Universitatea Romano-Americana Facultatea de Relatii Comerciale si Financiar Bancare Interne si Internationale

Controlul preventiv la nivelul societatilor comerciale

I. Controlul preventiv la nivelul societatilor comerciale

Controlul, in acceptiunea lui semantica, este o analiza permanenta sau periodica a unei activitati, a unei situatii pentru a urmari mersul si pentru a lua masuri de imbunatatire. In acelasi timp el semnifica si o supraveghere continua, morala sau materiala, ca si stapanirea unei activitati, a unei situatii. Activitatea de control mai poate fi definite ca functie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoastere a realitatii si de corectare a erorilor. Privit din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o componenta intrinseca a managementului, iar din punct de vedere al exercitarii sale este o activitate umana, autonoma si specifica, care serveste atat conducerii firmei, societatilor si partenerilor ei,cat si autoritatilor publice si chiar populatiei. Astfel legiferat, controlul financiar contabil se defineste ca fiind actiunea de determinare a unor adevaruri privind starea, proiectia unor activitati economice care urmeaza a se efectua sau starea celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de manifestare al acestora cu prevederile sau normele legale prin care au fost definite si institutionalizate, in vederea preintampinarii sau depistarii si remedierii eventualelor abateri de la aceste prevederi si norme. Obiectul controlului este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele, pentru a le remedia si a le evita in viitor. Obiectivele generale ale controlului financiar contabil organizat de stat sunt stabilite prin prevederi legale si se refera la stabilirea modului de folosire a mijloacelor materiale si banesti apartinand regiilor autonome,institutiilor publice si asupra capitalului social al statului in societatile comerciale. Prin rezultatele sale, controlul financiar contabil reprezinta una din actiunile umane al carei rezultat ofera oricarui conducator indiferent de treapta ierarhica a acestuia, posibilitatea utilizarii, in orice moment, a unui sistem complex, complet si continuu de informatii in legatura cu starea unui fenomen sau a unei activitati dintr-un anumit domeniu economic de interes pentru factorii de decizie. Metodologia de exercitare a controlului financiar contabil
A. Programarea activitatii de control - elaborarea programului de control - transmiterea programului unitatilor cu atributii de control B. Pregatirea actiunii de control -stabilirea temelor controlului -analiza generala a temelor de control -tematica de control C. Efectuarea controlului - adoptarea obiectivelor la cerintele specific subiectului controlat - stabilirea surselor de informare necesare efectuarii controlului - selectarea si aplicarea procedeelor si tehnicilor necesare controlului - determinarea abaterilor si a deficientelor D. Stabilirea raspunderilor in sarcina persoanelor vinovate E. Intocmirea actelor de control F. Valorificarea rezultatelor si a constatarilor controlului

