CONTROLUL FISCAL

1. ISTORICUL CONTROLULUI FISCAL Statul, activitatea indiferent de i forma sa de a organizare, obligaiilor i-a creat ale ntotdeauna cetenilor un fa

sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe cazuri, de urmrire de realizare financiare de instituiile sale.1 nceputurile sistemului de control fiscal Primele mrturii ale existenei structurilor de control ale statului, n spaiul carpatodanubiano-pontic, dateaz din secolul al XIV-lea. Statele romneti nou nfiinate dispuneau de structuri de control fiscal formate de slujbai al caror principal rol era s asigure strngerea birurilor i a dijmelor de la populaie. Situaia a cptat accente deosebite dup instaurarea dominaiei otomane, ca urmare a instituirii de ctre aceasta a unui apstor i nrobitor regim fiscal constituit, n principal, din obligaia de plat a haraciului2 impus Principatelor Romnesti. n vederea satisfacerii exigentelor mereu sporite ale Porii Otomane, att a celor materiale ct mai ales a celor financiare, domnitorii din Principatele Romneti au fost constrni sa instituie o foarte puternic structur de urmrire i control a ncasrii, de la populaie, a acestora. Dezvoltarea statului a fost nsoit, o dat cu dezvoltarea structurilor sale, de perfecionarea aparatului de stngere a banilor nfiinat pe lng curile domneti. O ncercare de periodizare a activitii de control financiar public O prima perioad de desfurare a activitii controlului fiscal public este cuprinsa ntre secolele al XVI-lea i al XIX-lea, cand domnul3, fiind atotputernic, dispunea de veniturile rii fr s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea obteasc i Sfaturile boierilor, o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat de nimeni asupra ntrebuinrii veniturilor. Exista totui un control special al banilor

1 2

Viorel Munteanu, Control i audit financiar-contabil, ed. Lumina Lex, Bucuresti, 2003, p.23-24. Tribut anual pe care rile vasale l plteau Imperiului Otoman. 3 Este vorba de instituia domneasc din teritoriile romneti.

domneti exercitat n numele i pentru interesul domnului, ca nu cumva cei nsrcinai cu perceperea veniturilor s comit jafuri sau abuzuri care s-l pagubeasc. Stabilirea i ntrebuinarea fondurilor se fcea la ordinul domnitorului dup bunul su plac, neexistnd reguli clare, bine determinate. Aadar, aceast perioad se caracterizeaz prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor stanse de la populaie i deci a inexistenei unui sistem financiar, respectiv a sistemului fiscal. O alt perioad este cuprins intre anii 1831-1832 i 1858. Acest perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice care, n Princioatele Romne pun baza unei organizri financiare; tot acum se stabilesc unele norme publice de control financiar. Prin introducerea noului sistem financiar s-a acordat Adunrilor Obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina peceperea drilor i efecutuarea cheltuielilor, folosindu-se pentru prima dat noiunea de buget. Ulterior, a luat fiin controlul obtesc care, in timpul anului putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasca primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar in Romania si a devenit ulterior Ministerul Controlului care exercita asupra conturilor de gestiune controlul, ins nu n ansamblu, ci dispersat. O a treia perioad este cea cuprins ntre anii 1858 si 1944. n anul 1858 s-au pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris, pe baza crora s-a promulgat la 28 noiembrie 1860, primul regulament al contabilitii publice, care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a faclitat efectuarea controlului acestora. Acest control se efectua administrativ i legislativ. Adimistrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor, efectuate n anul precedent, care terbuia s fie sprijinite pe acte justificative. n mai 1862 s-a creat serviciul Inspeciei generale de finane, sub conducerea Ministrului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinat asupra contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Din 1929, prin Legea contabilitii este introdus partida dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice; nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor publici, de acum, fac posibile controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face difereniere ntre contabil i mnuitor, putndu-se determina rspunderea in caz de fraud. Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, care a fost apoi desfiinat, pentru a fi renfiinat n 1932 n ntreaga ar. 2

O alt perioad este ce de dup 1944, cu anumite delimitri. ntre 1944 si 1947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, se introduc controlul economic, controlul creditelor i de recurge la o reform monetar. n 1948 ia fiin Direcia controlului financiar n ministere iar n 1949 Comisia Controlului de Stat. ntre 1950 si 1958 s-au adus unele modificri privind acticitatea organelor Ministerului Finanelor i activitatea de control financiar intern. Alte origanisme care s-au nfiinat au fost Comitetul pentru preuri, Consiliul Central de Control Muncitoresc al Acticitii Economice i Sociale (1972) i Curtea Superioar de Control Financiar (1973). Demersuri legislative de eficientizare a aparatului fiscal Prima lege de urmrire a realizrii veniturilor publice a statului, judeelor i comunelor, a administraiilor i stabilimentelor publice i de binefacere dateaz la noi de la 21 martie 1877. Legea stipula clar facilitile i scutirile, dar mai ales faptul c orice contribuabil care nu-i achita impozitul pn la data de 15 din luna mediana a trimestrului devenea urmrit fiscal. De aici transpare ntr-o anumit msur ceea ce astzi este idea de prevenire i combatere a evaziunii fiscale, dat de necesitile crescnde de resurse pentru stat n realizarea funciilor sale (administrative, nvmnt, sntate, aparare, ordine public, protecie social etc.). Preocuparea pentru organizarea unui sistem ct mai bun de impunere i aplicare a celor mai eficace mijloace de prevenire i represiune a fenomenului de evaziune fiscal s-a manifestat n toat perioada de la 1921 anul introducerii marii reforme a impozitelor directe, pn la 1947, cnd are loc stabilizarea monetar dar i celebra lege 344 antievaziune. Inspimanttoare prin severitatea ei, aceasta are i o rezonan politic (de clasa), cnd, dat fiind contextul istoric, politic i social, s-a constituit n lovitura de graie asupra moierilor dndu-li-se posibilitatea s-si lichideze obligaiile fiscale, chiar daca n trecut s-au sustras de la plata acestora. Tot acum, faptele de evaziune fiscal sunt considerate acte de sabotaj, cele mai grave fiind pedepside cu munc silit de la 5 la 20 de ani. n ceea ce privete controlul de tip fiscal, acesta se regsete ntr-o mare msur printre alte atribuii ale slujbailor fiscali, chiar nainte de 1780. ntre dregatorii domneti ntotdeauna cei financiari au fost considerai ca avnd un statut cu totul privilegiat; era cazul marelui vistiernic, marelui vame, al prclabilor i ispavnicilor.

Depistarea necredinei slujbailor domneti (ntalnit de obicei la cei de rang mic) se putea solda cu aplicarea unor pedepse corporale sau chiar cu confiscri de averi. Dup 1831, n concordan cu prevederile Regulamentului Organic, funcionarii fiscali prezentau vistieriei rapoarte asupra ncasrilor i plilor, care, odat ajunse la instituia domneasc, erau supuse dezbaterii unui sfat alctuit din 7 boieri mputernicii s cear marelui vistiernic orice documente i lmuriri care s-au impus. Revederea ulterioar a proiectului Regulamentului Organic a fcut s apar controlul obtesc (exercitat de 12 funcionari) care au preluat atribuiile de control ce ineau de competena vistieriei, ca la 1860 acest organism s se integreze Ministerullui Finanelor, iar la 1862 s se creeze Inspectia de finante organism pus direct sub conducerea Ministerului de Finane cu sarcina de a face verificri i cercetri inopinate n contabilitatea tuturor agenilor, iar anul 1864 marcheaz europenizarea desvrit a controlului financiar prin nfiinarea naltei Curi de Conturi, care, chiar dac a suferit modificri referitoare la personal, competene, proceduri i ordine ierarhic ntre celelalte instane judectoreti, a reuit s se menin pe firmamentul instituiilor democratice timp de 84 de ani, pn n anul naionalizrii. O instituie de inspiraie european i care corespunde direct necesitii de combatere a evaziunii fiscale este Garda Financiar.

2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL Fiecare form de control finaciar poart amprenta specificitii domeniul n care acioneaz. Potrivit acestui fapt, controlul fiscal este organizat i desfurat n concordan cu necesitatea strngerii i alocrii de fonduri publice prin intermediul bugetelor locale sau a bugetului de stat. Aceast alocare poate avea loc n msura n care pentru acoperirea cheltuielilor publice se gsesc surse corespunztoare. Aceste surse sunt reprezentate, n majoritatea statelor lumii dar mai ales n cele dezvoltate, de veniturile fiscale ncasate. Astfel se desprinde n mod necesar din sfera controlului financiar n domeniul finanelor publice, controlul fiscal. n acest context, sarcina supravegherii i verificrii legturilor dintre previziunile bugetului i realizrile de venituri fiscale, dintre masa impozabil din economie i volumul veniturilor fiscale vrsate de contribuabili la trezoreria public revine controlului fiscal. 2.1. Noiunea de control fiscal Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de costuri atat pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale. Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea realitatii, legalitatii i sinceritatii declaratiilor, verificarea corectitudinii i exactitatii indeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. 4 Controlul fiscal este un control reglementat care servete necondiionat politica fiscal a statului, drept pentru care nu aplic norme profesionale de exercitare ci numai norme legale. Din acest considerent, controlul fiscal este poate cea mai rigid form de control financiar. n literatura de specilalitate, controlul fiscal a fost definit ca activitate specializat desfurat de organele fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii, de ctre subiectele pasive ale raportului de drept procedural fiscal, altele dect organele fiscale, a obligaiilor ce le incumb n cadrul acestor raporturi.5

4 5

Ordonana Guvernului, nr. 70/1997 privind controlul fiscal. Daniel Dasclu, Ctlin Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Ed. Rosetti, Bucuresti, 2005, p.247-248.

