Control Financiar

CONTROL FINANCIAR
Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA
UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRAOV

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
LAPTE RAMONA
CONTROL FINANCIAR
BRAOV
2010
CONTROL FINANCIAR
CUPRINS
Introducere..........................................................................................................................
Capitolul I Controlul financiar concept, rol i obiective...........................................
1.1. Controlul funcie a managementului .............................................................
1.2. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar...............................................
1.3. Formele controlului financiar...........................................................................
1.4. Documentele contabile i evidena tehnico-operativ: obiect i surs de
informare ale controlului financiar...................................................................
Capitolul II Metodologia i procedura controlului financiar........................................
2.1. Sistemul metodologic de control financiar.......................................................
2.2. Metoda controlului financiar............................................................................
2.3. Procedee i tehnici de control financiar...........................................................
2.4. Etapele controlului financiar............................................................................
Capitolul III Finalizarea aciunilor de control financiar...............................................
3.1. Msuri de valorificare ale constatrilor controlului financiar..........................
3.2. Rspunderea contravenional norme generale.............................................
3.2.1. Elementele rspunderii contravenionale.....................................
3.2.2. Sanciunile contravenionale........................................................
3.2.3. Persoanele competente s aplice sanciunile
contravenionale...........................................................................
3.2.4. Prescripia aplicrii sanciunilor contravenionale.......................
3.3. Rspunderea disciplinar.................................................................................
3.4. Rspunderea patrimonial................................................................................
3.5. Rspunderea penal..........................................................................................
Capitolul IV Controlul intern i controlul financiar preventiv concept, obiective,
forme............................................................................................................
4.1. Controlul intern: concept, obiective, cerine....................................................
4.1.1. Obiectivele generale ale controlului intern..................................
4.1.2. Cerinele controlului intern .........................................................
4.2. Controlul financiar preventiv: concept, obiective, forme................................
4.2.1. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv
propriu..........................................................................................
4.2.2. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv
delegat..........................................................................................
Capitolul V Controlul fiscal i evaziunea fiscal.............................................................
5.1. Controlul fiscal concept, forme i procedee..................................................
5.1.1. Delimitri privind conceptul i obiectivele controlului
fiscal.............................................................................................
5.1.2. Formele i procedeele inspeciei fiscale.......................................
5.2. Modaliti de efectuare i finalizare a controlului fiscal...................................
5.3. Evaziunea fiscal concept i forme................................................................
Capitolul VI Organizarea i exercitarea controlului financiar al statului....................
6.1. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului................
6.2. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a legislativului Curtea
de Conturi.........................................................................................................
6.2.1. Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei.........
6.2.2. Atribuiile Curii de Conturi.........................................................
Bibliografie..........................................................................................................................
3
4
4
5
7
11
16
16
18
18
23
26
26
27
28
29
33
34
35
37
39
41
41
41
42
43
44
46
50
50
50
52
54
56
58
58
59
59
63
69
CONTROL FINANCIAR
Obiectivele cursului
Prin coninutul cursului Control financiar, ne propunem s aducem n atenia

studenilor principalele concepte, forme, procedee i metode, care definesc activitatea
de control, exercitat pe mai multe paliere: control intern, control financiar preventiv,
control fiscal, control financiar al statului. Mai mult, la finalizarea activitilor
didactice, studenii vor cunoate tipologia rspunderilor, prin care se soluioneaz
aciunile de control financiar i vor nelege importana deosebit a sistemului de
control n contextul vieii economice, att la nivel macroeconomic, dar i la nivel
microeconomic.
Eficientizarea activitii entitilor economice, cu capital privat sau de interes
public, presupune administrarea ct mai judicioas a resurselor materiale, umane i
financiare, deziderat care nu poate fi atins n absena unui sistem de control, care
implementat corect, optimizeaz rezultatele companiei.
n cadrul activitilor didactice, studenii vor fi ndrumai ctre principalele acte
normative, care reglementeaz activitatea de control financiar n Romnia i se vor
desfura dezbateri pe marginea textelor legislative, care problematizeaz metodologia
de organizare i exercitare a diferitelor forme de control.
Documentele financiar-contabile i evidena tehnico-operativ i contabil
reprezint, pe de o parte, obiect al controlului financiar, asupra lor realizndu-se
controlul documentar-contabil, iar pe de alt parte, acestea reprezint principalele surse
de informare pentru aciunile de control financiar. Altfel spus, ntre contabilitate i
control exist o relaie de condiionare reciproc.
Din perspectiva competenelor specifice, studenii vor cunoate, att procedeele
specifice controlului financiar, care imprim disciplina financiar, economic i
gestionar, ct i imperativele impuse de actele normative, n calitate de instrumente de
reglementare a activitii economice.
Lect. Univ. Dr.

LAPTE RAMONA
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL I
CONTROLUL FINANCIAR CONCEPT, ROL I OBIECTIVE
1. 1. Controlul funcie a managementului

Etimologia cuvntului control provine din limba latin, sintagma contra rolus,
care se traduce prin verificarea unui act duplicat dup originalul su.
Conform DEX, controlul reprezint o analiz permanent sau periodic a unei
activiti, a unei situaii, pentru a-i urmri mersul i pentru a adopta msuri de
mbuntire. Mai mult, controlul presupune i o supraveghere continu, moral sau
material, ct i stpnirea unei activiti sau situaii.
n literatura de specialitate, controlul este definit i n alt ordine de idei, dup
cum urmeaz:
n accepiunea francofon, controlul este o verificare, o inspecie atent
asupra corectitudinii unui act;
n optica anglo-saxon, controlul reprezint aciunea de supraveghere a
cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce ca un
instrument de reglementare a unui mecanism sau proces.
De cele mai multe ori, n literatura de specialitate, activitatea de control este
definit i ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoatere a
realitii i de corectare a erorilor.
Privit din perspectiva misiunii sale, controlul este o component intrinsec a
managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale, controlul este o activitate
uman, autonom i specific, care servete att conducerii entitilor economice i
partenerilor acestora, ct i autoritilor publice i, n anumite situaii, populaiei.
Datorit importanei sale, sistemul de control financiar poate fi considerat
instrument indispensabil managementului pentru supravegherea regulat a activitii
entitii economice, cu scopul de a adopta la timp deciziile care se impun. n acest
context, controlul financiar este att la nivel micro, ct i la nivel macro, o funcie
CONTROL FINANCIAR
eficient i necesar a managementului, armoniznd interesele individuale cu cele ale

colectivitii i ale societii ntr-un tot unitar.
Mai mult, controlul care se efectueaz n cadrul entitii economice are o tripl
semnificaie, fiind n acelai timp: un control pentru sine (control intern), un control
pentru alii (control extern) i un control pentru stat (control public).
Nu n ultimul rnd, controlul reprezint un factor de securitate i autonomie pentru
societate, apare ca un instrument de reglementare a activitii entitilor economice, dar
i ca un ghid pentru cei care adopt decizii la orice nivel, contribuie la sancionarea
entitilor economice ineficiente i incompetente.
Altfel spus, controlul asigur integrarea firmei n mecanismul economiei de pia
printr-o activitate managerial complex i continu.
1.2. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar

Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legislativ, teoretic i practic,
problematica foarte complex, specific domeniului economic i financiar, n
interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic i juridic.
Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic,
privit prin prisma corectitudinii operaiunilor dar i a eficienei cu care sunt gestionate
i utilizate resursele materiale, financiare i umane.
Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea activitilor i conexiunile
care se stabilesc ntre acestea, definesc coninutul controlului financiar, care cuprinde n
obiectul su de activitate:
modul de aplicare i de ndeplinire a directivelor stabilite;
prevenirea i nlturarea aspectelor negative i mediatizarea celor pozitive
astfel nct s se asigure creterea profitabilitii activitii entitilor
economice.
Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt
unanim recunoscute. Rolul controlului financiar poate fi pus n eviden n toate fazele
proceselor economico-sociale, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare,
pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute.
CONTROL FINANCIAR
n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului

financiar, att sub aspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i
extinderii acestuia n viaa economic.
Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplinete dou categorii de funcii:
funcii cu caracter general;
funcii cu caracter particular.
A. Funciile cu caracter general sunt:
funcia de evaluare: prin aceast funcie controlul financiar permite
aprecierea, n condiii de legalitate i realitate, a dificultilor i abaterilor,
genereaz sugestii, propuneri i asigur fixarea i implementarea msurilor
pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate, eliminnd cauzele
care au generat abaterile;
funcia preventiv presupune o serie de msuri luate de organele de control
n vederea evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele,
prin identificarea i nlturarea cauzelor care le genereaz; funcia
preventiv contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de
corecie i urmrete legalitatea, oportunitatea i economicitatea actelor i
operaiunilor;
funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a
problemelor i fenomenelor care fac obiectul dezvoltrii economicosociale;
funcia de recuperare demonstreaz importana major a controlului
financiar pentru c se refer la aciuni de descoperire i de recuperare a
pagubelor i adoptarea msurilor fa de cei vinovai;
funcia educativ: controlul financiar asigur creterea nivelului de
pregtire profesional a personalului din domeniile controlate i
generalizarea experienei pozitive;
funcia corectiv: n situaia n care n urma aciunilor de control se
constat nereguli, deficiene i abateri, se valorific, n manier coercitiv,
CONTROL FINANCIAR
constatrile prin corectarea i aducerea la normalitate a situaiilor

constatate;
funcia sancionatorie a controlului financiar vizeaz descurajarea
abaterilor prin sancionarea celor care se abat de la normele stabilite.
B. Funciile cu caracter particular sunt:
funcia de msurare ulterioar a ecarturilor;
funcia de diagnosticare a erorilor financiare;
funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare;
funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca obiectiv
soluionarea problemelor entitii economice;
funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe baza
rezultatelor controlului financiar;
funcia de nvare se materializeaz prin aciunea coercitiv a
controlului.
1.3. Formele controlului financiar

Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei economico-financiare a entitilor
economice i pentru ndeplinirea atributului de funcie a managementului, controlul
financiar se manifest sub diferite forme corelative, care reflect realitatea, att sub
aspect general i esenial, ct i sub aspect concret, particular.
Dup criteriul sferei de cuprindere, controlul, ca sistem de cunoatere i aciune
mbrac urmtoarele forme:
control tehnic i tehnologic;
control economic;
control financiar;
control contabil;
control comercial, control juridic, control sanitar, control al proteciei
muncii, controlul calitii produselor, etc.
n literatura de specialitate, formele controlului financiar sunt delimitate dup mai
multe criterii:
CONTROL FINANCIAR
a) dup momentul n care se exercit controlul raportat la data desfurrii

activitilor sau efecturii operaiunilor care se controleaz, controlul
financiar poate fi:
control preventiv (anticipat, prealabil);
control concomitent (operativ-curent);
control ulterior (post-operativ).
Aceste forme de control se afl ntr-o permanent legtur, condiionare i
influenare reciproc.
Controlul financiar preventiv
- se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor;
- contribuie la utilizarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i a
disponibilitilor bneti;
- asigur ntrirea ordinii i a disciplinei muncii dar i creterea rspunderii
angajailor n efectuarea controlului;
- contribuie la respectarea strict a legislaiei n vigoare;
- asigur eliminarea oricrei forme de risip n sistemul de gestiune.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s urmreasc, pe lng
problemele de natur economic i pe cele de natur tehnic i tehnologic. nceputul
activitii de control financiar preventiv trebuie s se suprapun cu momentul ncheierii
contractului.
Controlul concomitent
- se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub
forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului;
- a fost reintrodus n sistemul de control din ara noastr odat cu apariia
legislaiei de specialitate n materie de control intern, n anul 1999;
- se suprapune integral, n timp i spaiu, peste activitatea de conducere la
diferite nivele;
- asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc atribuiile i
se gestioneaz patrimoniul entitilor economice;
CONTROL FINANCIAR
- acioneaz permanent i surprinde procesele economico-financiare n

momentul desfurrii lor, asigurnd o intervenie operativ care conduce
la eficien;
- sfera acestui tip de control este limitat n timp dar este considerat cel mai
potrivit moment pentru corectarea eventualelor deficiene, care se
manifest n faza de execuie, prevenind apariia fenomenelor negative.
Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau
operaiunilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are
urmtoarele obiective:
-
existena i utilizarea raional a patrimoniului;
aplicarea corect a legislaiei de natur financiar;
urmrete modul de angajare a cheltuielilor i de realizare a veniturilor;
activitatea de analiz a situaiei economico-financiare.
Aceast form de control, pe msura exercitrii sale, beneficiaz de interveniile

celorlalte forme de control, are o natur sistemic i un caracter riguros, stnd la baza
nregistrrilor contabile.
b) dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care

este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou forme:
control financiar al statului;
control financiar propriu.
Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea

mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de entitile economice n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de stat.
Aceast form de control vizeaz probleme de prevenire i combatere a fraudelor,
a contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri.
Controlul financiar propriu apare la instituiile publice pentru c la entitile cu
capital privat se organizeaz conform statutelor proprii. Din acest considerent, la
nivelul controlului financiar propriu, vom problematiza numai cazul instituiilor publice
care sunt obligate s l organizeze sub formele:
CONTROL FINANCIAR
control financiar preventiv;

control financiar intern, care reprezint controlul managerial care asigur
conducerea instituiei de buna funcionare, identificnd att deficienele
care apar n sistem i care trebuie atenuate, ct i performanele, care
trebuie cunoscute n vederea mbuntirii.
c) dup apartenena organelor de control, controlul poate fi:
control intern (propriu), care se efectueaz pe baza dispoziiilor

din interiorul entitii respective i se realizeaz att sub forma
controlului financiar preventiv propriu, exercitat de contabilul-ef,
ct i sub forma controlului financiar de gestiune, care este un
control ulterior;
control extern, care este exercitat de organe specializate de control

din afara entitii verificate.
d) dup procedeele folosite, controalele pot fi:

controlul
documentar-contabil,
care
se
exercit
pe
baza
documentelor primare, a evidenelor tehnico-operative i contabile, a

registrelor contabile i a situaiilor financiare;
controlul faptic, care se realizeaz sub forma: inspeciilor la faa
locului, observaiei fizice, inventarierii, analizelor de laborator i a
expertizelor.
e) dup modul de anunare, se deosebesc:

controlul financiar anunat, care este o modalitate de verificare
prin care cel care urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp util
cu privire la aciunea de control, scopul i data realizrii (inspecia
fiscal);
controlul financiar neanunat (inopinat), care este modalitatea de
verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat nu este anunat
cu privire la aciunea care urmeaz s fie ntreprins.
10
CONTROL FINANCIAR
1.4. Documentele contabile i evidena tehnico-operativ: obiect i surs de

informare ale controlului financiar
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s asigure
transmiterea clar i rapid a informaiilor, a instruciunilor, ordinelor i directivelor
necesare bunei desfurri a activitii.
Sistemul de informare presupune existena unui control asupra fundamentrii i
executrii deciziilor. n procesul de conducere al activitii economico-sociale, evidena
i controlul sunt eseniale, imprimnd ordine i disciplin economic i financiar.
Necesitatea ordinii i a disciplinei implic existena unei evidene stricte i a unui
control riguros i sistematic asupra mijloacelor materiale i bneti, dar i asupra
performanelor obinute.
Organizarea raional i clar a evidenei i controlului asigur disciplina
economic, gestionar i financiar. Controlul nu se confund cu evidena. Evidena
presupune att sintetizare, fotografiere a activitii economico-financiare, dar i un
control asupra mersului cantitativ i calitativ al activitii economice. Sistemul de
eviden reprezint principala surs de informare a controlului financiar. Pentru a
obine o imagine fidel asupra activitii economico-financiare controlate, este necesar
ca informaiile care sunt puse la dispoziia organelor de control s fie reale, legale,
corecte i de calitate.
Din acest considerent, n sfera controlului se cuprind, n primul rnd, obiective
privind ntocmirea documentelor i circulaia acestora i, n al doilea rnd, obiective
privind organizarea i conducerea evidenei tehnico-operative i contabile, cu
respectarea normelor metodologice n vigoare. Prin urmare, sistemul de documente i
de eviden reprezint att obiect al controlului, dar i surs de informare pentru
activitile de control.
Datele i informaiile din documente i din evidene sunt importante pentru c
reflect activitatea economico-financiar a entitii economice. Alturi de aceste surse
de informare de baz, controlul mai folosete orice alte date, fr caracter de eviden,
rezultate din contracte, ordine, coresponden, declaraii sau procese-verbale ale
edinelor de conducere. Dei aceste materiale, fr caracter de eviden, nu servesc de
obicei ca dovezi ale constatrilor, totui ele reprezint date semnalizatoare cu privire la
11
CONTROL FINANCIAR
existena, cauzele, cile, modalitile de remediere a lipsurilor dar i de perfecionare a

activitii de control.
Este o realitate faptul c, orice abatere sau lips trebuie confirmate prin documente
i evidene, care reprezint temeiul operaiunii controlate. Documentele primare sau
actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice i financiare constituie surse
de informare pentru toate formele de eviden. n acelai timp, documentele primare,
prin care operaiunile economico-financiare se consemneaz la locul i n momentul
efecturii lor, servesc la informarea operativ a conducerii entitii economice.
Pentru contabilitate, documentele primare ndeplinesc funcia de acte justificative,
iar caracteristica lor principal este aceea c reflect situaia patrimonial i angajeaz
rspunderea material. Pe baza lor se exercit controlul financiar-contabil de gestiune.
De aceea, documentele primare trebuie s respecte anumite cerine n ceea ce privete
structura, circulaia i arhivarea lor, indiferent de mijloacele utilizate pentru ntocmirea
i prelucrarea lor.
n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act justificativ n
contabilitate i control s conin anumite elemente obligatorii: denumirea
documentului, denumirea i sediul social al entitii economice, numrul de nregistrare
fiscal al entitii care l ntocmete, numrul i data ntocmirii documentului,
menionarea prilor care particip la efectuarea tranzaciei, datele cantitative i
valorice, semnturile persoanelor care rspund de efectuarea tranzaciei, semnturile
persoanelor care au obligaia efecturii controlului financiar preventiv sau dreptul de a
aproba tranzacia respectiv.
n conducerea culegerii i prelucrrii automate a datelor, documentele primare se
adapteaz la cerinele exploatrii raionale a diferitelor sisteme electronice de calcul,
dar ele trebuie s pstreze caracteristicile documentelor de intrare i ieire i statutul de
documente primare de intrare-ieire, indiferent de suportul tehnic de informare care este
utilizat.
O importan deosebit se acord controlului documentelor nainte de efectuarea
nregistrrilor n conturi, dar i dup aceast operaiune, att din punct de vedere al
formei, ct i din punct de vedere al coninutului.
12
CONTROL FINANCIAR
A. Din punct de vedere al formei, obiectivele controlului documentelor sunt:

autenticitatea;
exactitatea i valabilitatea;
efectuarea corect a calculelor.
Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea lor cu respectarea
cerinelor legale, avnd ca direcii principale:
-
modul de utilizare al documentelor tipizate;
completarea documentelor cu toate elementele necesare;
completarea corect a documentelor, constatarea eventualelor

falsificri i tersturi;
certificarea eventualelor corecii i adugiri pe documente;
existena semnturilor originale ale persoanelor n drept s dispun i

s controleze operaiunile respective, precum i semnturile
persoanelor care elibereaz i primesc valori;
concordana semnturilor originale ale persoanelor menionate mai sus

cu semnturile de pe alte documente sau cu specimenele de
semntur.
Nendeplinirea uneia sau a mai multora dintre cerinele de mai sus reprezint
elemente prin absena crora documentele i pierd fora probatorie.
Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n
funcie de momentul i condiiile derulrii tranzaciei economico-financiare pe care o
consemneaz.
Controlul efecturii corecte a calculelor (controlul aritmetic) are rolul de a
constata i de a nltura erorile de calcul care pot denatura coninutul operaiunilor
economice i financiare. Exist situaii n care calculele din documente au fost
intenionat greite pentru a ascunde fraude, delapidri sau sustrageri.
B. Din punct de vedere al coninutului (fondului), obiectivele controlului

documentelor sunt:
legalitatea;
realitatea-exactitatea;
13
CONTROL FINANCIAR
eficiena.
Controlul legalitii ntocmirii documentelor urmrete ca documentele s fie
ntocmite cu respectarea normelor legale privind disciplina financiar. Coninutul
documentelor justificative se confrunt cu prevederile legale n vigoare i se stabilete
concordana dintre acestea.
Controlul realitii i exactitii operaiunilor economice i financiare
consemnate n documente stabilete dac aceste operaiuni s-au produs n realitate n
limitele, condiiile i locul indicat de ele. Atunci cnd exist incertitudini asupra
realitii i exactitii operaiunilor se recurge la controlul faptic. De asemenea, se poate
apela la martori care au asistat la efectuarea operaiunii respective sau la declaraii
scrise de la persoanele implicate.
Controlul eficienei operaiilor economico-financiare are n vedere necesitatea,
economicitatea i oportunitatea operaiunilor.
Controlul necesitii are n vedere gradul de utilitate al operaiunilor,
consumurilor sau cheltuielilor consemnate n documente i urmrete
nlturarea risipei, a cheltuielilor inutile i a operaiunilor ineficiente;
Controlul economicitii urmrete dac operaiunea economico-financiar
este necesar din punct de vedere al activitii entitii, n sensul dac
genereaz un avantaj economico-financiar;
Controlul oportunitii unei operaiuni are n vedere dac momentul ales i
locul stabilit pentru executarea acesteia sunt cele mai potrivite, att din
punct de vedere economic, ct i pentru buna desfurare a activitii. O
operaiune economico-financiar poate fi real, poate s ndeplineasc
condiiile legale, ns exist situaii cnd nu este oportun din punct de
vedere economic i de aceea controlul trebuie s urmreasc eficiena
economic a operaiunilor derulate de entitatea economic.
n practic se pot ntlni documente care:
-
ndeplinesc condiiile de form dar nu reflect real operaiile

economice;
nu ndeplinesc condiiile de form dar reflect real operaiile

economice;
14
CONTROL FINANCIAR
nu ndeplinesc condiiile de form cu scopul de a acoperi ilegaliti;
nu ndeplinesc anumite condiii, att de form, ct i de coninut.
Un obiectiv esenial al controlului documentelor este gestionarea, folosirea i

evidena formularelor cu regim special (chitana, factura fiscal, bonul de comand,
avizul de nsoire etc.). Nerespectarea cerinelor privind ntocmirea i utilizarea acestor
documente poate genera scoaterea din circuitul economic a unor valori materiale i
bneti n scopul nsuirii lor n interes personal sau al justificrii neglijenei sau risipei.
Formularele cu regim special reprezint mijloace importante de prevenire a pagubelor
la nivelul entitilor economice.
nregistrrile contabile, registrele contabile i situaiile financiare reprezint
elemente de baz prin care se exercit controlul contabil. Cu ajutorul lor se exercit un
control asupra activitii economice, financiare i gestionare a entitilor economice.
Controlul contabil realizat pe baza documentelor primare i centralizatoare este
strns corelat cu controlul documentelor i se manifest mpreun ca procedeu de baz
al controlului, sub denumirea de control documentar-contabil.
15
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL II
METODOLOGIA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR
2.1. Sistemul metodologic de control financiar

Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este
organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite.
Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune o cale
tiinific de cercetare i de aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia s se
reprezinte realitatea, legalitatea i eficiena.
Momentul esenial al procesului de control l reprezint comparaia. Orice
activitate economico-financiar se cerceteaz nu numai n sine ci i n raport cu un
criteriu sau o baz de comparaie. Criteriile de comparaie utilizate determin natura
controlului, astfel:
- comparaii n funcie de un criteriu prestabilit: previziuni, prognoze, sarcini,
norme, standarde;
- comparaii cu caracter special, presupun alegerea unei variante de eficien
pentru optimizarea activitii;
- comparaii n spaiu: ntre anumite secii de producie;
- comparaii n timp: ntre activitatea planificat i activitatea desfurat
efectiv.
Din punct de vedere metodologic, controlul financiar, ca proces de cunoatere i
perfecionare al activitii economico-financiare i sociale presupune urmtoarele
momente:
- cunoaterea situaiei prestabilite conform programelor, normelor i
previziunilor;
- cunoaterea situaiei reale;
- determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu situaia prestabilit;
- formularea concluziilor, sugestiilor i propunerilor.
16
CONTROL FINANCIAR
Metodologia de control, abordat ca proces, structurat pe momentele prezentate

mai sus, presupune, n interdependen, o filier adecvat de cercetare i de aciune,
care se poate sintetiza astfel:
formularea obiectivelor controlului;
delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar;
stabilirea organelor de control competente din punct de vedere legal s
efectueze controlul;
determinarea surselor de informare pentru control: documente primare,
eviden tehnico-operativ i contabil;
aplicarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului financiar;
stabilirea deficienelor, lipsurilor, abaterilor i a rezervelor de perfecionare
care se pot constata prin procedeele de control;
ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile;
modaliti de finalizare i de valorificare a aciunilor de control;
aprecierea eficienei controlului, n sensul prevenirii, eliminrii abaterilor i
perfecionrii activitii controlate.
Metodologia de control utilizeaz modaliti i ci proprii de cercetare i de
aciune, dar i instrumente metodologice specifice altor discipline tiinifice: analiz
economico-financiar,
contabilitate,
matematic,
drept,
finane,
management,
informatic, etc.
Componenta principal a metodologiei de control este reprezentat de ansamblul
procedeelor de cercetare, de cunoatere i de perfecionare a activitii economicofinanciare:
-
studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a fi controlat;
controlul documentar-contabil;
controlul faptic;
controlul total i controlul prin sondaj;
analiza economico-financiar;
valorificarea constatrilor.
17
CONTROL FINANCIAR
2.2. Metoda controlului financiar

