CUPRINS

Pag.

CAPITOLUL I CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR PREVENTIV 1

1.1 Controlul functie eficienta a conducerii 1
1.2. Obiectul si formele controlului financiar propriu a unui 3
agent economic
1.3. Sisteme de documente primare si evidenta tehnico- 5
operativa si contabila si sursa de informatii pentru control.
CAPITOLUL  II METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI 9
FINANCIAR
2.1. Sistemul metodologic de Control Financiar 9
2.2. Procedee si tehnici de Control Financiar 11
CAPITOLUL III ORGANIZAREA sI OBIECTIVELOR CONTROLULUI 23
FINANCIAR AL UNUI AGENT ECONOMIC
3.1. Organizarea si obiectivele Controlului Financiar 23
Propriu
3.2. Organizarea si obiectivele Controlului Financiar de 26
Gestiune
CAPITOLUL IV FINALIZAREA ACŢIUNII DE CONTROL FINANCIAR 37
4.1. Actele de control folosite 37
4.2. Formele raspunderii ca mijloc de penalizare a activitatii 40
de control
CAPITOLUL V STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA 48
CONTROLULUI FINANCIAR LA S.C. PROMEX
S.A. BRĂILA.
 CAPITOLUL I CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

1.1.         CONTROLUL- FUNCŢIE DE EFICIENŢĂ A CONDUCERII

Noua legislatie privind economia de piata în România a generat diverse forme de

agenti economici publici si privati. Pe baza acestei noi legislatii s-au constituit, functioneaza
si se perfectioneaza urmatoarele forme de agenti economici:

                    Agenti economici organizati pe baza liberei initiative:

   Persoane fizice autorizate sa desfasoare activitate independenta;

   Asociatii familiale;

                    Agentii economici constituiti prin reorganizarea fostelor unitati

economice de stat(Legea 15/1990):

   Regii autonome;

   Societati comerciale;

                    Agenti economici constituiti prin asociere de catre persoane

fizice si juridice in vederea efectuarii de acte de comert:

   Societati in nume colectiv (SNC);

   Societati pe actiuni (SA);

   Societati in comandita simpla(S.C.S.);

   Societati cu raspundere limitata(S.R.L.);

Scopul oricarui agent economic este acela de a obtine profit, dar cu respectarea
cadrului legal stabilit de catre stat care prin instrumente juridice financiare exercita o
interventie indirecta si globala asupra economiei de piata, o completeaza si sprijina, îi
corecteaza esecurile si vegheaza asupra functionarii ei.

O conditie esentiala a obtinerii profitului este informatia operativa si reala cu privire

la patrimoniu, activitatea economica si comerciala desfasurata si rezultatele acesteia -profit
sau pierdere.

În acest context, controlul este o functie eficienta si necesara conducerii care asigura
cunoasterea si perfectionarea modului de gestionare a patrimoniului si de orientare,
organizare si desfasurare a activitatii de productie, distributie si desfacere.
 În conditiile economiei de piata, controlul, ca forma de cunoastere, are in vedere trei
pozitii de interese economico-financiare:

 Interesele agentilor economici bazate pe profit;

 Interesele tertilor agenti economici cu care se intra în colaborare;

 Interesele statului;

Prin control, conducerea îsi asigura informarea dinamica, reala, preventiva, care
indica valoarea concluziilor si calitatea deciziilor.

Pentru obtinerea profitului maxim, controlul nu se rezuma numai la constatarea

neajunsurilor, nu este numai concomitent si ulterior, ci contribuie si la prevenirea tendintelor
si fenomenelor care necesita decizii de corectie în raport cu interesele economico-financiare
ale agentilor economici si ale statului. Controlul îndeplineste functia de cunoastere evaluare a
realitatii economico-financiare, a rezultatelor activitatii. Prin aceasta functie se apreciaza si se
stabilesc in conditii de realitate si legalitate, deficientele, abaterile, orientarile în care îsi au
izvorul factorii a caror actiune tinde spre rezultatele negative, spre ineficienta economica.

Controlul este un factor care contribuie la mentinerea activitatii în situatia normala, la

solutionarea cu inteligenta si competenta a problemelor privind dezvoltarea si modernizarea
economica si urmareste în principal functionarea unitatilor de productie la capacitate maxima,
cu adevarat pe criterii de eficienta si rentabilitate.

1.2. OBIECTUL SI FORMELE CONTROLULUI FINANCIAR

Continutul controlului are ca sfera de cuprindere modul de aplicare si îndeplinire a

directivelor stabilite, prevenirea si înlaturare aspectelor negative, consolidarea celor pozitive
astfel încât în conditii de libera initiativa economica, de concurenta loiala si de legalitate, sa
se asigure cresterea profitului.

Obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a

le remedia si de a le evita în viitor.

Controlul financiar cuprinde în sfera sa relatiile, fenomenele si procesele financiare,

procesul de administrare si gestionare a patrimoniului rezultatele activitatii economico-
sociale; toate momentele, unitatile si locurile unde se gospodaresc valori materiale si banesti
si se fac cheltuieli.
 Ca proces complex si permanent, controlul financiar contribuie la buna functionare a
mijloacelor materiale si financiare, la conducerea cât mai eficienta a activitatii economico-
sociale si are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fara justificare economica,
imobilizarea de mijloace economice, de a asigura profit sporit în folosirea resurselor
materiale, financiare si de munca.

Dupa timpul în care se exercita, raportat la momentul desfasurarii activitatii sau

efectuarii operatiilor ce se controleaza, controlul financiar poate fi:

   Control financiar preventiv

   Control concomitent sau operativ curent

   Postoperativ sau ulterior

Aceasta diferentiere in functie de momentul producerii operatiunilor controlate, face posibila

delimitarea sarcinilor obiectivelor, caracteristicilor si scopului fiecarei forme de control
financiar si stabilirea organelor care îl exercita.

       Controlul financiar preventiv - este cel exercitat înainte de efectuarea

operatiilor economico-financiare si are rolul de preveni operatiile ilegale,
neeconomicoase sau inoportune, contribuind la utilizarea cu eficienta maxima a
mijloacelor materiale si banesti, la cresterea raspunderii în angajarea si efectuarea
cheltuielilor, la respectarea legislatiei de gestiune si la preîntâmpinarea risipei.

       Controlul concomitent sau operativ curent este cel exercitat pe parcursul

desfasurarii operatiilor economico-financiare si are rolul de a surprinde modul cum se
gestioneaza patrimoniul si cum se îndeplinesc sarcinile spre a se putea interveni operativ
pentru dirijarea desfasurarii proceselor economico-financiare la parametrii eficienti. Acest
control se suprapune cu activitatea de conducere, întrucât vizeaza operatiile în momentul
desfasurarii acestora.

       Controlul financiar ulterior sau postoperativ este cel exercitat dupa

desfasurarea operatiilor economico-financiare si se realizeaza, de regula, de organe de
control specializate, având rolul de a constata existenta si utilizarea rationala a
elementelor patrimoniale, aplicarea legislatiei financiare, controlul cheltuielilor efectuate
si a veniturilor realizate etc.

Între controlul financiar preventiv si cel ulterior exista relatii de conditionare,

influentare si completare.
 Astfel, controlul financiar preventiv are menirea de a preîntâmpina

 deficientele si pagubele în timp ce controlul ulterior constata pagubele sau lipsurile

produse, identifica persoanele vinovate si stabileste actele normative încalcate si modalitatile
de recuperare a prejudiciilor.

1.3.     SISTEME DE DOCUMENTE PRIMARE SI EVIDENŢĂ TEHNIC-

OPERATIVA SI CONTABILĂ-OBIECT SI SURSĂ DE INFORMAŢII PENTRU
CONTROL

Evidenta si controlul sunt esentiale în conducerea activitatii economico-sociale bazata

pe criterii de profit.

Controlul ca functie a conducerii presupune informatii cantitative dar si calitative,

observarea concordantei dintre activitatea economic-financiara si deciziile de conducere-legi,
norme, standarde, stabilirea anumitor cai de corectare a organizarii activitatii conduse si a
mijloacelor de înlaturare a deficientelor care îngreuneaza desfasurarea optima a activitatii
economico-sociale.

Informatiile furnizate de documentatia primara, evidenta tehnic operativa si contabila

ce reflecta întreaga activitate economica si financiara a unitatilor patrimoniale constituie baza
exercitarii controlului.

Controlul documentelor se refera la legalitate, necesitate, realitate, oportunitate si

corectitudine a calculelor.

Legalitatea presupune încadrarea continutului unui document în prevederile actelor

normative în vigoare, referitoare la genul respectiv de operatii.

Necesitatea, consta în raportarea operatiilor consemnate în documente, la cerintele

activitatii prezente si de perspectiva, ale agentului economic.

Realitatea, presupune stabilirea existentei faptice a operatiilor consemnate în

documente, în timp si spatiu, referitoare la miscarea valorilor materiale si banesti.

Oportunitatea, stabileste în ce masura momentul înfaptuirii operatiei a fost bine ales

astfel încât rezultatul obtinut sa corespunda cât mai mult intereselor întreprinderii.
 Corectitudinea calculelor impune verificarea operatiunilor aritmetice în vederea
identificarii erorilor, accidentale sau voite care pot altera continutul documentelor.

Documentele primare sau justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice si financiare,
constituie de regula surse de informare pentru toate formele evidentei. Totodata, documentele
primare, în care operatiile economice si financiare se consemneaza la locul si în momentul
efectuarii lor servesc pentru informarea operativa a conducerii agentilor economici.

Documentele trebuie sa îndeplineasca anumite cerinte, atât în ceea ce priveste structura cât si
circulatia în pastrarea lor, indiferent de mijloacele utilizate pentru întocmirea lor si
prelucrarea datelor.

De aceea fiecare document, cu titlu de act justificativ pentru contabilitate si control

trebuie sa contina în mod obligatoriu urmatoarele elemente:

      Denumirea documentului;

      Denumirea si sediul unitatii care îl întocmeste;

      Codul fiscal al agentului economic;

      Numarul si data întocmirii;

      Mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiei respective;

      Datele cantitative si valorice ale operatiei efectuate;

      Semnaturile persoanelor raspunzatoare de efectuarea operatiilor;

      Semnaturile persoanelor care exercita control financiar preventiv;

Un obiectiv important al controlului documentelor îl constituie gestionarea, folosirea

si evidenta formularelor cu regim special.

Nomeclatorul formularelor cu regim special de gestionare, folosire si evidenta

cuprinde: factura fiscala, chitanta, dispozitia de livrare aviz de receptie, efectele de comert
(cambia, biletul la ordin), cecul de numerar, cecul de decontare din carnet cu limita de suma,
etc.

Controlul asupra gestionarii, folosirii si evidentierii formularelor cu regim special are

ca obiectiv preîntâmpinarea si descoperirea oricarei sustrageri a acestora pe tot parcursul
gestionarii lor, astfel încât acestea sa nu poata fi folosite în scopuri frauduloase.
 În acest scop se au în vedere: procurarea numai de la furnizori autorizati; îndeplinirea
conditiilor legale de catre persoane numite, pentru gestionarea formularelor; cunoasterea cu
exactitate a formularelor cu regim special intrate si a celor date în folosinta; eliberarea pe
baza bonului de materiale cu indicare numerelor si seriilor formularelor; justificarea
formularelor cu regim special(evidenta, stocul, restituite, anulate).

Evidenta tehnic -operativa si contabila reprezinta un mijloc de control permanent

asupra activitatii economico-financiare, o conditie necesara pentru asigurarea integritatii
patrimoniului si cheltuirii cu eficienta a mijloacelor banesti si materiale.

Înregistrarile contabile, registrele si situatiile contabile, bilantul si anexele sale,

constituie elemente de baza a ordinii si disciplinei financiare deoarece face posibila
cunoasterea si controlul situatiei financiare gestionate a agentilor economici.

Înregistrarile contabile constituie prin ele însele un mijloc de control eficient, cu

conditia sa se efectueze imediat ce s-a desfasurat operatia economica sau financiara si pentru
fiecare baza a acesteia.

Deci, controlul contabil se refera la realitatea, legalitatea si eficienta operatiilor si

activitatilor economico-financiare care se efectueaza cu ajutorul mijloacelor specifice
contabilitatii: înregistrarii, conturi, balante de verificare, registrele de contabilitate, corelatii
bilantiere, etc.

 Obiectivele esentiale ale acestui control sunt:

                    Conducerea evidentei tehnic operative la locurile de depozitare si

de pe naturi de mijloace materiale, evidentierea exacta corecta si la timp a mijloacelor
si operatiunilor economico-financiare consemnate si documentele justificative.

                    Aplicarea corecta a metodologiei contabile

                    Modul de organizare si conducere a evidentei contabile sintetice

si analitice

                    Corelatiile dintre evidenta tehnic-operativa, contabila si statistica,

dintre evidenta contabila  sintetica si analitica.

                    Structurarea organizatorica a compartimentului financiar

contabil, subdiviziunile acestuia: competenta si delimitarea sarcinilor.
                     Modul în care se realizeaza legaturile dintre compartimenul
financiar contabil si celelalte compartimente.

Concluzionând putem afirma ca principalele obiective ale controlului contabilitatii constau

în :

    conducerea corecta si la zi a contabilitatii;

    întocmirea documentelor justificative;

    exactitatea si realitatea înregistrarilor contabile;

    inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia;

    întocmirea balantelor de verificarea bilantului contabil si a contului de profit si

pierdere.
CAPITOLUL II
METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR

2.1.    SISTEMUL METODOLOGIC DE CONTROL FINANCIAR

Prin actiunea de control se stabileste daca activitatea economica si financiara este

organizata si se desfasoara conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Cunoasterea
si perfectionarea activitatii economico-financiare presupune un sistem metodologic, cu
ajutorul caruia sa se oglindeasca realitatea, legalitatea si eficienta.

Momentul esential al procesului de control îl constituie comparatia. Orice activitate

sau operatiune economico-financiara se cerceteaza, nu numai în sine ci si în raport cu un
criteriu, cu o baza de comparatie.

Criteriile de comparatie determina si natura acestora, astfel:

    comparatie în functie de un criteriu prestabilit: previziuni, prognoze, sarcini,

norme, scopuri, prevederi, legale, standarde, etc.

    comparatie cu caractere special: între variante de eficienta a unor masuri sau

solutii tehnico-stiintifice în vederea alegerii celei optime.

    Comparatii în spatiu spre exemplu între unele sectii de productie.

    Comparatii în timp.

Metodologic, controlul, ca proces de cunoastere si perfectionare a

activitatii economico-financiare si sociale impune:

    cunoasterea situatiei stabilite prin norme, programe, prevederi legale,

previziuni, etc.;

    cunoasterea situatiei reale;

    determinarea abaterilor prin compararea situatiei reale cu cea stabilita;

    concluzii, propunerii si masuri

Metodologia de control, presupune în functie de momentele enuntate anteriori, o

succesiune de actiuni dupa cum urmeaza:
       Formularea obiectivelor controlului

      Delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar(CFP, CFO, CFU)

      Organele competente legal sa efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite

      Sursele de informare pentru control (documente primare, evidenta tehnico-

operativa si contabila, etc)

      Aplicarea procedeelor si modalitatilor de control cu ajutorul carora se

realizeaza cunoasterea activitatii controlate

      Stabilirea actelor de control in care se înscriu constatarile

      Modalitati de finalizare si valorificare a actiunii de control

      Stabilirea eficientei, controlului  pe linia prevenirii, constatarii si înlaturarii

abaterilor.

Metodologia de control utilizeaza atât cai si modalitati proprii de cercetare si actiune,

cât si instrumente metodologice ale altor discipline cum ar fi analiza economico-financiara,
matematica, contabilitatea, dreptul, informatica, finante, marketingul, managementul, etc.

Metoda controlului financiar, evidentiaza ansamblul de principii, procedee si tehnici

prin care se cerceteaza fenomenele si procesele economico-financiare, pentru a pune în
evidenta o situatie , un adevar, în scopul cunoasterii acestora.

