Seminar

Contabilitate financiară 2 - Seminar 3 Specializarea CIG An universitar 2020-2021
CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR
IMOBILIARE
Aspecte teoretice:
Investiţia imobiliară este proprietatea imobiliară (un teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de
proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru
creşterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în
scopuri administrative sau a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii.
O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deţinută (de proprietar sau de locatar în
temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în
scopuri administrative.
Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie imobiliară este nevoie de raţionament profesional.
Entităţile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod consecvent raţionamentul, în conformitate
cu definiţia investiţiei imobiliare.
Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii capitalului şi o
altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri
administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing
financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie
o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative.
În situația în care o entitate care deține o proprietate imobiliară furnizează servicii auxiliare ocupanţilor acelei proprietăţi
imobiliare, entitatea tratează respectiva proprietate imobiliară ca investiţie imobiliară, doar dacă respectivele servicii
reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract.
Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării,
evidenţiată de începerea utilizării de către posesor (pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria
proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor) sau încheierea utilizării de către posesor (pentru un transfer din categoria
proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare).
În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară, cu sau fără amenajări suplimentare, entitatea continuă
să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă.
Potrivit reglementărilor contabile aplicabile, investițiile imobiliare trebuie urmărite distinct în cadrul categoriei imobilizărilor
corporale. Pentru acestea se aplică regulile generale de recunoaştere, evaluare şi amortizare, aplicabile imobilizărilor corporale.
În ceea ce privește investițiile imobiliare în curs de execuție, ele sunt contabilizate distinct de celelalte imobilizări corporale.
Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența investițiilor imobiliare respectiv a investițiilor imobiliare în curs de execuție sunt 215
„Investiţii imobiliare” și 235 „Investiţii imobiliare în curs de execuţie”. La fel ca celelalte imobilizări corporale, investițiile
imobiliare sunt supuse amortizării liniare (excepție fac terenurile) pentru deprecierile ireversibile, respectiv ajustărilor pentru
depreciere, în cazul deprecierilor cu caracter reversibil. Conturile prevăzute în acest sens sunt: 2815 „Amortizarea investiţiilor
imobiliare”, 2915 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare” și 2935 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor
imobiliare în curs de execuţie”
Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro
Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro
Aplicația practică 1:
Societatea Terra Invest S.R.L. care își desfășoară activitatea în domeniul imobiliar achiziționează la data de 13.02.2019 (de
la compania ACI S.A.) un spațiu comercial la prețul de 1.200.000 lei, în vederea închirierii precum și și un teren la prețul
de 500.000 lei, în scopul obținerii de venituri ca urmare a creșterii pe termen lung a valorii acestuia pe parcursul
desfășurării normale a activității. (Furnizorul ACI S.A. a decis aplicarea regimului de scutire de TVA, cf. Codului Fiscal.)
Achitarea datoriei față de furnizorul de imobilizări are loc prin virament bancar la data de 07.03.2019. Durata de utilizare
economică a spațiului comercial este de 25 de ani (regim liniar de amortizare).
La data de 01.04.2019 entitatea Terra Invest S.R.L. încheie un contract de închiriere a spațiului comercial cu entitatea New
Service S.R.L., pe o perioadă de 1 an, cu o chirie lunară de 10.000 lei (s-a optat pentru aplicarea scutirii de TVA). Chiria
este facturată la final de lună, încasarea având loc prin virament bancar după 10 zile de la facturare.
După expirarea contractului de închiriere societatea Terra Invest S.R.L. decide utilizarea spațiului comercial în scopuri
administrative. La data de 16.04.2020 terenul este vândut societății Real estate SR.L. la prețul facturat de 700.000 lei (în
regim de scutire de TVA), încasarea având loc prin virament bancar după 10 de zile.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 13.02.19 Factura Achiziție spațiu comercial (inv. imob.) 215 404 1.200.000
2 13.02.19 Factura Achiziție teren (inv. imob.) 215 404 500.000
3 07.03.19 Extras ct. Achitare datorie furnizor imobilizări 404 5121 1.700.000
4 31.03.19 NC Amortizare lunară spațiu com (x 13 luni) 6811 2815 4.000
Ultima
5 Factura Chirie lunară spațiu comercial (x 12 luni) 4111 704 10.000
zi/lună
Ziua 5121 4111
6 Extras ct. Încasare chirie lunară (x 12 luni) 10.000
10/lună
7 01.04.20 NC Reclasific. prop. imob. - spațiu (val intr.) 212 215 1.200.000
8 01.04.20 NC Reclasific. prop. imob – spațiu (amortiz) 2815 2812 52.000
9 16.04.20 Factura Vânzare inv. Imob. – teren 461 7583 700.000
10 16.04.20 NC Descărcare gestiune teren 6583 215 500.000
11 26.04.20 Extras ct. Încasare factură 5121 461 700.000
Societatea ImoLux S.A., care își desfășoară activitatea în domeniul imobiliar, decide să realizeze (parțial în regie proprie, parțial
în antrepriză) o construcţie (parking) pentru a fi închiriată în proporție de 90% companiilor ce își desfășoară activitatea în
imediata apropiere. (În proporție de 10% parkingul va fi utilizat în scopuri administrative de către entitatea ImoLux S.A.). Pentru
ridicarea la roșu în regie proprie a respectivei construcții pe parcursul lunii martie 2019, societatea realizează următoarele
operaţiuni:
10.03. consum materiale de construcţii (cf. bonurilor de consum) în valoare de 83.000 lei;
21.03. consum energie electrică (cf. facturii) 9.000 lei, TVA 19%;
31.03. salariile brute datorate angajaţilor în valoare de 78.000 lei (cf. statului de plată și a situație de repartizare
a salariilor); pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor
salariale/sociale;
31.03. amortizarea utilajelor de construcții (macara, betonieră etc.) 8.000 lei;
31.03 înregistrarea imobilizării în curs de execuție - recepția parțială (cf. PV recepție parțială).
Pentru perioada aprilie-mai 2019 entitatea ImoLux S.A. a încheiat cu o firmă specializată (Top Construct S.R.L.) un contract
pentru realizarea finisajelor construcției demarate. La data de 20.05.2019 se primește factura privind lucrările de finisare
efectuate de societatea Top Construct S.R.L. în valoare de 326.000 lei, TVA 19%. După 10 zile are loc recepția finală a
construcției (cf. PV receptie finală) și achitarea facturii aferentă lucrărilor de finisare. Durata de utilizare economică a
parkingului este stabilită la 30 de ani (regim liniar de amortizare).
Începând cu iunie 2019, la final de lună se facturează unui client (Office S.R.L.) închirierea a 60% din parking la prețul de 7.000 lei,
TVA 19% (s-a optat pentru regimul normal de taxare), încasarea având loc prin virament bancar după 5 zile de la facturare.
După 2 ani (01.07.2021) ImoLux S.A. vinde imobilul societății Office SR.L. la prețul facturat de 600.000 lei (în regim de
taxare inversă), încasarea având loc prin virament bancar după 30 de zile.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia Debitoare Creditoare SUME
1 10.03.19 Bon Cons. Consum materiale de construcții 601 301 83.000

2 21.03.19 Factură Consum energie electrică % 401 10.710
605 9.000
4426 1.710
3 31.03.19 Stat salarii Salarii brute 641 421 78.000
4 31.03.19 NC Amortizare utilaje 6811 2813 8.000
5 31.03.19 PV Rec.p. Recepție parțială parking (inv. imob.) 235 725 178.000
6 20.05.19 Factura Lucrări finisare construcție % 404 387.940
235 326.000
4426 61.940
7 30.05.19 PV Rec.f. Recepție finală parking (invest. imob.) 215 235 504.000
8 30.05.19 Extras ct. Achitarefactură lucrări 404 5121 387.940
Ultima
9 zi/lună
Factură Închiriere parking (x 25 luni) 4111 % 8.330
704 7.000
4427 1.330
Ultima
10 zi/lună
NC Amortizare lunară invest. imob (x25 luni) 6811 2815 1.400
11 Ziua 5/lună Extras ct. Încasare chirie parking (x 25 luni) 5121 4111 8.330
.
12 01.07.21 Factura Vânzare investiție imobiliară (taxare inv.) 461 7583 600.000
.
13 01.07.21 NC Descărcare gestiune inv.imob. vândută % 215 504.000
.
2815 35.000
6583 469.000
14 31.07.21 Extras ct. Încasare factură 5121 461 600.000

