Control financiar preventiv

Cuprins

1. FINALIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV.......................1 1.1.Prezentarea documentelor............................................................................3 1.2. Acordarea vizei. Efecte.................................................................................5 1.3. Refuzul de viz.............................................................................................8 2. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT.................................13 2.1. Controlul financiar preventiv delegat: reglementare, incompatibiliti i atribuii.............................................................................................................. 15 2.2. Particularitile acordrii vizei de control financiar preventiv delegat ......18 2.3. Regimul refuzului de viz privind controlul financiar preventiv delegat ....20 2.4. Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuz viza de control financiar preventiv ...........................................................................................21

1. FINALIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

Control financiar preventiv

Controlul este un proces de msurare a performanei, de iniiere i ntreprindere a unor aciuni care s asigure rezultatele dorite. Controlul financiar preventiv se organizeaz cu scopul de a prentmnina nclcarea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului unitii, prin oprirea nainte de efectuarea operaiilor nelegale, neeconomicoase i nereale. Etapa privind finalizarea i verificarea costatrilor controlului financiar intr att n atribuiile persoanelor care exercit controlul financiar , ct i n preocuprile, obligaiile i rspunderile persoaneleor care ndeplinesc funcii de coordonare i conducere a organelor de control financiar. Aestea au obligaii privitoare la definitivarea, finalizarea i mai ales la valorificarea constatrilor controlului..1 Organele de control trebuie s urmareasc cu insisten i rigorozitate aducerea la ndeplinirea n condiii de calitate i la termenele stabilite, a sarcinilor trasate i a msurilor dispuse n urma verificrilor pentru a realiza n ntregime a drepturilor cuvenite statului sau autoritilor publice locale. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme: a) controlul financiar preventiv propriu, la toate entitile publice i asupra tuturor operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice i a patrimoniului public. b) controlul financiar preventiv delegat, (se exercita)la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat. precum i ai bugetului oricrui fond special, la Fondul Naional i la ageniile de implementare a fondurilor comunitare, precum i la alte entiti publice cu risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice.
1

Control financiar preventiv

Controlul preventiv are rolul de a contribui la folosirea cu maximum de eficien a tuturor resurselor materiale i bneti, la ntrirea ordinii n mnuirea i gospodrirea fondurilor, creterea rspunderii tuturor factorilor de decizie din cadrul entitilor publice i private. Dac operaiunile sau documentele verificate nu au fost avizate de ctre persoanele mputernicite cu realizarea activitii de control financiar preventiv sau de alte organe competente, potrivit legii, nu pot fi nregistrate n diferitele evidene financiar-contabile, operative sau de sintez2. Rezult deci c operaiunile economice supuse controlului financiar preventiv nu pot fi aprobate i nici efectuate dac din verificarea prealabil a acestora, pe obiectivele stabilite, a rezultat c nu au fost respectate prevederile sau normele legale prin care au fost reglementat.

1.1.Prezentarea documentelor Documentele justificative sunt acele documente n care se consemneaz operaiile economice i financiare n momentul efecturii lor, pe baza crora se fac nregistrrile n jurnale, fie i n alte documente contabile de ctre agenii economici, entitile publice, asociaii, etc. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente eseniale: denumirea documentului; denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
2

Popeang P., Popeang G., Control financiar i fiscal, Ed. Ceccar, Bucureti 2004, p. 250-251

Control financiar preventiv

coninutul operaiei economice i financiare i respectiv temeiul legal al efecturii ei; datele cantitative i valorice aferente operaiei economice i financiare efectuate;

numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice i financiare patrimoniale, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiile respective, dup caz.

