CUPRINS

CAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI................................2 1.1 .Controlul- funcie esenial a managementului..............................................2 1.2 .Necesitatea obiectiv a controlului n economia de pia..............................4 1.3 .Obiectul i formele controlului economic financiar.......................................5 1.4 .Coninutul i funciile controlului...................................................................8 CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA...............................12 2.1. Structura organizatoric a controlului..........................................................12 2.2. Organizarea activitii de control economic financiar..................................14 2.2.1. Programarea activitii de control....................................................14 2.2.2. Desfurarea activitii de control....................................................15 2.3. Controlul financiar propriu- definiie, concept............................................19 2.4. Controlul financiar propriu al societilor comerciale..................................20 CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV..............................................21 3.1. Definiie, concept, evoluie..........................................................................21 3.2. Organizarea controlului financiar preventiv la o instituie public.............28 3.3. Obiectivele controlului financiar preventiv..................................................30 3.4. Exercitarea controlului financiar preventiv la o instituie public...............36 3.5. Metodologia acordrii vizei de control financiar preventiv.........................37 3.6. Metodologia soluionrii refuzului vizei de control financiar preventiv......40 CAP.4. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV LA UN COMPARTIMENT FUNCIONAL DIN CADRUL S.C. RAMFI INSTAL S.R.L...................................................................42 Anexe...........................................................................................................................53 Bibliografie..................................................................................................................72

CAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI 1.1. CONTROLUL FUNCIE ESENIAL A MANAGEMENTULUI
Termenul de control l datorm expresiei contra rolus, care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei persoane. n calitate de concept, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate. Trecerea Romniei la o economie de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului, se dovedete a fi un procescomplex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de pia nu este lipsit ns de abuzuri, iar unele dintre acestea sunt grave, dar n acelai timp, este evident faptul c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate general. Premisa libertii, a riscului i a ansei este factorul care leag economiile de pia modern cu democraia politic. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale, ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitaii reale, operative i tiinifice organizate ct i a controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i competent. n acest context, controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar a managementului. Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de condecere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de coordonare adecvat. Managementul este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn prevedere, organizare, eviden i control (Fayol). Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere. Activitatea de control, n general, este un fenomen complex, uneori n procesul de management exist la un moment dat tendina de suprapunere (condecere i control). Controlul fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s-i manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor. Un aspect de esen n definirea conceptului de control rezult din faptul c, chiar i activitatea de control este supus controlului. Frecvena controlului trebuie neleas n funcie de complexitatea fenomenului controlat, ea se manifest pe tot parcursul procesului, depinund i de competena sistemului, stabilindu-se astfel ierarhii i nivele de execuie i coordonare. n concordan cu aceste cerine fiecare manager, trebuie s-i controleze subalternii, exigena controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. Exist o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor pentru control i exigena controlului. n economia de pia, statul gestioneaz, parte din multitudinea activitilor, el este practic un agent prin care se realizeaz interesul politic, ceilali parteneri, agenii economici se gsesc independeni i i manifest n mod real capacitatea de aciune, cu drepturi i responsabiliti, ntr-o continu competiie cu scop final de maximizare a profitului ca o rezultant a activitii economice, de aici necesitatea managerilor, chiar i a celor din sectorul public, de a organiza i conduce n condiii de eficien maxim activitatea de care rspund. Procesul de control, n contextul celor artate ca o component esenial a conducerii, mai presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite.

Prin control, conducerii i este asigurat cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a lichiditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur performana acesteia. Controlul ca form de cunoatere a a sistemului gestionat, este indispensabil pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor. n acest context, controlul nu se rezum numai s constate neajunsuri, ci are n vedere caracterul previzional de nlturare a influenelor negative pentru a atinge asupra sistemului gestionar. De aceea pentru a atinge acest deziderat managerii, n funcie de specificul i obiectivele fiecrei ntreprinderi sau instituii, trebuie s-i creeze sisteme proprii de evaluare a activitii de msurare a performanelor, de cuantificare a contribuiilor fiecrui subordonat. Putem afirma c un factor primordial carconduce la meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei, este controlul. n figura numrul 1.1. distingem sistematizat, componentele proceselor de control care relev, c acesta presupune, msurarea performanelor, compararea acestora cu standardele i aplicarea msurilor de corectare a abaterilor.

Figura nr.1.1. Componentele procesului de control

Un control obiectiv, eficient poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce privete organizarea ntregii activiti. Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul, este indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor centrelor de decizii. Controlul nu este o activitate n sine, fr scop i finalitate, pe planul relaiilor relaiilor sociale, din contr el are ntotdeauna un rol activ, de reglare a actului decizional, el indic modul n care cel ce are responsabiliti n cadrul ierarhiei sociale, a aplicat n luarea deciziei cele mai adecvate soluii, dac aceasta coresspunde scopului pentru care a fost emis. n concluzie putem afirma c actul de management, de luare a deciziei, este indispensabil legat de activitatea de control ca element de mare importan al acestuia. n condiiile economiei de pia controlul, ca form de cunoatere, are n vedere interesele agenilor economici, bazate pe profit, interesele terilor ageni economici i interesele statului. Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se orienteaz spre urmtoarele etape: - ntrirea disciplinei, a ordinii, a spiritului de rspundere i a legislaiei; - organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate; - administrarea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea;
3

lichidarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul economico- financiar; - asigurarea dezvoltrii economice mai rapide i creterea nivelului de trai. Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico- social, la prevenirea i nlturarea greutilor i neajunsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private.

1.2. NECESITATEA OBIECTIV A CONTROLULUI N ECONOMIA DE PIA

Explicarea n detaliu a problemelor ce fac obiectul controlului n general i cu precdere a celui financiar creeaza condiiile fundamentrii tiinifice a activitii de control. Una dintre aceste probleme, deosebit de importante pentru nelegerea caracterului tiinific al activitii de control, se refer n primul rnd, la faptul dac, controlul este sau nu o necesitate obiectiv. Pornind de la acest considerent, urmeaz a fi abordate celelalte probleme care se pot grupa astfel: trsturile fundamentale ale controlului, principiile organizatorice ale controlului, funciile controlului, obiectul controlului, metoda controlului. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz n mod indubitabil existena, pe de o parte, a bazei economice, iar pe de alt parte a suprastructurrii generat de baz care explic c indiferent de voina oamenilor, acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb, n postura de cumprtori, adic intr-un sistem de concuren (sistem economic unde fiecare are libertatea s produc i s vnd ce-i convine n condiiile cele mai favorizente). Indiferent de locul pe care l ocup, de cumprtori sau productori, conducerile ageniilor economice trebuie s declaneze un control sistematic de natur socio- economic pentru obinerea, din activitatea desfurat, a unor rezultate ct mai bune. Se poate deci concluziona c dac baza i suprastructura sunt obiectivul atunci i controlul este o necesitate obectiv. Dac baza genereaz suprastructurile, acestea din urm acioneaz asupra perfecionrii bazei, a propulsrii acesteia nainte. Una dintre principalele structuri generate de baz este statul, care la noi ocup un loc deosebit, fiind definit n Constituia Romniei, la articolul 1 alineatul 3, ca stat de drept, democratic i social. Statul joac un rol important n conducerea tiinific a societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio- economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre economia de pia. Prezena statului de drept, democratic i social n ansamblul desfurrii activitilor socio- economice, reprezint indiscutabil o necesitate obiectiv. Elaborarea programului de dezvoltare economico- social de ctre statul de drept, democratic i social presupune cel puin trei elemente eseniale: - cunoaterea legitilor sociale, universal valabile; - aciunea legilor proprii economiei de pia; - aplicarea just la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice proprii economiei de pia. n consecin, aciunile ntreprinse de statul de drept pentru punerea n practic a programului de dezvoltare economico- social, trebuie s corespund legilor economice i sociale, a formelor i metodelor de conducere a ntregii economii i impune, totodat, nu numai elaborarea de directive, ci i organizarea i exercitarea unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i sociale. Acesta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de control este determinat de cauze obiective precum caracterul contient al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea economiei de pia. Menionm, de asemenea, c practica a dovedit c necesitatea controlului prezint un catracter obiectiv, ntruct nici o activitate nu se poate desfura cu randament scontat dac lipsete controlul care contribuie la: a) mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate; b) instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti;

c) respectarea i aplicarea ferm a legislaiei rii de ctre toi membrii societii, indiferent de locul pe care l ocup; d) organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social- economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare; e) buna desfurare a procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai eficiente, ntruct orict de bune ar fi deciziile, pentru transpunerea n via a acestora, a conta numai pe fora justiiei lor fr a le controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i pn la urm a leza interesele generale ale societii. innd seama de cele artate mai sus, tratarea cu indiferen a controlului de ctre factorii de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar produce dezechilibre economico- financiare. Rspunznd la ntrebarea dac efectuarea controlului este sau nu o necesitate obiectiv, nu trebuie neglijat nici aspectul ce se refer la contiina oamenilor. A nega necesitatea controlului ca urmare a faptului c n contiina oamenilor nu mai exist unele mentaliti napoiate, retrograde, n special cele ce privesc dobndirea averilor fr munc, ar nsemna o mare greeal. Controlul, dup cum bine este tiut, determin o nou atituidine a oamenilor fa de munc, fa de proprietate, stimuleaz spiritul de iniiativ i rspundere n munc, stimuleaz cinstea i corectitudinea. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. n acelai timp, n cadrul relaiilor i interelaiilor dintre agenii economici, care se creeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la creterea economic, la progresul tehnic i economico- social, la competitivitate i deschidere spre lume a economiei romneti, att de necasar.

1.3. OBIECTULI FORMELE CONTROLULUI ECONOMIC FINANCIAR

innd cont de rolul i sarcinile controlului, putem afirma c n esen acesta const n examinarea dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat dup ordinele date i a principiilor stabilite. Din acest motiv, obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i de a le evita n viitor. Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i prefecionare a activitii economico- sociale, pe ansamblu, n diversitate structural, controlul, ca atribut al managementului, ca sistem, se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acestora, care reflect realitatea, att sub aspectul general i esenial ct i sub cel concret particular. Valorificarea funciilor i rolului controlului economic financiar n procesul managerial cere instrumentarea valenelor tuturor formelor de manifestare ale acestuia. Controlul economic financiar, cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control, controlul economic i controlul financiar, unitate determinat obiectiv de interdependena dintre natura economic i cea financiar a activitii sociale. Eficiena utilizrii mijloacelor materiale i umane determin formarea resurselor financiare, care la rndul lor creaz premisele pentru dezvoltarea pe o treapt superioar a economiei. Aceast interaciune a celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n practic controlul s ia forma controlului economic financiar. Controlul economic, care cuprinde n sfera sa de exercitare folosirea eficient a resurselor materiale i umane n activitatea social economic n strict concordan cu legile i regulamentele, este exercitat att sub form fizic ct i sub form valoric, prin intermediul banilor. El cuprinde ntregul control pe care statul l exercit asupra procesului de administrare i utilizare a mijloacelor financiare publice sub toate
5

aspectele i formele lui. Controlul economic are cea mai larg sfer de cuprindere, dup cum se observ n figura nr. 1.3.1.

Controlul Economicofinanciar

Controlul economic Controlul bnesc Controlul financiar Controlul bugetar Controlul bnesc

Figura nr. 1.3.1. Formele controlului financiar

Controlul bnesc constituie o form a controlului economic care se realizeaz prin intermediul banilor i a relaiilor bneti. Prin controlul bnesc statul se folosete de aciunea legii valorii i de funciile banilor n exercitarea controlului sau asupra economiei. El mbrac mai multe forme: controlul financiar, controlul bancar i controlul bugetar. Controlul financiar este o form de manifestare a controlului bnesc, care se realizeaz prin intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele fluxuri de valori determinate de operaiuni care fac parte din sfera finanelor. Controlul bancar este o form a controlului bnesc efectuat n principal asupra circulaiei bneti, a decontrilor fr numerar, a creditelor etc., exercitat de bnci. ntre controlul financiar i controlul bancar apar frecvente puncte de interferen, astfel c practic statul exercit controlul bnesc n principal, sub forma controlului financiar bancar. Controlul bugetar este o form a controlului bnesc, exercitat n limita relaiilor bugetare, prin intermediul cruia statul asigur formarea i utilizarea eficient a fondurilor mobilizate la dispoziia sa, realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Controlul prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului economic al statului, realizndu-se unele obiective comune. Criteriile de structurare a formelor de control economic financiar sunt: 1. Dup momentul executrii controlului se disting trei forme: - control concomitent - control posterior. Controlul concomitent se exercit de regul de ctre organele de conducere sau prin autocontrol, n timpul desfurrii activitii sau obiectivelor social economice. Aceast form de control permite urmrirea premanent, sistematic i direct a mersului activitii i reglarea operativ a activitii conform cu parametrii prestabilii, asugur unitatea dintre coordonare, control i comand. Controlul posterior const n verificarea i analiza operaiilor i activitilor dup ce acestea au fost efectuate. Dei se realizeaz dup procedura fenomenelor social- economice, prezint avantajul c se poate efectua temeinic, iar pe baza lui se trag concluzii utile pentru activitatea viitoare, pentru prevenirea manifestrii n perioada urmtoare a unor fenomene negative contribuind i la generalizarea experienelor pozitive. 2. Dup nivelul la care se execit: - controlul macroeconomic - controlul microeconomic. Controlul macroeconomic se exercit la nivelul organelor centrale pentru ansamblul economiei naionale, ramuri i subramuri, precum i n profil teritorial. Controlul microeconomic este executat la nivelul verigilor de baz ale activitii social- economice (regii autonome, societi comerciale, instituii) prin controlul propriu al managementului, al organelor specializate i controlul cenzorilor. 3. Dup gradul de apropiere al controlului de activitate controlat: - control direct - control indirect

- autocontrol - control mutual sau reciproc. Controlul direct se realizeaz n contactul nemijlocit dintre manager sau organul de control i persoanele care execut activitatea controlat. Controlul indirect realizat prin verificarea i analiza rezultatelor activitii pe baza rapoartelor, actelor de constatare, informaii, coresponden de serviciu, reuniuni de lucru, etc. Autocontrolul este controlul activitii proprii, ca form superioar care exprim o participare contient la ndeplinirea sarcinilor stabilite. Autocontrolul se manifest ca o aciune de verificare a propriei activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost realizate i n ce grad activitatea proprie se integreaz n cea desfurat de ntregul colectiv. Controlul mutual sau reciproc este realizat de membrii unui colectiv de lucru asupra obiectivelor comune. 4. Sub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate, controlul economic financiar poate mbrca urmtoarele forme: - controlul general saunde fond - controlul parial sau temeinic - controlul prin sondaj - controlul combinat sau mixt. Controlul general sau de fond cuprinde toate actele i faptele de ordin economic i financiar ce constituie activitatea unei uniti patrimoniale. Controlul parial sau temeinic cuprinde numai un anumit domeniu de activitate (aprovozionare, vnzare, obligaii fiscale). Controlul prin sondaj care verific pe o anumit perioad activitatea prin selecia, fie a intervalelor din perioada supus verificrii, fie a aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de regul prin control documentar. Controlul combinat sau mixt, prin care se mbin diferite forme de control economic financiar, iar n unele cazuri i cu unele forme de control tehnic. 5. Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfurrii activitiilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme: - controlul anticipat sau preventiv - controlul concomitent sau operativ- curent - controlul postoperativ sau ulterior. Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu macximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitailor de trezorerie, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz sistematic, zi de zi, cuprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea desfurrii acestora la parametrii eficieni. Sfera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, deci limitat de timp, dar n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste, n faza de execuie i prevenire a producerii efectelor negative. Coninutul controlului concomitent se suprapune aproape n totalitate n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de management. Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a elementelor patrimoniale, aplicarea legislaiei cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea veniturilor, analiza situaiei pagubelor, etc. Obiectivele controlului financiar n ansamblu se delimiteaz pe forme de control financiar astfel nct acestea s interacioneze fr s se interfereze i s rspund cu mobilitate i eficien necesitii conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca rezultat ntrirea ordinii i disciplinei financiare. n corelare cu interesele economico- financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului i

controlul financiar propriu la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, organe locale i societi comerciale. La rndul su, controlul financiar propriu are dou forme distincte: controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune.

1.4. CONINUTUL I FUNCIILE CONTROLULUI

Interpretarea sistematic a unor compartimente ale vieii sociale permite gsirea mijloacelor operaionale sau optimizarea activitii sociale, att perfecionarea relaiilor ntre compartimente ct i prin creterea eficienei fiecrei aciuni, asigur identificarea elementelor de definire a unor noiuni i termeni. Controlul poate fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracterizat printr-o deosebit sensibilitate fa de influenele (intrrile) celor mai diferii factori care acioneaz n societate. Caracterul specific al funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile (indicatorii) sunt comparate cu un complex de norme obiective, iar rezultatul acestor comparaii determin la ieiri decizii pentru reglarea i optimizarea activitii controlate i a activitii subsistemelor conexe.

Figura 1.4.1. Schema sistematic a controlului. Mecanismul funcional central al sistemului de control este format din ansamblu "norme- comparare", care furnizeaz pe de o parte ieiri de constatare, iar pe de alt parte prin prelucrarea constatrilor brute mbogite cu informaii suplimentare. Ieirile de comand se concretizeaz prin decizii pentru reglarea sistemului controlat asigurnd stabilitatea i echilibrul sistemului. Dac majoritatea definiiilormconsider controlul ca o component de baz a conducerii tiinifice a societii, coninutul acestuia difer, aceea ce conduce la creearea unor confuzii ntre noiunile de control, verificare i revizie, dei ntre acestea exist o strns legtur. Astfel, revizia i verificarea sunt noiuni cuprinse n sfera noiuni de control i ea presupune revederea documentelor ce cuprind informaii despre o activitate desfurat, care apoi comparate n cadrul aciunii de control cu sarcinile i cu normele s permit determinarea abaterilor i formularea concluziilor ca momente de finalitate a controlului. n acest fel revizia se prezint ca etap n aciunea de control. Verificarea const n urmrirea existenei corelaiilor, a concordanei ntre situaia faptic sau documentar a activiii observate, posibile, prezente sau trecute i criteriile de comparaie (norme, evidene, dispoziii legale) stabilind abaterile pozitive sau negative. Pe baza analizei acestor abateri n cadrul aciunii de control se stabilesc concluziile, propunerile, se formuleaz elemente pentru elaborarea deciziilor de ctre manageri.

Deci, att revizia ct i verificarea constituie etape primare ale aciunii de control, fr s implice momentele de finalitate a controlului, de valorificare a constatrilor. Controlul n general este conceput ca un proces de urmrire a mersuluiunei activiti n vederea lurii deciziilor pentru mbuntire ei i comport dou aciuni: de constatare i de comparare, care se desfoar n urmtoarele momente mai importante, indiferent de obiectul su: - determinarea situaiei care ar trebui s existe, denumit situaie optim, stabilit pe baza criteriilor de rezolvare, a normelor, modelelor, previziunilor, etc.; - precizia toleranelor admise, respectiv a abaterilor comparativ cu situaia optim; - stabilirea situaiei reale, adic a celei existente dup executarea sarcinilor; - confruntarea celor dou situaii, optim i real i stabilirea abaterilor; - formularea concluziilor care pot fi trase din aciunea de control. Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare. Acestea nu trebuie confundate i nu se pot substitui, dac se ine seama de natura activitii organelor de control i a celor de ndrumare. De regul, organele ce control cerceteaz activitatea n vederea stabilirii situaieie de fapt, a confruntrii acesteia cu sarcinile i normele care reglementeaz domeniul i pe baza abaterilor stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activiti. Ele nu au dreptul s adopte hotrri sau s decid cu privire la modul de reglare sau de orientare a activitii controlate. n ce privete organele de ndrumare, deosebit de constatarea situaiei de fapt, confruntare i propuneri pentru mbuntairea activitii, momente de aciune proprii controlului, au dreptul i obligaia s ia hotrri, s dea dispoziii cu privire la activitatea desfurat astfel c actul de ndrumare este urmat de cel de comand, de decizie. Pe de alt parte controlul implic ndrumarea persoanelor care realizeaz sau coordoneaz activitatea controlat, pentru o aplicare corect a normelor i procedurilor care reglementeaz domeniul respectiv, prolifernd experienele pozitive. Controlul financiar nu se rezum la ceea ce se petrece n ntreprindere i nu se limiteaz la perimetrul acesteia. El vizeaz, n egal masur relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea. Vom include aici obligaiile financiare i fiscale ale intreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cu organismele de asigurare i protecie social, eventualele subvenii primite i chiar relaiile de creditare i alte operaiuni efectuate prin bnci. Schematic, elementele componente i sfera de aciune a controlului economicfinanciar pot fi prezentate ca n figura nr. 1.4.2.

Figura 1.4.2. Coninutul i sfera de aciune a controlului economic- financiar

Ca proces complex de urmrire a activitii social- economice, controlul se manifest prin funciile sale: Funcia de reglare- conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea permanent a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a studiului lor de realizare. Atunci cnd se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile stabilite pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n contextul parametrilor preconizai. Funcia corectiv- se realizeaz prin informarea organelor de decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus, nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele utilizate pentru realizarea acestuia, atunci cnd aceste abateri depesc toleranele admisibile. Spre deosebire de funcia de reglare care acioneaz permanent i presupune ncadrare continu a activitii n

10

parametrii prestabilii, funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametri de desfurare ai activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de elaborare a planului ct i realizare (execuie) a acstuia. Funcia de prevenire- preventiv const n aceea c prin intermediul aciunilor de control sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat, acele activiti ce urmeaz a se finaliza cu rezultate negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare, controlul elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale. Funcia previzional- de prevenire, const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare astfel " controlul ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale ale crei principale caracteristici sunt: desfurarea echilibrat a activitilor viitoare pe baza productivismului raional, securitatea mpotriva riscurilor posibile, descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor interne".* Funcia de evaluare- a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o funcie preventiv i presupune analiza riguroas critic a situaiei existente n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Prin aceast funcie se apreciaz modul n care se aplic legislaia, se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factoria cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o funcie de apreciere complet, real, exact a activitii controlate. Pe lng apreciere aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii economico- sociale. Eficiena acestor funcii este condiionat de verdicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a neajunsurilor, a abaterilor de nregistrare att de ctre manager ct i de executani. Funcia de ndrumare- de sprijin; cotrolul nseamn ndrumare concret la faa locului. Controlul ajut nemijlocit la creterea calitaii a ntregii activiti economice i sociale. Aceast funcie are caracter stimulativ, de generalizare a experienei potitive. Funcia de constrngere- const n msuri legale i sanciuni economicosociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc neglijen i superficialitate n activitate precum i n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti care aduc pagube avutului public i privat. Unitilor controlate li se aplic msuri sau sanciuni, cum ar fi: - blocarea de fonduri n cazul constatrii abaterilor de la dispoziiilevlegale n gospodrirea lor; - suspendarea executrii msurilor cu caracter economico- financiar luate de unitate cnd contravin dispoziiilor legale; - dispoziii obligatorii pentru nlturarea abaterilor de la normele legale pentru persoanele ncadrate n munc care au produs pagube avutului public i privat. Pentru persoanele ncadrate n munc care au svrit abateri n activitate sau au produs pagube n avutul public sau privat, pe baza constatrii controlului, se pot stabili rspunderi materiale, disciplinare, contravenionale i penale, dup caz.

