Controlul financiar

preventiv
Studenți: Profesor coordonator:

Lect.Univ.Doc. Carmen Toderașcu

Grupa: 3/3

Specializare: Finanțe-Bănci

Iași, 2018
Cuprins
 Motto: ,, Investiţia în cunoaştere are cea mai mare dobândă. ”– Benjamin
Franklin

Introducere

Controlul preventiv este specializat, implicându-se în verificarea și analizarea

derulării operațiunilor econonice-financiare din punct de vedere a legalității, necesității,
oportunității, eficienței actelor pentru a asigura integritatea acestora. Acesta urmărește
prevenirea desfășurarea fenomenelor negative, dăunătoare economiei și disfuncționalitatea
acesteia.
Controlul se efectuează indiferent de nivel, fapt ce determină că ordinea și disciplina
în respectarea legilor.
Perioada de exercitare a controlului, are o vechime îndelungată în România, fapt ce a
dus la un set de modificări privind atât conținutul și formele cât și organizarea acestuia.
Scopul acestui proiect este de a atrage atenția asupra noțiunii de control financiar
preventiv, deoarece poate preveni derularea tuturor operațiuniilor și tranzacțiilor ce nu
corespund cu condițiile supuse de către conducere și nerespectarea legilor în vigoare aferente.
În cuprinsul lucrării, se va aborba subiecte cu referire la câteva noțiuni generale legate
de acest tip de control, rolul, formele, obiectivele, organizarea și exercitarea acestuia, iar în
ultima parte am întocmit un studiu de caz, exercitând controlul preventiv financiar al firmei
S.C. ELNIUS PRODCOM S.R.L. .
 Capitolul 1. Metodele de exercitare și obiectivele controlului
preventiv

Controlul preventiv este definit ca fiind o operațiune de determinare a etapelor unor

proiecte cu operații economice, reflectate în documentele financiar-contabile și comparate cu
prevederile legale, cu ajutorul cărora au fost implementate.

În România, controlul a depășit numeroase modificări, având o vechime

semnificativă, datorită nevoii de acomodare la condițiile atât economice, cât și sociale, ca
conținut, executare și modul de organizare.

Controlul preventiv a fost reglementat în România prin ,,Legea asupra contabilității

publice și asupra controlului bugetului și patrimoniului public din 31 iulie 1929” 1 . Această
lege presupune că controlul nu poate fi efectuat de oricine, ci doar de un personal străin
specializat.

1
Legea publicată în Monitorul Oficial Nr. 167 din 31 iulie 1929
 În opinia lui Carl Menger ( economist austriac), din cauza principalului scop al științei
economice, controlul se modelează conform obiectivelor economice ce vizează controlul ca
fiind un „bun” oportun pentru satisfacerea nevoilor în viitorul apropiat. Obiectivele
economice constituie „ actorul economic abstract al lui Menger”.

1.1 Organizarea controlului preventiv

Controlul preventiv este organizat, de obicei, în interiorul compartimentelor financiar-

contabile de specialitate. Raportat la natura operațiunilor , conducătorul entității publice are
șansa de a decide extinderea acestuia și la nivelul altor compartimente de specialitate în
cadrul cărora se inițiază prin intermediul actelor juridice , sau se constată obligații de plată
sau diferite obligații de natură patrimonială.

,,Controlul financiar preventiv se exercită asupra tuturor operaţiunilor care afectează

fondurile publice şi/sau patrimoniul public”2.

Rolul controlului e de a se implica în utilizarea la maximum de eficiență, a resurselor

monetare și materiale, de a consolida ordinea în aranjarea și gospodărirea fondurilor,
majorarea răspunderii factorilor de decizie aflați în entitățiile private și publice.

Figura 1. Formele controlului preventiv.

2
Legea nr.500/2002, art.23, cu modificările și completările ulterioare
 Sursă: Interpretare proprie după suportul de curs.

Circuitul acțiunii de control preventiv financiar este alcătuit din totalitatea

documentele și operațiunilor economice din care reies obligațiile și drepturile patrimoniale ce
le însușește o unitate economică față de persoanele fizice ori juridice, la fel și față de
instituțiile statului.

În momentul executării controlului se ia în vedere următoarele:

 Volumul
 Complexitatea și diversitatea operațiunilor
 Gradul de mecanizare și automizare a prelucrării și întocmirii actelor supuse
controlului
 Amplasări terioriale a compatimentelor unde au loc întocmirea documentelor

Figura 2. Formele controlului

Controlul preventiv
financiar
 Propriu Delegat

Sursă: Interpretare proprie după suportul de curs.

Controlul preventiv propriu se efectuează la toate instituțiile publice dar și asupra

operațiunilor financiare asupra patrimoniului și fondurilor publice.

Controlul preventiv delegat se efectuează asupra ordonatorilor principali de credite

bugetare de stat, bugeturilor de stat ale asigurărilor de stat, dar și oricărui buget de fond
special.

La elaborarea proiectului de ordin sau de decizie cu privire la organizarea și efectuarea

controlului financiar, participă toate compartimentele și toate sectoarele efectiv, care au
puncte comune cu acestea, specialiști, dar și cadrele din dirijarea unității.