Documentele care se refer la cheltuieli pentru prestaii, servicii efectuate de persoane fizice, pentru a fi nregistrate n contabilitate, acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii ntocmite n acest scop, n conformitate cu reglementrile n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate. Doc care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate. Documentele greit ntocmite se anuleaz i rmn n carnetul respectiv ( nu se detaeaz). Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contablitate, precum i pentru inerea la zi a contabilitii, se recomand ca directorul financiar-contabil, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, s ntocmeasc graficul de circulaie a documentelor justificative, care se aprob de administrator, ordonatorul de cedite sau persoana care are obligaia gestionrii patrimoniului.3

Boulescu, M., Cadr, F., Sistemul de control financiar fiscal i de audit din Romnia, Ed. Economica, Bucureti, 2005, p. 222-223

Control financiar preventiv

Actele justificative corespunztoare ce vor fi semnate n prealabil de ctre conductorul compartimentului de specialitate n care urmeaz s se efectueze operaia respectiv, vor fi incluse n documentele privind operaiile din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale ce se prezint la controlul financiar preventiv. Acesta i asum i ntreaga rspundere n legtur cu legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i eficiena acestor operaiuni. n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiilor de ctre juris-consult, documentele respective vor fi supuse controlului financiar preventiv, mpreun cu avizul acestuia.

1.2. Acordarea vizei. Efecte Viza de control financiar preventiv este o atestare emis de ctre o autoritate legal, persoan fizic sau juridic, prin care se confirm c proiectele de operaiuni supuse controlului sau au fost constituite n conformitate cu prevederile legale prin care au fost definite.4 Controlul financiar preventiv se exercita prin viza, de ctre persoane din cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate n acest sens de conducatorul entitii publice. Actul de numire va cuprinde i limitele de competen n exercitarea controlului financiar preventiv. Persoanele desemnate s efectueze aceasta activitate sunt altele dect cele care iniiaz operaiunea supusa vizei.

Popeang, P., Popeang, G., Control financiar i fiscal, Ed.Ceccar, Bucureti, 2004, p. 284

Control financiar preventiv

Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal. Documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se nscriu n registru privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. 5 Acestea conin urmtoarele informaii: numarul curent denumirea documentului, numrul i data emiterii documentului continuul operaiunilor nscrise n documente compartimentul emitentului data prezentrii la viza documentului valoarea operaiunilor penrtu care s-a acordat viza valoarea operaiunilor penrtu care s-a refuzat viza data restituirii actelor justificatvie i semntura observaii. Termenul pentru pronunare (acordare sau refuzul vizei) se stabilete prin decizie intern a conductorului entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n cadrul general i / sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv. 6 Viza de control financiar preventiv se d prin nscrierea pe documentul respectiv a meniunii Control financiar preventiv sub semntura celui care a efectuat
5

Ordinul Ministrului de finante publice nr.522/2003 pentu aprobarea normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat in Monitorul oficial nr.320 din 13.05.2003,pct 4
6

Boulescu M., Controlul financiar intern i audit intern la entitile publice, Ed. Economica,Buc, 2004, p.61-62

Control financiar preventiv

acest control i cu precizarea datei. Semnarea documentului de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, respectiv de ctre contabilul ef, confirm c s-a exercitat controlul financiar preventiv, dac prin ordinul sau decizia dat s-a stabilit s exercite acest control pentru operaiile respective. Prin acordarea vizei de control financiar preventiv se declaneaz o serie de efecte i anume:

operaia respectiv poate fi angajat, n cazul cnd controlul a fost exercitat n faza de angajare a acesteia sau poate fi executat, n situaia n care viza de control a fost acordat pentru efectuare;

unitatea intr n raporturi economice i juridice, dat fiind c operaia supus controlului are un caracter patrimonial, presupune transferul unor valori ntre dou patrimonii; documentele vizate vor fi nregistrate n contabilitatea unitii;

persoanele care ntocmesc sau care particip la ntocmirea documentelor pentru operaiile ce se supun controlului financiar preventiv, precum i cele care acord aceast viz, i angajeaz propria lor rspundere pentru legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea i realitatea acestora;

n situaia n care s-a acordat viza de control financiar preventiv n faza de angajare a operaiei i drept urmare, unitatea a emis o comand sau a ncheiat un contract, iar ulterior, din cauza unor evenimente neprevizibile, dar posibile, persoana competent refuz de a da viz pentru efectuarea plii, unitatea va fi totui datoare s suporte consecinele actelor ncheiate cu alte uniti, adic s primeasc prestaiile la care are dreptul i s-i execute obligaiile ce decurg din raportul contractual respectiv.