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
FINANCIARE
Aspecte teoretice:
Activele imobilizate financiare reprezintă sume investite în titluri de participare (acțiuni, părți sociale) sau în creanțe cu exigibilitate
mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare (venituri financiare), sub forma dividendelor, dobânzilor etc.
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute de o societate în capitalul
altor societăţi comerciale, a căror deţinere pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acestora.
Imobilizările financiare sunt structurate în două categorii: titluri de valoare imobilizate și creanțe imobilizate.
Titlurile de valoare imobilizate includ:
ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi afiliate
ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi asociate și entități controlate în comun (interese de participare);
ü Alte titluri imobilizate (inclusiv certificatele de emisii de gaze cu efect de seră şi certificatele verzi amânate).
Creanțele imobilizate includ:
ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de entități afiliate;
ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de entități asociate și entități controlate în comun;
ü Împrumuturi (și dobânzi aferente) acordate pe termen lung;
ü Obligațiuni achiziționate și deținute pe termen lung;
ü Alte creanțe imobilizate (garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi).
Entităţi afiliate reprezintă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup.
O entitate controlată în comun este o entitate asupra căreia două sau mai multe societăți exercită un control partajat/conjugat,
convenit prin contract, iar deciziile legate de activităţile relevante ale respectivei entități necesită consimţământul unanim al părţilor
care deţin controlul comun.
O entitate asociată reprezintă o entitate în care este deținut un interes de participare (>20% drepturi în capital) și ale cărei politici financiare și
operaționale (de exploatare) fac obiectul unei influenţe semnificative (≥ 20% din drepturile de vot).
Recunoaștere și evaluare:
O imobilizare financiară trebuie recunoscută în contabilitate (și prezentată în bilanț) ca activ, dacă se estimează că va genera beneficii
economice viitoare pentru entitate și are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil.
Atunci când sunt recunoscute ca activ, imobilizările financiare se evaluează la valoarea de intrare, reprezentată de:
ü costul de achiziție – pentru imobilizările financiare cumpărate
ü valoarea justă – pentru titlurile primite fără plată, potrivit legii
ü valoarea de rambursare – dacă suma plătită pt. titluri < > suma de ramb.
Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii (valoarea de inventar):
Valoarea contabilă = Valoarea de intrare – Ajustări cumulate pt. pierderea de valoare
Creanțele imobilizate se evaluează la valoarea lor probabilă de încasare.
Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența imobilizărilor financiare sunt 261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“, 262 „Acţiuni deţinute la
entităţi asociate“, 263 „Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun“, 265 „Alte titluri imobilizate“, 266 „Certificate verzi amânate“ și 267
„Creanţe imobilizate“ (detaliat pe conturi sintetice de gradul II).
Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare s-a instituit contul 269
„Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare“ (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).
Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a imobilizărilor financiare s-a prevăzut contul 296 „Ajustări
pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro 1
Societatea Solaris S.A. achiziţionează la 10.01.2019 un număr de 20.000 acţiuni emise de Mercur S.A., la preţul de 10 lei/acţiune,
care îi conferă un procent de control de 80% asupra activității acestei societăți. Cu ocazia achiziției se achită prin bancă suma
de 150.000 lei, restul achitându-se la 30 de zile de la data dobândirii, prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat cu ocazia
achiziției prin virament bancar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%.
La data de 20.06.2019 se încasează dividende de la Mercur S.A. în sumă de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Anul următor, la
data de 25.05.2020, Solaris S.A. primește de la Mercur S.A. un număr de 4.000 acțiuni (evaluate la valoarea justă de 10
lei/acțiune) ca urmare a majorării capitalului social al Mercur S.A., prin încorporarea rezultatului reportat.
La 30.09.2020 societatea Solaris S.A. vinde un pachet de 5.000 acţiuni deținute la compania Mercur S.A., la un preţ negociat de 12
lei/acţ., încasarea contravalorii acțiunilor vândute făcându-se după 15 zile prin bancă.
Rezolvare:
CONTURI
1 10.01.19 Contr./OP Achiziţie titluri 261 % 200.000
5121 150.000
2691 50.000
2 10.01.19 OP+Extr Achitare comision (200.000 x 0,01) 261 5121 2.000
3 09.02.19 OP+Extr Achitare diferență pentru titluri 2691 5121 50.000
4 20.06.19 OP+Extr Încasare dividende 5121 7611 50.000
5 25.05.20 NC Primire acțiuni în urma maj CS 261 768 40.000
6 30.09.20 Contr. Vânzare acţiuni (5.000 x 15) 461 7641 60.000
7 30.09.20 NC Desc.gest. titluri (10,1 lei/acț*5000) 6641 261 50.500
8 15.10.20 OP+Extr Încasare creanţă 5121 461 60.000
Societatea Toptex S.A. decide la 20.07.2018 să participe (pe termen lung) la capitalul social al entității nou înființate Nova S.A., prin
aportul în natură a unui autoturism cu valoarea contabilă de 24.000 lei (amortizare cumulată 72.000 lei), primind în schimb un număr
de 3.000 acțiuni în valoare de 30.000 lei (valoarea de aport). Acțiunile primite reprezintă 30% din capitalul social și din drepturile de
vot ale companiei Nova S.A., permițând entității Toptex S.A. exercitarea unei influențe semnificative asupra nou înființatei societăți
Nova S.A.
La data de 15.05.2019 AGA societății Nova S.A. decide reinvestirea profitului obținut în anul 2018 în valoare de 40.000 lei. Anul
următor, la data de 20.05.2020, entitatea Toptex S.A. primește de la compania Nova S.A. un număr de 1.200 acțiuni (evaluate la
valoarea justă de 10 lei/acțiune) ca urmare a deciziei AGA de majorare a capitalului social al entității Nova S.A., prin încorporarea
rezervelor societății.
La 30.10.2020 societatea Toptex S.A. decide vânzarea a 4.000 de acţiunile deținute la compania Nova S.A., la un preţ negociat
de 11 lei/acţ., încasarea contravalorii acțiunilor vândute făcându-se după 30 de zile prin bancă. Totodată, prin această vânzare,
entitatea Toptex S.A. nu mai păstrează posibilitatea exercitării unei influențe notabile (semnificative) asupra societăți Nova S.A.,
acțiunile rămase în proprietate fiind reclasificate.

Rezolvare:
CONTURI
1 20.07.18 Contr. Dobândire acțiuni prin aport la CS % 2133 96.000

(echivalentul valorii contabile a 2813 72.000
imobilizării ce constituie aportul) 262 24.000
2 20.07.18 Contr. Dobândire acțiuni prin aport la CS 262 768 6.000
(Dif. între val. aport și val. contab.)
3 20.05.20 NC Primire acțiuni în urma maj CS 262 1068 12.000
4 30.10.20 Contr. Vânzare acţiuni (4.000 x 11) 461 7641 44.000
5 30.10.20 NC Desc.gest. acțiuni (4.000 x 10) 6641 262 40.000
6 30.10.20 NC Transfer parțial la venituri a rezervelor 1068 768 10.000
af. acț. primite la op 3. (1.000 x 10)
7 30.10.20 NC Reclasificare acțiuni păstrate (200buc) 265 262 2.000
8 29.11.20 OP+Extr Încasare creanţă 5121 461 44.000
La data de 20.07.2017 entitatea Invest S.A. achiziţionează 1.000 de acţiuni (cotate la bursă) emise de societatea Vega S.A.
la preţul de 20 lei/acţiune în scopul obţinerii de dividende, intenția de deținere fiind pe termen lung. Plata se face cu ordin
de plată (în aceeași zi). La sfârşitul anului 2017 valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de
18 lei/acţiune.
La data de 23.07.2018 societatea Invest S.A. vinde 200 de acţiuni Vega, la prețul (cursul) de 17 lei/acțiune, încasarea având
loc în aceeași zi prin virament bancar. (În urma vânzării acestor acţiuni, se diminuează, proporţional, ajustările pentru
pierderea de valoare constituite anterior.)
La sfârşitul anului 2018 cursul din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de 17,5 lei/acţiune. La sfârşitul anului
următor (2019) cursul din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de 21 lei/acţiune.
Rezolvare:
CONTURI
1 20.07.17 Extr. Achiziţionarea acţiunilor 265 5121 20.000

2 31.12.17 NC Constit. ajust. pt pierd. de val. 6863 2963 2.000
3 23.06.18 Extr. Vânzarea a 200 de acţiuni 5121 7641 3.400
4 23.06.18 NC Desc. gest. acţiuni vândute 6641 265 4.000
5 23.06.18 NC Anul. Ajust. af acţ vând.(200 x 2) 2963 7863 400
6 31.12.18 NC Majorarea ajust. pt. 800 acțiuni 6863 2963 400
7 31.12.19 NC Anulare ajust. pt pierd. de val. 2963 7863 2.000

La data de 01.09.2018 societatea Mobilcom S.A. acordă unui terţ (Luxor S.R.L.) un împrumut pe termen de 2 ani în valoare
de 100.000 lei, cu o dobânda anuală de 12%. Conform contractului, împrumutul este rambursat în două tranșe anuale
egale (31.08.2019 și 31.08.2020). Dobânda cumulată este decontată împreună cu cele două tranșe. Toate operațiunile se
desfășoară prin virament bancar.
Rezolvare:
CONTURI
1 01.09.18 Contr/OP Acordare împrumut 2675 5121 100.000

