CURS 2 CAPITOLUL I CONTROLUL FINANCIAR CONCEPT, ROL I OBIECTIVE
1.1. Controlul funcie a managementului
Etimologia cuvntului control provine din limba latin, sintagma contra rolus, care se traduce prin verificarea unui act duplicat dup originalul su. Conform DEX, controlul reprezint o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a-i urmri mersul i pentru a adopta msuri de mbuntire. Mai mult, controlul presupune i o supraveghere continu, moral sau material, ct i stpnirea unei activiti sau situaii. n literatura de specialitate, controlul este definit i n alt ordine de idei, dup cum urmeaz: n accepiunea francofon, controlul este o verificare, o inspecie atent asupra corectitudinii unui act; n optica anglo-saxon, controlul reprezint aciunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism sau proces. De cele mai multe ori, n literatura de specialitate, activitatea de control este definit i ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Privit din perspectiva misiunii sale, controlul este o component intrinsec a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale, controlul este o activitate uman, autonom i specific, care servete att conducerii entitilor i partenerilor acestora, ct i autoritilor publice i, n anumite situaii, populaiei. Datorit importanei sale, sistemul de control financiar poate fi considerat instrument indispensabil managementului pentru supravegherea regulat a activitii organizaiei, cu scopul de a adopta la timp deciziile care se impun. n acest context, controlul financiar este att la nivel microeconomic, ct i la nivel macroeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului, armoniznd interesele individuale cu cele ale colectivitii i ale societii ntr-un tot unitar. 1.2. Obiectul, rolul i funciile controlului financiar Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legislativ, teoretic i practic, problematica foarte complex, specific domeniului economic i financiar, n interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic i juridic. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiunilor dar i a eficienei cu care sunt gestionate i utilizate resursele materiale, financiare i umane. Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea activitilor i conexiunile care se stabilesc ntre acestea, definesc coninutul controlului financiar, care cuprinde n obiectul su de activitate: 1
SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR
Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA
modul de aplicare i de ndeplinire a directivelor stabilite;
prevenirea i nlturarea aspectelor negative i mediatizarea celor pozitive, astfel nct s se asigure creterea eficienei activitii entitilor. Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplinete dou categorii de funcii: funcii cu caracter general; funcii cu caracter particular. A. Funciile controlului financiar cu caracter general sunt: funcia preventiv; funcia de evaluare; funcia de documentare; funcia de recuperare; funcia educativ; funcia corectiv; funcia sancionatorie. B. Funciile controlului financiar cu caracter particular sunt: funcia de msurare ulterioar a ecarturilor; funcia de diagnosticare a erorilor financiare; funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare; funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca obiectiv soluionarea problemelor entitii economice; funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe baza rezultatelor controlului financiar; funcia de nvare, care se materializeaz prin aciunea coercitiv a controlului. 1.3. Formele controlului financiar Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei economico-financiare a entitilor i pentru ndeplinirea atributului de funcie a managementului, controlul financiar se manifest sub diferite forme corelative, care reflect realitatea, att sub aspect general i esenial, ct i sub aspect concret, particular. Dup criteriul sferei de cuprindere, controlul, ca sistem de cunoatere i de aciune mbrac urmtoarele forme: control tehnic i tehnologic; control economic; control financiar; control contabil; control comercial, control juridic, control sanitar, control al proteciei muncii, controlul calitii produselor, etc. n literatura de specialitate, formele controlului financiar sunt delimitate dup mai multe criterii: a) dup momentul n care se exercit controlul raportat la data desfurrii activitilor sau efecturii operaiunilor care se controleaz, controlul financiar poate fi: control preventiv (anticipat, prealabil); control concomitent (operativ-curent); control ulterior (post-operativ).
SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR
Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA
Controlul financiar preventiv
- se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor; - contribuie la utilizarea cu maxim eficien a resurselor materiale i a disponibilitilor bneti; - asigur ntrirea ordinii i a disciplinei muncii, dar i creterea rspunderii angajailor n efectuarea controlului; - contribuie la respectarea strict a legislaiei n vigoare; - asigur eliminarea oricrei forme de risip n sistemul de gestiune. Controlul concomitent - se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate, sub forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului; - se suprapune integral, n timp i spaiu, peste activitatea de conducere la diferite nivele; - asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc atribuiile i se gestioneaz resursele entitilor economice; - acioneaz permanent i surprinde procesele economico-financiare n momentul desfurrii lor, asigurnd o intervenie operativ care conduce la eficien; - sfera acestui tip de control este limitat n timp dar este considerat cel mai potrivit moment pentru corectarea eventualelor deficiene, care se manifest n faza de execuie, prevenind apariia fenomenelor negative. Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau a operaiunilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului i are urmtoarele obiective: - existena i utilizarea raional a patrimoniului; - aplicarea corect a legislaiei de natur financiar; - monitorizarea modului de angajare a cheltuielilor i de realizare a veniturilor; - activitatea de analiz a situaiei economico-financiare. b) dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou forme: control financiar al statului; control financiar propriu. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea resurselor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de entiti, n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Aceast form de control vizeaz probleme de prevenire i combatere a fraudelor, a contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri. Controlul financiar propriu apare la instituiile publice pentru c la entitile cu capital privat se organizeaz conform statutelor proprii. Din acest considerent, la nivelul controlului financiar propriu, vom problematiza numai cazul instituiilor publice, care sunt obligate s l organizeze sub dou forme: control financiar preventiv; control financiar intern, care reprezint controlul managerial care asigur conducerea instituiei de buna funcionare, identificnd att 3
SUPORT CURS CONTROL FINANCIAR
Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA
deficienele care apar n sistem i care trebuie atenuate, ct i
performanele, care trebuie cunoscute n vederea mbuntirii. c) dup apartenena organelor de control, controlul poate fi: control intern, care se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul entitii respective i se realizeaz att sub forma controlului financiar preventiv propriu, exercitat de contabilul-ef, ct i sub forma controlului financiar de gestiune, care este un control ulterior; control extern, care este exercitat de organe specializate de control din afara entitii verificate. d) dup procedeele folosite, controlul poate fi: control documentar-contabil, care se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile i a situaiilor financiare; control faptic, care se realizeaz sub forma: inspeciilor la faa locului, observaiei fizice, inventarierii, analizelor de laborator i a expertizelor tehnice. e) dup modul de anunare, se deosebesc: controlul financiar anunat, care este o modalitate de verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp util cu privire la aciunea de control, scopul i data realizrii (Exemplu: inspecia fiscal); controlul financiar neanunat (inopinat), care este modalitatea de verificare prin care cel care urmeaz s fie controlat nu este anunat cu privire la aciunea care urmeaz s fie ntreprins.