ntr-o abordare general, metoda reprezint un sistem logic, care presupune o cale
tiinific de cercetare i de aciune, un sistem metodologic, un sistem metodologic cu
ajutorul cruia s se reprezinte realitatea, legalitatea i eficiena la nivelul activitilor
controlate.
Metoda controlului financiar reprezint modul de cercetare i de aciune cu
ajutorul unui sistem de procedee, tehnici i instrumente de control specifice, n vederea
prevenirii, constatrii i eliminrii eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene, constatate
n derularea activitilor economico-financiare i contabile.
Calitatea activitii de control i rezultatele ei depind n mare msur de
procedeele, tehnicile i instrumentele utilizate. Controlul financiar-contabil este o
activitate cu un pronunat caracter aplicativ iar alegerea corespunztoare a criteriilor,
tehnicilor i a procedeelor de control influeneaz decisiv modul de ndeplinire a
obiectivelor stabilite.
Exist mai multe procedee de control specifice, care au aprut din necesiti
practice i vizeaz creterea eficienei acestuia.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i
instrumente care, mbinate cu profesionalism, se aplic n vederea soluionrii
problemelor care decurg din funciile controlului.
n practic, utilizarea tehnicilor i a procedeelor specifice de control (evaluarea,
ndrumarea, aprecierea, analiza, bugetul de venituri i cheltuieli, situaiile financiare,
etc.), are ca scop prevenirea, constatarea i nlturarea eventualelor lipsuri, abateri sau
deficiene din activitile entitilor economice.
2.3. Procedee i tehnici de control financiar

Procedeele specifice controlului financiar sunt:
- studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a fi controlat;
- controlul documentar-contabil;
- controlul faptic;
- controlul total i controlul prin sondaj;
- analiza economico-financiar.
18
CONTROL FINANCIAR
1. Studiul general prealabil

Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i
specifice ale activitii ce urmeaz a fi controlat i pe baza lor se orienteaz aciunea
de organizare i de exercitare a activitii de control asupra obiectivelor care necesit o
atenie sporit.
Studiul general prealabil ofer organului de control posibilitatea cunoaterii
modului n care s-au desfurat sau se desfoar activitile ce urmeaz a fi controlate.
Ca procedeu specific controlului financiar, studiul general prealabil are
urmtoarele obiective:
-
cunoaterea cerinelor stabilite de reglementrile care acioneaz n

domeniul de activitate controlat, a cror cunoatere asigur orientarea
organelor de control ctre acele aspecte care trebuie avute n vedere;
cunoaterea instruciunilor, competenelor i a rspunderilor stabilite la

nivelul entitii economice la care se efectueaz controlul;
studiul privind modul de organizare a evidenei contabile i tehnicooperative, ca surs de informaii pentru control;
cunoaterea situaiei de fapt existent cu privire la activitatea care

urmeaz s fie controlat.
Studiul general prealabil are ca surse de informare:

-
normele legale;
procesele-verbale de control anterioare;
situaiile financiare;
procesele-verbale ale edinelor conducerii;
consultrile cu conducerea compartimentelor supuse controlului etc.
2. Controlul documentar-contabil
Controlul documentar-contabil este procedeul specific controlului financiar cel
mai frecvent folosit n practica economic i financiar. Controlul documentar-contabil
poate fi preventiv sau ulterior i este procedeul care stabilete realitatea, legalitatea i
eficiena operaiunilor i activitilor economice i financiare prin examinarea
19
CONTROL FINANCIAR
documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor din evidena tehnico-operativ

i contabil, a situaiilor financiare.
Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt:
a) controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Documentele se analizeaz pe fiecare zi, n ordinea n care
sunt pstrate, fr nicio grupare sau sistematizare prealabil;
b) controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control i se folosete atunci cnd este nevoie s se stabileasc momentul
la care s-a produs abaterea sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor care
au legtur cu abaterea;
c) controlul sistematic sau pe probleme are la baz gruparea documentelor
pe tipuri de operaiuni (bac, cas, aprovizionri, vnzri etc.) i apoi controlul lor n
ordine cronologic;
d) controlul reciproc presupune cercetarea i confruntarea, n cadrul
aceleiai entiti economice, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns
diferite ca form, pentru aceeai operaiune sau pentru operaiuni diferite, dar legate
reciproc;
e) controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document existente att la unitatea controlat, ct i la alte entiti
economice de la care s-au primit sau crora li s-au livrat bunuri, s-au prestat servicii ori
s-au executat lucrri;
f) controlul combinat sau mixt presupune gruparea documentelor pe feluri,
probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronologic
sau invers cronologic a ntocmirii sau ndosarierii lor;
g) investigaia de control presupune studierea unor probleme care nu rezult
clar din documentele i evidenele puse la dispoziie iar informaiile se obin de la
persoanele a cror activitate se controleaz;
h) analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine probe justificative
pentru control i sunt utile pentru controlul contabilitii, care poate cuprinde
nregistrri eronate, sau pentru controale care implic informaii detaliate;
20
CONTROL FINANCIAR
i) comparaia de control const n examinarea comparativ a informaiilor,

n timp dar i n spaiu;
j) calculul de control presupune refacerea nregistrrilor contabile, fiind un
procedeu prin care se obin probe asupra exactitii informaiilor din contabilitate;
k) examenul critic se realizeaz prin examinarea actelor, documentelor i
evidenelor, urmrindu-se acordarea unei atenii deosebite aspectelor mai importante;
l) analiza contabil permite identificarea conturilor corespondente care
asigur nregistrarea operaiunii economico-financiare n evidenele contabile, plecnd
de la documentele justificative;
m) balanele de conturi, sintetice i analitice.
3. Controlul faptic
Controlul faptic are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor
existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii
legalitii n procesul utilizrii lor. Principalele tehnici de control faptic sunt:
a) Inventarierea are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei
cantitative i calitative a elementelor de active, datorii i capitaluri proprii, care se
regsesc la nivelul entitilor economice. Inventarierea este o tehnic specific de
control i, din acest punct de vedere, nu este identic cu inventarierea periodic a
ntregului patrimoniu. Pentru a-i optimiza rezultatele, inventarierea trebuie declanat
inopinat i trebuie s se desfoare simultan, la aceleai repere pe ntreaga entitate
economic;
b) Expertizele tehnice i analizele de laborator se utilizeaz atunci cnd
problemele identificate n urma aciunilor de control depesc nivelul de pregtire,
aparatura tehnic sau competena legal a organelor de control;
c) Observarea direct este o tehnic utilizat n controlul concomitent i
presupune urmrirea la faa locului a modului de desfurare a anumitor activiti;
d) Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse i asigur
constatarea existenei unui anumit activ.
21
CONTROL FINANCIAR
4. Controlul total i controlul prin sondaj

Controlul total vizeaz toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe
ntreaga perioad supus controlului, ns nu se poate aplica n toate cazurile.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaiuni
i permite formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. De
cele mai multe ori, se efectueaz controlul prin sondaj i, dac se constat nereguli
majore, se extinde i se realizeaz controlul total.
Controlul total i controlul prin sondaj se realizeaz prin mai multe tehnici:
i. Controlul simultan se realizeaz concomitent la mai multe obiective
similare sau nrudite care se pot substitui cu uurin;
ii. Controlul complet presupune un ansamblu de msuri care au ca scop
obinerea certitudinii c justificrile operaiunilor sunt exacte i complete;
iii. Controlul continuu i permanent se realizeaz fr ntrerupere i cuprinde
toate bunurile care fac obiectul controlului;
iv. Controlul periodic este organizat la intervale regulate de timp i se
realizeaz inopinat;
v. Controlul direct este un control simultan i se aplic obiectivelor care se
controleaz n timpul desfurrii activitii respective.
5. Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar este un procedeu de cercetare care se bazeaz pe
descompunerea unui obiect sau a unui fenomen n prile sale componente. Analiza
completeaz controlul cu anumite aspecte care nu pot fi reprezentate cu ajutorul
celorlalte procedee specifice controlului. Analiza asigur orientarea controlului spre
aspectele eseniale sau deficitare.
Controlul nu se limiteaz la constatarea deficienelor. Este important s se
stabileasc nivelul i dinamica fenomenelor cercetate, factorii care au influenat
evoluia fenomenelor controlate, dar i corelaia dintre aceti factori i fenomene.
Analiza economico-financiar se realizeaz prin tehnici specifice:
a) Stabilirea relaiilor cauzale ntre fenomene;
b) Diviziunea i descompunerea;
22
CONTROL FINANCIAR
c) Gruparea;
d) Balana elementelor;
e) Corelaia operaional.
2.4. Etapele controlului financiar

Metodologia de efectuare a controlului financiar este structurat pe etape i, n
cadrul etapelor, pe faze. Etapele controlului financiar sunt:
-
programarea activitii de control financiar;
pregtirea aciunii de control financiar;
efectuarea controlului financiar;
ntocmirea actelor de control;
finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar.
I. Programarea activitii de control financiar

Programarea activitii de control financiar presupune dou faze:
a) stabilirea propriu-zis a obiectivelor, subiecilor i a termenelor de
realizare;
b) transmiterea programului de control ctre unitile sau subunitile
cu atribuii de control financiar.
Programarea activitilor de control financiar presupune ntocmirea unui
program de control. Programul de control este documentul care conine obiectivele
generale privind activitile ce urmeaz a fi cuprinse n sfera controlului financiar,
defalcate pe forme de control, termenele de finalizare, persoanele care execut controlul
i entitile economice care urmeaz s fac obiectul controlului.
n stabilirea entitilor economice care urmeaz a fi controlate trebuie respectate
dou cerine:
fiecare entitate economic poate fi controlat o singur dat ntr-un an;
durata maxim a controlului la o entitate economic nu poate depi trei
luni.
Sarcinile fixate prin programul de control se desfoar pe subuniti, care i
elaboreaz propriul program, prin detalierea obiectivelor generale. Pentru fiecare
23
CONTROL FINANCIAR
obiectiv propus se stabilesc persoanele care exercit controlul i termenul la care

trebuie finalizat aciunea.
II. Pregtirea aciunii de control financiar
Pregtirea aciunii de control financiar are loc, att la nivelul instituiei care
efectueaz controlul, ct i la nivelul entitii economice care urmeaz s fie controlat.
La nivelul instituiei care efectueaz controlul, pregtirea const n:
stabilirea temei generale a controlului: cunoaterea detaliat a tuturor
elementelor teoretice i a prevederilor legale referitoare la procesele, activitile sau
fenomenele economice care urmeaz s fie verificate;
stabilirea principalelor elemente ale structurii organizatorice care definesc
tipul de entitate ce urmeaz s fie controlat;
stabilirea principalelor obiective ale controlului, fixarea formelor de control
ce urmeaz s fie utilizate, ct i sursele de informaii necesare aciunii de control.
Etapa de pregtire a controlului presupune mai multe faze:
a) stabilirea temelor controlului tema de control trebuie s fac referire la
obiectul verificrii, subiectul controlului i perioada de activitate care face obiectul
controlului;
b) analiza general a temelor de control reprezint cel mai important moment
al etapei de pregtire a controlului i presupune dou activiti:
nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care fac obiectul
aciunii de control;
cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de
unitate care urmeaz s fie controlat.
c) stabilirea principalelor obiective ale controlului.
III. Efectuarea controlului financiar
Efectuarea controlului financiar este o activitate complex, care permite,
aplicnd metode i tehnici specifice, identificarea eventualelor abateri i deficiene n
activitatea entitii economice controlate, care urmeaz s fie remediate n vederea
intrrii n legalitate.
Realizarea activitii de control financiar presupune parcurgerea mai multor
faze:
24
CONTROL FINANCIAR
a) Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice activitii

entitii economice controlate fiecare entitate economic se distinge printr-un numr
de particulariti, de aceea este necesar adaptarea obiectivelor generale de control la
aceste particulariti;
b) Stabilirea
surselor
de
informare
necesare
pentru
efectuarea
controlului;
c) Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare efecturii
controlului pentru atingerea obiectivelor, controlul financiar utilizeaz att procedee
i tehnici generale, ct i procedee i tehnici proprii, ns pentru exercitarea controlului
financiar-contabil se face recurs la dou procedee specifice: controlul documentelor i
controlul faptic;
d) Determinarea abaterilor i a deficienelor se realizeaz prin raportarea
activitilor controlate la normele i prevederile legale. Abaterile i deficienele
constatate n timpul controlului se aduc la cunotin persoanelor aflate la conducere,
crora li se solicit explicaii scrise;
e) Stabilirea
rspunderii
sarcina
persoanelor
vinovate
de
nerespectarea prevederilor legale se poate realiza n timpul controlului, ns

majoritatea constatrilor se soluioneaz dup finalizarea aciunilor de control.
IV. ntocmirea actelor de control
n mod obligatoriu, rezultatele aciunilor de control trebuie consemnate ntr-un
act de control. n actele de control financiar se nscriu, n mod obligatoriu, numai
abaterile, dificultile sau lipsurile, fr a face trimitere la aspectele pozitive din
entitatea economic controlat, la consideraiile personale sau opiniile celor controlai.
V. Finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar
Aceast etap intr att n atribuiile persoanelor care exercit controlul
financiar, ct i n preocuprile i responsabilitile persoanelor care ndeplinesc funcii
de coordonare i conducere a organelor de control financiar. Acestea au obligaii
privind definitivarea, finalizarea i, mai ales, valorificarea constatrilor controlului.
25
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL III
FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL FINANCIAR
3.1. Msuri de valorificare ale constatrilor controlului financiar

Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, abaterilor i a
deficienelor. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se elimin
toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care s conduc la mbuntirea
activitii economico-financiare n perioadele urmtoare.
Controlul acioneaz pentru soluionarea concret i operativ a problemelor iar
n situaia n care sunt nclcate legile, controlul ia msuri inclusiv pentru sancionarea
celor vinovai, conform prevederilor i drepturilor legale.
Finalizarea aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor
controlului, depind de organul care a exercitat controlul, de conducerea entitii
economice controlate, dar i de aplicarea soluiilor corespunztoare, n funcie de natura
activitii i a deficienelor constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control financiar se utilizeaz n mod selectiv,
difereniat i corelat, n funcie de particularitile activitii entitii economice i de
obiectivele supuse controlului, o serie de msuri, ci, tehnici sau modaliti specifice. n
mare msur se pune accent pe stabilirea acelor msuri necesare pentru remedierea i
prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i tragerea la rspundere a
persoanelor vinovate.
Se pot aplica dou tipuri de msuri:
msuri operative;
msuri ce se iau n continuare.
26
CONTROL FINANCIAR
Msurile operative se propun sau se dispun n timpul desfurrii controlului n

vederea nlturrii deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor, dintre care putem
meniona:
- depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;
- ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie;
- corectarea erorilor din evidena tehnico-operativ i contabil;
- nregistrarea minusurilor n gestiune i recuperarea pagubelor, etc.
Pe baza constatrilor i a propunerilor organelor de control financiar, conducerea
entitii economice controlate i a organului care a dispus controlul stabilesc msuri ce
se iau n continuare pentru:
- nlturarea i prevenirea abaterilor;
- aplicarea sanciunilor disciplinare;
- stabilirea rspunderii materiale etc.
Finalizarea aciunilor de control financiar presupune i rspunderea juridic care
se poate stabili fa de persoanele vinovate. Rspundere juridic poate mbrca diverse
forme:
- rspundere disciplinar;
- rspundere patrimonial;
- rspundere civil, delictual i contractual;
- rspundere contravenional;
- rspundere penal.
3.2. Rspunderea contravenional norme generale

Rspunderea contravenional, ca form a rspunderii administrative, este o
form tipic de rspundere juridic, ca urmare a svririi unui anumit tip de fapt ilicit,
are anumite caracteristici i este guvernat de anumite reguli juridice specifice i
exclusive. Aceast form de rspundere juridic cuprinde i sanciuni caracteristice.
Anumite sanciuni contravenionale se aplic de ctre organele administraiei
(avertismentul, amenda) i altele de ctre organele judectoreti (obligarea la prestarea
unei activiti n folosul comunitii).
27
CONTROL FINANCIAR
3.2.1. Elementele rspunderii contravenionale

Rspunderea contravenional presupune sancionarea contravenional a
persoanelor fizice i juridice vinovate de nclcarea normelor legale, care prevd i
sancioneaz contravenii.
Conform art. 1 din OG nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
constituie contravenie, fapta svrit cu vinovie, stabilit i sancionat ca atare
prin lege, ordonan, hotrre a guvernului sau, dup caz, prin hotrre a consiliului
local al comunei, oraului, municipiului, sau al sectorului municipiului Bucureti, a
consiliului judeean ori a Consiliului General al municipiului Bucureti.
Din definiia de mai sus, se pot delimita elementele (trsturile) rspunderii
contravenionale:
fapta s aib un anumit grad de pericol social;
fapta s fie svrit cu vinovie;
fapta s fie prevzut i sancionat ca atare prin acte normative emise de
organele competente.
Fapta s aib un anumit grad de pericol social

n evaluarea gradului de pericol social al unei contravenii, o importan
deosebit revine aprecierii urmrilor faptei ilicite. Contraveniile financiare au un grad
ridicat de pericol social pentru c mpiedic desfurarea normal a vieii economice i,
indirect, afecteaz ntreaga via social-politic a unei ri. Contraveniile financiare se
pot svri att prin aciuni (calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor),
ct i prin inaciuni (nerespectarea normelor emise de Ministerul Finanelor cu privire
la ntocmirea i depunerea situaiilor financiare).
Contravenia este o fapt svrit cu vinovie
Contravenia exist i are relevan juridic numai atunci cnd este svrit cu
vinovie. Exist vinovie atunci cnd fapta, care prezint pericol social, este svrit
cu intenie sau din culp. Contravenia se sancioneaz indiferent de forma vinoviei.
28
CONTROL FINANCIAR
Contravenia este o fapt prevzut i sancionat prin acte normative

emise de organele competente
O persoan poate fi tras la rspundere contravenional numai dac fapta
comis este prevzut i sancionat ca atare n mod expres ntr-o lege, o ordonan, o
hotrre a guvernului sau o hotrre a autoritilor administraiei publice locale.
Concursul
de
fapte
contravenionale
(pluralitatea
de
fapte
contravenionale)
OG nr. 2/2001 prevede c dac aceeai persoan a svrit mai multe
contravenii, sanciunea trebuie aplicat pentru fiecare contravenie n parte, regul care
vizeaz numai sanciunile contravenionale principale, nu i pe cele complementare.
Participaia (coautoratul)
n cazul n care o contravenie este svrit de mai multe persoane (coautorat),
OG 2/2001 stabilete c, sanciunea trebuie aplicat fiecrui participant n parte. Prin
participaie, se nelege contribuia efectiv, participare n mod direct la svrirea
contraveniei i nu instigarea sau complicitatea la comiterea faptei.
n situaii de coautorat, agentul constatator trebuie s aprecieze obiectiv
contribuia fiecrui coautor la comiterea faptei i, n raport de aceast contribuie, s
aplice fiecruia sanciunea corespunztoare.
3.2.2. Sanciunile contravenionale

Conform Ordonanei Guvernului nr. 2/2001, sanciunile contravenionale pot fi:
principale i complementare.
Sanciunile contravenionale principale sunt:
avertismentul;
amenda contravenional;
obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul
comunitii.
Sanciunile contravenionale complementare sunt:
confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din
contravenii;
29
CONTROL FINANCIAR
suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau

autorizaiei de exercitare a unei activiti;
nchiderea entitii;
blocarea contului bancar;
suspendarea activitii agentului economic;
retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori
pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv;
desfiinarea lucrrii i aducerea terenului la starea iniial.
Pentru o contravenie se poate aplica numai o sanciune contravenional
principal. Sanciunile contravenionale complementare se aplic n funcie de natura i
gravitatea faptei i pot fi cumulate cu sanciunile contravenionale principale.
Mai mult, pentru o contravenie se poate cumula o sanciune contravenional
principal cu una sau mai multe sanciuni contravenionale complementare.
A. Sanciunile contravenionale principale

Avertismentul este sanciunea contravenional cea mai uoar i se aplic
contravenienilor care comit fapte ilicite cu un pericol social redus.
Avertismentul presupune atenionarea verbal sau scris a contravenientului
asupra pericolului social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de a respecta
dispoziiile legale.
Prin urmare, avertismentul conine dou elemente:
- unul de atenionare, prin mustrarea contravenientului pentru fapta
svrit i indicarea pericolului social al faptei svrite;
- unul de recomandare, ca pe viitor contravenientul s respecte dispoziiile
legale iar n cazul n care nu sunt respectate se aplic o sanciune mai
grav.
n realitate, agenii constatatori au libertatea s decid dac nlocuiesc sanciunea
contravenional a amenzii cu avertismentul, ns, de cele mai multe ori, se opteaz
pentru limita superioar a amenzilor contravenionale. Nu se nelege faptul c, orice
sanciune nu reprezint un scop n sine, ci un mijloc de educare a persoanei vinovate i
prevenire a faptei ilicite.
30
CONTROL FINANCIAR
Sanciunea contravenional a avertismentului se poate aplica att persoanelor

fizice, ct i persoanelor juridice.
Amenda contravenional este o form a rspunderii contravenionale i const

ntr-o sum de bani pe care contravenientul trebuie s o plteasc atunci cnd svrete
o contravenie cu un grad mai mare de pericol social. Este sanciunea contravenional
cel mai des aplicat iar cuantumul amenzii este determinat de gradul de pericol social al
faptei ilicite.
De regul, actul normativ care stabilete i sancioneaz o contravenie prevede
limita minim i limita maxim a amenzii, limite care n marea majoritate a cazurilor
reprezint sume fixe.
Individualizarea amenzii este atributul organului competent s aplice aceast
sanciune, n limitele prevzute de actul normativ. n fixarea amenzii, agentul
constatator ia n calcul urmtoarele elemente:
limitele amenzii prevzute de actul normativ;
gradul de pericol social al contraveniei: amenda trebuie s fie direct
proporional cu gradul de pericol social al faptei svrite;
mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
modul i mijloacele folosite de contravenient la comiterea faptei
ilicite;
scopul urmrit de contravenient prin contravenie;
urmrile produse de contravenie;
circumstanele personale ale contravenientului.
Amenda contravenional poate fi aplicat att persoanelor fizice, ct i
persoanelor juridice. Sumele provenite din amenzile aplicate de autoritile
administraiei publice locale i din amenzile privind circulaia pe drumurile publice
devin venit la bugetul local iar sumele provenite din celelalte amenzi reprezint venit
integral la bugetul de stat.
31
CONTROL FINANCIAR
Obligarea contravenientului la prestarea unei activiti n folosul

comunitii
Aceast sanciune a fost prevzut pentru prima dat de Legea nr. 82/1999
privind nlocuirea nchisorii contravenionale cu sanciunea obligrii contravenientului
la prestarea unei activiti n folosul comunitii. OG nr. 55/2002 privind regimul
juridic al sanciunii prestrii unei activiti n folosul comunitii constituie actul
normativ-cadru pentru aplicarea i executarea acestei sanciuni contravenionale.
Sanciunea contravenional a obligrii contravenientului la prestarea unei
activiti n folosul comunitii poate fi stabilit numai prin lege i ordonan a
guvernului iar durata maxim nu poate depi 300 de ore i, ntotdeauna se stabilete
numai alternativ cu amenda.
Aceast sanciune se aplic numai pentru acele fapte care au un pericol social
ridicat i ntotdeauna de ctre instana de judecat.
B.
Sanciuni contravenionale complementare
Confiscarea presupune trecerea n proprietatea statului, fr plat, a unor bunuri

care au legtur cu contravenia svrit i poate fi pus n aplicare numai dac este
prevzut n mod expres n actul normativ care stabilete i sancioneaz contravenia.
Confiscarea, ca sanciune contravenional complementar, se aplic ntotdeauna
mpreun cu una dintre cele trei sanciuni principale. Fac obiectul confiscrii:
- bunurile destinate svririi contraveniei;
- bunurile folosite la svrirea contraveniei;
- bunurile rezultate din svrirea contraveniei.
n cazul n care bunurile care au fost destinate, folosite sau rezultate din
contravenie nu se gsesc, contravenientul va fi obligat la plata contravalorii lor.
Sanciunea confiscrii este obligatorie i nu facultativ. Dac actul normativ o
prevede, agentul constatator, persoana sau instana de judecat care aplic sanciunea
principal va dispune i sanciunea complementar a confiscrii.
OG nr. 2/2001 prevede i alte sanciuni contravenionale complementare:
suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, acordului sau autorizaiei de exercitare a
unei activiti; nchiderea entitii; blocarea contului bancar; suspendarea activitii
32
CONTROL FINANCIAR
agentului economic; retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori
pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv; desfiinarea lucrrii i
aducerea terenului la starea iniial.
n legtur cu sanciunile contravenionale complementare, trebuie precizate
urmtoarele:
- sanciunea contravenional complementar poate fi aplicat numai dac este
prevzut n mod expres de actul normativ care stabilete i sancioneaz contravenia
respectiv i ntotdeauna este nsoit de o sanciune contravenional principal;
- metodologia de constatare i aplicare a sanciunii contravenionale
complementare este prevzut n actul normativ care o stabilete;
- aplicarea sanciunilor contravenionale complementare atunci cnd actele
normative le prevd, este obligatorie, nu rmne la latitudinea agentului constatator.
3.2.3. Persoanele competente s aplice sanciunile contravenionale

