CONTABILITATE PUBLIC (II)

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Obiective

Fundamente privind contabilitatea
instituiilor publice (2).

Contabilitatea n partid dubl(2.1).

Contabilitatea de angajamente versus
contabilitatea de cas (2.2).

Principii contabile specifice contabilitii
de angajamente(2.3).

Patrimoniul public versus patrimoniul
privat(2.4).
CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014
 Contabilitatea n partid dubl(2.1)

Avere = Capital

Bunuri = Drepturi + Obligaii

Activ = Pasiv

Activ = Capital

Activ = Capitaluri proprii + Datorii

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014
 Contabilitatea de angajamente versus
contabilitatea de cas (2.2)

Contabilitatea de angajamenterecunoate tranzaciile

atunci cnd apar i nu atunci cnd sunt ncasate/pltite.

Contabilitatea de cas: recunoate tranzaciile i

atunci cnd numerarul se ncaseaz/pltete

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Contabilitatea de angajamente versus
contabilitatea de cas (2.2)

Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de cas

Dec 200N-nregistrare factur de energie electric 500 lei

610= 401 500 lei

-
Ianuarie 200N+1-Plat factur

401 = 770 500 lei 610 = 770 500 lei

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Contabilitatea de angajamente versus
contabilitatea de cas (2.2)

Baza de raportare a situaiilor financiare:

Situaii financiare Baza de raportare
Bilan
Contul de rezultat patrimonial Contabilitatea de
Situaia fluxurilor de trezorerie angajamente
Situaia modificrilor n structura
activelor /capitalurilor
Anexe la situaiile financiare
Contul de execuie bugetar Contabilitatea de cas

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul continuitii activitii instituia public i continu n
mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau
reducere semnificativ a activitii.

Ex: dac autoritile guvernamentale anun n decembrie
necesitatea restructurrii n anul urmtor, a unor agenii aflate n
subordinea unui ordonator principal de credite, atunci situaiile
financiare ntocmite de aceste agenii pentru exerciiul bugetar
ncheiat trebuie s stipuleze posibilitatea ca n anul urmtor instituia
s fie n imposibilitatea de a-i mai continua activitatea ca urmare a
acestor restructurri.

Principiul este verificat la sfritul exerciiului bugetar, cu ocazia
inventarierii, pentru a stabili valorile elementelor de activ, datorie,
capital, cheltuieli i venituri ce vor fi nscrise n situaiile financiare
anuale. n condiiile n care exist indicii cu privire la imposibilitatea
continurii activitii n viitorul previzibil, atunci, pentru evaluarea
elementelor componente ale situaiilor financiare, se apeleaz la
valorile de lichidare.
CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014
 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul permanenei metodelor metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Ex: dac pentru evaluarea la ieire a stocurilor de materiale
consumabile instituia a utilizat inclusiv n anul curent CMP n
exerciiul bugetar urmtor nu poate evalua la ieire acelai tip de
stocuri printr-o alt metod, de exemplu FIFO sau LIFO.

Modificarea metodei de evaluare nu asigur comparabilitatea
informaiilor.

Modificarea metodei se justific printr-o prevedere legal sau prin
necesitatea oferirii unor informaii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operaiunile instituiei publice.

Modificarea metodei trebuie menionat n notele explicative.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prudenei

Certific faptul c evaluarea elementelor din situaiile
financiare s-a realizat pe o baz prudent;

Toate elementele de activ i venituri s nu fie supraevaluate
i toate elementele de cheltuieli i datorii s nu fie
supraevaluate.

Pierderile probabile s fie recunoscute, iar ctigurile
probabile s nu fie recunoscute.