Procedeul de control reprezinta un ansamblul de reguli specifice, tehnici si

instrumente, care, îmbinat cu o anumita maiestrie personala, specifica profesionistilor
contabili, expertilor în domeniu, se aplica, în vederea solutionarii concrete a problemelor ce
decurg din functiile controlului.

Prin tehnica, modalitate sau instrument de control întelegem o categorie specifica unui
domeniu restrâns de activitate, care desemneaza mijlocul utilizat de organul de control în
vederea rezolvarii problemelor care rezulta din prerogativelor functiei sale.

Sub aspect teoretic, dar si practic, metoda controlului financiar reprezinta modul de
cercetare si actiune într-un sistem de interconditionare reciproca a tuturor procedeelor,
tehnicilor, instrumentelor si formelor de control, în vederea prevenirii constatarii si înlaturarii
eventualelor lipsuri, abateri sau deficiente constatate în desfasurarea activitatii economic-
financiare.
 Deci, metoda reprezinta sistemul logic, ce presupune o cale stiintifica de cercetare si
actiune, un sistem metodologic cu ajutorul caruia sa se oglindeasca realitatea, legalitatea si
eficienta în activitatile controlate.

Pe baza acestui sistem metodologic, metoda în sine, permite aprecierea starii

economico-financiare a agentului economic, sugereaza caile de eficientizare a activitatii
economice si financiare a firmei si influenteaza comportamentul si actiunile agentilor
economici, inclusiv ale personalului acestora.

2.2.    PROCEDEE SI TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR

2.2.1. Studiul general prealabil

Tehnica exercitarii controlului comporta o serie de procedee adecvate a caror utilizare

conduce la realizarea scopului controlului.

Pentru ca un control economico-financiar sa debuteze în conditii optime se impune ca

o conditie sine qua non, studierea în prealabil a structurii modului de organizare si
functionare privind unitatea ce urmeaza fi controlata.

Aspectele structural organizatorice, luate în considerente înca de la început, vor usura

cu mult munca ulterioara a organului de control, desfasurata în contextul detalierii
fenomenelor ce se vor analiza în scopul ajungerii la o finalitate.

Studierea generala prealabil a perimetrului faptic, economic si legislativ ajuta organul

de control sa-si îndrepte atentia catre acele diviziuni organizatorice în care se desfasoara
fenomene negative.

2.2.2.  Controlul documentelor contabile

Consta în examinarea documentelor primare, precum si a celor de prelucrare,

înregistrare si de sinteza contabila.

Realitatea, necesitatea, oportunitatea si legalitatea operatiilor economico-financiare

supuse controlului sunt situatii pe care organul de control le poate cunoaste din verificarea
formei si fondului documentelor primare.
 Întrucât documentatia primara si registrele contabile sunt expresia consemnarii, unor
operatii economico-financiare deja înfaptuite apreciem ca acest control are un caracter
posterior chiar daca documentele primare se supun si unui control financiar preventiv, care
are rolul de a împiedica derularea acelor operatii economico-financiare ce pot prejudicia
întreprinderea.

2.2.2.1.  Tehnici sau modalitati de control documentar-contabil

Controlul documentelor vizeaza forma si fondul acestora, precum si exactitatea

calculelor continute si se exercita prin urmatoarele modalitati sau tehnici:

    Controlul formal;

    Controlul sistematic sau pe probleme;

    Controlul calculelor;

    Controlul cronologic;

    Controlul invers cronologic;

    Controlul încrucisat;

    Controlul reciproc;

Controlul formal urmareste stabilirea autenticitatii documentelor, adica se verifica

daca semnaturile apartin persoanelor autorizate sa dispuna efectuarea operatiei, daca
formularele sunt cele desemnate prin acte normative si daca au fost completate toate rubricile
continute.

Controlul sistematic consta în gruparea documentelor pe probleme(operatii de casa,

aprovizionare, salarizare, etc) apoi la verificarea lor în ordine cronologica si da posibilitatea
sa se urmareasca cu mai multa atentie un obiectiv iar eventualitatea omisiunilor este mai
redusa si se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problema în parte.

Controlul calculelor are ca scop stabilirea utilizarii corecte a unor indicator cuprinsi

în calcule precum si descoperirea erorilor de calcul.

Controlul cronologic este cel efectuat în ordinea datelor de întocmire, înregistrare si

îndosariere a documentelor. Aceasta modalitate de control este simpla însa distribuie atentia
organului de control asupra unui mare numar de operatiuni, necesita folosirea  deodata a unui
material legislativ bogat si duce la îngreunarea studierii succesive si aprofundate a fiecarui fel
de operatiune. Se efectueaza usor însa nu permite urmarirea unei anumite situatii pas cu pas.

Controlul invers cronologic este cel efectuat de la sfârsitul spre începutul perioadei

de control. Aceasta modalitate de control se foloseste atunci când se constata o neregula si
trebuie stabilit momentul producerii ei sau sa se urmareasca procesul dezvoltarii operatiilor
precedente si cele care au legatura cu abaterea respectiva.

De asemenea, se utilizeaza când se constata anumite erori de înregistrare pentru

identificarea carora este necesara verificarea document cu document sau pozitie cu pozitie a
lucrarilor întocmite anterior.

Controlul încrucisat este cel ce consta în confruntarea tuturor exemplarelor unui

document, aflate la unitatea controlata cât si la alte unitati cu care aceasta a avut relatii
comerciale. De pilda se confrunta originalul facturii aflat la client cu copia ramasa la furnizor,
copia chitantei ramasa la chitantier cu originalul aflat la platitor, datele din conturile Clienti si
Debitori din cadrul agentului economic verificat cu cel din conturile Furnizori si Creditori ale
altor agenti economici si invers, etc.

Pe lânga confruntarea tuturor exemplarelor unui document, controlul încrucisat cuprinde si

documente sau evidente diferite, din a caror confruntare se pot desprinde neconcordanta care
priveste aceeasi operatie.

Controlul reciproc este cel ce consta în confruntarea unor documente  diferite ca

forma, dar cu continut identic, pentru aceleasi operatii sau operatii diferite însa legate
reciproc: înregistrarile din registrul de casa cu cele din extrasul de cont al bancii,
documentele de transport cu factura furnizorului, date privind cantitatea, localitatea de
expeditie, etc

Investigatia reprezinta suplimentul de informatii obtinut de organul de control din

partea celor controlate, atunci când anumite situatii nu reies cu claritate din documentele si
registrele avute la dispozitie.

Comparatia consta în obtinerea acelorasi date dar din surse diferite, de exemplu:se

compara soldul contului sintetic cu totalul soldurilor conturilor analitice, soldul final al anului
precedent cu soldul initial al anului în curs, etc.
 Balanta sintetica de control contabil asigura verificarea respectarii principiului
dublei înregistrarii si cu ajutorul careia se obtine garantia exactitatii înregistrarile efectuate în
conturi si a întocmirii unor bilanturi reale si complete. Controlul exactitatii înregistrarii în
conturi se efectueaza prin existenta egalitatii permanente între totalurile sintetice de control
(SID =  SIC   RLD= RLC RTD =RTC SFD= SFC)

Cu ajutorul balantei sintetice de control contabil se semnaleaza înregistrarea gresita a

unor operatii economice ca urmare a nerespectarii principiului dublei înregistrari, însumarea
eronata a rulajelor sau stabilirea gresita a soldurilor dar nu si erorile care denatureaza însusi
sensul înregistrarilor contabile.

Acestea sunt:

Omisiunile de înregistrare anumite operatii care nu a fost consemnate în registre care

se pot descoperi fie prin controlul documentelor prin punctare, fie în urma unor reclamatii
primite.

Erorile de înregistrare din registrul jurnal se pot datora întocmirii de formule

contabile gresite , înregistrarii unei operatii de doua ori atât în debit cât si în credit, inversarii
formulei contabile sau întocmirii unei formule contabile corecte dar cu sume mai mari sau
mai mici, atât la debit cât si la credit.

Erorile de compensatie  sunt generate de trecerea în Cartea mare din jurnal a unei

sume în plus într-o parte a contului si a unei alte sume în minus egala cu cea în plus în aceeasi
parte a altui cont, astfel încât pe total cele doua categorii de erori se compenseaza.

Erorile de imputatie sunt generate de trecerea unor sume corecte din Jurnal în cartea
Mare, dar în alte conturi decât cele continute în formula contabila.

Erorile de imputatie  si cele de compensatie se pot identifica cu ajutorul balantelor

analitice de control iar cele de înregistrare se pot descoperi cu balanta de control sah, care pe
lânga seriile de egalitati cuprinde si corespondenta conturilor.

2.2.2.2.      Modalitati specifice de control documentar contabil

 Stabilirea stocului existent la data controlului se însumeaza stocul stabilit la
ultimul inventar(stoc initial) cu intrarile, iar din total se deduc iesirile de valori materiale,
consemnate în documente.

Stabilirea cantitatilor referitoare la unele evidente global valorice pe baza

inventarelor si actelor de gestiune.

Exemplu: în bonul de vânzare figureaza un pret unitar superior celui real al marfii
vândute plusul încasat fiind însusit de gestionar.

Pe baza formulei Stoc final = Stoc initial + Intrari - Iesiri se stabileste cantitativ stocul
final.

Cum stocul final inventariat este inferior celui stabilit prin calcul, rezulta ca din sortimentul
respectiv s-a vândut o cantitate la un pret superior.

Acoperirea unor minusuri în gestiune produse în perioadele anterioareprin

depuneri superioare vânzarilor din perioada curenta.

Depunerile superioare din perioada curenta nu se justifica, întrucât unitatea nu pusese în

vânzare marfuri mult solicitate si nici nu au fost evenimente care sa genereze vânzari masive.
Se va controla volumul în perioada premergatoare controlului.

Efectuarea de control încrucisat în cadrul a doua sau mai multe gestiuniare loca
atunci când se explica minusul de la gestiunea controlata, prin existenta unui plus la aceleasi
articole, într-o alta gestiune, la nivelul aceluiasi agent economic.

Stabilirea stocurilor maxime posibile la inventarul final prin comparatia de

controlat.

Stocul maxim posibil (Smp)= Stoc initial + Intrari - Iesiri

                                                (pe baza de documente)

Putem întâlni trei situatii:

1. Smp >  Stoc final inventariat-diferenta reprezentând vânzari de marfuri în perioada

controlata.
 2. Smp < Stoc final inventariat - diferenta reprezentând intrari de marfuri
neînregistrate în evidente.

          3. Smp= Stoc final inventariat, situatie specifica marfurilor greu vandabile,

altfel este expresia unor erori, omisiuni sau în corectitudini ale gestionarilor.

2.2.3.   Controlul faptic

Procedeul de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a

desfasurarii activitatii economico-financiare si se exercita la locul de existenta a acestor
mijloace având ca obiectiv determinarea exacta a cantitatilor si valorilor existente, a starii în
care se afla, a spatiului si modului de prelucrare, a respectarii legislatiei si în utilizarea lor.

Principalele modalitati de control faptic sunt:

    Inventarierea;

    Expertiza tehnica si analiza de laborator;

    Observarea directa;

    Inspectia fizica;

Inventarierea reprezinta ansamblul operatiilor prin care se constata existenta tuturor

elementelor de activ si de pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric dupa caz, existente în
patrimoniul unitatii la data la care aceasta se efectueaza.

Ca principala modalitate de control faptic, inventarierea este necesara, deoarece din

cauze obiective sau subiective, în timpul gestionarii bunurilor, este posibil ca unele operatii
sa nu fie consemnate în documente în momentul producerii lor si ca atare sa nu fie
înregistrate în conturi, spre exemplu: unele bunuri îsi depreciaza caracteristicile cantitative
sau calitative ca rezultat al influentei factorilor naturali, neglijenta gestionarilor poate duce la
disparitia unor bunuri, fara ca acestea sa fie consemnate în documente si înregistrate în
conturi: ca urmare a greselilor de clacul si înregistrare datele înregistrate în conturi pot sa nu
concorde cu realitatea.

Pentru înlaturarea posibilitatilor de acoperire a lipsurilor si pentru surprinderea realitatilor

efective este indicat ca inventarierea sa se efectueze inopinat, concomitent cu controlul
asupra documentelor si evidentei privind intrarile si iesirile de bunuri pe perioada anterioara.
 Expertiza tehnica si analiza de laborator se efectueaza de catre specialisti tehnicieni
la solicitarea organelor de control financiar în vederea stabilirii integritatii valorilor materiale,
realitatii unei operatii, calitatii unor produse, continutul unor lucrari, volumul manoperei si
cantitatile de materiale necesare pentru executarea lor, etc.Exemplu: prin analiza de laborator
se stabileste daca în componenta unui produs exista toate materialele eliberate din depozit iar
prin expertiza tehnica se stabileste daca volumul unor lucrari efectuate corespunde manoperei
platite.

Observarea directa comporta urmarirea la fata locului a felului cum este organizata si

efectuata într-un anumit sector: eficienta masurilor de paza a valorilor materiale si banesti
(din depozite, casierii, etc),  exactitatea operatiilor de cântarire si masurare a bunurilor intrate
si iesite, pastrarea si miscarea documentelor cu regim special, cronometrarea timpului de
munca conform normelor de lucru, etc.

Inspectia fizica consta în examinarea activelor si a altor resurse, de exemplu controlul

banilor în casa, a listelor de inventariere etc.

Controlul faptic se întregeste cu cel al documentelor.

In acest fel, prin control se stabileste atât modul de gestionare a mijloacelor materiale
si banesti, cât si calitatea informatiilor cu privire la activitatea controlata

2.2.4.   Analiza economico-financiara

Urmareste stabilirea modului cum s-a îndeplinit programul de activitate factorii care l-
au influentat si care au contribuit la obtinerea rezultatului financiar.

Analiza utilizeaza, de regula, date sintetice furnizate de documentele contabile de

sinteza, pentru stabilirea legaturilor cauzale dintre diferite fenomene ale activitatii controlate.

Analiza economico-financiara implica urmatoarele tehnici de cercetare a activitatii

economico-financiare din punct de vedere calitativ si cantitativ dupa cum urmeaza

      Tehnici de stabilire a relatiilor cauzale între fenomene;

      Diviziunea si descompunerea;

      Gruparea ;

      Substituirea în lant;
       Balanta elementelor si modificarii lor;

      Corelatia;

      Calculul matricial;

      Cercetarea operationala;

Tehnici de stabilire a relatiilor cauzate între fenomene

Exemplu: concordanta între obiectivul cercetat  si împrejurarile sau conditiile în care

acesta s-a desfasurat: diferenta unei împrejurari sau conditii în care apare sau lipseste un
fenomen, prezenta într-un caz si absenta în altul; concordanta si diferenta care îmbina
elementele  primelor 2 modalitati; variatia concomitenta, adica unei anumite variatii a uni
fenomen îi urmeaza o anumita variatie a altui fenomen; soldul sau ramasita, adica scaderea
din variatia totala a unui fenomen a influentelor cunoscute si obtinerea diferentei datorate
factorilor necunoscuti.

Diviziunea si descompunerea -asigura profunzimea studierii activitatii economico-

financiare, localizarea abaterilor si cauzelor lor în timp si spatiu.

Gruparea reprezinta separarea operatiilor controlate în grupe omogene dupa unul sau

mai multe criterii în functie de scopul urmarit.

Substituirea în lant implica asezarea factorilor în ordinea de analiza, se substituie

întâi factorul cantitativ si apoi calitativ, substituirea se face succesiv: un factor substituit se
mentine ca atare în operatiile ulterioare.

Balanta elementelor si modificarilor se utilizeaza când între elementele

fenomenului controlat sunt relatii de suma si diferenta.

Exemplu: volumul productiei marfa vândute = stocul initial + volumul productiei

fabricate-stocul final.