,,Ordinele și deciziile de organizare sunt:

 numele şi prenumele conducătorului compartimentului cu atribuţii financiar-contabile,

care exercită de drept controlul financiar preventiv, precum şi numele şi prenumele
persoanei care-l înlocuieşte pe perioada cât acesta lipseşte din unitate;
 numele şi prenumele persoanelor care sunt împuternicite să exercite controlul
financiar preventiv, funcţia acestora, precum şi operaţiile şi documentele repartizate
lor spre verificare;
 numele şi prenumele conducătorilor compartimentelor de specialitate sau
înlocuitorilor acestora care semnează documentele ce se prezintă la controlul financiar
preventiv;
 obiectivele ce trebuie urmărite în cadrul exercitării controlului pentru fiecare operaţie
şi categorie de documente în parte, şi elementele din cuprinsul documentelor ce se
întocmesc şi se prelucrează cu ajutorul mijloacelor automatizate asupra cărora
urmează să se exercite controlul financiar preventiv;
  termenele maxime, diferenţiate pe operaţii în cadrul cărora urmează a se efectua
verificarea şi a se acorda viza de control financiar preventiv”3.

Termenele de acordare și de verificare a vizei, se vor stabili în așa fel încât să

garanteze în timpul cel mai scurt atât rezolvarea operațiilor, cât și efectuarea controlului într-
un mod aprofundat. Deciziile sau ordinele necesită precizarea că actele care au operații
supuse controlului, nu se pot aproba și efectua dacă nu s-a efecuat în prealabil asupra lor,
acest control. Documentele care implică operațiuni supuse controlului, și cărora nu li s-a
acordat viza și nici aprobarea efetuării, acestea nu se vor înregistra în contabilitate, în schimb
se vor evidenția diferit.

În organizarea controlului în interiorul unității, nu reprezintă atribuții și obligații doar

conducătorului instituției, ci, în acelați timp, atât a șefului contabil, cât și a AGA(Adunarea
Generală a Acționarilor).

Controlul preventiv este situat în compartimentele finaciar-contabile, deoarece este

considerat fiind ca un adevărat filtru în totalitatea operațiuniilor patrimoniale redate în
documentele justificative.

1.2 Persoanele autorizate (sau nu) să efectueze controlul

preventiv

În efectuarea controlului preventiv, pot fi numite persoanele angajate în unitate, ce au

capacitate legală în încheierea contractelor pentru a-și îndeplini atribuțiile, îndeplinind
cumulativ condițiile următoare:

a) să aibă cetățenie română

3
Mihăescu, Sorin- Controlul financiar-bancar, Editura Universității ,,Alexandru Ioan Cuza”, Iași, 2008, pag.54
b) să aibă domiciliul în România
c) să stăpânească limba maternă( scris și vorbit)
d) să aibă o capacitate de exercițiu deplină
e) să nu aibă probleme de sănătate( atestată printr-un examen medical corespunzător)
f) să aibă studii juridice sau economice superioare( în cazul în care nu e personal cu studii
superioare, pot fi numite angajații cu studii mai reduse, medii în domeniul economiei)
g) să aibă vechime de cel puțin 3 ani pe ramura finanțelor publice sau contabile(după caz)
h) să nu aibă antecedente penale
i) să aibă asupra lor scrisori de recomandare, cel puțin două

Persoanele care efectuează controalele preventive proprii sunt, de obicei, numite de către
compartimentele financiar-contabile, având posibilitatea să fie integrate chiar și din alte
compartimente; însă persoanele aceastea nu trebuie să fie aceleași care efectuează și aprobă
operațiile supuse vizei.

În interiorul unităților economice, organizatorice și instituțiilor, controlul se efectuează de

către trei sortimente de persoane:

 directorul compartimentului financiar-contabil ori de șeful contabil

 substituenții acestora, în absența titulariilor din unitate
 persoanele împuternicite

Tabel nr.1 Principiile persoanelor numite în efectuarea controlului preventiv

Principii Persona numită să efectueze controlul preventiv

1. Competență profesională
 Necesită cunoașterea și aplicarea cu fermitate
a prevederilor legale, în așa fel asigurând
legalitatea și regularitatea operațiunilor din
cadrul proiectului ce face obiectivul vizei;
 În acest sens este obligat să-și cunoască
 mereu reglementările legale legate
domeniului, unde-și desfășoară atribuțiile de
acceptare a vizei controlului ;
 Îmbunătățirea cunoștințelor și îmbogățirea
practicii profesionale prin studii continue;

2. Independența profesională în  Este independent în alegerea și luarea

oportunitatea separării deciziilor, și nu i se impune nimeni în
atribuțiilor acordare sau refuzare a vizei controlului;
 Nu poate fi penalizată sau înlocuită din
activitatea sa pentru documentele sale făcute
cu bună-credință din activitatea atribuțiilor,
respectând legea