_________________________________________________________________ * I Florea- Controlul financiar i expertize contabile, Iai, 1978

11

CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA 2.1. STRUCTURA ORGANIZATORIC A CONTROLULUI

Necesitatea i complexitatea controlului activitii economico- sociale, diversitatea i complexitatea domeniilor supuse controlului, ca i nivelele de exercitare au impus crearea unui sistem organizatoric adecvat. n cadrul structurii i formelor organozatorice ale controlului distingem trei componente (figura nr. 2.1.): - controlul legislativ - controlul economico- financiar - controlul judiciar Controlul legislativ se nfptuiete de ctre partea legislativ Parlamentul prin Camera Deputailor, Senatul i organul consultativ de specialitate Consiliul legislativ precum i prin Curtea Constituional. Cele dou camere, a Deputailor i Senatului i exercit controlul legislativ prin: - comisii permanente; - subcomisii; - comisii speciale; - comisii de anchet; - ropoarte i interpretri. Controlul economico- financiar se tealizeaz de ctre puterea executiv prin intermediul Guvernului (administraii publice centrale de specialitate i cele locale) i de ctre puterea legislativ prin Curtea de Conturi. Guvernul dispune de un departament propriu de control (departamentul de control al guvernului). Controlul administraiei publice centrale de specialitate se realizeaz prin intermediul Ministerului Finanelor Publice, care dispune de un aparat de control specializat, controlul financiar al statului, organizat n dou compartimente: - Direcia general a controlului fiscal de stat; - Agenia Naional a controlului cuprinznd i organe vamale, Garda Financiar, Ministerele, departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i primria municipiului Bucureti, precum i alte instituii subordonate direct guvernului care asigur organizarea i funcionarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatorii de credite bugetare sau organe proprii de control. Controlul administraiei publice locale se realizeaz prin: - consiile comunale, oreneti, municipale i primriile acestora; - consiliile judeene; - controlul financiar propriu al regiilor autonome, societilor comerciale, asociaiilor i altor persoane juridice cu activitate economico- social. n cadrul societilor comerciale, conform Legii nr. 31/1990, mai acioneaz ca organe de control, cenzorii. Controlul judiciar i desfoar activitatea n cadrul puterii judectoreti prin: - nalta Curte de Casaie i Justiie; - Instanele judectoreti stabilite prin lege; - Ministerul public, prin procurori constituii n parchete; - Consiliul Superior al Magistraturii.

12

Figura nr. 2.1.1. Componentele controlului n Romnia.

13

2.2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE CONTROL ECONOMIC FINANCIAR

Caracterul complex al controlului determin necesitatea programrii i organizrii lui. Procednd astfel se asigur ordine n activitatea de control, se rezolv n toat complexitatea problematic pus n faa organelor de control, iar pe aceast baz se asigur eficiena necesar activitii de control.

2.2.1. PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROL

Programarea activitii de control se face n fincie de felul controalelor, de modul de ntocmire a programelor respective, difereniindu-se de la un organism de control la altul. Obiectivele i unitile care urmeaz a fi controlate sunt cuprinse n programa trimestrial, sarcinile fiind defalacte pe luni. Potrivit literaturii de specialitate, a programa activitatea de control nseamn a decide n vederea ndrumarii controlului ntr-o anumit direcie pentru: - a stabili, prin documente, anumite obiective i termene de realizare; - a preciza sarcinile concrete ce revin organelor de control; - a controla modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate; - a stabili msurile necesare realizrii lor. Programele de control, indiferent c sunt anuale, semestriale, trimestriale sau lunare, trebuie s se bazeze pe cunoaterea realitii din sfera de aciune a controlului i pe legislaia general i special care reglementeaz domeniul de activitate controlat; totodat, programul de control trebuie s vizeze aspectele eseniale ale unitilor verificate i s permit evitarea paralelismelor i a suprapunerilor, asigurndu-se utilizarea eficient a resurselor umane de control. Realizarea programelor de control va lua n considerare, n afara prevederilor actele normative, anumite elemente indispensabile activitii de control cum sunt: - sarcinile de baz ale aparatului de control, care decurg din dispoziiile legale cu privire la organizarea i funcionarea aparatului respectiv; - sarcinile cu caracter operativ de informare date de conductorul unitii; - numrul organelor de control proprii, prin care se duc la ndeplinire sarcinile legale de control; - obiectivele aciunilor de control. Se stabilesc unitile care vor fi controlate, obiectivele activitii lor, obiectivele de controlat, precum i sediul lor principal; - felul controlului documentar (se stabilete pentru fiecare unitate n parte); - perioada de gestiune controlat anterior. Menionarea acesteia d posibilitatea de a stabili c perioada de gestiune planificat pentru control s nceap de la data ultimului control, tiut fiind faptul c ntre dou controale nu se admit perioade de gestiune necontrolate; - perioada de gestiune care urmeaz a se controla; - durata controlului. Se stabilete numrul de zile necesare pentru control din perioada de gestiune care urmeaz a se controla; - timpul cnd urmeaz a se efectua controlul. Dac durata controlului indic timpul necesar pentru controlul perioadeide gestiune programat, timpul cnd urmeaz a se efectua controlul indic data nceperii i data terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte. Programul de control se ntocmete n zile/ om pe an, inndu-se seama de elementele susmenionate i n funcie de numrul zilelor care pot fi utilizate.

14

2.2.2. DESFURAREA ACTIVITII DE CONTROL

Studiul organizrii controlului financiar presupune luarea ca etalon a controlului financiar de gestiune (care ine de controlul propriu al agenilor economici i al ordonatorilor de credite bugetare), deoarece astfel de controale sunt mai frecvente i au un caracter complex, modul de organizare i etapele fiind ns identice i n cazul celorlalte feluri de controale. Etapele respective sunt urmtoarele: - pregtirea controlului; - organizarea activitii de control (la unitatea controlat); - controlul propriu- zis; - ntocmirea i perfectarea documentelor de control; 1. Pregtirea controlului n aceast etap au loc urmtoarele operaiuni: constituirea echipei de control n funcie de: mrirea unitii care urmeaz a fi controlat; gradul de disperare teritorial; volumul operaiunilor; perioada supus controlului. desemnarea unui responsabil (ef) dintre controlorii bine pregtii profesional; documentarea, n vederea cunoaterii problemelor legate de activitatea unitii care va fi controlat, care presupune: studierea actelor de control ncheiate anterior, care privesc unitatea respectiv; analiza unor rapoarte, dri de seam, acte decoresponden, sesizri; studiul reglementrilor specifice care vizeaz activitatea unitii care urmeaz a fi controlat; De regul, aceast etap se desfoar la sediul unitii verificatoare i se ncheie cu instruirea i seminarizarea controlorilor care urmeaz s participe la respectiva aciune de control. n activitatea de practic de control financiar, pentru a se fixa mai bine obiectivele i scopurile unei aciuni de control, se obinuiete ntocmirea unei tematici privind aciunea de control, care cuprinde urmtoarele repere: Sarcini i orientri cu caracter general; Scopul aciunii; Caracterul aciunii; Obiectivele principale care trebuie urmrite. La urmrirea obiectivelor, se vor avea n vedere urmtoarele cerine: expunerea obiectivelor trebuie s se fac n mod sistematizat, iar acestea trebuie grupate n funcie de cum se vor verifica; selectarea obiectivelor care urmeaz a fi verificate, scondu-se n eviden cele prioritare, precizndu-se regimul obligatoriu care trebuie urmrit; se va accentua caracterul preventiv i de sprijin pe care trebuie s-l aib controlul asupra obiectivelor indicate pentru verificare, artnd orientativ unele forme i metode specifice; Indicaii tehnice n raport cu natura i caracterul problemei i al unitilor care urmeaz a se controla, se fac precizri cu privire la: cum este organizat i condus evidena contabil, ce echipamente automate i mecanizate de eviden i calcul exist, ce programe i ce operaii se fac cu acestea i cum trebuie controlate; documentele care urmeaz a se supune controlului; cum este organizat sistemul informaional intern i ce date pot fi utilizate lacontrol; lmuriri privind modul de completare a eventualelor anexe, explicarea datelor cerute, interpretarea acestora i concluziile care trebuie s le asigure; cum trebuie s se realizeze colaborrile cu organele din afar;

15

 verificrile inopinante, ncruciate, reciproce, n lan, care trebuie realizate de la caz la caz, n raport cu problema verificat i cu necesitile impuse de sprijinirea unitii n rezolvarea unor situaii deficiente; alte indicaii care sunt considerate necesare pentru atingerea scopului aciunii. Modul de ntocmire i remitere a actelor de control; Valorificarea care trebuie asigurat la nivelul unitii, pe plan local, i modul de prezentare a propunerilor privind msurile de luat la nivel central; Indicaii n legtur cu analizarea unor probleme legate de continua perfecionare a activitii controlate. n funcie de sectorul ori de specificul activitii unitilor la care urmeaz a se desfura controlul, se va indica, n continuare, materialul legislativ specific care a aprut n perioada anterioar elaborrii tematicii.

2. Organizarea activitii de control la unitatea controlat Organizarea activitii de control presupune: prezentarea echipei de control la conducerea unitii care urmeaz a fi controlat pentru a aduce la cunotin scopul i obiectivele controlului, eventual i durata ecestuia; efectuarea inventarierilor de control la casieriile i depozitele unitii. Aceasta se face imediat dup prezentare la conducerea unitii, pentru a da un caracter inopinant; continuarea activitii de documentare la sediul unitii controlate, pentru a se cunoate: procesul tehnologic (cel puin sumar); circuitul documentelor; dificultile din diversele sectoare de activitate. Acest tip de documentare poate fi completat i pe baza analizei diverselor sesizri, asupra activitii unitii controlate sau asupra unor persoane din conducere, ori a unor materiale publicate n pres. Pe baza rezultatelor, eful echipei de control ntocmete planul desfurrii controlului, repartiznd obiectivele de control, pe fiecare controlor, n funcie de pregtire i experien. Configuraia planului desfurrii controlului, denumit curent plan de lucru al organelor de control financiar, este sugerat cu ajutorul machetei 2.2.2.1.

Macheta 2.2.2.1. Planul de lucru

3. Controlul propriu-zis al obiectivelor obligatorii Const n aplicarea procedeelor de control, n mod sistematic, cu scopul identificrii deficienelor din cadrul unitii controlate la fiecare obiectiv supus controlului.

16

4. ntocmirea i perfectarea documentelor de control Constatrile fcute n timpul controlului sunt consemnate n note, luate sistematic, de regul pe caietele individuale ale controlorilor, care la sfritul controlului sunt sistematizate i folosite pentru redactarea documentelor de control. Principalul document de control este procesul verbal de control, n care sunt consemnate n ordine, toate deficienele constatate ca urmare a controlului obiectivelor stabilite. Dac n urma controlului nu se constat deficiene , nu se mai ntocmesc proces- verbal, oboectivele, documentele, operaiile i perioada verificate fiind consemnate n Nota de expunere a concluziilor verificrii. Procesul- verbal, ca act de control de baz, cuprinde o parte introductiv n care se consemneaz date menite s faciliteze identificri privind: unitatea controlat; organele de control; forul tutelar de care aparine unitatea; perioada supus controlului; perioada n care s-a efectuat controlul; managerii unitii. n cuprinsul procesului verbal sunt redate, n continuare, constatrile propriu- zise, pe capitole, corespunztioare tematicii sau reglementrilor legale. Pentru fiecare deficien constatat se redau, obligatoriu i ntr-o succesiune strict, date i elemente dup cum urmeaz: obiectul verificrii, constatarea, operaiile i documentele verificate din care s-a desprins constatarea, precum i numele i prenumele organului de control; cauzele care au determinat deficienele sau abaterile; consecinele economice i financiare ale deficienelor constatate; dispoziiile legale nclacte; numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare; eventualele obiecii ale persoanelor controlate i punctul de vedere legal fundamentat al organului constatator; msurile luate operativ n timpul controlului i documentele n care s-au materializat; sarcinile, msurile i obligaiile care sunt luate, att de unitatea controlat, ct i de organul de control pentru soluionarea problemelor constatate. n partea final a procesului- verbal se prezint faptul c la terminarea controlului au fost restituite toate actele i documentele puse la dispoziia organelor de control, indicndu-se numrul de exemplare n care sa ntocmit i numrul de nregistrare la unitatea verificat. Not: Procesul- verbal de control se semneaz de organele de control i de conducerea unitii controlate. n cazul n care sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal, procesul verbal de control se semneaz n mod obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare. n legtur cu ntocmirea procesului verbal de control mai adugm urmtoarele: - n procesul verbal de control nu se admit corecturi, tersturi sau adugiri. Cnd apar asemenea situaii, este necesar certificarea organelor de control.; - n procesul verbal de control nu se vor insera prerile personale ale controlorilor asupra celor constatate sau aprecieri asupra persoanelor care au comis abaterile; - nu se vor da indicaii pentru remedierea lipsurilor, nu se vor prezenta date statistice i nu se vor face descrieri cu caracter informativ care nu sunt necesare n susinerea constatrilor consemnate; - ntocmirea procesului verbal de control nu se face n ultimele zile ale controlului, ci pe parcurs, n timpul controlului i al definitivrii constatrilor. n situaia n care conducerea unitii controlate nu este de acord cu constatrile organelor de control, acesta va semna cu obieciuni, menionnd punctele cu care nu este de acord i atand un material scris corespunztor. Obieciunile respective se vor analiza de ctre organle de control care au efectuat controlul, acesta vor stabili n ce

17

msur obieciunile sunt ntemeiate i vor face referire la acest lucru n nota de prezentare. La procesul verbal de control se anexeaz diferite documente de control, n funcie de natura constatrilor fcute, cum ar fi: Procese verbale intermediare, care se refer la constatri ce privesc o problem sau o gestiune. Acestea se ntocmesc separat i urmeaz o filier de valorificare deosebit. Cu acazia controlului gestiunilor bneti sau de materiale se ntocmesc liste de inventariere, n care se consemneaz reperele controlate, soldul scriptic,cel faptic i eventualele diferene. n cazurile n care se constat lipsuri importante, precum i atunci cnd se constat deficiene organizatorice n legtur cu gestiunea respectiv, pe lng listele de inventariere se ntocmesc i procese verbale separate, n care se consemneaz diferene nsemnate, n plus sau n minus, nu se mai ntocmete proces verbal separat, anexndu-se la procesul verbal de baz doar listele de inventariere. n cazurile n care se constat prejudicii recuperabile se ntocmesc procese verbale separate n care se consemneaz detaliat mprejurrile, cauzele, cuantumul prejudiciilor i vinovaii. Filiala de valorificare este diferit de cea a procesului verbal de baz, motiv pentru care acesteprocese verbale se ntocmesc ntr-un numr de exemplare corespunztor, ele constituind n mod obligatoriu anexe ale procesului verbal de baz. n situaia constatrii unor fapte cu caracter infracional, procesle verbale se vor nainta Parchetului. In cuprinsul acestuia, constatrile respective se consemneaz ntr-o form succit, fcndu-se trimitere la procesele verbale anexate. * Declaraiile date de gestionari co acazia nceperii inventarierilor de control, n care se precizeaz locurile de depozitare, situaia evidenei depozitului respectiv, eventualele plusuri sau minusuri, etc; * Sesizrile primite de la diferite persoane fizice sau juridice, care nu se las la unitatea controlat. * Notele explicative sunt de asemenea anexe ale proceselor verbale de baz, ct i ca anexe ale celor intermediare. Notele explicative cuprind, sub form de ntrebri i rspunsuri, explicaiile pe care cei ce se fac rspunztori pentru anumite deficiene le dau n legtur cu acestea. Ele au caracter de declaraii, deci de instrumente de prim cercetare judiciar n cazurile penale. Dac persoana n cauz refuz s dea not explicativ ori lipsete din unitate n perioada de desfurare a controlului, ntrebrile se formuleaz n scris sub form de adres, cu stabilirea termenului de rspuns, nregistrndu-se la unitatea controlat. Dac nici n aceste condiii nu se rsounde la ntrebri,faptul se consemneaz n procesul verbal, anexndu-se o copie de pe adresa cuprinznd ntrebrile. * Notele de constatare sunt documente de control bilaterale, n care se consemneaz fenomene sau fapte care ulterior nu ar mai putea fi dovedite. * Situaii de control n care se consemneaz cifric anumite deficiene, reflectndu-se pe lng valoarea pagubelor i frecvena fenomenului negativ. * Documente originale , acestea pot fi ridicate de organele de control, n anumite situaii fiind nlocuite cu copii certificate att de echipa de control ct i de conducerea unitii. * Angajamentele scrise cu privire la acoperirea pagubelor pot constitui, de asemenea, anexe la procesele verbale. Acestea reprezint titluri executorii pe baza crora se poate trece la recuperarea ealonat a prejudiciilor constatate, fr alte formaliti de urmrire a debitorului. * Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor acesta se ncheie de ctre organele de control atunci cnd se constat nclcarea normelor legale privind discipilna financiar de ctre salariaii unitii controlate n interiorul perioadei de prescripie de 12 luni. Potrivit art. 17 din legea nr. 32/1968 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor elementelor pe care trebuie s le cuprind obligatoriu procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt: - data i locul unde este ncheiat; - numele, prenumele i calitatea celui care l incheie; - numele, prenumele, domiciliu, ocupaia i locul de munc al contravenientului, numrul i data actului de identitate al acestuia cu meniunea organului emitent;

18

- descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei i a orei cnd a fost svrit, precum i cu artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii acesteia i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; - indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; - consemnarea n proces verbal, la cererea contravenientului, a obieciunilor acestora, cu privire la coninutul procesului verbal i a mijloacelor de prob. n cazul necuprinderii unui element dintre cele sus menionate, procersul verbal ntocmit de organele de control financiar este lovit de nulitate. * Nota de prezentare este documentul n care echipa de control consemneaz elementele necuprinse n procesul verbal de baz i nici n celelalte anexe ale acestuia n legtur cu: - persoanele sau organele din afara unitii controlate, care au dat dispoziii generatoare de deficiene i pentru care trebuie s se stabileasc rspunderi; - motivele neplcerii sau nepropuneri de sanciuni pentru anumite persoane; - propuneri de msuri de valorificare pentru deficiene consemnate n procesele verbale, pentru care au luat msuri corespunztoare de conducere a unitii controlate, propuneri pentru msuri de valorificare depind competena unitii controlate i care intr n competena forului tutelar; - combaterea obieciilor i lmurirea situaiei reale n legtur cu eventualele obiecii formulate cu ocazia semnrii proceselor verbale de persoanele pe seama crora au fost reinute deficienele; - propuneri n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe; - concluzii i aprecieri personale n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe; - greuti ntmpinate n efectuarea controlului, generate de ineficiena sprijinului acordat de conducerea unitii controlate; - greuti ntmpinate de unitatea controlat ca urmare a modului defectuos de organizare, independent de voina acesteia sau ca urmare a unor instruciuni sau acte normative depite, fcndu-se propuneri pe marginea constatrilor; - aprecieri i propuneri cnd se constat serioase deficiene n organizarea i funcionarea unitii controlate, ca urmare a stiului defectuos de munc, a unor msuri arbitrate luate de conducere, a insufucienei pregtirii personalului din anumite sectoare de activitate, * Not de expunere se ntocmete n situaia n care sau constatat deficiene sau abateri, intrnd tot n categoria documentelor unilaterale de control. n consecin, neexistnd procesul verbal de control, n nota de expunere a concluziilor controlate se vor consemna perioada supus controlului, obiectivele i documentele controlate.

2.3. Controlul financiar propriu- definiie, concept

Controlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere, departamente, alte organe de stat, regii autonome i organe locale sub forma controlului financiar preventiv i al controlului financiar de gestiune. Modul de organizare i exercitare a controlului finaciar propriu i detalierea obiectivelor n funcie de specificul activitii i structura lor organizatoric se stabilesc prin acte de dispoziie de ordine interioar emise de conducerile unitilor respective. Indiferent de natura activitii, specific i mrime, controlul propriu urmrete: - asigurarea unei activiti ct mai profitabile; - evitarea oricror forme de risip i pagube, care ar putea diminua profitul; - dezvoltarea i diversificarea activitii n perioadele urmtoare; - respectarea riguroas a legislaiei economico- financiare i fiscale, evitnd astfel plata de amenzi, majorri i penaliti;
19

- cointeresarea maxim a salariailor la rezultatele activitii; - asigurarea, n ntreaga activitate, a unui climat de ordine i disciplin n munca salariailor.