-5-

Subieci ai controlului fiscal, denumii contribuabili, sunt persoanele juridice i fizice, att romne, ct i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale, deci, orice entitate care are calitate de contribuabil, adic de subiect al impunerii este i subiect al controlului fiscal. Telul oricrei administraii fiscale moderne este aceea de realizare a unui grad ct mai mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Activitatea de control fiscal, alturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru mbuntirea conformrii fiscale voluntare. n trecut, controlul fiscal era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind perceput de catre contribuabili ca un mijloc coercitiv al statului asupra lor. In ultimii ani, toate administratiile fiscale din tarile dezvoltate economic au trecut de la latura cantitativa a controlului fiscal la latura calitativa. Acum, administratia fiscala trateaza contribuabilii ca ,,parteneri de afaceri, ei sunt priviti ca si ,,clienti ai administratiei. In acest sens, un rol important in relatia cu contribuabilii o are acordarea asistentei financiar-fiscale de catre Ministerul Finantelor Publice si unitatile fiscale teritoriale. 2.2. Forme i metode de control fiscal Eficiena controlului fiscal depinde n mare msur de tehnicile, procedurile de control, de mijloacele normativ-juridice sau de modalitile de recuperare a veniturilor fiscale constatate de control ca fiind sustrase de la plat. n funcie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, se pot delimita mai multe clasificri. n funcie de scopul pentru care se efectueaz : a) informativ, care are caracter educativ-profesional sau pentru informarea agentilor economici nou nregistrai asupra drepturilor i obligaiilor fiscale ce le revin; b) de rutin, cu scopul meninerii legturii cu contribuabilii, urmririi modului de respectare de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale sau pentru nregistrarea acestora ca pltitori de impozite i taxe (de exemplu : constituirea i plata impozitului pe venit, constituirea i plata accizelor, taxelor pentru desfsurarea activitailor de jocuri de noroc, etc); din punct de vedere al sferei de cuprindere : a) general, caracterizat prin faptul c, controlul cuprinde toate impozitele i taxele i contribuiile datorate de contribuabili, verificndu-se modul de aplicare de ctre contribuabil a legilor i reglementrilor financiar-fiscale, respectiv plata obligaiilor fiscale la termenele legale;

-6-

b) parial/limitat, controlul fiscal efectundu-se cu referire numai la anumite impozite i taxe; din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal: a) complet (de fond), controlndu-se toate operaiunile, documentele i evidenele care au stat la baza constituirii i stabilirii unui impozit, precum i plata acestuia la bugetul statului. Acest tip de control fiscal ncepe printr-un test de credibilitate, ce include verificarea integrittii sistemului i evidenelor contabile. Controlul de fond se realizeaz prin efectuarea verificrilor asupra: conturilor, documentelor referitoare la achiziii i vnzri (prin sondaj) i a conformitii documentelor justificative nregistrate n evidena contabil, precum i a sinceritii i corectitudinii datelor din toate declaraiile fiscale depuse de contribuabil la organul fiscal competent; b) selectiv (prin sondaj), cnd se controleaz numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire la constituirea i stabilirea unui impozit. n cazul cnd controlul selectiv relev nereguli de fond, cercetarea fiscal continu, programndu-se i efectundu-se un control complet. Acest tip de control are ca scop diminuarea evaziunii fiscale, n cel mai scurt timp posibil, prin axarea controlului fiscal pe anumite activitti economico-financiare ale contribuabililor, care prezint un risc ridicat (de exemplu : n domeniul produciei i comercializrii alcoolului, produselor petroliere, etc - verificndu-se n special comercializarea acestora cu documente fiscale speciale, constituirea i plata accizelor aferente sau cu privire la munca la negru utilizat tot mai des de angajatori). c) documentar, examinandu-se forma i coninutul, a realitii i legalitii operaiunilor economico-financiare efectuate de contribuabil. Procedurile de control pot fi utilizate individual sau combinat, n funcie de scopul, obieectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale. Perioada supus inspeciei fiscale este cuprins n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, fiind diferit, n funcie de categoria contribuabililor, astfel: a) la contribuabilii mari, perioada supus inspeciei ncepe de la sfritul perioade controlate anterior, cu condiia s se efectueze n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale;

-7-

b) la celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimi trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia se poate ntinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale n urmroarele trei situaii: 1) exist indicii privind diminuarea impozitelor,taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; 2) nu au fost depuse declaraii fiscale; 3) nu au fost ndeplinite obligaii de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Organul de inspecie fiscal, n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte, decide asupra formei i ntinderii inspeciei fiscale, respectiv, general sau parial. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare obligaie fiscal i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac , de l adata ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influenaeaz rezultatele acestora. 2.3. Procedura de control Un rol esential n administraia fiscal o are principiul declarativ contribuabilii folosind in acest sens declaratiile fiscale, controlului fiscal revenindu-i sarcina verificarii sinceritatii declaratiilor, precum si corectitudinea si indeplinirea la termenele legale a obligatiilor fiscale de catre contribuabili. Obligatiile fiscale6 cuprind : a) obligaia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele datorate, taxele, contributiile la fondurile speciale; b) obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, a impozitelor, taxelor si contributiilor la fondurile speciale; c) obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de a plati, la termenele legale, impozitele care se realizeaza prin stopaj la sursa; d) orice alte obligatii legale care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice, in aplicarea si executarea legilor fiscale.

Elena Dodre, Control financaciar, expertiz contabil i audit, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003, p. 174.

-8-

Controlul fiscal se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice i de unitile sale teritoriale prin aparatul fiscal si organele de control financiar abilitate de lege denumite organe fiscale. Organele de control fiscal ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritilor de stat prin Ministerul Finanelor Publice. Pentru a putea organiza i desfura un control fiscal eficient si autoritar, a fost necesar reorganizarea acestuia la toate nivelurile si redefinirea i delimitarea strict a atribuiilor de control fiscal. Potrivit dispoziiilor legale care o reglementeaz, inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legaliatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale n vederea descoperirii de elemente noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; sancionarea faptelor constatate i dispunerea de masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la dispoziiilor legislaiei fiscale. Pentru a-i putea duce la ndeplinire atribuiile, inspecia fiscala este obligat s efectueze anumite acte si operaiuni referitoare la examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului, verificarea concordanei dintre datele din declaratiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, discutarea constatrilor si constatarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau imputerniciilor acestora, solicitarea de informaii de la teri, stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile, dispunerea msurilor asiguratorii, in condiiile legii, efectuarea de investigaii fiscale i aplicarea de sanciuni potrivit dispoziiilor legale. Condiiile necesare pentru realizarea n condiii oprime a controlului fiscal sunt: un cadru organizatoric care s defineasc responsabilitile personalului cu atribuii de control precum i garania ndeplinirii acestor atribuii n afara oricror abuzuri din partea organelor de control fiscal sau imixtiuni din afara sistemului fiscal;

-9-

un cadru legislativ ct mai simplu, mai complet i mai elastic n sensul perfecionrii rapide a acestuia att n scopul aplicrii facilitilor fiscale acordate de lege ct i n scopul evitrii evaziunii fiscale;

un personal calificat i motivat care s realizeze controlul fiscal n mod competent i obiectiv, care s devin un spijin personal indirect al contribuabilului; o dotare tehnic corespunztoare cerinelor de operativitate i eficien a controlului fiscal.

Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin acte ale autoritilor administraiei publice centrale i locale, dup caz. Att organele de control ct i contribuabilii au o serie de drepturi i obligaii. Drepturile i obligaiile organelor de control:

n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de control fiscal sau, dup caz, serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au dreptul: -s solicite contribuabililor, informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la declaraiile sau la documentele supuse controlului; -s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile, care pot fi relevante pentru stabilirea corect a impozitelor datorate i pentru modul de respectare a obligaiilor fiscale de ctre acetia; -s solicite prezena contribuabililor sau reprezentanilor legali ai acestora la sediul organului de control fiscal sau, dup caz, la sediul serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale; -s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori a surselor impozabile; -s permit copii de pe orice nscris, document sau nregistrare contabil; -s rein n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de organul de control fiscal, orice document sau orice alt element material care poate constitui o prob sau o dovad referitoare la determinarea impozitelor datorate de ctre contribuabil, pe o perioad de maxim 30 de zile. Dovada reinerii oricrui document sau element material o constitue actul ntocmit de organul de control fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut.

- 10 -

Actul se ntocmete n dou exemplare, semnate de ctre contribuabil i organul de control, din care un exemplar rmne la contribuabil.S intre n prezena contribuabilului sau reprezentantului legal al acestuia ori n prezena altei persoane desemnate de contribuabil, n orice incint a sedilui n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exist bunuri impozabile ori n care se desfoar activiti productoare de venituri. n scopul determinrii modului de respectare a obligaiilor fiscale i a stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele de control sunt n drept s solicite informaii de la: -persoane fizice sau juridice care dein n pstrare sau administrare bunuri ori sume de bani ale contribuabililor sau care au relaii de afaceri cu acetia; -organele administraiei publice centrale sau locale, instituii publice sau de interes public; -instituii publice private care nregistreaz, sub orice form, ncheierile de contracte, circulaia mrfurilor pe cile de comunicaie n orice fel, evidena populaiei sau a bunurilor, exploatarea proprietilor. Solicitarea de informaii se face n scris i cuprinde: -denumirea organului de control fiscal care face solicitarea; -persoana, organul sau instituia creia i se adreseaz; -datele de identificare cunoscute ale contribuabilului despre care se solicit informaii; -actele, evidenele sau datele care fac obiectul solicitrii; -termenul n care se solicit furnizarea informaiilor. Toate aceste date i acte obinute de organele fiscale se depun la dosarul fiscal al contribuabilului i vor putea fi luate n considerare la recalcularea impozitelor datorate de acesta. Faa de toate aceste drepturi conferite de lege, organele fiscale au obligaia s exercite controlul fiscal in aa fel nct s afesteze ct mai puin desfurarea activitii curente a controbuabilului. Pe toat durata controlului, organele fiscale au obligaia s acioneze cu profesionalism, s dovedeasc corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii controlai i cu oricare alte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii atribuiilor de servicii.7 n baza constatrilor efectuate ca urmare a aciunilor de control, organele de control au dreptul: -s stabileasc n sarcina contribuabililor, diferene de impozite, precum i s calculeze majorri de ntrziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate; -s constate contraveniile i s aplice amenzile i penalitile prevzute de legile fiscale; -s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabil a obligaiior fiscale ce le revin.
7

Elena Dodre, Control financaciar, expertiz contabil i audit, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003, p. 177.