3. Obiectivitate  Trebuie să:

 Facă verificarea sistematică și
temeinică a proiectelor de operații
 Nu cedeze prejudecăților,
promisiunilor, sau unor influențe ce i-
ar afecta evaluarea corectă a
rezultatului sau a deciziei de acordare
ori respingere a vizei.
 Aibă o atitudine neutră
 Fie lipsită de subiectivism
4. Conduită morală  Trebuie să:
 Aibă o probitate morală academică
 Aibă conduită corecă
 Remarce un comportament
profesional ireproșabil, la cel mai
înalt standad
 Se comporte demn în societate
 Desfășurarea activității să-i aducă
buna reputație
5. Confidențialitate Este obligată să:
 Arhiveze secretele de stat, de serviciu în
stansă legătură cu miezul operațiunilor
 Nu transmită nici o informație de nici un fel
 unui terțe persoane, doar dacă obține
autorizație de la cei în drept ori informațiile
prezintă obligație atât legala, cât și
ărofesională;
6. Incompatibilitate Nu pot fi numite să efectueze exercițiul de control
preventiv propriu, următoarele persoane:
a) Să nu fie sub urmărire penală sau de judecată
ori condamnate pentru abuz de serviciu, dare
ori luare de mită, fals, înșelăciune, uz de fals
și infracțiuni ce au dăunat patrimoniului.
În cazul urmării judecății, penale ori după
condamnare s-a băgat amnistia, adică
persoana ce nu poate fi numită pentru
efectuarea activității controlului propriu pe
parcursul perioadei de suspedare, și în cursul
a doi ani de la scadența perioadei.
b) Cei ce sunt soți ori neamuri de gradul I cu
directorul unității, unde se v-a avea loc
efectuarea controlului
c) Cei care se po afla în anumite
divergențe de interes legate de
operațiuniile supuse avizării
d) Cei ce sunt implicați, prin intermediul
sarcinilor de serviciu, în executarea
operațiilor supuse controlului
preventiv propriu.

Sursă: Prelucrare proprie preluată din ,, Boulescu, Mircea, Bârnea, Corneliu,

Ispir, Ovidiu – Controlul financiar intern şi audit intern la entităţile publice”4.

1.3Obiectivele controlului preventiv

Controlul preventiv financiar urmărește preîntâmpinarea încălcării normelor legale și

producerea unor daune, exercitându-se asupra tuturor actelor în care sunt înregistrate

4
Boulescu, Mircea, Bârnea, Corneliu, Ispir, Ovidiu – Controlul financiar intern şi audit intern la entităţile
publice, editura Economică, Bucureşti, 2004,pagina 60
 operațiunile cu privire la obligațiile și drepturile patrimoniale ale entității, în etapa de plată și
angajare, raportându-se la alte persoane juridice ori fizice.

Obiectivele principale urmărite prin control sunt:

 Stoparea, înaintea finalizării operațiilor nelegale economice ori operațiile neeficiente

 Starea faptică, integritatea și păzirea bunurilor materiale aflate în cadrul parimoniului
unității
 Folosirea valorilor materiale, în derularea activității entității
 Respectarea legilor cu privire la organizare și la ținerea evidenței contabile, domeniul
financiar și fiscal, plăți și încasări în numerar ori prin virament.

Există un set de operații care au nevoie de verificare obligatorie.Acestea sunt:

 Finalizarea contractelor cu partenerii externi și interni;

 Plăți și încasări în valută și lei indiferent de natura acestora, realizate în numerar ori
virament, cu persone fie fizice, fie juridice;
 Transpunerea pe rezultate,cheltuieli ori fonduri a unor sume ce duc la micșorarea
profitului ori a capitalului social;
 Concesionarea,gajarea sau închiriderea bunurilor,subentităților ori entităților componentă;
 Deschiderile și repatizările creditelor bugetare la entitățiile în subordine și aprovizionare
cu sume atrase din alocații bugetare pentru a finanța cheltuielile de stat;
 Recomandările suplimentare a veniturilor precizate a fi suportate de pe urma de alocații
bugetare;
 Schimbarea repatizării pe trimestre a profitului și pierderea bugetară
 Viramentele de credite bugetare din interiorul capitolelor de cheltuieli

În toate entitățile( fie bancare, economice, financiare ori alte profiluri), controlul trebuie să-și
depună amprenta obligatoriu asupra celor două mari grupe de proces cu influență asupra
patrimoniului, astfel:

 Ieșiri din patrimoniu

 Intrări din patrimoniu

La baza operațiunilor celor două grupe de proces, se află o serie de condiții de îndeplinit:
 Legalitatea = constă în faptul că operațiunile derulate să aibă autorizarea legii. ,, Nici o
cheltuiala nu poate fi înscrisă în bugetul de stat, bugetele locale, în bugetul asigurărilor
sociale de stat şi în bugetul fondurilor speciale şi nici efectuată din aceste bugete, dacă nu
există bază legală pentru aceste cheltuieli ”5
 Necesitatea = operațiunile derulate trebuie să aducă câștig , folosind societății
 Oportunitatea = constă în operațiile să coincidă în timpn necesității. Trebuie să-și
stabilească momentul cât cinstit momentul, termenul optim în care s e realizează operația
respectivă. Orșice operație pentru a fi folositoare și pentru a putea folosi scopului
prevăzut trebuie să fie realizat în timpul adecvat pentru a fi oportun.
 Economicitatea = se referă la obiceiul de derulare a operațiilor ce permit satisfacerea
randamentelor la nivelul cel mai înalt cu un efort minim. Considerăm un consum micuț
privind resursele materiale și resursele bănești.
 Eficacitatea = considerăm că operațiile derulate să atingă obiectivul urmărit, fără abateri
majore de la acestea.
 Eficiența = considerăm că operațiile în curs să aibă o corelație cu economia, dar și cu
eficacitatea acțiunii, avănd drept scop, atingerea obiectivului urmărit.
 Acoperirea riscului = constă în evaluarea sau urmărirea modului și gradului în care se
efectuarea operațiunii va mobiliaza riscuri de sistem( funcționale, tehnice, economice,
financiare), la fel și gradul în care entitatea în cauză ar putea evita sau acoperi riscurile.

