Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Capitolul 1. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv .. Capitolul 2. Finalizarea controlului financiar preventiv ........................
4 6
2.1. Prezentare documentelor ............................................................................. 6 2.2. Acordarea vizei ........................................................................................... 7 2.3. Refuzul de viz ............................................................................................ 9 Capitolul 3. Control financiar preventiv delegat
................................11
3.1. Acordarea vizei de control financiar preventiv delegat ............................ 12 3.2. Regimul refuzului de viz privind controlul financiar preventiv delegat . 13 Concluzii
..................................................................................14
1 2
Sorin V. Mihiescu, Control financiar-bancar, Editura Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2008, p. 52 Ion Scarlat, Control financiar bancar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000,
eful compartimetului financiar-contabil (sau contabil ef); nlocuitorii acestora, n cazul cnd acetia lipsesc din unitate;
3 4
Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997, p. 29 Sorin V. Mihiescu, Control financiar-bancar, Editura Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2008, p. 53 5 Vasile Tabr, Finane publice i control financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.190 6 Legea contabilitii nr 82/1991. art.11
Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997, p. 40
ncheierea contractelor cu partenerii interni i externi ncasrile i plile n lei i n valut de orice natur efectuate n numerar i
prin operaiuni bancare, cu persoane juridice sau fizice
trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea
profitului sau a capitalului social
gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor deschiderile de credite bugetare, repatizrile de credite bugetare la instituiile
din subordine i alimentrile cu sume din alocaiile bugetare pentru finanarea cheltuielilor de capital
modificarea repartizrii pe semestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli.
Documentele privind operaiile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ce se reprezint la control financiar preventiv vor fi nsoite de actele justificative corespunztoare ce vor fi semnate n prealabil de ctre conductorul compartimentului de specialitate n care urmeaz s se efectueze operaia respectiv8. Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea. Documentele privind operaiunile efectuate vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i documente justificative.
8
Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997, p.139
plile i ncasrile n lei i/sau valut efectuate prin casieria unitii sau prin
banc ;
trecerea pe cheltuieli , fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea
profitului sau capitalului social ;
predarea gestiunilor n locaie gestionar evaluarea mijloacelor fixe propuse spre vnzare ; vnzarea prin licitaie a activelor ; solicitrile de credite pentru finanarea activitii curente sau pentru investiii ; vnzarea prin virament .
Viza de control financiar preventiv se acord n scris, pe formulare tipizate, pe care se aplic semntura i sigiliul personal al controlorului desemnat s realizeze verificarea. Ordinele sau deciziile de organizare a controlului financiar preventiv care vor fi date de ctre minitri, conductorii celorlalte organe centrale de stat, preedintii comitetelor executive ale consiliilor populare i conductorii celorlalte uniti socialiste subordonate vor cuprinde n principal urmtoarele: 9 - numele i prenumele conductorului compartimentului cu atribuii financiarcontabile, respectiv ale contabilului ef, care exercit de drept controlul financiar preventiv,
Legea nr. 9/1974 privind controlul financiar preventiv, articolul 41, alin. 2
precum i numele i prenumele persoanei care l nlocuiete pe perioada ct acesta lipsete din unitate; - numele i prenumele persoanelor care snt mputernicite s exercite controlul financiar preventiv, funcia acestora, precum i operaiile i documentele repartizate lor spre verificare; - numele i prenumele conductorilor compartimentelor de specialitate sau nlocuitorilor acestora, care semneaz documentele ce se prezint la controlul financiar preventiv; - obiectivele ce trebuie urmrite n cadrul exercitrii controlului pentru fiecare operaie i categorie de documente n parte. Prin ordinul sau decizia ce se va da vor fi stabilite i elementele din cuprinsul documentelor ce se ntocmesc i se prelucreaz cu ajutorul mijloacelor mecanizate sau automatizate asupra crora urmeaz s se exercite controlul financiar preventiv; - termenele maxime, difereniate pe operaii, n cadrul crora urmeaza a se efectua verificarea si a se acorda viza de control financiar preventiv. Termenele de verificare si acordare a vizei de catre persoanele care exercita controlul financiar preventiv vor fi stabilite astfel nct sa se asigure att efectuarea operatiilor in cel mai scurt timp, cit si exercitarea acestui control in mod aprofundat. Pentru a se putea exercita un control financiar preventiv ct mai aprofundat i operativ, compartimentele de specialitate snt obligate s depun n timp util documentele i documentaia respectiv la persoanele care exercit acest control. n cazul n care controlul financiar preventiv consider c operaiile nu ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru acordare vizei de control financiar preventiv, restituie documentaia compartimetului de specialitate cu semntur i aduce la cunoti ordonatorului principal, n scris, refuzul de viz i motivaia acestuia. Viza de control financiar preventiv se da prin inscrierea pe documentul respectiv a mentiunii "control financiar preventiv" sub semnatura celui care a efectuat acest control si cu precizarea datei. Semnarea documentelor de ctre conductorii compartimentelor cu atribuii financiarcontabile, respectiv de ctre contabilii efi n calitatea funciei pe care o dein, confirm c s-a exercitat i controlul financiar preventiv, dac prin ordinul sau decizia dat s-a stabilit c exercit acest control pentru operaiile respective.10 Efectele acordrii vizei de control financiar preventiv sunt urmtoarele :