2.4. Controlul financiar propriu al societilor comerciale

Controlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, societi comerciale, instituii bugetare i organe locale ale administraiei publice. Managerii unitilor patrimoniale sunt obligai prin acte normative care reglementeaz organizarea i funcionarea acestora, s ia toate msurile necesare pentru gospodrirea i administrarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i bneti i aprarea integritii proprietii publice i private. Realizarea acestui deziderat implic organizarea i exercitarea n interiorul unitilor i asupra activitii lor, a unui control riguros i sistematic n care exist i acioneaz i un control din afar. Literatura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii pornind de la urntoarele considerente: rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i pentru modul de utilizare i integritatea patrimoniului revine n primul rnd administratorilor i personalului salariat al unitii patrimoniale; eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct este mai aproape de activitatea social economic pe care o urmrete. n acelai timp controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite, urmrind nfptirea politicii economice, financiare i sociale a statului, modul de constituire i gospodrire a fondurilor, asigurnd unitatea n organizarea i exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. Astfel, cele dou canale de exercitare a controlului propriu al unitilor patrimonioale nu se exclud reciproc ci se mbin armonios, eficiena controlului constnd n optimizarea raportului dintre acestea. Controlul financiar propriu din interiorul unitii organizat n virtutea actelor normative n vigoare, de managerii acestora, se manifest sub urmtoarele forme: 1. controlul financiar preventiv cu scopul de a opri de la efectuare toate acele operaii economice i financiare nelegale, neraeale, neeconomicoase; 2. controlul ierarhic operativ- curent , ca form de control prin care fiecare persoan cu funcie de conducere este obliga s verifice permanent activitatea comparimentelor sau persoanelor din subordine; 3. controlul finaciar de gestiune pentru efectuare a controlului ulterior cu caracter gestionar de fond asupra administrrii mijloacelor materile i bneti.

CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV

20

3.1.

Definiie, concept, evoluie

Decurgnd din necesitatea obiectiv a aciunii controlului n economia de pia, controlul financiar preventiv, prin coninutul su i momentul executrii, asigur oprirea de la efectuare a tuturor operaiilor economice sau financiare care nu sunt legale, reale, economice, oportune i necesare cu scopul de a prentmpina nclcarea dispoziiilor legale, imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat. n 1959, printr-o reglementare, s-a instituit posibilitatzea delegrii atribuiei de control financiar preventiv unui numr mai mare de personal, cu condiia s fie ncadrat n compartimentul financiar- contabil i s-a produs certificarea de compartiment, prin care efii diferitelor compartimente din uniti i asumau rspunderea pentru controlul operaiilor din punct de vedere tehnic. Alte modificri ale acestei forme de control se aduc n anul 1970 i constau n: - reducerea considerabil a aperaiilor supuse vizei de control preventiv i reglementarea rspunderii efilor de compartimente sau a lociitorilor acestora pentru valorile materiale i bneti. n felul acesta, numrul operaiilor supuse vizei de control preventiv s-a redus, limitndu-se la documentele care reflect operaii numite de ligiuitor, respectiv intrri sau ieiri de valori materiale sau bneti din cadrul ntreprinderii (contractele economice de aprovizionare sau de desfacere, facturile pentru produsele livrate, plile i ncasrile de orice fel); - s-a reglementat posibilitatea crerii unor compartimente specializate n cadrul ntreprinderilor mari, care s se ocupe exclusiv de control financiar preventiv, lucrtorii repartizai acestui compartiment, cu pregtire economic i tehnic, specializndu-se n aceast munc; - apoi nfiinarea Cutii Superioare de Control Financiar, creia i revine ntre altele, sarcinile de coordonare i orientare a activitii de control finaciar preventiv, a determinat noi modificri ale acestei forme de control; - se asigur reglementarea unitar a organizrii i exercitrii controlului preventiv stabilindu-se precis atribuiile ce revin pe aceast linie Curii Supreme de Control Financiar, Ministerului Finanelor Publice, bncilor, ministerelor economice, centralelor i ntreprinderilor; - se ntrete poziia conductorilor compartimentelor de contabilitate, prin condiionarea sancionrii, numirii i eliberrii lor din funcie de acordul Ministerului Finanelor, al ministerelor, al comitetelor executive ale consiliilor judeene sau ale administraiilor financiare judeene, dup caz; - se lrgete sfera operaiilor supuse controlului financiar preventiv, vizele acordate referindu-se i la necesitatea , oportunitatea i economicitatea operaiilor, pe lng legalitatea acestora; - se extinde dreptul Curii Superioare de Control Financiar de a exercita controlul finaciar preventiv, prin organele proprii sau prin organele Ministerului Finanelor Publice i bncilor, la unele centrale, ntreprinderi, instituii de stat i comitete executive ale consiliilor judeene. Curtea Superioar de Control Financiara repartizat delegai permaneni pe lng diferitele ministere i instituii centrale, care exrcit controlul financiar preventiv asupra tuturor operaiilor prevzute de lege, atunci cnd acestea depesc anumite limite valorice, viza de control preventiv acordat de organele ministerelor i instituiilor centrale respective fiind valabil numai pentru celelalte operaii. Considerndu-se c aceast form de control preventiv este eficient n practic, s-a hotrt extinderea ei. Pentru aceasta Curtea Suprem de Control Financiar a instalat delegai permaneni i la unele centrale industriale, mai precis la cele din cadrul personalului Ministerului Finanelor Publice, cu acordul conducerii acestuia. i Ministerul Finanelor Publice a repartizat delegai permaneni din cadrul personalului propriu, al bncilor din cadrul controlului financiar preventiv, cu sarcina de a aviza operaiile prevzute de lege, depind anumite limite valorice, dup ce acestea au fost n prealabil vizate de controlul preventiv i aprobate de factorii competeni din unitile respective. Astfel de organe de avizare au fost delagate pe lng: - ntreprinderile de comer exterior;

21

- unele centrale industriale, trusturi i grupuri de ntreprinderi; - unele ntreprinderi industriale mai mari. Operaiile supuse vontrolului preventiv erauprecizate de nsui actul normativ i aveau ca obiect: ncheierea contractelor este un control profilactic, de prevenire. Precednd de aprovizionare sau de desfacere, ncasrile i plile de orice fel, transferurile de fonduri fixe, solicitare de credite bancare, constituirea i utilizarea fondurilor, stabilirea preurilor, angajarea i cheltuirea creditelor bugetare, n cazul unitilor bugetare, toate fiind operaii patrimoniale. Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelate forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice: - are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfera oarecum limitat de exercitare, totaliatate operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice. - efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuare acele operaii nelegale, controlul financiar preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avutului public i privat; - este un control propriu al unitilor patrimoniale ntruct exercitarea lui constituie un atribut al organelor financiar contabile din interiorul acestora; - este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate; - are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale; - este un control al formei de prezentare al documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor care conin operaii de utilizare a fondurilor sau din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale, urmrind s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube. Documentele care reflectau astfel de operaii erau verificate n primul rnd de organele unitilor respective, dup care, cele care depeau limitele valorice stabilite erau supuse vizei de control preventiv sau avizrii delegailor permaneni din cadrul Curii Superioare de Control Financiar, din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau bncilor, dup caz. n vederea organizrii controlului financiar preventiv n cadrul unitilor, conductorii acestora aveau obligaia ca, la propunerea contabililor-efi sau a delegailor permaneni din cadrul Curii Superioare de Control Financiar sau al Ministerului Finanelor Publice, s emit decizii de organizare, n care s precizeze: operaiile supuse controlului preventiv i documentele care trebuie vizate; persoanele care trebuie s le verifice i ce obiective trebuie s vizeze la fiecare operaie; limitele valorice peste care documentele reflectnd operaii supuse controlului financiar preventiv sau avizate de delegaii din afara unitii. Dup anul 1989 conceptului de control financiar preventiv a fost revizuit n funcie de de noile schimbri aprute n economia romneasc - apariia economiei de pia, spargerea monopolului economiei socialiste, creterea rolului autonomiei locale n unitile administrative teritoriale. Ca urmare s-a adoptat i legislaia care l vizeaz i care l presupune. Astfel, potrivit H.G.720/1991, controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite principali secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome, prin compartimentul financiar-contabil i se execut de de eful acestui compartiment. Se supun controlului financiar preventiv documentele ce cuprind operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii. n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat, prefecturilor, regiilor autonome n funcie de specificul activitii fiecruia. Documentele, nsoite de acte justificative, se prezint la controlul financiar preventiv semnat de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care

22

rspunde de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiilor consemnate n acestea. Obinerea vizei de control preventiv pe documente, care se dovedesc ulterior nelegale, nu exonereaz de, rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv trebuie s rspund pentru legalitatea i eficiena operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. eful compartimentului financiar-contabil, n situaiile n care el sau celelalte persoane desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul unitii dispune pe propria rspundere efectuarea lor, va informa n scris att consiliul de administraie ct i Direcia general de control financiar de stat din Ministerul Economiei i Finanelor sau Direcia de control financiar de stat a judeului sau municipiului Bucureti care, dup caz, vor dispune msurile necesare potrivit competenelor. Documentele referitoare la operaii supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate. Ele vor fi evideniate separat. De asemenea, se va ntocmi o eviden separat a documentelor vizate pentru controlul financiar preventiv din dispoziia unitii. Potrivit Legii 94/1992, de organizate a Curii de Conturi, Curtea exercit controlul financiar preventiv,prin organe proprii de control, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, asupra: a) angajamentelor din care ar deriva,direct sau indirect, obligaii de plat n sarcina statutului; b) efecturii unor pli din fonduri publice; c) deschiderii i repartizrii creditelor bugetare; d) modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate inclusiv prin vizri de credite; e) concesionrii sau nchirierii de bunuri publice. Documentele operaiunile i limitele valorice minime de la care acestea vor fi supuse controlului financiar preventiv se stabilete de Curte.n funcie de importana i neajunsurile constatate, dac prin lege nu se prevede astfel. Organele de control financiar preventiv ale Curii se pronun asupra legalitii angajamentelor i efecturi unor pli,precum i asupra utilizrii creditelor bugetare n limita i conform destinaiei stabilite prin legea bugetar anual.Controlul financiar preventiv se exercit prin viz. Nici o operaiune din cele supuse controlului financiar preventiv al Curii nu poate fi executat fr viza acestuia. n cazul n care controlul financiar consider c operaiunea nu ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru acordarea vizei de control financiar preventiv, el semnaleaz acest lucru n scris ordonatorului principal de credite, fcnd cunoscute motivele refuzului de viz. Dac ordonatorul principal de credite insist in efectuarea operaiunii,el nainteaz Seciei de control financiar preventiv actele a cror viz a fost refuzat, motivele refuzului i punctul su de vedere. Secia de control financiar preventiv soluioneaz cererea n termen de 10 zile, ntr-un complet construit de trei consilieri de conturi. Completul astfel construit poate cere completare documentelor prezente i lmuriri de la ordonatorul principal de credite. Asupra cererii de viz, completul se pronun, motivat, printr-o decizie care se comunic celor interesai. In cazul respingerii cererii i al meninerii refuzului de viz, ordonatorul se poate adresa Guvernului, care hotrte n urmtoarele 15 zile. Hotrrea Guvernului de autorizarea operaiunilor refulate la viza de control financiar preventiv se comunic Curii de Conturi i ordonatorului principal de credite n termen de 15 zile. Curtea de Conturi informeaz lunar Parlamentul asupra operaiunilor refuzate la viza de control preventiv i autorizate de Guvern, aducndu-i la cunotin i motivele refuzului su. Evoluia ulterioar a economiei romneti a impus i o revedere att a cadrului de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv ct i a cadrului legislativ. Astfel, odat cu apariia Ordonanei de urgen 119/1999 de organizare i exercitare a auditului" ca un nou mod de abordare a controlului respectiv de validare sau invalidare a tehnicilor i procedeelor de control a fost revizuit i controlul financiar preventiv ca o subactivitate a auditului".
23

Aceasta este i dorina legiuitorului de a conferi controlului financiar preventiv noi dimensiuni i noi responsabiliti mai ales n domeniul banului public. Au aprut urmtoarele organizri ale controlului financiar preventiv: - controlul financiar preventiv propriu; - controlul financiar preventiv delegat. A. Controlul financiar preventiv propriu. Instituiile publice au obligaia s organizeze controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Organizare controlului financiar preventiv propriu revine conductorilor instituiilor publice (ordonatori de credite principali, secundari sau teriari) care au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv propriu, documentele justificate i circuitul acestora cu respectarea dispoziiilor legale. Controlul financiar preventiv propriu se exe4rcit de ctre contabilul ef prin viz de control financiar preventiv propriu. In funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul ef poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite, i alte persoane din subordinea ca s exercite controlul financiar preventiv propriu, cu precizarea limitelor mputernicirii,persoane care, de regul,nu particip Ia ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Persoanele mputernicite exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar,s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputrnicite s exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate chiar i dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz de serviciu, fals, uz de fals, nelciune,dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care sau produs pagube unor persoane fizice sau juridice, dac n cursul urmriri penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit una din infraciunile menionate, nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicri amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirarea acestui termen. mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului instituiei. Prin ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfaoar aceast activitate. Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalizar, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar preventiv propriu. Viza de control financiar propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, copetente n acest sens i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii acestor compartimente de specialitate rspund pentru realitate, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nareale sau inexacte nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitelor angajamentelor bugetare aprobate n privina operaiunilor pentru care au acordat viz de control financiar preventiv propriu. n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic,proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trbuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului

24

financiar preventiv propriu, iar exerciterea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu exercitarea funciei de contabil-ef/contabil. n cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiunile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul instituiei dispune pe propria rspundere, efectuarea lor, eful compartimentului financiar- contabil informeaz n scris att Consiliul de Administraie ct i Direcia controlului financiar de stat care dispun de msurile necesare n raport de competenele legale. Documentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu,care nu au fost vizate,nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. Tot eviden separat se ntocmete i pentru controlul financiar preventiv propriu din dispoziia conductorului instituiei. Decizia de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv propriu cuprinde: - persoanele cu drept de exercitare a controlului; - efii compartimentelor de specialitate care exercit documentele ce se reprezint n vererea executrii controlului; - termenele de acordare a vizei; - specimenele de semntur ale persoanele ce exercit controlul. Decizia se prezint fiecrei persoane cu sarcini de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu, efilor compartimentelor de specialitate i celor care efectueaz operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu. Pe linia organizrii i executrii controlului financiar preventiv propriu stabilesc fapte care constituie contravenie i genereaz rspunderea contravenional, i anume: - neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului; - atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv propriu unei persoane fr s se fi obinut, n prealabil, de la organele de poliie relaiile scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii i executrii controlului; - ntomirea i prezentarea controlului financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale; - vizare pentru controlul financiar preventiv propriu a documentelor care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare; - refuzul nejustificat al vizei pentru operaii legale; - nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv propriu, fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente; - necesitatea organelor competente de ctre conductorul cu atribuii financiar- contabile a cazurilor de refuz de viz a controlului financiar preventiv propriu; Constatare contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre: - organele de control financiar de stat; - organele de control financiar de gestiune ale instituiilor la care se organizeaz i se exercit controlul financiar propriu; - conductorul compartimentului fnanciar-contabil, dar numai pentru contaveniile constnd n ntocmirea i prezentarea la controlul financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitate a documentelor primare privind operaiile care sunt supuse controlului financial- preventiv propriu, iar ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente. B.ControluI financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin contolorii delegai. Ministerul Finanelor Publice numete pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special,unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunule derulate prin bugetul trezoreriei statului,pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului
25

Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. Prin noime metodologice aprobate de ministrul finanelorse stabilesc: a) tipurile de operaiuni ale ordonatorilor publici de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat; b) limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat; c) documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni, d) modul n care trebuie efectuat controlul financial" preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune; tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai exercit viza de control financial- preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Ei i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. Instituiile publice asigur controlorului/controlorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru indeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control. n cazul absenei temporare de la post a unui controlur delegat, ministrul finanelor numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. Viza se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scis argumente n favoarea efecturi operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, opinia neutr asupra cazului formulat de o echip de trei controlori delegai de la institui publice diferite de cea n cauz, echipa constituit ad-hoc prin grija control om lui financiar-ef. Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are un rol copnsultativ, soluia final fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crui proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada aceasta cu maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite. Controlorul delegat este funcionar public,angajat al Ministerulului Finanelor Publice. Numrul n funcie de necesiti, n limita numrului total de posturi i a bugetului anual aprobate. Pot fi ncadrate n funcie de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de controlor delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii i recomandri din care s rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei. Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii. Controlorilor delegai le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane inteipuse, a activitilor de comer, precum i participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. Ei nu pot exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de prile ntr-un arbitraj.

26

Funcia de control delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. De asemenea, se interzice controlorilor delegai s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Controlorii delegai care se gsesc n situaiile de mai sus au obligaia s informeze de ndatJn scris ministrul finanelor i controlorul financiar-ef. Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal,urmtoarele: a) exercitare controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice; b) supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor; c) informarea direct a ministrului fmanelor,prin rapoarte lunare,cu privire lan situaia curent a angajamentelor efectatela vizele acordate i situaiile de refuz de viz,cte o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar- ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit, d) formularea cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite pe lng care este numit sau la cerere ministrul finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii, economicitii, eficacitii sau efiveienei unor operaiuni sau proiecte de acte normative; e) elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv, f) participarea la activitile corpului controlorilor delegai; g) ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat i este obligat s-i exercite atribuiile cu bun credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu bun credin n exerciiulatribuiilor sale i n limita acestora, controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz n mod direct ministrul finanelor i nu i se poate impune pe nici o cale, acordarea sau refuzulvizei de control financiar preventiv delegat. De asemenea, controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei. Evaluarea activitii controlorului delegat se face anual prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegai, rapoartele auditului intern i rapoartele Curii de Conturi. Calificativele anuale primite defiecare controlor delegat se pstreaz pe toat durata exercitrii de ctre acesta a atribuiilor funciei. Ministrul finanelor demite de ndat controlorul delegat care a nregistrat un calificativ insuficient", de trei ori consecutiv calificativul satisfctor". In funcie de performanele profesionale atestate de calificativele nregistrate n baza evalurilor anuale i de vechime n funcie, controlorii delegai se ncadreaz n gradele profesionale I, II, III. Cerinele minime i condiiile promovrii de la un grad profesional la altul se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor. Referitor le corpul controlorilor delegai pot spune c acesta se organizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Coipul controlorilor delegai asigur n principal: a) aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansat de bun conduit financiar; b) colaborarea i schimburile profesionale ntre controlori; c) colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de profil interne, externe i internaionale. Coipul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar-ef care are doi adjunci. Tot n structura Ministerului Finanelor Publice i n subordinea controlorului financiar-ef funcioneaz i un compartiment al crui personal nu este constituit din controlori delegai i ale crui atribuii se stabilesc prin ordin ministrului finanelor.

27

Controlorul financiar-ef i adjuncii si sunt numii prin hotrre a Guvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propuneri nominale tcute de ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre coipul controlorilor delegai, n edin plenar, cu majoritate simpl. La data edinei plenare de desemnare a celor ase candidai este obligatoriu ca numrul controlorilor delegai ncadrai efectiv i efectiv prezeni la edin s fie cel puin jumtate din numrul de posturi de controlor delegat." Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar-ef; de asemenea, aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar ef adjunct. Controlorul financiar-ef ndeplinete n principal, urmtoarele atribuii. a) susine, n faa ministrului finanelor, a Guvernului i a altor autoriti soluiile date n exerciiul atrtibuiilor sale de ctre oricare din controlori delegai; b) organizeaz sistemul informaional i urmrete realizarea n mod efectiv i n timp util a schimbului de informaii ntre controlorii delegai; c) organizeaz i urmrete colectarea,prelucrarea i nregistrarea statistic a informaiilor privind activitatea de control financiar preventiv i efectueaz evaloarea acestora; d) dispune msuri pentru aplicarea n activitatea controlorilor delegai a principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar i pentru valorificarea propunerilor i contribuiilor acestora la dezvoltarea i perfecionarea de standarde n domeniu; e) asigur ndrumarea metodologic n domeniul controlului financiar preventiv; f) prezint Guvernului rapoarte privind activitatea controlorilor delegai care trebuie s cuprind o analiz a modului de soluionare a refuzurilor de viz de control financiar preventiv delegat, precum i propunerii mbuntirii legislaiei financiare;

3.2 Organizarea controlului financiar preventiv Ia o instituie public

Controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite principali, secundari i teriari precum i de directorii generali ai regiilor autonome prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar preventiv se exercit de eful compartimentului financiarcontabil. In funcie de volumul operaiilor ce se supun controlului financiar preventiv conductorul unitii, la propunerea contabilului ef poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil care s exercite controlul financiar preventiv, dar care de regul, nu particip Ia ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare Ia abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile menionate, nu poate fi mputernicit s exercite control financiar preventiv timp de 2 ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv, n cursul termenului de ncercare de 2 ani. mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului unitii. Prin ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care i desfoar aceast activitate. Exercitarea controlului preventiv se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. Documentele se prezint Ia controlul financiar preventiv semnate de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care rspund de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiilor consemnate n acestea. Obinerea vizei de

28

control financiar preventiv pe documente care se dovedesc ulterior nelegale, nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. In cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv const n operaiile przentate la control nelegale sau neeficiente, iar conductorul unitii dispune pe proprie rspundere efectuarea lor, eful compartimentului financiarcontabilinformeaz n scris att Consiliul de administraie ct i Direcia controlului financiar de stat care dispune msurile necesare n raport de competentele legale. Documentele referitoare la operaii supuse controlului preventiv i care nu au fost vizate nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. Tot evidena separat se ntocmete i pentru documentele vizate pentru controlul financiar preventiv din dispoziia conductorului unitii. In legtur cu activitatea de control financiar preventiv normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi. Astfel, persoanele care exercit acest controlrspund pentru legalitatea si eficiena operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. Pe linia organizrii si exercitrii controlului financiar preventiv, normele legale stabilesc fapte care constituie contravenie si genereaz rspunderea contravenional. n aceast categorie de fapte se cuprind: neemiterea n termen actelor administrative privind modul de organizare si exercitare a controlului financiar preventiv; atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv unei persoane fr s fi obinut n prealabil de organele de poliie relaii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crui antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii si exercitrii controlului financiar preventiv; ntocmirea si prezentarea controlului financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baza legal sau date nereale; vizarea pentru controlul financiar preventiv a documentelor care conin operaii prin care se incalc reglementrile n vigoare; refuzul nejustificat al vizei de controlul financiar preventiv pentru operaiilor legale; nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv, fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente; nesesizarea de refuz de viz de control financiar preventiv. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control financiar de stat i organele de control financiar de gestiune ale unitilor la care se organizeaz i exercit controlul financiar propriu. Pentru contraveniile constnd n ntocmirea si prezentarea la controlul financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date nereale, precum i la nregistrarea n contabilitate a documentelor primare, privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv, fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente, sanciunea se poate aplica i de conductorul compartimentului cu atribuii financiar contabile. In conformitate cu normele unitare de structur n organizarea structural a unitii patrimoniale control financiar preventiv se regsete la nivelul compartimentului financiar-contabil sau la unele din compartimentele structurale ale acestuia:contabilitate sau financiar cu extindere la nivelul compartimentelor specializate care ntocmesc sau care particip la ntocmirea documentelor pentru operaiile ce se supun controlului financiar preventiv dup cum se poate observa n figura 3.2.1.