Structura obiectivelor controlului preventiv:

 Asupra operațiilor patrimoniale:

a) La sfârșitul comenzilor și contractelor de aprovizionare, a contractelor de prestări
servicii și a executărilor de lucrări se verifică: urmărirea contului unde se face
decontare, dacă prețurile respectă legile în vigoare, existența contractului, etc;
b) La primirea contravalorii în urma prestărilor de serviu se verifică: necesitatea, cambia,
înregistrarea notelor de contabilitate a comisioanelor, contul corect de decontare, B.O.
conform legalității.
c) La achitarea sumelor cuvenite angajaților se verifică: contractul individual, contractul
colectiv a salariaților de muncă ce arată legalitatea acestora, petru timpul lucrat și
verificat cu condica de prezență necesită statul de salarii, ordine de deplasare,
idemnizațiile, transferarea, decont de cheltuieli…

5
Legea privind finanţele publice nr.72/1996, Art.78
 d) La bugetul de profit ori pierdere se verifică: încadrarea lucrărilor, încadrarea
capacităților asemenea normelor și ale dispoziției legale, situații de plăți pe ani,
cuprinderea pierderilor în bugetul propriu.
e) La scoaterea în utilizare a materialelor din magazii și depozite se verifică: bonul de
consum de echipamente de lucru, materiale și materiale de protecție, combustibili,
obiecte de inventar.
 Asupra operațiior de creditare, decontare,finanțare:
a) La operațiunile de rambursare, acordare și garantare a creditelor tuturor persoanelor
juridice se poate verfica dacă:
- persoana în cauză întocmește condițiile în contractarea unui credit
- împrumulul creditului este de folos, eficient și oportun clientului, dar și băncii;
- încadrarea naturii împrumutului în plitica de acordarea a creditelor băncii;
- corectitudinea modului de exercitare a analizei economică financiară;
- exercitarea verficării sediului economic, cu privire la situația faptică a actelor
anexate cererii de credit
- stabilirii valorii corectă admisă creditării
- corectitudinea ratelor dobânzii a creditului
- graficul de scadență determină scadența în perioada maximă admisă
- stabilirea procedurii de lucuru corectă, privind exercitarea operațiilor adecvate
creditelor și deschiderea conturilor;

b) a) La operațiunile de rambursare, acordare și garantare a creditelor tuturor

persoanelor fizice se poate verfica:
- Îndeplinirea cerințelor de a contracta un credit
- Acordarea împrumutului să fie eficient clientului, dar și băncii
- Actele adecvate pentru a primi creditului
- Corectitudinea capacității a perioadei de scadență
- Corectitudinea stabilirii ratelor de plată a scadenței

c) La efectuarea operațiunilor valutare și operațiuni de decontări externe, verifică:

- Respectarea prevederilor privind activitatea pe piața valutară, de către bancă;
- Modalitatea de exercitare al plăților externe de mărfuri pentru importuri este
corect;
 - Corectitudinea modului de efectuare a prestărilor de serviciu și a executărilor de
servicii;

d) La participarea de operații ce au la temelie cardurile și funcționalitatea ATM-urilor, se

verifică:
- Redactarea corectă a formularului de emitere card, în vederea deschiderii de cont
curent;
- Redactarea corectă a actelor contabile ce arată sursa de alimentare, precum
alimentarea propriu-zisă de contul de decontări;
- Modul de calcul și de primire a comisioanelor în valută și lei pentru scoaterea la
cerere a extrasului de cont;
- Corectitudinea completării actelor cu privire la creditele acordate de 1-6 salarii;

e) La participarea operațiilor de decontare cu și fără cash în lei și valută, se verifică:

- Dacă se îndeplinesc și se respectă condițiile privind deschiderea și închiderea de
conturi de disponibilități ale clienților în lei/valută;
- Dacă are loc primire, acceptare și efectuarea O.P. , cambiile, notele de
contabilitate, cecurile, acreditivele;
- Dacă, conform legii, sunt utilizare formularele adecvate.
 Capitolul 2 Formele și finalizarea controlului financiar
preventiv

2.1 Acordarea și refuzul de viză

2.1.1 Acordarea vizei

,,Viza controlului financiar preventiv reprezintă o dovadă emisă de către o autoritate

competentă, persoană juridică sau fizică, care atestă că proiectele supuse operațiunii de
control au fost realizate în conformitate cu prevederile legale cu ajutorul cărora au fost
emise.”6

Persoanele din cadrul compartimentelor de specialitate sunt desemnate de către

conducătorul insstituției publice cu scopul de a exercita controlul financiar preventiv prin
viză. Actul normativ prin care sunt numite trebuie să cuprindă și limitele de exercitare și
competență în vederea realizării operațiunii de control financiar preventiv. Persoanele numite
să efectueze controlul financiar preventiv sunt altele față de cele care trebuie să inițieze
operațiunea de acordare a vizei.