Fundament pentru recunoaterea la sfritul exerciiului
bugetar, a ajustrilor pentru deprecierea activelor i a
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prudenei

Ex1: La 31.12. 200X, la inventarul realizat de o primrie(cod sector 02-
buget local, sursa de finanare A-integral de la buget) se constat pentru un
program informatic o valoare actual de 3.500 lei, valoare contabil a
acestuia fiind de 4.700 lei. n cursul anului 200X+1 s-a adoptat nou sistem
contabil iar programul informatic nu mai corespunde cerinelor pentru care a
fost achiziionat. La data trecerii la noul sistem, pentru acest program s-a
nregistrat o amortizare total de 3.800 lei.

31.12.200X -se nregistreaz ajustarea pentru depreciere

Depreciere = 4.700 3.500 = 1.200 lei
1.200 681.03.00.02.A = 290.08.00.02.A 1.200
Cheltuieli operaionale Ajustri pentru deprecierea altor active fixe
privind ajustrile pentru necorporale
deprecierea activelor fixe

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prudenei

200X+1:

Se nregistreaz casarea programului informatic:

3.800 280.08.00.02.A = 208 01 00.02.A 4.700

Amortizarea altor active fixe necorporale Programe informatice
900 691
Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu
active fixe

Se nregistreaz anularea ajustrii pentru depreciere existent:

1.200 290.08.00.02.A = 781 03 00.02.A 1.200
Ajustri pentru deprecierea altor Venituri din ajustri privind
active fixe necorporale deprecierea activelor fixe

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prudenei/ Ex 2

La sfritul exerciiului 200X, o primrie are un litigiu cu
unul dintre furnizorii si, iar consilierul juridic a avizat
ordonatorul de credite cu privire la probabilitatea de a
pierde procesul i de a plti daune n valoare de 3.000
lei. In ianuarie 200N+1, litigiul cu tera persoan se
soluioneaz nefavorabil, iar instituia trebuie s achite
daune interese n valoare de 2.500 lei.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prudenei/ Ex 2-Rezolvare

31.12. 200X - Pe baza informrii scrise a consilierului juridic i a aprobrii ordonatorului de credite,
departamentul financiar-contabil nregistreaz un provizion pentru riscuri i cheltuieli pentru
contravaloarea daunelor estimate a se plti unui fost angajat:
3.000 681.02.00.02.A = 151.01.01.02.A 3.000
Cheltuieli operaionale privind provizioanele Provizioane pentru litigii,
amenzi,penaliti, despgubiri,
daune ialte datorii incerte sub 1 an

ianuarie 200N+1- litigiul cu tera persoan se soluioneaz nefavorabil i se anuleaz
provizionul constituit:
3.000 151.01.01.02.A = 781.02.00.02.A 3.000
Provizioane pentru litigii, amenzi,penaliti, Venituri din provizioane
despgubiri, daune ialte datorii incerte sub
1 an

- plata daunelor:
2.500 658 00 00.02.A = 770.00.00.02.A. 51.02.01.03.20.25 2.500
Alte cheltuieli operaionale Finanarea de la buget

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul independenei exerciiilor toate veniturile i toate
cheltuielile se raporteaz la exerciiul n care au fost
angajate/obinute, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor,
respectiv data plii cheltuielilor.

Ex: un ordonator de credite al bugetului local are n derulare un credit
bancar necesar pentru cofinanarea unor proiecte din fonduri externe
nerambursabile. mprumutul a fost tras ncepnd cu 20 octombrie 200X, este
ncadrat n categoria creditelor bancare pe termen lung, iar dobnda i rata
se pltesc lunar la scadenele prevzute mai jos:
Scadena plii Dobnda Rata Dobnda + Rata
26 noiembrie 200X 20.000 1.000 21.000
27 decembrie 200X 19.875 1.000 20.875
26 ianuarie 200X+1 19.712 1.000 20.712

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul independenei exerciiilor/Ex-Rezolvare:

26.11.200X -rambursrea ratei i plata dobnzii:
1.000 162.01 = 770 21.000 lei
mprumuturi interne i externe Finanarea de la buget
contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare
n exerciiul current
20.000 666
Cheltuieli privind dobnzile

27.12.200X-rambursrea ratei i plata dobnzii:

1.000 162.01 = 770 20.875
mprumuturi interne i externe Finanarea de la buget
contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare

.. n exerciiul current
19.875 666
Cheltuieli privind dobnzile

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul independenei exerciiilor/Ex-Rezolvare:

27.12.200X 31.12.200X-se nregistreaz dobnda aferent, chiar dac
plata se efecteaz n 200X+1:
666 = 168.02 3.285
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale

26.01. 200X+1-rambursrea ratei i plata dobnzii:

1.000 162.01 = 770 20.875
mprumuturi interne i extern contractate de Finanarea de la
autoritile administraiei publice locale cu termen buget
de rambursare n exerciiul curent
16.427 666 Valoarea dobnzii pentru perioada
Cheltuieli privind dobnzile 1.01 26.01.200X+1
3.285 168.02
Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice
locale

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul necompensrii interzice orice compensare ntre
elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de
reglementrile legale.

Ex:un ordonator de credite finanat din venituri proprii i subvenii
(cod sector 02-buget local, sursa de finanare G-venituri
: proprii i
subvenii) vinde conform reglementrilor n vigoare, un mijloc de
transport parial amortizat, achiziionat din venituri proprii. Costul de
achiziie este de 7.000 lei, amortizarea cumulat 5.500 lei, preul de
vnzare 2.000.

Se nregistreaz vnzarea propriu-zis:
461 01 01.02.G = 791 00 00.02.G. 39.10.01 2.000
Debitori sub un an- creane comerciale Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Se nregistreaz scoaterea din eviden a mijlocului de transport:
1.500 691 00 00.02.G = 213 03 00.02.G 7.000
Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe Mijloace de transport
5.500 281 03 00.02.G
Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor

Se vor recunoate n contul de rezultat patrimonial, att venitul ct i

cheltuiala.

Nu se va reflecta n situaiile financiare numai rezultatul net al

tranzaciei de 500 lei ( 2.000-1.500).

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.

Principiul intangibilitii bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului financiar precedent.

Principiul comparabilitii n timp a informaiilor includerea n
bilan, n contul de rezultat patrimonial i, de regul, i n notele
explicative, a sumelor exerciiului bugetar anterior aferente fiecrui
element prezentat.

Principiul pragului de semnificaie orice element care are o
valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare, iar elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeai
natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o
poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ
dac omiterea sa influeneaz decizia utilizatorilor situaiilor financiare.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

 Principii contabile specifice contabilitii de
angajamente(2.3)

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie
s respecte substana economic a evenimentelor sau
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

Ex: recunoaterea contabil a contractelor de leasing
financiar.

dei din punct de vedere juridic, utilizatorul nu este proprietar al
bunului preluat n leasing financiar, activul este recunoscut n
contabilitatea acestuia n categoria activelor fixe, n contrapartid
cu o datorie pe termen lung.

dei nu este proprietar, din punct de vedere economic, utilizatorul
se comport ca atare, beneficiind de avantajele i asumndu-i
riscurile care decurg din folosina bunului.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul public bunurile prevzute n Constituie

(bogiile de interes public ale subsolului, spaiul aerian,
apele cu potenial energetic valorificabil, de interes
naional, plajele, marea teritorial, resursele naturale ale
zonei economice i ale platoului continental, precum i
alte bunuri stabilite de legea organic), cele stabilite prin
lege i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin
natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt
dobndite de stat sau de unitile administrativ-teritoriale
prin modurile prevzute de reglementri.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Dreptul de proprietate public se dobndete:

pe cale natural;

prin achiziii publice efectuate conform legii ;

prin expropriere pentru cauz de utilitate public;

prin acte de donaie sau legate acceptate de Guvern,
de consiliul judeean sau de consiliul local, dup caz,
dac bunul n cauz intr n domeniul public;

prin trecerea unor bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ-teritorialen domeniul
public al acestora, pentru cauz de utilitate public;

prin alte moduri prevzute de lege.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul public al judeelor bunurile prevzute de

lege i alte bunuri de uz sau de interes public
judetean, declarate ca atare prin hotrre a
consiliului judeean, dac nu sunt declarate prin lege
bunuri de uz sau de interes public naional.