- 11 -

Drepturile i obligaiile contribuabililor.

naintea desfurrii unei aciuni de control fiscal la sediu, domiciliul sau reedina contribuabilului, acesta are dreptul: 1)S fie informat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de verificare.(ANEXA 1) 2)S fie ntiinat n legtur cu drepturile i obligaiile sale. Avizul de verificare va cuprinde: -denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal; -numele i prenumele sau denumirea contribuabilului; -adresa sediului, domiciliului sau a reedinei contribuabilului; -codul fiscal i numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului; -baza legal a transmiterii avizului de verificare i a desfurrii controlului fiscal; -data la care este programat s se desfoare controlul fiscal; -impozitele care vor fi cuprinse n verificare; -perioada fiscal care urmeaz s fie supus controlului fiscal; -semntura conductorului unitii fiscale.8 De asemenea, n avizul de verificare se va meniona obligaia contribuabililor de a pune la dispoziia organului de control fiscal toate documentele i evidenele contabile, precum i de a asigura condiiile necesare pentru desfurarea n bune condiii a controlului fiscal. Avizul de verificare va fi nsoit de un extras din Cartea drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii controlului. Avizul de verificare va fi comunicat contribuabilului prin pot, cu cel puin 5 zile nainte de data nceperii efective a aciunii de control fiscal. Pe ntreaga durat de control contribuabilii au dreptul: -s fie informai asupra desfurrii controlului fiscal i asupra eventualelor situaii neclare; -s fie primii solicitai, n cazul n care sunt disponibili, pentru a furniza informaii, explicaii, justificri; -s beneficieze de asisten de specialitate; -s fie protejai pe linia secretului fiscal. Ca obligaii, contribuabilii trebuie s pun la dispoziia organului de control fiscal sau, dup caz, serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, toate

Ionel Bostan, Controlul fiscal, Ed, Polirom, Iai, 2003, p. 69.

- 12 -

documentele tehnico-operative, contabile i orice alte documente justificative, care stau la baza calculrii corecte i n cuantumul legal a impozitelor datorate.9 Documentele sau evidenele ce nu sunt prezentate cu intenie i rea credin de ctre contribuabil nu vor putea fi luate n considerare de ctre organul fiscal ulterior cu ocazia soluionrii eventualelor obieciuni, contestaii, plngeri mpotriva actelot de control. Potrivit legii, contribuabilii care organizeaz i conduc contabilitatea proprie trebuie s pstreze evidenele contabile i documnetele justificative la sediul social declarat cu ocazia autorizrii i nregistrrii la organul fiscal. Evidenele contabile i documentele justificative se arhiveaz i se pstreaz ntr-un mod adecvat care s permit desfurarea normal a controlului fiscal. Reguli de procedur. Controlul fiscal se desfoar la sediul, domiciliul ori reedina contribuabilului sau la sediul organelor de control fiscal. Perioada afectat controlului fiscal este stabilit de organele de control, n funcie de obiectivele controlului i nu poate fi mai mare de 3 luni. Controlul fiscal la sediul, domiciliul ori reedina contribuabilului sau la sediul organului de control, se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Rezultatele controlului fiscal se consemneaza obligatoriu in procese-verbale de control note de constatare, procese-verbale de constatare a contraventilor, note unilaterale. 10 Procesul verbal de control este un document bilateral, ntocmit n dou exemplare, dintre care un exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil.11 Procesul verbal de control (ANEXA 2) trebuie s aibe o structur unic pentru toate verificrile efectuate, fiind structurat n patru capitole. Capitolul I va cuprinde date referitoare la: -unitatea fiscal care a dispus controlul; -datele inspectorului care a efectuat controlul; -obiectivul controlului; -perioada supus controlului; -durata desfurrii controlului; -tipul de verificare efectuat. Capitolul II va cuprinde date generale despre contribuabil: -date de identificare a contribuabilului supus controlului;
9

Elena Dodre, Control financaciar, expertiz contabil i audit, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003, p.178. O.G. 70/1997 Privind controlul fiscal, art.20. 11 Ionel Bostan, Controlul fiscal, Ed, Polirom, Iai, 2003, p.74.
10

- 13 -

-date de identificare a sucursalelor, filialelor dac este cazul; -forma de proprietate; -tipul activitii desfurate; -cifra de afaceri, conform ultimului bilan contabil; -capitalul subscris i cel vrsat; -persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului n timpul desfurrii controlului fiscal; -persoana care rspunde de conducerea evidenelor contabile; -persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte n timpul controlului fiscal; -numerele conturilor bancare, precum i bncile la care acestea sunt deschise; -datele privind clienii, furnizorii stabili cu care contribuabilul are relaii de afaceri. Capitolul III va cuprinde constatrile efective ale inspectorului i va fi structurat pe impozitele care au fcut obiectul verificrii. Pentru fiecare impozit si taxa se evidentiaza urmatoarele elemente : -baza legala pentru stabilirea, calcularea si varsarea impozitului/taxei; -constatarile inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare si varsare a obligatiei fiscale; -dispozitiile legale incalcate (numar/data act normativ, articol, aliniat); consecintele fiscale ale constatarilor; -diferente de impozite si taxe stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc). Calculul detaliat va fi prezentat intr-o anexa a procesului verbal de control . -majorarile de intarziere stabilite, calculul detaliat al acestora (in anexa la procesul verbal de control); -contraventii constatate si sanctiunile aplicate (prevederile legale incalcate, numar/data procesului verbal de constatare a contraventiilor incheiat); -termene de plata stabilite pentru achitarea fiecarui debit constatat; -nume, prenume si functie a persoanelor raspunzatoare, justificarile si explicatiile scrise ale acestora; -masuri dispuse sau recomandari facute contribuabilului pentru remedierea deficientelor si intrarea in legalitate; -platile efectuate de contribuabil, in timpul controlului, daca este cazul. Capitolul IV va cuprinde: -situaia sintetic a constatrilor efectuate(diferene de impozite i taxe stabilite, majorri de ntrziere calculate, amenzi i penaliti aplicate);

- 14 -

-alte date i informaii care ar putea fi relevante; -meniunea c toate documentele puse la dispoziia inspectorului au fost restituite. Procesul verbal de control va conine o serie de anexe: a)O anex general n care vor fi sintetizate, pentru fiecare impozit n parte: - diferene de impozit stabilite; - majorri de ntrziere calculate; - amenzile i penalitzile aplicate; b)Anexe pentru fiecare impozit cu calculul detaliat al tuturor obligaiilor. c)Copiile de pe procesele verbale de constatare a contraveniilor, dac este cazul. d)Notele de constatare ntocmite. e)Documentele, acte sau copii de pe acestea, precum i note explicative sau informative (ANEXA 3). f)Actele ntocmite de organul de control fiscal care reprezint dovada reinerii documentelor sau elementelor materiale. g)Acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afara programului normal de lucru al contribuabilului. Procesul verbal va fi semnat de inspectorul care a efectuat controlul fiscal, precum i de contribuabil sau de reprezentantul acestuia, toate exemplarele procesului verbal de control, mpreun cu anexele sale, se nregistreaz la regisratura contribuabilului controlat, imediat dup semnarea lui, dndu-se acelai numr i aceeai dat pe fiecare exemplar nregistrat. Diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere i penalitile stabilite cu ocazia controlului fiscal se pltesc n termen de 15 zile de la data comunicrii rezultatului controlului.12 Data comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este considerat data semnrii de ctre acesta sau de reprezentantului su legal a procesului verbal de control. Procesul-verbal de control va fi nregistrat la registratura organului de control n termen de 3 zile de la ncheierea controlului fiscal. Constatrile cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile se consemneaz n note de constatare. n cazul n care exist divergene ntre organul de control i contribuabil, referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor va fi realizat n prezena unor martori. Nota de constatare se semneaz de organul de control, de contribuabil sau de un angajat al acestuia, ori dup caz de martori.

12

Sorin Mihescu, Controlul fiscal, Ed. Sedcom Libris, Iai 2002, p. 71.