2 lunar NC Dobândă lunară (L1 – L12) (x12) 2676 766 1.000
3 31.08.19 Extr. Ramburs. tranșa 1 și dob. an 1 5121 % 62.000
2675 50.000
2676 12.000
4 lunar NC Dobândă lunară (L13–L24) (x12) 2676 766 500
5 31.08.20 Extr Ramburs. tranșa 1 și dob. an 1 5121 % 56.000
2675 50.000
2676 6.000
La data de 01.11.2018 societatea Topaz S.R.L. constituie un depozit bancar în valută pe termen de 2 ani în valoare de
10.000 euro, cu o dobânda anuală de 3% și cu posibilitatea de lichidare a depozitului înainte de scadență, fără nicio
penalizare. Conform contractului, dobânda lunară este decontată la finalul fiecărei luni. Cursul BNR de la data constituirii
depozitului este 4,65 lei/euro. La finalul lunii noiembrie 2018 cursul BNR este de 4,6 lei.euro. La 31.12.2018 cursul BNR
este 4,7 lei/euro. Entitatea Topaz S.R.L. decide la 31.01.2019 lichidarea depozitului (curs valutar 4,72 lei/euro).
Rezolvare:
CONTURI
1 01.11.18 Contr/Ext Constit. depozit în valută - 2 ani 2678 5124 46.500

2 29.11.18 Extr. Încasare dobândă noiembrie 5124 766 115
3 29.11.18 NC Actualizare depozit în valută 6651 2678 500
4 31.12.18 NC Încasare dobândă decembrie 5124 766 117,5
5 31.12.18 NC Actualizare depozit în valută 2678 7651 1.000
6 31.01.19 NC Lichidare depozit și încas. dob ian. 5124 % 47.318
2678 47.000
7651 200
766 118

CONTABILITATEA REEVALUĂRII
IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
Aspecte teoretice:
Reevaluarea imobilizărilor reprezintă operaţia economică în urma căreia valoarea contabilă a imobilizărilor este corelată
cu valoarea actuală a acestora, asigurându-se, astfel, înscrierea de date pertinente în situaţiile financiare anuale, iar prin
aceasta o informare cât mai fidelă a utilizatorilor de informaţii contabile. (vezi carte Matiş & Pop 2010, pag. 150).
Cu ocazia reevaluării se realizează comparaţia între valoarea justă şi valoarea contabilă de la data bilanţului a activului
imobilizat în cauză:
- Valoarea justă este valoarea actuală, determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi
în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este
determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă.
- Valoarea contabilă a unui activ reprezintă valoarea de intrare (sau după caz, valoarea contabilă brută stabilită în urma
ultimei reevaluări) diminuată cu amortizarea şi ajustările pentru depreciere aferente activului respectiv.
Metode de reevaluare în funcţie de tratamentul amortizării cumulate

A. Metoda valorii brute – presupune recalcularea amortizării cumulate proporţional cu schimbarea valorii contabile brute
a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată (valoarea
justă). Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
B. Metoda valorii nete – presupune eliminarea amortizării cumulate din valoarea contabilă brută a activului şi
recalcularea valorii contabile (nete) la valoarea reevaluată a activului (valoarea justă). Această metodă este
folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării

Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă, atunci aceasta se tratează astfel:
- ca o creştere a rezervei din reevaluare (cont 105 “Rezerve din reevaluare”) dacă nu a existat o descreştere
anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ (cont 755 "Venituri
din reevaluarea imobilizărilor corporale").
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile, aceasta se tratează astfel:
- ca o cheltuială (cont 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale") cu întreaga valoare a deprecierii,
atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare)
sau
- ca o scădere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar
eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
Capitalizarea surplusului din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se realizează prin transferul direct în rezultatul
reportat (cont 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest
surplus reprezintă un câştig realizat.
Valoarea contabilă brută rezultată din reevaluare este atribuită activului, în locul costului de achiziţie / de producţie sau al
oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. Regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea
determinată în urma reevaluării, începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o
nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare.
S.C. Terra Nova S.R.L. deţine un teren fără construcţii înregistrat în contabilitate la cost de achiziţie de 100.000 lei. La sfârşitul
exerciţiului financiar 200N terenul este reevaluat, din raportul de evaluare rezultând o valoare justă de 165.000 lei. După alţi
doi ani (31.12.200N+2) are loc o nouă reevaluare, în urma căreia valoarea justă stabilită de evaluator este de: a) 185.000 lei, b)
130.000 lei, c) 90.000 lei. În 25.03.200N+3 terenul este vândut la preţul de vânzare de 140.000 lei (s-a optat pentru aplicarea
scutirii de TVA). După caz, eventuala rezervă din reevaluare (existentă în sold la data vânzării) se transferă la Rezultatul reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175).
Rezolvare:
CONTURI
1 31.12.N NC/Rap. reev Reevaluarea terenului 2111 105 65.000
2a 31.12.N+2 NC/Rap. reev Reevaluarea terenului 2111 105 20.000
3 25.03.N+3 Factură Vânzare teren 461 7583 140.000
4a 25.03.N+3 NC Descărcare din gestiune teren 6583 2111 185.000
5a 25.03.N+3 NC Transfer rez. din reev. la rezerve 105 1175 85.000
2b 31.12.N+2 NC/Rap. reev Reevaluarea terenului 105 2111 35.000
4b 25.03.N+3 NC Descărcare din gestiune teren 6583 2111 130.000
5b 25.03.N+3 NC Transfer rez. din reev. la rezerve 105 1175 30.000
2c 31.12.N+2 NC/Rap. reev Reevaluarea terenului % 2111 75.000
105 65.000
655 10.000
4c 25.03.N+3 NC Descărcare din gestiune teren 6583 2111 90.000
S.C. Delta House S.A. hotărăşte la sfârşitul exerciţiului financiar 200N reevaluarea (pentru prima dată a) clădirii de birouri în care
îşi desfăşoară activitatea. În momentul reevaluării, clădirea are valoarea de intrare(Sd212) de 80.000 lei şi amortizare cumulată
(Sc2812) de 40.000 lei. Valoarea justă stabilită în urma reevaluării (pe baza valorii de piaţă a clădirii) este de: a) 90.000 lei, b)
60.000 lei, c) 30.000 lei. Clădirea este în continuare amortizată liniar, durata rămasă de utilizare economică fiind de 10 ani.
Eventuala rezervă din reevaluare se transferă în mod eşalonat la rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve
din reevaluare (cont 1175). Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete.
Rezolvare:
Varianta a.
Înainte de reevaluare Reevaluare După reevaluare Diferențe
Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 40.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 90.000 50.000*
Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 90.000 10.000
Amortizare cumulată (AC) 40.000 Eliminare 0 -40.000
Varianta b.
Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 60.000 -20.000
Varianta c.
Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 40.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000*
Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -50.000
* Varianta a și b: Diferența din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare.
Varianta c: Diferența din reevaluare de -10.000 lei este înregistrată la cheltuieli.
Atenție: Valoarea contabilă brută a unui activ imobilizat reprezintă valoarea de intrare a respectivului activ (dacă acesta nu a mai fost
reevaluat) respectiv valoarea brută stabilită cu ocazia ultimei reevaluări.
CONTURI
1a 31.12.N NC/Rap. Reevaluarea clădirii % 105 50.000
reev
2812 40.000
212 10.000
2a 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (90.000/120) 6811 2812 750
b
3a 31.01.N+1 NC Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) 105 1175 416,67
1b 31.12.N NC/Rap. Reevaluarea clădirii 2812 % 40.000
reev
212 20.000
105 20.000
2b 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (60.000/120) 6811 2812 500
3b 31.01.N+1 NC Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) 105 1175 166,67
1c 31.12.N NC/Rap. Reevaluarea clădirii % 212 50.000
reev
2812 40.000
655 10.000
2c 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (30.000/120) 6811 2812 250
Acelaşi enunţ ca şi la aplicaţia practică 2, cu deosebirea că amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute.
Rezolvare:
Varianta a.
Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 x VJ/VC 180.000 100.000
Amortizare cumulată (AC) 40.000 x VJ/VC 90.000 50.000
Varianta b.
Varianta c.
Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 x VJ/VC 60.000 -20.000
Amortizare cumulată (AC) 40.000 x VJ/VC 30.000 -10.000
* Varianta a și b: Diferența din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare.
Varianta c: Diferența din reevaluare de -10.000 lei este înregistrată la cheltuieli.
CONTURI
1a 31.12.N NC/Rap. reev Reevaluarea clădirii 212 % 100.000
2812 50.000
105 50.000
2a 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (90.000/120) 6811 2812 750
b Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120) 105 1175 416,67
3a 31.01.N+1 NC
1b 31.12.N NC/Rap. reev Reevaluarea clădirii 212 % 40.000
2812 20.000
105 20.000
2b 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (60.000/120) 6811 2812 500
3b 31.01.N+1 NC Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120) 105 1175 166,67

CONTURI
1c 31.12.N NC/Rap. reev Reevaluarea clădirii % 212 20.000
2812 10.000
655 10.000
2c 31.01.N+1 NC Amortizare lunară (30.000/120) 6811 2812 250
S.C. Heavy Metal S.A. deţine un utilaj tehnologic a cărui valoarea de intrare este de 16.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizării cumulate este de
4.000 lei (Sc2813). La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează utilajul, evaluatorul stabilind o valoare justă de 18.000 lei. La
31.12.200N+3 are loc o nouă reevaluare, rezultând o valoarea justă (conform raportului de reevaluare) de 8.000 lei. Amortizarea calculată între
cele două reevaluări este de 3.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 9.000 lei,
amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 2.000 lei. Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute.
Rezolvare:
A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N
* Diferența din reevaluare de 6.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare.
CONTURI
1a 31.12.N NC/Rap. reev Reevaluarea utilajului 2131 % 8.000
2813 2.000
105 6.000
B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3