29

Figura 3.2.1. Locul controlului financiar preventiv n structura de conducere funcional i organizatoric a unitii patrimoniale

3.3.

Obiectivele controlului financiar preventiv

n sfera de exercitare a controlului financiar preventiv sunt cuprinse in condiiile legii, toate operaiile din care deriv, prin care se sting sau modific drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de o alt unitate patrimonial sau persoan fizic, precum i unele obligaiuni specifice efectuate de Ministerul Finanelor Publice, bnci i Curtea de Conturi. Operaiile privind micarea valorilor materiale n cadrul unitilor economice, neafectnd patrimoniul acesteia nu sunt cuprinse n sfera controlului financiar preventiv. Controlul financiar preventiv, ca form a controlului financiar propriu urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare si producerea de pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i plat n raporturile cu alte persoane fizice sau juridice.
30

Astfel, se supun controlului financiar preventiv operaii cum sunt: a) ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi: b) ncasrile i plile n Iei i n valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare, cu persoane juridice sau fizice; c) trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau capitalului social; d) gajarea nchirierea sau concesionarea bunurilor unitilor sau subunitilor acestora; e) predarea gestiuni n locaie gestionar ; f) evaluarea mijloacelor fixe propuse spre vnzare; g) vnzarea prin licitaie a activelor ; h) vnzrile cu plata prin virament; i) solicitrile de credite pentru finanarea activitii curente sau pentru investiii. n funcie de necesiti operaiile menionate se adapteaz i completeaz de conducerea unitii n funcie de specificul activitii i structurii ei organizatorice. Deci, operaiile documentelor i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, departamentelor,altor organe centrale de stat, regiilor autonome, societilor comerciale organelor locale ale administraiei publice. Obiectivele analitice ale controlului financiar preventiv la o instituie din sfera finanelor publice pot fi:

Nr Denumirea operaiei sau crt documentului

Temeiul legal

Compartimen Persoana care t ul care exercit genereaz C.F.P. operaia i acord viza de compartiment pentru: 3 Serviciul contabilitate: - nota justificativ; - fundamentarea pe baza normelor specifice fiecrui ordonator principal de credite pentru cheltuieli cuprinse n cererea de deschidere a creditelor bugetare; 4 eful

Obiectivele pe care Ie urmrete i le verific persoana care exercit C.F.P.

2 - Legea nr.72/1996 - Legea nr. 189/1998 - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 - Legea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat - Normele Ministerului Finanelor Publice privind deschiderea de credite bugetare

5 -ncadrarea sumelor soli-

1. Cererea de deschidere de credite bugetare

2. Dispoziia bugetar (ordinul de

- Legea nr.72/1996 - Legea

Serviciul financiar contabilitate:

compartimentu citate pe capitole, subcalui financiar pitole i titluri n Volumul contabil sau creditelor aprobate prin nlocuitorul lui buget, inndu-se seama de de drept. cele neconsumate n perioada anterioar celei pentru care se solicit creditele respective; - verificarea documentaiei dc fundamentare prin prisma concordanei acesteia cu cerinele cadrului normativ specific, scadena obligaiilor dc plat. precum i corectitudinea calculelor: -verificarea completrii corecte a formularului i a existenei semnturilor persoane-Ior autorizate. Documentaia nsoitoare va fi semnat de persoanele autorizate din compartimentele de specialitate. eful - ncadrarea sumelor compartimentu nscrise n dispoziiile oului financiar getare n totalul creditului

31

plat) pentru repartizarea creditelor bugetare sau borderou 1 centralizator al acestor documente

nr. 189/1998 - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 - Legea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat

- fundamenta- contabil sau rea sumelor nlocuitorul Iui nscrise n de drept. dispoziiile bugetare de repartizare pentru bugetul propriu i bugetele ordonatorilor secundari, respectiv

bugetar aprobat i deschis pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, respectiv repartizat; - concordana" creditelor nscrise n dispoziiile bugetare cu pfevedcriie4in bugetele aprobate, potrivit legii, ale ordonatorilor de credite, aVndu-se n vedere execuia preliminat, disponibilitile,

- Normele teriari, de Ministerului credite; Finanelor Publice privind deschiderea de credite bugetare

3.

Documentul pentru modificarea. repartizarea pe trimestre a creditelor bugetare

- Legea nr.72/1996 - I ,egea nr. 180/1998 - Ordonana Guvernului nr 119/1999 - Legea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat - Legea nr.72/1996 - Legea nr. 189/1998 - Ordonana Guvernului nr.l 19/1999 - Legea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat

Serviciul financiar contabilitate: -fundamentarea propunerii pentru modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor;

4.

Documentul pentru efectuarea. ncepnd cu trimestrul III. a virrilor de la un capitol la a irul al clasifica iei bugetare

Serviciul financiar contabilitate: - fundamentarea propunerii privind virrile de credite ntre capitolele bugetare;

precum i obligaiile de plat; - verificarea completrii corecte a formularului i a semnturilor persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. Documentaia nsoitoare va fi semnal de persoanele autorizate din compartimentele de specialitate. eful - ncadrarea propunerilor compartimentai de modificare a repartizIui financiar rii pe trimestre n prevedecontabil sau rea bugetar anual apronlocuitorul lui bat pe capitole; de drept. - verificarea fundamentrii n sensul c propunerea dc modificare s fie n concor dan cu obligaiile ce decurg din aciuni i sarcini noi sau din angajamentele asumate; -verificarea existenei semnturilor persoanelor autorizate din compartimentele dc specialilate. eful - verificarea fundamentrii compari n sensul c propunerea de imentu lui financiar modificare s fie n concontabil sau cordan cu obligaiile ce nlocuitorul lui decurg din aciuni i sarde drept. cini noi sau din angajamentele asumate; - verificarea existenei semnturilor persoanelor autori/ale din compartimentele de specialitate.

5. Dispoziia bugetar de retragere i cea de repartizare, n situaia virrilor ntre unitile subordonate. sau borderou centralizator al acestor do

- Legea nr.72/1996 - Legea nr. - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 -Norme metodologi ce emise de Ministerul Finanelor

Serviciul financiar contabilitate: - fundamentarea propunerii privind virarea ntre unitile subordonate;

eful - ncadrarea propunerilor compartimentu de retragere/ repartizare a lui financiar creditelor n destinaiile contabil sau din bugetul de venituri i nlocuitorul cheltuieli, precum i n lui drept. de disponibilul de credite bugetare; - verificarea completrii corecte a formularului i a existenei semnturilor persoanelor autorizate din compartimentele de

32

cu mente

Publice - Legea nr.72/1996 -1 ,egea nr. 189/1998 -1 cgea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 - Ordonana Guvernului nr. 118/1999 - Ordonana Guvernului nr. 12/1993 - Codul comercial -Norme metodologi ce emise de Ministerul Finanelor Publice Serviciul aprovizionare sau administrativ: - documentaia pentru elaborarea i prezentarea ofertei; - ofertele depuse n condiiile legii; - documentele care reflect modul de atribuire a contractului de ctre autoritatea contractant; - contestaiile depuse; - documente care s ateste depunerea garaniilor legale; - alte documente specifice; eful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul lui drept. de

specialitate. - ncadrarea achiziiilor de bunuri cu caracter funcional n limitele fizice i valorice prevzute n lisla cuprinznd achiziiile, aprobat de ordonatorul de credite; - ncadrarea achiziiilor de natura investiiilor n limitele valorice prevzute n lista cuprinznd anexa la bugetul entitii publice; - ncadrarea achiziiilor de natura investiiilor, reprezentnd dotri independente, n limitele fizice i valorice prevzute n lista cuprinznd dotrile, aprobat de conductorul entitii publice; - respectarea prevederilor legale privind cadrul general i a procedurilor pentru atribuirea contractului/ comenzii; - respectarea prevederilor legale privind ntocmirea contractului/ comenzii de achiziii;

6. Comand achiziii publice

eful - existena disponibilului compartimentu de credite bugetare/ resurlui financiar selor din care urmeaz s contabil sau fie acoperite cheltuielile; nlocuitorul - concordana dintre oblide drept. gaiile financiare angajate i prevederile cadrului normativ existent; - ncadrarea devizului de cheltuieli al aciunii n limitele prevzute de normele legale i n fondurile aprobate n acest scop prin bugetul propriu; - existena vizei compartimentului juridic, precum i a semnturilor persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. 8. Ordinul/ de- Legea Serviciul eful - existena creditelor bucizia de: nr.72/1996 resurse-umane compartimentu getarc din care urmeaz s - angajare sau - Legea - nota de fun- lui financiar fic suportate cheltuielile avansare a nr. 189/1998 damentare i contabil sau de personal pentru anul n personalului. - Legea dosarul anga- nlocuitorul curs; lui drept. inclusiv nr. 188/1999 jrii cuprinde - respectarea reglementpentru - Legea znd: rilor privind angajarea i cumulul dc nr. 154/1998 anunul orncadrarea personalului n funcii; - Ordonana ganizrii conlimita posturilor aprobate - acordare a Guvernului cursului; prin stand de funcii i salariului de nr. 119/1999 actul intern stabilirea drepturilor salamerit; - Ordonana de decizie pririale, cu respectarea condi- numire cu de urgen a vind constituiilor prevzute de normele caracter Guvernului irea comisiei legale, de statutele sau de temporar a nr.24/2000 de examinare; reglementrile specifice

7. Actul intern - Legea dc decizie nr.72/1996 privind orga- - Legea nizarea n nr. 189/1998 ar a aciu- Ordonana nilor de proGuvernului tocol, a unor nr. 119/1999 manifestri - Hotrrea cu caracter Guvernului cultural-tiin- nr.552/1991 ifc, precum - Odonana i a unor ma- Guvernului nifestri cu nr.63/1994 caracter specific

Serviciul rapoarte, sinteze i relaii cu mass-media - documentele privind propunerea aciunii; - devizul estimativ al aciunii pe categorii de cheltuieli;

33

personalului de execuie pe funcii dc conducere; - alte drepturi salarialc

- alte acte normative specifice

procesulvcrbal al comisiei de examinare; acte de studii;

entitilor publice.

9. Contract de vnzare-cumprare (entitatea public are calitatea de vnztor)

- Legea nr.72/1996 - Legea nr. 189/1998 - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 - Hotrrea Guvernului nr.841/1995 - Hotrrea Guvernului nr.966/1998 - Ordonana Guvernului nr. 119/1999 - Legea nr. 72/1996 - Legea

10. Ordinul de plat aferent publice pentru activitatea

Serviciile funcionale din instituie: - decizia de numire a comisiei de evaluare; - raportul de evaluare a bunurilor cc urmeaz s fie vndute; - documentaia licitaiei cu strigare; Serviciul aprovizionare, administrativ: - contractul de achiziii publice,

eful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul de drept.

- respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea procedurii de valorificare prin licitaie cu strigare; -stabilirea termenilor contractuali n concordan cu cadrul normativ; - existena vizei compartimentului juridic, precum i a semnturilor autorizate din compartimentele de specialitate. - sumele reprezint obligaie de plat pentru entitatea public n baza contractelor/ comenzilor; -verificarea documentelor care atest recepionarea

eful compartiment u financiar lui contabil sau nlocuitorul de drept.

34

curent i de investiii

nr. 189/1998 - Legea bugetului de stat -1 .cgen bugetului asigurrilor sociale de stat - alte legi specifice

- factura fiscal; - documentele care s ateste recepionarca calitativ i cantitativ a bunurilor sau a situaiilor de lucrri; declaraia vamal de import;

bunurilor sau serviciilor. comparativ cu prevederile contractuale, i a msurilor luate n cazul constatrii unor eventuale diferene; - concordana dintre contract i factura cu privire Ia specificaii, cantiti, calitate i pre; - stabilirea corect a penalitilor, conform clauzelor contractuale; - ncadrarea plilor n

11. Ordinul de - Legea plat privind nr.72/1996 redevene. - Legea chirii sau alte nr. 189/1998 cheltuieli - Legea legate de bugetului concesionare de stat sau nchiriere - I .egea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana Guvernului nr.l 19/1999 12. Situaia - Legea lunar (stat) nr.72/1996 privind - Legea salariile i/ nr.l 89/1998 sau alte - Legea drepturi nr.l 54/1998

Serviciul aprovizionare. tehnic, administrativ: - nota de fundamentare; - contractul de concesionare sau de nchiriere; - factura emis de proprietar, avizat de beneficiar; Serviciul resurse-umane - statul dc funcii; - nota justificativ;

eful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul de drept.

-disponibilitile de credite bugetare deschise i/ sau disponibiliti; - concordana dintre plile propuse i clauzele contractuale; -regularitatea completrii documentului de plat: -existena semnturii autorizate pe ordinul de plat.

eful compartiment lui financiar contabil sau nlocuitorul dc drept.

- existena creditelor bugetare deschise cu aceast destinaie i/ sau a disponibilitilor; - ncadrarea statelor de plat n prevederile

35

legale acordate personalului

- Legea bugetului de stat -1 .egea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a Guvernului nr.24/2000 - l-egea nr.l 88/1999 - actele normative specifice

- situaia privind prezena personalului; (pontajul)

bugetului privind numrul maxim de posturi i fondurile destinate cheltuielilor cu salariile; -regularitatea completrii documentului dc plat; - existena semnturilor autorizate; - concordana dintre drepturile salariate stabilite prin stat i prevederile cadrului normativ specific.

13. Situaia (stat) - Legea privind plata nr.72/1996 avansului i a - Legea concediilor nr. 189/1998 de odihn - Legea nr. 154/1998 - Legea bugetului de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a Guvernului nr.24/2000 - Legea nr. 188/1999 - actele normative specifice 14. Situaia (stat) - actele privind plata normative altor drepturi care bneti reglemencuvenite teaz personalului acordarea respectivelor drepturi

Serviciul resurse-umanc - statul de funcii; - nolajustificativ; - situaia privind prezena personalului; (pontajul)

eful corn part lui financiar contabil sau nlocuitorul lui de drept.

- existena creditelor bugetare deschise cu aceast destinaie i/ sau a disponibilitilor; - ncadrarea statelor de plat n prevederile bugetului privind numrul maxim de posturi i fondurile destinate cheltuielilor cu salariile; -regularitatea completrii documentului de plat; - existena semnturilor autorizate; - verificarea regularitii completrii documentului.

15. Ordinele de plat pentru virarea din cont a impozitului pc salarii. contribuie pentru pensia

- sumele individuale se ncadreaz n normele legale aprobate; - existena creditelor bugetare deschise i/ sau a disponibilitilor; - concordana dintre drepturile salariate stabilite prin stat i prevederile cadrului normativ specific. -regularitatea completrii documentului de plat; - existena semnturilor autorizate. - Legea Serviciul eful - concordana dintre nr.72/1996 financiar compartimentu ordinele de plat pentru - Legea contabilitate: lui financiar viramente i situaiile nr. 189/1998 - situaiile contabil sau lunare privind plata drep- Legea lunare privind nlocuitorul lui turilor salarialc; nr. 154/1998 plata dreptu- de drept. - corectitudinea calculrii - Legea rilor salariale; obligaiei; bugetului - existena creditelor

Serviciul resursc-umane - nota justificativ; - propunerile individuale privind drepturile aprobate; - documente justificative specifice plii;

eful compart lui financiar contabil sau nlocuitorul lui de drept.

36

suplimentar, contribuiei pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj,

de stat - Legea bugetului asigurrilor sociale de stat - Ordonana de urgen a

bugetare deschise i/ sau a disponibilitilor; - regularitatea completrii documentului de plat; - existena semnturii autorizate pe ordinul de plat.

3.4.

EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

Controlul financiar preventiv se exercit pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice i pe baza legii privind organiozarea controlului financiar i a Grzii Financiare care cuprind operaiile i docnumentele ce se supun controlului financiar preventiv, precum i atribuiile ce revin conductorilor compartimentelor de specialitate n care au loc operaiile i celor mputernicii s execute acest control. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil i de angajaii din subordinea sa, legal mputernicii. mputernicirea angajailor cu exercitarea controlului financiar preventiv este indicat s se dea unui numr restrns de salariai, cu pregtire i experien profesional corespunztoare i nu numai n cazul n care controlul nu poate fe exercitat direct de conductorul compartimentului financiar contabil sau nlocuitorul su de drept, datorit volumului mare de operaii, existenei unor subuniti dispersate teritorial. Angajaii mputernicii au obligaia, n cadrul atribuiilor de serviciu, s comunice conductorului compartimentului financiar contabil deficienele constatate n ntocmirea i prezentarea documentelor de control de ctre compartimentele de resort din unitate. La rndul su conductorul compartimentului financiar contabil este obligat s informeze conducerea unitii despre aceste aspecte. Pentru unele operaii economice, mputernicirea este interzis de dispoziiile legale n vigoare n cadrul crora controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar contabil sau de ctre nlocuitorul su de drept. Potrivit normelor n vigoare, semnarea unor documente de conductorul compartimentului financiar contabil, n virtutea funciei ce o deine, atest c s-a exercitat i controlul financiar preventiv, dac acest control nu a fost ncreinat altor angajai. innd seama de succesiunea logic a lucrurilor, documentele privitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv se semneaz mai nti de eful compartimentului n care au loc acestea sau de nlocuitorul acestuia, care confirm prin semntur dat n cadrul atribuiilor de serviciu legaliatatea, necesitatea economicitatea i realitatea operaiilor respective. Documntele privind trecerea la cheltuieli sau la pierderi a daunelor aduse ntreprinderii prin care, potrivit legii, nu se iau msuri de stabilire a rspunderii materiale , contractele i alte documente care conform dispoziiilor legale, trebuie avizate de serviciul juridic, se supun controlului financiar preventiv mpreun cu avizul acestui oficiu. Angajaii care exercit controlul financiar preventiv urmresc, n cadrul atribuiilor lor de serviciu, dac operaiile supuse acestui control se ncadreaz n dispoziiile legale. n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, operaiile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi executate sau nregistrate de ctre contabili, gestionari sau orice ali angajai, dac documentele respective nu poart viza de control financiar preventiv i nu au aprobarea organelor competente. Nerespecatarea acestor prevederi contravine normelor legale privind disciplina financiar i se sancioneaz ca atare. Numele i specimenele de semnturi ale angajailor care acord viza de control financiar preventiv trebuie comunicate salariailor care execut sau nregistreaz operaiile respective.
37

n vederea realizrii scopului principal al controlului financiar preventiv , care const n prentmpinarea pgubirii avutului obtesc i a nclcrii disciplinei financiare, angajaii nsrcinai cu exercitarea acestui control au obligaia s refuze motivat, n scris, vizarea documentelor, dac operaiile sunt nelegale. Pentru o documentare mai temeinic, refuzul de viz trebuie s se dea, cnd este necesar, dup consultarea oficiului juridic. n cazul n care conductorul compartimentului financiar contabil refuz viza de control financiar preventiv, operaia mai poate fi executat numai pe baza hotrrii organului de conducere colectiv. n situaii urgente chiar conductorul instituiei poate dispune, n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiei n cauz. Pentru a se poutea urmri modul de aplicare a dispoziiilor legale privitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, conductorul compartimentului financiar contabil este indicat s in o eviden a refuzurilor de viz i a modului mde soluionare a lor. De asemenea dac n unitate funcioneaz un compartiment de control financiar intern, conductorul compartimentului financiar contabil este necesar s conlucreze cu acesta, n vederea asigurrii unei eficiene sporite a activitii de administrare a patrimoniului, de prevenire i de descoperire a abaterilor de la lege.

3.5.