Corelatia se utilizeaza în cazul în care factorii si fenomenul analizat sunt în relatii de

tip stokastic,  adica fiecarei valori a factorului determinant îi corespund mai multe valori ale
caracteristicii rezultative, care sunt esalonate între mai multe limite. Acesta presupune
urmatoarele etape:
                     stabilirea continutului economic al fenomenului analizat si  al
factorilor de influenta;

                    determinarea legaturilor de cauzalitate si a formei matematice a

acestuia;

                    stabilirea valorii parametrilor ecuatiei;

                    calcularea intensitatii legaturii dintre fenomenul analizat si

factorii de influenta cu ajutorul coeficientului de corelatie;

                    evidentierea influentei factorilor asupra fenomenului analizat cu

ajutorul coeficientilor de determinatie.

Calculul matricial se aplica în cazul existentei unor relatii functionale de produs sau
raport între fenomenul analizat si factorii de influenta. Se poate aplica de pilda, la analiza
cheltuielilor materiale pe unitatea de produs, pentru a obtine influenta factorilor (abaterea,
cheltuielilor materiale, consumul specific, pretul de aprovizionare unitar)

Cercetarea operationala se foloseste cu precadere în analiza previzionala în

adoptarea deciziilor în momentul în care intervin numerosi factori care trebuie luati în
consideratie.

Controlul documentelor contabile si analiza economico-financiara, nu se aplica pentru

toate obiectivele supuse controlului, ci selectiv în functie de natura surselor, de modul de
culegere, înregistrare, prelucrare si pastrare a datelor precum si de formele de control ce se
exercita.

Tehnicile de control documentar contabil si de analiza economico-financiara desi se

presupun reciproc în procesul de control, pot fi separate atât din punct de vedere teoretic  si
studiate ca domenii distincte, cât si practic, în functie de limitele obiectivelor de control

2.2.5.   Controlul total si prin sondaj

Controlul financiar se poate exercita total sau prin sondaj.

Controlul total - cuprinde toate operatiile din cadrul obiectivelor stabilite si pe

întreaga perioada supusa controlului.
 Ca urmare a faptului ca necesita un volum mare de munca, nu se poate aplica
întotdeauna controlul total si de aceea în unele cazuri se utilizeaza controlul prin sondaj.

Acesta din urma cerceteaza cele mai reprezentative documente si operatii, care permit
obtinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului verificat.

Eficienta controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operatiunilor si

documentelor ce sunt supuse verificarii care dau posibilitatea generalizarii concluziilor si
masurilor ce se impun.

De multe ori rezultatele sondajelor determina extinderea controlului asupra tuturor

operatiilor ajungându-se astfel la controlul total.

De asemenea, eficienta controlului depinde în mare masura de modul cum sunt alese
reperele  principale si de proportia operatiilor în fiecare reper si se refera atât la acele repere
din cadrul gestiunilor materiale a caror evidenta se tine cantitativ si valoric pe fiecare
material, produs etc, cât si la cele din cadrul cheltuielilor. La gestiunile a caror evidenta
analitica se tine global valoric, reperele nu se pot controla prin sondaj.

Conform acestor principii, inventarierea ca modalitate de control faptic se poate

efectua total sau prin sondaj în functie de natura elementelor controlate si obiectivele
urmarite.

Inventarierea totala - permite cunoasterea efectiva a realitatii si obtinerea unor

concluzii exacte dar reclama timp îndelungat, efort substantial si stoparea operatiunilor de
primire si eliberare a bunurilor.

Inventarierea prin sondaj este mai operativa dar are o precizie mai scazuta. Gradul de
precizie al inventarierii prin sondaj este asigurat  prin perfectionarea continua a tehnicilor de
lucru astfel încât sondajul sa satisfaca tot mai mult cerintele unui control selectiv.

Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operatiile si documentele dintr-un

anumit sector, el se poate limita însa si la o parte din perioada de timp supusa controlului.

Modalitatile de control se întrepatrund în forme variate si multiple cum sunt:

        controlul continuu sau permanent este cel care nu prezinta întreruperi în
durata sau în intensitatea sa si cuprinde toate actele si bunurile ce constituie obiectivul
sau;

       controlul simultan cel care are loc concomitent, se refera la mai multe

obiective similare care pot fi substituite unul altuia, ca de ex. Controlul efectuat în acelasi
timp la toti casierii unitatii sau asupra celor care gestioneaza  aceleasi valori

       controlul complet atunci când constituie un ansamblu de masuri legate între

ele cu scopul de a se obtine certitudinea ca justificarea operatiilor este exacta si completa.

       controlul progresiv este în acelasi timp si simultan si se exercita în cursul

executarii lucrarilor pe masura desavârsirii lor.

       controlul periodic organizat în perioade regulate de timp si cuprinde

totalitatea obiectivului sau a faptelor de controlat ca de exemplu controlul anual al
stocurilor.

Controlul periodic include si controlul intermitent exceptional, sporadic, ocazional

indicat în cazul când intervine un risc sau necesita amenintarea unui pericol.

       Controlul direct este un control simultan si se aplica obiectivului ce se

controleaza în timpul executarii activitatii respective.

       Controlul executiei sau controlul de conducere este considerat ca fiind

organizarea sistematica a supravegherii lucrarilor. Controlul de conducere revine
personalului superior(directorului pentru conducerea unitatii, sefilor de compartimente
pentru conducerea sectoarelor respective) iar controlul de executie este ultimelor  trepte
ierarhice, sefilor subalterni.

-          Ca obiective ale controlului de executie pot fi enumerate

urmatoarele:existenta concordantei datelor din jurnale si registrele contabile cu cele din
fisele de conturi, între adunarile din jurnale si fise de conturi, examinarea documentelor
justificative, etc.
 CAPITOLUL III
ORGANIZAREA SI
OBIECTIVELOR CONTROLULUI FINANCIAR AL UNUI AGENT
ECONOMIC

Controlul financiar propriu al unui agent economic se organizeaza sub forma controlului
financiar preventiv si a controlului financiar de gestiune.

3.1. Organizarea si obiectivele controlului financiar preventiv(C.F.P.)

C.F.P. se organizeaza de catre conducatorul agentului economic prin compartimentul

financiar contabil.

În functie de volumul operatiilor ce se supun C.F.P., conducatorul unitatii, la propunerea

contabilului sef sau a persoanei care conduce activitatea financiar contabila, poate
împuternici si alte persoane din cadrul acestui compartiment care sa exercite C.F.P., dar care
de regula nu participa la întocmirea si contabilizarea documentelor controlate. Persoanele
împuternicite sa exercite C.F.P. trebuie sa aiba pregatirea economica si experienta necesara si
sa îndeplineasca conditiile de cinste si corectitudine. Nu pot fi împuternicite sa exercite C.F.P
persoanele aflate în curs de urmarire penala de judecata sau care au fost condamnate chiar
daca au fost gratiate pentru fapte privitoare la abuz în serviciu, fals, uz de fals, înselaciune,
dare sau luare de mita si alte infractiuni prin care s-au produs daune patrimoniului
persoanelor fizice sau juridice. Daca în cursul urmaririi penale, a judecatii sau dupa
condamnare a intervenit amnistia, cel care a savârsit vreuna din infractiunile mentionate
anterior nu poate fi împuternicit sa exercite C.F.P timp de 2 ani de  la expirarea acestui
termen.

Împuternicirea se face pe baza de ordin sau decizie a conducatorului unitatii prin care se
stabilesc concret operatiunile asupra carora se exercita C.F.P., conditiile si perioada în care se
desfasoara aceasta activitate.

Decizia de organizare si exercitare a C.F.P. cuprinde:

     persoanele cu drept de exercitare a C.F.P.
     sefii de compartimente care certifica documentele ce se prezinta în
vederea executarii C.F.P.
     obiectivele, operatiunile si documentele supuse C.F.P.
     termenele de acordare a vizei de C.F.P. de catre persoanele
împuternicite.
     Specimenele de semnaturi ale persoanele împuternicite sa exercite C.F.P.

Se supun C.F.P. documentele ce cuprind operatiile ce se refera la drepturile si obligatiile

patrimoniale ale unitatii, în faza de  angajare si de plata, în raporturile cu alte persoane fizice
sau juridice

Urmatoarele operatiuni se supun în mod obligatoriu C.F.P.:

      încheierea contractelor cu parteneri interni si straini;
     încasarile si platile în lei si valuta de orice natura, efectuate în numerar si prin
operatiuni bancare.
     trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea
profitului sau a capitalului social.
     gajarea, închirierea sau concesionarea bunurilor subunitatilor sau unitatilor
componente.

În functie de necesitati, operatiunile mentionate vor putea fi modificate si completate de

conducatorul unitatii în functie de specificul activitatii si structurii ei organizatorice.

Exercitarea C.F.P. se face pe baza de documente însotite de acte justificative. Documentele se

prezinta la C.F.P. semnate de cei care le-au întocmit si de seful compartimentului de
specialitate în care s-au întocmit si care raspund de realitatea si exactitatea datelor si
operatiunilor consemnate de acestea. Obtinerea vizei de C.F.P. pe documente, care se
dovedesc ulterior nelegale, nu exonereaza de raspundere pe sefii compartimentelor de
specialitate care le-au întocmit.

În situatiile în care persoanele împuternicite sa exercite C.F.P. constata ca operatiile

prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conducatorul unitatii dispune de
propria raspundere efectuarea lor, seful compartimentului financiar contabil informeaza in
scris atât consiliul de administratie cât si Directia Controlului Financiar de Stat, care dispun
masurile necesare în raport cu competentele legale.

Documentele care au fost supuse C.F.P. si nu au fost vizate nu pot fi înregistrate in

contabilitate si vor fi evidentiate, separat, precum si documentele vizate din dispozitia
conducatorului unitatii.

Referitor la activitatea de C.F.P. normele legale în vigoare prevad o serie de obligatii si

raspunderi. Astfel, persoanele care exercita acest control raspund pentru legalitatea si
eficienta operatiilor cuprinse în documentele prezentate de compartimentele de specialitate.

Faptele ce constituie contraventie, potrivit normelor legale în vigoare, pe linia organizarii si

exercitarii C.F.P. si care genereaza raspunderea contraventionala sunt urmatoarele:
       neemiterea în termen a actelor administrative privind modul de organizare si
exercitare a  C.F.P ;
       atribuirea exercitarii C.F.P. unei persoane fara sa se fi obtinut de la organele
de politie, relatii scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale carei
antecedente penale duc la interzicerea împuternicirii si exercitarii C.F.P.
       întocmirea si prezentarea si prezentarea C.F.P. a unor documentele în care
sunt consemnate operatii fara baza legala sau cu date nereale.
       vizarea pentru C.F.P. a documentelor care contin operatii prin care se încalca
reglementarile în vigoare.
       refuzul nejustificat al vizei de C.F.P. pentru operatii nelegale.
        înregistrarea în contabilitate a documentelor privind operatiile care sunt
supuse C.F.P., fara ca acestea sa poarte viza de control a persoanelor in drept si aprobarea
organelor competente.
       nesesizarea organelor competente de catre conducatorul compartimentelor
financiar contabil a cazurilor de refuz de viza de C.F.P.

Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se face de catre:

        organele de control financiar de stat;
        organele de control financiar de gestiune ale unitatilor la care se  organizeaza
si exercita C.F.P. propriu;
        conductorul compartimentului financiar contabil, dar numai pentru
contraventiile constând în întocmirea si prezentarea sa C.F.P. a unor documente în care
sunt consemnate operatii fara baza legala sau cu date nereale, precum si în cazul
înregistrarii în contabilitate a documentelor primare, privind operatiile care sunt supuse
C.F.P., fara ca acestea sa poarte viza de control a persoanelor în drept si aprobarea
organelor competente.

3.2. Organizarea si obiectivele controlului financiar de gestiune (C.F.G.)

Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu are ca scop

respectarea normelor legale cu privire la existenta, integritatea, pastrarea, paza bunurilor si
valorilor de orice fel si detinute cu orice titlu pentru care este deci necesar sa se ia masuri
pentru o corecta si legala organizare a gestiunilor.

Prin gestiune se întelege totalitatea bunurilor, valori materiale sau banesti, încredintate uneia
sau mai multor persoane, în vederea primirii pastrarii si eliberarii acestora prin operatii legale
care sa asigure integritatea lor.

Ţinând seama de aceasta definitie, pot constitui gestiuni urmatoarele:

     depozitele, magaziile, silozurile în care sunt adapostite materii prime,
materiale, combustibili, carburanti si lubrifianti, deseuri, semifabricate, produse finite,
piese de schimb, mijloace de transport, obiecte de inventar, echipament si materiale de
protectie, alimente, medicamente, imprimate etc.
     magazinele în care se primesc si se desfac marfuri cu ridicata sau cu
amanuntul, raioanele si tonetele acestor magazine în cazul în care activitatea lor este
evidentiata separat în contabilitate.
     inventarul societatilor indiferent daca obiectele care-l compun sunt folosite, în
unul sau mai multe locuri(camere, etaje, sali, boxe, etc).
     gestiunile de numerar sau imprimate care sunt valori prin ele insele sau care
pot fi transformate în bani sau folosite pentru schimb(ex. valorile aflate la casieri, factori,
remizeri, etc).

C.F.G. se efectueaza cel putin odata pe an, în totalitate sau prin sondaj, în raport cu volumul,
valoarea si natura bunurilor, posibilitatilor de sustrageri, conditiile de pastrare si gestionare,
precum si de frecventa abaterilor constatate anterior, cuprinzându-se un numar reprezentativ
de repere si documente, care sa permita tragerea unor concluzii temeinice asupra respectarii
actelor normative din domeniul financiar, contabil si gestionar.
Activitatea de control se desfasoara pe baza unor programe de lucru semestriale întocmite de
seful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conducatorul în
subordinea caruia se afla acest compartiment. În aceste programe se vor nominaliza gestiunile
si activitatile ce urmeaza a fi controlate, perioada supusa controlului si cea stabilita pentru
efectuarea controlului ca si organele care efectueaza controlul.

C.F.G. se efectueaza de salariati cu studii economice superioare sau medii în functie de

complexitatea gestiunilor, încadrati în compartimentul de control cu aprobarea conducerii
societatii respective, cu sarcini exclusive de efectuarea a controlului la termenele si în
conditiile stabilite de lege.

Organele de control financiar de gestiune vor urmari în timpul verificarilor pe care le

efectueaza urmatoarele:
I. Respectarea normelor legale cu privire la existenta si utilizarea mijloacelor
materiale si banesti.
 
