F>>

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE L# 3,.,2.2006 &%d 20 C.?136,.' 6?C6('T-,1816 (ifra de afaceri neta Productia vinduta &enituri din vz marfurilor &enituri din subventii de exploatare aferente cifrei nete &ariatia stocurilor sold ( 0old C ?r rd =1 =2 =3 =5 =< => Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 3,.,2.2004 F11>3F = F11>3F = = =
AG

Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 3,.,2.2006 113>FA2 >22=2= <15F<2 = = =

Productia imobilizata 'lte venituri din exploatare &enituri din exploatare (h cu materiile prime si mat consumabile 'lte ch materiale (h cu apa si energia (h cu marfurile (h cu personalul 7salarii (h cu E.'.0.0 'mortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale 7cheltuieli 7venituri '#ustarea valorii activelor circulante (heltuieli venituri 'lte cheltuieli de exploatare (h privind prestatiile externe (h cu alte impozite si taxe (h cu despagubiri donatii si active cedate '#ustari privind provizioanele ptr riscuri si cheltuieli. 7cheltuieli 7venituri (heltuieli de exploatare ,ezultatul din exploatare7 profit 7 pierdere &enituri din interese de participare 7din cadrul grupului &enituri din alte investitii financiare si creante care fac perte din activele imobilizate 7din care din cadrul grupului &enituri din dobinzi 7din care in cadrul grupului 'lte venituri financiare &enituri financiare total '#ustarea valorii imobilizarilor detinute ca active circulante 7cheltuieli 7venituri (heltuieli privind dobinzile 7din care in cadrul grupului 'lte ch financiare (heltuieli financiare77total ,ezultatul financiar 7profit 7pierdere

=A =F =G 1= 11 12 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 35 3< 3> 3A 3F 3G 5= 51 52 53 55 5< 5> 5A 5F 5G

= G5> F12<F5 5=F55 21152 2A3GA 2<335< 1=3.>=1 AF.==F 2<.3<2 1GA>2 1GA>2 = = = = 2=G3A5 2=>G55 23=< 12< = = = ><GF31 1<2A<32 = = = = 1== = = 1== = = = = = = = 1== =

= 3=2 113A1A5 3<1F< >>5A 2G<25 1<G=<5 151<22 1=>11> 3<5=> 1GG21 1GG21 = = = = 2<3AF= 23F12G >1GF G5<3 = = = >5<>33 5G1<51 = = = = = >1= = = >1= = = = = = 213>= 213>= = 2=A<=
F=

,ezultatul curent /profit 7pirdere &enituri extraordinare (heltuieli extraordinare ,ezultatul extraordinar /profit 7pierdere &enituri totale (heltuieli totale ,ezultatul brut7profit 7pierdere 6mpozitul pe profit 'lte ch impozite care nu apar in elemente de mai sus ,ezultatul net al exercitiului financiar /profit 7pierdere

<= <1 <2 <3 <5 << <> <A <F <G >= >1 >2 >3

1<2F<3 = = = = = F12>F5 ><GF31 1<2F<3 3F.213 = = 115.>5= =

5A=AG1 = = = = = 113AAF5 >>>GG3 5A=AG1 = 231=5 55A>FA =

06T1'T6' $6?'?(6',' P. 2==> "n cadrul 0.(. &.?10 0.,.8 Eilant la 31.12.2==> cod 1=
Denu/'$e# 'nd'&#t%$'"%$ 'ctive imobilizate 8'/%1'"'+#$' ne&%$(%$#"e 7'/%1'"'+#$' &%$(%$#"e 8'/%1'"'+#$' *'n#n&'#$e A&t'.e '/%1'"'+#te t%t#" 'ctive circulante 8)t%&u$' 8&$e#nte 8'n.e)t't'' *'n#n&'#$e (e te$/en )&u$t 8&#)# )' &%nt "# 1#n&' A&t'.e &'$&u"#nte t%t#" (heltuieli in avans N$ $d =1 =2 0old la =1.=1.2==> 8ei7ron 251> >5G=52 70>329 = 0 ><15<F 70>329 =< => =A =F =G 1= 1GFG2 G5=AA = >3F2G 1AAA3< 1>=1G 6 33 >247 0 2,90 0old la 31.12.2==> 8ei ron 0

=3
=5

,0049, 436>,
F1

Catorii de platit intr7o periaoda de pina la un an 'ctive circulante nete Total active minus datorii curente Catorii ce trebuie platite pe o perioada de peste un an Provizioane ptr riscuri si cheltuieli &enituri in avans 7subventii ptr investitii 7venituri inregistrate in avans (apital si rezerve C#('t#" C#('t#" )u1)&$') ne.#$)#t C#('t#" )u1)&$') .#$)#t P#t$'/%n'u" $e-'e' P$'/e de &#('t#" Re+e$.e d'n $ee.#"u#$e )%"d C )%"d D Re+e$.e Re+u"t#tu" $e(%$t#t )%"d C )%"d D Re+u"t#tu" e5e$&'t'u"u' )%d C S%"d D Re(#$t'+#$e# ($%*'tu"u' C#('t#"u$' ($%($'' Ft%t#" P#t$'/%n'u" (u1"'& Total capitaluri