METODOLOGIA ACORDRII VIZEI DE CONTROL PREVETIV

Controlul financiar preventiv asupra documentelor privind operaiuni din care se nasc sau deriv drepturi i obligaiuni patrimoniale, precum i cele privind stingerea sau lichidarea unor drepturi sau obligaiuni se realizeaz n dou etape: 1) atestarea efului compartimentului de specialitate n care se execut operaiunea care, prin semnarea documentului i asum rspunderea asupra realitii, legalitii, necesitii i economicitii. 2) viza de control financiar preventiv dat de eful compartimentului cu atribuii financiar contabile supus controlului financiar contabil sau de ctre persoanele mputernicite. La fiecare operaiune supus controlului financiar preventiv se face o verificare i analiz complet pentru a se constata respectarea cumulativ a celor cinci condiii: legalitate necesitate oportunitate realitate economicitate. Prin verificarea legalitii unei operaii economico financiare controlul financiar preventiv urmrete: operaia nscris n document s aib la baz in act normativ, nivelul valoric la care urmeaz a se realiza, uneori actul normativ stabilete limitele minime i maxime ntre care se poate realiza o aciune. n aceastp situaie controlului financiar preventiv i revine sarcina de a verifica ncadrarea mrimi valorice a operaiei ntre limitele preconizate de actul normativ, - respectarea condiiilor prevzute n mod expres de actul normativ, fie pentru a se produce operaia sau aciunea nsi n documentul prezentat la viza de controlfinanciar preventiv, fie pentru a se produce la nivelul cantitativ i valoric preconizat prin document, -utilizarea formelor, mijloacelor i cilor legale de realizare a operaiei sau aciunii nscris n document, -respectarea termenului (momentului) legal n care urmeaz a se produce o anumit operaie sau aciune patrimonial, -existena unor prevederi de plan care constituie baza legala a declanrii operaiei sau aciunii, care stabilesc nivelul la care urmeaz a se produce o anumit operaie sau aciune patrimonial, -existena unei decizii sau hotrri a conducerii unitii sau organului ierarhic superior, prin care se dispune,in limitele competenelor legale,efectuarea unei operaii sau aciuni prin care se angajeaz patrimoniul unitii,
38

-solicitarea realizrii operaiei sau aciunii s-a fcut de ctre compartimentul de specialitate interesat, cu respectare prevederilor deciziei de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv, -existena unei documentaii tehno-economice aprobat n condiiile prevzute deactele normative n vigoare, -preurile si tarifele utilizate au baz legal. Verificarea realitaii sau autenticitii operaiilor economice vizeaz dou grupe de obiective dac operaia, prin nsi natura sa, are legtur direct cu activitatea unitii economice i dac aceast (unitatea) dispune de toate condiiile i mijloacele de realizare a operaiei n mrimea solicitat .Prima grup de obiective vizeaz posibilitatea existenei i producerii unei anumite operaii,cea de-a doua permite transformarea posibiliti n realitate. In aceast accepie, verificarea realitii operaiei economice de ctre controlul financiar preventiv presupune urmrirea urmtoarelor aspecte: -existena unei activiti reale a unitii patrimoniale care impune efectuarea operaiei respective, -existena unor sarcini de plan reale a cror realizare reclam efectuarea unei anumite operaii econmico-financiare, -mrimea operaiei este strict determinat de mrimea sarcini de plan aferent periodei, -existena mijloacelor materiale tehnice i financiare necesare realizrii operaiei. -existena cadrului organizatoric adecvat de efectuare a operaiei, -asigurarea locului de realizare a operaiei econmico-financiare cu fora de munc corespunztoare etc. In unele cazuri controlul financiar preventiv, n verificarea realitii operaiilor economico-financiare completeaz verificarea documentar inclusiv pe cea efectuat prin confruntarea cu documentaia necesar analizei i acordrii vizei cu verificarea faptic la faa locului, a modului cum sunt asigurate condiiile i mijloacele de realizare a acestora sau cu informaii culese de cadrele de specialitate. Verificarea necesitii unei operaii economico-financiare urmrete ca efectuarea acesteia s rezulte din nevoile reale de funcionale a unitii patrimoniale, nevoi determinate la rndul lor de ndeplinirea unor indicatori planificai sau a unor aciuni stabilite prin acte normative de organul ierarhic superior. Cu ocazia verificrii necesitii operaiilor controlului financiar preventiv urmrete dac: -operaia este determinat de o activitate ce urmeaz a se desfura n unitatea economic, -nivelul Ia care este preconizat a se realiza operaia solicitat este corelat cu parametrii activitii, fie cei stabilii prin plan, fie cei existeni n momentul respectiv, -operaia are caracter de repetabilitate.In aceste condiii, persoana care exercit controlul financiar preventiv urmrete c operaia s se desfoare uniform, la aceiai parametri de fiecare dat. Dac operaia are caracter ntmpltor trebuie analizai att factorii din interior, ct i cei din exterior care-i determin necesitatea producerii, -documentele n care sunt nscrise astfel de operaii au viz consilierului juridic sau naprobarea conductorului unitii, semnturi care ntresc caracterul de necesitate al acestora, -necesitatea efecturii operaiei s fie determinat de funcionare imediate ale unitii patrimoniale. Pentru cazurile n care se solicit, prin documentele prezentate la viza de control financiar preventiv, operaii care vor fi necesare unitii ntr-un viitor mai mult sau mai puin apropiat,persoana care exercit controlul va analiza motivele devansrii i efectele activitii econmico-financiare a ntreprinderii. Verificarea oportunitii operaiilor econmico-financiare, de ctre controlul financiar preventiv are n obiectiv un singur element -momentul sau perioada optim de nfptuire a operaiei. Momentul sau perioada optima de nfptuire a unei operaii econmicofinanciare cu caracter patrimonial se coreleaz cu: -posibilitile reale materiale, tehnice sau financiare de realizare a acestora, -momentul sau perioada n care au fost prevzute a se realiza anumii indicatori sau sarcini de plan, -gradul maxim de eficiena, posibil de realizat sau perioada optim preconizata,

39

-termenele prevzute n contractele ncheiate cu unitile beneficiare, etc. Verificarea economicitii operaiilor supuse controlului financiar preventiv pune n evidena latura calitativ a controlului i urmrete executarea acestora cu ct mai puine mijloace materiale i bneti. Economicitatea operaiilor vizeaz i: asigurarea unitiirezultatelor operaiilor pentru unitatea patrimoniala,reducerea pe ct posibil cheltuielilor neeconomicoase,evitarea realizrii de stocuri supranormative etc.,evitarea crerii de drepturi sau obligaii patrimoniale fr posibilitate de onorare i cu consecine negative asupra situaiei financiare a unitii patrimonial respectarea criteriilor de eficienta n orice operaie economico-financiar ce urmeaz a fi ntreprins de unitile economice. n cazul unor operaii, pentru stabilirea gradului de economicitate a acestora sunt necesare calcule tehnico-economice ale diferitelor variante posibile de realizare. n urma verificrilor efectuate i a concluziilor desprinse privind ndeplinirea condiiilor de form i fond de ctre documentul prezentat, persoana ce exercit acest control acord viza prin nscrierea pe document a meniunii "Controlul financiar preventiv" nsoit de semntura acesteia i precizarea datei cnd s-a efectuat controlul. Acordarea vizei de control financiar preventiv, modul n care se finalizeaz ntreag aciune, este purttoarea unor efecte de natura economico-fmanciar i juridic,dup cum urmeaz: -unitatea ntr n raporturi economice i juridice cu alte persoane fizice ori uniti patrimoniale. -efii compartimentelor de specialitate care au prezentat documentele de viz au obligaia de a se conforma vizei primite pe documente i,deci,de a efectua operaiile solicitate, -din momentul acordrii vizei de control financiar preventiv ncepe s acioneze rspunderea persoanelor ce au efectuat controlul i au acordat viza pentru ndeplinirea cumulativ de ctre operaiile economico-financiare a celor cinci condiii. Aceasta nu i nltur rspunderea celor ce au ntocmit documentul i nici pe cea a efilor compartimentelor de specialitate ce au atestat (certifiat) documentele,cnd se constat ca operaiile pe care le conin nu sunt legate, reale, oportune i economicoase. Activitatea de control financiar preventiv se analizeaz n cadrul Consiliului de administraiei al unitilor patrimoniale. Cu aceast ocazie se are n vedere, n principal n ce msur controlul financiar constituie un instrument al conducerii n: luarea deciziei lor, cunoaterea i urmrirea permanent a modului de gospodrire a bunurilor materiale i bneti, identificarea si mobilizarea resurseloriprevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor materiale,tragerea la rspundere a celor vinovaii pentru nclcarea dispoziiilor legale. Totodat, se prezint cazurile de efectuare a unor operaii care nu erau legale, necesare, oportune sau economicoase, reflectarea n indicatorii economico-financiari negativi, cheltuieli neeconomicoase reprezentnd pierderi n rebuturi, penaliti pentru nerespectarea disciplinei contractuale, locaii, contrastalii, dobnzi penalizatoare pltite la mprumuturi restante, imobilizri n stocuri supranormative, debitori, pagube materiale produse din vina conductorilor compartimentelor de specialitate. n urma acestei analize se stabilesc msuri concrete att pentru mbuntirea organizrii controlului financiar preventiv,ct i pentru tragerea la rspundere a celor care au nclcat normele legale,msuri care fac posibil eliminarea neajunsurilor existente i prentmpinarea producerii lor n viitor.

3.6.

METODOLOGIA SOLUIONRII REFUZULUI VIZEI DE CONTROL FINANCIAR PREVENTIV

Conductorul compartimentului cu atribuii financiar contabile precum i celelalte persoane mputernicite au obligaia s nu vizeze pentru controlul financiar preventiv documentele care conin operaiuni ce nu ntrunesc cumulativ condiiile ce constituie obiective ale controlului (legalitate, necesitate, oportunitate, realitate si economicitate). Refuzul vizei se d motivat, n scris, iar documentul nu se semneaz de cel mputernicit cu exercitarea controlului.
40

Pentru operaiunile refuzate la viz de ctre mputerniciii sau delegaii, conductorul compartimentului de specialitate are dreptul de a se adresa conductorului compartimentului cu atribuii financiar-contabile cruia i revine de drept sarcinile de control financiar preventiv, care n urma analizei poate acorda sau refuza viza de control. In cazul cnd conductorul compartimentului de specialitate susine n continuare efectuarea operaiunilor refuzate la viza de control financiar preventiv, contabilul ef are obligaia s sesizeze n scris pe managerul unitii care urmeaz s analizeze aceste cazuri, n urma analizei documentului i a referatului de motivare a refuzului vizei de control financiar preventiv managerul unitii poate s: -confirme refuzul vizei de control financiar preventiv, situaia n care operaiunea nu va avea loc, -s dispun n scris, pe proprie rspundere efectuarea operaiunii. In cazul n care managerul unitii a dispus n scris efectuarea unei operaiuni la viza de ctre conductorul compartimentului fmanciar-contabil se creaz un dezacord n ce privete interpretarea coninutului i a condiiilor legale pentru acea operaiune, situaie care trebuie soluionat de ctre Consiliul de administraie al unitii patrimoniale i s se dispun n termen de cinci zile n urma sesizri n scris a contabilului ef. Cnd refuzul se d n faza de plat,documentele se depun la unitatea bancar,ori la compartimentul care executa operaia(casierie),semnate de ctre conductorul unitii i cu meniunea refuzului de viz. Unitile bancare care primesc documentele n condiiile artate execut operaiunile dup efectuarea verificrilor care le revin .De asemenea,documentele pentru operaiuni n numerar se execut de ctre casierul unitii. n acelai mod se procedeaz i n situaia n care conductorul unitii a aprobat dispoziii sau norme care angajeaz efectuarea de pli n lei sau n valut tar s in seama refuzului vizei de control financiar preventiv. Refuzul vizei de control financiar preventiv are o serie de consecine, cum sunt: -operaia supus controlului nu se mai execut, -documentele care consemneaz operaiuni supuse controlului financiar preventiv refuzate la viz i pentru care nu s-a dat aprobarea efecturii de ctre organele competente nu se nregistreaz n contabilitate, -refuzul vizei pentru efectuarea plii prestaiilor executate de furnizor n baza contractului ncheiat i vizat de controlul financiar preventivjn condiiile n care ulterior din cauza unor evenimente imprevizibile.dar posibile,prestaiiIe nu mai sunt necesare, nu este operant. Unitatea este datoare s suporte consecinele actelor ncheiate cu alte uniti, adic s primeasc preteniile la care are dreptul i s-i execute obligaiile ce decurg din raportul contractual respectiv. Documentele care au fost refuzate la viza de control financiar preventiv sau care nu au primit aprobarea organelor competente pentru efectuarea operaiilor nscrise n acestea se evideniaz distinct, dup cum urmeaz: -cele care nu au primit viza de control financiar preventiv i nici aprobarea conductorului unitii, care nu au dat astfel natere Ia operaiuni cu caracter patrimonial,se pstreaz ntr-o cartoteca distinct la compartimentul de specialitate care 1-a emis, -documentele care,dei au fost refuzate la viza de control financiar preventiv de persoanele de drept sau mputernicite cu exercitarea acestuia au primit aprobarea efecturii operaiilor pe care le contineau,se evideniaz n conturi de ordine i evident pn la clarificarea situaiei lor de ctre organele competente. Decizia acestora va determina fie nregistrarea n contabilitate a documentului atunci cnd este de acord cu hotrrea conductorului unitii,ceea ce echivaleaz cu acordarea vizei, fie transmiterea documentului la compartimentului care 1-a emis pentru a fi pstrat n cartoteca n situaia n care aceste organe competente sunt de acord cu refuzul dat anterior de eful compartimentului financial contabil.In scopul cunoaterii permanente a modului n care se desfoar activitatea de control financiar preventiv i al lurii de msuri pentru a continua mbuntirea acesteia,contabi!ul ef asigur precizarea naturii operaiilor,valorii i modului de soluionare.Cazurile concrete de refuz al vizei de control financiar preventiv al documentelor, modul de soluionare al acestora, cauzele i consecinele economico-financiare, precum i msurile luate pentru prevenirea lor se analizeaz n cazul Consiliului de administraie.

41

Controlul financiar preventiv asigur executarea n condiii de legalitate a operaiilor financiare, fr a deveni o frn n desfurarea activitii. Controlul financiar preventiv nu justific nclcarea legii, depirea cheltuielilor, el previne semnarea ilegal a unui act, plata oricrei sume far justificare legal.

CAP.4. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV LA UN COMPARTIMENT FUNCIONAL DIN CADRUL S.C. RAMFI INSTAL S.R.L
1. Date de identificare: - Denumire: S.C. RAMFI INSTAL S.R.L. Timioara; - Domiciuliul fiscal: Romnia, jud. Timi, loc. Timioara, str. Lugojului, nr. 49; - Numr de nregistrare la O.R.C.: J 39/180/25.07.2002; - Codul de identificare fiscal: RO 14778964; - Tipul de activitate: Lucrri de instalaii sanitare, de nclzire i de aer condiionat; - Cod CAEN: 4322. 2. Forma de proprietate: proprietate privat. - Capitalul social la S.C. RAMFI INSTAL S.R.L. total subscris i vrsat este de 8.000 lei, mprit n 80 pri sociale egale, fiecare n valoare de 100 lei, care aparine n ntregime asociatului unic, aport exclusiv n numerar depus la banc. 3. Informaii despre acionari i conducerea unitii: - Asociatul unic Popescu Adriana, cetean romn, nscut n jud. Arad, loc. Arad, str. Renaterii, nr. 39, cu domiciliul n jud. Timi, loc. Timioara, str. Speranei, nr. 6, bl. 12, ap. 8, legitimat cu C.I. TM 326487, CNP 2800729331529 este i administratorul societii, revenindu-i i drepturile i obligaiile prevzute de lege n aceast calitate. Administratorul reprezint societatea n raporturile cu terii, angajeaz societatea n toate raporturile patrimoniale cu puteri depline i nelimitate pe o perioad nelimitat. 4. Prezentarea tuturor conturilor bancare: - BRD Timi: RO 33 BRDE 360 SV 5796432155; - TREZORERIA Timi: RO 09 TREZ 6815689XXX001312; - OTP Bank S.A. Timi: RO 19 OTPV 1980 0002 4873 RO01.

42

5. Evoluia cifrei de afaceri conform ultimelor trei bilanuri anuale: Anul 1. 2002 2. 2003 3. 2004 Media anual Cifra de afaceri anul la 31 decembrie (LEI) 3.579.921.000 4.579.988.000 8.786.749.000 5.648.886.000

6. Persoana desemnat s reprezinte societatea pe perioada controlului: Societatea a numit pe domnl Dinescu Vasile persana care reprezint societatea pe perioada controlului prin decizia nr ------- din data de -----. 7. Principalii furnizori i clieni: - Furnizori stabili: S.C. Izometal S.A., S.C. Autohton Tim S.R.L., S.C. CovaGhera S.R.L.,S.C. Romstal Imex S.R.L., S.C. Technova Invest S.R.L., S.C. Black-seea Supliers S.R.L., S.C. Mancuso S.R.L. - Clieni stabili: Primria Timioara, Primria Arad, Primria Lugoj, Primria Fget, Primria Jimbolia, Primria Snnicolau- Mare, Primria Frdea. 8. Constatrile controlului: 1. IMPOZITUL PE PROFIT: a) Baza legal: Legea 414/2002, H.G.859/2002, Legea 571/2003 si HG 44/2004 Perioada verificat: ___________________ S-au verificat documentele ce au stat la baza nregistrrii veniturilor i cheltuielilor, delimitarea cheltuielilor n funcie de regimul fiscal al acestora prin deducerile legale. Situaia modului de determinare i virare a impozitului pe profit precum i cheltuielile nedeductibile i deducerile legale anului 2004 sunt cuprinse detaliat n Situatiile anexe nr. 1a i nr. 1b. Din control a rezultat c societatea i-a constituit i virat la termenele legale obligaiile de plat. Fa de constatrile controlului, anexa nr. 1b, pentru trim. II 2004, societatea a constituit i virat la finele perioadei 30.535.134 lei in plus. Conform Notei de constatare Cap.III pct.1, lit.a, ultimul alineat (Anexa nr. 17a) ntocmit i nregistrat sub nr. s-au determinat cheltuieli care nu erau deductibile pentru anul 2003 n suma de 16.001.310 lei datorit crora profitul impozabil a fost diminuat cu aceeai sum. Prin urmare, societatea datoreaz pentru anul 2003 un plus de impozit pe profit de 4.000.328 lei, dobnzi aferente n suma total de 689.360 lei i penaliti n sum total de 189.935 lei (Anexa nr. 1c). Impozitul suplimentar pentru anul 2003 nu se pltete, societatea avnd sume virate n plus, conform Anexei nr. 1b. S-a achitat n timpul controlului dobnzile i penalizarile n sum de 689.360 lei, respectiv 189.935 lei, respectiv 189.935 lei cu OP nr. Pentru determinarea profitului impozabil societatea utilizeaz Registrul de eviden fiscal, numerotat, nuruit i nregistrat la organul fiscal, pentru anul 2003. Pe total an 2003 societatea a realizat un profit impozabil n sum de 728.996.662 mii lei, beneficiind n aceasta perioada, doar de 12,5 % pentru reducere de impozit pe profit aferent veniturilor realizate i ncasate de export, potrivit reglementrilor Legii nr. 414/2002. n semestrul I 2004 societatea a realizat un profit impozabil n sum de 449.699.023 mii lei si a beneficiat de reducerea impozitului pe profit cu cheltuielile aferente sponsorizrilor ce se ncadreaz n acel 3% din cifra de afaceri i 20 % din impozitul pe profit datorat reglemetat prin Legea 571/2003. b) Att n anul 2003 ct i in anul 2004 (la 31.12.2003 i respectiv la 30.06.2004) societatea a avut nregistrat n contul 441.2 "Impozit pe profit amnat" suma de 471.141.027 mii lei i respectiv 479.952.075 mii lei la finele trim. II 2004, fiind aferente contractelor pe termen lung ncheiate cu beneficiarii. Pentru anul 2003 acestea erau prevzute prin normele Legii nr. 414/2002 si Instruciunile aprobate prin H.G. 859/25.08.2002 prin care se arat: "n cazul bunurilor mobile i imobile produse de contribuabili i valorificate n baza unui contract cu plata
43

in rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente prevzute in contract. Cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n contractele ncheiate ntre parti, proporional cu valoarea ratei nregistrat la valoarea total a contractului. Opiunea se exercit o singur dat n momentul livrrii bunurilor i nu se poate reveni asupra ei." Societatea a optat pentru aceast metoda i suma amnat este corect calculat. n anul 2004 se aplic art. 19 "alin.3" din Titlul II al Codului Fiscal (Legea 571/2003) ce precizeaz acelai lucru ca cele de mai sus ("opiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil"). La determinarea impozitului pe profit nu s-au constatat nclcri voite ale normelor privind determinarea profitului impozabil, iar la confruntarea dintre evidenele societii i Fia sintetic pe pltitor nu s-au constatat diferene la impozitul pe profit. 2. TAXA PE VALOARE ADUGAT Baza legal: O.U.G. 17/2000, H.G.401/2000, Legea 345/2002,, H.G. 598/2002, Legea 571/2003, O.G. 92/2003, H.G. 44/2004. Perioada verificat: 1.06.2003-30.06.2004. Din verificarea documentelor (facturi, bonuri fiscale, note de intrare-recepie) privind achiziiile de bunuri si servicii am constatat c acestea au fost aprovizionate pentru desfurarea procesului de producie n conformitate cu obiectul de activitate. Documentele n baza carora s-a dedus i colectat T.V.A. au fost nregistrate n jurnalul de T.V.A. i n contabilitate funcie de data documentelor. T.V.A. nregistrat n jurnalele de T.V.A. i n contabilitate este n corelaie cu veniturile i cheltuielile, baza de impozitare i cota T.V.A. i T.V.A. din deconturi, fr a se constata diferene. Documentele emise de societate pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate pe perioada 1.06.2003-30.09.2003 i 1.02.2004-31.05.2004 (sondaj) au fost ntocmite cu respectarea prevederilor H.G. nr. 831/1997, fiind emise n conformitate cu prevederile H.G. nr. 598/2002, art. 58 al. 1. n perioada verificat, societatea a efectuat exporturi directe justificate conform art. 11 al. 1 lit. a din Legea 345/2002, facturi externe, declaraii vamale de export, declaraie de ncasare valutara i document de transport international. S-a mai verificat corelaia dintre T.V.A. deductibil i cea calculat din deconturile de T.V.A. i T.V.A. din jurnalele de cumprri i vnzri fr a se constata deficiene. Prin Nota de constatare (Anexa nr. 17a) Cap. III pct. 2, al. 5, ntocmit s-a stabilit T.V.A., nedeductibil pentru anul 2003 n suma de 3.735.206 lei. Aceast suma nu se achit ntruct societatea a virat n plus, ncepand cu data de 25.05.2003 i pn la data controlului sume mai mari dect diferena stabilit, prin consecin nu este necesar calcularea dobnzilor i penalitailor aferente T.V.A. constatat la control pentru anul 2003. Dupa cum rezult din anexele actului de control pe cele 3 Sucursale societatea a virat la termenele legale T.V.A.-ul datorat. Conform celor artate n capitolul anterior, referitor la contractele de prestaii pe mai muli ani, cu plata n rate incheiate de, la data controlului nostru societatea avea n conturile 269 "Viramente de efectuat pentru imobilizri financiare" suma de 501.105.224.411 lei , reprezentnd T.V.A., amnat aferent lucrrilor cu plata in rate, cu scadena in anii viitori, iar n contul 4428 "T.V.A. neexigibil" suma de 47.307.617.829 lei, reprezentnd T.V.A. aferent ratelor scadente n anul n curs (2004). La fiecare nceput de an societatea stabilete conform ratelor din contractele pe termen lung, T.V.A. scadent n anul curent i transfer suma din contul 269 "Viramente de efectuat" n contul 4428 "T.V.A. neexigibila". Lunar, pentru ratele scadente n anul curent se trece T.V.A.-ul din T.V.A. neexigibil in contul 4427 "T.V.A. colectat". Situaia T.V.A. i modul de achitare n perioada 1.06.2003-30.06.2004 este prezentat in Situatia anexa nr. 2a, 2b, 2c si 2d din care se observ faptul c societatea i-a calculat corect i a achitat la scadenta obligaiile de plat pe aceast linie, (anexa nr. 17a) i (anexa nr. 17b) nu s-au constatat, de asemenea, abateri de la dispoziiile legale. Confruntnd fia de eviden pe platitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid. 3. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII

44

Baza legala: OG 7/2001, aprobat prin Legea 493/2002 i Legea 571/2003, O.G. 92/2002 i HG 44/2004. Perioada verificat: 1.06.2003-30.06.2004. Din verificarea statelor de salarii, notelor contabile privind salariile, extrase de cont, ordine de plat, balane de verificare, declaraii privind obligaiile la bugetul de stat pe 2003 i la bugetul consolidat pe 2004, am constatat la verificrile efectuate n lunile iunie-august 2003 i martie-iunie 2004 c s-a determinat corect baza de impozitare. n situaiile anexe nr. 3a i nr. 3b este prezentat determinarea i virarea impozitului pe veniturile din salarii pe perioada 01.06.2003-30.06.2004. La Sucursala (anexa nr. 17a) si Sucursala (anexa nr. 17b) nu s-au constatat, de asemenea, abateri de la dispoziiile legale. Confruntnd fia de eviden pe pltitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid.

4. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN DIVIDENDE Baza legal: OG 26/1995, aprobat prin Legea 101/1995, Legea 571/2003 i HG 44/2004. Perioada verificat: 1.06.2003-30.06.2004. Conform datelor din bilanurile contabile, balane de verificare, note contabile, registru de casa, extrase de cont, rezult c din profitul net al anilor 2002 si 2003 s-au repartizat dividende brute (conform Hotarare AGA) n sum de 1.280.957.670 mii lei (15.12.2003) i respectiv n sum de 304.272.329 mii lei (la 07.06.2004) cu un impozit aferent de 103.276.981 mii lei (10 % pentru 15.12.2003) i 12.409.393 mii lei (5 % pentru 15.12.2003), iar pentru 07.06.2004, suma de 17.616.252 mii lei (10 %) i 6.405.490 mii lei (5 %), dupa cum rezult detaliat din Situatia anexa nr. 4. Din aceeai situatie mai rezult ca nu n toate cazurile obligaiile corect constituite au fost virate la termenele legale din anul 2003. Astfel s-au ncalcat prevederile O.G. nr.7/2001 i Legii 493/2002 i O.G. nr. 26/1995 pe baza crora s-au calculat i nregistrat obligaii fiscale (dobnzi i penaliti n sum total de 11.446.009 lei care s-au achitat cu O.P. nr. prin care s-au achitat dobnzi i penaliti in sum total de 33.437.447 lei, mai mult cu 21.991.438 lei dect suma datorat. 5. IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI - PERSOANE FIZICE I JURIDICE Baza legal: O.G. 83/1998, Legea 571/2003 i H.G. 44/2004. Perioada verificat: 1.06.2003-30.06.2004. Dup cum rezult detaliat din situaia anexa nr. 5, societatea a achitat integral impozitul pe redevene i T.V.A.-ul aferent nerespectnd ntotdeauna termenul scadent la virarea T.V.A.-lui aferent, motiv pentru care s-au calculat n baza O.G. nr. 61/2002, H.G. 1513/2002 i O.G. 92/2003, dobnzi n valoare total de 11.634.613 lei i penalitai n valoare total de 8.636.366 lei, din care s-au pltit pn la data controlului nostru din proprie iniiativa suma de 2.917.564 lei, ramnnd de plata: 17.353.415 lei (dobnzi 8.824.591 lei i penalitai 8.528.824 lei), care au fost pltite n timpul controlului. La Sucursala (situaia anexa nr. 17b-act de control nregistrat n) s-au constatat impozite pe veniturile obinute din Romania de nerezideni n sum totala de 330.553.671 lei care s-au achitat integral la termenele scadente. La Sucursala (anexa nr. 17a-act de control nregistrat n Registrul Unic de control la poziia 1/16.08.2004) nu a fost cazul la aceast categorie de impozite. Masuri: 5.1. n timpul controlului cu OP nr. s-a virat n contul nr. suma de: 17.353.415 lei reprezentnd dobnzi n sum de 8.824.591 lei i penalitai n sum de 8.528.824 lei, stabilite n timpul controlului. 6. VRSMINTE DE LA PERSOANE JURIDICE, PENTRU PERSOANELE CU HANDICAP NENCADRATE Baza legala: O.G. nr. 102/1999 cu modificrile i completrile ulterioare Perioada verificata: 1.06.2003-30.06.2004. Din verificarea efectuat prezentat detaliat n situaia anexa nr. 6 la suc nu s-au constatat abateri sau diferene de plat nici n ceea ce privete cuantumul calculat nici referitor la scadene.

45

La Sucursala si Sucursala dup cum rezult din actele de control anexate ntocmite de Organele fiscale cu competenta teritoriala (si, anexele nr. 17a pentru Sucursala si nr. 17b pentru Sucursala) nu s-au constatat de asemenea abateri de la prevederile legale. 7. IMPOZIT PE VENITURILE DIN DOBNZI Aceasta form de impozit s-a nregistrat pe perioada verificat numai la Sucursala (anexa 6b) care s-a ridicat la suma de 3.061.386.662 lei pe perioada verificat, care a fost calculat corect i achitat integral la termen. Totui ntre fia sintetic pe pltitor primit de la Administraia i evidenele contabile ale societaii se constat o diferen in sum de 3.723 lei reprezentnd obligaia de plat la care s-au calculat dobnzi in sum de 34 lei i penalitai in sum de 19 lei. Msuri: 7.1. n timpul controlului cu O.P. nr. s-au achitat: obligaia de baza n sum de 3.723 lei i dobnzi n sum de 200 lei i penaliti n sum de 100 lei, (recalculate) n contul nr. deschis la 8. TAXA DE DEZVOLTARE CUPRINS N TARIFUL ENERGIEI ELECTRICE I TERMICE De asemenea, aceast tax s-a nregistrat numai la Sucursala (anexa 17b) i a nsumat pe perioada verificat suma de 22.858.096.823 lei, care a fost corect calculat i achitat integral la termenele scadente. 9.TAXA PENTRU AUTORIZAREA I CONTROLUL ACTIVITII NUCLEARE Aceast tax special care a nsumat pe perioada verificat 1.01.200430.06.2004 suma de 852.800 lei, a fost de asemenea calculat corect i platit la scaden dupa cum rezult detaliat din actul de control ntocmit de Sucursala (anexa nr. 17b). 10. FONDUL SPECIAL PENTRU REDUCEREA RISCURILOR TEHNOLOGICE Prin O.G. nr. 96/30.08.1999 s-a stabilit "constituirea i utilizarea Fondului special pentru reducerea riscurilor tehnologice la utilaje, echipamente i instalatii industriale" ce urma a fi gestionat de Ministerul Industriei si Comerului i urma s fie platit conform art. 3 de agenii economici din industrie, indiferent de forma de proprietate. Potrivit art.4 din aceeasi ordonant nivelul taxelor trimestrale datorate de agentii economici se stabilea la un cuantum de o ptrime din a mia parte a volumului cifrei anuale de afaceri, precizat n bilanul financiar-contabil avizat de D.G.F.P. la 31 decembrie anul anterior i se aplica ncepand cu data virrii sumelor aferente taxei pe trimestrul I al anului de aplicare, adica n prima parte a lunii aprilie. "Virarea sumelor reprezentnd taxe trimestriale se va face in primele 15 zile ale lunii ianuarie, aprilie, iulie si octombrie la nivelul stabilit mai sus": Cifra de afaceri aferent anului anterior 4x1000 Astfel pentru trimestrul IV an baza, suma datorat era: 83.286.000 (cifra de afaceri an precedent ) = 20.882 lei, 4x1000 iar pentru trimestrele anului 518.001.540.000 (cifra de afaceri an baz) = 129.500.385 lei, 4x1000 La art. 11 din ordonan se precizeaz faptul c "n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare Ministerul Industriei si Comerului, cu avizul Ministerului Finanelor, va prezenta Guvernului criteriile pe baza crora se aloc sumele din Fondul special pentru reducerea riscurilor tehnologice, precum i motodologia de programare, de calcul, de raportare i de control referitoare la cest fond." n realitate aceste norme au fost publicate doar n 10 august 2000 prin Monitorul Oficial 371. Prin O.U.G. nr. 32 din 26.02.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 110/05.03.2001, la articolul 8 Ordonanta nr. 96/1999 se abroga i la articolul 8 alineatul (2) se prevede "Veniturile virate n anul 2001 (trimestrul IV 2000 cu

46

scadenta n 15.01.2001) la fondul special se restituie agenilor economici de la care sau ncasat." n aceste condiii (normele aprute cu ntarziere i abrogarea dup o scurt perioad) au fcut ca i conducerea societaii s nu plateasc pn la data controlului nostru acest fond, dup cum rezult detaliat din NOTA EXPLICATIVA Anexa nr. 7. nsa n Ordonanta nr. 32/26.02.2001 (de abrogare a taxei din O.G. nr. 96/1999) se spune la art. 9 c "sumele datorate de contribuabili se vars la bugetul de stat", iar "ncepnd cu anul 2001 veniturile acestea urmeaz regimul juridic al creanelor bugetului de stat." n consecin, dupa cum rezult din Situaia anex nr. 8 n timpul controlului sau calculat n sarcina societii obligaii suplimentare n sum de 1.039.034.913 lei din care: 388.521.977 lei vrsminte la bugetul conform O.G. nr. 96/1999; 584.464.201 lei dobnzi i 66.048.735 lei penalitai calculate n baza H.G. 354/2000; H.G. 564/2000; H.G. 1043/2001; H.G. 874/2002; H.G. 1513/2002; O.G. 26/2001; O.G. 61/2002. Msuri: 10.1. n timpul controlului cu OP nr. s-a achitat obligaia de baz n sum de 388.521.977 lei, iar cu OP nr. n sum de 100.000.000 lei, i cu OP nr. n sum de 150.000.000 lei, n suma de 200.000.000 lei, iar cu OP nr. suma de 200.512.936 lei s-au achitat i accesoriile n suma de 584.464.201 lei la dobnzi i 66.048.735 lei penaliti.

ALTE OBLIGAII CTRE BUGETUL DE STAT GENERAL CONSOLIDAT 11. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DATORATE DE ANGAJATOR I DE ANGAJAT Perioada supus verificarii: ianuarie 1999-iunie 2004 Astfel, am verificat lunile: ianuare, aprilie, august i octombrie 1999, martie, aprilie, septembrie si octombire 2000, martie, mai , august i noiembrie 2001, ianuarie , aprilie, septembire i noiembrie 2002, februarie, mai, iulie, decembrie 2003, martie i aprilie 2004. Am verificat cte o lun din fiecare trimestru a perioadei supuse controlului, n funcie de variaiile pe care le-am observat la valoarea bazei de impozitare i la valoarea contribuiei constituite i achitate - respectiv creteri sau reduceri semnificative. S-au solicitat, n vederea verificrii, urmatoarele documente: -contractul colectiv de munc; -regulamentul de organizare i funcionare; -contractele individuale de munc; -evidena pensionarilor asigurai; -avizul ITM pentru ncadrarea locurilor n condiii deosebite de munc conform H.G. 261/2001, modificat cu H.G. 676/2001; -lista personalului ncadrat n conditii deosebite de munc; -certificate medicale i cererile aprobate pentru concediile pltite pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani; -cererile tip pentru solicitarea drepturilor de asigurri sociale; -situaia absolvenilor de nvmnt care beneficiaz de prevederile O.G. 35/1997; -statele de plat ale angajailor; -declaraiile ntocmite n baza H.G. 193/1997, Legii 19/2000 cu modificrile i completrile ulterioare, H.G. 1010/2001, ORD. 110/2002; -documentele de plat ale contribuiilor de asigurri sociale; -acte de banc i acte de cas; -documente justificative, note contabile, fiele conturilor de venituri i cheltuieli, registrul "cartea mare", balanele de verificare; -orice alte documente pe baza crora se poate indeplini scopul controlului. Din verificarea prin sondaj a documentelor puse la dispoziie de Sucursala a rezultat c la data controlului, aceasta are un numr total de 1586 de angajai, din care 1402 sunt ncadrai n condiii normale de munc, iar 184 sunt ncadrai n condiii deosebite de munc. Numrul mediu de angajai a variat n timp, astfel c n luna ianuarie 1999, societatea a avut un numr mediu de 2020 de angajai, iar n mai 2003 a avut 1591 angajati.

47

Data plii salariilor, stabilit conform contractului colectiv de munc, este a lunii urmtoare celei pentru care se face plata. S-a verificat corectitudinea stabilirii difereniate a bazei de calcul a contribuiei in funcie de ncadrarea locurilor de munc n condiii normale i condiii deosebite. Pentru perioada 01 ianuarie 1999-31 martie 2001, s-a verificat constituirea contribuiei pentru pensia suplimentar n conformitate cu Legea 49/1992 i OUG 31/1998 aprobat prin Legea 128/1999. S-a aplicat procentul de 5 % asupra salariilor de baz, la care s-au adugat sporurile. Sporurile de care beneficiaz angajaii sucursalei reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc sunt urmtoarele: spor pentru lucru peste programul normal, spor de vechime n munc, spor de noapte i spor de condiii deosebite (dac este cazul). Contribuia pentru pensia suplimentar a fost calculat corect i virat la termenul stabilit. Cuantumul contribuiei calculate i virate pentru perioada verificat este de 5.225.695.290 lei, conform anexelor nr. 10a, 10b, 10c. Pentru perioada 01 aprilie 2001-30 iunie 2004 s-a verificat contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale, conform legislaiei in vigoare: Legea 19/2000, Normele de aplicare a Legii 19/2000 aprobate prin O.M.M.S.S. 340/2001, modificate i completate prin O.M.M.S.S. 518/2001, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat din fiecare an verificat. Societatea a constituit i virat contribuia individual la bugetul asigurrilor sociale, aplicnd procentul de 11,67 %, respectiv 9,5 % asupra salariilor individuale brute, realizate lunar de angajai, inclusiv sporurile i adaosurile. Din verificarea documentelor a rezultat c sucursala a constituit corect i virat la termen aceast contribuie. Din Anexele nr. 10d, 10e, 10f, 10g, rezult c sucursala a virat contribuia asigurailor la bugetul asigurrilor sociale n cuantum de 49.905.414.759 lei. S-a verificat de asemenea modul de constituire i virare a contribuiei de asigurari sociale datorat de angajator pentru perioada 01.01.1999-30.06.2004, n conformitate cu urmatoarele acte normative: OUG 2/1999, Legea 19/2000 cu modificrile i completrile ulterioare, Normele de aplicare a Legii 19/2000 aprobate prin O.M.M.S.S. 340/2001, modificate i completate prin O.M.M.S.S. 518/2001, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat din fiecare an verificat. n urma verificrii documentelor puse la dispoziie, s-a constatat c a calculat corect contribuia de asigurri sociale datorate de angajator, nerezultnd diferene n plus sau n minus. Viramentele s-au fcut cu respectarea termenelor de plat. S-au aplicat cotele urmtoare asupra fondului de salarii: 23 %, 30 %, 23,33 %, 24,5 % si 22 %. Din anexele nr. 9a, 9b, 9c, 9d, 9e, 9f, 9g rezult c sucursala a calculat i virat contribuia de asigurri sociale datorate de angajator in sum de 157.839.631.925 lei. S-a verificat de asemenea dac sucursala a aplicat corect reducerea din contribuia datorat de angajator acordat prin OUG 2/1999. Conform acestui act normativ, angajatorii care efectueaz plata integral a contribuiei la termenul scadent sau n cel mult trei zile lucrtoare, beneficiaza de o reducere de 7 % a sumei datorate. Pentru perioada 01.01.2004-29.02.2004, s-a verificat corectitudinea cuantumului contribuiei calculate i virate pentru Sucursala conform anexelor 9 h si 10 h. Din verificarea documentelor s-a constatat c Sucursala a constituit corect i a virat la termen contribuiile de asigurri sociale datorate de angajator i de angajai. Din verificarea efectuat la Sucursala (anexa nr. 17a) s-a constatat virarea cu intrziere a contribuiei de asigurari sociale de stat datorat de angajator, respectiv de angajai drept pentru care organele de control, au calculat dobnzi n suma de 5.456 lei care s-au virat n timpul controlului cu OP nr. respectiv dobnzi n suma de 2.116 lei care s-au virat n timpul controlului cu OP nr. La Sucursala (anexa nr. 17b) nu s-au constatat deficiene la contribuiile datorate de angajatori si angajai. 12. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ DATORAT DE ANGAJATOR I ASIGURAI Perioada supus verificarii: ianuarie 1999-iunie 2004 pentru Sucursala ianuarie 2004-februarie 2004 pentru Sucursala Contribuia la bugetul asigurrilor pentru somaj s-a verificat prin sondaj. Am verificat lunile: ianuarie, aprilie, septembrie

48

i decembrie 1999, martie, mai, septembrie i octombrie 2000, martie, iulie, august i decembrie 2001, ianuarie, iunie, septembrie i octombrie 2002, februarie, mai, august, decembrie 2003, martie i aprilie 2004. Din verificarea documentelor a rezultat c societatea a stabilit corect baza de calcul a contributiei, att pentru angajator, ct si pentru asigurati, n conformitate cu reglementarile legale n vigoare: Legea 1/1991 republicata i completat, Legea nr. 76/2002, HG 174/2002, OUG 147/2002. Cota de contribuie datorata de angajator s-a modificat n timp de la 5 % la 3,5 % si n prezent este 3 %. Pentru angajai, contribuia la fondul de somaj a ramas neschimbat, adica 1 %. Sucursala a constituit corect i virat n temenul stabilit prin lege contribuia angajatorului la bugetul asigurrilor pentru omaj n suma de 28.192.009.365 lei (anexele nr. 11a, 11b, 11c, 11d, 11e, 11f) i pentru asigurai n suma de 4.634.767.379 lei (anexele nr. 12a, 12b, 12c, 12d, 12e, 12f). n anul 1999, societatea a angajat absolveni ai unor instituii de nvmnt superior cu contract individual de munc pe perioad nedeterminat, drept pentru care a beneficiat de facilitile acordate prin OG 35/1997. S-a verificat lista cu studenii angajai, orele lucrate, salariile realizate i s-a constatat c societatea a primit pentru fiecare absolvent, o sum lunar reprezentnd 70 % din salariul de baz net, la data angajrii. Din verificarea contribuiei la fondul pentru somaj datorat de angajator nu s-au constatat abateri de la normele legale. In 3 (trei) cazuri, s-a constatat c sucursala a virat n plus suma de 3.163.116 lei. De asemenea, din verificarea contribuiei la fondul pentru somaj datorat de angajator pentru perioada 01.01.2004-29.02.2004 la Sucursala nu s-au constatat abateri conform anexei nr. 11g. Din actul de control ntocmit la Sucursala (anexa nr. 17a) s-a constatat c pe perioada supus verificrii au rezultat viramente cu ntarziere aferente contribuiei de asigurari pentru omaj datorat de angajator, drept urmare organele de control au calculat dobnzi n sum totala de 199.733 lei, care au fost virate in timpul controlului cu OP nr. respectiv penaliti n sum de 36.988 lei care au fost virate n timpul controlului cu OP nr. De aemenea, n urma controlului la Sucursala (anexa nr. 17a) s-a constatat faptul c Sucursala nu a achitat suma de 690.093 lei reprezentnd contribuie de asigurri pentru omaj datorat de angajai care s-a virat n timpul controlului cu OP nr. i nu a virat la termenele legale sumele constituite aferente acestei contribuii. n consecin, organele de control au calculat dobnzi n sum totala de 185.085 lei i penalitai n sum totala de 51.757 lei care s-au virat n timpul controlului cu OP nr. n actul de control ntocmit la Sucursala (anexa nr. 17b) nu s-au constatat deficiene. Din confruntarea fiei sintetice de pltitor cu evidenele contabile ale societii apare o diferen la fondul pentru somaj datorat de angajai n sum de 10.000 lei la Sucursala (nevirata) conform anexei 12g, i 132 lei la Sucursala (nevirata) la care s-au calculat dobnzi n sum de 279 lei i penaliti n sum de 156 lei. Msuri: 12.1. Cu O.P. nr. s-a virat n contul nr. la suma de 10.132 lei, obligaie de baz i 4.000 lei dobnzi i 3.000 lei penaliti (recalculate). 13. CONTRIBUIA PENTRU ASIGURRI DATORAT DE ANGAJATOR I ASIGURAT SOCIALE DE SNTATE

Perioada supus verificarii 01 iunie 2002-30 iunie 2004 pentru Sucursala i 01.01.2004-29.02.2004 pentru Sucursala. Aceasta este diferit fa de perioadele avute n vedere la celelalte contribuii sociale deoarece ultima verificare a fost efectuat de ctre organe de control ale D.G.F.P. Timi prin Procesul verbal nr. i a cuprins perioada pn la 31 mai 2002. Societatea a calculat, reinut, evideniat i virat contribuiile lunare pentru asigurrile sociale de sntate ale asigurailor care ii desfaoar activitatea cu contract de munca. S-a aplicat o cot de 7 % pentru contributia datorat de angajator asupra fondului de salarii brute, cu respectarea Legii nr. 145/1997, OUG 150/2002, Ord. 2288/1997, OUG 30/1998, Ordin 74/2000, OUG 150/2002, Ord. 61/2002 i 7 %, respectiv 6,5 % pentru contribuia asigurailor. Din Anexele nr. 13a i 14a rezult c sucursala a calculat pentru perioada verificat contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator n sum de 33.057.911.119 lei i contribuia individual de asigurri sociale de sntate n suma de 30.790.079.531 lei, care au fost virate integral i la termenul stabilit prin lege,

49

neconstatndu-se deficiene. S-au constatat doar virri n plus n sum total de 4.991.087 lei la angajator i 4.652.580 lei la asigurat. Din Anexele nr. 13b i 14b se constat c Sucursala a constituit i virat integral i la termenul stabilit prin lege aceste contribuii, neconstatndu-se deficiene. Virarea contribuiilor individuale de asigurari sociale de sntate s-a efectuat la data lichidarii drepturilor salariilor, respectndu-se termenul legal. La Sucursala (anexa nr. 17a), n urma controlului s-a constatat faptul c aceasta nu a constituit i nu a virat la termenul legal contribuia la asigurrile sociale de sntatate datorat de angajator, drept pentru care organele de control au stabilit o contribuie suplimentar n sum de 7.787.034 lei virat n timpul controlului cu OP, precum i dobnzi n sum de 13.834.199 lei i penalitai n sum de 1.362.731 lei virate n timpul controlului cu OP nr. De asemenea, din verificarea efectuata conform anexei nr. 17a la Sucursal s-a constatat c aceasta nu a virat la termenele legale contribuia la asigurrile sociale de sntate datorat de asigurai, n consecin organele au calculat dobnzi n sum total de 1.448 lei care s-au virat n timpul controlului cu OP nr. La Sucursala (anexa nr. 17b) s-au constatat obligaii corect calculate i pltite la termen. 14. CONTRIBUIA PENTRU ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE, CALCULAT PENTRU CONCEDIILE MEDICALE CARE SE DEDUCE DIN CONTRIBUIA PENTRU ASIGURRI SOCIALE DATORAT DE ANGAJATOR Perioada supus verificarii: 1 iunie 2002-30 iunie 2004 Dup cum rezult din situaia anexa nr. 15, pe perioada verificat nu s-au constatat diferene calculate n minus sau nevirate la termen, respectnd baza legal: Legea 145/1997, O.G. 30/1998, O.U.G. 150/2002. De asemenea, la Sucursal (anexa nr. 17a) i Sucursala (anexa nr. 17b) s-au constatat obligaii corect calculate i pltite la termen la acest fond. 15. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU ACCIDENTE DE MUNC I BOLI PROFESIONALE DATORAT DE ANGAJATOR Perioada supus verificrii: 1 ianuarie 2003-30 iunie 2004 pentru Sucursala 1 ianuarie 2004-29 februarie pentru Sucursala S-a verificat modul de constituire i virare a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale n conformitate cu prevederile din acte normative: Legea 346/2002, OUG 147/2002. n urma verificarii documentelor solicitate, s-a constatat c Sucursala a calculat corect contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Cuantumul contribuiei datorate de angajator n perioada verificata este de 1.645.701.744 lei, conform Anexei nr. 16a. Viramentele s-au facut cu respectarea termenelor de plata i s-a constatat c n luna iunie 2004 s-au virat n plus 356.506 lei. n urma verificrii documentelor solicitate, s-a constatat c Sucursala a calculat corect contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pe perioada 01.01.2004-29.02.2004 conform anexei nr. 16b. La Sucursala (anexa nr. 17a) s-au constatat viramente cu ntrziere aferente fondului pentru accidente de munc i boli profesionale. In consecin, organele de control au calculat dobnzi n sum de 110 lei care s-au virat n timpul controlului cu OP nr. La Sucursala (anexa nr. 17b) nu s-au constatat abateri de la dispoziiile legale. Confruntnd fia de evidena pe platitor cu obligaiile virate s-a constatat c i acestea coincid.

