Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Facultatea de Drept
REFERAT
la disciplina Drept Financiar
1. Argument
2. Aspecte generale privind controlul financiar
3. Rolul controlului financiar
4. Principiile controlului financiar
5. Funcţiile controlului financiar
6. Controlul financiar public intern în România
7. Concluzii
8. Bibliografie
2
Argument
În contextul acestor preocupări, un rol important revine controlului economic, financiar, gestionar,
expertizei contabile şi altor structuri cu atribuţii de control în economie. Componentă de bază al managementului
modern, controlul, asigură cunoaşterea operativă a modului în care se desfăşoara activităţile economice şi sociale.
Premisele realizării unui management eficient, efect al unor decizii pertinente, cresc pe măsură ce fondul de
informaţii care stau la baza acestor decizii este mai exact, obiectiv, cu informaţii reale corecte şi actualizate,
rezultate din activitatea de control, indiferent de forma pe care acesta o îmbracă.
3
Aspecte generale privind controlul financiar
Baza activităţii de control îşi are originea în expresia latinească contra rolus care se poate traduce prin
verificarea actului original după duplicatului acestuia, încredinţat, în acest scop unei persoane specializate.
La origine activitate de control ţine de suspiciunea omenească faţă de semeni , de nevoia de a-şi proteja
proprietatea şi propriile interese. Cu timpul , la acest scop primordial s-au adăugat şi scopuri legate de eficacitate ,
legalitate şi oportunitate.
În epoca modernă , controlul dobândeşte un rol foarte important deoarece prin intermediul acestuia
societatea îşi manifestă exigenţele ei , omologând numai acele activităţi si practici economice sau de altă natură care
respectă normele generale de comportament general , cu obiectivele si progamele sale prioritare. Controlul are o
sferă de manifestare aproape nelimitată , fiind implicat în toate activităţile umane organizate. El se manifestă ca un
atribut de bază al conducerii, contribuind la armonizarea acţiunilor individuale , la asamblarea acestora într-un tot
unitar.
Funcţia de control al finanţelor constă în folosirea raporturilor financiare ca mijloc de exercitare a unui
control în formă bănească asupra ansmablului de procese ale reproducţie sociale. Ea vizează procesele şi
fenomenele cu conţinut financiar. Acest suport obiectiv al controlului prin finanţe la rândul său este asigurat de
exprimarea valorică (prin bani) a proceselor economice si de corelaţiile dintr procesele materiale şi cele valorice,
inclusiv cele financiare. Manifestarea funcţiei de control a finanţelor se întrepătrunde cu îndeplinirea funcţiilor
caracteristice ale banilor.
Este evident că exercitarea atribuţiilor de control financiar devine posibilă numai în măsura în care acestea
acţionează în baza anumitor procese economice .Rezultă cu claritate faptul că exercitarea controlului financiar se
poate regăsi numai acolo unde se manifestă relaţii , procese şi raporturi financiare. Concretizarea efectivă a funcţiei
de control a finanţelor presupune exercitarea controlului financiar atât asupra proceselor si fenomenelor de natură
financiară caracteristice constituirii şi repartizării fondurilor băneşti la nivelul diferitelor structuri organizatorice, cât
şi asupra altor procese ale reproducţiei sociale din care din care rezultă şi se mobilizează sau către care sunt dirijate
spre utilizarea resurselor financiare.
4
Controlul financiar are ca obiect de cercetare şi cuprinde în sfera sa, relaţiile, fenomenele şi procesele
financiare, procesul de administraţie şi gestionare a patrimoniului şi rezultatele activităţii economic-sociale, toate
momentele, unităţile si locurile unde se gestionează valori materiale şi băneşti.
Într-o accepţiune simplă , controlul ar putea fi definit prin aprecierea conformităţii cu o normă , un standard
, un model
Controlul asigură cunoaşterea temeinică şi detaliată a realităţilor economico-sociale, dar nu se poate limita
la atât. Controlul trebuie să faca judecăţi de valoare sau confirmitate, interpretând stările sau realităţile constatate
printr-o raportare continuă a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de desfăşurare. În
felul acesta este posibilă determinarea abaterilor înregistrate, stabilind seminificaţiile si implicaţiile acestora, cauzele
ce au generat aceste deficienţe şi măsurile ce se impun pentru evitarea repetarii lor în viitor.