„Prin aplicarea sigiliului personal și prin semnătura controlorului desemna se va acorda

viza de control financiar preventiv. Actele prezentate pentru acordarea vizei de control
financiar preventiv sunt înscrise într-un registru care privește procesele prezentate la viza
pentru controlul financiar preventiv. ” 7
6
Boulescu, M., Cadâr, F., Sistemul de control financiar fiscal şi de audit din România, Ed. Economica,
Bucureşti, 2005, p. 222-223
7
Ordinul Ministrului de finante publice nr.522/2003 pentu aprobarea normelor metodologice referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, publicat in Monitorul oficial nr.320 din 13.05.2003,pct 4
 Aceste documente conțin următoarele informații:

1) Numărul curent;

2) Denumirea documentului, data și numărul emiterii documentului;

3) Compartimentul emitentului;

4) Conținutul operațiunilor din documente;

5) Data prezentării documentului pentru viză;

6) Suma operațiunilor pentru care viza a fost acordată;

7) Suma operațiunilor pentru care viza a fost refuzată;

8) Semnătura și data reîntoarcerii actelor justificative;

9) Alte observații.

Prin decizie internă a conducătorului instituției publice, în funcție de complexitatea și de

natura operațiunilor cuprinse în cadrul specific și/sau general al operațiunilor supuse
controlului financiar preventiv se stabilește termenului de pronunțare asupra vizei (de
acordare sau de refuz).

Prin consemnarea pe respectivul document a mențiunii „ Control financiar preventiv” sub

semnătura controlorului financiar preventiv cu precizarea datei se acordă viza de control
financiar preventiv.

Efectele declanșate de acordarea vizei de control financiar preventiv sunt:

1) Operația poate fi angajată;

2) Înregistrarea documentelor vizate în contabilitatea unității;

3) Persoanele care realizează controlul financiar preventiv de acordare a vizei sau participă la
realizarea documentelor premergătoare procesului de acordare a vizei, declară pe propria
răspundere necesitatea, legalitatea, oportulitarea, realitatea și economicitatea documentelor;

Persoanele responsabile exercitării controlului financiar preventiv trebuie să analizeze

foarte bine procesul economico-social consemnat în documentele supuse controlului din
prisma legalității, economicității, realității și oportunității acestuia. Acest proces presupune
nu numai verificare operațiilor, dar și acordarea vizei documentelor în care sunt menționate.

Așadar, vizarea documentelor impune analiza prealabilă a procesului economic, totodată

și semnarea documentului în care este dezvoltat procesul patrimonial respectiv.

Bineînțeles, controlorilor le revine obligația de a se documenta foarte bine despre operații,

sfătuindu-se cu specialiștii și documentându-se și în alte compartimente. Atunci când este
nevoie, aceștia se deplasează și în locul desfășurării proiectului pentru a putea stabili situația
reală a acestuia. Se va refuza acordarea vizei de control financiar preventiv, dacă în urma
verificărilor, dacă activitatea nu reflectă realitatea, acest fapt fiind consemnat într-un registru
care privește operațiunile care au fost prezentate pentru aprobarea vizei de control financiar
preventiv.

2.1.2 Refuzul de viză

Având în vedere controlul financiar preventiv și controlul intern, ordonanța nr. 119/1999
prevede:

Art. 20-Refuzul de viză

(1) Dacă în urma verificărilor, proiectul nu corespunde condițiilor de legalitate, încadrare în

limita creditelor bugetare, regularitate și încadrare în limita creditelor de angajament,
persoana care exercită viza de control financiar preventiv are dreptul și obligația de a refuza
viza de control financiar preventiv, sau, după caz, de acordare a vizei.

(2) În toate cazurile, refuzul vizei va fi motivat în scris.

(3) Controlorii financiar preventivi au obligația de a ține o evidență a proiectelor refuzate la

viză.

Dacă în urma controlului se constată că minim un element din lista de control nu este
îndeplinit, acest lucru reprezentând neîndeplinirea legalității, regularității și încadrarea în
destinația și limitele creditelor bugetare, persoanele desemnate pentru exercitarea controlului
preventiv:

(1) Refuzarea motivată în scris a acordării vizei de control financiar preventiv;

(2) Consemnarea într-un registru care privește operațiunile prezentate la control a refuzului
de viză, unde se anexează un exemplar al listei de control cu enumerarea elementelor care nu
sunt îndeplinite;

(3) Înștiinșarea oprin documente justificative a ordonatorului de credit;

Indiferent de momentul în care viza este refuzată ( faza de angajare, în momentul

executării operației), legea prevede o procedură specială în care urmărește concomitent grija
de a nu realiza dificultăți sau obstacole în activitatea sau integritatea patrimonială a unității.

2.2 Formele controlului financiar preventiv

Controlul financiar preventiv se structurează și se desfășoară de autoritățile competente,

potrivit prevederilor legale și a actelor normative emise în acest scop. În țara noastră, există
două forme ale controlului financiar preventiv: cel propriu și cel delegat. Controlul financiar
propriu se exercită de persoanele autorizate în toate unitățile publice și are în vedere
verificarea tuturor proiectelor de operațiuni din unitate. Însă, controlul financiar preventiv
delegat se realizează cu ajutorul controlorilor delegați, însă este organizat și exercitat de
Ministerul Finanțelor Publice. Acest control se aplică doar agențiilor care implementează
fondurile SAPARD, PHARE și ISPA, dar și altor instituții care prezintă un grad al riscului
foarte ridicat.