Control financiar preventiv

Persoanele abilitate a exercita controlul financiar preventiv sunt datoare s analizeze n mod temeinic fenomenul economic-material exprimat n documentul supus controlului sub aspectul legalitii, oportunitii, economicitii i realitii acestuia. Controlul financiar preventiv presupune att verificarea operaiilor, ct i vizarea documentelor n care sunt consemnate. n consecin, acordarea vizei implic o analiz prealabil a fenomenului economic, precum i semnarea propriu-zis a documentului n care este exprimat operaia patrimonial respectiv. ntr-adevr, persoanelor care exercit controlul financiar preventiv le revine sarcina de a se documenta temeinic asupra operaiilor, consultndu-se cu cadrele de specialitate i informndu-se i n alte compartimente. Atunci cnd nevoile o cer, acetia se vor deplasa chiar la faa locului pentru stabilirea situaiei reale. Dac n urma verificrii se constat c operaiunile nu ntrunesc condiiile impuse se va refuza motivat acordarea vizei de control financiar preventiv consemnnd acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.

1.3. Refuzul de viz Privind controlul intern i controlul financiar preventiv, n ordonana nr. 119/1999 sunt prevzute urmtoarele articole: Art.20-Refuzul de viz (1)Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul

Control financiar preventiv

controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, pentru acordarea vizei de control financiar preventiv. (2)Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris. (3)Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv. Art. 21 - Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuz viza de control financiar preventiv (1)O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu se depete creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea operaiunii numai n baza unui act de decizie intern, emis n form scris, prin care dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii. O copie a actului de decizie intern se transmite compartimentului de audit public intern al entitii publice precum i controlorului delegat, dup caz. (2)n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv propriu, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevzute de prezenta ordonan, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior al instituiei publice, numai n aceast situaie persoana respectiv fiind exonerat de rspundere. (3)Pentru operaiunile care se supun i controlului financiar preventiv delegat al Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului preventiv
9

Control financiar preventiv

delegat. n aceste condiii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat formularea unui aviz consultativ. Ordonatorul de credite va analiza punctul de vedere al controlorului delegat, exprimat n avizul consultativ, i va decide n condiiile prevzute la alin.(1). (4)n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv delegat, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevzute de prezenta ordonan, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor Publice. (5)Documentele privind proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate dect cu asumarea rspunderii ordonatorului de credite. (6)Operaiunile efectuate pe propria rspundere a ordonatorului de credite se nregistreaz i ntr-un cont n afara bilanului.

n cazul n care n urma controlului se constat c cel puin un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit i n esen, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate, regularitate i dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajamente, persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv : 7

refuzul motivat n scris acordarea vizei de control financiar preventiv consemneaz refuzul de viza n registru privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. La refuzul de viz se anexeaz un

Boulescu M., Controlul financiar intern i audit intern la entitile publice, Ed. Economica,Buc, 2004, p.65-66

10

Control financiar preventiv

exemplar al listei de control cu indicarea elementelor din lista ale caror cerine nu sunt ndeplinite aduce la cunostina ordonatorului de credit refuzul de viz nsoit de actele justificativ semnificative restituie compartimentelor de specialitate care au iniiat operaiunea celorlalte documente. Refuzul de viz se d motivat, n scris. Refuzul vizrii documentelor pentru control financiar preventiv trebuie dat dup o consultare prealabil cu persoanele competente i dac este cazul se poate cere i avizul jurisconsultului din unitate. n cazul n care persoanele competente a exercita controlul financiar refuz viza, fie n faza de angajare, fie n momentul executrii operaiei pentru motive ce le consider ntemeiate i legale, legea prevede o procedur special prin care se urmrete concomitent, pe de-o parte, integritatea patrimonial a unitii, iar pe de alt parte, grija de a nu crea obstacole sau dificulti n activitatea acesteia. Se pot distinge mai multe situaii: n cazul n care s-a refuzat viza de control financiar preventiv n faza de angajare sau de plat de ctre persoanele mputernicite, ncadrate n subordinea contabilului ef, acestea sunt obligate la cererea conductorului compartimentului de specialitate care a ntocmit actul sau n care are loc operaia s prezinte ntreaga lucrare conductorului compartimentului financiarcontabil care decide. Acesta poate acorda viza de control financiar preventiv pe propria sa rspundere i drept consecin, operaia sa se angajeaz sau se execut dup caz. Atunci cnd fa de refuzul de viz al contabilului ef, conductorul compartimentului de specialitate susine n continuare efectuarea operaiilor refuzate