- 15 -

2.3. Structura organizatoric Organul de specialitate al Ministerul Finanelor publice este reprezentat de Directia controlului fiscal care exercit in teritoriu controlul fiscal, n baza legilor n vigoare, a hotrrilor i programelor Guvernului a sarcinilor Ministerului Finantelor Publice i alimitelor de competene stabilite. Din punct de vedere metodologic, al organizrii i exercitrii controlului, Direcia controlului fiscal se subordoneaz Direciei generale de ndrumare i control fiscal din Ministerul Finanelor Publice. Atribuiile Direciei controlului fiscal sunt:13 - exercita controlul asupra respectarii de catre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidentierea si plata integrala si la termen a obligatiilor fiscale fata de bugetul de stat; - verifica contribuabilii cu privire la respectarea dispozitiilor legale de organizare si desfasurare a activitatilor economice producatoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor si taxelor; - verifica documente, inscrisuri, registre sau evidente contabile ale contribuabililor, necesare realizarii obiectului controlului; - stabilesc n sarcina contribuabililor diferente de impozite si taxe si calculeaza majorari de intarziere pentru neplata n termenele legale a impozitelor datorate; - constata contraventiile si aplica amenzile prevazute de legile fiscale si dispune masurile necesare ndeplinirii corecte, de catre contribuabili, a obligatiilor fiscale ce le revin; - sesiseaza organele de cercetare penala in cazul constatarii de abateri care indeplinesc conditiile de a fi infractiuni; - confisca, in conditiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor si taxelor, precum si sumele in valuta dobandite ilicit; - intocmeste si transmite organelor de executare silita titlurile executorii si celelalte documente necesare pentru inceperea executarii silite; - verifica organizarea si conducerea evidentelor contabile ale contribuabililor in vederea stabilirii, inregistrarii si platii impozitelor si taxelor la bugetul de stat; - actioneaza pentru identificarea si combaterea evaziunii fiscale; - controleaza aplicarea normelor legale privind administrarea si gestionarea patrimoniului public si privat al statului din regiile autonome, companiile si societatile nationale, societatile comerciale unde statul detine participatii; - primeste, analizeaza si rezolva direct sesizarile, reclamatiile si memoriile primite de la persoanele fizice si juridice, privind fiscalitatea, administrarea si gestionarea patrimoniului
13

Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 177 179

- 16 -

public si privat al statului, abaterile de la disciplina financiar-valutara si contabila, potrivit prevederile legale; - analizeaza necesitatea si oportunitatea solicitarilor formulate de organele de control privind reverificarea unor perioade impozabile in cadrul termenului legal de prescriptie; - verifica respectarea reglementarile financiar-valutare si bugetare; - verifica respectarea prevederilor legale referitoare la constituirea si utilizarea fondurilor speciale, subventiilor, realizarea investitiilor publice; - verifica si avizeaza, conform legislatiei in vigoare, documentele justificative prezentate de agentii economici prin care se solicita acordarea de subventii, prime, diferente de pret, de la bugetul de stat; - dispune suspendarea aplicarii masurilor care contravin reglementarilor financiar-contabile si fiscale si urmareste realizarea acestora; Structura organizatoric a Dieciei controlului fiscal este urmatoare: a) Serviciul (biroul) programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice; b) Servicii (birouri) de control fiscal la marii contribuabili; c) Serviciul (biroul) de control al gestionrii i administrrii patrimoniului public i privat al statului; d) Serviciul (biroul) informaii fiscale, identificarea i combaterea evaziunii fiscale. n cadrul serviciilor de control fiscal pot fi organizate birouri, in funcie de mrimea acestora, numrul contribuabililor prepartizai, gradul de conformare voluntar i disciplinar a contribuabililor n achitarea obligaiilor ctre bugetul de stat, raspndirea contribuabililor n teritoriu i concentrarea acestora n anumite zone, orae i municipii. Concret, aceste servicii specializate au ca atribuiuni principale14 urmtoarele: a) Serviciul (biroul) programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice are urmtoarele atribuii principale: Urmrete stadiul executrii sarcinilor din programele trimestriale i lunare de activitate pentru personalul Direciei controlului fiscal din aparatul propriu i al serviciilor de control fiscal persoane fizice ale unitii fiscale teritoriale;

14

Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 179 183.

- 17 -

Verific modul de respectare de ctre aparatul de control fiscal, a normelor privind metodologia de control, respectarea prevederilor legislaiei fiscale i valorificarea rezultatelor acestuia;

Elaboreaz tematici i ntocmete documentaia necesar pentru conscursurile organizate de direcia controlului fiscal n vederea promovrii personalului din aparatul propriu i angajrii personalului din afara direciei generale a finanelor publice;

Colaboreaz cu compartimente de specialitate din Direcia General a finanelor publice pentru perfecionarea pregtirii profesionale a apartului de control fiscal; Elaboreaz lucrrile de aplicare a normelor de evaluare a performanelor profesionale individuale i de aplicare a criteriilor de determinare a salariilor de baz pentrul personalul Direciei controlului fiscal;

Analizeaz i propune soluionarea solicitrilor altor instituii, adresate direciei sau repartizate acesteia, de a efectua unele verificri privind abateri de la legislaia fiscal n activitatea contribuabililor i solicit aprobarea conducerii Direciei generale de ndrumare i control fiscal pentru aciuni cerute de organele locale;

ntocmete periodic situaia rezultatelor controalelor efectuate de Direcia controlului fiscal; ntocmete rapoarte periodice privind activitatea Direciei controlului fiscal; Urmrete aducerea la ndeplinire de ctre serviciile din Direcia controlului fiscal i serviciile de control fiscal persoane fizice din unitile fiscale teritoriale, a sarcinilor stabilite de conducerea acesteia;

ntocmete lista agenior economici ce urmeaz a fi controlai; ndrum activitatea desfurat de aparatul de control fiscal la persoane fizice; ndeplinete i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal privind activitatea serviciului.

b) Serviciile (birourile) de control fiscal la marii contribuabili au urmtoarele atribuii principale: Verific realitatea declaraiilor, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii conform legii a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili i stabilesc majorri de ntrziere pentru neplata n termen a acestora; Efectueaz controlul respectrii regimului legal al activitilor desfurate de productorii de alcool;

- 18 -

Acioneaz n timpul controlului pentru a ncasa operativ sumele stabilite n sarcina contribuabililor ca diferen de impozite i taxe; Verific contribuabilii privind respectarea dispoziiilor legale de organizare i de desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile;

Verific modul de respectare a prevederilor legislaiei contabile i fiscale; Confisc n condiiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit; Verific documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale unitilor cotrolate sau terilor, necesare realizrii obiectului controlului; Organizeaz i efectueaz verificarea privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoar la constituirea, organizarea i determinarea obligaiilor fiscale la societile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, productori sau importatori de alcool, cafea, tutun, precum i cei ce comercializeaz bunuri alcoolice;

Constat contraveniile i aplic amenzile i penalitile prevzute de legile fiscale; Organizeaz aciuni de control ncruciat privind justificarea provenienei produselor supuse autorizrii; Solicit conform legii, nfiinarea msurilor asiguratorii n vederea realizrii creanelor bugetare ce se stabilesc prin acte de control; Verific bilanurile contabile i conturile de profit i pierderi sub aspectul respectrii obligaiilor fiscale i concordana datelor nscrise n acestea cu cele din contabilitate; Verific societile comerciale din punct de vedere al ncadrrii n perioadele de scutire, conform prevederilor legii n baza creia au fost aprobate; Analizeaz aspectele i fenomenele rezultate din aplicarea legislaiei fiscale i informeaz operativ directorul Direciei controlului fiscal asupra problemele deosebite constatate, propunnd msurile ce se impun;

Asigur difuzarea operativ la organele pentru control fiscal persoane fizice din unitile subordonate, precizrile i soluiile primite de la direciile (generale) de specialitate din Ministerul Finanelor Publice n legtur cu aplicarea unitar a legislaiei fiscale;

Verific solicitrile contribuabililor privind rambursrile de TVA repartizate serviciului, potrivit prevederilor legale i asigur transmiterea actelor de control la Direcia metodologiei i administrarea veniturilor statului i la compartimentele de administrare a veniturilor statului din unitile tertoriale pentru soluionarea legal a acestor solicitri;

Rspunde soluiile propuse pentru valorifiucarea constatrilor din actele de control;

- 19 -

Colaboreaz n realizarea sarcinilor cu serviciile din cadrul Direciei controlului fiscal i alte compartimente din cadrul Direciei generale a finanelor publice; Asigur i pstreaz confidenialitatea informaiilor, datelor i documentelor privind activitatea contribuabililor; Prezint conducerii propuneri de perfecionare a conformare voluntar a contribuabililor; Organizeaz i conduc evidena rezultatelor aciunilor de control i urmresc modul de realizare la termen a msurilor stabilite a msurilor prin actele de control; Dispun msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea fiscal a agenilor economici; Propun conducerii Direciei controlului fiscal suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor fiscale; Asigur predarea actelor de control la arhiva direciei; ndeplinesc i alte sarcini primite de la conducerrea Direciei controlului fiscal. legislaiei fiscale i msuri de

c) Serviciul (biroul) de control al gestionrii i administrrii patrimoniului public i privat al statului are urmtoarele atribuii principale: Verific modul de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i financiare ale regiilor autonome, societilor i companiilor naionale, societilor comerciale la care statul este acionar, precum i la instituii publice; Verific angajamentele i creanele interne i externe ale statului i modul de constituire i utilizare a rezervelor statului; Verific angajamentele i derularea mprumuturilor externe garantate de ctre stat la regiile autonome, societile, companiile naionale i societile comerciale cu capital de stat i alte persoane juridice; Urmrete rambursarea mprumuturilor externe garantate, plata comisioanelor cuvenite acestora precum i cele cuvenite Ministerului Finanelor Publice; Informeaz operativ conducerea Direciei controlului fiscal despre lipsa disponibilitilor la plata ratelor i dobnzilor i comisioanelor, propunnd, totodat, msuri n acest sens; Verific respectarea prevederilor legale referitoare la constituirea i utiliyarea fondurilor speciale i subveniilor; Dispune msurile prevzute de lege pentru prevenirea i nlturarea abaterilor i deficienelor constatate i aplic sanciunile prevzute de lege;