2.2.1 Controlul financiar preventiv propriu

„Controlul financiar preventiv propriu este un control financiar intern, realizat și

organizat de instituții publice și se desfășoară în cadrul compartimentelor contabile, fiind
exercitat de contabilul șef printr-o viză de control financiar propriu. Bineînțeles, instituțiile
publice, au îndatorirea de a realiza controlul financiar preventiv propriu și de a evidenția
acest lucru în compartimentul contabil. ”8

8
Ana Vasile- ” Prestarea serviciilor publice prin agenții private”, Editura All Beck, București, 2003
 Proiectele de operațiuni vizate acestui tip de control trebuie stabilite de către conducătorii
instituțiilor publice, iar documentele justificative și derularea acestora trebuie să respecte
dispozițiile legate.

Pentru operațiunile care privesc bugetul Trezoreriei Statului, a datoririei publice, dar și a
altor operațiuni proprii Ministerului Finanțelor Publice, acesta organizează acest tip de
control.

Cu ajutorul vizei se realizează controlul financiar preventiv propriu de către persoanele

desemnate în acest sens de către șeful instituției publice. Acest act de desemnare trebuie să
cuprindă și limitele de capacitate în desfășurarea controlului.

Figura 3 : Schema privind exercitarea și organizarea controlului financiar preventiv propriu

la instituțiile publice

Sursă: Interpretare proprie după Suportul de curs

 2.2.2 Controlul financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegar este realizat prin personalul special desemnat de
către Ministerul Finanțelor Publice prin controlori delegați spre efectuarea controlului, fiind
exercitat prin viză. Controlul preventiv efectuat de Ministerul Finanțelor Publice cuprinde
mai multe funcțiuni și sunt realizate prin trezorerii, direcșiile de buget și controlori delegați.
Aceste funcțiuni sunt:

1) Controlul deficitar;

2) Controlul abaterilor de la programul bugetar inițial și al riscurilor asociate;

3) Controlul riscurilor majore în gestiunea ordonatorilor principali;

4) Controlul conformității execuției de casă.

Pentru fiecare institușie publică în care se desfășoară funcția de ordonator principal de

credite al bugetului asigurărilor sociale, al bugetului de stat sau al oricărui fond special,
Ministerul Finanțelor Publice numește unul sau mai multe persoane pentru exercitarea
funcției de control preventiv delegat, în funcție de complexitatea și de volumul activității
situației publice respective.

Se stabilesc cu ajutorul normelor metodologice aprobate de Ministerul Finanțelor:

1) Documentele justificative care trebuiesc însoțite de diferitele tipuri de operațiuni;

2) Operațiunile ordonatorilor principali de credite, proiecte care se supun acestui tip de

control;

3) Limite valorice peste care se realizează pe tipuri de operațiuni controlul;

4) Modul de efectuare a controlului pentru fiecare tip de operațiune.

Atribuțiile specifice unui controlor delegat sunt:

1) Exercitarea controlului asupra proiectelor operațiunilor ordonatorului principal de credit,

în conformitate cu normele metodologice și cu ordinul de numire avizate;

2) Supravegherea ținerii, organizării, raportării și actualizării evidenței angajamentelor;

3) Informarea prin rapoarte lunare a ministrului finanțelor cu situația controalelor efectuate,
vizelor acordate și refuzurile de viză;

4) Formularea avizelor cu caracter consultativ, din proprie inișiativă sau la solicitarea

ordonatorului de credite, cu privire la conformitatea, economicitatea sau eficiența proiectelor
sau operațiunilor de acte normative;

5) Elaborarea de proiecte sau propuneri referitor la perfecționarea controlului financiar

preventiv;

6) Îndeplinirea și a altor atribuții stabilite de Ministerul Finanțelor Publice.

Atribuțiile controlorului financiar delegat sunt exercitate în mod independent. Acesta

raportează direct Ministerului Finanțelor, însă nu i se cere, acordarea sau refuzul vizei.
Totodată este obligat să păstreze secretul serviciului, de stat și confidențialitatea cu referire la
informațiile, faptele sau documentele la care este supus în timpul exercitării funcției.

Viza controlului financiar preventiv delegat se refuză sau se acordă în scris și trebuiesc
însoțite de sigiliul personal și semnătura controlorului delegat competent. Înaintea emiterii
refuzului de viză, acesta are obligația de a informa în scris ordonatorul principal de credite cu
privire la intenția sa și să precizeze motivele refuzului. În cazul în care ordonatorul principal
de credite prezintă argumente, în scris, pentru favorizarea acordării vizei, controlorul va
consultat, înaintea înregistrării oficiale a refuzului vizei, o opinie neutră asupra cazului, fiind
formată din alți trei controlori delegați, de la o altă instituție publică. Această opinie neutră
este motivată și se formează în scris, având un rol consultativ, însă decizia finală îi aparține
tot controlorului delegat competent.

Conducătorii instituțiilor publice în cadrul cărora nu se desfășoară activitatea de

ordonator principal de credite, pe propria răspundere pot oferi efectuarea operațiuni în cazul
căreia viza de control financiar preventiv s-a refuzat. În acest caz, instituțiile județene
subordonate de Ministerul Finațelor Publice trebuie informat, în scris, de către contabilul șef
al instituției respective.