Dup constatarea faptei ilicite care constituie contravenie, urmeaz o nou etap
procedural, aceea a aplicrii sanciunii contravenionale. Conform OG nr. 2/2001
pentru stabilirea persoanei competente s aplice sanciunea contravenional trebuie
respectat urmtoarea regul general: n cazul n care prin actul normativ de stabilire i
sancionare a contraveniei nu se dispune altfel, agentul constatator aplic i sanciunile
avertismentului i amenzii i, n condiiile legii, cnd este cazul i sanciunile
contravenionale complementare.
Agentul constatator aplic sanciunile contravenionale prin procesul-verbal de
constatare i sancionare a contraveniei. Anumite acte normative se abat de la acest
principiu i prevd alte persoane competente s aplice sanciunile contravenionale i nu
agentul constatator care a constatat contravenia. Aceast derogare nu este ntlnit n
domeniul financiar.
Aplicarea sanciunii contravenionale a obligrii contravenientului la prestarea
unei activiti n folosul comunitii se realizeaz ntotdeauna de ctre instana de
judecat, respectiv de ctre judectoria pe raza creia s-a comis contravenia.
33
CONTROL FINANCIAR
Minorii pn la 14 ani nu pot fi sancionai contravenional pentru c se

consider c sub aceast vrst nu exist capacitatea necesar de a aprecia fapta ilicit
i urmrile acesteia.
n cazul contraveniilor svrite de minori cu vrsta ntre 14 i 18 ani, limita
minim i limita maxim a amenzii prevzute n actul normativ care stabilete
contravenia se reduc la jumtate, iar minorul care la data svririi faptei nu avea
mplinit vrsta de 16 ani nu poate fi sancionat cu obligarea la prestarea unei activiti
n folosul comunitii.
OG 2/2001 stabilete aplicarea principiului legii celei mai favorabile n cazul
succesiunii n timp a mai multor acte normative care reglementeaz contravenia n
acelai domeniu de activitate.
Dac prin noul act normativ, fapta nu mai este considerat contravenie, ea nu se
mai sancioneaz, chiar dac a fost comis nainte de intrarea n vigoare a noului act
normativ, iar sanciunea aplicat dup vechea reglementare i neexecutat pn la
intrarea n vigoare a noului act, nu se mai execut. Dac sanciunea prevzut n noul
act este mai uoar, se va aplica aceasta.
Dac noul act normativ prevede o sanciune mai grav, contravenia svrit
anterior va fi sancionat conform dispoziiilor actului normativ n vigoare la data
svririi faptei.
3.2.4. Prescripia aplicrii sanciunii contravenionale

Prin prescripia aplicrii sanciunii contravenionale se nelege faptul c, prin
trecerea unei perioade de timp, stabilit de actul normativ, de la svrirea contraveniei
i pn la constatarea ei, nu se mai poate aplica legal sanciunea contravenional. OG
2/2001 prevede c:
-aplicarea sanciunii amenzii contravenionale se prescrie n termen de 6 luni de
la data svririi faptei;
-atunci cnd fapta a fost urmrit ca infraciune i ulterior s-a stabilit c ea
constituie contravenie, prescripia aplicrii sanciunii nu curge pe tot timpul n care
cauza s-a aflat n faa organelor de cercetare sau de urmrire penal, ori n faa instanei
de judecat; prescripia opereaz totui dac sanciunea nu a fost aplicat n termen de
34
CONTROL FINANCIAR
un an de la data svririi, respectiv constatrii faptei, dac prin lege nu se dispune

altfel;
-prin legi speciale pot fi prevzute i alte termene de prescripie pentru aplicarea
sanciunilor contravenionale.
3.3. Rspunderea disciplinar

Rspunderea disciplinar este generat de abaterea disciplinar, care reprezint
o fapt n legtur cu munca, ce const ntr-o aciune sau inaciune svrit cu
vinovie de salariat, prin care acesta a nclcat normele legale, regulamentul intern,
contractul individual de munc sau contractul colectiv de munc aplicabil, ordinele i
dispoziiile legale ale efilor ierarhici.
Sanciunile disciplinare sunt acele mijloace de constrngere prevzute de lege,
cu un pronunat caracter educativ, care au ca scop aprarea ordinii disciplinare,
dezvoltarea spiritului de rspundere pentru ndeplinirea responsabil a ndatoririlor de
serviciu i respectarea normelor de conduit, precum i prevenirea producerii unor acte
de indisciplin.
Rspunderea
disciplinar
funcionarilor
publici
este
rspundere
administrativ-disciplinar, reglementat de Legea nr. 188/1999 privind statutul

funcionarilor publici i se poate aplica numai n cazurile prevzute de lege, iar
rspunderea disciplinar a persoanelor ncadrate pe baza contractului individual de
munc este reglementat de Codul muncii, Legea nr. 53/2003 i se poate aplica numai
n condiiile prevzute de aceast lege.
Rspunderea disciplinar a angajailor este o instituie specific dreptului muncii
i const ntr-un ansamblu de norme legale privind sancionarea faptelor de nclcare cu
vinovie de ctre orice salariat, indiferent de funcia sau postul pe care l ocup, a
obligaiilor asumate prin contractul individual de munc, inclusiv a normelor de
comportament.
Rspunderea disciplinar a salariailor ndeplinete, ca i la funcionarii publici,
trei funcii pe care le realizeaz simultan:
-
funcia sancionatoare;
funcia preventiv;
35
CONTROL FINANCIAR
funcia educativ.
Temeiul juridic al rspunderii disciplinare a salariailor este contractul individual

de munc. Rspunderea disciplinar a salariailor apr ordinea interioar din entitatea
economic i poate fi antrenat numai n cazul existenei raporturilor de munc, nu i
dup desfacerea contractului de munc al persoanei vinovate, aa cum se poate
ntmpla n cazul antrenrii rspunderii patrimoniale.
Trsturile caracteristice ale rspunderii disciplinare a salariailor sunt
asemntoare cu cele ale rspunderii administrativ-disciplinare a funcionarilor publici:
- este o form a rspunderii administrative i are un caracter sancionator
pronunat;
- este o form de rspundere personal;
- se fundamenteaz pe nclcarea unui raport de drept administrativ;
- se bazeaz pe vinovia subiectului;
- sanciunile nu sunt privative de libertate.
De reinut este faptul c, este posibil cumulul rspunderii disciplinare cu
rspunderea material, cu rspunderea penal, cu rspunderea contravenional i cu
rspunderea civil delictual.
Sanciunile disciplinare aplicabile salariailor sunt:
avertismentul scris;
suspendarea contractului individual de munc pe o perioad ce nu poate
depi 10 zile lucrtoare;
retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor funciei
n care s-a dispus retrogradarea, pe o durat ce nu poate depi 60 de
zile;
reducerea salariului de baz pe o durat de una-trei luni cu 5-10%;
reducerea salariului de baz i/sau, dup caz, i a indemnizaiei de
conducere pe o perioad de una-trei luni cu 5-10%;
desfacerea disciplinar a contractului individual de munc.
Prin statute profesionale, aprobate prin legi speciale, se poate stabili un alt regim
sancionator pentru anumite categorii de angajai.
36
CONTROL FINANCIAR
Angajatorul stabilete sanciunea disciplinar aplicabil n raport cu gravitatea

abaterii disciplinare i are n vedere urmtoarele elemente:
- mprejurarea n care a fost svrit fapta;
- gradul de vinovie a salariatului;
- consecinele abaterii disciplinare;
- comportamentul general al salariatului la serviciu;
- eventualele sanciuni disciplinare primite anterior.
Sanciunea disciplinar se constat i se aplic prin decizie de sancionare, care
se emite n form scris, n termen de 30 de zile de la data lurii la cunotin, dar nu
mai trziu de 6 luni de la data svririi faptei.
3.4. Rspunderea patrimonial

Rspunderea patrimonial este o form a rspunderii juridice care are rolul de a
restabili situaia patrimoniului persoanei vtmate la nivelul anterior svririi faptei
ilicite care a provocat diminuarea acestuia.
Conform Legii nr. 53/2003, rspunderea patrimonial a salariailor intervine
numai dac sunt ntrunite cumulativ urmtoarele condiii:
- paguba a fost produs de un salariat al unitii pgubite;
- paguba a fost svrit n legtur cu munca salariatului, printr-o fapt
ilicit, personal i cu vinovie;
- fapta salariatului nu este infraciune.
Dac una dintre aceste trei condiii nu este ndeplinit, rspunderea patrimonial
se stabilete n conformitate cu Codul civil.
Principalele trsturi ale rspunderii patrimoniale a salariailor sunt:
a) rspunderea patrimonial a salariailor este ntotdeauna personal,
neadmindu-se, n principiu, solidaritatea debitorilor;
b) n dreptul muncii nu opereaz, de regul, prezumia de culp mpotriva
salariailor unei entiti economice, prin urmare, unitatea pgubit, trebuie
s fac dovada existenei elementelor necesare pentru stabilirea
rspunderii patrimoniale a angajailor. De la principiul inexistenei
37
CONTROL FINANCIAR
prezumiei de culp fac excepie pagubele din gestiuni. Persoanele

vinovate pentru lipsurile din gestiuni sunt considerate n culp;
c) rspunderea patrimonial a salariailor se stabilete prin mijloacele
specifice dreptului muncii, de regul prin angajamente de plat, spre
deosebire de rspunderea civil care se stabilete, de obicei, prin hotrri
ale organelor judectoreti;
d) n cazul rspunderii patrimoniale a angajailor, paguba poate fi constatat
n cel mult 3 ani de la producerea ei;
e) acoperirea prejudiciului se realizeaz, n principiu, prin reinerile din
salarii, n rate lunare, respectndu-se principiul ocrotirii veniturilor
necesare debitorului i familiei sale. Ratele lunare nu pot depi 1/3 din
salariul net.
Dreptul muncii admite executarea silit a bunurilor mobile i imobile ale
debitorului numai n dou situaii:
gestionarii care au provocat pagube n gestiunea ncredinat sunt obligai
s acopere prejudiciul n termen de o lun de zile, n caz contrar se procedeaz la
executarea silit a garaniilor n numerar i a celor suplimentare;
debitorul nu mai este ncadrat n munc.
Elementele rspunderii patrimoniale
Rspunderea patrimonial poate surveni numai dac sunt ntrunite cumulativ
patru elemente:
prejudiciul (paguba);
fapta ilicit;
vinovia (culpa);
raportul de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciu.
Prejudiciul const fie n diminuarea activului unei entiti economice ca urmare
a unei fapte ilicite, fie n majorarea pasivului extern.
Fapta ilicit const n orice aciune sau inaciune a salariailor care ncalc:
sarcinile de serviciu stabilite prin contractele individuale de munc i prin fiele
posturilor, ordinea de drept i actele normative emise n baza legii, ndatoririle
profesionale, regulile de convieuire social.
38
CONTROL FINANCIAR
Obligaia de a repara prejudiciul cauzat nu decurge numai din faptul c a avut

loc o fapt ilicit i pgubitoare, ci este necesar ca fapta respectiv s se fi produs cu
vinovie (intenia direct i indirect, neglijena).
Raportul de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciu pentru stabilirea
rspunderii patrimoniale a angajailor este necesar ca din complexul evenimentelor i a
neregulilor care au avut loc, s fie selectate acelea care au fost eseniale pentru
producerea pagubei. Nu se pot imputa dect acele pagube care sunt consecina direct a
unor fapte ilicite.
Rspunderea patrimonial a persoanelor vinovate de pgubirea patrimoniului
poate fi stabilit numai dac prejudiciul a fost constatat n cel mult 3 ani de la
producerea lui din culp. Constatarea pagubei genereaz raporturi juridice, numai dac:
-prejudiciul este stabilit de organe competente, nvestite legal cu acest drept;
-prin actele de constatare se face dovada, fr echivoc, n ceea ce privete
mrimea pagubei i persoanele vinovate.
Conductorii entitilor economice i ai compartimentelor financiar-contabile au
obligaia s asigure toate msurile necesare pentru constatarea daunelor n cadrul
termenelor de prescripie i s fac toate demersurile n vederea obinerii titlurilor
executorii. Principalele titluri executorii utilizate pentru recuperarea pagubelor sunt:
ordinul sau dispoziia de imputare, angajamentul de plat, hotrrea judectoreasc.
3.5. Rspunderea penal