10
Legea nr. 9/1974 privind controlul financiar preventiv, articolul 41, alin. 10
documentele vizate vor fi nregistrate n contabilitatea unitii ; persoanele care ntocmesc sau care particip la ntocmirea documentelor pentru
operaiile ce se supun controlului financiar preventiv , precum i cele care acord aceast viz , i angajeaz propria lor rspundere pentru legalitatea , necesitate , oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora ;
Sorin V. Mihiescu, Control financiar n firme,bnci,insttuii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 81 Petre Popeang , Gabriel Popeang , Control finaciar i fiscal , Editura CECCAR, Bucureti,2004 ,p.287
compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea . Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare sau de angajament , operaiunile se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii publice .13 Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar vor informa Curtea de Conturi , Ministerul Finanelor Publice i , dup caz, organul ierarhic superior al entitii , asupra operaiunilor refuzate la viz i efectuate pe proprie rspundere de ndat ce efectuarea operaiunii a fost dispus , prin transmiterea unei copii de pe actul de decizie intern i de pe motivaia refuzului de viz . Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua msurile legale pentru restabilirea situaiei de drept . Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controlelor de descrcare de gestiune sau alte controale ce intr n competena sa .14 Refuzul de viz declaneaz o serie de efecte :
Operaia supus controlului nu se mai execut ; Documentele care cuprind operaii pentru care nu s-a acordat viza de ctre
persoanele abilitate i nu s-a dat aprobarea efecturii de ctre organele competente nu vor fi nregistrate n contabilitate . Aceste documente se nregistreaz distinct dup cum au produs sau nu efecte patrimoniale astfel : -n cartoteci ,la nivelul compartimentului n care au fost emise , pentru operaiunile ce nu au dat natere la efecte patrimoniale ; -n conturi de ordine i eviden , pn la clarificare , pentru operaiunile care au produs efecte patrimoniale.
13
Vasile Tabr, Finane publice i control financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.192 14 O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv , pct. 5 i 6
a ordinului de numire , a controlului financiar preventiv delegat ; Formularea de avize cu caracter consultativ , la solicitarea ordonatorului principal de credite , a ministrului finantelor sau din iniiativ proprie , n legtur cu conformitatea , economicitatea , eficacitatea i eficiena unor operaiuni sau chiar proiecte de acte normative ; Elaborarea de propuneri de proiecte de acte normative privind perfecionarea Informarea direct , prin rapoarte lunare , a ministrului finanelor n legtur cu activitii de control financiar preventiv ; de viz; Participarea la activitile corpului controlorilor delegai . Tipurile de operaiuni ce se supun controlului financiar preventiv delegat i limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o autoritate la alta. Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai la entitile publice se face prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea controlorului financiar ef. Prin ordinul de numire se stabilesc i tipurile de operaiuni care se supun controlului preventiv delegat i limitele de la care se exercit. Pot fi ncadrate n funcia de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal, urmtoarele: a) exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului de credite, n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice aprobate potrivit prezentei ordonane;
15
Petre Popeang , Gabriel Popeang , Control finaciar i fiscal , Editura CECCAR, Bucureti,2004 ,p.284
b)
supravegherea
organizrii,
inerii,
actualizrii
raportarii
evidentei
angajamentelor; c) prezentarea de rapoarte lunare control orului financiar ef cu privire la situaia curenta a angajamentelor efectuate, vizele acordate i situaiile inteniilor i refuzurilor de viza,formularea de avize cu caracter consultativ, precum i aspectele deosebite ale derulrii operaiunilor financi are; d) formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului de credite pe lng care este numit sau la cererea ministrului finanelor publice, precum i din initiativa proprie, n privina conformitii, economicitii,eficacitatii sau eficientei unor operaiuni ori proiecte de acte normative; e) monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv propriu f) elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv; g) participarea la activitile Corpului controlorilor delegai; h) ndeplinirea altor atribuii, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Controlorul delegat nu se pronuna asupra oportunitii operaiunilor ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat. Controlorul delegat este obligat sa i exercite atribuiile cu buna-credina i cu deplina responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu buna -credina n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alta funcie. Controlorul delegat i exercita atribuiile n mod independent. El l poate informa n mod direct pe ministrul finanelor publice asupra situaiilor deosebite aprute n activitatea sa i nu i se poate impune, pe nici o cale, acordarea ori refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. Controlorul delegat este obligat sa pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea n legtura cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotina n exercitarea funciei16.