1.       Integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute cu orice titlu.

Se va verifica existenta faptica a valorilor materiale si banesti, concordanta valorilor

materiale si banesti, inventariate faptic cu datele evidentei tehnic operative si contabile,
legalitatea documentelor justificative si realitatea operatiilor de intrarea si iesire din gestiune
a mijloacelor materiale, înregistrate în evidenta tehnic operativa si contabila, concordanta
sumelor încasate si consemnate si documente de încasari cu cele înregistrate în registrele de
casa, extrasele de cont si evidenta financiar contabila sau de gestiune, realitatea încasarilor si
platilor efectuate în numerar cât si ale intrarilor si iesirilor celorlalte valori.
2.       Aprovizionarea, expeditia, transportul si receptia bunurilor materiale,
depozitarea , conservarea, manipularea si eliberarea acestora.
a)     Se va verifica respectarea prevederilor legale privind încheierea si executarea
contractelor economice pentru aprovizionarea cu bunuri materiale, pentru prestari de
servicii sau executari de lucrari.
b)    Se va verifica modul cum s-a efectuat receptia (autoreceptia) valorilor materiale
aprovizionate sau din productie proprie, expeditia si transportul bunurilor materiale, daca
sunt create conditii pentru depozitarea, pastrarea, conservarea, manipularea si eliberarea
acestora precum si  asigurarea locurilor de primire si eliberare(vânzare) cu aparate de
masura si control verificate în conditiile prevazute de lege.
3.Utilizarea mijloacelor materiale în procesele activitatii unitatilor

       de productie si administrativ gospodaresti

a)     Se va  verifica modul cum sunt întretinute mijloacele tehnice din dotare, a
depozitelor, instalatiilor, cum sunt respectate reglementarile legale în vigoare si a
instructiunilor sau normelor tehnice de utilizare ori de exploatare.
b)    Se va verifica darea în consum, în folosinta sau în exploatare a valorilor materiale
potrivit destinatiei acestora si în concordanta cu normele de consum, prevederile statelor
de organizare, normele de dotare sau alocare, fisele tehnologice, proiectele de executie,
normele de întretinere si reparatii, etc.
c)     Se va verifica legalitatea si realitatea operatiunilor de declasare, casare, scoatere din
uz sau folosinta, transformare, transferare, etc a bunurilor materiale.
d)    Se va verifica realitatea recuperarii utilizarii sau valorificarii, dupa caz, a resurselor
materiale refolosibile, reflectarea în evidente a resurselor materiale refolosibile, a
deseurilor, remanierilor, degradarilor, deprecierilor, perisabilitatilor, etc, precum si
masurile luate pentru prevenirea si diminuarea lor.
             4.Încadrarea si salarizarea personalului.
a)     Se va verifica legalitatea si realitatea stabilirii si platii drepturilor cuvenite
salariatilor.
b)    Se va verifica respectarea dispozitiilor legale privind, întocmirea, completarea,
pastrarea si evidenta carnetelor de munca ale personalului.
c)     Se va verifica legalitatea si realitatea platii îndemizatiilor de conducere, concordanta
sumelor înscrise în statele de salarii cu cele din contractele de munca.
d)    Se va verifica respectarea dispozitiilor legale referitoare la stabilirea, calcularea si
plata drepturilor reprezentând sporuri pentru vechime în munca, precum si a altor
indemnizatii, compensatii si sporuri la salariul de baza.
e)     Se va verifica legalitatea constituirii fondurilor de premiere, legalitatea si realitatea
platii acestora.
f)      Se va verifica aplicarea dispozitiilor legale cu privire la calcularea retinerea si
varsarea impozitului pe salarii precum si pe veniturile suplimentare, a contributiei pentru
pensia suplimentara si ajutorul de somaj si asigurari sociale de sanatate, a popririlor,
ratelor, despagubirilor si altor retineri din salarii.
g)     Se va  verifica exactitatea calculelor si a reporturilor din documente pe baza carora
se ridica, se elibereaza si se platesc drepturile salariale ale personalului.
II.Respectarea normelor legale cu privire la apararea patrimoniului, precum si a
celor referitoare al evidenta si control.
 
1.       Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea si valorificarea diferentelor
constate.
a)     Se va verifica modul cum s-au efectuat inventarierile periodice si neperiodice ale
patrimoniului precum si altor bunuri apartinând altor unitati, care temporar se afla în
posesia unitatii ce efectueaza inventarierea(custodie, etc) si la termenele  prevazute de
lege.
b)    Se va verifica cum s-au stabilit rezultatele inventarierii, a diferentelor constituite si
modul cum s-au regularizat acestea.
2.       Întocmirea si circulatia documentelor primare si conducerea evidentei tehnic
operative si contabile.
a)     se va verifica aplicarea prevederilor legale privind organizarea si conducerea clara,
corecta, exacta si la zi a evidentei contabile si tehnic-operative.
b)    Se va verifica respectarea dispozitiilor legale referitoare la utilizarea, întocmirea si
completarea documentelor justificative, semnarea de cei în drept si predarea lor la termen
persoanelor îndreptatite.
 c)     Se va verifica existenta si realitatea extraselor de cont, concordanta datelor evidentei
contabile analitice, cu cele din evidenta sintetica precum si concordanta soldurilor si
datelor din bilant cu soldurile si rulajele din evidenta contabila.

3. Evidenta, pastrarea, circulatia si utilizarea formularelor cu regim special

Se va verifica modul cum sunt gestionate, utilizate si justificate formularele cu regim special
si daca s-au respectat regulile de evidenta ale acestora.
    4.Organizarea si exercitarea controlului financiar preventiv si a controlului ierarhic
interior.

Se va verifica daca s-au respectat prevederile  legale privind organizarea si exercitarea C.F.P.

precum si a controlului ierarhic interior în ceea ce priveste administrarea si gestionarea
patrimoniului unitatii
5.       Aplicarea masurilor pentru prevenirea, descoperirea si recuperarea
pagubelor si stabilirea raspunderilor pentru diminuarea patrimoniului.
a)     Se va verifica modul cum este organizata paza bunurilor, a intrarii si iesirii
mijloacelor de transport, a personalului unitatii si a altor persoane precum si organizarea
si exercitarea controlului permanent si inopinat asupra  intrarii si iesirii mijloacelor de
transport si a persoanelor.
b)    Se va verifica asigurarea securitatii numerarului prin pastrarea în case de bani sau
fisete metalice în încaperi separate, prin transportul la si de la banca sau la punctele de
efectuare a platilor, în conditii care sa previna sustragerile, pierderile, etc.
c)     Se va verifica legalitatea si realitatea evaluarii pagubelor produse patrimoniul
unitatii si recuperarii de la cei vinovati a contravalorii acestora.
d)    Se va verifica daca s-au calculat, solicitat si încasat penalizari pentru nerespectarea
clauzelor contractuale ori a disciplinei operatiunilor de casa precum si recuperarea de la
cei vinovati a penalizarilor amenzilor, locatiilor si dobânzilor penalizatoare platite de
unitate.
6. Încadrarea, drepturile, obligatiile si raspunderile gestionarilor.
a)     se va verifica respectarea reglementarilor legale, cu privire la angajarea, numirea,
trecerea sau mentinerea în functie numai a gestionarilor care îndeplinesc conditiile legale.
b)    se va verifica constituirea garantiilor de catre gestionari, în conditiile prevazute de
dispozitiile legale în vigoare.
7.       Realizarea masurilor stabilite ca urmare a verificarilor anterioare efectuate
de organele de control financiar.

Se va verifica realitatea comunicarilor referitoare la realizarea acestor masuri precum si

eficienta masurilor luate de unitate pentru a preveni repetabilitatea deficientelor si aparitia
altora în viitor.
III.              Respectarea normelor legale cu privire la realitatea datelor înscrise în
bilanturile contabile.

Se va verifica realitatea posturilor de decontari cu bugetul statului, cu clientii, furnizorii si

ceilalti debitori si creditori precum si celorlalte date înscrise în bilantul contabil
La cererea  organelor de C.F.G., conducerile si salariatii unitatii supuse controlului au
obligatia:
a)     sa puna la dispozitia registrele, corespondenta actele, piesele justificative si altor
documente necesare controlului.
b)    sa prezinte pentru control valorile de orice fel pe care le gestioneaza sau pe care le
are în pastrare, care intra sub incidenta controlului.
c)     Sa elibereze, potrivit legii, documentele solicitate în original sau în copii certificate.
d)    Sa dea informati si explicatii verbal si în scris dupa caz în legatura cu problemele
care  formeaza obiectul controlului.
e)     Sa semneze cu sau fara obiectii actele de control si sa comunice la termenele fixate
modul de aplicare a masurilor stabilite în urma controlului.
f)      Sa asigure sprijinul si conditiile necesare bunei desfasurari si sa dea concursul
pentru clarificarea constatarilor.

Salariatii împuterniciti sa exercite C.F.G. raspund disciplinar, contraventional sau penal, dupa
caz, în situatiile în care:
a)     nu efectueaza controlul conform programului de activitate aprobat;
b)    înscriu în actele de control date sau fapte ireale ori inexacte, sau cu buna stiinta nu
consemneaza toate deficientele constatate.
c)     lucreaza cu superficialitate, nesemnalând încalcarile de la dispozitiile legale în
vigoare constatate cu ocazia normelor legale.
d)    Dispun, prin interpretarea sau aplicarea gresita a dispozitiilor legale în vigoare,
masuri care produc prejudicii.
e)     Nu întocmesc si înainteaza conducatorului unitatii actele de control la termenele
stabilite.
f)      Nu iau sau nu propun masurile necesare pentru înlaturarea lipsurilor si abaterilor
consemnate în actele de control, tragerea la raspundere a celor vinovati.
g)     Nu îndeplinesc sau îndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin.
Angajarea gestionarilor, constituirea garantiilor si raspunderea acestora în legatura cu
gestionarea bunurilor sunt reglementate de Legea nr.22-1969 care defineste si notiunea de
gestionar ca fiind acea persoana încadrata de o unitate, care are ca atributii principale de
serviciu primirea, pastrarea si eliberarea de bunuri aflate în unitate indiferent de modul lor
de dobândire si de locul unde se afla.
Rezulta deci doua criterii pentru determinarea calitati de gestionar :
a)     Criteriul  material
b)    Criteriul formal
a)     Potrivit criteriului material o persoana poate fi considerata gestionar daca este
încadrata în unitate cu contract de munca si îndeplineste cele trei categorii de
atributii)primirea, pastrarea si eliberarea bunurilor) ca atributii principale de serviciu.

În continutul functiei de gestionar se cuprind numai actele materiale directe de primire,

pastrare si eliberare si nu acele de folosire. Astfel, de exemplu, încredintarea unor bunuri unei
persoane pentru a le folosi în interesul unitatii, în cadrul sarcinilor de serviciu, nu atribuie
persoanei în cauza calitatea de gestionar iar functia sa nu este o functie cu gestiune.
b)    Potrivit criteriului formal poate fi socotit gestionar acea persoana pentru a carei
functie s-a stabilit ca este functie gestionara. Pentru aceasta este necesar sa se stabileasca
de catre consiliul de administratie al societatii care sunt functiile gestionare în  cadrul
acesteia si în atare situatie, functiilor respective li se stabilesc ca atributii principale de
serviciu primirea, pastrarea si eliberarea de bunuri iar persoanele încadrate pe asemenea
functii devin gestionari.

Sunt unele situatii speciale când unei persoane i se poate atribui calitatea de gestionar alaturi
de calitatea functiei pe care s-a încadrat, dupa cum urmeaza:
a)     în sectii mici de fabricatie nu se justifica din punct de vedere economic încadrarea
unei persoane care sa aibe ca sarcina principala de serviciu, pastrarea, primirea si
eliberarea bunurilor sectiei, astfel aceasta sarcina i se poate încredinta maistrului de
fabricatie sau sefului sectiei care va avea dubla calitate de maistru sau sef de sectie si
gestionar.
b)    merceologul care achizitioneaza materiale de la furnizori si le transporta sau însoteste
transportul lor sediul sau depozitele societatii, poate fi considerat gestionar. Functia de
merceolog poate fi inclusa de unitate pe lista functiilor cu gestiune deoarece el trebuie sa
raspunda de integritatea bunurilor achizitionate din momentul preluarii lor de la depozitul
furnizorului si pâna la predarea efectiva  a acestora la magazia societatii beneficiare.
c)     personalul încadrat pe baza cota procentuala - remizerii.

Astfel de persoane pot fi investite cu calitatea de gestionar si este necesar sa se încheie cu

acestea contract de munca specifice unui astfel de contract, iar raspunderea acestora va fi
identica cu aceea a oricaror altor gestionari pentru lipsurile constatate în gestiunea lor.
d)    persoana încadrata ca bibliotecar are calitatea de gestionar.
e)     taxatorii sunt gestionari de bani, ei având ca obligatie de serviciu sa încaseze si sa
predea sumele încasate.

În cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele verbale de control se

anexeaza declaratiile gestionarilor, listele de inventariere sau situatia plusurilor si a lipsurilor
constatate si explicatiile gestionarilor asupra concluziilor acestora.

Declaratia gestionarului se ia înainte de începerea controlului asupra gestiunii. Din aceasta

declaratie trebuie sa rezulte daca gestionarul are lipsuri în gestiune cunoscute, a primit sau
eliberat bunuri fara documente legale, are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate
pentru care s-au întocmit documentele necesare, are în pastrare si late bunuri apartinând
tertilor, are documente de primire sau eliberare care nu au fost operate la zi în evidenta
gestiunii sau nu au fost predate la contabilitate, are plusuri în gestiune despre a caror cantitate
sau valoare are cunostinta, detine numerar rezultat din vânzarea marfurilor aflate în gestiunea
sa, gestioneaza valori materiale si în alte locuri de depozitare decât acelea la care se ia
declaratia si unde anume.

Listele de inventariere se utilizeaza în cazul gestiunilor cu evidenta global valorica, iar

situatia plusurilor si a lipsurilor (situatia comparativa de gestiune) în cazul gestiunilor cu
evidenta cantitativ valorica.
Listele de inventariere si situatiile comparative de gestiune se întocmesc pe locuri de
depozitare, pe gestionari si categorii de bunuri si separat pentru bunurile de prisos fara
miscare, cu miscare lenta, deteriorate si apartinând altor unitati economice (închiriate, în
custodie, etc)

În listele de inventariere se consemneaza toate valorile materiale si banesti aflate în gestiune

în momentul efectuarii inventarierii, soldurile, scriptice potrivit evidentei contabile si
diferentele, in plus sau în minus, rezultate.

Evaluarea stocurilor faptice se face cu acelasi pret folosit la înregistrarea în contabilitate.

Listele de inventariere se semneaza, pe fiecare fila, de catre organul de control si gestionari,

iar soldurile scriptice se certifica de contabilul care conduce evidenta analitica a gestiunii si
de seful compartimentului financiar-contabil, dupa terminarea operatiei de inventariere
faptica. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul mentioneaza ca toate cantitatile au
fost stabilite în prezenta sa, ca bunurile respective se afla în pastrarea si raspunderea sa si ca
nu mai sunt bunuri care nu au fost inventariate.

Listele de inventariere se pot întocmi într-o forma simplificata cu exceptia gestiunilor a caror
evidenta se tine global valoric, în sensul ca în aceste liste se înscriu numai sortimentele la
care cu ocazia inventarierii se constata lipsuri sau plusuri de inventar. În acest caz este
necesar sa se asigure urmatoarele conditii.
     respectarea normelor metodologice cu privire la înregistrarea în fisele de
magazie si în contabilitate a tuturor documentelor de intrare si iesire a valorilor
materiale
     concordanta dintre evidenta gestionara si contabila
     confirmarea stocurilor inventariate în fisa de magazie, prin semnatura, de catre
comisia de inventariere.
     înscrierea în listele de inventariere a eventualelor plusuri sau minusuri
constatate, evaluarea si regularizarea lor potrivit normelor legale.
CAPITOLUL IV

FINALIZAREA ACŢIUNII DE CONTROL FINANCIAR

4.1.         ACTELE DE CONTROL ÎNCHEIATE.

În scopul urmaririi activitatii de control financiar de gestiune, se organizeaza la nivel agent

economic o evidenta simpla a actelor de control încheiate, a altor actiuni efectuate în afara
programului aprobat precum si a principalelor rezultate obtinute (plusuri în gestiune, pagube
constatate, sanctiuni aplicate, etc)

Valorificarea constatarilor C.F.G. are loc conform urmatoarei proceduri:

a)     pe baza actelor de control întocmite, seful compartimentului de C.F.G. prezinta
conducerii societatii, concluziile controlului efectuat împreuna cu masurile ce se impun a
fi luate în continuare în vederea înlaturarii abaterilor si tragerii la raspundere a celor care
au savârsit nereguli, au produs pagube sau au comis infractiuni.
b)    Conducatorii unitatii iau masuri în cadrul competentei pe care o au si în termene
legale pentru aplicarea integrala a masurilor propuse, sanctionarea persoanelor vinovate,
recuperarea pagubelor si înaintarea catre procuratura a actelor cuprinzând fapte penale.
c)     La solicitarea instantelor de judecata, parchetelor si politiei conducatorii unitatilor
dispun cu prioritate masurile de C.F.G., necesare pentru stabilirea prejudiciilor produse
prin infractiuni si clarificarea împrejurarilor care au condus la savârsirea faptelor penale.
d)    în cazurile în care conducatorul unitatii nu ia masurile necesare, seful
compartimentului C.F.G. sesizeaza în scris, consiliul de administratie al societatii în care
functioneaza iar în cazurile privind recuperarea pagubelor si Directia Controlului
financiar de Stat, care în functie de situatia concreta dispune masurile legale care se
impun.
e)     seful compartimentului C.F.G. participa la sedintele Consiliului de Administratie,
atunci când se discuta probleme financiare, contabile si de control de gestiune.