Rspunderea penal, prin rolul su coercitiv i sancionator, este una dintre cele
mai grave forme de rspundere juridic, care poate fi antrenat n scopul reabilitrii
ordinii de drept nclcate.
Rspunderea penal contribuie la sancionarea celor vinovai de svrirea unor
fapte ilicite, cu un grad sporit de pericol social. Singurul temei al rspunderii penale
este svrirea unei infraciuni.
La baza rspunderii penale stau urmtoarele principii:
-
principiul legalitii rspunderii penale, conform cruia numai legea

prevede care sunt faptele care constituie infraciune;
39
CONTROL FINANCIAR
principiul conform cruia infraciunea este singurul temei al rspunderii

penale;
principiul caracterului personal al rspunderii penale, conform cruia

rspunde penal numai persoana care a svrit infraciunea, precum i cea
care a cooperat cu intenie la svrirea ei;
principiul unicitii rspunderii penale, potrivit cruia svrirea unei

infraciuni atrage o singur dat rspunderea penal i implicit o singur
sanciune;
principiul prescriptibilitii rspunderii penale, se refer la faptul c

rspunderea penal este anulat prin prescripie, respectiv prin trecerea
unui anumit interval de timp, n care dac infractorul nu a fost tras la
rspundere, acest fapt nu mai este posibil, ntruct rspunderea penal a
fost nlturat ca efect al trecerii timpului;
principiul individualizrii penale, se refer la activitatea de stabilire i

aplicare a sanciunilor prevzute pentru fiecare infraciune.
Codul Penal clasific pedepsele penale n: pedepse principale, pedepse

complementare i pedepse accesorii.
Pedepsele principale, la rndul lor, se mpart n pedepse principale pentru crime
(sancionate cu detenia pe via, detenia sever ntre 15-30 de ani) i pedepse
principale pentru delicte (nchisoare ntre un an i 15 ani, nchisoarea ntre 15 zile i un
an etc.).
Pedepsele complementare pentru crime i delicte mbrac forma interzicerii
exerciiului unor drepturi de la un an la 10 ani, degradarea militar.
Pedeapsa accesorie pentru crime i delicte const n interzicerea exerciiului
tuturor drepturilor prevzute ca pedeaps complementar.
Pedepsele penale, n toate formele, se aplic numai de ctre instana de judecat.
Organele de control financiar au obligaia ca, n situaia n care, n exercitarea
atribuiunilor de serviciu, constat c sunt indicii privind svrirea unor infraciuni, s
ntocmeasc proces verbal distinct i s l nainteze cu tot materialul probator organului
de urmrire penal.
40
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL IV
CONTROLUL INTERN I CONTROLUL FINANCIAR

PREVENTIV CONCEPT, OBIECTIVE, FORME
4.1. Controlul intern: concept, obiective, cerine

Controlul financiar intern (propriu) se organizeaz i funcioneaz la nivel
central (ministere, departamente, alte instituii centrale), teritorial (instituii publice,
organe locale) i la nivelul agenilor economici (companii naionale, regii autonome,
societi comerciale).
Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitilor publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu
obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor publice n mod economic, eficient i eficace. Controlul intern include, de
asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.
4.1.1. Obiectivele generale ale controlului intern

Principalele obiective ale controlului intern sunt:
- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor entitilor
publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de
regularitate, economicitate, eficacitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor din cauza erorii,
fraudei, risipei sau abuzurilor;
- respectarea legii, a reglementrilor, a deciziilor i hotrrilor conducerii
entitilor publice;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de
conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public
adecvat prin rapoarte periodice.
41
CONTROL FINANCIAR
Obiectivele urmrite prin aciunile de control intern vizeaz, n general,

integritatea patrimonial i utilizarea, cu randamente sporite, a resurselor materiale,
financiare i umane ale entitilor economice.
4.1.2. Cerinele controlului intern

Conducerea instituiilor publice, care rspunde de controlul intern, trebuie s
asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice,
reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a satisface
cerinele generale i specifice de control intern.
Cerinele generale ale controlului intern sunt:
a) asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i
meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor,
programelor, operaiunilor sau proiectelor;
b) asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de
execuie, acesta avnd obligaia s rspund n orice moment la solicitarea conducerii i
s sprijine efectiv aciunile de control intern;
c) asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de
execuie, dublate de cunoaterea i nelegerea de ctre acesta a rolului i a importanei
controlului intern;
d) stabilirea obiectivelor specifice controlului intern astfel nct acestea s fie
adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei publice i
obiectivelor acesteia;
e) supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor aciunilor,
cu obligaia de a aciona coercitiv, prompt i responsabil, ori de cte ori se constat
nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau n realizarea
unor activiti n mod ineficient, neeconomic sau ineficace.
Cerinele specifice ale controlului intern sunt:
a) reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor
operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i
nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie
disponibile cu promptitudine pentru a fi examinate de ctre cei n drept;
42
CONTROL FINANCIAR
b) nregistrarea imediat i corect a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor

evenimentelor semnificative;
c) asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane
special mputernicite n acest sens;
d) separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre diferite persoane,
astfel nct atribuiile de aprobare, control i de nregistrare s fie, ntr-o msur
adecvat, ncredinate unor persoane diferite;
e) asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
f) accesarea resurselor i a documentelor numai de ctre persoanele ndreptite
i responsabile n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public au obligaia
s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, economicitii,
eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului
public.
4.2. Controlul financiar preventiv: concept, obiective, forme

Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verific legalitatea i
regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, nainte de aprobarea acestora.
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care
vizeaz, n principal:
-
angajamente legale i credite bugetare;
deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale

clasificaiei bugetare a creditelor aprobate;
ordonanarea cheltuielilor;
efectuarea de ncasri n numerar;
- constituirea veniturilor publice;

- reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
- constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene,
reprezentnd contribuia Romniei la acest organism;
43
CONTROL FINANCIAR
- recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite;

- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de
operaiuni care fac obiectul acestuia din punctul de vedere al:
a)
legalitii i regularitii;
b)
ncadrrii n limitele creditelor bugetare sau creditelor de

angajament, dup caz, stabilite potrivit legii.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea de coordonare i reglementare a

controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n dou forme:
1. controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice i
asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a
patrimoniului public;
2. controlul financiar preventiv delegat, la ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai bugetului
oricrui fond special; la Fondul naional i la ageniile de implementare a fondurilor
comunitare; precum i la alte entiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai
Ministerului Finanelor Publice.
4.2.1. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu

Entitile publice, prin conductorii acestora, au obligaia de a organiza controlul
financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului
contabil.
Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de
operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul
acestora, cu respectarea dispoziiilor legale.
44
CONTROL FINANCIAR
Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv propriu

i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria
public i alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit, prin viz, de ctre persoane din
cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorul
entitii publice. Actul de numire va cuprinde i limitele de competen n exercitarea
controlului financiar preventiv propriu. Persoanele desemnate s efectueze aceast
activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supus vizei.
Numirea, suspendarea, destituirea sau schimbarea personalului care desfoar
activiti de control financiar preventiv propriu se realizeaz de ctre conductorul
entitii publice, cu acordul entitii publice superioare, iar n cazul entitilor publice n
care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu acordul
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz norme metodologice privind cadrul
general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu i
coordoneaz sistemul de pregtire profesional a persoanelor desemnate s efectueze
controlul financiar preventiv.
Viza de control financiar preventiv propriu

Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care
respect integral cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele creditelor
bugetare sau creditelor de angajament aprobate, dup caz, care poart viza de control
financiar preventiv propriu.
Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura
persoanelor n drept competente i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal.
Pentru acordarea vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de
operaiuni se prezint mpreun cu documentele justificative corespunztoare,
certificate n privina realitii i legalitii, prin semntura conductorilor
compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv.
45
CONTROL FINANCIAR
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea,

regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au
certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care
cuprind date nereale sau inexacte i/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu
exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit.
n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre
compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru
control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele
n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot solicita avizul
compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o
impun.
Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie
implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului
financiar preventiv propriu.
4.2.2. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv delegat

Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre
Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai.
Ministrul Finanelor Publice numete prin ordin unul sau mai muli controlori
delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice:
-
pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator

principal de credite al bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat sau al bugetului oricrui fond special;
pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru

operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice
Ministrul Finanelor aprob normele metodologice prin care se stabilesc:

-
tipurile de operaiuni ale cror proiecte se supun controlului financiar

preventiv delegat;
limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv

delegat, pe tipuri de operaiuni;
46
CONTROL FINANCIAR
documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de

operaiuni;
modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru

fiecare tip de operaiune.
Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra

proiectelor de operaiuni, cu luarea n considerare a rezultatelor controlului financiar
preventiv propriu al instituiei publice.
Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiei publice la care
au fost numii iar instituiile publice sunt obligate s asigure controlorilor delegai
spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i cooperarea personalului propriu.
Operaiunile care, potrivit legii, fac obiectul controlului financiar preventiv
delegat se supun aprobrii ordonatorului de credite numai nsoite de viza de control
financiar preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se
refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al
controlorului delegat competent.
nainte de a emite un refuz de viz controlorul delegat are obligaia s informeze
n scris ordonatorul principal de credite n legtur cu intenia sa, preciznd motivele
refuzului.
Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea
efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de viz, controlorul delegat
poate consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra
cazului. Opinia neutr asupra cazului se formuleaz de ctre o comisie, constituit adhoc i format din 3 membri ai Corpului controlorilor delegai, comisie numit prin
decizie a controlorului financiar ef.
Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are rol consultativ, soluia
final fiind de competena exclusiv a controlorului delegat, potrivit principiului
exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat.
Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului Finanelor
Publice. Funcia de controlor delegat poate fi ocupat numai de ctre persoane care
ndeplinesc urmtoarele cerine:
- au studii superioare, economice sau juridice;
47
CONTROL FINANCIAR
- au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 7

ani;
- prezint cazierul juridic dar i informaii i recomandri, din care s
rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor
funciei.
Incompatibilitile funciei de controlor financiar sunt:
-
nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu

ordonatorul de credite pe lng care sunt numii;
le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a

activitilor de comer, precum i participarea la administrarea sau
conducerea unor societi comerciale sau civile;
nu pot exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de pri

ntr-un arbitraj;
nu pot ocupa alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor

didactice din nvmntul superior;
le este interzis s fac parte din partidele politice sau s desfoare

activiti publice cu caracter politic.
Conform OG nr. 119/1999, republicat n anul 2003, atribuiile controlorului

delegat sunt:
exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de
operaiuni ale ordonatorului de credite;
supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei
angajamentelor;
prezentarea de rapoarte lunare controlorului financiar ef cu privire la
situaia curent a angajamentelor efectuate, vizele acordate i situaiile
inteniilor i refuzurilor de viz;
formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului de
credite pe lng care este numit sau la cererea ministrului finanelor
publice, precum i din proprie iniiativ, n privina conformitii,
economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte de
acte normative;
48
CONTROL FINANCIAR
monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv

propriu;
elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului
financiar preventiv;
participarea la activitile Corpului controlorilor delegai;
ndeplinirea altor atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii operaiunilor care fac
obiectul controlului financiar preventiv delegat. Pentru actele sale, ntreprinse cu buncredin n exerciiul atribuiilor sale i n limitele acestora, controlorul delegat nu poate
fi sancionat sau trecut n alt funcie.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent i poate informa
n mod direct ministrul finanelor publice asupra situaiilor deosebite aprute n
activitatea sa. Nu i se poate impune, pe nicio cale, acordarea sau refuzul vizei de
control financiar preventiv delegat.
Controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu
i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia
cunotin n exercitarea funciei sale.
Ansamblul controlorilor delegai constituie corpul controlorilor delegai, care se
organizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice.
Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar ef, ncadrat de
doi controlori financiari adjunci.
49
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL V
CONTROLUL FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL
5.1. Controlul fiscal concept, forme i procedee
5.1.1. Delimitri privind conceptul i obiectivele controlului fiscal

