CATEGORII DE CHELTUIELI.

CATEGORII, DOCUMENTE
UTILIZATE, EVALUARE SI
CARACTERISTICI
 Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz patrimoniul
ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi consumul de materiale, sau prin mrirea pasivului, ca
de exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utiliti prestate de teri (apa, gaze, curent electric).
Organizarea contabilitii cheltuielilor are la baz concepia dualistic specific rilor cu economie de
pia dezvoltat i anume:
*contabilitate financiar, care cuprinde n obiectul sau evaluarea i nregistrarea cheltuielilor
grupate n funcie de natura activitilor (de exploatare, financiar, excepional) i de natura resurselor
utilizate (cheltuieli cu materii prime, materiale, de personal, servicii primite, amortizri).
*contabilitatea de gestiune, care cuprinde n obiectul sau contabilizarea cheltuielilor grupate
dup destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii.

Funcionarea eficient a ntreprinderii ntr-un mediu concurenial, a crui dominant economic

o constituie caracterul limitat al resurselor, necesit gestionarea eficient a costurilor care-i genereaz
rezultatele. Un rol important, n acest sens, revine calculaiei i analizei costurilor care trebuie s
furnizeze managerilor informaii necesare pentru a-i ghida n deciziile strategice, n particular, n
afectarea resurselor ntreprinderii i n fixarea preurilor i marjelor.
Analiza cheltuielilor constituie un instrument important n evaluarea performanelor
ntreprinderii. Investigarea lor sistematic permite nelegerea mecanismului de formare a rezultatelor
ntreprinderii n funcie de volum, structura i tendinele diferitelor categorii de consumuri.
Zona cheltuielilor ntreprinderii cuprinde o arie larg de fenomene economice legate, n esen,
de consumul i utilizarea factorilor de producie: natura, munca i capitalul. Acesta trebuie s ocupe un
loc deosebit n managementul intern, ntruct de utilizarea i consumul factorilor produciei depind n
mare msur capacitatea concurenial a ntreprinderii, asigurarea unor premise de baz ale
performanelor economico-financiare.
Problemele de baz ale analizei cheltuielilor sunt:
-tipologia cheltuielilor;
-coninutul i structura costurilor;
-cheltuielile care formeaz costurile;
-coninutul i structura cheltuielilor;
-metodele de analiz a cheltuielilor, care cuprind:
-analiza cheltuielilor aferente veniturilor ntreprinderii;
-analiza cheltuielilor de exploatare;
-analiza eficienei cheltuielilor variabile i a celor directe;
-analiza eficienei cheltuielilor fixe i a celor indirecte;
-analiza cheltuielilor materiale;
-analiza cheltuielilor salariale;
-analiza cheltuielilor cu dobnzile;
-analiza costurilor pe produse, etc.
Sursele de informaii necesare analizei sunt: contabilitatea financiar, contabilitatea analitic,
bilanul contabil, contul de profit i pierdere, drile de seam statistice privind cheltuielile i rezultatele,
informaiile externe privind piaa muncii, piaa capitalului etc. Informaia contabil referitoare la
cheltuieli este furnizat, n primul rnd, de contabilitatea general. Aceasta permite identificarea i
msurarea resurselor consumate de ntreprindere n decursul unei perioade date. Contabilitatea general
asigur numai o urmrire global a cheltuielilor dup natura lor, fr s furnizeze nici o indicaie asupra
destinaiei acestor cheltuieli, adic asupra repartizrii lor pe produse, servicii, uniti, tipuri de activiti
etc.
Aceast identificare a cheltuielilor pe destinaii, presupune o analiz a procesului intern de
formare a valorii, ceea ce constituie obiectivul contabilitii analitice.
Cheltuielile reflectate in contabilitatea financiara pot fi grupate in functie de momentul angajarii lor
astfel:
1. Cheltuieli constatate in momentul platii lor, care se inregistreaza in corespondenta cu conturile de
trezorerie.
2.Cheltuieli angajate cu plata ulterioara, motiv pentru care se inregistreaza in corespondenta cu
conturile de terti.
3.Cheltuieli contabile calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente, fara a angaja o plata,
reprezentate de amortizari si provizioane.