Organele de control financiar întocmesc de regula  urmatoarele acte de control.

1.proces verbal

2.nota de constatare

3.nota unilaterala
1.     Procesul verbal

Constatarile ce se înscriu în procesul verbal trebuie sa fie proprii ale organelor de control,
bazate pe date si documente expuse clar si precis eliminându-se orice elemente si descrieri
personale inutile si neconcludente, care încarca nejustificat continutul procesului verbal.

Neregulile constatate se vor consemna în procesul-verbal în mod obligatoriu cu precizarea

concreta a actelor normative încalcate si cu determinarea exacta a influentelor financiare si
gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere înscrisa în procesul verbal se vor nominaliza persoanele si functiile
acestora care nu au respectat prevederile legale.

 La procesul verbal se vor înscrie la fiecare abatere constatata masurile luate operativ, în
timpul controlului, cu mentinea documentelor pe baza carora s-a materializat sau masurile ce
urmeaza a fi luate în continuare.

Procesul verbal se semneaza de organele de control si de conducerea unitatii iar daca s-au
constatat si consemnat în procesul verbal fapte ce atrag raspunderea penala se semneaza
obligatoriu si de persoanele facute raspunzatoare.

La procesul verbal se vor anexa situatii, tabele, documente acte, note explicative, strict
necesare sustinerii constarilor.

Tabelele sau situatiile se întocmesc în cazurile în care deficienta se repeta, constatarea se

bazeaza pe un numar mai mare de acte sau operatiuni ori alte cazuri pentru a se putea
sintetiza expunerea în procesul verbal. Se va evita întocmirea de situatii si tabele inutile si
voluminoase si de asemeni la procesele verbale se vor anexa declaratiile date de gestionari,
înainte de începerea inventarierii, listele de inventariere, situatia plusurilor si lipsurilor
constatate si explicatiile gestionarii asupra cauzelor care l-au determinat.

În situatiile în care cei în cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda la unele
întrebari, organele de control vor formula întrebarile printr-o adresa scrisa înregistrata la
registratura agentului economic, stabilind termenul în cadrul caruia trebuie primit raspunsul.

În cazul în care nu primeste raspuns va consemna refuzul în procesul verbal) anexând copia
adresei, si se vor aplica sanctiunile prevazute de lege.

Daca în urma controlului efectuat a rezultat savârsirea unor fapte revazute de legea penala,
constatarile se consemneaza în proces verbal separat si se înainteaza procurorului în
termenele si conditiile prevazute de dispozitiile legale.
2.     Notele de constatare se întocmesc atunci când în cursul controlului se fac constatari
a caror reconstituire ulterioara nu este întotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite,
sau în alte situatii apreciate de organul de control.

În aceste note de constatare se consemneaza situatiile de fapt precum si masurile luate

operativ pentru remedierea deficientelor constatate în situatii mai deosebite este indicata
folosirea martorilor asistenti la stabilirea realitatii faptelor constate.

Notele de constatare se semneaza de organul de control, de conducatorul agentului economic,

subunitatii, compartimentului si de persoanele la care se refera constatarea precum si de
martorii asistenti dupa caz.
3.     Notele unilaterale se întocmesc în cazurile în care în urma controlului nu s-au
constatat abateri ori acestea prin volumul si importanta lor nu se justifica întocmirea de
procese verbale.

În acestea organele de control vor arata concret ce anume documente au controlat,

constatarile facute.
La actele de control încheiate se anexeaza notele de prezentare care vor cuprinde în principal
urmatoarele aspecte:
     organele sau persoanele din afara agentului economic controlat, care au
dat dispozitii ce au determinat abaterile constatate.
     problemele care necesita control în continuare, facându-se propunerile
corespunzatoare.
     masurile ce mai trebuie luate în continuare de agentul economic
controlat si de organul care a dispus controlul.
     propunerile de aplicare a unor sanctiuni disciplinare sau stabilire a
raspunderii penale.

În cazul în care organul de control nu are nimic de aratat sau propus fata de cele cuprinse în
actul de control nu se mai întocmeste nota de prezentare.

4.2. FORMELE RASPUNDERII CA MIJLOC DE PENALIZARE A ACTIVITATII

DE CONTROL

Controlul financiar nu presupune numai constatarea lipsurilor deficientelor si abaterilor ci si

prevenirea, remedierea acestora precum si tragerea la raspundere a persoanelor vinovate.

Ca modalitate de finalizare a controlului financiar trebuie stabilita raspunderea celui vinovat

de abateri sau infractiuni, raspundere care poate fi:
1.     Raspunderea disciplinara
2.     Raspunderea contraventionala sau administrativa
3.     Raspunderea materiala
4.     Raspunderea penala
1.     Raspunderea disciplinara

Organele de conducere ale unitatii trebuie sa stabileasca masuri pentru desfasurarea normala
a activitatii ca de exemplu: protectia patrimoniului, ameliorarea conditiilor de munca,
prevenirea producerii pierderilor de productie, a risipei si abaterilor de la disciplina muncii,
etc.

Daca angajatul, societatii economic încalca cu vinovatie obligatiile sale, inclusiv normele de
comportare, el comite o abatere disciplinara, care atrage raspunderea cu caracter disciplinar.

Abaterile disciplinare se sanctioneaza, dupa caz cu:

       mustrare
       avertisment
       diminuarea temporara a salariului
       retrogradarea din functie sau categorie
       desfacerea disciplinara a  contractului de munca
Exista situatii când, pentru comiterea unei fapte ilicite, se pot aplica doua sanctiuni, exemplu
raspunderea disciplinara poate coexista cu raspunderea penala.

Daca se încalca, în acelasi timp, mai multe norme de drept, rezulta mai multe raspunderi. De
pilda, nerespectarea conditiilor legale privind predarea primirea unei gestiuni este o abatere
disciplinara si deci, opereaza o sanctiune disciplinara, dar este si o contraventie si implica si o
raspundere contraventionala, iar în caz de paguba poate fi si o raspundere materiala.

Raspunderea penala sau materiala nu exclude raspundere disciplinara, daca, prin fapta ilegala,
s-au încalcat si obligatii de munca.

Sunt sanctionati disciplinar numai cei încadrati prin contract de munca.

Sanctiunea disciplinara se aplica numai dupa cercetarea prealabila a faptei ce constituie

abatere, ascultarea persoanei în cauza si controlul sustinerilor facute de aceasta în aparare, si
dupa ce se comunica în scris persoanei vinovate în maximum 6 luni de la savârsirea abaterii.

Împotriva sanctiunii disciplinare cel sanctionat poate face, în scris contestatie si în cazul în
care se face dovada nevinovatiei sale persoana în cauza are dreptul la o despagubire egala cu
partea de salariu de care a fost lipsita, iar peroanele care cu rea credinta au aplicat sau au
determinat aplicarea unei sanctiuni disciplinare raspund disciplinar, material si penal, dupa
caz.
2.     Raspunderea contraventionala

Prin contraventie se întelege o fapta comisa cu vinovatie dar cu un pericol social mai mic
decât infractiunea si este prevazuta si sanctionata prin legi sau prin acte normative

Contraventia se sanctioneaza cu avertisment sau cu amenda.

Avertismentul se aplica daca fapta comisa este de mica importanta si consta în atragerea
atentiei contravenientului asupra faptei comise cu recomandarea ca pe viitor sa respecte
legea.

Avertismentul se comunica oral sau în scris prin procesul verbal de constatare a contraventiei,
încheiat de agentul  constatator.

Amenda are acelasi caracter administrativ si se face venit la bugetul statului.

Aceleasi persoane i se poate aplica câte o amenda pentru fiecare contraventie comisa suma
amenzilor neputând depasi dublul maximului prevazut pentru contraventia cea mai grava.

Sanctiunea pentru contraventie se prescrie în 3 luni de la comiterea faptei cu exceptia

contraventiilor privind impozitele, taxele, primele de asigurare care se prescriu în termen de 1
an de la comiterea faptei.

Executarea sanctiunii se prescrie daca procesul verbal de constatare a contraventiei sau

comunicarea de plata a amenzii nu a fost aduse la cunostinta celui sanctionat timp de o luna
de la data  aplicarii sanctiunii.
Sanctiunea se constata printr-un proces verbal de constatare a contraventiei, iar daca agentul
constatator nu este în drept sa aplice si sanctiunea, procesul verbal de constatare a
contraventiei se trimite organului competent, care aplica sanctiunea prin rezolutia pe procesul
verbal, stabilind si despagubirea.

Împotriva procesului verbal de constatare a contraventiei se poate face plângere in termen de

15 zile de la data comunicarii la organul constatator.

Încasarea amenzilor se poate face:

     plata a ½ din minimul amenzii, daca  aceasta se face pe loc sau în termen de
48 ore  de la încheierea proces verbal de constatare a contraventiei
     plata integrala a amenzii, în termen de 15 zile de la  comunicarea procesului
verbal de constatare a contraventiei si a înstiintari de plata.
     Executarea  de catre organul financiar al localitatii în care  domiciliaza sau îsi
are sediul contravenientul, daca plata nu s-a facut în conditiile precedente.
3.     Raspunderea materiala.

Raspunderea materiala a salariatilor este o forma a raspunderii juridice care constata în

obligatia acestora de a repara în conditiile dreptului muncii, paguba provocata unitatii cu care
au încheiat contractul de munca pentru o fapta în legatura cu munca lor savârsita cu
vinovatie.

Raspunderea materiala este conditionata de existenta urmatorilor factori.:

a)     fapta sa fie ilicita
b)    sa existe prejudiciu
c)     sa existe o legatura de cauzalitate
d)    sa se constate o vinovatie
a)     Fapta ilicita poate fi o actiune sau o inactiune cauzatoare de prejudicii daca
constituie o încalcare a :
-          normelor generale stabilite de legi si de alte acte normative
-          normelor speciale care reglementeaza disciplina în munca
-          ordinelor si masurilor administrative
-          regulilor de conduita la locul de munca referitoare la disciplina financiara,
gestionara, contabila administrativa etc.
-          obligatiilor care decurg din clauzele contractului de munca.

Caracterul ilicit al unei fapte, care caracterizeaza culpa contractuala, rezulta din încalcarea
unei obligatii contractuale sau unei obligatii existând în afara vreunei legaturi contractuale, cu
conditia ca fapta sa fie generatoare de pagube.
b)    Prejudiciul trebuie sa fie real adica el sa constituie o paguba efectiva si nu o paguba
aparenta, îndoielnica, ipotetica sau eventuala.
Bunul asupra caruia s-au produs prejudiciul trebuie sa fie în posesia unitatii indiferent de
titlul sub care este detinut.

Raspunderea materiala se deosebeste de raspunderea civila prin aceea ca salariatul raspunde

material numai pentru paguba efectiva produsa nu si pentru beneficiul nerealizat.

Prejudiciul se calculeaza în raport cu valoarea bunului în momentul producerii prejudiciului,

iar daca acest moment nu poate fi cunoscut, paguba urmeaza sa se calculeze în functie de data
când a fost constatata.

Odata stabilita raspunderea materiala a salariatului, acoperirea prejudiciului trebuie facuta

numai prin echivalent banesc(de regula prin retinerea din salariu).
c)     Raportul de cauzalitate între fapta si rezultatul produs dobândeste valoare juridica
cu conditia ca fapta sa fi determinat realitatea rezultatului sau sa fi creat posibilitatea
concreta ca rezultatul sa se produca.
d)    Vinovatia. Potrivit ar.67 din Codul muncii:
-          raspunderea materiala a unei persoane încadrate în munca poate fi stabilita numai
în cazul în care fapta ilicita a fost savârsita cu vinovatie.

Vinovatie exista în cazul în care persoana în cauza:

-          prevede consecintele faptei sale si doreste sa se produca aceste consecinte sau
accepta ele sa se produca( direct sau indirect).
-          Prevede consecintele faptei sale, însa spera ca le va înlatura(usurinta)
-          Nu prevede urmarile faptei sale, desi în mod normal trebuia si putea sa le
prevada( neglijenta)

În practica judiciara s-a statuat ca vina oricât ar fi de usoara, ea atrage raspunderea materiala
a persoanei respective.

Formele raspunderii materiale:

a)     Raspunderea individuala este aceea în care exista o singura paguba si un singur autor
al acesteia.

Angajatul vinovat este obligat sa repare singur si integral paguba.

b)    Raspunderea comuna este aceea în care exista o singura paguba si mai multi autori
ai acesteia.

Paguba se suporta de coautori, proportional cu contributia fiecaruia la producerea ei, iar daca
acest lucru nu este posibil de stabilit, paguba se suporta proportional cu salariile  de la data
constatarii pagubei, iar pentru pagubele din gestiuni proportional cu timpul lucrat de la ultima
inventariere.
c)     Raspunderea solidara este aceea în care doi sau mai multi autori raspund pentru
aceeasi datorie iar plata unuia dintre debitorii fata de unitatea pagubita anuleaza
obligatiile celorlalti. Deci, urmarirea unui debitor solidar întrerupe prescriptia în contra
tuturor codebitorilor.
 d)    Raspunderea subsidiara este aceea în care persoana vinovata a generat indirect
paguba adica o facilitat, nerespectând unele obligatii de serviciu. Raspunderea subsidiara
este precedata si conditionata de existenta unei raspunderi directe din partea vinovatului
principal.

Daca raspunderea directa sau principala este anulata atunci raspunderea subsidiara dispare.

Recuperarea pagubelor se face cu ajutorul titlurilor executorii.

Titlul executoriu este actul legal prin care se porneste executarea silita în vederea recuperarii
unei pagube.

Titlurile executorii sunt:

-          angajamentul de plata scris
-          decizia cu imputatie
-          titlul executoriu judecatoresc
-          dispozitia de retinere

Angajamentul de plata scris-cuprinde recunoasterea producerii pagubei de catre vinovat si

angajamentul de acoperire a acestuia. Este semnat de autorul pagubei si produce efecte numai
între semnatar si unitate. Angajamentul trebuie semnat în termen de 60 de zile de la
cunoasterea pagubei, întrucât, în caz de nesemnare unitatea trebuie sa poata emite decizia de
imputatie în timp util.

Decizia de imputatie este emisa de conducatorul unitatii pagubite în termen de 60de zile de la
data actului constatator întocmit de organul de control.

Comunicarea deciziei catre cel vinovat se face în termen de 15 zile de la emitere.

Daca conducatorul unitatii nu respecta aceste termene atunci el va raspunde material fata de
unitate.

Titlul executoriu judecatoresc este calitatea capatata de o hotarâre definitiva prin investirea ei
cu formula executorie.

Dispozitia de retinere este ordinul dat de seful compartimentului financiar contabil de a se

retine din salariul titularului de avans atunci când acesta nu justifica avansurile sau nu
restituie sumele necheltuite (inclusiv penalitatile corespunzatoare) .
4.     Raspunderea penala

Raspunderea penala este generata de o infractiune adica de o fapta care prezinta pericol social
savârsita cu vinovatie si prevazuta de legea penala.

În cazul în care unitatea este pagubita de salariatul ei printr-o fapta penala în legatura cu
munca acestuia raspunderea pecuniara a salariatului infractor nu este o raspundere materiala
ci patrimoniala, civila, delictuala.
În aceasta situatie la stabilirea întinderii pagubei se are in vedere atât paguba respectiva, cât si
beneficiul nerealizat.

În cazul faptei penale comune raspund solidar toti infractorii fata de unitate pagubita.

Savârsirea unei infractiuni da loc si unei actiuni civile care are ca obiect tragerea la
raspundere civila a participatiilor la infractiune si a persoanei responsabile civilmente.