Organizarea controlului financiar contabil la agentii economici Organizarea la agentii economici a controlului financiar propriu, este o sarcina prevazuta prin lege (Legea nr.30/1991) care stabileste obligativitatea ca ministerele, organele central si locale de stat sa asigure organizarea si functionarea controlului financiar de gestiune privind patrimonial si a controlului financiar preventiv asupra veniturilor si cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite. Principalele obiective ale controlului financiar contabil propriu constau in verificarea modului de organizare a activitatii de receptive si autoreceptie la primirea si livrarea materiilor prime, materialelor si produselor, precum si depozitatea, conservarea si manipularea lor in cadrul unitatilor economice in vederea prevenirii degradari, distrugerii,pierderii sau risipei acestora. Controlului financiar contabil propriu isi mai propune de asemenea obiective constand in verificarea modului de efectuare a inventarierii patrimoniului in sensul de a stabili daca aceasta a fost efectuata cu regularitate si la termenele prevazute de lege, ca si obiective privind verificarea modului de organizare a evidentelor tehnico-operative, financiare si contabile, precum si a modului de conducere corecta si la zi a acestora. Obiectivele controlului financiar contabil propriu sunt verificarea modului de pastrare, manipulare si utilizare a formularelor cu regim special ca si modul de organizare a sistemului de paza a incintelor de depozitare a bunurilor, de orice fel, ce formeaza patrimoniului unitatii economice. Organizarea controlului financiar contabil propriu se realizeaza diferentiat, in functie de cele doua forme ale sale controlul preventiv si de gestiune. Organizarea controlului financiar preventiv In baza prevederilor legale in vigoare (Legea nr.30 /1991) controlului financiar preventiv se organizeaza la ministere ,departamente, organe central si locale de stat precum si la regiile autonome, societatile comerciale, asociatii si alte personae juridice care desfasoara activitati economic-sociale. Pentru realizarea organizarii controlului financiar propriu pe baza acelorasi precederi legale, unitatile mentionate emit norme proprii care se inscriu in documente constitutive sau statutele de functionare ale unitatilor economice. La ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si ai fondurilor special, controlul financiar preventive se organizeaza in baza unor precederi legale special prin organelle de control financiar contabil al e Ministerului Finantelor. La unitatile economice, altele decat cele coordinate de ordonatorii principali de credite,controlul financiar preventiv se organizeaza de catre conducatorul compartimentul financiar contabil care are si sarcina exercitarii acestei activitati. In functie de volumul stabilit al documentelor si al operatiilor ce se supun verificarii, conducatorul compartimentului financiar contabil, poate propune ca efectuarea controlului financiar preventiv al unei parti din aceste documente si operatiuni, sa fie executat si de alte persone din cadrul unitatii economice. Imputernicirea acestor personae cu dreptul de a exercita activitatea de control financiar contabil preventiv ca si operatiile si documentele supuse acestei activitati,

defalcate pe fiecare persoana in parte precum si termenele pana la care se executa verificarea, se aproba prin decizie a conducatorului unitatii economice. Documentele supuse verificarii sunt insotite, in mod obligatoriu, de actele justificative ale operatiunilor inscrise in acestea. Persoanele care au intocmit, semnat si aprobat documentele supuse verificarii preventive raspund, conform prevederilor legale in vigoare de exactitatea si realitatea datelor inscrise in acestea. Persoanele imputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv trebuie sa aiba pregatire profesionala de specialitate,experienta necesara realizarii operatiunilor de verificare si sa indeplineasca anumite conditii privind situatia sociala personala. Nu pot fi imputerniciti cu exercitarea controlului financiar preventiv persoanele aflate in curs de urmarire penala, de judecata sau care au fost condamnate si nici persoanele condamnate si gratiate pentru fapte privind abuz in serviciu, fals,uz de fals, inselaciune,dare si luare de mita sau alte infractiuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice si juridice. Nu pot fi imputernicite cu efectuarea controlului financiar preventiv nici persoanele amnistiate pentru una din faptele de mai sus, inainte de implinirea a doi ani de la data amnistiei si nici persoanele carora le-a fost suspendata pedeapsa, conditionat,inainte de perioada de doi ani de la expirarea termenului de incercare la care se refera conditionarea. De exemplu, nu pot fi imputerniciti cu exercitarea controlului financiar preventiv persoanele care au participat la intocmirea realizarii operatiunilor supuse acestei verificari. Ansamblul documentelor si al operatiunilor supuse controlului financiar preventiv este consemnat intr-un document denumit ,, Cadrul comun al operatiunilor si documentelor supuse controlului financiar preventiv , anexa la decizia de organizare a acestei forme de control financiar contabil propriu.

II. 1.Forma juridicara

ISTORICUL FIRMEI

Societatea SC CERAMATIC SRL este persoana juridica romana si este constituita sub forma unei societati cu raspundere limitata. Activitatea sa se desfasoara conform legilor romane in vigoare si in mod special, in conformitate cu dispozitiile Legii nr.31/1990 privind societatile comerciale, contractul de societate si cu statutul acesteia.
Ceramatic(compania)a fost infiintata in 1994 ca o societate cu raspundere limitata numita SC CERMATIC SRL,cu sediul in Onesti, str. Daciei, nr.1, bloc 1, ap.11, sc B,jud. Bacau, inmatriculata in registrul comertului cu nr. J 04/932/1994,cod unic de inregistrare RO 5778047. Societatea detine un capital social de 200 RON, divizat in 20 parti sociale a cate 10 RON fiecare,capitalul social apartine asociatului unic AGAPI LIVIU, acesta fiind beneficiarul direct al profitului realizat si al pierderilor in proportie de 100%. Cifra de afceri pe anul 2009 a fost de 200.000 euro.Firma are 20 de angajati. 2.Prezentarea obiectului de activitate Obiectul de activitate preponderenta al SC CERMATAIC SRL il reprezinta conform codului CAEN: 3109-Fabric. Mobile n.c.a.