Cheltuielile de exploatare cuprind:

*cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de
schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile, costul de achizitie al
obiectelor de inventar consumate, costul de achizitie al materialelor nestocate , trecute direct asupra
cheltuielilor, costul de achizitie al energiei si apei consumate, costul de achizitie al animalelor si
pasarilor si costul marfurilor vandute;
*cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti: intretinere si reparatii, redevente, locatii de gestiune
si chirii, studii si cercetari, inclusiv sumele platite pentru contractele de cercetare, cheltuieli cu alte
servicii executate de terti (colaboratori, comisioane , onorarii, cheltuieli de protocol, reclama,
publicitate, transportul de bunuri si persoane, deplasari, detasari si transferari, posta si taxe de
telecomunicatii, servicii bancare si altele);
*cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala ca:
impozitul pe cladiri, alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (taxa pentru folosirea terenurilor, taxa
asupra mijloacelor de transport si altele);
* cheltuieli cu personalul ca: salariile si alte drepturi de personal, asigurarile si protectia sociala,
contributia unitatii la asigurarile sociale si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli cu pregatirea si
perfectionarea profesionala si alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea patrimoniala;
*alte cheltuieli de exploatare, cum ar fi pierderile din creante si alte cheltuieli de exploatare.

I Contabilitatea cheltuielior cu materiile prime, materiale si marfuri

Din aceasta categorie fac parte mai multe elemente de cheltuieli materiale, primare care privesc
activitatea de exploatare a unitatii.

1.1 Cheltuieli cu materii prime

Se considera materii prime acele sortimente destinate consumului productiv care constituie
substanta produselor finite.
Cheltuieli cu materii prime sunt formate din:
* pretul de inregistrare al materiilor prime date in consum ;
* pretul de inregistrare al materiilor prime constatate lipsa la inventariere;
*diferentele de pret aferente materiilor prime date in consum sau constatate lipsa la inventariere.

1.2 Cheltuieli cu materiale consumabile

Se considera materiale consumabile acele materiale care se folosesc in procesul de productie
alaturi de materiile prime si care, de regula, nu se regasesc in substanta produsului finit.
Sunt formate din aceleasi componente mentionate la cheltuieli cu materii prime.

1.3 Cheltuieli privind obiectele de inventar

Obiectele de inventar (de mica valoare sau scurta durata) fac parte din categoria stocurilor
cumparate, fiind evaluate la cost de achizitie. Obiectele de inventar se dau in consum pe baza de bon de
consum.
1.4 Cheltuieli privind materialele nestocate
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea economica, care nu
trec printr-un cont de gestiune (de stocuri) si care se inregistreaza pe masura aprovizionarii lor asupra
cheltuielilor de exploatare (de exemplu imprimatele).

1.5 Cheltuieli privind energia si apa

Consumurile de energie si apa, indiferent de destinatia lor, pe masura livrarii acestora de catre
furnizori se inregistreaza ca o cheltuiala de exploatare.

1.6 Cheltuieli cu animale si pasari

Sunt considerate cheltuieli cu animalele si pasari valoarea animalelor si pasarilor achizitionate
din afara unitatii, vandute sau constatate lipsa la inventariere. Animalele si pasarile vandute, care provin
din productia proprie, nu se trec asupra cheltuielilor, ele diminuand veniturile din productia stocata.
De asemenea, animalele si pasarile care se vand ca marfuri, rezultate, de regula, dupa sacrificare, se trec
mai intai asupra contului de marfuri si apoi se vand ca atare.

1.7 Cheltuieli privind marfurile

Asemenea cheltuieli apar numai la unitatile care vand marfuri cu ridicata sau cu amanuntul.
Sunt formate din pretul de cumparare al marfurilor vandute sau constatate lipsa la inventariere.

1.8 Cheltuieli privind ambalajele

Fac parte din cheltuieli privind ambalajele:
*ambalaje care circula in sistemul de vanzare-cumparare ce se vand ori apar ca lipsuri la inventariere;
*ambalaje care circula in sistem de restituire ce nu se pot restitui furnizorilor.

II Contabilitatea cheltuielilor cu lucrarile si serviciile executate de terti

In structura serviciilor generale prestate de terti se cuprind acele lucrari si servicii care sunt
nemijlocit ocazionate de desfasurarea activitatii de ansamblu a unui agent economic cum sunt: intretineri
si reparatii, redevente, locatii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii si cercetari.