Actiunea civila este de regula alaturata actiunii penale în procesului penal si este exercitata de
partea vatamata, în urma constituirii sale ca parte civila. Repararea pagubei produsa prin
infractiuni se face potrivit legii civile.

În cazuri prevazute de lege actiunea civila izvorâta din savârsirea unei infractiuni poate fi
judecata separat de actiunea penala, în fata instantei civile.

Infractiunile, pedepsele aplicabile în cazul savârsirii acestora  si regimul lor de executare se

reglementeaza, potrivit constitutiei prin lege organica.

Actiunea penala are ca obiect tragerea la raspundere penala a persoanei vinovate din
savârsirea infractiunii, într-un asemenea caz raportul juridic de drept penal are loc între
participantii la infractiune (inculpat, complice, instigator) si societate reprezentata de
procuror, unic titular al actiunii penale în numele statului.

Comparând infractiunea cu contraventia rezulta ca acestea se deosebesc prin urmatoarele

elemente:
-          contraventia prezinta un grad de pericol social mai redus.
-          sanctiunea contraventiei se poate prevedea si prin acte normative emise de
organele administratiei de stat centrale si locale spre deosebire de infractiune a carei
pedepsire este prevazuta numai prin acte normative emise de Parlament(legi).
-          stabilirea efectiva a sanctiunii contraventionale se face de organe de administratiei
de stat, inclusiv ale controlului financiar spre deosebire de infractiune a carei sanctiune se
aplica numai prin hotarârea unor organe judecatoresti.
-          contraventiile savârsite si de catre persoanele juridice pe când autorii infractiunilor
sunt numai persoanele fizice.

Infractiunile se pedepsesc cu închisoare, amenda penala sau închisoare si amenda, alaturi de

care se pot aplica si alte pedepse, ca de pilda confiscarea partiala a averii.
 CAPITOLUL V

STUDIU DE CAZ

PRIVIND ORGANIZAREA sI EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR

PREVENTIV LA S.C.PROMEX S.A. BRĂILA

DECIZIA NR.166

DIN 01.09.1998

În aducerea la îndeplinire a:
-         Legii Contabilitatii nr.82/24.12.1991 si a prevederilor art.4 din HG nr.704-1993
privind aprobarea unor masuri de executare a legii contabilitatii;
-         Legii nr.30/1991 art.3 privind organizarea si functionarea controlului financiar;
-         Statutul societatii si contractul colectiv de munca;
-         H.G nr.720/10.10.1991 privind aprobarea Normelor de organizare si executare a
controlului financiar elaborate de Ministerul Finantelor.

Directorul  general al S.C. ,,Promex " S.A. Braila

Decide:

Art1.- Controlul financiar preventiv urmareste respectarea stricta a legii în utilizarea

fondurilor în conformitate cu prevederile legale,

identificarea si eliminarea cheltuielilor care nu sunt necesare si economicoase,

preîntâmpinarea oricarei forme de risipa.

Art2. Controlul financiar preventiv va fi exercitat si coordonat de drept de catre dl. Ec.
Dumitru Gheorghe- director economic

Pe timpul când acesta lipseste din societate, controlul financiar se va exercita de catre d-
na ec. Vorel Alexandrina sef serviciu financiar ca înlocuitor.

Art3. Numele si prenumele persoanelor care sunt împuternicite sa exercite controlul

financiar preventiv, functia acestora, numarul stampilei si operatiile repartizate spre
verificare sunt cele înscrise în anexa nr.1 la prezenta decizie.

Art4. Controlul financiar preventiv va fi exercitat în mod exclusiv de dl.ec. Cândea Filip
asupra operatiilor si documentelor înscrise în anexa nr.2 la prezenta decizie, având ca
înlocuitor pe dl.Caprita Teodor.

Art5. Persoanele prevazute în anexele nr.1 si nr.2 care executa control financiar preventiv
urmaresc respectarea stricta a legii privind utilizarea fondurilor, identificarea si eliminarea
cheltuielilor care nu sunt necesare, oportune si economicoase, preîntâmpinarea, oricarei
forme de risipa, atestând aceasta prin semnatura, aplicarea stampilei si a datei pe
documente, potrivit Fiselor de delimitare a raspunderilor, anexate la prezenta
decizie(anexa nr.7)
Art6. Persoanele care exercita control financiar preventiv le revine sarcina de a se
documenta asupra operatiilor, studiind legislatia în vigoare, consultându-se cu salariatii de
specialitate, iar atunci când situatia se impune se vor deplasa la fata locului pentru
stabilirea situatiei reale

Viza de control financiar preventiv se acorda prin aplicarea stampilei triunghiulare, a

semnaturii si a datei pe documentul verificat.

Art7. Numele si prenumele conducatorilor de specialitate, a înlocuitorilor acestora si a

maistrilor din sectiile de productie care semneaza documentele ce se prezinta la control
financiar preventiv sunt cele înscrise în anexele nr.3 si respectiv nr.4 la prezenta decizie.

Acestia vor semna, aplica stampila pe care o detin si vor pune data, raspunzând de
realitatea operatiilor cuprinse în documente potrivit Fiselor de delimitare a raspunderilor,
anexate la prezenta decizie(anexa nr.7).

Art8. Obtinerea vizei de control financiar preventiv pe documente care se dovedesc

ulterior nelegale nu exonereaza de raspundere pe sefii compartimentelor de specialitate
care le-au întocmit.

Art9. Persoanele  care exercita controlul financiar preventiv raspund pentru legalitatea si

eficienta operatiunilor cuprinse în documentele prezentate de compartimentele de
specialitate.

Art10. Operatiile privind miscarea valorilor materiale în cadrul societatii se fac pe propria
raspundere a sefilor compartimentelor sau a înlocuitorilor acestora în care au loc
operatiile respective.

Conducatorii compartimentelor financiar contabile au dreptul sa verifice de la caz la caz

operatiile efectuate potrivit prezentului articol.

Art11. În cazul în care dispozitiile legale prevad avizarea operatiilor de catre jurist
consult, documentele respective vor fi supuse controlului financiar preventiv împreuna cu
avizul acestuia(contractele economice, documentele privind trecerea pe cheltuieli sau la
pierderi a daunelor aduse societatii pentru care nu se iau masuri de stabilire a raspunderii
materiale si altele).

Art12. Pentru a se putea exercita un control financiar preventiv cât mai aprofundat si
operativ, compartimentele de specialitate sunt obligate sa depuna în timp util documentele
si documentatia respectiva la persoanele care exercita acest control, cunoscând termenele
maxime, diferentiate pe operatii, în cadrul carora urmeaza a se efectua verificarea si a se
acorda viza de control financiar preventiv sunt urmatoarele:

-          24 ore pentru contracte si comenzi;

-          4 ore pentru facturi si avize de expeditie;

-          5 zile pentru fise tehnice de import;

-          48 ore pentru alte documente;

Art13. Documentele care contin operatii supuse controlului financiar preventiv nu pot fi
aprobate si executate daca în prealabil nu s-a efectuat acest control asupra lor.

Art14. seful compartimentului financiar contabil în situatiile în care el sau celelalte persoane
desemnate sa exercite controlul financiar preventiv constata ca operatiile prezentate la control
sunt nelegale sau neeficiente, iar conducatorul unitatii dispune pe propria raspundere
efectuarea lor, va informa în scris atât Consiliul de Administratie, cât si Directia Generala de
Control Financiar de Stat din Ministerul Finantelor sau Directia Generala a Controlului
Financiar de Stat  a judetului, care dupa caz, vor dispune masurarile necesare potrivit
competentelor.

Art15. Documentele referitoare la operatii supuse controlului preventiv care nu au fost vizate
nu pot fi înregistrate în contabilitate. Ele vor fi evidentiate separat. De asemenea, se va
întocmi o evidenta separata a documentelor vizate pentru control preventiv din dispozitia
conducatorului societatii.

Art16. Semnarea documentelor de catre directorul economic confirma ca s-a exercitat si

controlul financiar preventiv asupra documentului.

Art17. Persoanele care exercita controlul financiar preventiv au obligatia sa înscrie si contul
respectiv de cheltuieli.

Art18. Persoanele mentionate în anexele nr.1 si 2 au obligatia de a refuza motivat(în scris)

documentele ce contin operatii nereale, nelegale, neoportune, neeconomicoase, dar refuzurile
de viza definitive se aproba numai de directorul economic.

Art19. Salariatii împuterniciti cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa pe

directorul economic asupra deficientelor privind întocmirea si prezentarea documentelor la
control de catre diferite compartimente de specialitate(operatii fara baza legala, calcule
gresite, preturi nelegale, lipsa de documentati, solicitari exagerate de fonduri, circulatia
defectuoasa a documentelor etc.)

Art20. Directorul economic este obligat sa ia sau propuna masuri de sanctionare pentru
persoanele care au întocmit, avizat si prezentat la control financiar preventiv documente în
care sunt consemnate operatii fara baza legala, operatii care nu sunt necesare, oportune,
operatii neeconomicoase etc.

Art21. În scopul cunoasterii permanente a activitatii de control financiar preventiv în întreaga

societate si a luarii de masuri pentru o continua îmbunatatire, directorul economic prin
împuternicitii sai va sigura urmarirea tuturor cauzelor de refuz a vizei de control financiar
preventiv, cu precizarea naturii si a valorii acestora.

Art22. Se interzice contabililor sefi de fabrica, a gestionarilor si altor persoane sa execute sau
sa înregistreze operatii supuse controlului financiar preventiv daca documentele respective nu
sunt vizate de persoanele împuternicite cu efectuarea acestui control.

Art.23 Persoanele împuternicite sa exercite controlul financiar preventiv trebuie sa aiba

pregatire economica si experienta necesara, sa îndeplineasca conditiile de cinste si
corectitudine.
 Nu pot fi împuternicite sa exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate în curs de
urmarire penal, de judecata sau care au fost condamnate, chiar daca au fost gratiate pentru
fapte privitoare la abuz în serviciu, fals, uz de fals, înselaciune, sau luare de mita si alte
infractiuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice.

Art24. Constituie contraventie urmatoarele încalcari ale Normelor de organizare si exercitare

a controlului financiar;

a)     neemiterea în termen de 300 de zile de la data publicarii hotarârii nr.720-10

octombrie 1991 în Monitorul Oficial al României a actelor administrative privind modul
de organizare si exercitare a controlului financiar preventiv.

b)    Angajarea, mentinerea, trecerea în functia de organ de control financiar de gestiune

sau atribuirea exercitarii controlului financiar preventiv unei persoane fara sa se fi obtinut
în prealabil de la organele de politie relatii scrise cu privire la antecedentele penale ale
acesteia, sau ale carei antecedente penale duc, potrivit punctului 2 din Normele aprobate
prin aceasta hotarâre, la interzicerea împuternicirii si exercitarii controlului financiar
preventiv si controlui financiar de gestiune;

c)     Întocmirea si prezentarea controlului financiar preventiv a unor documente în care

sunt consemnate operatii fara baza legala sau date nereale;

d)    Vizarea pentru controlul financiar preventiv a documentelor care contin operatii prin
care se încalca reglementarile în vigoare;

e)     Refuzul nejustificat al vizei de control preventiv pentru operatii legale;

f)      Înregistrarea în contabilitate a documentelor privind operatiile care sunt supuse

controlului financiar  fara ca acestea sa poarte viza de control a persoanelor în drept si
aprobarea organelor competente;

g)     Nesesizarea organelor competente, stabilite prin norme, de catre conducatorul cu

atributii financiar contabile, respectiv director economic în cazurile de refuz de viza si de
seful compartimentului de control financiar de gestiune, în cazul reluarii masurilor
referitoare la recuperarea pagubelor.

Director General,

Ing. Vasile Pricop

ANEXA 1

Tabel

privind personalul care exercita control financiar preventiv

Nr. Numele si Functia Nr. Operatiile si documentele asupra
carora se exercita controlul
Crt Prenumele stampila financiar preventiv
1 Dumitru Gheorghe Director 40 -         fisa tehnica pentru importuri
 materiale
-         contractul economic de export
Înlocuit în cazul Economic
absentei de d-na -         contractul de comision
Sef -         documente privind deteriorarile
Vorel Alexandrina serv,financiar de bunuri din unitate;
-         documentatia privind
calamitatile din unitate;
-         documentatia privind
penalitatile, amenzile, dobânzile,
locatiile, etc, exclusiv rebuturile,
lipsurile în gestiune.
-         Contractul de credite;
-         Documentatia privind clasarile
si declasarile.
2 DUMITRU  IRIDENT sef 3 - referatele privind costurile ulterioare
A SONIA serv.contab
3 CONSTANTIN sef birou 3 -dispozitiile de încasare rebuturi în
postcalcul contul furnizorilor
ECATERINA
- nota de rebut sau actele de cheltuieli
pentru rebut extern
4 FURTUNĂ IONICĂ sef birou 1 -  fracht CFR pentru transport pentru
contab.gen valori materiale aprovizionate sau
expediate (intern si extern)
-         deconturi, facturi primite,
cheltuieli de transport CFR
-         decontari, facturi
primite,  cheltuieli de transport
CFR.
-         Deconturi pentru abonamente si
convorbiri telefonice;
-         Bonurile  de miscare a
mijloacelor fixe pentru sectorul
comun
5. STOIAN MATILDA Contabil 25 -         comenzi, contracte privind
cresa, caminul de copii si caminele
Înlocuita Sef birou 1 de nefamilisti;
contab.gen -         documente privind încasarile
FURTUNĂ  IONICĂ cresei si caminului;
-         facturile si situatiile de plata ale
furnizorilor, dispozitiile de plata si
încasari(camine nefamilisti, cresa,
 camin copii)
-         toate documentele
privind  drepturile personalului
(lista avans, concedii, asigurari
sociale, premii etc. pentru cresa,
camin, gradinita;
-         dispozitii de plata, cecurile în
numerar pentru cresa, camin de
copii;
-         documentatia privind casarile si
declasarile privind cresa, caminul ,
gradinita
-         situatia privind consumul de
alimente, bonuri de materiale
pentru cresa
-         fisa de constatare privind
reparatii la cresa, camin, gradinita
6 HÂRJOGHE MARIŢA Contabil 61 -         comenzi, confirmare comenzi,
acte aditionale, fisa tehnica de
import privind investitiile;
-         facturi, dispozitii de încasare
plata, talon situatii plata, privind
investitiile;
-         cerere de amânare sau refuz
total sau partial a documnetelor
introduse de furnizorii de investitii;
-         dispozitii de revenire la amânare
sau refuz;
-         scrisori de transport privind
investitiile;
-         documentatia privind finantare,
investitiile;
-         nota de comanda privind
întocmirea proiectului de executie;

-         cererea de amânare la finantare

a investitiilor;
-         talon situatie de plata pentru
lucrari proiectari sau constructii,
montaj executate.
7 VOREL sef serviciu 40 -         contractul de munca
 financiar -         documentul de încasare a
ALEXANDRINA diferentelor din reevaluare
-         constituirea fondului de
participare la profit
-         constituirea fondului de
dezvoltare
-         constituirea fondului pentru
actiuni sociale
-         contractul de credite si dispozitii
de. plata pentru rambursare
8 COMAN Contabil 71 -         fisa limita de consum carburanti
si lubrifianti pentru utilajele din
MARIA CFU dotare;
-         fisa de constatare si executare
lucrari si bonurile de materiale pe
regie pentru întretinere si reparatii.
-         lista  de avans si ajutoare
materiale
-         statele de salarii, pensii, premii,
etc.
-         borderouri, concedii odihna;
-         recapitulatia statelor de plata si
centralizatoarele pe comisii de
plata
-         adeverinte
-         cereri de împrumut CAR
-         nota de lichidare
-         bonuri de miscare pentru
mijloace fixe
-         bonuri de restituire, transfer,
predare
-         bonuri de transport pentru
prestatiile efectuate de autobaza
pentru sectia CFU
-         proces verbal de reforma pentru
obiecte de inventar, echipament
protectie, AMC-uri, SDV-uri
-         angajamente
-         fisa limita de consum pentru
antidot;
-         nota de transfer între sectii
 pentru obiecte de inventar;
-         fisa de consum pentru oxigen si
acetilena;
-         proces verbal de casare a
mijloacelor fixe
-         comenzi pentru RC si RK
pentru mijloace de transport;
-         facturile pentru executarile de
lucrari si prestari servicii.