3.Conducere Conducerea SC CERAMATIC SRL: Presedinte-AGAPI LIVIU Director Executiv de dezvoltare-FLORESCU VIOREL Director Financiar-ROSU IONELA Director Executiv privind Tehnologia Informatiei-CRACIUN CARMEN Director Resurse Umane si Administratie-CRUCEANU MARIA Director Comercial- DUMITRUC ANDREEA

4.Organigrama

SC CERMATAIC

AGAPI LIVIU PRESEDINTE

FLORESCU VIOREL CRACIUN CARMEN dezvoltare ROSU IONELA

CRUCEANU MARIA DIRECTOR RESURSE

DUMITRUC ANDREEA DIRECTOR

III.

DOCUMENTE

ORDONANTA GUVERNULUI nr. 119/1999 PRIVIND CONTROLUL INTERN SI CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV - APROBATA PRIN LEGEA nr. 301/2002 - MODIFICATA SI COMPLETATA PRIN LEGEA nr. 84/2003 - ORDINUL MINISTRULUI FINANTELOR PUBLICE NR.522 din 2003 DE APROBARE A NORMELOR METODOLOGICE PRIVIND CADRUL GENERAL AL EXERCITARII CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV, CU MODIFICARILE SI COMPLETARILE ULTERIOARE - NORMELE METODOLOGICE SPECIFICE DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV APROBATE PRIN ACTE DE DECIZIE INTERNA DE CONDUCATORII ENTITATILOR PUBLICE

In vederea acordarii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operatiuni se prezinta insotite de documentele justificative corespunzatoare, certificate in privinta realitatii si legalitatii prin semnatura conducatorilor compartimentelor de specialitate care initiaza operatiunea respective. Conducatorii compartimentelor de specialitate prevazuti la alin. (3) raspund pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operatiunilor ale caror documente justificative le-au certificat. Obtinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care contin date nereale sau inexacte si/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaza de raspundere pe sefii compartimentelor de specialitate care le-au intocmit. Asa dupa cum s-a aratat, actele de gestiune a creditelor intra in competenta ordonatorului, care isi indeplineste aceasta sarcina prin compartimentele de specialitate initiatoare. Intrucat actele de gestiune sunt constranse de reguli precise, stabilite prin dispozitii imperative ale unor acte cu caracter normativ, este firesc ca responsabilitatea pentru respectarea acestor reguli sa revina celor care fac actele de gestiune. Controlul preventiv intern este organizat cu scopul obtinerii de catre ordonator a garantiei ca agentii prin care isi realizeaza sarcinile respecta regulile de care el insusi este tinut. Faptul ca organizarea controlului preventiv este o obligatie legala a ordonatorului, si nu un act de vointa al acestuia, deriva din caracterul patrimoniului. Prin urmare, responsabilitatea pentru legalitatea, regularitatea si realitatea actului de gestiune consemnate in documente justificative nu poate fi transferata asupra controlului, deoarece ar insemna o substituire de responsabilitati si ar conduce la degradarea calitatii actului de gestiune . Bineinteles, si controlorul are responsabilitatea sa, insa raspunderea nu poate fi stabilita decat in raport cu sarcinile ce-i revin in exercitarea controlului. Responsabilii cu organizarea CFP in cadrul societatii (08.01.2010-22.01.2010) Directorul financiar -contabil are atribuitiile de initiere, intocmire si implementare a proceduriilor de CFP, de a le se supune aprobarii CD. Verificarea existentei proceduriilor, corelatia cu legislatia, statul si politicile exitente in grup intra in responsabilitate CS Descrierea procedurii A) Persoana responsabila cu acordarea vizei de CFP : Persoana responsabila cu efectuarea CFP n cadrul societatii este Directorul Fin-contabil al societatii. n cadrul S.C. CERAMATIC SRL responsabilul de viza de CFP este d-na ROSU IONELA Exceptie fac urmatoarele cazuri:

- vacanta postului sau cazul in care Directorul Financiar - Contabil este in conflict de interese pentru acordarea vizei pe o operatiune economica solicitata de: sot/sotie si rude pana la gradul IV inclusiv fini, asa cum este definit n legea 31. - daca dreptul de semnatura a fost retras pe durata determinata si/sau pe anumite operatiuni. - daca CFP este delegat catre alta persoana, pe perioada concediilor. MODUL DE ACORDARE A VIZEI DE CFP. Persoana care are atributii de CFP n societate, are obligatia sa se asigure ca sunt intocmite bugete pentru toate activitatile (proiectele), de a verifica bugetele intocmite de departamente, de a le centraliza si de a le transmite spre aprobare CD/CA si AGA. In afara de viza responsabilului cu CFP, fiecare buget trebuie sa aiba semnatura persoanei care dispune (Directorul executiv/general) si semnatura persoanei care a efectuat bugetul respectiv (Manager de proiect sau de departament) . Tipuri de bugete : - Bugete aferente proiectelor- acestea vor fi defalcate pe fiecare faza de executie si pe coduri interne (fiecarui cod intern ii va corespunde un cont in contabilitate) si pe fiecare proiect in parte. - Bugete aferente activitatii de suport (activitatii generale de administratie, departamente): juridic, contabilitate, marketing, secretariat, etc.

ANEXA 1

Decizia Nr. 99 Din 08.01.2010 In baza prevederilor, director general al societatii , ale Legii nr. 15/1990, ale Legii nr. 30/1991, ordinul M. F.P. NR.522 din 2003 Decide: Art. 1. Se instituie controlul financiar ale carui sarcini principale sunt: verificarea modului de gospodarire a mijloacelor materiale si banesti prin stabilirea repectarii normelor legale cu privire la existenta, integritatea si pastrarea bunurilor de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale si banesti, efectuarea incasarilor si platilor de orice natura, efectuarea receptiilor si a inventarierilor, angajarea, constituirea de garantii, obligatiile si raspunderile gestionarilor, organizarea si efectuarea controlului financiar preventiv, conducerea evidentei contabile si realitatea datelor inscrise in bilanturile si conturile de executie. Art. 2. Principalele obiective ale controlului financiar subobiective, astfel: au fost structurate pe urmatoarele

I. Respectarea nomelor legale cu privire la existenta si utilizara mijloacelor materiale si banesti: 1. Integritatea mijlocelor materiale si banesti detinute cu orice titlu; 2. Respectarea dispozitiilor legale referitoare la provizionarea, expeditia transportului si receptia mijloacelor materiale precum si la conservarea, mnipularea si eliberarea acestora; 3. Respectarea prevederilor legale privind angajarea si salarizarea personalului tehnicadministrativ si de specialitate (muncitori si personal auxiliar), precum si a drepturilor cuvenite si platite acestuia. 4. Legalitatea, realitatea si necesitatea platilor si a cheltuielilor efectuate in numerar si prin virament in lei sau in valuta din fondurile proprii ale bugetului, inclusive din fondurile cu destinatie speciala. II. Respectarea normelor legale cu privire la apararea patrimoniului, precum si a celor refritoare la evidenta si control. 1. Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea si valorificarea diferentelor constatate, la termenele si in conditiile prevederilor legale in vigoare.