- 20 -

Verific modul de aducere la ndeplinire a msurilor stabilite de organele de control fiscal n domeniul administrrii i gestionrii activelor statului; Verific respectarea reglementrilor financiar-valutar i bugetare; Stabilete n sarcina regiilor autonome, companiilor i societilor naionale, societilor comerciale la care statul este acionar, diferene de impozite i taxe i calculeaz majorri de ntrziere pentru neplata n termenele legale a vrsmintelor, impozitelor i taxelor la bugetul statului i aplic penalitile prevzute de legile n vigoare;

Efectueaz constatri faptice cu privire la antura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impzabile; Confisc n condiiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit; Verific organizarea i conducerea evidenelor contabile i financiar-fiscale la regiile autonome, societile i companiile naionale i societile comerciale la care statul este acionar;

Constat contraveniile i aplic amenzile i penalitile prevzute de legile fiscale; n timpul controlului ntreprinde toate msurile legale pentru ncasarea creanelor bugetare ale agnetului economic verificat, n care scop solicit conform legii nfiinarea msurilor asiguratorii i sesizeaz n termen util compartimentele specializate ale direciei generale n legtur cu eventualele intenii ale contribuabuluilui de a se sustrage de la plata acestora prin diverse metode (nstrinri de patrimoniu, lichidare voluntar etc.);

ntocmete informri i rapoarte pentru conducerea Direciei controlului fiscal privind aciunile de control desfurate; Verific fundamentarea i executarea bugetelor i gestionarea patrimoniului public i privat al statului sub aspectul formrii i utilizrii rezervelor bneti, nvasrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, constituirii i utilizrii fondurilor, a vrsrii n cuantumul legal i la termen a obligaiilor fa de bugetul de stat;

Verific utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general i altor activiti economice; Verific realitatea nregistrrilor prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale pentru stabilirea corect i la termen a tuturor obligaiilor financiare;

Asigur predarea actelor de control la arhiva direciei;

- 21 -

ndeplinete i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal.

d) Serviciul (biroul) informaii fiscale, identificarea i combaterea evaziunii fiscale are urmtoarele atribuii principale: Asigur culegerea, preluarea i pstrarea informaiilor privind comportamentul fiscal al contribuabililor, primite de la contribuabili, alte persoane fizice sau juridice romne sau strine, instituii ale statului; Urmrete pe baza informaiilor primite, evoluia aciunilor unor contribuabili, orientate n direcia pgubirii bugetului de stat, efectueaz controale i asigur luarea msurilor pentru depistarea evaziunii n fazele incipiente; Furnizeaz seeviciilor de control fiscal informaiile deinute privind activitatea contribbuabililor, n vederea formrii unei imagini complete privind comportamentul fiscal al contribuabililor, cile practicate de fraudare a bugetului de stat i stabilirii msurilor pentru combaterea evaziunii fiscale; Colaboreaz cu celelalte structuri ale Direciei generale ale finanelor publice i cu organele Ministerului de Interne, cele de cercetare penal, instanele judiciare, n vederea cunoaterii i aprofundrii mecanismelor fraudrii bugetului de stat, prevenirii i diminurii evaziunii fiscale; Realizeaz sarcinile privind centralizarea i raportarea evaziunii fiscale, face propuneri privind mbuntirea sitemului informaional referitor la evidena i raportarea evaziunii fiscale; Analizeaz, evalueaz i valorific informaiile privind evaziunea fiscal, prezentnd conducerii rapoarte i sinteze pe aceast linie, cuprinznd msuri pentru mbuntirea activitii de control fiscal, perfecionarea legislaiei fiscale i creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor; Efectueaz analize, controale i studii prinvind cauzele sustragerii sistematice de la plata obligaiilor fa de bugetul de stat, factorii care influeneaz comportamentul fiscal al contribuabililor, cile i mijloacele de sporire a conformrii voluntare a contribuabililor; ndeplinete i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal.

- 22 -

3. CONTROLUL FISCAL ASUPRA VENITURILOR BUGETELOR LOCALE 3.1. Informaii generale Autoritile administraiei locale sunt organizate i funcioneaz pe beza principiului autonomiei locale i al legibilitii, principii care i gsesc consacrarea constituional n legea fundamental a rii precum i n legi specifice. n virtutea acestor principii generale, s-au acordat acestor autoriti o larg competen i o responsabilitate n toate problemele de interes local, probleme care in de organizarea i de executarea lucrrilor edilitate i de gospodrire comunal, de asigurare a funcionrii i dezvoltrii reelei de nvmnt, de sntate, cultur i art, de cretere a gradului de urbanizare a oraelor i municipiilor. Toate aceste complexe i multiple sarcini presupun mobilizarea unor nsemnate resurse financiare grupate n bugetele locale, un rol de mare importan avnd controlul fiscal n gestionarea cu eficien i n deplin legalitate a acestor fonduri bneti-financiare. Sursele de venituri ale bugetelor locale se constituie din venituri curente n care se includ veniturile fiscale i veniturile nefiscale, veniturile din capital, veniturile de echilibrare de la bugetele superioare sau din mprumuturi. Categoria cea mai important a acestor resurese bugetare o reprezint impozitele i taxele locale, motiv pentru care fac obiectul unui control fiscal riguros, care vizeaz un ansamblu de reglementri comune tuturor, printre care: subiectele pltitoare, modallitile de aezare, de urmrire i ncasare, soluionarea contestaiilor, rspunderea contribuabililor. La nivel local, controlul fiscal se exercit prin servicii specializate din structura Direciilor Finanelor Publice Locale, prin urmtoarele structuri: 1) Serviciul impunere, constatare, control fiscal pentru persoane juridice are urmtoarele atrubuiuni:15 Organizeaz, ndrum i controleaz activitatea de constatare i aezare a impozitelor i taxelor la persoane juridice; Urmrete ntocmirea i depunerea, la termenle prevzute de lege a documentelor referitoare la impunere de ctre contribuabili persoane juridice; Verific, la persoanele juridice deintoare de bunuri sau venituri supuse impozitelor i taxelor, sinceritatea documentelor i declaraiilor privitoare la imounere i sancioneaz nedeclararea n termenul legal al veniturilor, impozitelor sau a bunurilor supuse impozitelor i taxelor;
15

Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 204 205.

- 23 -

ntocmete i asigur gestionarea dosarelor fiscale i a celorlalte documente referitoare la impunerea persoanelor juridice; Asigur evidena debitelor la impozite i taxe, pe baza declaraiilor de impunere depuse de contribuabili; ntocmete, dup caz, borderourile de debit i scderi pentru impozitele i taxele datorate de persoanele juridice i le transmite Serviciului Contabilitatea VenituluiBuget;

Asigur ntocmirea n termen a situaiilor statistice i a informrilor privitoare la activitatea de constatare i stabilire a impozitelor i taxelor datorate de persoanele juridice;

Asigur aplicarea unitar a legislaiei cu privire la impozitele i taxele datorate de prsoanele juridice; Efectueaz aciuni de control cu celelalte servici i alte organe, n vederea identificrii i impunerii cazurilor de evaziune fiscal; Analizeaz aspectele i fenomenele rezultate din aplicarea legislaiei fiscale, informeaz operativ conducerea asupra fenomenelor deosebite constatate, lund sau propunnd msurile ce se impun;

Verific modul n care agenii economici - persoane juridice in evidena, calculeaz i vireaz la termenele legale sumele cuvenite bugetului local, cu titlu de impozite i taxe;

Aplic sanciunile, prevzute de actele normative, persoaneleor juridice care ncalc legislaia fiscal i ia msurile ce se impun pentru nltuurarea deficienelor constatate;

ntocmete documentaia privind acordarea de faciliti fiscale, conform legislaiei n domeniu; Efectueaz analize i ntocmete informri n legtur cu verficarea, constatarea i stabilirea impozitelor i taxelor n sarcina persoanelor juridice, rezultatele aciunilor de verificare i impunere, msurile luate pentru nerespectarea legislaiei fiscale, cauzele care genereaz fenomenele de evaziune fiscal i propune msuri pentru mbuntirea legislaiei de impozite i taxe;

Colaboreaz cu Serviciul Urmrire, n vederea emiterii de titluri executorii, stabilind creana ce urmeaz a fi ncasat;

- 24 -

Particip la elaborarea listei privind restanierii la plata impozitelor i taxelor locale, persoane juridice, i a creanelor de recuperat i le nainteaz Serviciului Urmrire ncasrii Veniturilor persoane juridice;

Elibereaz certificate fiscale i ntocmete note de canstatare pentru persoanele juridice ce nregistreaz creane la bugetul local; ndeplinete orice alte atribuii repartizate de conducerea Direciei; Se completeaz cu noi atribuii ce vor rezulta din actele normative n domeniu; Organiizeaz evidena i ncasarea contractelor de reclam i publicitate ntocmite n baza H.C.L.M., de ctre Direcie Juridic; Asigur evidena ncasrii taxelor pentru firmele instalate la locukl exercitrii activitii, de ctre egenii economici i a taxelor de reclam i publicitate conform declaraiilor lunare depuse la D.F.P.L. de ctre agenii economici prestatori sau beneficiari ai acestor servicii;

Verific pe teren corectitudinea delcariilor depuse de agenii economici privind taxele de firm, reclam i publicitate i urmrete depistarea celor ce se sustrag de la plata acestor taxe, n vederea atragerii de noi surse de venit.