11 12 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 35

52135> 3>0> > 722A<G2 523F>> 372400 = 0 = 0 = 0 = 0 = 0 3=2=== 302000 = 0 3=2=== 302000 = 0 = 0 = 0 = 0 A>53 70400 = 0 3335>5 0 55A>FA 2>0.>29 = 0 = 2>0.>29 523F>> 372400 = 0 523F>> 3>25==

8 247>29

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE L# 3,.,2.2007 &%d 20


F2

C.?136,.' 6?C6('T-,1816 (ifra de afaceri neta Productia vinduta &enituri din vz marfurilor &enituri din subventii de exploatare aferente cifrei nete &ariatia stocurilor sold ( 0old C Productia imobilizata 'lte venituri din exploatare &enituri din exploatare (h cu materiile prime si mat consumabile 'lte ch materiale (h cu apa si energia (h cu marfurile (h cu personalul 7salarii (h cu E.'.0.0 'mortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale 7cheltuieli 7venituri '#ustarea valorii activelor circulante (heltuieli venituri 'lte cheltuieli de exploatare (h privind prestatiile externe (h cu alte impozite si taxe (h cu despagubiri donatii si active cedate '#ustari privind provizioanele ptr riscuri si cheltuieli. 7cheltuieli 7venituri (heltuieli de exploatare ,ezultatul din exploatare7 profit 7 pierdere &enituri din interese de participare 7din cadrul grupului &enituri din alte investitii financiare si creante care fac perte din activele imobilizate 7din care din cadrul grupului &enituri din dobinzi 7din care in cadrul grupului 'lte venituri financiare

?r rd =1 =2 =3 =5 =< => =A =F =G 1= 11 12 13 15 1< 1> 1A 1F 1G 2= 21 22 23 25 2< 2> 2A 2F 2G 3= 31 32 33 35 3< 3> 3A 3F 3G

Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 3,.,2.2006 113>FA2 >22=2= <15F<2 = = = = 3=2 113A1A5 3<1F< >>5A 2G<25 1<G=<5 151<22 1=>11> 3<5=> 1GG21 1GG21 = = = = 2<3AF= 23F12G >1GF G5<3 = = = >5<>33 5G1<51 = = = = >1= = =

Re#"'+#$' #*e$ente (e$'%#de' de $#(%$t#$e 3,.,2.2007 1=F2G15 1=F2G15 = = = = = >>2>1 115G1A< 1A<A3 3==2> 1=32=> = 1F5.1GF 151=G5 53.1=5 5A>>1 5A>>1 = = = = 52=G13 35G2G> 21153 <=5A5 = = = F=2F=A 3533>F = = = = = 3> = 3
F3

&enituri financiare total '#ustarea valorii imobilizarilor detinute ca active circulante 7cheltuieli 7venituri (heltuieli privind dobinzile 7din care in cadrul grupului 'lte ch financiare (heltuieli financiare77total ,ezultatul financiar 7profit 7pierdere ,ezultatul curent /profit 7pirdere &enituri extraordinare (heltuieli extraordinare ,ezultatul extraordinar /profit 7pierdere &enituri totale (heltuieli totale ,ezultatul brut7profit 7pierdere 6mpozitul pe profit 'lte ch impozite care nu apar in elemente de mai sus ,ezultatul net al exercitiului financiar /profit 7pierdere

5= 51 52 53 55 5< 5> 5A 5F 5G <= <1 <2 <3 <5 << <> <A <F <G >= >1 >2 >3

>1= = = = = = 213>= 213>= = 2=A<= 5A=AG1 = = = = = 113AAF5 >>>GG3 5A=AG1 = 231=5 = 55A>FA =

3G = = = = = >< >< = 2> 35>352 = = = = = 115G215 F=2FA2 35>352 = <<.51< = 2G=.G2A =

ACT CONSTITUTIV A" )%&'et#;' &%/e$&'#"e &u $#)(unde$e "'/'t#t# VENUS S.R.L. +ntre subsemnaii% 7 6-'?' P-P.0(1 nascut "n 4alati la 1=.1=.1GA= de cetaenie rom!n domiciliata "n Eucuresti 0tr.0iderurgistilor El.'2 ap.132 sector 1 posesoare a carti de identitate seria 4.T. nr. G5=<12 eliberat de 0ectia 1 Politie la data de 1< iunie 1GG> 7 &8'C P-P.0(1 nascut "n 4alati la data de 2<.=A.1G>< de cetatenie rom!n domiciliat in Eucuresti str. 0iderugistilor El.'2 ap.132 posesor al buletinului de identitate seria 4.E. nr. G5=GFG eliberat de 0ecia 1Politie la data de 1< iunie 1GG>. +n temeiul 8egii 31D1GG=7modificata si republicata / "n calitate de asociai constiuie 0.(.&.?10 0.,.8. care va functiona conform legilor rom!ne si prezentului ACT CONSTITUTIV C#('t%"u" I8Denu/'$e# 0 F%$/# Hu$'d'&# 0 Sed'u"0 Du$#t# S%&'et#;''
F5