Valoare contabilă brută (VCB) 24.000 x VJ/VC 12.800 -11.200
Amortizare cumulată (AC) (6.000+3.000=) 9.000 x VJ/VC 4.800 -4.200
* Rezerva din reevaluare este diminuată cu 6.000 lei (reprezentând plusul din reevaluare înreg. la 31.12.200N), iar pentru diferența
neacoperită de 1.000 lei se înregistreasză o cheltuială.
CONTURI
1a 31.12.N+3 NC/Rap. reev Reevaluarea utilajului % 2131 11.200
2813 4.200
105 6.000
655 1.000
C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5

Amortizare cumulată (AC) (4.800+2.000=) 6.800 x VJ/VC 10.200 3.400
* 1.000 lei din diferența stabilită se înregistrează ca și venit în vederea compensării cheltuielii din reevaluare înreg. la 31.12.200N+3
iar surplusul de 2.000 lei se înregistrează la rezerve din reevaluare.
CONTURI
1a 31.12.N+5 NC/Rap. reev Reevaluarea utilajului 2131 % 6.400
2813 3.400
755 1.000
105 2.000
CONTABILITATEA STOCURILOR ÎN
REGIM DE CONSIGNAȚIE, MANDAT,
LOHN, CASE DE AMANET
Societatea Book Corner SRL care are ca și obiect de activitate comerțul cu amănuntul de carte primește de la Editura Casa Cărții
SRL (care aplică sistemul de TVA la încasare), la data de 10.03.2019, cărți pe bază de aviz de însoțire a mărfii pe care urmează să
le comercializeze în regim de consignație. În acest sens se cunosc următoarele informații:
- Valoare mărfuri primite la preț de vânzare (inclusiv TVA 5%), 10.500 lei
- Rabatul negociat cu editura este de 40%
- Adaosul comercial practicat de editură este de 20%
În perioada 10.03-31.03.2019, pe baza Rapoartelor Z (Raportul Z se emite zilnic), Book Corner SRL vinde 40% din cărțile
primite, încasarea realizându-se 80% in numerar și 20% prin încasări cu cardul. La data de 31.03.2019 are loc transmiterea
raportului de vânzări către editura, care la data de 05.04.2019 emite factura conform raportului primit. Achitarea facturii
se realizează prin virament bancar în data de 10.04.2019.
Rezolvare:
Book Corner SRL (consignatar)
CONTURI
1 10.03.2019 AIM Primire cărți în consignație D8033 7142,86
2 10-31.03.19 Raport Z Vanzare mărfuri încasate în numerar 5311 % 3360
707 3200
4427 160
3 10-31.03.19 Raport Z Vanzare marfuri încasate prin POS 5121 % 840
707 800
4427 40
4 31.03.2019 NC Descărcare gestiune marfuri în consig C8033 2857,14
5 05.04.2019 Factură Achiziție mărfuri vândute % 401 3000
371 2857,14
4428 142,86
6 05.04.2019 NC Descarcare gestiune mărfuri 607 371 2857,14
7 10.04.2019 OP/EC Achitare c/v mărfuri 401 5121 3000
4426 4428 142,86

Editura Casa Cărții SRL (consignant)

CONTURI
1 10.03.19 AIM Transfer marfuri in consignatie 357 371 5952,38
2 05.04.19 Factura Facturare mărfuri vândute 4111 % 3000
707 2857,14
4428 142,86
3 05.04.19 NC Descarcare gestiunr mărfuri 607 357 2380,95
4 10.04.19 EC Incasare c/v factura 5121 4111 3000
4428 4427 142,86
Societatea High Tech SRL vinde în data de 15.02.2019 piese de calculator (conform factură) către societatatea Computer Services SRL,
în sumă de 3.500 lei, TVA 19%, în vederea stabilirii prețului de vânzare, societatea aplicând un adaos comercial de 30%. Factura va
conține și serviciile de transport, livrarea având loc prin intermediul societății de curierat Perfect Transport SRL. Valoarea serviciilor de
transport facturate sunt de 2% suma care urmează să fie încasată (TVA 19% inclusă).
Livrrarea produselor și încasarea (ramburs prin intermediul societății de cueirat) are loc în darta de 17.02.2019, sumele încasate fiind
depuse în contul bancar colector în data de 18.02.2019. În data de 20.02.2019 societatea de curierat se emite factura de comision
pentru încasarea efectuată.
În data de 23.02.2019 Perfect Transport SRL virează suma prin virament bancar către High Tech SRL (fară comisionul perceput). La
aceeasi dată High Tech SRL emite și oridnul de compensare în vederea stingerii raporturilor comerciale cu Perfect Transport SRL.
Rezolvare:
High Tech SRL
CONTURI
1 15.02.19 Factură Vânzare piese de calculator si transp 4111 % 4248,30
707 3500
708 70
4427 678,30
2 15.02.19 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 2692,31
Înregistrare drept incasare sume prin
3 15.02.19 NC 461 4111 4248,30
curier
4 20.02.19 Factură Primire factură comision % 401 83,3
622 70
4426 13,3
5 23.02.19 EC Incasare c/v bunuri vandute 5121 461 4165
Ordin
6 23.02.19 Compensare creanta – datorie 401 461 83,3
compens

Perfect Transport SRL

CONTURI
1 15.02.19 NC Primire colet cu incasare ramburs 461 462 4248,30
2 17.02.19 Chitanta Incasare c/v bunuri livrate 5311 461 4248,30
3 18.02.19 Chit Depunere numerar la banca 581 5311 4248.30
4 18.02.19 EC Depunere numerar la banca 5121 581 4248,30
5 20.02.19 Factura Emitere factura comision 4111 % 83,30
704 70
4427 13,30
6 23.02.19 OP Virare sume încasate 462 5121 4165
Ordin
7 23.02.19 Compensare creanta-datorie 462 4111 83,30
comp
Casa de amanet MONEY FOR YOU SRL încheie la data de 14.03.2019 un contract cu o persoană fizică, prin care acordă un împrumut
(în numerar) în sumă de 10.000 lei, pe o perioadă de 6 luni, comisionul perceput fiind de 10%., TVA 19%. Persoana fizică garantează
împrumutul cu o piesă de mobilier. La expirarea contractului, persoana fizică:
a) rambursează împrumutul și achită comisionul aferent (prin virament bancar)
b) nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide păstrarea piesei de mobilier,
c) nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide scoaterea la vânzare a piesei de mobilier prin magazinul propriu
de desfacere.. Adaosul comercial practicat este de 30%, TVA 19%. Vanzarea are loc in data de 17.09.2019 (conform raport
Z), încasarea realizându-se prin card bancar.
Rezolvare:
CONTURI
1 14.03.19 Contract Acordare imprumut 2678 5311 10.000
2 14.03.19 Contract Primire bunuri în custodie D8033 10.000
3a 14.09.19 Fact Emitere factura comision 4111 % 1.190
704 1.000
4427 190
Incasare imprumut si comision
OP 5121 % 11.190
aferent
2678 10.000
4111 1.190
NC Retur piesa de mobilier C8033 10.000
3b 14.09.19 NC Pastrare piesa mobilier 214 2678 10.000
C8033 10.000
3c 14.09.19 NC Receptie in vederea vanzarii 371 % 15.470
2678 10.000
378 3.000
4428 2.470
C8033 10.000
17.09.19 Raport Z Vanzare piesa mobilier 5121 % 15.470
707 13.000
4427 2.470

CONTURI
17.09.19 NC Descarcare gestiune % 371 15.470
607 10.000
378 13.000
4428 2.470

CONTABILITATEA
ACTIVELOR BIOLOGICE
Aspecte teoretice:
Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transformării biologice şi recoltării activelor biologice (animale vii
şi plante vii) pentru vânzare sau pentru transformarea în produse agricole sau în active biologice suplimentare. Activitatea agricolă
include o gamă largă de activităţi, de exemplu: creşterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea
pomilor fructiferi sau a altor plantaţii, floricultura şi acvacultura (inclusiv piscicultura).
Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.
Activele biologice se împart în două categorii:

ü Active biologice productive
ü Active biologice de natura stocurilor
Active biologice productive Sunt acele A.B. (altele decât A.B. de natura stocurilor) utilizate în producția sau furnizarea de produse
agricole sau de A.B. suplimentare și de la care este de așteptat să producă mai mult de o perioadă (un an). Ele sunt, de regulă, active
autoregeneratoare. Exemple: animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care se obţine lemn de foc, dar care nu
sunt tăiaţi.
Active biologice de natura stocurilor sunt acele A.B. care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice.
Exemple: animalele destinate producţiei de carne, animalele deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele piscicole, culturile, cum
ar fi cele de porumb şi grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la A.B. ale entităţii. Exemple: lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte,
struguri, fructe culese etc.
Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite. Exemple: fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea,
brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.
Transformarea biologică cuprinde procesele de creştere, degenerare, producere şi procreare care produc modificări calitative sau
cantitative ale unui activ biologic.
Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
Conturile utilizate:
ü pentru evidența activelor biologice productive sunt: 217 Active biologice productive, 227 Active biologice productive în curs de
aprovizionare, 2817 Amortizarea activelor biologice productive, 2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive.
ü pentru evidența activelor biologice de natura stocurilor sunt: 361 Active biologice de natura stocurilor, 368 Diferenţe de preţ la
active biologice de natura stocurilor, 326 Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare, 356 Active biologice de
natura stocurilor aflate la terţi, 3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi, 396 Ajustări
pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor, 3956, Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor
aflate la terţi
ü pentru evidența produselor agricole sunt: 347 Produse agricole, 3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole, 3955
Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terţi.
ü Alte conturi specifice activității agricole: 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor, 7017 Venituri din vânzarea
produselor agricole, 7018 Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor.