2) Serviciul impunere, constatare, control fiscal persoane fizice, are urmtorele atribuiuni:16 Organizeaz, ndrum i controleaz aciunea de constatare i stabilire a impozitelor i taxelor datorate de persoane fizice; ntocmete borderourile de debite-scderi, urmrete operarea lor n evidenele statistice i analitice i transmierea spre executare la organle de nacasare; Urmrete ntocmirea i depunerea n termenele prevzute de lege a declaraiilor de impunere de ctre contribuabili (persoane fizice); Verific periodic persoanele fizice deintoare de bunuri sau venituri supuse impozitelor i taxelor asupra sinceritii declaraiilor de impunere, modificrile intervenite, opernd, dup cay, diferenele fa de impunerile iniiale, lund msuri pentru ncasarea acestora la termen; Aplic sanciuni prevzute de actele normative tututor contribuabililor care ncalc legislaia fiscal i ia toate msurile pentru nlturarea deficienelor constatate;

16

Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 205 206.

- 25 -

Identific, sancioneaz i impune persoanele ce desfoar activiti clandestine, prin aciuni proprii sau n colaborare cu celelalte sercivii din cadrul unitii, propunnd msurile necesare pentru nlturarea acestora;

Analizeaz, cereceteez i soluioneaz cererile referitoare la stabilirea impozitelor i taxleo contribuabililor persoane fizice; ntocmete documentaia privind nlesnirile la plat a unor impozite i taxe, n condiiile prevzute de legislaia n vigoare; Efectueaz analize i ntocmete informri n legtur cu verificarem constatarea i stabilirea impozitelor i taxelor, rezultatelor aciunilor de verificare i impunere, msurile luate pentru nerespectarea legislaiei fiscale, cauzele acre genereaz evaziunea fiscal i propune msuri pentru mbuntirea legislaiei de impozite i taxe;

Asigur aplicare unitar a legislaiei cu privire la impozitele i taxele datorate de persoanele fizice; Verific permanent realitatea impozitelor i taxelor n rolul contribuabililor i le pune n acord cu dosarul contribuabiluilui; Verific i soluioneaz obieciunile formulate de contribuabili, persoane fizice, n legtur cu impozitele i taxele locale; Urmrete debitorii cu restane la plata impozitelor i taxelor locale, potrivit O.G. 11/1996, completat i modificat; ndeplinete orice alte atribuii repartizate de conducere; Se completeaz cu noi atribuii ce vor rezulta din actele normative n domeniu; ntocmete lista de rmie; Elibereaz certificate fiscale la contribuabilii persoane fizice; ndeplinete orice alte sarcini repartizate de conducerea D.F.P.L..

Din categoria bugetelor locale asupra crorra se exercit un riguros control fiscal fac parte: o Impozitul pe profit de la regiile autonome i societile comerciale subordonate consiliilor locale se vireaz la bugetul consiliului local teritorial n care a fost prevzut; o Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane fizice se depune n contul consiliului local pe tritoriul cruia domiciliaz pltitorii; o Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice; o Taxe de timbru asupar succesiunilor i alte taxe de timbru de la populaie;

- 26 -

o Alte impozite i taxe de la populaie; o Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz pentru terenurile proprietetate de stat folosite de ctre regiile autonome, societi comerciale, precum i de ctre celelalte persoane juridice, n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur; o Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice; o Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice; o Impozite pe spectacole(ANEXA 12); o Taxe de timbru de la persoane juridice; o Majorri i penalizri de ntrziere pentru veniturile nevrsate la termen. Impozittele i taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitilor adminstrativ-teritoriale. Persoanele fizice, persoanele juridice, asociaiile familiale, unitile economice apparinnd unor persoane juridice, precum i cele ale organizaiilor politice i obteti, instituiilor publice, fundaiilor i altele asemenea, instituii de cult, filiale, sucursale i reprezentantele autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor fizice i juridice strine, i altele similare denumite contribuabili, au obligaia de a plti impozitele i taxele prevzute prin Legea nr 27/1994.17 Organele fiscale teritoriale au obligaia de a verifica la persoanele fizice i la persoanele juridice realitatea declaraiilor de impunere i modul de aezare i ncasare a impozitelor i taxelor datorate bugetelor locale. A. Controlul fiscal privind impozitul pe cldiri Controlul fiscal verific dac contribuabilii au depus declaraii de impunere (ANEXA 4, ANEXA 5) la organele fiscale teritoriale pe raza crora i au domiciliul, sediul sau se afl bunurile impozabile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii cldirilor i construciilor sau de la data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului. Calitatea de debitotri ai obligaiei de plat ai impozitului pe cldiri o au subiectele de drept ce au n proprietate cldiri, i anume: persoanele fizice i persoanele juridice care reprezint o mare diversitate. Pentru contribuabili persoane fizice, calculul valorii impozabile se efectueaz prin nmulirea supafeei cldirii cu valorile impozabile n sum fix pe metru ptrat, prevzute pentru mediul rural i urban, dup felul i destinaia cldirii. Cota de impozitare pentru acest tip de contribuabili se stabilete de ctre consiliile locale putnd fi cuprins ntre 1,0 1,5%.
17

Sorin Mihescu, Controlul financiar n firme, bnci, instituii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, p. 210.

- 27 -

Pentru cldirile celorlali contribuabili valoare impozabil este cea nscris n evidena lor contabil. Sunt supuse obligaiei de plat a acestui impozit i cldirile aflate n funciune, a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, precum i cldirile care se afl n rezerv sau conservare. n acest caz, cota de impozitare este stabilit tot de consiliile locale, fiind cuprins ntre 1,0 1,5%, fiind calculat la valoarea la care sunt nscrise cldirile n evidena contabil a acestora. Un alt obiectiv al controlului fiscal l reprezint termenul de plat. Fiind un impozit anual, impozitul pe clsdiri se calculeaz la nceputul anului, obligaiile de plat fiind stabilite trimestrial, n rate egale. Obligaia de plat a fiecreu rate devine exigibil la data de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru. B. Controlul fiscal asupra impozitului pe terenuri Impozitul se datoreaz pentru terenuri deinute n municipii, orae i comune, nu numai pentru terenurile ocupate de cldiri i alte construcii. n cazul blocurilor de locuine, obiect al impozitului pe teren n constituie suprafaa de terene atribuit, potrivit legii, apartamentelor aflate n proprietatea subiecilor impunerii. Nu sunt supuse impozitului pe teren suparfeele de teren aferente curilor neocupate de cldiri, de pn la 1000 metri ptrai, inclusiv, situate n municipii, orae i comune, aflate n proprietatea contribuabililor persoane fizice, legea prevznd n acest caz faciliti fiscale sub forma scutirii de impozit. Controlul fiscal urmrete dac declaraiile de impunere (ANEXA 6) au fost depuse n termen i cuprind toate suprafeele de teren impozabile, dac impozitul pe teren a fost stabilit anual, difereniat pe categorii de localiti iar n cadrul localitilor pe zone, stabilite de consiliile locale. Pentru asigurarea stabilitii n cadrul anului fiscal, legea prevede c pentru oraele care trec n categoria municipiilor sau pentru comunele care trec n categoria aoraelor, impozitele pe teren se modific corespnztor noii ncadrri a localitilor n care sunt situate terenurile, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor. La control se urmrete i dac se respect termenele legale de plat a impozitului pe terenuri, trimestrial n rate egale pna la data de 15 a ultimei luni din trimestru. C. Controlul fiscal privind taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport are natura unui impozit direct, instituit ca surs a bugetelor locale. Totodat, avnd n vedere obiectul su, aceasta poate fi considerat ca un venit

- 28 -

mixt, care are att un impozit pe avere, ct i o tax pentru folosirea drumurilor publice (ANEXA7) sau a apelor (ANEXA 8). Au obligaia de a plti aceast tax toi contribuabilii care dein mijloace de transport cu traciune mecanic sau mijloace de transport pe ap. Taxa asupra acestor mijloace se stabilete anual n sume fixe, cu anumite particulariti,n funcie de mijlocul de tansport: cu traciune mecanic sau pe ap. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, baza de impozitare reprezint capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 centimetri cubi sau fraciune de 500 centimetri cubi. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap se stabilete anual, difereniat, n sum fix, pentru fiecare categorie de mijloace de trasport. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data 15, inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. D. Controlul fiscal privind taxa pentru folosirea locurilor publice Controlul fiscal privind evidena, ncasarea i vrsarea taxelor pentru folosirea locurilor publice se efectueaz de ctre organele fiscale, cel puin o dat pe trimestru. Controlul fiscal urmrete dac contribuabilii pltesc taxa zilnic pentru folosirea locurilor publice de desfacere n municipii, orae i comune, difereniat n raport cu gradul de dotare a spaiilor puse la dispoziia acestora, cu natura prduselor desfcute, cu serviciile prestate populaiei i cu suprafaa ocupat. De asemenea, controlul fiscal urmrete persoanele fizice i juridice care ocup temporar sau permanent locuri publice, altele dect cele de mai sus, precum i suprafeele n faa magazinelor sau atelierelor de prestri servicii, pltesc taxele zilnice. E. Controlul fiscal privind taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor Obiectul taxrii l constituie eliberarea certificatelor de urbanism, eliberarea autorizaiilor de construire (ANEXA 9), eliberarea avizului comisiei de urbanism i eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres. Organele fiscale verifiic periodic, cel puin o dat pe an, compartimentele de arhitectur i urbanism din cadrul consiliilor locale, municipale, oreneti i comunale, dac la eliberarea actelor sau efectuarea lucrrilor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniu construciilor, s-au perceput anticipat txele, difereniate n funcie de valoarea construciilor sau a instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate.