16
Ordonanta nr. 119 din 31 august 1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv , art. 17
n cazul n care controlorul delegat constat c nu au fost ndeplinite condiiile de acordare a vizei, are obligaia de a informa asupra situaiei i de a consulta opinia neutr a unei echipe constituit din trei controlori delegai, constituit ad-hoc prin grija controlorului ef. Opinia celor trei controlori se prezint n scris i are numai rol consultativ, decizia privind acordarea sau nu a vizei aparinnd n exclusivitate controlorului delegat n baza principiului independenei atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlorul delegat n drept s exercite controlul financiar preventiv are dreptul i obligaia s refuze acordarea vizei n cazul n care se constat c proiectele de operaiuni ce fac obiectul activitii sale nu ndeplinesc condiiile de legalitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare aprobate prin legea bugetar anual.17 Controlul financiar preventiv delegat se exercit n termenul cel mai scurt permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu se afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat, fiind de maxim trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri excepionale, controlorul delegat poate mari perioada de trei zile pn la maximum cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit imediat spre informare controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite.18
17 18
Petre Popeang , Gabriel Popeang , Control finaciar i fiscal , Editura CECCAR, Bucureti,2004 ,p.285 Sorin V. Mihiescu, Control financiar n firme,bnci,insttuii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 86
Pentru operaiunile care nu sunt supuse vizei de control financiar preventiv delegat operatorii principali de credite pot dispune efectuarea operaiei pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv, dar pe propria sa rspundere. Secia de control preventiv soluioneaz cererea de viz a ordonatorului de credite, care se pronun, motivat prin decizie. (Anexa 4) Documentele referitoare la operaiunile care sunt supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate.19
Concluzii
Controlul financiar preventiv asigur executarea n condiii de legalitate a operaiilor financiare, fr a deveni o frn n desfurarea activitii. El nu justific nclcarea legii, depirea cheltuielilor, el previne semnarea ilegal a unui act, plata oricrei sume fr justificare legal. Un control se consider ncheiat numai n momentul n care toate deficienele stabilite au fost remediate. Urmrirea modului de aplicare a msurilor stabilite, cu ocazia controlului i a valorificrii prezint deci o importan deosebit. Controlul financiar preventiv este important prin faptul c prion exercitarea axestuia se depisteaz erorile nainte de a avea loc operaiunea . Acestea fiind remediate inainte de efectuarea operaiilor evit problemele care pot aprea din cauza incorectitudinii operaiilor, documentelor,etc.
19
Vasile Tabr, Finane publice i control financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.214
ANEXA 1
MPUTERNICIRE Se mputernicete prin prezenta doamna Popescu Lia" avand funcia de referent s exercite n numele meu, controlul financiar preventiv, avnd tampila de control financiar preventiv nr. 2 mputernicirea se refer exclusiv la urmtoarele documente:
Nr crt 1 Note de comand aprovizionare materiale igienicosanitare, carburani i lubrifiani, rechizite. 2 Ordine de plat pentru achiziionarea c/valorii convorbirilor telefonice, faxului, telexului, gazului metan Denumirea documentului Observaii
Prezenta mputernicire atrage conform deciziei nr_l_ de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv rspundere solidar a persoanei desemnate. Director adjunct economic,
Anexa 2
Anexa 3
Anexa 4
Bibliografie :
1. 2. 3. 4. 5.
Ion Scarlat, Control financiar bancar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000 Legea contabilitii nr 82/1991 Legea nr. 9/1974 privind controlul financiar preventiv Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997 O.M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv Petre Popeang , Gabriel Popeang , Control finaciar i fiscal , Editura CECCAR, Bucureti,2004 Sorin V. Mihiescu, Control financiar n firme,bnci,insttuii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006 Sorin V. Mihiescu, Control financiar-bancar, Editura Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2008 Vasile Tabr, Finane publice i control financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009
6.
7.
8.
9.