2.1 Cheltuieli de intretinere si reparatii

Intretinerile si reparatiile efectuate de terti fac obiectul unei categorii aparte de cheltuieli a carei
contabilitate sintetica se realizeaza cu ajutorul contului: 611 Cheltuieli de intretinere si reparatii care:
*dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
*dupa functia contabila este asimilat conturilor de activ;
*se debiteaza cu valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti;
* se crediteaza la sfarsitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exercitiului;
*nu prezinta sold la finele perioadei.

2.2 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

Redeventele reprezinta obligatii de plata datorate de o unitate economica care a preluat in
concesiune imobilizari pentru a le exploata in scopuri productive.
Locatiile de gestiune reprezinta o modalitate de preluare pentru exploatare de spatii productive
pe o perioada limitata de timp, pe baza de contracte de locatie. Unitatea care a preluat spatii productive
in locatii de gestiune, numita locatar, datoreaza unitatii care a predat activele respective sub aceasta
forma, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de exploatare.
Chiriile reprezinta obligatii de plata datorate de o unitate economica pentru folosirea unor
imobilizari ce sunt proprietatea altora si care sunt inchiriate pe timp determinat pentru a putea fi
exploatate in diferite scopuri.
2.3 Cheltuieli cu primele de asigurare
Primele de asigurare se datoreaza diferitelor societati de asigurare pentru asigurarea unor bunuri
ale unitatii economice pe baza de contracte de asigurare.

2.4 Cheltuieli cu studiile si cercetarile

Se considera cheltuieli cu studiile si cercetarile acele actiuni care se fac pentru interesul general
al productiei si marketingului productiei fabricate si comercializate, de catre terti. De mentionat ca acele
cheltuieli ce se refera la cercetari aplicative se considera necorporale si se inregistreza in contabilitate ca
atare.

III Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terti

In structura altor servicii prestate de terti se cuprind acele lucrari si servicii care sunt indirect
legate de desfasurarea activitatii de ansamblu a unui agent economic.

3.1 Cheltuieli cu colaboratorii

Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor externi pentru
prestarile efectuate unitatii economice. Din remuneratiile datorate se retine impozitul cuvenit calculat ca
impozit pe salarii, care se inregistreaza ca o retinere din sumele brute calculate.

Conform Ordinului 3055/2009 cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de

nfiintarea sau dezvoltarea unei entitati (taxe si alte cheltuieli de nscriere si nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea si vnzarea de actiuni si obligatiuni, precum si alte cheltuieli de aceasta natura, legate
de nfiintarea si extinderea activitatii entitatii).
O entitate poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceasta situatie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei
perioade de maximum cinci ani. n situatia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
75. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea saudezvoltarea unei entiti
(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni
i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
78. - (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate deaplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei
sau utilizrii comerciale
79. - (1) La cheltuielile de dezvoltare pot fi nscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor
minerale. Nu reprezint imobilizri necorporale de natura activelor de explorare i de evaluare acele
active care sunt n mod clar corporale (de exemplu, vehicule i echipamente de forare).
(2) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n
legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste
cheltuieli se recunosc ca imobilizri necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care
cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale. Explorarea i evaluarea resurselor
minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse
similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon,
precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor
minerale.
(3) Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i exploatare
pot fi urmtoarele:
a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora;
b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc.
(4) O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de explorare i evaluare
a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc
nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale.

IV Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate

Contabilitatea acestor cheltuieli este structurata pe feluri de impozite, taxe si varsaminte
asimilate si se realizeaza cu ajutorul conturilor ce fac obiectul grupei de conturi 63 Cheltuieli cu
impozitele, taxele si varsamintele asimilate.

4.1 Cheltuielile cu impozitul pe salarii

In legislatia financiara a Romaniei impozitul pe salarii achitat de agentii economici poate fi
grupat astfel:
* Impozit pe salariile cuvenite personalului si colaboratorilor externi care se retine si se deconteaza cu
bugetul statului din drepturile brute cuvenite acestora. Deoarece drepturile brute pentru salarii se
inregistreaza ca atare in conturi de cheltuieli distinct, retinerile de impozit pe salarii nu se mai
inregistreaza ca si cheltuieli.
*Impozitul suplimentar datorat statului ce nu se retine din drepturile salariale, ci se suporta de unitatea
economica ca o cheltuiala.
In prezent un asemenea impozit nu se mai practica la nivelul agentilor economici, deci contul 631
Cheltuieli cu impozitul pe salarii prevazut in planul de conturi a ramas fara obiect.