2. Respectarea normelor legale de intocmire si circulatie a documentelor primare de conducere a evidentei tehnico-operative si contabile, precum si realitatea datelor inscrise in acestea. 3. Respectarea regulilor de evidenta, pastrare, circulatie si utilizare a formularelor cu regim special. 4. Organizarea si exercitarea controlului financiar preventive. 5. Aplicarea masurilor pentru prevenirea, depistarea si recuperarea pagubelor, legalitatea si eficacitatea acelor masuri precum si stabilirea raspunderilor pentru diminuarea patrimuniului ca urmare a efectuarii de cheltuieli neproductive (amenzi, penalitati, locatiii, dobanzi penalizatoare si altele). 6. Respectarea dispozitiilor legale cu privire la angajarea, drepturile, obligatiile si respunderile gestionarilor. 7. Modul de realizare a masurilor stabilite ca urmare a verificarii efectuate de organele de control financiar, eficienta masurilor si realitatea comunicarilor facute in legatura cu acestea. III. Respectarea normelor legale cu privire la incasarile si varsamintele si realitatea varsamintelor financiare. 1. Respectarea disciplinei financiare in realizarea drepturilor si indeplinirea obligatiilor banesti in lei si valuta. 2. Realitatea datelor inscrise in bilanturile contabile si in conturile de executie. Art. 3. Controlul de gestiune se exercita cel putin o data pa an la toate gestiunile si, in functie de necesitati, de cate ori este nevoie prin actiuni inopinate. Art. 4. Valorificarea constatarilor rezultate din controlul de gestiune se face de catre conducerea unitatii sau, daca este cazul, de catre consiliul de administratie care dupa analiza actelor de control si a propunerilor facute in legatura cu acestea de controlorii care au efectuat verificarea, dispun masurile necesare stabilirii raspunderilor disciplinare, contraventionale, materiale sau penale, dupa caz, conform prevederilor legale in vigoare. Art. 5. Seful compartimentului financiar contabil din unitate asigura indrumarea si verificarea activitatii de control financiar . Art. 6. Prevederile prezentei decizii intra in vigoare la data semnarii si vor fi aduse la indeplinire de catre structurile si persoanele nominalizate in text sau subintelese din acesta. CONDUCATORUL UNITATII, AGAPI LIVIU

ANEXA 2 Lista persoanelor imputernicite sa acorde viza de Control Preventiv la SC CERAMATIC SRL
1. ROSU IONELA contabil sef

y y y y y y y y y y

toate documentele care vizeaza activitatea economico-financiara a firmei ordin de plata sau incasare pentru furnizori interni, externi; documentele de decontare ale sumelor alocate de la bugetul firmei documentele de decontare in valuta contracte externe, contracte credit interne sau externe comenzi si contracte interne de achizitie contracte servicii CEC-uri de decontare, dispozitii si odine de plata si incasare; liste, borderouri, state de plata; sponsorizari interne si facturile aferente

2. CRUCEANU MARIA sef comercial y CEC-uri de decontare; y dispozitii si ordine de plata - incasare; y liste borderouri, state de plata y procese verbale de scoatere din functiune, de casare sau de declasare; y comenzi si contracte interne de achizitie bunuri.

3. ROSU IONELA sef financiar y toate documentele care vizeaza activitatea economico-financiara a firmei y ordin de plata sau incasare pentru furnizori interni, externi;

y comenzi si contracte interne de achizitie bunuri y contracte externe, contracte credit interne sau externe y CEC-uri de decontare, dispozitii si odine de plata si incasare;

ANEXA 3

Documente supuse controlului financiar preventiv

Se supun controlului financiar preventiv documentele ce cuprind operatiile ce se refera la drepturile si obligatiile patrimoniale ale unitatii, in faza de angajare si de plata, in raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Se supun in mod obligatoriu controlului financiar preventiv urmatoarele operatiuni:  Facturile privind aprovizionarea pentru activitatea de productie,  Facturi privind executarea de lucrari, sau prestari de servicii  Documente prin care se stabilesc incasarea unor sume de la furnizori pentru reclamatii privind cantitatea, calitatea, termenele de livrare etc  CEC de decontare  Ordin de plata  Ordin de incasare  Ordin de transfer in valuta pentru plata marfurilor importate, lucrarilor executate si serviciilor prestate  Liste de avans chenzinal  Contracte, comenzi de aprovizionare pentru activitati de produc ie  Contracte, comenzi pentru executarea de lucrari si prestari de servicii pentru activitatea de productie  Contracte de colaborare, drept de autor (brevete )  Contracte privind livrarea de produse,  Contracte privind executarea de lucrari sau prestari de servicii catre terti  Cecuri de numerar ridicate din banca  State de salarii  Dispozi ie de plata / incasare catre casierie  Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe de casare sau declasare a unor bunuri materiale  Ordin (decizie) pentru stabilirea preturilor  Documente de constituire a fondurilor la dispozitia unitatii din profit (fond de dezvoltare, fond de protocol, fond pentru protectia muncii etc)  Contracte de sponsorizare