Controlul financiar preventiv nu se realizează doar la instituțiile publice, acesta se poate

realiza și la persoanele juridice, în cazul în care, acestea administează/ gestionează fonduri
publice sau din patrimoniul public cu orice titlu.
 Controlul financiar preventiv delegat trebuie să se desfășoare într-o perioadă de timp cât
mai scută pentru a nu afecta derularea uui proiect sau desfășurarea în bune condiții și pentru a
nu prelungi termenul de finalizare a acestuia. Din acest caz, de la prezentarea proiectului unei
operațiuni, însoțit de toate documentele justificative termenul maxim de realizare a
controlului financiar prezentiv delegat este de maximum trei zile lucrătoare. Totodată, pe
baza unui referat de justificare, controlorul financiar delegat poate prelungi perioada de trei
zile la cinci zile, dar acest lucru se întâmplă doar în cazuri excepționale.

ART. 21

„ (1) O operațiune poate fi realizată de către ordonatorul de credite, în condițiile în care viza
de control financiar a fost refuzată pe propria răspundere, doar în condițiile în care aceasta nu
depășește credutul bugetar aprobat. Acesta poate decide realizarea operațiunii doar în baza
unui act de decizie internă, emis în scris, în care dispune pe proprie răspundere desfășurarea
activității. O copie a acestui document de decizie internă se va fi trimisă departamentului de
audit public intern al instituției publice și după caz, controlorului delegat.

(2) În condițiile în care persoanele juridice decid efectuarea operațiunii pe proprie

răspundere, dacă s-a aprobat refuzul vizei de control financiar propriu, persoana desemnată
pentru efectuarea controlului financiar propriu este obligată să informeze în scris Ministerul
Finanțelor Publice, Curtea de Conturi, și după caz, organul ierarhic superior al entității
publice, în acest caz fiind scutit de răspundere.

(3) Pentru operațiunile supuse și controlului financiar preventiv delegat al Ministerului

Finanțelor Publice, refuzul vizei are ca rezultat nedesfășurarea controlului financiar preventiv
delegat. Deciziile prevăzute la alin.(1) vor fi puse în vedere printr-un aviz consultativ de către
ordonatorul de credite după ce va analiza părerea controlorului delegat.

(4) Fără asumarea răspunderii ordonatorului de credite, actele care privesc proiectele de
operațiuni supuse controlului financiar preventiv, dar care nu au fost vizate, nu pot fi
aprobate.
 (5) Operațiunile efectuate de ordonatorul de credite pe propria răspundere se vor înregistra
9
și într-un cont din afara bilanțului.”

Controlul financiar preventiv delegat este acel control exercitat de persoane

autorizate, numiți și controlori delegați, care sunt desemnați de către Ministerul Finanțelor
Publice și controlează acele operațiuni care ar pufea afecta execuția unui proiect în condițiile
echilibrului bugetelor prin angajări patrimoniale care pot afecta un volum imens de fonduri și
care se supun unor riscuri semnificative de realizare. Totodată, acesta este o supraverificare a
operațiunilor, care au primit deja viza de control financiar preventiv, realizat cu scopul de a
se distruge orice risc asociat desfășurării activității respectivei unități în operațiunile vitoare.

Capitolul 3

Studiu de caz

CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV ÎN CADRUL

FIRMEI S.C. ELNIUS PRODCOM S.R.L.

3.1 Prezentarea firmei

S.C. ELNIUS PRODCOM S.R.L.- materiale de construcții- magazine și comercializare

Formă de proprietate: privată

Date de identificare:

- Județ: Neamț

- Oraș: Târgu Neamț

- Adresa: str. Zorilor, nr. 3, Târgu Neamț, Județul Neamț

- Telefon: 0233.791.246

- Cod fiscal: 4144033

- Număr de înregistrare: J27/1117/1993

9
O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern şi controlul financiar preventiv- republicare, cu modificările şi
completările ulterioare
- Cod CAEN: 4673- comerț cu ridicata al materialului lemnos și al materialelor de
construcție și al echipamentelor sanitare

- Data începerii activității; 16/06/1993

- Număr de angajați la data de 31/12/2015: 13

- Capitalul subscris: 735.600 RON

- Cifra de afaceri la data de 31/12/20 Sursa: mfinante.ro/Sisteme de management financiar şi

control/Proceduri/F-P.O.-25.01.04 - Anexa nr.8.1, paginile 16 - 15: 6.590.137 RON

- Profit la data de 31/12/2015: 440.575 RON

1. Scopul controlului

Potrivit legii 672/2002, controlul intern este definit ca totalitatea măsurilor decise de
conducerea societății, având ca scop principal îmbunătățirea administrației riscului și
creșterea probabilităților ca toate obiectivele și scopurile propuse să atingă limite maxime.

Scopul acestui control este pentru identificarea proiectelor cu operațiuni ce nu respectă

regularitatea și legile în vigoare ce pot dăuna patrimoniului entității.

1. Modul de organizare al controlului financiar preventiv la S.C. ELNIUS PRODCOM

S.R.L.

Documentul justificativ care cuprinde termenul de exercitare al controlului, dar și tipurile

de acte pe care controlorul trebuie să le completeze este Decizia nr. 217/25.10.2007. În acest
caz, directorul firmei S.C. ELNIUS PRODCOM S.R.L., în conformitate cu legile în vigoare
privind controlul financiar preventiv decide:

1) Împuternicirea unor persoane competente pentru acordarea vizei pentru S.C. ELNIUS
PRODCOM S.R.L.;

2) Supunerea obligatorie a actelor ce se referă la drepturile și obligațiile bunurilor publice ale

societății în etapa de plată și de angajare, în raport cu persoanele fizice și juridice;
3) Documentele prezentate controlului financiar preventiv vor fi însoțite de actele
justificative necesare și vor fi prezentate spre semnare de către șeful departamentului care le-
a întocmit;

4) Obținerea ulterioară a vizei pentru documentele care inițial nu reflectau realitatea;

5) Controlorii răspund pentru eficiența și conduita legală a operațiunilor din documentație.