Societatea Happy Cows S.R.L. are ca obiect de activitate creșterea bovinelor de lapte (incl. producția de lapte brut) și a bovinelor
pentru carne deține 12 vaci de lapte (cost de achiziție unitar 9.000 lei) și 10 viței pentru îngrășare (cost de achiziție unitar 4.000
lei). La data de 20.05.2019 achiziționează de la societatea Transilvania Cows S.R.L. 10 vaci de lapte rasa Holstein, la prețul unitar
de 10.000 lei, TVA 9%. Datoria este achitată prin virament bancar după 5 zile. La data de 02.06.2019 societatea achiziționează din
Irlanda de la societatea O’Sullivan Cattle Ltd. 15 viței rasa Angus (pentru îngrășare), având o greutate medie unitară de 250 kg, la
prețul unitar de 900 euro (taxare inversă, TVA 9%), cursul valutar la data achiziției fiind de 4,65 lei/euro. Achitarea datoriei față
de furnizorul extern se face la data de 10.06.2019, la un curs de 4,68 lei/euro.
Pe parcursul lunii iunie 2019 se consumă furaje (pe bază de bonuri de consum) în valoare de 13.000 lei și medicamente
în valoare de 750 lei. La 25.06.2019 se primește factura de energie electrică în valoare de 1.700 lei, TVA 19% și factura
de apă, în valoare de 500 lei, TVA 9%. La finalul lunii iunie se înregistrează salariile angajaților în valoare de 18.500 lei
(pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor salariale/sociale) și
amortizarea clădirilor (500 lei), a instalațiilor tehnice (650 lei) și a activelor biologice productive (2.500 lei). De asemenea la
finalul lunii iunie 2019 se înregistrează sporul de creștere în greutate al vițeilor totalizând 450 kg (conform PV cântărire)
evaluat pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 16 lei/kg. Producția de lapte din cursul lunii iunie este de 18.000
litri (conform Jurnalului de mulsori și a bonului de predare), evaluată pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 1,7
lei/litru (pentru simplificare se înregistrează întreaga producție lunară de lapte, cumulat la finalul lunii, când se cunoaște
costul efectiv).
La data de 02.07.2019 societatea vinde firmei de lactate BioLact S.A. 9.000 litri de lapte brut la prețul de 2,5 lei/litru, TVA
9% (cost de producie 1,7 lei/litru), încasarea având loc prin virament bancar dupa 3 zile. (În practică vânzarea laptelui are
loc zilnic, în funcție de producția obținută). În data de 10.07.2019 sunt sacrificați în abatorul propriu 4 viței (ținuți la
îngrășare 5 luni) cu o greutate totală de 1.500 kg, din care 500 kg reprezentând sporul de creștere în greutate (evaluat la un
cost mediu de 16 lei/kg) iar 1.000 kg reprezentând greutatea la achiziție (costul de achiziție al celor 4 viței sacrificați fiind
de 16.000 lei). În urma sacrificării vițeilor rezultă 600 kg carne (produs finit) evaluată la un cost de producție de 36 lei/kg și
250 kg produse reziduale (oase, seu) evaluate la cost de producție de 2.400 lei. Produsele obținute sunt vândute în ziua
următoare firmei BioMeat S.A. astfel: carnea la prețul unitar de 38 lei/kg, TVA 9% iar produsele reziduale la prețul de 3.000
lei, TVA 9%. Decontarea creanței are loc pe baza unui cec emis de Biomet S.A. încasat la bancă la data de 20.07.2019.
La data de 24.07.2019 societatea vinde societății Karpaten Meat S.R.L. 10 viței (ținuți la îngrășare 4 luni) la un preț de
vânzare de 18 lei/kg, TVA 9%, având o greutate totală de 3.500 kg, din care 1.000 kg reprezentând sporul de creștere în
greutate (evaluat la un cost mediu de 16 lei/kg) iar 2.500 kg reprezentând greutatea la achiziție (costul de achiziție al celor
10 viței fiind de 40.000 lei). Încasarea creanței are loc prin virament bancar după 2 zile. La data de 28.07.2019 se
înregistrează o intrare de 3 viței obținuți prin fătare (conform Actului de fătare și a bonului de predare), având o greutate
(medie) unitară de 50 kg, evaluați la valoarea justă unitară de 800 lei.
Rezolvare:
CONTURI
1 20.05.19 Factura Achizitie vaci lapte % 404 109.000
217 100.000
4426 9.000
2 25.05.19 Extr.ct. Achitare 404 5121 109.000
3 02.06.19 Factura Achizitie vitei (15x900x4,65) 361 401 62.775
4 02.06.19 Factura Taxare inv 4426 4427 5.649,75
5 10.06.19 Extr.ct. Achitare % 5124 63.180
401 62.775
6651 405
6 06.19 Bon cons. Consum furaje 6026 3026 13.000
7 06.19 Bon cons. Consum medicamente 6028 3028 750

CONTURI
8 25.06.19 Factura Factura energie % 401 2.023
605 1.700
4426 323
9 25.06.19 Factura Factura apa % 401 545
605 500
4426 45
10 30.06.19 Stat sal Salarii 641 421 18.500
11 30.06.19 NC Amortizari 6811 % 3.650
2812 500
2813 650
2817 2.500
12 30.06.19 PV cantar. Spor crestere greutate (450 x 16) 361 711 7.200
13 30.06.19 JM/Bon pr Productie lapte (18.000 x 1,7) 347 711 30.600
14 02.07.19 Factura Vanzare lapte 4111 % 24.525
7017 22.500
4427 2.025
15 02.07.19 NC Desc gest (9.000 x 1,7) 711 347 15.300
16 05.07.19 Extr.ct. Incasare creanta 5121 4111 24.525
17 10.07.19 PV Sacrificare vitei % 361 24.000
Cost achizitie vitei (4 vitei, 16.000 lei) 606 16.000
Spor crestere (500 kg x 16 lei/kg) 711 8.000
18 10.07.19 Bon pred. Obtinere produse finite si reziduale % 711 24.000
600 kg x 36 lei/kg 345 21.600
25 kg (2400 lei) 346 2.400
19 11.07.19 Factura Vanzare produse finite si reziduale 4111 % 28.122
600 kg x 38 lei/kg 7015 22.800
703 3.000
4427 2.322
20 11.07.19 NC Desc gest 711 % 24.000
345 21.600
346 2.400
22 24.07.19 Factura Vanzare vitei 4111 % 68.670
7018 63.000
4427 5.670
23 24.07.19 NC Desc gest % 361 56.000
(10 vitei x 4.000) 606 40.000
(1.000 kg x 16 lei/kg) 711 16.000
25 28.07.19 AF/Bon pr Intrare vitei prin fatare ( 3 x 800) 361 711 2.400