Director General,                                   Director Economic,

Ing. Vasile Pricop                                ec. Gheorghe Dumitru

ANEXA 2

Tabel

 Cu persoanele care exercita control financiar preventiv în mod exclusiv si operatiunile
si documentele ce le revin  spre verificare
Nr. Numele si Functia Nr. Operatiile si documentele asupra
carora se exercita controlul financiar  
Crt Prenumele stampila preventiv
1 CÂNDEA FILIP Economist 11 -         cererile de aprovizionare cu
materiale întocmite de servicii pentru  
Înlocuit de necesitati administrative.
CĂPRIŢĂ Contabil 15 -         Comenzi, confirmari de comenzi,
TEODOR contracte, acte aditionale privind
aprovizionarea cu materiale pentru
necesitati productive de
compartimentele: aprovizionare,
cooperare, export, autobaza, service;
-         Comenzi de lucrari si contracte
întocmite de servicii si ateliere;
-         Facturi privind aprovizionare
materiale si prestari servicii
prezentate de biroul ordonantari din
cadrul serviciului financiar;
-         Facturile privind lucrarile
contractate de servicii si ateliere;

Comenzi, contracte, acte aditionale

privind relatia S.C. PROMEX S.A.
Braila, mai putin planul tehnic, prezentate
la viza de serviciul proiectare;
-         Contracte si acte aditionale privind
desfacerea produselor finite si prestari
servicii;
-         facturi sau documente privind
deratizarea;
-         facturi si reparatii auto si masini de.
Calcul
-         deconturi pentru taxe privind statia de
amplificare si difuzare;
-         facturi sau deconturi pentru
întretinerea aparatelor frigorifice;
-         facturi privind asistenta tehnica,
acordata de Registrul Naval Român
-         deconturi privind taxa expertiza
tehnica
-         facturi sau decontari privind
verificarea operatiilor de metrologie
-         facturi privind curentul electric, gaz
metan si apa
-         documentele de plata privind
traducerile din limbi straine
-         abonamente cheltuieli de protocol
-         documentatia privind reparatii curente
si accidentale pentru sectorul comun
 -         exercitarea CFP asupra facturilor
pentru materiale livrate din stocuri
disponibile, fara miscare, cu miscare
lenta, materiale refolosibile, ambalaje,
semifabricate prin cooperare si fise de
asistenta tehnica
-         exercitarea CFP asupra facturilor
privind livrarea deseurilor din lemn,
talas, placi beton, nisip, tabla, teava
-         foi de parcurs emise pentru
conducerea societatii, cantina, stationar
-         viza CFP pentru activitatile sociale,
camine nefamilisti, cantina, dispensar
-         bonurile de materiale privind
cheltuieli gospodaresti
-         referate sau documente prin care se
solicita încasarea unor sume de la
furnizorii pentru reclamatii privind
cantitatea, calitatea, termenele de livrare
etc. a marfurilor furnizate în baza
avizelor B.L.F.
-         declaratii vamale de import, declaratii
vamale de export, comisioane vamale
-         licitatii vânzari mijloace fixe.

Director General,                                   Director Economic,

Ing. Vasile Pricop                                ec. Gheorghe Dumitru

ANEXA 3

Tabel

Privind conducatorii compartimentelor

 de specialitate si înlocuitorii lor care acorda

vize de certificare, pentru necesitate, operativitate, legalitate si economicitate a

operatiilor

din documentele supuse controlului

 financiar preventiv
Nr. Numele si prenumele Functia si serviciul Codul Nr.stampila
Crt. serv.
1 Vasile Stoica Subinginer corp cons. 02 1226
2 Ec. Mucuta Viorela sef serv. Personal 43 836
3 Leahu  Dumitru Sef serv. Administrativ 44 236
4 Ing.Vasilescu Florian Sef serv. Org. productiei 54 103
5 Ec. Vorel Alexandrina Sef serv. Financiar 82 208
6 Ec. Dumitru Sonia sef serv.Contabilitate 83 242
7 Ec. Panchici Stana Sef. Serv. Preturi 84 855
8 Ing. Stoica Nicoleta Inginer preturi 84 156
9 Ing.Negoita Constantin Sef serv. Preg. Fabric. 61 122
10 Ing. Dobrota Nicolae Sef birou import 69 735
11 Ing. Spiridon Costel Sef serv. Marketing 96 136
12 Ec. Economu Nicolae Sef. Serv. Aprovizionare 72 1102
13 Ing. Draghici Ion sef Birou Desfacere 73 1103
14 Ing. Lal Petru Sef. Serv. Pret Oferta 79 148
15 Ing. Rugina Teodor Sef departament CTC 55 1040
16 Ec. Poleacu Ioan sef birou CFI 55 1222
17 Ing. Axente Eugenia sef sectie Prod. 12 1066
Turnatorie
18 Ing. Blesleaga Nicolae sef sectie Forja 22 790
19 Putinica Viorel Sef At. Cuptoare TO2 12 983
110 Ing. Ion Argentina Sef At. Scularie 15 641
114 Ing. Bontescu Valentin sef sectie Uzinaj 13 1106
115 Ing. Militaru Tudorel Sef sectii C-tii Metal 14 227
116 Sing. David Vasile sef sectii Osii Montate 29 844
117 Voicu Toma sef sectie Ans. Sudate 30 842
118 Ing. Sofronov Florin Sef Autobaza 78 653
119 Ing. Radu Cezar Sef sectie Montaj Excav. 50 726
120 Ing. Curcan Vasilica sef sectie Prel. Mec. 60 147
121 Ing. Bararu Petrica sef serv. Investitii 46 854
122 Ing. Pâtrniche Grigore sef serv. Service 56 1270
123 Ing. Spânu Marian Sef serviciu C.calcul 45 467
Director General,                                   Director Economic,

Ing. Vasile Pricop                                ec. Gheorghe Dumitru

ANEXA 4

Tabel

Privind maistrii din sectiile de productie

care acorda viza de certificare, pentru necesitate,

 oportunitate, legalitate si economicitate a operatiilor

din documentele supuse controlului  financiar preventiv

Nr. Numele si prenumele Functia si serviciul Codul Nr.stampila

Crt serv.
1 Zainea Vasile Ms. Sculerie 15 366
2 Marin Stan Ms. Pr. To1 12 1168
3 Mihai Gheorghe Ms. Forja 22 829
4 Malnichi Radu Ms. Pr. To2 28 1080
5 Oprisanu Ion Ms. Pr. Uzinaj 13 125
6 Costin Marcel Ms. C-tii metalice 14 189
7 Constantinescu Nicu Ms. Pr. M.e.ptr. uzinaj 18 995
8 Boboc Tudorel Ms. Pr. Montaj 23 1042
9 Petrica Ilie Ms. Osii montate 29 1069
10 Cristea Nicolae Ms. Prel. Mec 40 652
11 Oancea Ion Ms. Pr. Montaj exc. 50 663
12 Malomen Arcadie Ms. Pr. Cut. Vit 70 629
13 Apostolache Vasile Ms. Cazangerie 14 109

Director General,                                   Director Economic,

Ing. Vasile Pricop                               ec. Gheorghe Dumitru

ANEXA 5

NUMĂRUL FISEI DE DELIMITARE ATRIBUIT

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
 21 22 23 24 25 26 28 29 30 31

32 33 34 35 36 37 38 39 40 41
42 43 44 45 46 47 48 49 50 51

          Personalul care executa operatiuni de certificare sau de viza de control financiar

preventiv  este obligat sa cunoasca si sa aplcie în activitatea ce o desfasoara, raportat la
functia detinuta actele normative în coloana 2 din fisele de delimitare.

Director General,                                         Director Economic,

Ing. Vasile Pricop                                   ec. Gheorghe Dumitru

ANEXA 6

Lista fiselor de delimitare a operatiunilor

Nr. Fisei de Continutul fisei de delimitare a operatiunilor si documentelor P
delimitare a supuse vizei de control financiar preventiv
operatiunilor A

si documentelor G

A
1 Contract, comanda de aprovizionare cu materii prime, materiale de
protectie pentru activitatea de productie
Contract, comanda de aprovizionare cu obiecte de natura fondurilor
fixe, piese de schimb, obiecte de inventar si materiale ptr. Produse
tehnologice sau alte scopuri ptr. Activitatea de productie
2 Contractul  privind livrarea de produse, executarea de lucrari sau
prestarea de servicii
3 Contract economic de livrare, executari sau prestari la export
confirmata în scris.
4 Contractul economic de comision.
5 Factura privind aprovizionarea cu materiale, piese de schimb,
ambalaje, obiecte de inventar, echipament de protectie etc., ptr.
Reparatii, investitii, prestari servicii, executari de lucrari.
a)     cecul de decontare din carnet cu limita de suma
b)    ordinul de plata
 c)     dispozitia de plata
d)    dispozitia de incasare
6 Contract de munca, lista de avans chenzinal, statul de salarii,
documentul de aprobare a premiilor, profitului, liste de idemniyatii,
ptr. Concediu de odihna, lista de indeminzatii platite în contul
asigurarilor socilale de stat, cecurile de numerar, ordinul de
deplasare, detasare, decontul de cheltuieli.
7 Referat, proces verbal(lipsuri în gestiune, acordarea bonifacatiei
pentru stingerea unor reclamatii din operatii de export, deteriorari
de bonuri, pierderi din întreruperi din rebuturi, calamitîti, pierderi
din casarea si declasanrea mijloacelor circulante mijloace
circulante, amenzi, penalitati, locatii etc.
8 Factura pentru livrari:
-         de produse, marfuri, executari de lucrari sau prestari de
servicii
-         facturi pentru vânzari de produse, materii si materiale din
stocuri supranormative disponibile sau fara miscare sau cu
miscare lenta.
-         Dispozitie de încasare sau de plata, dupa caz, cu factura si
fara factura si cec de decontare fara limita de suma.
9 Factura externa pentru livrari de produse, marfuri, lucrari executate
sau servicii prestate.
10 Ordinul de pret sau decizia pentru stabilirea pretului si tarifului si
documentatia privind sustinerea nivelului pretului sau tarifului.
Negocierea pretului de productie.
11 Cecul de decontare cu limita sau limita sau fara limita de suma.
12 Actul de garantie privind gestionarii.

ANEXA NR.7

FISA DE DELIMITARE NR.1

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CRT  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde financiar
preventiv de: preventiv, verifica
daca:
1 Contract, - Legea a)     Stabilirea corecta a a)     Cantitatea de
comanda de 76/1992 cantitatilor aprovizionat a
aprovizionare fost corect
-         Legea
cu materii  si sortotipodimensiunilor de stabilita, pe baza
prime, aprovizionat, în raport de: elementelor
materiale, luate în calcul
semifabricate, 43/1993 La contractul sau comanda de catre
piese de pentru materii prime, compartimentul
-         Legea
schimb, obiecte materiale si semifabricate de specialitate,
de inventar, directe. refuzând
82/1991
echipament si acordarea vizei
materiale de -         Codul Cantitatea de produse, lucrari pentru
protectie civil sau servicii prevazute în cantitatile
pentru Art.1294- contractele încheiate cu prevazute peste
activitatea de 1404 beneficiarii a se livra în necesar, a celor
productie -         HCM perioada pentru care se face care depasesc
aprovizionarea. consumurile
nr.576/1971 normate si a
Nomenclatoarele celor aferente
-         Decret sortimentelor de materii fabricarii de
ul prime, materiale si produs  fara
semifabricate directe ale desfacere
nr.398/1973 produselor, lucrarilor sau asigurata(se
-         HG serviciilor, stabilite pentru verifica datele
perioada respectiva; luate în calcul
206/1993 de
-         Normele de consum de
Ordin 766 compartimentul
aprovizionare, de deviz
de specialitate la
sau de baremuri aprobate
HCM 941- materiale cu
pe produs, lucrare sau
1959 pondere si la
serviciu pentru perioada
cele cu stocuri
respectiva;
HG supranormative)
-         stocuri fizice de b)    Valoarea
92/1996 materii prime, materiale materialelor se
si semifabricate directe încadreaza în
OGU preliminate la data când limitele
se prevede prevederilor
10/1997 aprovizionarea, inclusiv bugetului de
contractele si comenzile cheltuieli a
OG anterioare în curs de fondurilor
derulare; proprii;
22/1996 -         stocurile fizice de c)     S-au prevazut
materii prime, materiale clauze cu privire
HG si semifabricate directe la penalitati si
normate pentru perioada despagubiri
831/1997 respectiva pentru daunele
cauzate de
LEGEA La contractul sau comanda neîndeplinirea
de materiale pentru lucrari de obligatiilor
245/1998 regie, piese de schimb pentru contractuale
reparatii si obiecte de stabilite(întârzie
LEGEA inventar, inclusiv SDV-uri. rea livrarilor,
regimul
Cantitatile de materiale, garantiilor
105/1997
piese de schimb si obiecte de pentru
 defectiunile de
LEGEA inventar stabilite pe baza calitate, etc.);
cererilor sectiilor de baza, d)    Preturile
129/1996 auxiliare si alte unitare au la
compartimente din societate, baza temei
calculate în baza normelor si legal;
normativelor de consum si e)     Mijlocul de
corelat cu consumul, efectiv transport
din perioadele anterioare; prevazut în
document este
-         stocurile fizice de
economicos;
materiale, piese de
f)      Sunt corect
schimb si obiecte de
indicate contul
inventar preliminate la
din care se face
data când se prevede
decontarea
aprovizionarea, inclusiv
precum si
contractele si comenzile
formele si
anterioare în curs de
instrumentele de
derulare;
decontare;
-         stocurile fizice
materiale, piese de g) Documentele
schimb si obiecte de sunt avizate de
inventar normate pentru compartimentul
perioada respectiva. juridic.

La contractul sau comanda

pentru echipamente si
materiale de protectie,
echipament de lucru si
materiale igienico-sanitare:
-         cantitatea de
echipament si materiale
de protectie, echipament
de lucru si materiale
igienico-sanitare, stabilit
de compartimentele de
specialitate si
compartimentul de
protectia muncii pentru
care se face
aprovizionarea, pe baza
actelor normative care
reglementeaza acordarea
acestora, termenele de
folosinta si nr. de
personal îndreptatit la
primirea lor;
-         stocurile fizice de
echipamente si materiale
 de protectie, echipament
de lucru si materiale
igienico-sanitare
preliminate la data când
se prevede
aprovizionarea, tinând
seama de contractele si
comenzile anterioare, în
curs de derulare;
-         stocurile fizice de
echipamente si materiale
de protectie, echipament
de lucru si materiale
igenico - sanitare normate
pentru perioada
respectiva
b)    Legalitatea preturilor
unitare, prevazute în
contract sau comanda;
c)     Cuprinderea în contract
sau comanda sa fie
avizate de catre
compartimentul juridic,
care atesta legalitatea
operatiei, înscrierea
elementelor obligatorii
prevazute de
lege(denumirea si
cantitatea materiilor,
materialelor, pret unitar,
etc. termene de livrare,
conditii de calitate, locul
si modalitatea de
efectuare a receptiei,
clauze cu privire la
penalitati si despagubiri
pentru daunele cauzate
de neîndeplinirea
obligatiilor contractuale
stabilite etc.)