'rt.1.7Partile contractante convin sa infiinteze o societate cu raspundere limitata persoana #uridica romana denumita 0(.&.?10 . 0.,.8. ) conform dove@ii privind disponibilitatea firmei nr.12<.1G5D1=.=G.1GGF 6n orice act scrisoare sau publicaie care provine de la societate trebuie sa se mentioneze% denumirea forma #uridica sediul social numarul de "nmatriculare la ,egistrul (omerului codul fiscal si capitalul social.Cenumirea societatii nu se poate transmite prin acte #uridice . 'rt.2.7$orma #uridica este societate cu raspundere limitata cu capital integral roman constituita potrivit 8egii nr.31D1GG= modificata si completata.'ceasta "i desfaoara activitatea "n conformitate cu legislatia rom!n prezentului act constitutiv. 'rt.370.( &.?10 0.,.8. "i are sediul "n ,-3[?6'.Eucureti str. Eraziliei nr.A sector1 pe baza hotr!rii adunarii generale a asociailor cu respectarea dispo@itiilor "n materie privind publicitatea i "nregistrarea meniunii potrivit legii. +n baza hotr!rii 'dunrii 4enerale a 'sociailor 0-(6.T'T.' va putea sa7si deschid birouri i sucursale reprezentante agenii sau alte sedii secundare "n Eucureti sau "n alte orae din ara sau din strinatate. 'rt.57 Curata de functionare a societii este nelimitat cu "ncepere de la data "nmatriculrii la ,egistrul (omerului. C#('t%"u" II8O1'e&tu" de #&t'.'t#te 'rt.<70ocietatea va desfaura urmtoarele obiecte de activitate av"nd urmatoarele coduri ('.? % 7-biect principal de activitate <<3=7,estaurante 7-biect secundar de activitate A=2=7+nchirierea si sub"nchirierea bunurilor imobiliare si proprii sau "nchiriate ; 0ocietatea poate sa "i desfaoare activitatea at!t in ara c!t i "n straintate sub orice forma care ar corespunde intereselor acesteia in vederea atingeri scopului i al obiectului de activitate . C#('t%"u" IIITC#('t#"u" )%&'#" )' (#$t'"e )%&'#"e 'rt.>.7(apitalul social (apitalulsocial subscris i varsat este de 3=2.=== ,-? varsat integral "n numerar. (apitalul social este "mparit in 3=.2== pari sociale "n valoare nominala de 1= ron % 7P-P.0(1 6-'?' deine un numr 2F.>G= pari sociale "n valoare de 2F>.G==,on reprezent!nd G<H din capitalul social 7P-P.0(1 &8'C detine un numar de 1.<1= pari sociale "n valoare de 1<.1== ,on eprezent!nd <H din capitalul social . 3a#orarea sau reducerea capitalului social se va face pe baza Iotr!rii 'dunrii 4enerale a 'sociailor cu respectarea dispoziiilor legale. Crepturile si obligatiile legate de partea sociala urmeaza prtile sociale "n cazul trecerii lor "n proprietatea altor persoane. Ceinerea prii sociale echivaleaz cu adeziunea tacita la prezentul act constitutiv cu eventualele modificari ulterioare. -bligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social. 'rt.A7Parile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negociabile. 'sociatii au dreptul de cesiune asupra partilor lor sociale cu respectarea dreptului de preferint al asociailor fondatori menionai "n prezentul act constitutiv .'portul asociailor la capitalul social nu este purttor de dob!nzi. 'rt.G73a#orarea sau reducerea capitalului social 3a#orarea capitalului social se va face prin cooptarea de noi asociati 9 persoane #uridice sau fizice: individual si succesiv noi aporturi ale asociatilor din rezerve etc. ,educerea capitalului social se hotaraste in adunarea generala a asociatilor pana la limita minima admisa de lege. 'rt.1=7Crepturi i obligaii ce decurg din deinerea prilor sociale
F<