50

Model Decizie CFP

Decizia Nr. ..... din..... Director Executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice , ......, numit prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr............ i rencadrat potrivit Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr................din anex. n conformitate cu prevederile art.9, alin.(6) din O.G.l 19/1999,aprobat cu modificrile i completrile Legii 301/2002 cu modificrile i completrile ulterioare i ale capitolului III, pct.6 din Anexa nr.8 la Normele Metodologice generale referitoare la exercitarea Controlului Financiar Preventiv , aprobate prin Ordinul M.F.P. 522/2003 DECIDE: Domnul/Doamna........., din cadrul Serviciului financiar - contabil, investiii i buget propriu , avnd funcia de ef Serviciu ; este desemnat/ desemnat s exercite controlul financiar preventiv pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaiuni:

Nr. 1. 2. 3. 4.

Denumire document (operaiuni) Cerere pentru deschidere de credite bugetare Contract de comand achiziii publice

Limita valoric

Observaii titular titular titular titular

5. 6. 7.

In limita dispoziiilor legale In limita dispoziiilor legale In limita Contract nchiriere,n care entitatea dispoziiilor legale public este chiria Decizia privind: - angajarea /avansarea In limita personalului - acordarea salariului de merit - dispoziiilor legale numirea cu caracter temporar a personalului de execuie pe funcii de conducereacordarea altor drepturi salariale Ordonanare de plata privind achiziia In limita dispoziiilor legale public de produse, servicii sau lucrri Ordonanare de plata privind chirii In limita disp. legale Ordonanare de avansuri (n lei) acordate In limita disp. legale

titular titular Titular

51

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14. 15.

16.

17. 18.

19. 20.

unor tere persoane juridice n cadrul contractelor ncheiate Ordonanare de plata privind avansuri sau In limita disp. legale sume cuvenite titularului de decont, care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor, altor In limita disp. legale drepturi salariale acordate personalului precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora In limita disp. legale Ordonanrile de plata privind despgubiri acordate unor persoane dispuse prin hotrri judectoreti In limita disp. legale Ordonanrile de plata privind despgubiri acordate unor persoane fizice/juridice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanrile de plata privind acordarea de In limita disp. legale compensaii cetenilor romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordonanrile de plata privind sumele In limita disp. legale virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate ,cheltuieli aferente activitii de valorificare,indemnizaii ale comisiei de evaluare i distrugere, restituiri Proces - Verbal de predare-primire avnd ca In limita disp. legale obiect transferul bunului far plat Contract vnzare-cumprare a bunurilor In limita disp. legale disponibilizate(entitate publica are calitatea de vnztor) In limita disp. legale Documentul privind scoaterea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unei persoane Proces verbal de scoatere din funciune a In limita disp. legale mijlocului fix In limita disp. legale Decontul de cheltuieli privind justificarea avansului acordat pentru deplasri n ar i/sau pentru achiziii prin cumprare direct In limita disp. legale Actul de donaie, n care entitatea publica are calitatea de donator Dispoziia de ncasare ctre casierie n In limita disp. legale vederea achitrii de ctre angajat a: -avansurilor neconsumate -debitelor datorate - penalitile la deconturi

titular

nlocuitor

titular

titular

titular

nlocuitor

titular titular

titular

titular titular

nlocuitor titular

Prezenta Decizie se comunic: - persoanelor mputernicite sa exercite CFP propriu - serviciului financiar - contabilitate - investiii i buget propriu.

Director Executiv, ...........

Avizat

52

pentru legalitate, ef Serviciu Juridic

53

ANEXA 1 Exemple de checklists 1. Lista de verificare a cererii pentru deschiderea de credite bugetare

Nr. Obiectivele verificrii 1. Existenta actelor justificative 1.1 - Not de fundamentare pentru solicitarea deschiderii de credite 1.2. - Situaia creditelor bugetare deschise anterior i neutilizate - Bugetul aprobat 2. Existenta vizelor, certificatelor , aprobrilor ,altor semnturi legale dup caz, 2.1 2.2 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 4. 4.1 4.2 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5

pentru: -Actele justificative de la punctul 1 - Cererea pentru deschiderea de credite bugetare ncadrarea sumei pentru care se cere deschiderea de credite n: -Creditele bugetare repartizate pe an/trimestru/luni i detaliate conform legislaiei bugetare - Limitele lunare de cheltuieli, stabilite de Guvern -Nivelul prevzut n actul normativ de aprobare a aciunii(unde este cazul) -Nivelul rezultat din Nota de fundamentare Stabilirea sumei pentru care se cere deschiderea de credite , avnd n vedere: - Creditele deschise anterior i neutilizate - Ca ntreaga sum s fie utilizat pn la finele perioadei pentru care se solicita deschiderea Completarea corect a cererii pentru deschiderea de credite cu privire la: - Beneficiarul deschiderii de credite - Conturile de trezorerie - Suma pentru care se cere deschiderea de credite - Corespondena dintre suma solicitata i detalierea de pe verso-ul formularului - Celelalte rubrici prevzute de formular

2.Lista de verificare a contractului/comenzii de achiziii publice

Nr. 1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 2.

Obiectivele verificrii Existenta actelor justificative - Programul anual al achiziiilor publice - Documentul de aprobare a procedurii selectate pentru achiziie - Anunul/invitaia de participare la procedura - Documentaia pentru elaborarea prezentarea ofertei -Documentul de numire a comisiei de evaluare/negociere -Oferte -Documentul de aprobare a hotrrii comisiei de evaluare -Comunicrile ctre ofertani a rezultatului aprobrii procedurii -Documentul privind soluionarea contestaiilor -Actul de aprobare a documentaiei tehnico-economice a obiectivului de investiii(n cazul investiiilor) -Nota de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor(n cazul investiiilor) -Anexele nr. 1 i2 la Ordinul M.F.P. nr. 1792/2002 Existenta vizelor , certificatelor , aprobrilor , altor semnturi legale, dup caz, pentru: - Actele justificative de la pet. 1 - Proiectul de contract/comanda

2.1 2.2 3. ncadrarea valorii contractului/comenzii, n: 3.1 3.2 Nivelul creditelor bugetare i/sau de angajament,dup caz Nivelul 3.3 angajamentului bugetar Valoarea ofertei

furnizorului/prestatorului/executantului ctigtor

4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7

Contractul : S fie cuprins n programul anual al achiziiilor publice S prevad calitatea i cantitatea produselor contractate,conform actelor justificative S prevad constituirea garaniei de buna execuie S prevad acordarea de avansuri cu respectarea legii S prevad actualizarea preului cu respectarea legii S fie ncheiat n perioada de valabilitate a ofertei S cuprind datele de identificare a prilor contractante

3.Lista de verificare a ordonanrii de plata privind achiziia public de produse, servicii sau lucrri.
Nr Obiectivele verificrii 1. Existenta actelor justificative 1.1 1.2 -Angajamentul bugetar global /individual 1.3 1.4 -Contractul /comanda(sau alt form de angajament juridic)

2. 2.1 2.2 3. 4. 4.1 4.2 4.3 4.4 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 6. 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5

-Factura fiscal sau alte tipuri de facturi -Proces Verbal de recepie(cod.l425)sau nota de recepie i constatare de diferente-1431 Existenta vizelor , certificatelor ,aprobrilor,altor semnturi legale , dup caz ,pentru: -Actele justificative de la punctul 1 - Ordonanare de plat Stabilirea corect a sumei propuse pentru plat ncadrarea sumei propuse pentru plata n : -Nivelul angajamentului bugetar -Nivelul angajamentului legal -Valoarea cheltuielilor lichidate -Creditele bugetare deschise/repartizate sau existente n conturi de disponibil ,dup caz Corespondena datelor din ordonanarea de plat cu cele din actele justificative pentru: -Natura cheltuielilor -Numrul i data emiterii facturii -Beneficiarul sumei -Banca beneficiarului Corespondena dintre coninutul actelor justificative n ceea ce privete: - Cantitatea de produse recepionate - Calitatea produselor recepionate, a serviciilor prestate i lucrrilor executate - Preul unitar al produselor recepionate - Termenele de livrare - Modalitatea de plat

55

ANEXA 2 Decizie de cfp-inlocuitor" DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nr......din...... .. De completare a Deciziei nr......din........ privind controlul financiar preventiv propriu. Directorul executive al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, dr. ec(XXXXXXXXX), numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.893/2005. Vznd Decizia nr......din. privind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive; n conformitate cu prevederile art.9 alin(6) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 republicat i ale Capitolului III pct.6 lit. a) din Anexa nr.8 la Normele Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventive, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003; n temeiul Hotrrii Guvernului nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i Ordinul ministrului finanelor publice nr.790/2003 de organizare i funcionare a Direciei Generale a Finanelor Publice cu modificrile ulterioare; DECIDE: Art.1.-Competenta persoanei desemnate s exercite controlul financiar preventive propriu ( Ionaiu Aurora) potrivit Deciziei nrdin. se refer la urmtoarele documente i operaii: Nr Denumirea documentului (operaiunii) crt Referat privind necesitatea achiziionrii 1 produselor, serviciilor, lucrrilor 2 Bon de consum 3 Bon de micare a mijloacelor fixe Limita valorica Observaii

- n limita - nlocuitor dispoziiilor legale n limita - nlocuitor dispoziiilor legale n limita - nlocuitor dispoziiilor legale

Art.2.-Prezenta decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventive propriu; - Serviciului financiar-contabilitate investiii i buget propriu DIRECTOR EXECUTIV Dr. ec. xxxxxx AVIZAT PENTRU LEGALITATE EF SERVICIU JURIDIC Cons.j. XXXXXXX

56

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nr.....din.....

De completare a Deciziei nr.692/22.11.2004 privind controlul financiar preventiv propriu. Directorul executive al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, dr.ec(XXXXXXXXX), numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.893/2005. Vznd Decizia nr.. .362/15.09.2005 privind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv; n conformitate cu prevederile art. 9 alin(6) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 republicat i ale Capitolului III pct.6 lit. a) din Anexa nr.8 la Normele Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventive, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003; n temeiul Hotrrii Guvernului nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i Ordinul ministrului finanelor publice nr.790/2003 de organizare i funcionare a Direciei Generale a Finanelor Publice cu modificrile ulterioare; DECIDE: Art.2.-Competenta persoanei desemnate s exercite controlul financiar preventive propriu potrivit Deciziei nr...........din......... se refer la urmtoarele documente i operaii: Nr Denumirea documentului (operaiunii) crt Referat privind necesitatea achiziionrii 1 produselor, serviciilor, lucrrilor 2 Bon de consum 3 Bon de micare a mijloacelor fixe Limita valorica Observaii

- n limita - titular dispoziiilor legale n limita - titular dispoziiilor legale n limita - titular dispoziiilor legale

Art.2.-Prezenta decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventive propriu; - Serviciului financiar-contabilitate investiii i buget propriu.

DIRECTOR EXECUTIV Dr. ec. XXXXXXXX

AVIZAT PENTRU
LEGALITATE

EF SERVICIU JURIDIC

57

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nrdin Privind controlul financiar preventiv propriu Directorul executive al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, dr. ec. XXXXXXXX ,numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.662/2001 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr.846/2003, poziia 325 din anex; Vznd adresa nr.61217/22.11.2004 a Ministrului Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Direcia Economic i Administrativ, prin care se comunica acordul pentru numirea d-nei n exercitarea activitii de control preventiv propriu. n conformitate cu prevederile art.9 alin(6) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 aprobat cu modificri i completri prin Legea 301/2002 cu modificrile i completrile ulterioare i ale Capitolului III , pct.6 lit. a) din Anexa nr.8 la Normele Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003. DECIDE: Doamna , din cadrul Serviciului resurse umane salarizare i pregtire profesional, avnd funcia de ef serviciu este desemnat s exercite controlul financiar preventive pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaii: Nr crt 1. 2. 3. 4. Denumire document (operaiunii) Cerere pentru deschidere de credite bugetare Contract, comanda achiziii publice Limita valorica Observaii

5. 6. 7. 8. 9.

10.

- n limita dispoziiilor nlocuitor legale - n limita dispoziiilor nlocuitor legale Contract de nchiriere n care entitatea - n limita dispoziiilor nlocuitor public este chiria legale Decizia privind: - angajarea/avansarea - n limita dispoziiilor nlocuitor personalului - acordarea salariului de legale merit - numirea cu caracter temporar a personalului de execuie pe funcii de conducere-acordarea altor drepturi salariale Ordonanarea de plata privind achiziia - n limita dispoziiilor nlocuitor public de produse, servicii sau lucrri legale - n limita dispoziiilor nlocuitor Ordonanare de plata privind chirii legale Ordonanare de avansuri(n lei) - n limita dispoziiilor nlocuitor acordate unor tere persoane juridice n legale cadrul contractelor ncheiate Ordonanare de plata privind avansuri - n limita dispoziiilor nlocuitor sau sume cuvenite titularului de decont legale care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor, - n limita dispoziiilor titular altor drepturi salariale acordate legale personalului, precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora Ordonanarea de plat privind - n limita dispoziiilor nlocuitor despgubiri acordate unor persoane legale

58

11.

12.

13.

14. 15. 16. 17. 18.

19. 20.

fizice sau juridice dispuse prin hotrri judectoreti Ordonanarea de plata privind - n limita dispoziiilor nlocuitor despgubirile acordate unor persoane legale fizice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanarea de plata privind - n limita dispoziiilor nlocuitor acordarea de compensaii cetenilor legale romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordinul de plat privind sumele virate - n limita dispoziiilor titular n contul altor instituii aferente legale bunurilor confiscate i valorificate ,bugetul de stat, cheltuieli aferente activitii de valorificare,indemnizaii ale comisiei de evaluare i distrugere, restituiri Proces verbal de predare-primire avnd - n limita dispoziiilor nlocuitor ca obiect transferul bunului fr plat legale Contract de vnzare-cumprare a - n limita dispoziiilor nlocuitor bunurilor disponibilizate(entitate legale publica are calitatea de vnztor) Documentul privind scoaterea din - n limita dispoziiilor nlocuitor gestiune a unor pagube care nu se legale datoreaz vinoviei unei persoane Proces verbal de scoatere din - n limita dispoziiilor nlocuitor funciune a mijlocului fix legale Decontul de cheltuieli privind - n limita dispoziiilor nlocuitor justificarea avansului acordat pentru legale deplasri n ar i/sau pentru achiziii prin cumprare direct Actul de donaie, n care entitatea - n limita dispoziiilor titular publica are calitatea de donator legale Dispoziia de ncasare ctre casierie n In limita dispoziiilor nlocuitor vederea achitrii de ctre angajat a: legale -avansurilor neconsumate - debitelor datorate - penalitile la deconturi Prezenta anuleaz Decizia nr........ Prezenta Decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventiv propriu - Serviciului financiar - contabilitate - investiii i buget propriu;

DIRECTOR EXECUTIV dr.ec. (xxxxxxxxxxxxx) AVIZAT PT. LEGALITATE EF SERVICIU JURIDIC cons.j. (xxxxxxxxxxx)

59

ANEXA 3 DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nr... ..........din......... Privind controlul financiar preventiv propriu Directorul executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, dr. ec. XXXXXXXX ,numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.662/2001 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr.846/2003, poziia 325 din anex; Vznd adresa nr.......din.............. Ministrului Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Direcia Economic i Administrativ, prin care se comunica acordul pentru numirea d-nei Ionaiu Aurora n exercitarea activitii de control preventiv propriu. In conformitate cu prevederile art. 9 alin(6) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 aprobat cu modificri i completri prin Legea 301/2002 cu modificrile i completrile ulterioare i ale Capitolului III , pct.6 lit. a) din Anexa nr.8 la Normele Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003. DECIDE: Doamna ................, din cadrul Serviciului financiar-contabilitate, investiii i buget propriu, avnd funcia de ef serviciu este desemnat s exercite controlul financiar preventive pe perioada nelimitat. Competena persoanei desemnate se refer la urmtoarele documente i operaii: Nr. Denumire crt document (operaiunii) 1. Cerere pentru deschidere de credite bugetare 2. Contract, comanda achiziii publice 3. 4. Observa ii * - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale Contract de nchiriere n care entitatea - n limita dispoziiilor titular public este chiria legale Decizia privind: - angajarea /avansarea - n limita dispoziiilor titular personalului - acordarea salariului de legale merit - numirea cu caracter temporar a personalului de execuie pe funcii de conducere-acordarea altor drepturi salariale Ordonanarea de plata privind achiziia - n limita dispoziiilor titular public de produse, servicii sau lucrri legale - n limita dispoziiilor titular Ordonanare de plata privind chirii legale Ordonanare de avansuri(n lei) - n limita dispoziiilor titular acordate unor tere persoane juridice n legale cadrul contractelor ncheiate Ordonanare de plata privind avansuri - n limita dispoziiilor titular sau sume cuvenite titularului de decont legale care se acorda prin casierie Ordonanrile de plat ale salariilor, - n limita dispoziiilor nlocuitor altor drepturi salariale acordate legale personalului, precum i ale obligaiilor Limita valorica

5. 6. 7. 8. 9.

60

10.

11.

12.

13.

14. 15. 16. 17. 18.

19. 20.

fiscale aferente acestora Ordonanarea de plat privind despgubiri acordate unor persoane fizice sau juridice dispuse prin hotrri judectoreti Ordonanarea de plata privind despgubirile acordate unor persoane fizice pentru imobile ce nu se mai restituie n natur Ordonanarea de plata privind acordarea de compensaii cetenilor romani pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar Ordinul de plata privind sumele virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate ,bugetul de stat, cheltuieli aferente activitii de valorificare,indemnizaii ale comisiei de evaluare i distrugere, restituiri Proces verbal de predare-primire avnd ca obiect transferul bunului far plat Contract de vnzare-cumprare a bunurilor disponibilizate(entitate publica are calitatea de vnztor) Documentul privind scoaterea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unei persoane Proces verbal de scoatere din funciune a mijlocului fix Decontul de cheltuieli privind justificarea avansului acordat pentru deplasri n ar i/sau pentru achiziii prin cumprare direct Actul de donaie, n care entitatea publica are calitatea de donator Dispoziia de ncasare ctre casierie n vederea achitrii de ctre angajat a: -avansurilor neconsumate - debitelor datorate - penalitile la deconturi

- n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor nlocuitor legale

- n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor titular legale - n limita dispoziiilor nlocuitor legale In limita dispoziiilor legale titular

Prezenta anuleaz Decizia nr.....din............ Prezenta Decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventiv propriu - Serviciului financiar-contabilitate-investiii i buget propriu;

DIRECTOR EXECUTIV
dr.ec. (xxxxxxxxxxxxx)

AVIZAT LEGALITATE
EF SERVICU JURIDIC cons.j .(xxxxxxxxxxx)

61

ANEXA 4 Decizia de completare a Cadrului general al operaiunilor supuse c f p -(Decizia 147 Cadrul general)- i anexa sa nr.l"

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI

DECIZIA Nr..din . Privind completarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive. Directorul executive al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, Dr. ec. XXXXXXXX, numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.893/2005. In baza prevederilor art.2.3 din Ordinul 522/2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv. Vznd referatul nr.....din....... al Serviciului administrativ, arhiv i de gestionare a formularelor; n temeiul Hotrrii Guvernului nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i Ordinului ministrului finanelor publice nr.790/2003 de organizare i funcionare a Direciei Generale a Finanelor Publice cu modificrile ulterioare; DECIDE: A r t . l . - Se completeaz Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive prezentat n anexa 1 la Decizia nr. .din.. cu operaiunile prezentate n Anexa 1 la prezen. A r t . 2 . - Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive se elaboreaz n conformitate cu art.2.3 i Anex 1 din Ordinul nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventive. A r t . 3 . - Anexa 1 face parte din prezena decizie. A r t . 4 . - Prezenta decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventive; - Serviciului financiar, contabilitate, investiii i buget propriu.