- 29 -

Valoarea autorizat a lucrrilor pentru care se percep taxe, se stabilete pe baza declaraiilor solicitantului n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construcie. De asemenea, organele fiscale verific modul de percepere a taxelor la eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti lucrative i dac acestea sunt n cuantumul i limitele prevzute de lege i de ctre consiliile locale. F. Controlul fiscal privind taxele pentru folosirea mijloacelor de publicaie, afiaj i reclam (ANEXA 10, ANEXA 11) Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care folosesc mijloacele de publicitate prin afiaj i reclam au obligaia de a plti taxele legale pentru asemenea servicii. Controlul fiscal verific baza de impozitare pe care o constituie dimensiunea mijlocului de publicitate stabilit n metri ptrai i cota de impozitare care este stabilit n sum fix, prevzndu-se o limit minim i o limit maxim. Controlul fiscal verific de asemenea dac taxele au fost vrsate la bugetul consiliului local, n raza cruia se realizeaz aceste activiti, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care taxa a devenit exigibil i respectiv ncasat. G. Controlul fiscal asupra taxei pentru folosirea terenurilor proprietatea de stat n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur Aceast tax se datoreaz de regiiile autonome, societile comerciale, precum i de celelalte persoane juridice pentru terenurile proprietate de stat aflate n administrarea sau folosina acestora i care sunt utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Taxa este anual, stabilit n lei pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul acestora pe zone. Organele fiscale verific dac s-au impus declaraiile de impunere pentru suprafeele de teren existente n eviden la nceputul anului, declaraiile de impunere depuse n luna ianuarie sunt valabile i pentru anii urmtori, n msura n care nu intervin situaii care s conduc la majorarea sau diminuarea suprafeelor de teren supuse taxei. n cadrul verificrii unitii pltitoare, organelel fiscale vor avea de asemenea n vedere dac taxa stabilit este corect ncadrat n categoria localitii I, II, III i IV i n zona A, B, C sau D n cadrul localitii pentru localitile urbane i n zona de fertilitatea I, II, III, IV sau V pentru localitile rurale. n situaia n care organele fiscale teritoriale constat c o unitate a depus declaraia eronat, declaraia respectiv poate fi corectat aplicndu-se n mod corespunztor o amend.

- 30 -

H. Controlul fiscal privind taxa pentru ederea n staiunile turistice Pentru o edere, pe o durat mai mare de 48 de ore, n staiunile declarate turistice se instituie o tax ce se percepe n localitile respective. Pltitorii aceste taxe sunt persoanele fizice n vrst de peste 18 ani. Taxa se stabilete de ctre consiliile locale ale comunelor, oraelor i municipiilor care au statutul de staiuni turistice i se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora de realizeaz cazarea sau se face tratamentul balnear, odat cu luarea n eviden a turitilor i se vars la bugetele consiliului local n termen de 10 zile de la aceast luare n eviden. Sunt scutite de la plata acestei taxe persoanele care au domiciliul n aceste localiti, cele aflate n deplasare n interesul serviciului, turitii cazai la cabanele turistice aflate n afara staiunilor turistice, persoanele cu handicap, pensionarii de orice fel, precum i elevii i studenii.

- 31 -

3.2. Controlul fiscal asupra veniturilor bugetului municipiului Iai 3.2.1. Introducere Comunitile locale reprezint colectiviti umane, delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale statului. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil far autonomie financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii. Exist i un alt argument puternic, i anume acela, conform cruia, comunitile locale i cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea de servicii publice pe plan local. Municipiul Iai, prevzut n art. 10 din Legea nr. 2/196818 c se organizeaz n municipiu, n conformitate cu art. 18 alin. (1) din Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale 19, este o unitate administrativteritorial n care se exercit autonomia local i n care se organizeaz i funcioneaz autoriti ale administraiei publice locale, i anume: Consiliul local, ca autoritate deliberativ, i Primarul, ca autoritate executiv. Potrivit celor menionate mai sus i avnd n vedere faptul c autonomia local implic dreptul autoritilor administraiei publice locale de a dispune de resurse bneti, de a le utiliza i de a administra n vederea ndeplinirii atribuiilor prevzute de lege, de a elabora buget, de a urmri execuia bugetului denumit, uneori, autonomie financiar, n cadrul aparatului propriu al Primriei Municipiului Iai, organizat n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 215/2001 privind administraia public local, se regsete Direcia economic i finanele publice locale, al crui obiect de activitate vizeaz, n principiu, activitatea economic i activitatea de taxe i impozite locale. 3.2.2. Prezentarea Direciei Generale a Finanelor Publice a judeului Iai D.G.F.P.J. Iai este unitatea teritorial a Ministerului Finatelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin care se realizeaz n mod unitar fundamentarea i nfptuirea politicii fiscale prevzute prin Programul Guvernului n domeniul finanelor publice. Coordonarea la nivel central este asigurat de preedintele ANAF, Sorin Blejnar, iar la nivelul D.G.F.P.J. Iai, Directorul executiv este Anton Dobo. Principalele atribuii, sarcini i r spunderi constau n :

18 19

Publicat n B.Of. nr. 17/17 feb. 1968. Publicat n M. Of. nr. 204 din 23 aprilie 2001.

- 32 -

- Evidenierea, nregistrarea i monitorizarea pltitorilor de impozite, taxe i contribuii sociale, surse de venituri care formeaz bugetul general consolidat al statului; - Reprezentarea intereselor statului n faa instanelor de judecat n litigiile privind obiectul de activitate al DGFPJ Iai; - Colectarea veniturilor bugetului de stat reprezentnd impozite, taxe i alte venituri, precum i colectarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor sociale de sntate, bugetului fondului de omaj, ct i colectarea altor venituri; - Analiza zilnic n structur a ncasrilor bugetare, pentru abordarea dinamic a recuperrii arieratelor, n special prin intensificarea colaborrii cu contribuabilii, prin executarea silit i combaterea evaziunii fiscale, pentru intensificarea aciunilor care determin creterea ncasrilor ; - Verificarea modului de constituire a bazelor de impozitare de ctre contribuabili i identificarea abaterilor, a diferenelor de impozite i taxe, aplicarea de sanciuni acolo unde este cazul ; - Urmrirea debitelor fiscale ale contribuabililor persoanelor juridice i persoane fizice i urgentarea ncarii lor prin intensificarea msurilor de executare silit i acolo unde se impune, stabilirea rspunderii solidare; - Aplicarea unitar a prevederilor financiar-contabile i fiscale care reglementeaz veniturile bugetare i activitile contribuabililor; - Administrarea conturilor de trezorerie, ncasarea veniturilor bugetului consolidat al statului, efectuarea decontrii cheltuielilor i plilor unitilor din sectorul bugetar, ncadrarea acestora n creditele bugetare deschise i n limita disponibilitilor existente n conturi, precum i verificarea soldurilor de trezorerie; - Urmrirea obiectivelor strategice, n principal a realizrii valorilor indicatorilor de performan i creterea gradului de responsabilizare la toate nivelurile; - Prestarea serviciilor de calitate ctre toi contribuabilii, prin ndrumare, asisten i colaborare, prin accentuarea mbuntirii comportamentului funcionarilor publici de a adopta o atitudine prevenitoare i profesionist; - ntrirea ncrederii contribuabililor n respectarea i pstrarea n siguran a datelor aflate n bazele informaionale ale DGFPJ Iai ct i a confidenialitii informaiilor oferite de ctre acetia; - Identificarea de noi soluii att n ce privete creterea disciplinei financiar-fiscale, ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor ctre bugetul consolidat al statului; - 33 -

- Perfecionarea managementului, prin mbuntirea procesului de monitorizare permanent a activitii, prin modernizarea modului de organizare i printr-o transparen crescut a rezultatelor obinute; - Aplicarea unui tratament echitabil tuturor categoriilor de contribuabili, att persoane fizice ct i persoane juridice. 3.2.3.Activitatea de Inspecie Fiscal Activitatea de inspecie fiscal s-a desfurat cu un numr mediu de 75 inspectori i consilieri activi care au verificat 2.330 de contribuabili, efectund 2449 aciuni de control. Tabel nr.1. Situaia verificrilor efectuate n anul 2009 Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 Tip de aciune Inspecii fiscale generale Inspecii fiscale pariale Controale inopinate Controale ncruciate Cercetri la faa locului Total aciuni Numr 484 854 388 325 398 2449 % 19,76 34,87 15,84 13,27 16,26 100,00

Sursa ANAF Selecia contribuabililor pentru inspecii fiscale generale s-a efectuat n urma analizelor de risc pe seama informaiilor deinute n bazele de date ale administraiilor financiare, precum: cifra de afaceri raportat, debite restante fa de bugetul general consolidat, depunerea cu ntrziere a declaraiilor, pierderi registrate n ultimii cinci ani fiscali, societi neverificate n ultimii trei ani, domenii de activitate, solicitri de la Garda Financiar sau alte instituii ale statului, precum i ca urmare a extinderii unor controale inopinate, inspecii fiscale pariale sau verificarea unor sesizri ale contribuabililor.