Autoritile administraiei publice organizeaz i execut inspecii fiscale la
contribuabili, persoane fizice i persoane juridice, asupra impozitelor i taxelor care
constituie venit propriu al bugetului unitii administrativ-teritoriale respective.
Inspecia fiscal (controlul fiscal) cuprinde ansamblul activitilor care au ca
scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii
i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili,
precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale.
Sunt supui inspeciei fiscale contribuabilii, persoane fizice i juridice, romne i
strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin obligaii fiscale,
potrivit reglementrilor n vigoare.
Obligaiile fiscale cuprind:
obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau, dup
caz, a impozitelor datorate, taxelor i contribuiilor la fondurile cu
destinaie special;
obligaia de calcul, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la
termenele legale, a impozitelor, taxelor, contribuiilor la fondurile cu
destinaie special;
obligaia de calcul, de reinere, de nregistrare n contabilitate i de
plat, la termenele legale, a impozitelor stabilite prin stopaj la surs;
50
CONTROL FINANCIAR
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau

juridice, n aplicarea i executarea legilor fiscale.
Inspecia fiscal, parte a controlului financiar, este realizat de Ministerul
Finanelor Publice i autoritile administraiei publice locale, prin structuri specializate
n acest domeniu.
Organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice sunt: Agenia
Naional de Administrare Fiscal, care are n structura organizatoric i Direcia de
Control Fiscal i Direcia de Investigaii Fiscale i structurile deconcentrate din
teritoriu.
Atribuiile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sunt:
exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe ntreg
teritoriul rii;
urmrete respectarea legalitii n domeniul veniturilor care se
cuvin bugetului de stat pentru a cror administrare este competent;
exercit, prin organele sale de specialitate (Direcia de Control
Fiscal i structurile din teritoriu), controlul operativ i inopinat n
legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale;
desfoar activiti de investigare fiscal prin Direcia de
Investigaii Fiscale i structurile sale din teritoriu.
Ministerul Finanelor Publice, prin inspeciile fiscale, urmrete aspectele
referitoare la impozitele, taxele, contribuiile care constituie venituri ale bugetului
public (impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe salarii, TVA, impozitul pe
dividende, accizele, contribuiile sociale etc.)
Autoritile administraiei publice locale, prin inspeciile fiscale, au n vedere
impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor, taxa de
publicitate, taxe speciale i altele).
Inspecia fiscal are ca obiect:
-
verificarea bazelor de impunere;
legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale;
51
CONTROL FINANCIAR
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre

contribuabili;
respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
stabilirea diferenelor la obligaiile de plat, precum i a accesoriilor

aferente acestora (dobnzi i penaliti de ntrziere).
Pentru realizarea acestor obiective, inspecia fiscal are mai multe atribuii:
-constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor care rezult
din activitatea contribuabilului supus inspeciei n ceea ce privete:
legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i
exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, descoperirea de elemente
noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale;
-analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
-sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri
pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei
fiscale.
5.1.2. Formele i procedeele inspeciei fiscale

Pentru a-i ndeplini atribuiile care i revin, organul de inspecie fiscal
procedeaz la:
- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
- verificarea concordanelor dintre datele din declaraiile fiscale i cele din
evidena contabil a contribuabilului;
- discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup
caz;
- solicitarea de informaii suplimentare de la teri;
- stabilirea diferenelor de plat pentru obligaiile fiscale;
- verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri
impozabile;
- efectuarea de investigaii fiscale;
52
CONTROL FINANCIAR
- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.

Inspecia fiscal are mai multe forme:
informativ, are un caracter educativ, avnd drept scop informarea
entitilor economice nou-nregistrate asupra drepturilor i obligaiilor fiscale care le
revin;
de rutin, are scopul de a menine legtura cu contribuabilii i urmrirea
modului de respectare a obligaiilor de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe i de
respectare a obligaiilor fiscale;
general, este forma de inspecie fiscal prin care sunt cuprinse n
verificare toate impozitele i taxele datorate de contribuabili; acest tip de control este
considerat normal i se realizeaz la sediul pltitorului, avnd drept scop controlul
tuturor aspectelor privind aplicarea de ctre contribuabili a legilor fiscale pe o perioad
mai ndelungat de timp, de regul de la ultimul control fiscal pn la zi;
parial, este acea form de inspecie fiscal prin care se efectueaz
controlul anumitor categorii de impozite i taxe.
Din punct de vedere al operaiunilor supuse inspeciei fiscale, aceasta poate fi:
complet, caz n care sunt controlate toate operaiunile, documentele i
evidenele care stau la baza calculrii i urmririi unui impozit;
selectiv, caz n care sunt controlate numai anumite operaiuni,
documente sau perioade cu privire la calculul i evidena unui impozit.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica mai multe procedee de
control:
-
controlul prin sondaj, const n activitatea de verificare selectiv a

documentelor i operaiunilor semnificative prin care se urmrete modul
de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului de stat;
controlul inopinat, const n activitatea de verificare faptic i

documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena
unor
fapte
de
nclcare
legislaiei
fiscale,
fr
anunarea
contribuabilului;
53
CONTROL FINANCIAR
controlul ncruciat, const n verificarea documentelor i a operaiunilor

impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele care exist la alte
persoane.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de

a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale
ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior, dar nu mai mult de 5 ani. La
celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se realizeaz asupra creanelor care
au aprut n ultimii 3 ani fiscali, pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor
fiscale.
5.2. Modaliti de efectuare i finalizare a controlului fiscal

Inspecia fiscal se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale. Ministerul Finanelor Publice poate delega altui organism
fiscal competena privind efectuarea inspeciei fiscale.
Selectarea contribuabililor care urmeaz a fi supui inspeciei fiscale se
realizeaz de ctre organul fiscal competent, iar contribuabilul nu poate obiecta cu
privire la procedura de selectare folosit.
naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care va avea loc, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal. Acest document cuprinde:
temeiul juridic al inspeciei fiscale;
data nceperii inspeciei fiscale;
obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
posibilitatea contribuabilului de a solicita amnarea datei de ncepere
a inspeciei fiscale, care se poate manifesta o singur dat, pentru
motive justificate.
Avizul de inspecie fiscal se transmite contribuabilului n scris, nainte de
nceperea inspeciei fiscale: cu 30 de zile nainte pentru marii contribuabili i cu 15 zile
nainte, pentru ceilali contribuabili.
54
CONTROL FINANCIAR
Avizul de inspecie fiscal nu se comunic:

pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti,
potrivit legii;
n cazul controlului inopinat.
Inspecia fiscal se desfoar, n cele mai multe cazuri, n spaiile de lucru ale
contribuabilului, care este obligat s asigure o locaie adecvat, precum i logistica
necesar derulrii inspeciei fiscale. n situaia n care nu exist un spaiu de lucru
corespunztor pentru desfurarea inspeciei fiscale, activitatea de control se va
desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul
s verifice locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal are loc n timpul programului de
lucru al contribuabilului. Se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, dar numai cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului
organului fiscal.
Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor
programe anuale, trimestriale i lunare aprobate.
La
nceputul
inspeciei
fiscale,
inspectorul
este
obligat
prezinte
contribuabilului legitimaia de inspector i ordinul de serviciu, semnat de conductorul

organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de
control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie
scris pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziia
inspectorului toate documentele i informaiile relevante pentru desfurarea
controlului.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit
cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie
fiscal.
55
CONTROL FINANCIAR
Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale.

Acesta este obligat s ofere informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei
fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de
fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Contribuabilul este informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor rezultate n urma controlului fiscal. La finalizarea inspeciei fiscale,
inspectorul poart o discuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i
consecinelor fiscale.
Data, ora, locul i problematica discuiei sunt comunicate contribuabilului n
timp util. Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul su de vedere cu privire
la constatrile inspeciei fiscale.
Organele fiscale sesizeaz organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile inspeciei fiscale, care pot ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni,
n condiiile prevzute de legea penal. n aceste cazuri, organele de inspecie au
obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre
contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obiecii din partea
contribuabilului. n situaia n care contribuabilul refuz s semneze procesul-verbal,
organul de inspecie fiscal va consemna acest aspect n procesul-verbal.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor
prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. n cazul n care, n
urma inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza adoptrii
deciziei de impunere. n situaia n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va
fi comunicat contribuabilului n scris.
5.3. Evaziunea fiscal concept i forme

Sustragerea de ctre contribuabili (persoane fizice i juridice, romne sau
strine), prin diferite ci, n ntregime sau n parte, de la obligaiile fiscale, respectiv de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, reprezint evaziune fiscal.
n sfera evaziunii fiscale se include i ascunderea, sub diferite forme, a surselor i
cuantumului de venituri impozabile.
56
CONTROL FINANCIAR
Evaziunea fiscal poate fi frauduloas sau legal.

Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea obiectului impozabil,
subevaluarea bazei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitelor datorate.
Practic, evaziunea fiscal frauduloas se poate prezenta sub formele: nedeclarrii
materiei impozabile, declararea unor venituri impozabile inferioare celor reale,
organizarea voit greit a contabilitii etc.
Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amenda sau pe cale penal,
dup cum este considerat contravenie sau infraciune.
Evaziunea fiscal legal const n sustragerea de la plata impozitelor ca urmare
a interpretrii reglementrilor legale, potrivit creia anumite obiecte (venituri) nu sunt
impozitate.
Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n
domeniul vamal, prin declararea inexact, sub orice form, a valorilor sau prin
sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire, n scopul neachitrii sau diminurii
taxelor vamale.
Analiza critic a sistemului fiscal din ara noastr arat c nivelul ridicat al
evaziunii fiscale este determinat, n principal, de urmtorii factori:
gradul ridicat de fiscalitate;
politica sanciunilor fiscale;
nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal;
existena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui

mecanism fiscal inadecvat.
Specialitii n domeniul fiscal au ajuns unanim la concluzia c, evaziunea fiscal

este cu att mai accentuat cu ct gradul de impozitare este mai ridicat. Din acest
considerent, este de neles c orice stat, pentru realizarea veniturilor sale, trebuie s
dimensioneze i s distribuie de aa manier sarcinile fiscale, astfel nct orice
contribuabil s-i poat plti integral i la timp impozitele datorate.
57
CONTROL FINANCIAR
CAPITOLUL VI
ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI
FINANCIAR AL STATULUI
6.1. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului

n sfera de aciune a executivului, activitatea de control financiar este organizat
pe structuri distincte, care funcioneaz att n cadrul Ministerului Finanelor Publice,
ct i n cadrul Guvernului, n calitate de putere executiv a statului.
Activitatea de control financiar exercitat prin Ministerul Finanelor Publice este
organizat n structuri distincte:
Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia de Control
Fiscal i prin Direcia de Investigaii Fiscale;
Direcia General de Reglementri, Administrare i Control al
Activelor Statului;
Direcia General de Control Financiar Preventiv;
Garda Financiar;
Autoritatea Naional Vamal.
Activitatea de control financiar realizat la nivelul Guvernului este asigurat de
Autoritatea Naional de Control a Guvernului.
Autoritatea Naional de Control a Guvernului este structura specializat de
control financiar, care se afl n subordinea Autoritii Naionale de Control.
Principalele atribuii ale Corpului de Control al Guvernului pentru a cror
realizare este necesar utilizarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului
financiar sunt:
controlul execuiei bugetului de stat i a bugetelor locale n vederea
ntocmirii raportului, controlul legalitii alocaiilor bugetare i al
modului de utilizare al acestora, cu respectarea principiilor de
eficacitate i eficien;
58
CONTROL FINANCIAR
controlul execuiei balanei de ncasri i pli externe, al modului de

utilizare a mprumuturilor de stat sau a celor garantate de Guvern, a
mrimii i cauzelor datoriei publice;
controlul modului de utilizare a resurselor financiare i materiale de ctre
organele centrale i locale ale statului;
controlul modului de utilizare a subveniilor acordate de ctre Guvern, a
fondurilor publice guvernamentale, ct i al ndeplinirii obiectivelor de
investiii finanate din fondurile statului.
6.2. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a legislativului Curtea de Conturi

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern
asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public.
6.2.1. Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei

Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern n
domeniul financiar i funcioneaz n mod independent pe lng Parlamentul Romniei.
n activitatea desfurat, Curtea de Conturi trebuie s respecte dispoziiile
prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii. n unitile administrativ-teritoriale,
funciile Curii de Conturi se exercit prin Camerele de Conturi judeene.
Cadrul de organizare i funcionare a acestei instituii este prevzut n art. 140
din Constituia Romniei i Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, lege care a suferit o serie de modificri.
Funcionarea Curii de Conturi este guvernat de principiul autonomiei. Exist
dou situaii de limitarea a autonomiei Curii de Conturi:
Parlamentul poate opri controalele iniiate de Curtea de Conturi din oficiu
n cazul depirii competenelor stabilite prin lege;
hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se solicit
Curii de Conturi efectuarea unor controale sunt obligatorii dac
solicitarea se ncadreaz n sfera de competen a Curii de Conturi.
59
CONTROL FINANCIAR
n baza principiului autonomiei, Curtea de Conturi:

i ntocmete bugetul propriu, care este prevzut distinct n bugetul de
stat;
poate participa la activitatea organismelor internaionale de specialitate i
poate deveni membr a acestora;
membrii si sunt independeni;
membrii si sunt numii de Parlamentul Romniei;
iniiaz aciuni de control din oficiu i decide autonom asupra
programului su de control;
are autonomie n recrutarea personalului de control;
are acces nengrdit la informaiile i la documentele necesare exercitrii
atribuiilor sale.
Prin urmare, Curtea de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom i
reprezint Romnia, n calitatea sa de instituie suprem de audit, n organizaiile
internaionale ale acestor instituii.
Funciile Curii de Conturi sunt stabilite prin art. 140 alin. 1 din Constituie,
conform cruia Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Controlul Curii de Conturi urmrete respectarea legilor n procesul de
gestionare a mijloacelor materiale i bneti. Aceast instituie analizeaz calitatea
gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
Curtea de Conturi a ndeplinit i atribuii jurisdicionale pn n octombrie 2003.
Prin Legea nr. 429/2003 de revizuire a Constituiei i Ordonana de Urgen a
Guvernului nr. 117/2003, activitatea jurisdicional i personalul Curii de Conturi, care
derula activiti jurisdicionale, au fost preluate de instanele judectoreti.
Conform Legii nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992
privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, funcia de control a Curii de
Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern, prevzute n standardele
60
CONTROL FINANCIAR
proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general

acceptate.
Auditul public extern reprezint activitatea de audit desfurat de Curtea de
Conturi, care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei.
Litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele
judectoreti specializate.
Activitatea de control a Curii de Conturi const n verificarea legalitii
apariiei, modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii
corecte a legislaiei financiare.
Curtea de Conturi exercit funcia de control financiar ulterior asupra gestionrii
bugetului public, formarea, administrarea i ntrebuinarea fondurilor bneti, dar i
asupra cauzelor care conduc la deficiene, att n ceea ce privete bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, ct i fondurile cu destinaie
special, de tezaur i din mprumuturi publice, utilizarea alocaiilor bugetare pentru
investiii, a subveniilor i transferurilor din bugetul de stat.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de
gestiune ale bugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i
neregulile constatate.
La cererea Camerei Deputailor sau a Senatului, Curtea de Conturi controleaz
modul de gestionare a resurselor publice i raporteaz constatrile.
Entitile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate s pun la dispoziia
auditorilor publici toate actele, documentele i informaiile solicitate, n termenele i
structura stabilite, i s le asigure accesul n sediile acestora.
Autoritile publice cu atribuii de control financiar, control fiscal, precum i de
control sau de supraveghere prudenial n alte domenii au obligaia s efectueze cu
prioritate verificri specifice, la solicitarea Curii de Conturi.
Dac n exercitarea funciilor sale, Curtea de Conturi ia cunotin de informaii
care reprezint secrete de stat, secrete de serviciu, comerciale sau individuale, aceasta
este obligat s respecte caracterul acestora i s le fac cunoscute numai autoritilor
ndreptite.
61
CONTROL FINANCIAR
Curtea de Conturi i ntocmete i aprob bugetul propriu, pe care l transmite

Guvernului n vederea includerii acestuia n proiectul bugetului de stat, supus aprobrii
Parlamentului.
Personalul Curii de Conturi este reprezentat de 18 consilieri de conturi, care

sunt membri ai Curii de Conturi, cu statut de demnitari de stat. Ei formeaz plenul
Curii de Conturi. Consilierii de conturi sunt numii de Parlamentul Romniei pe un
mandat de 9 ani, mandat care nu poate fi prelungit sau nnoit.
Conducerea Curii de Conturi se exercit de Plenul Curii de Conturi.
Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi
vicepreedini, care sunt consilieri de conturi.
Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n
exercitarea atribuiilor i n adoptarea deciziilor i respect principiile conducerii
colective, publicitii i transparenei.
Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor i
inamovibili pe toat durata acestuia. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de
lege pentru judectori.
Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de
Parlament, din trei n trei ani, n condiiile prevzute de legea organic a Curii de
Conturi. Revocarea membrilor Curii de Conturi se realizeaz de ctre Parlamentul
Romniei.
Controlorii financiari sunt numii de preedintele Curii de Conturi. Personalul
cu funcii de conducere se numete de ctre Comitetul de Conducere, iar personalul de
specialitate este numit de ctre preedintele Curii de Conturi.
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre
un director i un director adjunct.
Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de funcii, numrul de posturi
de conducere i de execuie, domeniile de activitate i atribuiile departamentelor,
precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de ctre plenul Curii de Conturi.
Personalul de control financiar ncadrat la Curtea de Conturi dobndete
calitatea de auditor public extern. Aceast funcie poate fi ocupat de persoane cu studii
62
CONTROL FINANCIAR
superioare, economice, juridice i de alt specialitate, necesare desfurrii activitii

Curii de Conturi.
Autoritatea de Audit
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin
Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i
funcioneaz Autoritatea de audit pentru fondurile nerambursabile de pre-aderare
acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA i SAPARD,
pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de Garantare n
Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru
Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n
perioada post-aderare, denumit Autoritatea de Audit, care are atribuii i proceduri de
lucru proprii.
Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere
operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n
municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale,
organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de management
i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze
audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra
fondurilor menionate mai sus.
6.2.2. Atribuiile Curii de Conturi

Prin Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat n anul 2009, sunt stabilite atribuiile de control, obiectivele i persoanele
care sunt supuse controlului obligatoriu al Curii de Conturi.
Atribuiile de control se exercit asupra modului de formare, de administrare i
de ntrebuinare a resurselor financiare ale sectorului public, precum i a modului de
gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-
63
CONTROL FINANCIAR
teritoriale, de ctre persoanele juridice de drept public, urmrindu-se concordana dintre

starea real constatat de ctre controlorii financiari i situaia prescris de lege.
Dintre atribuiile Curii de Conturi se desprinde fr echivoc importana acestei
instituii a statului de drept n prevenirea i identificarea fraudei i corupiei.
Aceast form de control conine i o component pedagogic pentru c
formeaz, consolideaz i dezvolt deontologia profesional a celor ce desfoar
activiti legate de gestionarea banului public.
Obiectivele controlului exercitat de Curtea de Conturi sunt:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitailor administrativteritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale
bugetului general consolidat;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaiei garaniilor
guvernamentale pentru creditele interne i externe;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor
altor
forme
de
sprijin
financiar
din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice
nfiinate prin lege, precum i de ctre organismele autonome de
asigurri sociale ale statului;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile
naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac
parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de
munc.
Raporturile juridice supuse controlului financiar sunt analizate sub dou aspecte:
64
CONTROL FINANCIAR
aspectul juridic, care vizeaz legalitatea raporturilor juridice n trei

ipoteze: al ncheierii, modificrii i ncetrii lor;
aspectul economic, care urmrete respectarea principiilor de
economicitate, eficacitate i eficien n realizarea operaiunilor
economice.
Controlului financiar exercitat de Curtea de Conturi i sunt supuse urmtoarele
categorii de entiti publice:
-
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane

juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice,
autonome sau neautonome;
Banca Naional a Romniei;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale,

instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun,
integral sau mai mult de jumtate din capitalul social;
organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care

gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu,
n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest
lucru.
Mai pot fi supui controlului acestei instituii:

-
beneficiarii de garanii guvernamentale pentru credite, beneficiarii de

subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a
unitilor administrativ-teritoriale sau a altor insituii publice;
beneficiarii care administreaz, n baza unui contract de concesiune

sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
persoanele juridice care nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre

stat,
unitile
administrativ-teritoriale
sau
insituiile
publice,
verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor

competente n domeniul supus controlului.
65
CONTROL FINANCIAR
Curtea de Conturi exercit controlul exclusiv asupra execuiei bugetelor:

Preedeniei, Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului
Legislativ, Avocatului Poporului, Camerei Deputailor i Senatului.
Controlul exercitat de Curtea de Conturi este un control ulterior, se deruleaz
dup ce operaiunile au avut loc i are urmtoarele caracteristici:
-
este un control ulterior, exercitndu-se asupra actelor i operaiunilor

economico-financiare dup efectuarea acestora;
este un control financiar, n sensul c atribuiile de control vizeaz

creditele bugetare sub aspectul legalitii formrii, repartizrii,
ntrebuinrii i stingerii acestora;
este un control extern, sfera activitii sale bazndu-se pe documentele

existente la entitile economice i publice;
este un control total, urmrindu-se toate aspectele pe care legea le

impune;
este un control periodic pentru c se realizeaz la o dat stabilit prin

programul anual de control al Curii de Conturi;
este un control de execuie pentru c se urmrete modul de

ndeplinire a dispoziiilor legale.
Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de

execuie:
- contul general anual de execuie a bugetului de stat;
-
contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
conturile anuale de execuie ale bugetelor locale, ale municipiului

Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale
municipiilor, ale oraelor i comunelor;
contul anual de execuie al bugetului trezoreriei statului;
conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice

autonome;
conturile anuale de execuie ale bugetelor instituiilor publice
finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul
66
CONTROL FINANCIAR
asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele

fondurilor speciale, dup caz;
-
conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice

finanate integral din venituri proprii;
contul general anual al datoriei publice a statului;
conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe

nerambursabile;
alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
Prin verificarea conturilor, Curtea de Conturi constat dac:

conturile supuse controlului sunt exacte i conforme cu realitatea i
dac inventarierea patrimoniului public s-a realizat la termenele i
n condiiile stabilite de lege;
veniturile statului, ale unitilor administrativ-teritoriale, ale
asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate
integral sau parial din venituri proprii au fost legal stabilite i
ncasate la termenele prevzute de lege;
cheltuielile au fost angajate, ordonanate i pltite conform
reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii
bugetare;
modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate
i s-au derulat n condiiile legii;
subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau
din fonduri speciale, n condiiile legii, i s-au utilizat conform
destinaiilor stabilite;
contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea
ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente s-au
realizat n condiiile legii;
creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativteritoriale sunt ndreptite sau garantate iar activele sunt protejate
potrivit legii.
67
CONTROL FINANCIAR
Controlul conturilor anuale de execuie i descrcarea de gestiune sunt de

competena exclusiv a Curii de Conturi. Curtea de Conturi este competent s exercite
controlul financiar asupra tuturor raporturilor juridice stabilite de lege.
Mai mult, Curtea de Conturi are posibilitatea, n baza programului propriu de
control, s verifice pe parcursul exerciiului bugetar i la sfritul acestuia operaiunile
referitoare la:
conturile gestiunilor publice de bani, alte valori sau bunuri materiale
publice;
conturile execuiei de cas a bugetelor publice;
conturile de execuie a subveniilor i alocaiilor bugetare pentru
investiii acordate altor beneficiari dect instituiile publice;
bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite
bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri care se
supun regimului bugetului public;
operaiuni referitoare la creterea sau reducerea datoriei publice a
statului.
68
CONTROL FINANCIAR
Bibliografie
1. Bostan, I., Control financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000

2. Boulescu, M., Ghi, M., Expertiza contabil i audit financiar, Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999
3. Boulescu, M., Ghi, M., Popeang, P., Controlul financiar de gestiune
al agenilor economici, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2001
4. Ghi, M., Guvernana corporativ, Ed. Economic, Bucureti, 2008
5. Roman, C., Roman, A. G., Tabr, V., Control financiar i audit public,
Ed. Economic, Bucureti, 2007
6. OUG nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, publicat n
Monitorul Oficial nr. 410/25.07.2001, cu modificrile i completrile
ulterioare
7. Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
publicat n Monitorul Oficial nr. 224/09.09.1992, republicat n anul
2000, cu modificrile i completrile ulterioare
8. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
publicat n Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
9. OG nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv,
republicat n Monitorul Oficial nr. 799/12.11.2003
10. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul
Oficial nr. 953/2002
11. OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea codului controlului intern, publicat
n Monitorul Oficial nr. 675/2005
69

Control Financiar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Control Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTROL FINANCIAR

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA BRAOV

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Prin coninutul cursului Control financiar, ne propunem s aducem n atenia

Lect. Univ. Dr.

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CONTROLUL FINANCIAR CONCEPT, ROL I OBIECTIVE

1. 1. Controlul funcie a managementului

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

eficient i necesar a managementului, armoniznd interesele individuale cu cele ale

1.2. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

constatrile prin corectarea i aducerea la normalitate a situaiilor

1.3. Formele controlului financiar

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

a) dup momentul n care se exercit controlul raportat la data desfurrii

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

- acioneaz permanent i surprinde procesele economico-financiare n

existena i utilizarea raional a patrimoniului;

aplicarea corect a legislaiei de natur financiar;

urmrete modul de angajare a cheltuielilor i de realizare a veniturilor;

activitatea de analiz a situaiei economico-financiare.

Aceast form de control, pe msura exercitrii sale, beneficiaz de interveniile

b) dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care