Domeniul public al comunelor, al oraelor i al
municipiilor este alctuit din bunurile prevzute prin
lege i din alte bunuri de uz sau de interes public
local, declarate ca atare prin hotrre a consiliului
local, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz
sau de interes public naional ori judeean.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Bunurile ce formeaz domeniul public sunt inalienabile,

insesizabile i imprescriptibile:

pot fi date numai n administrare, concesiune sau

nchiriate, deci nu pot fi nstrinate;

nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot
constitui garanii reale;

nu pot fi dobndite de alte persoane prin uzucapciune
sau prin efectul posesiei de bun-credin asupra
bunurilor imobile.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul public judeean:

terenurile si cladirile in care isi desfasoara activitatea
consiliul judetean si aparatul propriu al acestuia,
precum si institutiile publice de interes judetean, cum
sunt: biblioteci, muzee, spitale judetene si alte
asemenea bunuri, daca nu au fost declarate de uz sau
interes public national sau local;

Retelele de alimentare cu apa realizate in sistem zonal
sau microzonal, precum si statiile de tratare cu
instalatiile, constructiile si terenurile aferente acestora.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul public local al comunelor, oraelor i municipiilor:

drumurile comunale, vicinale si strazile;

pietele publice, comerciale, targurile, oboarele si parcurile publice,
precum si zonele de agrement;

lacurile si plajele care nu sunt declarate de interes public national
sau judetean;

retelele de alimentare cu apa, canalizare, termoficare, statiile de
tratare si epurare a apelor uzate, cu instalatiile, constructiile si
terenurile aferente;

terenurile si cladirile in care isi desfasoara activitatea consiliul local si
primaria, precum si institutiile publice de interes local, cum sunt:
teatrele, bibliotecile, muzeele, spitalele, policlinicile si altele
asemenea;

locuintele sociale;
CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014
Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul public local al comunelor, oraelor i municipiilor:

locuintele sociale;

statuile si monumentele, daca nu au fost declarate de interes
public national;

bogatiile de orice natura ale subsolului, in stare de zacamant,
daca nu au fost declarate de interes public national;

terenurile cu destinatie forestiera, daca nu fac parte din domeniul
privat al statului si daca nu sunt proprietatea persoanelor fizice ori
a persoanelor juridice de drept privat;

cimitirele orasenesti si comunale.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Patrimoniul public versus patrimoniul privat(2.4)

Domeniul privat al statului/ unitlor administrativ-

teritoriale:

Bunuri aflate in proprietatea lor i care nu fac parte din
domeniul public.

Asupra acestor bunuri statul/ unitile administrativ-
teritoriale au drept de proprietate privat.

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

Bibliografie

Pitulice, I.C., Glvan, E.M., Contabilitatea instituiilor publice, Ed.ContaPlus, Ploieti, 2007

tefnescu, A., Dumitru, M., Glvan, E.M., Pitulice, I.C., Contabilitate public, Ed. ASE, Bucureti,
2013

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Ghid privind accesarea,
contabilitatea, fiscalitatea, auditul i managementul proiectelor cu finanare european, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2011

Parlamentul Romniei Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare

Parlamentul Romniei - Legea nr.213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, cu modificrile i completrile ulterioare

Parlamentul Romniei Legea nr.82/1991 a contabilitii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare

Ministerul Finanelor Publice - Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2861/2009 pentru
aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, cu modificrile i completrile ulterioare

Ministerul Finanelor Publice - Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1917/2005 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor
publice i a Planului de conturi pentru acestea, cu modificrile i completrile ulterioare

Ordinul ministrului finanelor nr.2021/17.12.2013 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi
pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr.1917/2005

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014

V MULUMESC!

CECCAR-Fililala Buzu, 4-6 aprilie, 2014