11

Control financiar preventiv

la viz, contabilul ef are obligaia s sesizeze n scris, pe conductorul unitii cu care urmeaz s analizeze aceste cazuri. n situaia n care conductorul compartimentului financiar contabil sau n lipsa acestuia, nlocuitorul su, refuz acordarea vizei de control financiar preventiv n faza de angajare sau de plat dup caz, conductorul unitii poate dispune n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiei n cauz. n aceste cazuri se va proceda astfel:

cnd refuzul se d n faza de angajare a operaiei, conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile, respectiv, contabilul-ef este obligat s ntiineze n termen de dou zile, n scris, Consiliul de Administraie. Acesta, pe baza sesizrilor primite, are obligaia ca n cel mult 15 zile s cerceteze cele semnalate i s ia msurile prevzute de dispoziiile legale.

cnd refuzul se d n faza de plat, documentele se depun la unitatea bancar ori la compartimentul care execut operaia, semnat de ctre conductorul unitii n cauz i cu meniunea refuzului de viz. n aceast situaie, conductorul compartimentului financiarcontabil, respectiv contabilul-ef este obligat s ntiineze n termen de 2 zile, n scris, Consiliul de Administraie. Unitatea bancar va onora documentele respective de plat dup efectuarea verificrilor ce le revin ca sarcin, potrivit normelor legale.

Refuzul de viz declaneaz o serie de efecte, i anume: operaia supus controlului nu se mai execut; documentele care cuprind operaii supuse controlului financiar

preventiv pentru care nu s-a acordat viza de ctre persoanele

12

Control financiar preventiv

abilitate de a exercita acest control i nu s-a dat aprobarea efecturii de ctre organele competente, nu vor fi nregistrate n contabilitate. Ele vor fi evideniate distinct astfel: cele care nu au dat natere la operaiuni patrimoniale vor fi pstrate ntr-o cartotec distinct la compartimentul care le-a emis; cele care au dat natere unor operaii patrimoniale prin nclcarea legii, vor fi evideniate distinct n conturi de ordine i de eviden. Pn la clarificarea situaiei lor, contabilul-ef va asigura urmrirea cazurilor de refuz al vizei de control financiar preventiv, cu precizarea naturii operaiilor, valorii i modului lor de eviden. 2. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice prin personal special desemnat, controlori delegai pentru efectuare acestei operaiuni , i se exercit prin viz. n organizarea de contabilitate public din Romnia, bazat pe principiul descentralizrii i responsabilizrii ordonatorului, funciile de control preventiv ale Ministerului Finanelor Publice sunt mult mai restrnse dect n alte organizri de contabilitate public din rile membre ale Uniunii Europene. Aceast caracteristic este n concordan cu principiile reformei promovate prin Regulamentele financiare comunitare din 2002. Funciunile de control preventiv ale Ministerului Finanelor Publice nu puteau i nici nu pot fi eliminate. Acest minister rmne gestionarul ansamblului bugetelor, gestionarul fondurilor, responsabil al echilibrelor bugetare etc. Funciunile de control preventiv ale Ministerului Finantelor Publice sunt urmtoarele:

13

Control financiar preventiv

a) controlor al modificrii structurii autorizrilor bugetare (creditele) i a distribuiei acestora pe trimestre - controlul abaterilor de la programul bugetar iniial i al riscurilor asociate; b) controlor al echilibrului bnesc al bugetului - controlul deficitelor; c) controlor al unor operaiuni privind gestiunea creditelor - controlul riscurilor majore n gestiunea ordonatorilor principali; d) controlor al plilor - controlul conformitii execuiei de cas. Aceste controale sunt realizate prin direciile de buget, trezorerii i controlorii delegai.8 Ministrul finanelor numete, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de volumul i de complexitatea activitii in Controlul financiar-bancar stituiei publice respective. De asemenea, Ministerul Finanelor numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc: tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite, ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat; limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar

preventiv delegat, pe tipuri de operaiuni;

www.legestart.ro

14

Control financiar preventiv

documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni; modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune. Tipurile de operaiuni care se supun controlului financiar preventiv delegat i, dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii.

2.1. Controlul financiar preventiv delegat: reglementare, incompatibiliti i atribuii

Controlorul delegat este funcionar public, angajat al Ministerului Finanelor. Numrul de posturi de controlori delegai se stabilete de ctre Ministrul Finanelor n funcie de necesiti, n limita numrului total de posturi i a bugetului anual, aprobate. Pot fi ncadrate n funcia de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice i juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal, urmtoarele: 9

Exercitarea controlorului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credit, n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice aprobate potrivit prezen-tei ordonane;

Mihiescu, V., S., Control financiar-bancar, Ed. Univ. Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008, p. 64 65

15

Control financiar preventiv

Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor;

Informarea direct a ministrului finanelor, prin rapoarte lunare, cu privite la situaia curent a angajamentelor efectuate, la vizele acordate i la situaiile de refuz de viz; cte o copie dup raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit;

Formularea de avize cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite pe lng care este numit sau la cererea ministrului finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii, economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte de acte normative;

Elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv;

Participarea la activitile corpului controlorilor delegai; ndeplinirea altor atribuii, stabilite prin ordin al Ministrului Finanelor.

Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz n mod direct Ministrului Finaelor i nu i se poate impune, pe nici o cale, acordarea ori refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. De asemenea, este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea n le-gtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei. Corpul controlorilor delegai se organizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Corpul controlorilor delegai asigur, n principal:
16

Control financiar preventiv

Aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar;

Colaborarea i schimburile profesionale dintre controlorii delegai; Colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de profil interne, externe i internaionale.

Avnd n vedere documentele justificative pe care trebuie s le in n eviden controlorii delegai au urmatoarele sarcini:

ntocmesc rapoarte lunare, la care se axeaz pe copii de pe: Comunicile ctre ordonator de credite ale operaiunilor care nu ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru a fi efectuate, dac aceastea au fost nsuite de ordonator;

Refuzurile de viz, n care se menioneaz, dac este cazul efectuarea operaiunilor pe rspunderea ordonatorului;

Avizele consultative emise; Alte informaii solicitate de conducerea corpului de delegai Transmit rapoartele ntocmite controlorului financiar-ef.

Corpul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar-ef care are doi adjunci. Tot n structura Ministerului Finanelor i n subordinea controlorului financiar-ef funcioneaz i un compartiment al crui personal nu este constituit din controlori delegai i ale crui atribuii se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor.

17

Control financiar preventiv

2.2. Particularitile acordrii vizei de control financiar preventiv delegat Operaiunile care fac obiectul controlului financiar delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai, de la instituii publice diferite de cea n cauz, echip format ad-hoc prin grija controlorului financiar-ef. Opinia neutr se motiveaz i se formeaz n scris i are rol consultativ, soluia final fiind n competena exclusiv a con-trolorului delegat competent, potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. n cazul instituiilor publice, altele dect cele n cadrul crora se exercit funcia de ordonator principal de credite, conductorii acestora (ordonatori de credite) pot dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii pentru care sa refuzat viza de control financiar preventiv propriu. n aceste cazuri, contabilul ef al acestei instituii are obligaia de a informa, n scris, structurile judeene ale Ministerului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv se organizeaz i la persoanele juridice, altele dect instituiile publice, dac acestea gestioneaz fonduri publice cu orice titlu i/sau administreaz patrimoniul public.10

10

Popeang, P., Popeang, G., Control financiar i fiscal, Ed. Ceccar, Bucureti, 2004, p. 283