- 34 -

Urmare a insp eciilor fiscale i verificrilor efectuate rezult urmtoarele informaii reprezentative: - Valoarea sumelor suplimentare atrase :

Tabel nr.2. Sume suplimentare atrase la bugetul general consolidat - mii leiIndicator Diferene de impozite, taxe, contribuii sociale Accesorii (majorri i penaliti de ntrziere) Amenzi Valoarea bunurilor i sumelor confiscate TVA fr drept de rambursare TOTAL sume suplimentare Sursa ANAF Din datele prezentate n tabel se observ c n anul 2009 s-au nregistrat sume suplimentare atrase la bugetul general consolidat al statului n valoare de 90184 mii lei, n cretere cu 12232 mii lei n 2009 fa de 2008, (15,69%). - Structura veniturilor atrase suplimentar stabilite n anul 2009 este urmtoarea 9 T.V.A 9 Impozit pe profit 9 Contribuia la asigurrile sociale 9 Impozit pe dividende 9 Amenzi 9 Contribuia la asigurrile sociale de sntate 9 Alte impozite 9 Impozit pe venit de natur salarial 9 Contribuia la omaj 9 Impozit pe veniturile persoanelor nerezidente = 9 Impozit pe veniturile microntreprinderilor
20

2008 43276 22607 4907 64 7098 77.952

2009 48138 24381 1586 16079 90.184

:20

= 58563 mii lei = 23095 mii lei = 2107 mii lei = 1609 mii lei = 1586 mii lei = 1310 mii lei = 868 mii lei = 729 mii lei = 147 mii lei 100 mii lei = 70 mii lei

Direcia General a Finanelor Publice a judetului Iasi, Raport de activitate pentru anul 2009, p. 15.

- 35 -

- S-au aplicat 1253 amenzi contravenionale n sum de 1586 mii lei n timpul controlului 123 amenzi n sum de 241 mii lei. Au fost naintate organelor de urmrire i cercetare penal

, din care s-au ncasat

pentru continuarea verificrilor i

stabilirea persoanelor vinovate ct i a gradului de participare al acestora la infraciune, 36 procese verbale de control, valoarea total estimat a prejudiciului fiind de 41387 mii lei . - Deasemeni, s-au efectuat 2.567 aciuni de impulsionare n vederea maximizrii ncasrii obligaiilor restante la bugetul general consolidat al statului, rezultnd ncasri n valoare total de 67.973 mii lei. - Obligaiile fiscale stabilite suplimentar au avut ca principale cauze nerespectarea de ctre contribuabili a prevederilor legale care reglementeaz impozitele, taxele i contribuiile, dintre acestea nregistrndu-se n repetate rnduri abateri cum sunt: - influenarea bazei de impozitare cu unele cheltuieli nedeductibile fiscal; - nenregistrarea n contabilitate a tuturor veniturilor impozabile; - stabilirea incorecta a bazei de impozitare pentru accize i TVA; - calcularea i nregistrarea eronat n evidena contabil a unor impozite, taxe i contribuii datorate bugetului general consolidat. - La persoanele fizice autorizate au fost efectuate 720 aciuni de control , n urma crora s-au atras suplimentar la bugetul general consolidat sume n valoare de 1840,45 mii lei, ntr-un singur caz s-a naintat organelor de urmrire i cercetare penal pentru continuarea verificrilor i stabilirea prejudiciului un dosar penal cu o valoare estimat de 35 mii lei . - n cursul anului 2009 s-au nregistrat i 252 de aciuni de verificare i control financiar la operatori economici din judeul Iai , n urma crora au fost stabilite venituri totale atrase suplimentar la bugetul de stat n sum de 3.999 mii lei. Controalele efectuate au avut ca principale obiective :21 o verificarea modului de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i resurselor financiare la agenii economici la care statul este acionar; o verificarea activitii agenilor economici la care statul este acionar majoritar i care au raportat pierderi n perioada 2006-2008; o verificarea i avizarea subveniilor alocate de la bugetul de stat;

21

Direcia General a Finanelor Publice a judetului Iasi, Raport de activitate pentru anul 2009, p. 15.

- 36 -

o controlul financiar ulterior privind modul de utilizare a sumelor reprezentnd transferuri i subvenii acordate de la bugetul statului; o controlul modului de respectare a prevederilor legale privind regimul concesionrii terenurilor cu destinaie agricol, proprietate public i privat a statului, aflate n administrarea Ageniei Domeniile Statului; o controlul modului de respectare a prevederilor legale privind taxa pentru activitatea de prospeciuni, explorare i exploatare a resurselor minerale, precum i redevena minier; o controlul modului de efectuare a inventarierii bunurilor din patrimoniul public al statului n conformitate cu prevederile Legii 213/1998 privind proprietatea public; o verificarea modului de constituire i asigurare a surselor de rambursare a ratelor de capital, plata dobnzilor, comisioanelor i/sau a altor costuri aferente datoriei publice guvernamentale; o controlul modului de utilizare a sumelor alocate din fondul de contrapartida n conformitate cu prevederile HG 794/1997 privind constituirea, administrarea i utilizarea fondului de contrapartid. -Solu ionarea contestaiilor formulate de ctre contribuabili mpotriva titlurilor de crean, respectiv a deciziilor de impunere i a actelor administrative fiscale concretizeaz n datele prezentate conform tabelului urmtor: , se

- 37 -

Tabelul nr.3. Situaia contestaiilor INDICATORI Nr. Dosare 1. Sold la 1.01.200s9 14 2.Contestaii nregistrare n 2009 88 3.TOTAL 102 4.Contestaii soluionate, din care: 90 - admise 5 - respinse 69 - desfiinate 10 -alte soluii (suspendri i trimise altor 6 organe) 5.Contestaii rmase n sold la data de 31.12.2009 Sursa ANAF Din datele prezentate n tabel , se observ c: o o o 69 contestaii (76,25%) sunt respinse ca nentemeiate, nemotivate sau fr obiect, 10 contestaii (13,96%) reprezint desfiinri la capete generatoare de creane fiscale, cu 5 ( 0,52%) sunt contestaii admise ; o 6 (9,27%) sunt contestaii cu alte soluii : 4 renunri, 1 trimis altor organe spre competent solutionare, 1 suspendat pn la soluionarea laturii penale. precum i datorit nendeplinirii condiiilor procedurale; consecina scderii obligaiilor din evidenele fiscale; 12 Capete de cerere 32 119 151 130 8 94 18 10 21 Valoare (mii lei) 643,97 7698,93 8342,90 6926,97 35,80 5281,93 966,66 642,58 1415,93

- 38 -

Concluzii n concluzie, controlul fiscal este acea activitate de verificare a actelor i operaiunilor referitoare la modul de formare, administrare i ntrebuinare a banului public, ce aparine att statului ct i unitilor administrativ-teritoriale n scopul realizrii unei eficientizri a vieii economico-sociale i a restabilirii ordinii de drept nclcate. De asemenea controlul poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ci i la creterea economic, la progresul tehnic i economico-social, la competitivitatea i deschiderea economiei romneti. n Romnia controlul fiscal este realizat prin intermediul Direciei Controlului Fiscal din cadrul Ageniei Nationale de Administrare Fiscal, iar la nivelul administrativ-teritorial, prin intermediul Direciei Generale a Finanelor Publice. Organele de control fiscal, n exercitarea atribuiilor cele revin au drepturi i obligaii clar precizate de reglementrile legale, ele realiznd un control programat, cu o prealabil ntiinare a contribuabilului despre intenia sa printr-un aviz de verificare nsoit de un extras din Carta Drepturilor i obligaiilor contribuabilului pe durata desfurrii controlului. Controlul fiscal ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea eficient, sesiznd aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine n mod operativ pentru eliminarea cauzelor, asigurnd perfecionarea, creterea profitului n condiii de concuren liber i loial.

- 39 -

Bibliografie: 1) u Lucian, erbnescu Cosmin, Cataram Delea, Nica Adrian, Fiscalitate. De la lege la practic, ediia a III a, Editura CH Beck, Bucureti, 2006. 2) Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnnici fiscale, ediia a II a revizuit, Editura Economic, Bucurerti, 2006. 3) Dobre Elena, Control financiar, expertiz contabil i audit, Editura Ex Ponto, Constana, 2003. 4) Mihescu V. Sorin, Control financiar n firme, bnci, instituii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006. 5) One Cristina, Procedura fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2006. 6) Munteanu Victor (coordonator), Control i audit financiar-contabil, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003. 7) Mihescu V. Sorin, Coontrolul fiscal, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002. 8) Bostan Ionel, Controlul fiscal, Editura Polirom, Iai, 2003. 9) Dasclu Daniel, Alexandru Ctlin, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Editura Rosetti, Bucureti, 2005. 10) Ordonana Guvernului, nr. 70/1997 privind controlul fiscal. 11) O.G. 70/1997 Privind controlul fiscal, art.20. 12) Legea nr.2 din 16 februarie 1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Republicii Socialiste Romnia. 13) Legea nr.215 din 23 aprilie 2001 - Legea administraiei publice locale. 14) Direcia General a Finanelor Publice a judetului Iasi, Raport de activitate pentru anul 2009. Site-uri: 15) www.anaf.ro 16) www.mfinante.ro 17) www.primaria-iasi.ro

- 40 -

ANEXE ANEXA 1 Avizul de control; ANEXA 2 Proces verbal; ANEXA 3 Nota explicativ; ANEXA 4 Declaraie de impunere (impozit pe cldiri persoane fizice); ANEXA 5 Declaraie fisala (impozit pe cldiri persoane juridice); ANEXA 6 Declaraie fiscal pentu stabilirea impozitului pe teren (persoane juridice); ANEXA 7 Declaratie fiscala/Decizie de impunere pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport n cazul contribuabililor persoane fizice/persoane juridice; ANEXA 8 Declaratie fiscala/Decizie de impunere pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport pe apa n cazul contribuabililor persoane fizice/juridice; ANEXA 9 Cerere pentru emiterea autorizaiei de contruire/ desfiinare; ANEXA 10 Declaraie fiscal pentru stabilirea taxei de afiaj cu scop de reclam i publicitate; ANEXA 11 - Declaraie fiscal pentru stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate; ANEXA 12 Impozit pe spectacole.

- 41 -