6) Împreună cu avizul Oficiului Juridic, documentele vor fi împuternicite spre control, doar în
cazul în care acestea necesită avizarea lor de un jurist;

7) Controlorii pot solicita indicațiile Oficiului Juridic de fiecare dată când au nevoie;

8) Prin consemnarea pe acte a mențiunii „ control preventiv financiar ” se acordă viza

controlului și este valabilă doar sub semnătura controlorului și cu data efectuării controlului;

9) Controlorii vor informa contabilul șef Vasiliu Andreea despre erorile referitoare la
realizarea și predarea actelor controlate spre diverse comparimente de specialitate ( lipsa
actelor necesare, erori de calcule etc.)

10) Șeful contabil este obligat să găsească cauzele deficitare și să informeze directorul firmei
despre aceste aspecte, evocând măsuri pentru a evita producerea lor;

11) În contabilitate nu pot fi trecute actele care au fost alocate controlului și nu au primit viza.
Totodată, se realizează o statistică separată a actelor vizate pentru control din ordinul
directorului firmei;

12) Refuzul vizei documentelor care nu reflectă legalitatea, oportunitatea, econimicitatea și

necesaritatea, trebuie justificate în scris de către controlor.

13) Controlorii împuterniciți spre efectuarea controlului trebuie să aibă experiență dobândită
și studii economice, dar și îndeplinirea condițiilor de corectitudine și cinste.

14) Persoanele care sunt urmărite penal, sau au fost executate, condamnate sau grațiate pentru
abuzare în cadrul serviciului, uz de fals, fals, luare de mită, înșelăciune sau alte contravenții
care au produs faune bunurilor publice nu pot fi împuternicite controlului preventiv.

15) Următoarele încălcări ale directivelor de exercitare și organizare ale controlului financiar
preventiv semnifică o contravenție:

a) Întocmirea și prezentarea documentelor în care sunt înregistare operații nelegale sau fără
date legale;
b) Documentele ce conțin operații care nu corespund reglementările în vigoare care sunt
vizate;

c) Refuzul neargumentat al vizei pentru spețe legale;

d) Actele care au fost înregistrate în contabilitate și care nu au viza sau aprobarea

controlorilor competenți;

ANEXA 1

S.C. ELNIUS PRODCOM S.R.L.

NR 12 /2010

DECIZIE DE NUMIRE

Doamna, Vasiliu Andreea, contabilul-şef este numită să efectueze controlul financiar

preventiv propriu în perioada 01.02.2018-1.08.2018.

Profesionalismul persoanei numite se reflectă în documentele şi operațiunile

următoare:

Tabelul 2 Documentele trimise spre avizarea controlului financiar preventiv

Sursa: Prelucrere proprie

Explicații:

Tabelul 3: Obiectivele și controlul financiar preventiv exercitat la S.C. ELNIUS

PRODCOM S.R.L.
Sursa: Interpretare proprie

Pentru îndeplinirea scopului și obiectivelor acestui control, a fost desemnată doamna

Vasiliu Andreea, contabilul-șef al firmei pentru efectuarea controlului preventiv. Aceasta a
exercitat evaluarea documentelor prezentate spre vizare. În urma parcurgerii etapei de
verificare documentară, s-a constatat că actele îndeplinesc normele în vigoare, rezultând
acordarea vizei de control financiar preventiv.
 Concluzii și propuneri

Controlul financiar preventiv reprezintă una din cea mai importantă treaptă din
parcurgerea controlului financiar, deoarece acesta ajută la evitarea desfășurării unor activități
ineficiente, înainte de realizarea acestora. Acesta nu argumentează abaterea legislativă,
cheltuielile peste limita admisă, prevenind falsul de semnătură a unui document sau achitarea
oricărei sume fără argumentare legislativă.

Acest tip de control urmărește desfășurarea operațiunilor de către o instituție, în

condițiile legii, dar și eficiența economicității acestora.
Doar în momentul în care toate abaterile au fost rezolvate, un control poate fi
considerat „încheiat”
Desfășurarea și organizarea controlului financiar preventiv este îndeplinită de către
șeful contabil și de terțe persoane, împuternicite, activitatea desfășurată consemnându-se prin
aplicarea vizei de control preventiv financiar pe documentele supuse verificării. Rezultatele
controlului fiind reflectate în numărul de documente acceptate sau refuzate spre vizare, dar și
prin reglementările făcute compartimentelor de specialitate și analizarea activității economice
și financiare a instituției.

O propunere ar fi realizarea controlului financiar preventiv în toate instituțiile, atât din

domeniul public, cât și din cel privat, indiferent de domeniul de activitate, deoarece cu
ajutorul acestui tip de control putem preveni realizarea unor daune.
 Bibliografie

1) https://pdfs.semanticscholar.org/2dc1/256c1ad237605fe37c57b87977fd0d7895e4.pdf
2)