ANEXA 4 Obligatiile generale ale persoanelor care exercita controlul financiar preventiv
H.G. 720 10/10/91 privind aprobarea Normelor de organizare si exercitare a controlului financiar elaborate de Ministerul Economiei si Finantelor APARUTA IN MONITORUL OFICIAL nr. 75 DIN 24/4 /92 Dispozitii generale 1. Controlul financiar propriu se organizeaza si se exercita sub forma controlului financiar preventiv si a controlului financiar de gestiune. Controlul financiar preventiv urmareste sa preintimpine incalcarea dispozitiilor legale in vigoare si producerea de pagube si se exercita asupra documentelor care contin operatiile de utilizare a fondurilor sau din care deriva drepturi sau obligatii patrimoniale. Controlul financiar de gestiune verifica respectarea dispozitiilor legale privitoare la gestionarea si gospodarirea mijloacelor materiale si banesti, pe baza documentelor inregistrate in contabilitate si a documentelor din evidenta tehnico-operativa. 2. Persoanele imputernicite sa exercite controlul financiar preventiv si de gestiune trebuie sa aiba pregatire economica si experienta necesara, sa indeplineasca conditiile de cinste si corectitudine. Nu pot fi imputernicite sa exercite controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune persoanele aflate in curs de urmarire penala, de judecata sau care au fost condamnate, chiar daca au fost gratiate, pentru fapte privitoare la abuz in serviciu, fals, uz de fals, inselaciune, dare sau luare de mita si alte infractiuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Daca in cursul urmaririi penale, al judecatii sau dupa condamnare a intervenit amnistia, cel care a savirsit vreuna din infractiunile aratate in alineatul precedent nu poate fi imputernicit sa exercite controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune timp de 2 ani de la data aplicarii amnistiei. Cel caruia i s-a suspendat conditionat executarea pedepsei nu poate fi imputernicit sa exercite controlul financiar preventiv si de gestiune in cursul termenului de incercare si 2 ani de la expirarea acestui ter men. II. Controlul financiar preventiv 3. Controlul financiar preventiv se organizeaza de ordonatorii de credite principali, secundari si tertiari, precum si de directorii generali ai regiilor autonome*), prin compartimentul financiarcontabil si se executa de seful acestui compartiment. In functie de volumul operatiilor ce se supun controlului financiar preventiv, conducatorul unitatii, la propunerea contabilului sef sau a persoanei care conduce activitatea financiar-contabila, poate imputernici si alte persoane din acest compartiment care sa exercite controlul preventiv, dar care, de regula, nu participa la intocmirea si contabilizarea documentelor controlate. Imputernicirea se face pe baza de ordin sau decizie, dupa caz, a conducatorului unitatii, in care se vor stabili concret operatiunile asupra carora se exercita controlul financiar preventiv, conditiile si perioada in care isi desfasoara aceasta activitat

IV. CONCLUZII SI PROPUNERI

Este activitatea prin care se verifica legalitatea si regularitatea operatiunilor efectuate. CFP contribuie la realizarea unui management eficient al activitatii economice, obiectivul sau principal fiind de a opri inainte de efectuare toate documentele privind operatiuni care nu sunt legale, reale, oportune, economice si eficiente in faza de angajare si de plata/ incasare, dupa caz. In urma controlului financiar preventive se constata -nerespectarea procedurii interne privind tipurile de acte de control care se intocmesc in functie de constatari; -nu s-a elaborat, ca anexa la decizia de control financiar preventiv emisa de directorul firmei, un cadru general privind operatiunile supuse controlului financiar preventiv si legislatia de reglementare; nu a fost adoptat un grafic privind circuitul documentelor intre compartimente, cu date si termene de realizare precise pentru structurile operationale de logistica si contabilitate. -eroare concretizata in dublarea unei facturi furnizor din dec.2009