Aplicația practică 2 (prima parte):
Societatea Eco Farming S.R.L., având ca obiect de activitate cultivarea cerealelor și a plantelor leguminoase și fabricarea produselor de
morărit, deține în județul Cluj un teren agricol de 250 ha pe care cultivă prin rotații anuale diverse cereale (grâu, secară, mei, porumb
etc.) și plante leguminoase (mazăre, fasole, cartofi tc.) în sistem ecologic. Pentru sezonul 2019-2020 este planificată cultivarea grâului,
soiul Glosa (cel mai popular soi de grâu românesc). În vederea efectuării lucrărilor agricole, la data de 28.08.2019 societatea
achiziționează de la S.C. Petrom S.A. 24.000 litri de motorină agricolă diesel non-rutier la prețul de 4,76 lei/litru (TVA 19% inclus).
Factura este achitată prin virament bancar după 3 zile. De asemenea societatea achiziționează la data de 30.08.2019 de la SC Irum S.A.
3 tractoare marca Tagro la prețul unitar de 163.200 lei, TVA 19%, cu achitare în 2 rate lunare egale (30.09, 31.10).
Lansarea procesului de producție (deschiderea perioadei agricole) pentru cultura de grâu are loc la câteva zile după eliberarea
terenului în urma recoltării culturii de vară (floarea soarelui) și este declanșată de lucrarea de dezmiriștit a solului efectuată în
perioada 5-11 septembrie 2019 cu utilajele din dotarea societății (tractoare și grape cu discuri atașate). Consumul de motorină
pentru această lucrare este de 2.800 litri. În vederea fertilizării solului cu îngrășământ organic, la 12.09.2019 societatea
achiziționează de la întreprinderea zootehnică Good Cows S.A. 3.500 tone gunoi de grajd semifermentat, la prețul de 45 lei/tonă,
TVA 9%, achitarea având loc după 5 zile prin virament bancar. În același scop la data de 15.09.2019 societatea închiriază de la S.C.
Top Utilaje S.R.L. 3 remorci pentru împrăștierea îngrășământului organic la prețul total de 9.000 lei, TVA 19%, cu achitare în
aceeași zi prin virament bancar. Pentru lucrarea de fertilizare a solului desfășurată în perioada 16-21 septembrie 2019 se dau în
consum 3.500 tone îngrășământ organic și 2.700 litri de motorină. După finalizarea lucrărilor de fertilizare are loc în perioada 23-
28 septembrie 2019 aratul solului cu utilajele din dotarea societății (tractoare și pluguri atașate), consumul de motorină pentru
această lucrare fiind de 3.000 litri. La finalul lunii septembrie se înregistrează salariile personalului în valoare de 22.000 lei (pentru
simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor salariale/sociale) și amortizarea
clădirilor în sumă de 820 lei, a tractoarelor în sumă de 5.100 lei și a utilajelor agricole (grape, pluguri, combinatoare, semănătoare
etc) în sumă de 9.650 lei. Totodată este înregistrată producția în curs de execuție la nivelul cheltuielilor ocazionate în acest scop
în luna curentă (urmând a fi stornată la începutul lunii următoare).
La data de 02.10.2019 societatea achiziționează de la un furnizorul autohton Eco Seeds S.A. 50 tone de sămânță de grâu (soiul
Glosa) certificată ecologic, la prețul de 1,5 lei/kg, TVA 5% (taxare inversă). Pentru achitarea datoriei este emis un bilet la ordin cu
scadența la 30 de zile (onorat la scadență). Lucrarea de pregătire a patului germinativ este realizată în perioada 1-5 octombrie
2019 cu tractoarele și combinatoarele agricole din dotare, consumându-se 2.500 litri de combustibil. Însămânțarea cu
tractoarele și semănătorile din dotare are loc în perioada 7-11 octombrie 2019, consumându-se 49 tone de sămânță de grâu și
2.600 litri de combustibil. Pentru activitatea de tăvălugit (nivelare agricolă) desfășurată în perioada 14-16 octombrie 2019,
societatea apelează la firma specializată S.C. Farming Service S.R.L., care facturează respectivele lucrări agricole la tariful de
20.000 lei, TVA 9%. Factura este achitată prin virament bancar la data de 20.10.2019. În vederea asigurării împotriva diferitelor
riscuri din agricultură, la data de 23.10.2019 societatea încheie pentru cultura de grâu o poliță de asigurare la compania Best
Insurance S.A. în valoare de 8.000 euro (la cursul valutar de 4,75 lei/euro), achitarea având loc în aceeași zi. La finalul lunii
octombrie se înregistrează salariile personalului în valoare de 13.500 lei și amortizările (similare lunii precedente). Totodată este
înregistrată producția în curs de execuție la nivelul cheltuielilor ocazionate în acest scop în luna octombrie 2019.
Rezolvare:
CONTURI
1 28.08.19 Factura Achizitie motorina % 401 114.240
(24.000 l x 4 lei/l) 3022 96.000
4426 18.240
2 30.08.19 Factura Achizitie tractoare % 404 582.624
2133 489.600
4426 93.024
3 31.08.19 Extr.ct. Achitare motorină 401 5121 114.240
4 11.09.19 Bon cons. Consum motorina (2800 x 4) 6022 3022 11.200
5 12.09.19 Factura Achizitie ingrasamant organic % 401 171.675
(3500 t x 45 lei / t) 3028 157.500
4426 14.175

CONTURI
6 15.09.19 Factura Inchiriere remorci % 401 10.710
612 9.000
4426 1.710
7 15.09.19 Extr.ct. Achitare chirie 401 5121 10.710
8 17.09.19 Extr.ct. Achitare îngrășământ 401 5121 171.675
9 21.09.19 Bon cons. Consum ingrasamant (3500 t) 6028 3028 157.500
10 21.09.19 Bon cons. Consum motorina fertilizat (2700 l) 6022 3022 10.800
11 28.09.19 Bon cons. Consum motorina arat (3000 l) 6022 3022 12.000
12 30.09.19 Extr.ct. Achitare rata 1 404 5121 291.312
13 30.09.19 Stat salarii Salarii 641 421 22.000
14 30.09.19 NC Amortizari 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
15 30.09.19 NC Productie in curs 331 711 238.070
16 01.10.19 NC Stornare productie in curs 711 331 238.070
17 02.10.19 Factura Achizitie sem eco (50000kgx1,5lei/kg) 3025 401 75.000
18 02.10.19 Factura Taxare inversă 4426 4427 3.750
19 02.10.19 BO Emitere bilet la ordin 401 403 75.000
20 05.10.19 Bon cons. Consum combustibil pregatire pat ger 6022 3022 10.000
21 11.10.19 Bon cons. (2500
Consuml) samanta (49000 kg) 6025 3025 73.500
22 11.10.19 Bon cons. Consum combustibil insamantat 6022 3022 10.400
23 16.10.19 Factura (2600l)
Lucrări nivelare % 401 21.800
628 20.000
4426 1.800
24 20.10.19 Extr.ct. Achitare lucrări nivelare 401 5121 21.800
25 23.10.19 Poliță/Extr Polita asigurare (8000 x 4,75) 613 5121 38.000
26 31.10.19 Extr.ct. Achitare rata 2 404 5121 291.312
28 31.10.19 NC Amortizari 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750

CONTABILITATEA
ACTIVELOR BIOLOGICE
Aplicație practică (partea a 2-a a Aplicației practice 2 de la Seminarul 6):
În perioada noiembrie 2019 – februarie 2020 societatea Eco Farming S.R.L nu efectuează lucrări agricole la cultura
de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată
din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor
precedente), achitarea biletul la ordin emis la 01.10.2019) și producția în curs de execuție la final de lună la nivelul
cheltuielilor lunare ocazionate în acest scop. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună –
noiembrie 2019 (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție).
La reluarea activităților agricole din luna martie 2020, sunt reparate două utilaje agricole de către S.C. Top Utilaje
S.R.L., factura aferentă (emisă la data de 6.03.2020) în valoare de 1.200 lei, TVA 19%, fiind achitată în numerar în
aceeași zi. În cursul lunii martie au loc lucrări de combatere a buruienilor și tratamentul fito-sanitar pentru boli și
dăunători cu produse ecologice cu utilajele din dotarea societății (tractoare și utilaje specifice). Sunt consumați 4.500
litri de motorină precum și produse fito-sanitare ecologice (deținute în stoc) în valoare de 42.000 lei. La finalul lunii
se înregistrează salariile personalului în valoare de 15.300 lei și amortizările (similare lunilor precedente). Totodată
este înregistrată producția în curs de execuție. În perioada aprilie – iunie 2020 nu sunt efectuate lucrări agricole la
cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție
preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare
lunilor precedente) și producția în curs de execuție la final de lună. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările
doar pentru o lună (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție).
La începutul lunii iulie 2020 (09.07) umiditatea măsurată a grâului a scăzut la cca. 16-17%, cultura de grâu ajungând
astfel la maturitate (fiind înregistrată la active biologice de natura stocurilor). În perioada 13-17 iulie 2020 are loc
recoltarea grâului cu 3 combine universale autopropulsate de ultimă generație (ce au montate dispozitive speciale
pentru tocarea şi împrăştierea paielor), care au fost închiriate de la S.C. Top Utilaje S.R.L. la prețul de 59.250 lei, TVA
19%, achitarea având loc prin virament bancar la data de 22.07.2020. Cantitatea recoltată (în medie 4.250 kg/hectar)
este depozitată în proporție de 75% în propriile silozuri, diferența fiind depozitată (din lipsă de spațiu) până la data
de 16.08.2020 la S.C. Agro Warehouse S.A., chiria facturată la 17.07.2020 pentru depozitare fiind de 12.000 lei, cu
plata în aceeași zi prin virament bancar (s-a optat pentru scutirea de TVA). La data de 19.07.2020 sunt vândute către
societatea Bio Pasta S.A. din Italia 500 tone de grâu din depozitul propriu la prețul de 280 euro/tonă (curs valutar
4,77 lei/euro). Încasarea are loc după 10 zile prin virament bancar (curs 4,78 lei/euro).
La data de 20.07.2020 sunt transferate la propria unitate de morărit 100 de tone de grâu în vederea obținerii de
făină integrală. În perioada 22 – 31 iulie 2020 sunt obținute 72 de tone de făină integrală. Consumul de curent aferent
activității de morărit este facturat la 16.500 lei, TVA 19%. Salariile aferente personalului implicat în activitatea de
morărit (17.700 lei) sunt înregistrate la finalul lunii. Amortizarea lunară a utilajelor de morărit ale societății este de
18.200 lei. (Pentru simplificare, toate cheltuielile cu energia, personalul și amortizarea sunt alocate producției celor
72 de tone de făină integrală, care este înregistrată la cost efectiv în data de 31.07.2020). La data de 3.08.2020 sunt
vândute 50 de tone de făină către S.C. Bio Bread S.R.L. la prețul de 3.200 lei/tonă, TVA 9%. Decontarea se efectuează
pe baza unui bilet la ordin, cu scadența la 20 de zile, pe care societatea îl încasează la data de 24.08.2020.