În primul rând, controlul financiar este instrumentul care, prin efectele sale de prevenire şi de relgare a
disfuncţionalităţilor ce pot interveni la un moment dat în activităţile desfăşurate în cadrul unităţilor economice.
În al doilea rând, controlul financiar serveste intereselor agentilor economici care îl organizează şi exercită,
atât prin acţiunea de prevenire a situaţiilor de disfuncţionalitate în procesul de gestionare a patrimoniului şi mai ales
prin cea de remediere a unor abateri de la prevederile legale, cu efecte pertubatorii în activitatea acestora.
Din acest punct de vedere, controlul financiar constituie una din cele mai importante pârghii ale activităţii
de management a entităţilor economice, deoarece poate furniza conducătorilor acestora importante informaţii
necesare realizării, în condiţii de eficienţă, a programelor, respectiv a obiectivelor propuse.
În sinteză , la nivel conceptual, controlul financiar verifică prin comparare prevederile normative prevăzute
in legi, hotărâri, ordine, norme metodologice etc. cu realitatea, legalitatea, oportunitatea şi eficienţa operaţiilor
consemnate în acte şi documente, stabilind erorile, abaterile, lipsurile şi deficienţele din activitatea economică-
financiară.
În sistemele economice bazate pe economia de piaţă, rolul si importanţa statului se menţine pentru a ordona
şi armoniza dezvoltarea diferitelor segmente ale societăţii. În acest sens, este de remarcat controlul exercitat în
numele statului asupra întregului organism social, întrucât nici o activitate nu se poate desfăşura cu un randament
scontat dacă lipseşte controlul.
5
Economia de piaţă nu poate să funcţioneze decât prin respectarea legilor ceea ce presupune un control
permanent, sistematic şi bine organizat în toate domeniile vieţii economice şi sociale. În acelaşi timp controlul
furnizează informaţiile necesare fundamentării deciziilor, fiind un atribut esenţial al actului managerial la nivelul
diferitelor structuri organizatorice în economie. Întrucât de calitatea deciziilor şi activitatea de management general
depind succesul sau insuccesul unui agent economic, aflat intr-un mediu concurenţial, se poate aprecia faptul că
exercitarea controlului fiananciar poate asigura în mare măsură realizarea scopului propus.
O condiţie esenţială pentru menţinerea pe piaţă şi obţinerea de profit este informaţia operativă si reală cu
privirea la starea patrimoniului, activităţii economice şi comerciale. Cunoaşterea permanentă a situaţiei
patrimoniului, a capacităţii acestuia de a genera profit, a solvenţei comerciale ori de faliment în care se pot afla
agenţii economici este asigurată atât cu ajutorul contabilităţii cât mai ales a controlului financiar organizat şi
exercitat în mod exigent şi competent. În acest context controlul apare ca o funcţie eficientă şi necesară a
managementului general care presupune o activitate continuă de prevedere, organizare, comanda, control.
Trecerea României la economia de piaţă, al cărei fundament îl constituie proprieteatea privată şi al cărei
mecanism presupune îmbinarea legilor pieţei cu activitatea statului se dovedeşte a fi un proces complex, dificil, de
durată şi cu implicaţii largi.
Prin control, conducerea îşi asigură informarea reală, dinamică şi preventivă care ridică valoarea
concluziilor si calitatea deciziilor. Controlul pătrunde în esenţa fenomenelor, sesizează aspectele negative în
momentele în care acestea se manifestă ca tendintă şi intervine operativ pentru prevenirea si lichidarea cauzelor.
Controlul se manifestă ca forma de perfecţionare a modului de gestiune a patrimoniului, de organizare şi conducere
a activităţii unităţilor patrimoniale.
Având în vedere aceste elemente, controlul financiar devine o necesitate atunci când statul, prin instituţiile
sale, este şi principalul sau unicul coordonator sau realizator al activităţii economice care se desfăşoară la nivel
naţional, regional sau sectorial, având în vedere că implicaţiile unei eventuale gestiuni defectuoase capătă
dimensiuni deosebite prin consecinţele pe care acestă stare ar avea-o asupra întregului sistem economico-social ca
urmare a introducerii, în interiorul său, a unor elemente eroante cu efect pertubator.