18

Control financiar preventiv

Operaiunile care fac obiectul controlului financiar delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de trei controlori delegai, de la instituii publice diferite de cea n cauz, echip format ad-hoc prin grija controlorului financiar-ef. Opinia neutr se motiveaz i se formeaz n scris i are rol consultativ, soluia final fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent, potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. Perioada prevzut mai sus este suspendat de la nregistrarea informrii privind intenia de refuz de viz pn la primirea rspunsului ordonatorului prin-cipal de credite. n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc peri-oada de trei zile cu maximum cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are

19

Control financiar preventiv

obligaia s l transmit imediat spre informare controloru-lui financiar-ef i ordonatorului principal de credite.

2.3. Regimul refuzului de viz privind controlul financiar preventiv delegat Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita creditelor bugetare sau creditelor de angajament, dup caz, pentru acordarea vizei de control financiar preventiv. Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat n scris. Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au obliga-ia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv. Operaiunile care nu sunt supuse vizei de control financiar preventiv delegat operatorii principali de credite pot dispune efectuarea operaiei pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv, dar pe propria sa rspundere. Documentele referitoare la operaiunile care sunt supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate. Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv.

20

Control financiar preventiv

2.4. Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuz viza de control financiar preventiv

ART. 21 11 (1) O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu se depasete creditul bugetar aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea operaiunii numai n baza unui act de decizie interna, emis n forma scris, prin care dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii. O copie a actului de decizie intern se transmite compartimentului de audit public intern al entitii publice, precum i controlorului delegat, dup caz. (2) n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv propriu, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevazute de prezenta ordonan, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior al instituiei publice, numai n aceasta situaie persoana respectiv fiind exonerata de rspundere. (3) Pentru operaiunile care se supun i controlului financiar preventiv delegat al Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului preventiv delegat. n aceste condiii ordonatorul de credite va solicita controlorului delegat formularea unui aviz consultativ. Ordonatorul de credite va analiza punctul de vedere al controlorului delegat, exprimat n avizul consultativ, i va decide n condiiile prevazute la alin. (1).
11

O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv- republicare, cu modificrile i completrile ulterioare

21

Control financiar preventiv

(4) n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control financiar preventiv delegat, conductorii persoanelor juridice dispun, n condiiile prevazute de prezenta ordonan, efectuarea operaiunii pe propria rspundere, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor Publice. (5) Documentele privind proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate dect cu asumarea rspunderii ordonatorului de credite. (6) Operaiunile efectuate pe propria rspundere a ordonatorului de credite se nregistreaz i ntr-un cont n afara bilanului.

O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv delegat se poate efectua numai dac este autorizat printr-o hotrre a Guvernului, la propunerea instituiei publice din cadrul administraiei publice centrale n care se exercit funcia de ordonator principal de credite, a crei operaiune a fost refuzat, cu ascultarea, ntr-o edin a Guvernului, a prezentrii de ctre controlorul financiar-ef a punctului de vedere al controlorului delegat implicat. Guvernul se pronun n maxim 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii proiectului hotrrii la Secretariatul General al Guvernului. Iniiatorul proiectului hotrrii are obligaia s i informeze despre aceasta pe ministrul finanelor i pe controlorul financiar-ef i s transmit acestora o copie dup proiectul hotrrii i dup nota de fundamentare a acestuia cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de discutarea lui n edina Guvernului. Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegai numii de Ministrul Finanelor Publice se refer la operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor prin angajri patrimoniale ce afecteaz un volum mare de fonduri i pentru care exist riscuri semnificative de execuie. De
22

Control financiar preventiv

fapt acest control este o supraverificare a operaiunilor, pentru care s-a dat deja viza de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina orice risc asociat angajrii unitii n respectivele operaiuni. ndeplinirea obiectivelor activitii de control depinde de calitatea factorului uman ce execut controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc anumite reguli de conduit, drepturi i obligaii pentru toi cei ce desfoar activiti n domeniul public, demonstreaz dac mai era cazul, accentul pus astzi pe creterea calitii factorului uman.

23