Rezolvare:
CONTURI
1 01.11.19 NC Stornare producție în curs 711 331 419.040

2 01.11.19 Extr.ct. Achitare bilet la ordin 403 5121 75.000
4 29.11.19 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
… Valoarea producției în curs la finalul
… Lunii februarie este de 518.120 lei
6 01.03.20 NC Stornare producție în curs (din feb.20) 711 331 518.120
7 06.03.20 Factura Reparatii utilaje % 401 1.428
611 1.200
4426 228
8 06.03.20 Chitanță Achitare reparații 401 5311 1.428
9 03.20 Bon cons. Consum combustibil (4500 l) 6022 3022 18.000
10 03.20 Bon cons. Consum produse fito-sanitare 6028 3028 42.000
12 31.03.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
14 01.04.20 NC Stornare producție în curs (din mar.20) 711 331 610.190
16 30.04.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
… Lunii iunie este de 684.500 lei
18 01.07.20 NC Stornare producție în curs (din iun.20) 711 331 684.500
19 09.07.20 NC Obținere active biologice de natura st 361 711 684.500
20 13.07.20 Factura Închiriere combine % 401 70.507,5
612 59.250,0
4426 11.257,5
21 17.07.20 PV Descărcare gestiune active bio 711 361 684.500
22 17.07.20 Bon pred. Obținere produse agricole din recoltă 347 711 743.750
23 17.07.20 Bon transf Transfer produse agricole la terți 354 347 185.937,5
24 17.07.20 Factura Inchiriere siloz 612 401 12.000
26 19.07.20 Factura Vânzare produse agricole (intracom) 4111 7017 667.800
.
27 19.07.20 NC Desc.gest. prod. agr. (500 t*700 lei/t) 711 347 350.000
28 20.07.20 Bon transf Transfer prod agr la unitate morărit 301 347 70.000
29 22.07.20 Extr.ct. Achitare chirie combine 401 5121 70.507,5
CONTURI
30 29.07.20 Extr.ct. Încasare creanță din vânzare pr.agr. 5124 % 669.200

4111 667.800
7651 1.400
31 31.07.20 Factura Consum curent electric % 401 19.635
605 16.500
4426 3.135
2
33 31.07.20 NC Amortizare 6811 2813 18.200
34 31.07.20 Bon cons. Consum materii prime (grâu) 601 301 70.000
35 31.07.20 Bon pred. Obținere produse finite (făină) 345 711 122.400
36 03.08.20 Factură Vânzare produse finite 4111 % 174.400
7015 160.000
4427 14.400
37 03.08.20 NC Desc.gest. prod. fin. (50 t*1700 lei/t) 711 345 85.000
38 03.08.20 NC Acceptare emitere bilet la ordin 413 4111 174.400
39 08.20 BO Primire BO 5113 413 174.400
40 24.08.20 Extr.ct. Încasare BO 5121 5113 174.400

CONTABILITATEA
ACTIVELOR BIOLOGICE

Rezolvare:
CONTURI

4 29.11.19 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
611 1.200
4426 228
12 31.03.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
16 30.04.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
612 59.250,0
4426 11.257,5
.
CONTURI

4111 667.800
7651 1.400
605 16.500
4426 3.135
2
33 31.07.20 NC Amortizare 6811 2813 18.200
7015 160.000
4427 14.400
39 08.20 BO Primire BO 5113 413 174.400

CONTABILITATEA
ACTIVELOR BIOLOGICE

Rezolvare:
CONTURI

4 29.11.19 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
611 1.200
4426 228
12 31.03.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
16 30.04.20 NC Amortizări 6811 % 15.570
2812 820
2813 14.750
612 59.250,0
4426 11.257,5
.
CONTURI

4111 667.800
7651 1.400
605 16.500
4426 3.135
2
33 31.07.20 NC Amortizare 6811 2813 18.200
7015 160.000
4427 14.400
39 08.20 BO Primire BO 5113 413 174.400

CONTABILITATEA
INVESTIȚIILOR PE TERMEN SCURT
Aspecte teoretice:
Investițiile pe termen scurt cuprind următoarele elemente:
ü Acțiuni deținute la entități afiliate (pe termen scurt)
ü Acțiuni deținute la alte entități (pe termen scurt)
ü Obligațiuni emise și răscumpărate
ü Obligațiuni achiziționate și deținute pe termen scurt
ü Depozite bancare pe termen scurt
ü Certificate de emisii de gaze cu efect de seră
ü Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate
Prezentarea investițiilor financiare ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate şi intenţia
de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate.
Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt sau la elementul "Casa şi conturi la bănci", în funcţie
de perioada şi condiţiile de deţinere aferente acestora
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data
operaţiunii de constituire.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include costurile de
tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare (622). În cazul valorilor
mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată costul de achiziţie include şi costurile de
tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor.
La data bilanțului, valorile mobiliare pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se
evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar titlurile netranzacţionate se evaluează la costul istoric mai puţin
eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.
La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz.
La data ieşirii din entitate valorile mobiliare pe termen scurt se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea
la care sunt înregistrate în contabilitate. Costul de achiziţie al investițiilor pe termen scurt (cu excepţia depozitelor bancare pe termen
scurt) se calculează prin aplicarea uneia din metodele FIFO, LIFO, CMP. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele
ajustări pentru pierdere de valoare se anulează.
Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de lichidare.
Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul BNR de la data
lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz.
Contabilizarea investițiilor pe termen scurt