6
Controlul financiar asigură, printre altele, cunoaşterea şi perfecţionarea modului de gestionare a
patrimoniului şi de orientare, gestionare şi desfăşurare a diferitelor activităţi în condiţii de eficienţă. În condiţiile
economiei concurenţiale, controlul ca formă esenţială de cunoaştere are de apărat, în principiu , trei poziţii de
interese economico-financiare:
- interesele agenţilor economici bazate pe profit
- interesele terţilor agenţi economici
- interesele statului.
Cerințe:
-să fie continuu; Scop:
În orice stat democratic controlul financiar trebuie să răspundă unor principii de bază care vizează transparența
finanțelor publice, cum ar fi eficacitatea, eficiența dar și economicitatea guvernării.
Utilizarea cu eficiență a resurselor publice dar și private este permisă prin realizarea nemijlocită în practică
a activității de control financiar, bazându-se pe o serie de principii și funcții de maximă generalitate care, indiferent
de modificările obiective pe care le suportă această activitate în condiții politice, economice, sociale existente la un
moment dat.
Organizarea controlului financiar are la bază principiul integrării, asigurând instituirea formelor
organizatorice ale acestuia, prin care se pune în practicăuna dintre prerogativele de bază ale statului de drept. Acest
1
Constantin Roman, Vasile Tabără, Aureliana Geta Roman, Control financiar și audit public, Editura Economică,
București, 2007, p.109
8
principiu admite că nu orice activitate întocmește subiect al controlului, ci doar activitatea care a fost stabilită
anticipat de drept.
3
Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, Controlul economic, financiar și gestionar, Editura CECCAR,
București, 2007, p.36
4
Constantin Roman, Vasile Tabără, Aureliana Geta Roman, Control financiar și audit public, Editura Economică,
2007, p.110
5
www.mfinante.ro
10
Principiul controlului extern își găsește expresia nu numai la nivel macroeconomic ci și la nivel
microeconomic, în sensul că, competențele de control se stabilesc ținând seama de subordonarea controlului, astfel
permițându-se ca orice activitate desfășurată în cadrul unei unități să fie controlată de organul ierarhic superior
nemijlocit.
În cadrul organizării sistemului de control, principiul controlului extern cere, să se delimiteze sfera de
activitate, aceasta reprezentând un interes deosebit în cadrul formelor de organizare a controlului deoarece prin
aceasta se delimitează dreptul fiecărui organ de a exercita controlul în conformitate cu atribuțiile care îi revin.
11
Prin funcțiile pe care le indeplinește în cadrul activității de management general al unui patrimoniu public
sau privat,controlul financiar se concretizează sintetic. Ca atribut al conducerii,controlul financiar asigură
îndeplinirea unor funcții specifice după cum urmează:
Funcția de prevenire sau preventivă, preîntâmpină producerea unor deficiențe sau încălcări ale
disciplinei economice și financiare.Se indentifică din timp factorii și cauzele generatoare de rezultate negative și
contracararea lor prin măsuri sau contramăsuri preliminare.
Funcția de reglare sau regulatorie, are în vedere coordonarea și sincronizarea acţiunilor individuale, sau
obiectivele stabilite anticipat. Cele mai importante activități sunt cunoașterea realităților și adoptarea unor decizii
eficiente. Urmărind continuu stadiul realizărilor şi abaterile înregistrate, controlul este în măsură să contribuie la
reglarea sau autoreglarea activităţilor economice, prin acte raţionale de conducere operativă.
Funcţia de corectare sau corectivă, indică conducerii erorile comise, mărimea sau gravitatea acestora şi
căile de înlăturare a lor. Funcţia corectivă intervine de regulă la încheierea unei etape,cicluri sau faze și se manifestă
prin înlocuirea totală a deciziei inițiale și pot interveni atât în faza de proiectare, cât şi în faza de execuţie . Misiunea
controlului nu se consideră încheiată în momentul adoptării deciziilor de corectare,el trebuie să vegheze la corelarea
acestora cu celelalte decizii ale conducerii, să urmărească modul în care au fost comunicate, înţelese şi aplicate în
practică.