DIRECTOR EXECUTIV Dr.ec. XXXXXXXXX

AVIZAT PENTRU LEGALITATE EF SERVICIU JURIDIC Cons.j. XXXXXXXXX

62

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI Anexa nr.l

la Decizia nr.....din....... Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv Nr crt Documentul Cadrul legal supus Controlului financiar preventiv 1 Referat privind necesitatea achiziionrii produselor, serviciilor, lucrrilor -Legea nr.500/2002 -Legea bugetului de stat-OG 119/1999 cu modificrile ulterioare -OUG 60/2001 -OG nr.20/2002 cu modificrile ulterioare -HG 53/1999(CPSA)HG 461/2001 cu modificrile ulterioare -HG 182/2002 -Alte acte normative specifice 2 Bon de consum -OG 119/1999 cu modificrile ulterioare -Legea 82/1991 cu modificrile ulterioare -OMFP 1850/2004 -referatul de necesitate - programul anual de achiziii publice ofertele prezentate Acte Modul de justificati efectuare a ve controlului financiar preventiv Se verific: respectarea legalitii i regularitii specifice procedurii de achiziie publica; -dac achiziia public este prevzut n programul anual al achiziiei publice; existena creditelor bugetare; -Se verific: existena coninutului minimal obligatoriu de informaii al formularului; existena semnturilor autorizate; ncadrarea n necesarul consumului

63

current aprobat 3 Bon de micare a mijloacelor fixe -OG nr. 119/1999 cu modificrile ulterioare -Legea nr.82/1991 cu modificrile ulterioare -OMFP 185/2004 -Se verific: existena coninutului minimal obligatoriu de informaii al formularului; existena semnturilor autorizate; ncadrarea n necesarul aprobat
DIRECTOR EXECUTIV Dr.ec. XXXXXXXXX AVIZAT PENTRU LEGALITATE EF SERVICIU JURIDIC Cons. j. XXXXXXXXX

64

ANEXA 5 " Decizia nr 147 privind Cadrul general al operaiunilor supuse c f p - mpreun cu anexa sa nr.l" DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI
DECIZIA Nr........din........... . privind Cadrul general al operaiunilor supuse Controlului financiar preventiv. Directorul executiv al Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Timi, dr. ec. XXXXXXXX, numit prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.662/2001 i rencadrat potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr.846/2003, poziia 325 din anex ; In baza prevederilor art.2.3 din Ordinul 522/2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv; n temeiul Hotrrii Guvernului nr.735/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i Ordinului ministrului finanelor publice nr.790/2003 de organizare i funcionare a Direciei Generale a Finanelor Publice Timi; DECIDE Art 1.-Activitii de control financiar preventive i este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive prezentat n Anexa 1 la prezen. Art.2.-Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventive se elaboreaz n conformitate cu art.23 i Anex 1 din Ordinul 522/2003 pentru aprobarea Normelor Metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventive. Art.3.-Anexa 1 face parte din prezenta decizie. Art. 4.- Prezenta decizie se comunic: - persoanelor mputernicite s exercite controlul financiar preventiv propriu - Serviciului financiar contabilitate, investiii i buget propriu.

DIRECTOR EXECUTIV Dr. ec. XXXXXXXXXXX

AVIZAT PENTRU LEGALITATE EF SERVICIU JURIDIC Cons.j.XXXXXXX

65

Anexa 1 la Decizia nr.....din........ CADRUL GENERAL al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv
Nr Documen crt tul supus C.F.P. 1 1 Cerere pentru deschidere de credite bugetare Cadrul legal Acte justificativ e 2 3 -Legea nr -nota de 500/2003 -Legea fundamentare nr 189/1998 pentru solicitarea -OGnr. deschiderii de 119/1999, cu credite modif.ult. -Legea bugetului de stat -Aprobri ale Guvernului privind limitele lunare de cheltuieli Modul de efectuare a C.F.P. 4 Se verific: - ncadrarea creditelor bugetare solicitate n prevederile bugetului aprobat; dac sumele solicitate sunt stabilite i n funcie de creditele deschise neutilizate -dac cererea pentru-deschiderea de credite se ncadreaz n limitele de cheltuieli aprobate de Guvern; -existena justificrilor prin care ordonatorul probeaz c nu va nregistra n old sume neutilizate la finele perioadei pentru care se solicita deschiderea de credite bugetare; Se verific: -ncadrarea sumelor nscrise n dispoziiile bugetare n totalul creditului bugetar repartizat i deschis pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare; -concordan creditelor nscrise n dispoziiile bugetare cu prevederile din bugetul aprobat de ordonatorul principal de credite, avndu-se n vedere execuia preliminata,disponibilitatea i obligaiile de plat; -verificarea completrii corecte a formularului i a persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate ale administraiilor finanelor publice oreneti Se verific: - ncadrarea propunerilor de retragerea a creditelor n destinaiile din bugetul de venituri i cheltuieli verificarea completrii corecte a formularului i a existenei semnturilor persoanelor autorizate Se verific: - respectarea legalitii i regularit. Specifice procedurii de achiziie publica; -existena

Dispoziia bugetara pentru repartizarea creditelor bugetare

-Legea nr.500/2002 -OG nr.H9/1999,cu modif.ult. -Legea bugetului de stat

-nota justificativ -fundamentarea sumelor nscrise n dispoziiile bugetare de repartizare pentru bugetul propriu i bugetele ordonatorilor tertiary de credite

Dispoziia bugetara de retragere a creditelor bugetare de la unitile subordinate Contract, comanda de achiziii publice

-Legea nr.500/2002 -OG nr.H9/1999,cu modif. uit. Legea bugetului de stat -Legea nr.500/2002 -OG nr. 189/1998-Legea

- fundamentarea propunerii privind retragerea creditelor bugetare

-programul de achiziii publice ; -documentul de aprobare de ctre 66

bugetului de conductorul stat-OG entitii publice a 119/1999 cu procedurii modif.ult. -OUG selectate 60/2001 -L.egea nr. 133/1999 -OG nr.20/2002 - Cod de achiziie;-- civil -OG documentaiilor nr.9/2000 -HG 53/1999 -HGtehnico-ec. Ale 461/2001 -HG 244/201 -HG obiectivelor de invest. - anunul -

aprobrii de ctre conductorul autoritii contractante a hotrrii comisiei de evaluare; rezervarea creditelor prin angajament bugetar la nivelul valorii angajamentului compartim. juridic; -dac achiziia public este prevzut n programul anual; -existena creditelor bugetare

comercial - Codulactul de aprobare a legal; - existena avizului

182/2002 -OMFP I nvitaia de 1012/2001 partida procedura; -OMFP 1013/873/2001 - -doc. Ptr. Elab. i OMFP Alte acte normative specifice prezentare oferta; comisiei de evaluare; -ofertele prezentate; -hotrrea comisie de evaluare; -alte documente specifice - nota de Se verific: - existena creditelor fundamentare a nchirierii; documente specifice privind derularea operaiunii de nchiriere Se verific: - existena creditelor bugetare - respectarea reglementarilor legale privind bugetare; - respectarea prevederilor legale i a procedurilor privind nchirierea - rezervarea creditelor prin angajament bugetar la nivelul valorii angaj. Legal; - existena avizului compartimentului juridic; 1014/874/2001 - actul de numire a

Contractul de nchiriere n care entitatea public este chiria

-Legea nr.500/2002 -Legea nr. 189/1998 -Legea nr.213/1998 -Legea nr.219/1998 -OUG 119/1999OUG 60/2001 Alte acte normative specifice

Decizia privind:-Legea - nota de nr.500/2002 -angajarea sau -Legea nr. fundamentare i 189/1998 avansarea -Legea bugetului dosarul

67

personalului - de stat acordarea salariului de

angaj rii/avansrii angajarea i ncadrarea personalului OG.nr. 119/1999, personalului n limita posturilor aprobate i cu modif. uit. -Codulpropunerea pentru stabilirea drepturilor salariale; -

merit; -numirea muncii(Lg..53/20 acordarea salariuluirezervarea creditelor prin 03 cu character )-OG nr.33/2001 -de merit/numirea angajament bugetar la nivelul temporar a obligaiilor financiare decurgnd din personalului de Legea.40/1991, execuie pe funcii angajamentul legal; - existena execuie pe funcii de conducererepubl. -OUG nr.24/2000 -Legea nr.. 154/1998de avizului compartimentului juridic; conducere/acordare a altor drepturi salariale OG nr. 187/2002 personalului de

acordarea altor Legea nr. 188/1999 drepturi -Alte acte sal ari ale 7 normative specifice Ordonanarea -Legea de nr.500/2002 plata privind -Legea nr, 189/1998 achiziia public-OG nr. 119/1999de produse, OG 1792/2002servicii sau lucrri

-contract de

Se verific: -dac documentele

achiziii publice - justificative sunt cele prevzute de factura fiscal -doc.normele legale; -dac operaiunea de Care s ateste lichidare privind realitatea faptelor Legea bug.stat - livrarea produselor,i exactitatea sumei datorate este OMF 2751/1998 -prestarea serviciilorcertificate de compartimentul de OMF 1410/2001 sau execuia Alte acte normative specifice specialitate prin"bun de plata" lucrrilor, dup cazconcordana valorii cheltuielilor

Ordonanare de plata privind chirii

lichidate cu suma ordonanat la plata i ncadrarea acesteia n angajamentul legal - ncadrarea sumei ordonanate la plata n subdiviziune corespunztoare a clasificaiei bugetare ptr. Care exista angajament bugetar i legal -nota de Se verific: -dac documentele - Legea justificative sunt cele prevzute 500/2002 -Legea fundamentare de normele legale; -dac 189/1998 -Legea -contractul de operaiunea de lichidare privind bug. De stat -OG nchiriere -doc. 119/1999-Alte Justificative emise realitatea faptelor i exactitatea sumei datorate este certificate de acte normative de proprietarul bunului nchiriat compartimentul de spec, prin "bun de plata"; -concordana 68

Ordonanare de avansuri (n lei) acordate unor tere persoane juridice n cadrul contractelor ncheiate

10

-Legea nr.500/2002 -Legea nr. 189/1998 -OG nr. 119/1999, cu modif.ult. -HG nr.264/2003 -Alte acte normative specifice Ordonanare - Decretul nr.209/1976 de plata -OG nr. privind avansuri sau 119/1999, cu modif. uit. sume -HG cuvenite titularului de nr.543/1995 decont care se -HG nr.518/1995 acorda prin -Alte acte casierie normative specifice Ordonanrile de plat ale salariilor acordate personalului, precum i ale obligaiilor fiscale aferente acestora

-contractul -solicitarea de acordare a avansului -documentul prin care se constituie garania legal

- nota de fundamentare; -documentul specific prin care s-a aprobat aciunea i devizul acesteia -decontul justificativ al cheltuielilor -alte documente specifice

11

12

-Legea -centralizatorul nr.500/2002 lunar al statelor de -Legea nr. salarii -situaia 189/1998 -Legea privind nr. 154/1998 monitorizarea -Codul ch.de personal muncii(Lg53/20 finanate de la 03) -Lg.bug.de buget pe luna....stat OUG statul privind nr.24/2000 plata avansului i -legea nr. a concediilor de 188/1999-Legea odihn; -statul nr. 19/2000privind plata altor OGnr.7/2001 drepturi -OUG 147/2002 bneti(stimulente -OMF 177/2003 , premii....) -HG 154/1997 -Legea nr. 19/2000 -Legea nr.76//2002 -Legea nr.346/2002 -Legea nr.40/1991, republic at -OUG 150/2002 Alte acte norm, specifice - nota de Se verific: -existena Ordonanarea - hotrri fundamentare disponib.de credite bugetare de pli privindjudectoreti -documentaia deschise i/sau a dispon. -analiza despgubiri definitive 69

valorii cheltuielilor lichidate cu suma la plata i ncadrarea acesteia n angajamentul legal; -ncadrarea sumei ordonanate la plata n subdiviziunea corespunztoare clasif. bug. ptr. care exist angajamentul bugetar Se verific: - dac acordarea avansului respecta condiiile specifice de legalitate i regularitate; - ncadrarea sumei ordonate la plata n subdiviziunea corespunztoare a clasificaiei bug. ptr. care exista angajament bug. i legal, precum i n prevederile contractului; Se verific: - concordana sumelor ce urmeaz a fi eliberate ca avans cu cele prevzute n documentul de aprobare a aciunii sau, dup caz, ncadrarea sumelor cuvenite titular, de decont n limit ch.justif. prin decont aprobat; -dac operaiunea de lichidare privind realitatea faptelor i exactitatea sumei datorate este certificate de comp. de specialitate prin "bun de plata" Se verific: - ncadrarea n prevederile bugetului privind nr. Maxim de posturi i dreitele bugetare destinate chelt. De personal-salarizare (ch. Cu salarii, contrib. asig. oc. de stat, contrib. asig. de omaj,pentru asig. de sntate, etc) - dac au fost aplicate cotele legale de contribuii dac operaiunea de lichidare privind realitatea faptelor i exactitatea sumei datorate este certificate de compartimentul de specialitate prin Bun de plata"; - regularitatea completrii documentului supus vizei

acordate unor persoane dispuse prin hotrri judectoreti

13

Ordonanarea de plata privind despgubirile acordate unor persoane fizice ptr. imobile ce nu se restituie n natur Ordonanarea de plata privind acordarea de compensaii cetenilor romani pentru Bunurile trecute n prop, statului

14

15

Ordinul de plata privind sumele virate n contul altor instituii aferente bunurilor confiscate i valorificate, bug. De stat, chelt. aferente activit. de valorificare indemniz. ale comisiei de evaluare i distrugere, restituiri

documentaiei corespunztor prevedilor actului normative care reglementeaz domeniul; -dac operaiunea de lichidare privind realitatea faptelor i exactit. Sumei datorate este certificate de compartimentul de spec, prin Bun de plat"; -concordana valorii chelt. lichidate cu suma ordonanat la plata i ncadrarea acesteia n angajamentul legal ncadrarea sumei ordonant. La plata n subdiviziunea corespunz. a clasificaiei buget. Ptr. Care exista angajamentul bugetar . - nota de calcul a Se verific: - existena hotrrii Legea nr. legale prin care se dispune 112/1995 -HG sumei reprezentnd acordarea despgubirii; 1011/1996 contravaloarea depunerea cererii de ctre cei despgubirilor ndreptii; - respectarea termenului legal n care se poate acorda suma reprez. c/valoarea despgubirii la data cnd solicitantul are dreptul la acordarea acesteia Se verific: - existena hot. -Legea - nota de calcul legale privind acordarea nr.9/1998 -HG despag. -depunerea cererii de nr.753/1998 ctre cei ndreptii; - dac -OUG nr. operaiunea de lichidare privind 172/1999 realitatea faptelor i exactit. sumei datorate este certificate de comp. de specialitate prin Bun de plata" - concord, valorii chelt. lichidate cu suma ordonanat n plata i ncadrarea acesteia n angajamentul legal; -ncadrarea sumei ordonate la plata n subdiviziunea coresp. clasif. buget, ptr. care exista angajament bugetar. -OG 128/1998 -proces verbal de Se verific: -existena vizei modificat; -HG predare primire a compartiment, de specialitate 154/1997, -HG bunurilor -proces -ndeplinirea procedurilor 507/1998 -Alte verbal de legale privind preluarea acte normative evaluare a bunurilor confiscate i specifice bunurilor ncrcarea n gestiune, -sentine evaluarea de ctre comisia judectoreti abilitat i predarea definitive; documentelor de evaluare celor -referate privind desemnai a valorifica bunurile chelt. aferente - valorificarea bunurilor activit. de devenite proprietate de stat i valorificare -state existena disponibilitilor de plata privind bneti indemnizaiile comisiei de eval.i acelei de distrug. A bunurilor confisc.

specific care rezult din actul normative ce reglementeaz domeniul

70

16

17

Proces verbal de predare primire avnd ca obiect transferul bunului far plat Contract de vnzare cump. a bunurilor disponibilizate (entitatea publica are calitatea de vnztor)

-OG nr 19/1995 -OG nr 119/1999-HG nr841/1995 -HG 966/1998 -alte acte normative specifice -Legea nr 500/2002 -Legea nrl 89/1998 -OG nr 119/1999-OG nr 19/1995 -HG nr 841/1995 -HG nr 966/1998

18

19

Documentul privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unei persoane Proces verbal de scoatere din funciune a mijlocului fix

-Legea nr 500/2002 -OG nr 119/1999Legea nr 10/1972

-referatul de Se verific: -respectarea disponibilizare prevederilor legale referitoare la -adrese ctre/de la desfurarea procedurii de instituiile publice transmitere far plat a bunurilor care doresc s -existenta avizului utilizeze bunul compartimentului juridic disponibil - referatul de Se verific: - respectarea disponibilizare prevederilor legale referitoare la -decizia de numire desfurarea procedurii de a comisiei de valorificare prin licitaie cu evaluare - raportul strigare -stabilirea termenilor de eval. a contractuali n concordan cu bunurilor ce cadrul normative -existena urmeaz a fi avizului compartimentului vndute juridic -documentaia licitaiei cu strigare - referatul privind Se verific: - legalitatea scderea din referatului privind scderea din gestiune gestiune a pagubelor care nu se datoreaz vinoviei unor persoane - existena vizei compartimentului juridic i a semnturilor autorizate -not privind Se verific: - existena starea tehnica a actelor justificative - dac mijlocului fix actele justificative au fost propus a fi scos ntocmite i semnate de din funciune -act persoanele n drept -dac constatator al sunt ndeplinite condiiile avariei -alte acte scoaterii din funciune justificative - actul intern de Se verific: - dac documentele decizie privind justificative sunt cele prevzute deplasarea n ar, de normele legale din punct de sau dup caz, vedere al formei i coninutului referatul aprobat -prezentarea n termenul legal privind achiziia al documentelor justificative direct pentru avansul primit -documente corectitudinea calculului justificative privind sumele justificative i, specifice dup caz, a penalitilor de diferitelor ntrziere -documentul de categorii de restituire a avansurilor cheltuieli; nejustificate i, dup caz, a penalitilor - ncadrarea cheltuielilor n plafoanele legale -dac valoarea cheltuielilor justificate prin decont se ncadreaz n angajamentul bugetar - nota de Se verific: - Regimul juridic fundamentare a al bunului/bunurilor care fac actului de obiectul donaiei - existena donaie avizului compartimentului juridic -decontul de 71 Se verific: - aprobarea de ctre

-OG nr 119/1999-OG nr 19/1995 -Legea nr 15/1994-HG nr 909/1997-alte acte normative specifice

20

- Decretul Decontul de nr 209/1976 cheltuieli -OG nr privind 119/1999 -HG justificarea nr 543/1995 avansului acordat pentru -HG nr deplasri n ar 461/2001 -alte acte normative i/sau pentru cu character achiziii prin specific cumprare direct

21

22

-Legea nr 500/2002 Codul civil (art800) -Decretul nr 478/1954 -OG nr 119/1999 Dispoziia de - Decretul

Actul de donaie n care entitatea publica are calitatea de donator

23

24

-anexele nr.1i 2 la NM nr.21746/1997 de aplicare a HG nr 154/1997 i OMF nr 177/2003 privind constit. fond. de stimulente la care are dreptul personalul din cadrul MFP ; Ordinul de plata -OG nr. 17/2000 - Nota privind privind aprobat prin compensarea rambursarea legea nr impozitelor, TVA i nota 546/2001 -HG taxelor i altor contabil nr401/2000 -HG venituri ale privind nr 965/2000 bugetului de stat compensarea -OMF 565/2000 -Nota privind veniturilor cu -OMF rambursarea TVA obligaiile de 1173/2000 -alte plata scadente i acte normative neachitate specifice;

ncasare ctre nr 209/1976 -OG casierie n nr. 119/1999 -alte vederea acte normative achitrii de specifice ctre angajat a: - avansurilor neconsumate -debitelor datorate -penalitile de deconturi Ordinul de -Legea nr plat i nota 40/1991 -HG nr contabil 154/1997-OG nr privind 11/1996-OMF defalcarea 177/2003 -alte cotelor din acte normative venituri efectiv specifice; ncasate pentru fondurile de stimulente

cheltuieli prezentat de titularul de avans - decizia de imputaie - alte acte din care rezult obligaii de plata n sarcina unor persoane;

conductorul entitii publice a decontului de cheltuieli - modul de calcul al sumei ce urmeaz a fi ncasata - dac dispoziia de ncasare este ntocmita pentru suma ce urmeaz a fi ncasat;

Se verific: - existena vizei compartimentului de specialitate -ncasarea fiecrei sume nscrise n anexa(col. l-5) - completarea datelor din coloanele (6-16)

Se verific: - existenta vizei compartimentului de specialitate -ndeplinirea condiiilor prevzute de OG nr 17/2000, ' OMFP 1950/2001 i alte legi specifice-existena aprobrilor prevzute de lege;

Bibliografie
1. Ion Pere, Dumitru Popovici - Controlul financiar si expertiz contabil Editura Mirton, Timioara, 1996 2. Ion Pere, Dumitru Popovici - Controlul financiar-fiscal, Editura Mirton, Timioara, 2000 3. M. Boulescu, Marcel Ghi - Controlul Financiar si Expertiz contabil Editura Pedagocic Bucureti, 1998, S.l. 2002 4. tefan Crciun - Auditul financiar si auditul intern & Control financiar si Expertiz contabil, Editura Economic, 2004 72

5. Legea 500/2002, Legea Finanelor Publice 6. Legea 672/2002, Legea privind Auditul Public Intern 7. Ordonana de Guvern nr. 119/1999, privind Controlul intern si Controlul financiar preventiv 8. Ordinul M.F.P., nr.522/2003, Pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea CFP 9. Ordinul M.F.P., nr.912/2004, Pentru modificarea si completarea Normelor metodologice referitoare la exercitarea CFP 10. Ordinul M.F.P., nr.1792/2002, pentru aprobarea normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice. 11. Ordinul M.F.P., nr.946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de manageament/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.

73