4.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Sunt considerate cheltuieli urmatoarele impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului
statului sau altor organisme publice:
1.Prorata din taxa pe valoare adaugata deductibila devenita nedeductibila. Se refera la suportarea pe
cheltuieli a TVA deductibila aferenta produselor, lucrarilor si serviciilor scutite de impozitare. Se
calculeaza ca diferenta intre TVA deductibila inregistrata in contabilitate pentru cumpararile de marfuri,
bunuri si servicii si TVA ce se deduce efectiv, tinand seama de operatiile scutite de TVA. O asemenea
diferenta se suporta de unitate ca o cheltuiala;
2.Taxa pe valoare adaugata colectata, aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau
predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si
serviciilor acordate salariatiilor sub forma avantajelor in natura;
3.Impozite, taxe si varsaminte asimilate, datorate bugetului statului ca: diferente de pret la gaze si titei
obtinute din productia interna, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat etc;
4.Datorii si varsaminte de efectuat, conform prevederilor legale, catre alte organisme publice cum ar
fi: contributia la constituirea fondului special pentru cercetare-dezvoltare, fondul special pentru
ajutorarea persoanelor handicapate, fondul de asigurari sociale a taranimii etc.

V Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Pentru munca prestata de catre personalul angajat, unitatile economice datoreaza acestuia salarii.
Ele se negociaza si se prevad in contractele de munca incheiate cu salariatii. Pe langa salariile cuvenite
se mai platesc salariatilor prime sau sporuri de diferite feluri. Toate datoriile catre personal se stabilesc
lunar si reprezinta pentru unitatile economice cheltuieli de personal ale exercitiului financiar in curs.
Pe langa salarii, unitatile economice calculeaza si datoreaza statului si altor organisme sociale diferite
impozite si taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronale asupra salariilor.
Cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei de conturi 64 Cheltuieli cu personalul. In cadrul
acesteia functioneaza conturi cu ajutorul carora se inregistreaza salarii personalului sau cheltuielile cu
asigurarile si protectia sociala.

Totodat, se impune precizarea c focalizarea excesiv a judecii performanelor unei firme

numai n funcie de costuri, n detrimentul altor factori-cheie ai succesului, este riscant i neadaptat
exigenelor unei economii concureniale. De aceea, metodologia de analiz trebuie corelat cu strategia
firmei ntr-un context dat.
O strategie de volum, de exemplu, presupune reducerea maxim a costurilor, care s permit
vnzarea produselor la preurile cele mai competitive i creterea cotei pri de pia. n acest caz, preul
este criteriul unic al deciziei de cumprare. Dar preul, respectiv costul care st la baza formrii lui, nu
reprezint ntotdeauna factorul-cheie al reuitei pe pia a unui anumit produs. O ntreprindere i poate
asigura un avantaj concurenial bazndu-se pe o competen tehnologic deosebit, sau pe imagine de
marc prestigioas; caz n care decizia de cumprare nu este fundamentat n funcie de pre

Articol extras din OMFT 3055/2009:

8.10.2. Cheltuieli
262. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor (ap,
energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe
cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti este prevzut c
acestea urmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective. n toate
cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractile ncheiate ntre pri.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n
contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile
aferente, la elementul Alte cheltuieli de exploatare.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
263. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie a lobiectelor de inventar
consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute
i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;
studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 766
bis/10.XI.2009 8179 publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii,
sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital;
creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit
legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul
financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar si altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz
distinct, n funcie de natura lor.
264. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
BIBLIOGRAFIE:

*Lege nr. 571/2003 din 22/12/2003, Legea privind Codul fiscal, Publicat in Monitorul Oficial,
Partea I nr. 927 din 23/12/2003.

*Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele

europene. Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10 noiembrie 2009.

*Bazele Contabilitatii Curs, Nicolae Baltes, Alina teodora Ciuhureanu, Edit. AFT, Sibiu-2008

*internet