Funcția de atestare-certificare, se concretizează în special la nivelul auditului financiar contabil a cărui
principală misiune este să certifice conturile anuale ale agenţilor economici, atestând că acestea dau o imagine
fidelă, clară şi completă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute.
Funcția de prevedere sau previzională, descifrarează tendinţele sau mersul evenimentelor viitoare.
Controlul poate anticipa evoluţia unor procese şi fenomene sau consecinţele lor pe baza analizei realităţilor, pe baza
rezultatelor estimative ale măsurilor preconizate şi ţinând cont de legile obiective ale dezvoltării economice.
Controlul financiar ajută conducerea în asigurarea unei gestiuni previzionale, ale cărei principale caracteristici sunt
date de desfăşurarea echilibrată a activităţilor viitoare, pe baza productivismului raţional, securitatea împotriva
riscurilor posibile şi descoperirea unor noi posibilităţi de valorificare a rezervelor existente în interior
*Funcţia de constatare şi de corectare-În cazul apariţiei unor nereguli. Astfel, controlul urmăreşte
modalitatea de realizare a echilibrului financiar între venituri şi cheltuieli şi, îndeplinirea deciziilor referitoare la
activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia.
*Funcţia de cunoaştere si evaluare -A situaţiei la un moment dat, a rezultatelor obţinute
intro perioadă de timp, a desfăşurării activităţii în condiţii de legalitate si eficienţă. Funcţia decunoaştere presupune
o analiză atentă în vederea depistării tuturor neregulilor dintr -o
activitate. Ea se completează cu funcţia de evaluare, care stabileşte si individualizează după cazconsecinţele
gestionării unei activităţi.
12
*Funcţia educativă si stimulativă-A participanţilor la realizarea procesului de management.Prin realizarea
celorlalte funcţii ale sale, controlul capătă si un aspect educaţional pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor
obţinute şi a valorificării acestora. De fapt, controlulstimulează agenţii economici pentru depăşirea situaţiilor dificile
şi obţinerea unor rezultate mai bune în viitor.Toate aceste funcţii determină menţinerea agenţilor economiciîntr-un
cadru programat,anticipat, pentru depistarea abaterilor şi înlăturarea consecinţelor negative, realizând funcţia
dereglare a sistemului , strâns legată de celelalte funcţii ale controlului.
a)Funcția de instrument de conducere- Rolul său constă în a defini cea mai bună cale de urmat pentru
atingerea scopului urmărit.Misiunea controlului financiar este de a ajuta responsabilii operaţionali să conducă
eficient gestionarea afacerilor. În consecinţă, pentru ei, se impun următoarele obiective:
-Să valorifice toate oportunităţile;
13
-Să propună acţiuni permiţând corectarea tendinţelor negative.
b) Controlul financiar, instrument de verificare/sancţiune- Este imaginea controlului cea care se
impune cel mai des în cazul manifestării controlului, fie că este vorba de controlul financiar sau de cel al poliţiei.
Este vorba aici de o verificare de către un terţ, constând în a compara o operaţiune cu o normă, o autorizaţie sau un
regulament. Orice deviere constatată devine sursă de sancţiuni. Această accepţiune poate da o imagine relativ rigidă
sau negativă controlului financiar. Eventualele disensiuni în cadrul întreprinderii urmare exercitării controlului
financiar nu reprezintă tocmai obiectivul acestuia, chiar dacă una din obligaţiile controlului este de a efectua
verificări intransingente, urmate adesea de aplicarea unor sancţiuni.
În acelaşi timp, controlul financiar mai îndeplineşte şi o serie de funcţii particulare (specifice) care
ţin de natura acestuia, printre care:
-Funcţia de măsurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat);
-Funcţia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care afectează sau ameninţă
activitatea agentului economic;
-Funcţia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar constatat;
-Funcţia de a interveni, în cadrul competenţelor date, pentru redresarea sau soluţionarea problemelor firmei;
-Funcţia de reglementare a activităţii firmei, prin asigurarea coerenţei acţiunii de control, în raport cu obiectivele
firmei, focalizându-se asupra activităţilor în curs de desfăşurare;
-Funcţia de pregătire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori;
-Funcţia de învăţare şi autoînvăţare a realităţilor pe care controlul le ridică în permanenţă, prin acţiunea sa corectivă,
asupra pertinenţei cadrului şi normelor legale folosite.