'dunarea 4enerala a 'sociatior statuar constituita ia hotar!ricu ma#oritate simpla de voturi a celor prezeni legal convocai. 'sociatii vor participa la beneficii i pierderi "n funcie de aportul adus la capitalul social. C#('t%"u" IV.8Ad/'n')t$#$e# )%&'et#t'' 'rt.117 0ocietatea va fi administrat de doamna P-P.0(1 6-'?' mandatul administratorului unic fiind numit pe perioad nelimitat acesta put!nd fi revocat de Iotar!rea luat de 'dunarea 4eneral a 'sociailor . Toate actele care anga#eaza patrimoniul societatii vor fi semnate de administratorul societatii. Prile contractante convin ca gestiunea societaii s fie controlata de asociai i la nevoie de un cenzor desemnat de adunarea generala a asociailor . C#('t%"u" V8 A&t'.'t#te# S%&'et<;'' 'rt.127 .xerciiul economic finaciar "ncepe la =1.6anuarie i se sf!rete la 31 decembrie al fiecariu an calendaristic cu exceptia primului an financiar care va incepe la data "nregistrarii societaii la ,egistrul (omerului respectiv la 'dministratia $inanciar 'rt.137 .videna contabila i bilanul societaii se vor ine in lei i valuta potrivit normelor in vigoare . 'rt 15.7 (ontrolul societaii va fi realizat de ctre asociaii daca va fi cazul societatea va anga#a un cenzor contabil. 'rt 1<.7 'nga#area respectiv concedierea personalului societaii se va face de ctre administratorul societaii anga#area se face pe baz de contracte individuale de munca ce vor fi "nregistrate la camera de munc. Plata salariilor a impozitelor pe salarii i a cotelor de asigurri sociale se va face "n lei "n conformitate cu legislaia rom!na "n vigoare. C#('t%"u" VI8Bene*'&''"e S%&'et#;'' .C#"&u"u" :' Re(#$t'+#$e# "%$ 'rt 1>7 Eeneficiul societaii se stabilete pe baza bilanului aprobat de 'dunarea 4enerala a 'sociailor din care se scade impozitul legal rezult!nd beneficiul cuvenit asociailor care se repartizeaz "ntre acetia proporional cu participarea la formarea capitalului social. C#('t%"u" VII8 M%d'*'&#$e# F%$/e' Hu$'d'&e .D'+%".#$e# )' L'&B'd#$e# )%&'et#;'' 'rt 1A.7 $orma #uridic a societii va putea fi schimbat numai prin hotar!rea 'dunrii 4enerale a 'sociailor cu "ndeplinirea formalitailor legale "n materie . 'rt.1F7 Cizolvarea societaii poate intervenii "n urmtoarele situaii% 7imposibilitatea realizarii obiectului social; 7incapacitatea de plata; 7faliment ; 7incapacitatea excluderea retragerea unui asociat daca nu se poate continua activitatea cu asociat unic. 3oartea unui asociat nu este cauza de dizolvare a societatii cci activitatea se va continua cu mostenitorii celui decedat daca acestia vor accepta mostenirea. 7pe baza hotararii adunarii generale a asociatilor; 7 "n orice alte situatii prevzute de lege. 'rt 1G.7 6n cazul intervenirir unuia din cazurile de dizolvare societatea va intra "n lichidare. (onditiile i procedura de lichidare a societatii sunt prevazute "n statutul societatii cu raspundere limitata. C#('t%"u" VIII8F%$t# /#2%$# 'rt.2=7Prin forta ma#ora se inteleg situatiile survenite dupa incheierea prezentului contract imprevizibile si insurmontabile cum ar fi calamitatile naturale distrugerile de razboi inundatiile cutremurele catastrofele sau alte cazuri similare. Prin notificarea fortei ma#ore catre cealalta parte in termen de cinci zile partea afectata va fi exonerata de raspundere numai in masura si pentru perioada in care executarea obligatiilor sale este dependenta de forta ma#ora invocata.
F>

C#('t%"u" IS8L't'-'' 'rt. 217 0olutionarea litigiilor .ventualele litigii dintre parti 9asociati : se vor rezolva pe cale amiabila si doar in subsidiar pe cale #udiciara. 8itigiile dintre societate si personalul anga#at vor fi solutionate conform prevederilor legislatiei in vigoare. C#('t%"u" S8 D')(%+'t'' *'n#"e 'rt.227 Prevederile prezentului act constitutiv vor putea fi modificate sauD i completate numai cu semnatura tuturor asociailor sau "mputerniciilor acestora respect!nd dispozitiile legislatiei romane in vigoare. 'rt 23.7Prile au convenit ca eventualele modificari ale actului constitutive s fie materializate sub forma unor acte aditionale cu respectarea prevederilor legale in vigoare. Toate cheltuielile ocazionate de constituirea societaii vor fi deduse contabil drept cheltuieli de constituire. Prezentul 'ct (onstitutiv a fost redactat i semnat in < 9cinci: exemplare '0-(6'T6 $-?C'T-,6 7P-P.0(1 6-'?' 7P-P.0(1 &8'C

FA