FIsA DE DELIMITARE NR.2

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CR  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
T Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde de: financiar preventiv,
preventiv verifica daca:
1 Contract, -Legea a)              Stabilirea corecta, a)      Cantitatea de
comanda de cantitativ si sortimental a aprovizionat a fost
aprovizionare cu 76/1992 cantitatilor de aprovizionat pe corect stabilita pe
obiecte de natura -         Legea baza listei de utilaje, a baza listelor de
fondurilor fixe, devizelor si a bugetului de utilaje, a devizelor
piese de schimb, 43/1993 cheltuieli, dupa caz, anexata la sau a bugetului de
obiecte de -         Codul documentatia tehnico- cheltuieli anexe la
inventar si Comercial economica legal aprobata documentatia de
materiale pentru art.70; privind investitia pentru care se executie aprobata de
produse -         OG face aprovizionarea; organele competente,
tehnologice sau b)             Încadrarea în pentru investitia sau
alte scopuri 18/1994 prevederile planului de lucrarea pentru care
pentru activitatea -         Codul investitii, a planului valutar, se face
de investitii. Civil aprobate pentru perioada aprovizionarea;
art.1294- pentru care se face b)     Valoarea
1404 aprovizionarea bunurilor bunurilor materiale,
-         HCM materiale înscrise în contract înscrisa în contract
NR.576- sau comanda; sau comanda se
1971 c)             Legalitatea preturilor încadreaza în
-         Decret înscrise în contract sau prevederile planului
nr.398/1973 comanda si încadrarea valorii de investitii sau a
-         H.G.206- acestora în prevederile din planului valutar
1993 listele de utilaje, devizele pe aprobate pe perioada
-          Ordin obiecte sau bugetele de venituri pentru care se face
766/1993 si cheltuieli; aprovizionarea;
-         HCM d)             Cuprinderea în c)     Preturile unitare
contract sau comanda a au la baza temei
941/1959 caracteristicilor tehnico- legal;
functionale, a modalitatilor si a d)     Mijlocul de
HG locului de efectuare a receptiei, transport prevazut
a modului ambalare si transport este economicos;
92/1996 la locul de destinatie, a e)      S-au prevazut
asistentei tehnice la la montaj, clauze cu privire la
OGU a remedierilor, reparatiilor în penalitati si
cadrul acesteia, a penalitatilor despagubiri pentru
10/1997 pentru întârzierea în livrare etc. daunele cauzate de
e)              Existenta neîndeplinirea
OGU documentatiei tehnico obligatiilor
economice avizate si aprobate contractuale
32/1997 de organele în drept si stabilite(întârzierea
încadrarea în acestea a livrarilor, regimul
HG bunurilor necesare investitiilor garantiilor pentru
si corelarea cu termenele din defectiunile de
 graficele de esalonare a calitate etc.)
555/1994 executiei lucrarilor si de livrare f)       Documentele
a utilajelor precum si cu sunt avizate de
LEGEA duratele normate de stationare, compartimentul
în cazul utilajelor; juridic.
105/1997 f)               Contractul sau
comanda sa fie avizate de catre
compartimentul juridic, care
atesta legalitatea operatiei,
înscrierea elementelor
obligatorii prevazute de lege,
termene de livrare, conditii de
calitate, modalitati de efectuare
a receptiei, clauze cu privire la
penalitati si despagubiri pentru
daunele cauzate de
neîndeplinirea obligatiilor
contractuale etc.

FIsA DE DELIMITARE NR.3

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CR  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
T Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde de: financiar preventiv,
preventiv verifica daca:
1 Contract, -    Legea a)                    Stabilirea corecta, a)         Lucrarile sau
comanda pentru nr.76/1992 cantitativ si pe feluri a lucrarilor serviciile de executat
executari de -         Legea sau serviciilor înscrise în înscrise în contract
lucrari si servicii nr.43/1993 document, în raport de sau comanda au fost
pentru activitatea -         Cod civil documentatia tehnica, legal corect stabilite în
de productie art.1294- aprobata, si de contractele raport de
1404 încheiate cu beneficiarii; documentatia tehnica
-         HCM b)                   Legalitatea si de contractele
941/1954 tarifelor înscrise în comanda sau încheiate;
contract b)        Tarifele au la
HG c)                   Cuprinderea în baza temei legal;
contract sau comanda a calitatii c)        S-au prevazut
92/1996 si termenelor de efectuare a clauze cu privire la
lucrarilor sau serviciilor, a penalitati si
OGU modalitatilor de efectuare a despagubiri pentru
receptiilor, a perioadei de daunele cauzate de
10/1997 garantie, a termenelor de neîndeplinirea
predare a documentatiilor, daca
este cazul, a formei si obligatiilor
instrumentelor de decontare, a contractuale
penalitatilor si despagubirilor stabilite(întârzierea
pentru întârziere în executie etc. lucrarilor, regimul
d)                   Contractul sau garantiilor pentru
 comanda sa fie avizata de catre
compartimentul juridic care
atesta legalitatea operatiei,
înscrierea elementelor
obligatorii prevazute de lege,
termene de executie, conditii de
calitate, modalitati de efectuare
a receptiei, clauze cu privire la
penalitati si despagubiri pentru
daunele cauzate de
neîndeplinirea obligatiilor
contractuale stabilite.
defectiunile de
calitate etc.)
d)Contul bancar
din  care se prevede
efectuarea platii
corespunde activitatii
careia sunt destinate
lucrarile sau serviciile
de executat, formele
si instrumentele de
decontare sunt corect
indicate;

e) Documentele sunt
avizate de
compartimentul
juridic.

f) S-a mentionat pe
comanda destinatia
lucrarii în cazul
lucrarilor de plan
tehnic.

FIsA DE DELIMITARE NR. 4

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CR  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
T Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde financiar preventiv,
preventiv de: verifica daca:
1 Contract, -Legea nr.76/1992 a)Investitia este aprobata a)Conntractul este
comanda cu legal si are documentatia de încheiat pe baza
antreprenorii - Legea nr.43/1993 executie aprobata; notei de comanda
pentru c)     Stabilirea corecta, pe contract
executarea de Org.Guv.nr.18/1994 feluri de lucrari, cantitativ si
lucrari de -         HCM valoric a lucrarilor de b) Valorare
constructii 822/1959 constructii montaj de contractului se
montaj pentru -         HG 206/1993 executat, pe baza încadreaza în
investitii Ordin 766/1993 documentatiei anexa la valoarea
procesul de executie aprobat documentatiei legal
HG de organele competente aprobata pentru
privind obiectivul de obiectivul de
92/1996 investitie pentru care se investitie respectiv.
încheie contractul
OGU d)    Cuprinderea în contract c) Preturile si tarifele
a termenelor de predare a au la baza temei
 documentatiei,
10/1997 amplasamentelor si legal.
utilajelor tehnologice,
HG modalitatilor si d) S-au prevazut
termenelor de efectuare a clauze cu privire la
555/1994 probelor tehnologice, a penalitati si
modalitatilor de despagubiri pentru
LEGEA efectuare a receptiilor, a daunele cauzate de
penalitati si neîndeplinirea
105/1997 despagubirilor pentru obligatiilor
întârzierea în executarea contractuale
a lucrarilor, a bunei stabilite(întârzierea
executari a lucrarilor lucrarilor, regimul
înscrise în contract. garantiilor pentru
e)     Contractul sau comanda defectiunile de
sa fie avizate de catre calitate etc.)
compartimentul juridic,
care atesta legalitatea e) Sunt corect
operatiei, înscrierea indicate contul
elementelor obligatorii bancar din care se
prevazute de lege, prevede efectuarea
termenul de executie, platii, formele si
conditii de  calitate, instrumentele de
modalitati de efectuare a decontare;
receptiei, clauze cu
privire la penalitati si f) Documentele sunt
despagubiri pentru avizate de
daunele stabilite compartimentul
juridic.

FIsA DE DELIMITARE NR.5

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CR  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
T Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde de: financiar preventiv,
preventiv verifica daca:
1 Controlul privind -         Legea a) Existenta conditiilor tehnico a)Produsele, lucrarile
livrarea de materiale si organizatorice sau serviciile
produse, 76/1992 pentru realizarea produselor contractate concorda
executarea de republicata lucrarilor sau serviciilor în cu sortimentele si
lucrari sau -         Cod civil sortimentele, cantitatile si cantitatile prevazute
prestarea de art.1294- termenele prevazute în contract în planul de
servicii- Acte 1404 pe baza avizelor primite de la productie si
aditionale -         HCM serviciile de productie, programul de
941/1959 aprovizionare. fabricatie.
-         O G
b)Legalitate preturilor unitare b) Preturile sau
3/1992 înscrise în contract tarifele au la baza
 Legea 130/1992 e) Cuprinderea în contract a temei legal.
-         OG conditiilor de receptie,
modalitatilor de efectuare c) Formele si
22/1995 a  probelor tehnologice, a instrumentele de
-         OG formelor de asistenta tehnica, decontare asigura
regimul de garantii, a încasarea la
21/1996 conditiilor de ambalare, termenele stabilite a
etichetare si expeditie, a contravalorii
Legea mijloacelor de transport, produselor livrate, a
asigurare, a modalitatilor de lucrarilor executate
72/1997 plata si alte clauze necesare sau serviciilor
-         OG executarii întocmai a prestate.
obligatiilor asumate prin
26/1993 contract. d) S-au prevazut
-         HG penalitatile legale
nr.206/1993 d) Contractul este avizat de pentru întârzierea la
-         HG. compartimentul juridic care plata a facturilor.
Nr.45/1994 atesta legalitatea operatiei,
înscrierea elementelor e) Contul bancar,
HG obligatorii prevazute de lege, formele si
termen de executie, calitate, instrumentele de
555/1994 modalitati de efectuare a decontare sunt corect
receptiei, clauze cu privire la indicate
LEGEA penalitati si despagubiri pentru
neîndeplinirea obligatiilor f) Documentele sunt
105/1997 contractuale stabilite etc. avizate de
compartimentul
HG e) Întocmirea actelor aditionale juridic..
de anulare si decalare de
512/1998 termene numai în cazuri
deosebite si în conditiuni
avantajoase pentru societate.

FIsA DE DELIMITARE NR.6

NR. Documentul Baza Conducatorul Persoana
supus compartimentului de
CR  Legala specialitate în care are loc Împuternicita sa
T Controlului operatia, prin semnarea exercite controlul
financiar documentului, raspunde de: financiar
preventiv preventiv, verifica
daca:
1 Contract -         O G. a) Existenta, prealabil a) Sunt respectate
economic de încheierii contractului de prevederile legale
livrare, executari 26/1993 tariful livrare, executari de lucrari privitoare la
de livrari sau vamal de import sau prestari de servicii la încheierea de
prestari la export. -         HG export, a contractului extern; contracte de livrare,
fara ca în prealabil
206/1993 b) Existenta conditiilor sa fie perfectate
 -         Ordin contractele externe.
- comanda tehnice, materiale si
confirmata în 746/1993 organizatorice care sa asigure b) Clauzele din
scris -         Cod civil respectarea cantitatilor, a contracte în ceea ce
art.12944-1404 termenelor de livrare, a priveste cantitatile,
-         Legea calitatii, a performantelor si a termenele de livrare,
modului de ambalare stabilite pretul, modalitatea
35/1991 în concordanta cu contractele de plata, calitatea si
-         HG externe încheiate de societatile modul de ambalare
de comert exterior. sunt corelate cu
580/1994 contractele externe.
-         Contract de Luarea masurilor pentru
comision asigurarea cooperarilor cu alte c) Preturile interne
-         Cod com. societati în vederea realizarii pentru masinile si
Art.405-412 produselor sau livrarilor utilajele noi precum
-         HG.215/199 complexe, care fac obiectul si pentru
2 contractului. subansambluri si
-         Conventia parti componente
asupra d) Legalitatea preturilor pe ale masinilor,
contractelor de baza carora s-a stabilit notarea utilajelor,
vânzare din contract. instalatiilor
-         Hg 54/1991 complexe au fost
-         Codul vamal e)Cuprinderea în contract a avizate si de
-         HCM obligatiilor societatii de societatile de comert
941/1959 comert exterior cu privire la exterior.
-         Regulament transmiterea conditiilor de
de transp.CFR. ambalare, marcare, d) Modalitatile de
-         Reguli numerotare, sablonare, transport prevazute
INCOTERMS, etichetare etc. corespunzator în contract pentru
contractului extern. transportul
HG marfurilor pâna la
f) Existenta, în cazul în care frontiera româna
555/1994 este prevazut, ca marfa sa fie sunt cele mai
ambalata în ambalajul economicoase.
LEGEA beneficiarului extern, a
corelatiei între sosirea e) Sunt prevazute
105/1997 ambalajelor si termenele de clauzele privind
livrare a marfurilor. penalitatile, în cazul
HG nerealizarii
g) Prevederea conditiilor si prevederilor
323/1998 modalitatilor de participare a contractuale, modul
unitatii la solutionarea de rezolvare a
reclamatiilor formulate de reclamatiilor si a
partenerul extern. litigiilor.

h) Prevederea clauzelor f) Documentele sunt

referitoare la asigurarea avizate de
mijloacelor de transport si a compartimentul
celorlalte conditii necesare juridic.
pentru livrarea marfurilor la
 export, în conditiile franco-
frontiera româna, precum si a
clauzelor privind decontarea,
dupa caz, pe lânga preturile
interne si a contravalorii
ambalarii ambalajelor si
celorlalte cheltuieli
determinate de executarea
unor lucrari sau operatiuni
stabilite prin contract,
neprevazute în standardele sau
normele interne.

i) Prevederea clauzelor pentru

punerea în aplicare a apararii
de raspundere în cazul fortei
majore.

j) Necuprinderea în contract a
unor clauze contra
dispozitiilor legale .

k) Realitatea datelor si a
tuturor elementelor care au
stat la baza
încheierii  contractului de
livrari, executare de lucrari
sau prestari de servicii la
export
BIBLIOGRAFIE
1.CHIMON MAZARACHI CONTROL FINANCIAR SI EXPERTIZA
CONTABILA   EDITURA ,,PORTO FRANCO"
IAMANDI LUCA
2. DAN DROSU SAGUNA DREPT FINANCIAR SI FISCAL EDITURA ,,OSCAR
PRINT"  BUCURESTI 1994
3. XXX LEGEA 32/1968 PRIVIND STABILIREA SI
SANCTIONAREA CONTRAVENTIILOR M.O.
NR.148/14.11.1968
4. XXX LEGEA 22/1969 PRIVIND INCADRAREA
GESTIONARILOR, CONSTITUIREA DE GARANTII
DE RASPUNDERE IN LEGATURA CU
GESTIONAREA BUNURILOR AGENTILOR
ECONOMICI AUTORITATILOR SAU
INSTITUTIILOR PUBLICE, M.O. 132/18.11.1969
MODIFICATA PRIN LEGEA 54/1994, M.O. NR.181
DIN 15.07.1994
5. XXX LEGEA NR.30/1991 PRIVIND ORGANIZAREA SI
FUNCTIONAREA CONTROLULUI FINANCIAR SI
A GARZII FINANCIARE, M.O NR.64/27.03.1991
6. XXX LEGEA CONTABILITATII NR.82/1991. M.O. NR.225
DIN 27 DECEMBRIE 1901.
7. GUVERNUL ROMANIEI H.G 720/1991 PRIVIND APROBAREA NORMELOR
DE ORGANIZARE SI EXERCITARE A
CONTROLULUI FINANCIAR M.O. NR.75 DIN 24
APRILIE 1992
8. GUVERNUL ROMANIEI H.G NR.704/1993 PENTRU APROBAREA UNOR
MASURI DE EXECUTIE A LEGII CONTABILITATII
NR.82/1991, M.O NR.303 DIN 22 NOIEMBRIE 1993
9.MINISTERUL FINANTELOR ORDINUL NR.316/27.05.1991 PRIVIND NORMELE
DE LUCRU PENTRU APARATUL DE CONTROL
FINANCIAR DE STAT AL MINISTERULUI
FINANTELOR
10.TRIBUNA ECONOMICA REVISTA CONTROL ECONOMIC FINANCIAR
COLECTIA 1998-1999
11.TRIBUNA ECONOMICA CONTROL FINANCIAR, COLECTIA 1992-1998
EDITURA LUMINA LEX.