Un scop important al activităţii entităţilor din sectorul public îl reprezintă îmbunătăţirea gestiunii finanţelor
publice, pentru asigurarea obiectivelor guvernamentale, în condiţii de transparenţă, eficacitate şi eficienţă. România
după obţinerea statului de membru al Uniunii Europene , a elaborat şi aplicat o strategie pentru dezvoltarea
controlului financiar publice intern, în concordanţă cu standardele si practicele comunitare. Prin implementarea
controlului financiar public intern, managementului îi revine să constate abaterile rezultatelor de la obiective, să
analizeze cauzele care le-au determinat şi să dispună măsurile preventive sau corective ce se impun.
14
Se urmăreşte crearea unui sistem unitar de control intern care să implice toate entităţile şi autorităţile cu
atribuţii de control şi evaluare, precum şi să clasifice formele de control intern reglementate şi exercitate la nivelul
fiecărei entităţi.
Strategia dezvoltării controlului financiar public intern pune în prim plan responsabilitatea managerială şi
funcţionarea independentă a auditului intern şi asigură că sistemele de control intern sunt adecvate şi previn sau
limitează erorile şi frauda.
În acest sens, scopul controlului financiar public intern îl reprezintă verificarea legalităţii, regularităţii si
conformităţii operaţiunilor, identificarea slăbiciunilor sistemului de control intern , care au generat erorile sau care
au permis apariţia fraudei, gestiunea defectuoasă sau frauduloasă şi propunerea de măsuri pentru remedierea
acestora.
venituri publice
cheltuieli publice
gestionarea fondurilor publice externe rambursabile şi nerambursabile , inculisv fondurile UE
veniturile si cheltuielile societăţilor şi companiilor naţionale, regiilor autonome şi societăţilor comerciale la
care statul sau o unitate administrativ teritorială este acţionar majoritar.
1. Desfiinţarea Gărzii Financiare, structură cu personalitate juridică în cadrul ANAF şi înfiinţarea unei
structuri anti fraudă fiscală, cu atribuţii de prevenire şi combatere a actelor şi faptelor de evaziune fiscală si vamală.
2.Înfiinţarea unei structuri de inspecţie economico-financiară, în cadrul Ministerul Finanţelor Publice,
specializată în controlul ex-ante, control operativ şi controlul ex-post, asigurând îndeplinirea în bune condiţii şi la
timp a sarcinilor ce revin Ministerului Finanţelor Publice, pe linia creşterii responsabilităţilor operatorilor economici
în exercitarea activităţii economico-financiare şi a întăririi disciplinei bugetare şi economico-financiare;
3. Înfiinţarea în cadrul ANAF a unei structuri de integritate cu atribuţii şi responsabilităţiîn ceea ce priveşte
întreprinderea de măsuri de prevenire şi combatere a corupţiei, exercitarea ansamblului de operaţiuni de control şi
monitorizare a activităţii desfăşurate la nivelul aparatului propriu şi la nivelul structurilor centrale şi teritoriale ale
ANAF;
15
4. Reorganizarea Direcţiei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili şi a Autorităţii Naţionale a
Vămilor ca direcţii generale în cadrul ANAF;
5. Desfiinţarea Direcţiilor Generale ale Finanţelor Publice Judeţene şi înfiinţarea Direcţiilor Generale
Regionale ale Finanţelor Publice.
Concluzii
16
Bibliografie
1. Constantin Roman, Vasile Tabără, Aureliana Geta Roman, Control financiar și audit
public, Editura Economică, București, 2007
2. Ion Florea, Ionela-Corina Macovei, Radu Florea, Controlul economic, financiar și
gestionar, Editura CECCAR, București, 2007
17
3. www.mfinante.ro
4. Dr. Petre Popeangă, Dr. Gabriel Popeangă, Control financiar și fiscal, Editura
CECCAR, București, 2004
5. Sorin V. Mihăescu, Control financiar în firme, bănci, instituții, Editura SEDCOM
Libris, 2007
18