Vânzarea valorilor mobiliare pe termen scurt se înregistrează într-o singură etapă, în cadrul căreia se evidențiază câştigul/pierderea
rezultat(ă) din vânzare precum și scăderea din gestiune a valorilor mobiliare p.t.s. cedate
Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează pe seama altor venituri financiare (cont 768)
Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența investițiilor pe termen scurt sunt 501 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“, 505 „Obligaţiuni emise şi
răscumpărate“, 506 „Obligaţiuni“, 507 „Certificate verzi primite“, 508 „Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate “(A) (detaliat pe conturi sintetice de gradul II).
Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării investițiilor pe termen scurt s-a instituit contul
509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiții pe termen scurt“ (detaliat prin conturi sintetice de gradul II).
Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a investițiilor pe termen scurt s-au prevăzut conturile 59x
„Ajustări pentru pierderea de valoare a …”.
Societatea Profi Holding S.A. achiziţionează la data da 06.05.2019 în scopuri speculative un pachet de 10.000
acţiuni emise de filiala sa Profi Sport S.A. la costul de achiziţie de 4,3 lei/acţiune. 5.000 lei sunt achitați pe loc în
numerar, diferența fiind achitată prin bancă după 10 zile. La data de 30.07.2019 sunt vândute 4.000 acţiuni la
preţul de 5 lei/acţiune, încasarea efectuându-se prin bancă după 3 zile. Constatându-se o scădere a valorii de
piață a acțiunilor Profi Sport S.A. și previzionându-se o continuare a tendinței descendente pentru ultimul
trimestru al anului 2019, societatea Profi Holding S.A. decide la 25.09.2019 vânzarea a 3.000 acţiuni la preţul de
4 lei/acţiune, încasarea efectuându-se prin bancă după 5 zile. La finalul exercițiului 2019 valoarea de piață a
acțiunilor Profi Sport S.A. este de 3,5 lei/acțiune. La data de 18.02.2020, societatea Profi Holding S.A. vinde
1.000 acțiuni ale filialei sale la prețul de 3,8 lei/acțiune (cu încasare pe loc în numerar) și reclasifică celelalte
2.000 de acțiuni (deținute inițial pe termen scurt) drept imobilizări financiare.
Rezolvare:
CONTURI
1 06.05.19 Contract Achiziţie acţiuni la societăţi afiliate 501 % 43.000
5311 5.000
5091 38.000
2 16.05.19 Extr.ct. Achitare contravaloare acţiuni (diferență) 5091 5121 38.000
3 30.07.19 Contract Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil. 461 % 20.000
501 17.200
7642 2.800
4 02.08.19 Extr.ct. Încasare contravaloare 5121 461 20.000
5 25.09.19 Contract Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil. % 501 12.900
461 12.000
6642 900
6 30.09.19 Extr.ct. Încasare contravaloare 5121 461 12.000
7 31.12.19 NC Ajustare pierdere valoare acțiuni 6864 591 2.400
8 18.02.20 Contract Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil. % 501 4.300
5311 3.800
6642 500
9 18.02.20 NC Anulare ajustare af. acțiuni vândute 591 7864 800
10 18.02.20 NC Reclasificare inv pts la imob fin 261 501 8.600
11 18.02.20 NC Reclasificare ajust pierd val. aferentă 591 2961 1.600
Societate Last G.O.T. S.R.L. achiziţionează la 20.04.2019 în scop speculativ 2.000 acţiuni MVO Telecom S.A. cotate la
BVB la cursul de 3 lei/acţiune. Comisionul datorat societăţii de intermediere Best Broker S.R.L. este de 1%.
Contravaloarea acțiunilor și comisionul se achită în aceeași zi prin virament bancar. La data de 22.06.2019 societatea
primește de la MVO Telecom S.A. un număr de 500 acțiuni (evaluate la cursul bursier de 3,1 lei/acțiune) ca urmare
a majorării capitalului social al acesteia, prin încorporarea rezultatului reportat. Cursul acţiunilor MVO Telecom S.A.
la sfârşitul anului este de 3,4 lei/acţiune. La data de 10.03.2020 sunt vândute 1.000 acţiuni la preţul de 3,6 lei/acţiune,
încasarea efectuându-se prin bancă în aceeași zi. La 15.04.2020 societatea mai vinde 800 acţiuni la preţul de 3,1
lei/acţiune, încasarea efectuându-se ziua următoare prin bancă.
Rezolvare:
CONTURI
1 20.04.19 Contr/Extr Achiziţie acţiuni 5081 5121 6.000
2 20.04.19 Contr/Extr Achitare comision intermediere 622 5121 60
3 22.06.19 NC Primire acțiuni fără plată 5081 768 1.550
4 31.12. 19 NC Actualizare val. acț. La sfârșitul exerc. 5081 768 950
5 10.03.20 Contr/Extr Vânzare 1.000 acţiuni 5121 % 3.600
5081 3.400
7642 200
6 15.04.20 Contract Vânzare 800 acţiuni % 5081 2.720
461 2.480
6642 240
7 16.04.20 Extr.ct. Încasare 5121 461 2.480
Societatea Safe Invest S.R.L. achiziționează la data de 01.07.2019 pe piața primară (prin intermediul dealerului
primar Invest Bank S.A.) un număr de 80.000 obligațiuni de stat cu scadența la 9 luni la prețul de 10 lei/bucată,
achitarea având loc prin virament bancar după 2 zile. Dobânda obținută la licitație pentru respectivele
obligațiuni de stat este de 4% pe an și se decontează la scadență deținătorului obligațiunilor. Dobânda se
înregistrează în contabilitate la nivel de exercițiu financiar. Societatea Safe Invest S.R.L. vinde la data de
01.10.2019 pe piața secundară (la BVB) 30.000 din obligațiunile de stat deținute la prețul de 10,11
lei/obligațiune, cu încasare prin virament bancar în aceeași zi. La scadență (30.03.2020) societatea încasează în
contul bancar contravaloarea celor 50.000 obligațiuni rămase precum și dobânda aferentă.
Rezolvare:
CONTURI
1 01.07.19 Contract Achiziţionarea obligaţiunilor de stat 506 5092 800.000
2 03.07.19 Extr.ct. Achitarea obligaţiunilor 5092 5121 800.000
3 01.10.19 Contr. Extr Vânzarea cu câştig a obligaţiunilor 5121 % 303.300
506 300.000
7642 3.300
4 31.12.19 NC Înreg. dobânzii afer. Ex.fin 2019 5088 766 10.000
5 30.03.19 Extr.ct. Răscump. oblig. și încasare dobândă 5121 % 515.000
506 500.000
5088 10.000
766 5.000

Societatea Easy Money S.R.L. constituie la data de 01.03.2019 la Banca Dacia Nova S.A. un depozit bancar în valută
pe 3 luni, în valoare de 20.000 euro, cu o dobândă anuală fixă de 6%. Decontarea dobânzii se realizează la
scadența depozitului (31.05.2019). Evoluția cursului valutar BNR este următoarea: la 01.03.2019 4,74 lei/euro,
la 31.03.2019 4,76 lei/euro, la 30.04.2019 4,75 lei/euro, la 31.05.2019 4,73 lei/euro.
Rezolvare:
CONTURI
1 01.03.19 Extr.ct. Constituire depozit bancar pts in val 5081 5124 94.800
2 31.03.19 NC Înregistrare dobândă luna 1 5088 766 476
3 31.03.19 NC Actualizare valoare depozit în valută 5081 7651 400
4 30.04.19 NC Înregistrare dobândă luna 2 5088 766 475
5 30.04.19 NC Actualizare valoare depozit în valută 6651 5081 200
6 30.04.19 NC Actualizare dobândă luna 1 6651 5088 1
7 31.05.19 Extr.ct. Lichidare depozit la termen % 5081 95.000
5124 94.600
6651 400
8 31.05.19 Extr.ct. Încasare dobândă lunile 1 și 2 % 5088 950
5124 946
6651 4
9 31.05.19 Extr.ct. Încasare dobândă luna 3 5124 766 473

CONTABILITATEA SUBVENȚIILOR
Aspecte teoretice:
Subvenţiile reprezintă asistenţa acordată de guvern, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale
sub forma unor transferuri de resurse către o entitate în schimbul conformării, în trecut sau în viitor, cu anumite condiţii
referitoare la activitatea de exploatare a entităţii.
Clasificarea subvențiilor
În funcție de destinație, subvențiile se împart în:
ü Subvenţii aferente activelor (subvenții pentru investiții):
o reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să achiziţioneze sau
să construiască active imobilizate.
o includ donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale
ü Subvenţii aferente veniturilor (subvenții de exploatare):
o cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active
o sunt acordate, de regulă, pentru acoperirea/ compensarea/ suportarea parțială/totală a unor cheltuieli aferente
activității de exploatare efectuate sau care urmează a fi efectuate
Recunoașterea subvențiilor
Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care
aceste subvenţii urmează să le compenseze.
Perspectiva contabilă a subvențiilor pentru investiții include următoarele etape:
I. Înregistrarea dreptului/creanței af. subvenției și a venitului amânat
II. Achiziția/construirea de active imobilizate (vizate de subvenția acordată)
III. Încasarea dreptului/creanței af. subvenției pentru investiții
IV. Reluarea la venituri curente a subvenției (înregistrate inițial ca venit amânat) se realizează, de regulă, pe parcursul perioadelor pe
măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea (şi în aceeași proporţie) sau la casarea ori cedarea activelor respective.
Perspectiva contabilă a subvențiilor de exploatare include următoarele etape:
I. Înregistrarea dreptului/creanței af. subvenției și a venitului amânat/curent
II. Efectuarea cheltuielilor de exploatare (vizate/acoperite de subvenția acordată)
III. Încasarea dreptului/creanței af. subvenției de exploatare
IV. Reluarea la venituri curente a subvenției (dacă a fost înregistrată inițial ca venit amânat) - Subvențiile acordate pentru
acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă.
Restituirea subvențiilor
Restituirea unei subvenţii aferente activelor/veniturilor se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma
rambursabilă, dacă există, sau, în lipsa unui venit amânat, pe seama cheltuielilor.
Contabilizarea subvențiilor
Contul alocat pentru evidenţa decontărilor privind subvenţiile este 445 „Subvenții“ (A), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II.
Pentru a se ţine evidenţa subvențiilor pentru investiții s-a instituit contul 475 „Subvenții pentru investiții“ (P), detaliat prin
următoarele conturi sintetice de gradul II.
Pentru a se ţine evidenţa subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare se utilizează contul 472 „Venituri înregistrate
în avans“ (P)
Pentru înregistrarea cotei-părți a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate sau la
scoaterea din evidenţă a activelor se utilizează contul 7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii“ (P).
Pentru a se ţine evidenţa subvenţiilor cuvenite entităţii în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a
acesteia, s-a instituit contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II:

Societatea Eco Star S.A. obţine la data de 06.03.2019 dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru achiziționarea
unei instalații ecologice de filtrare a apei în valoare de 90.000 lei. La data de 24.03.2019 societatea încasează în contul bancar
subvenţia. După cinci zile este achiziționata instalația respectivă în valoare de 90.000 lei şi TVA 19%, achitarea efectuându-se
prin bancă în aceeași zi. Durata normală de funcţionare a instalației este de 8 ani. La data de 10.04.2024 mijlocul fix respectiv
este vândut la preţul de 25.000 lei şi TVA 19%, încasarea efectuându-se prin virament bancar după 5 zile. În baza condițiilor
stabilite în acordul de acordare a subvenției, partea din subvenție rămasă în sold (netransferată la venituri curente în decursul
celor 5 ani de funcționare a instalației) este returnată instituției guvernamentale care a acordat respectiva subvenție. (Să se
înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an, trecerea la venituri a subvenţiei pentru
investiţii și restituirea parțială a subvenției.)
Rezolvare:
CONTURI
1 06.03.19 Contract Inregistrare drept incasare subventie 4451 4751 90.000
2 24.03.19 EC Incasare subventie 5121 4451 90.000
3 29.03.19 Factura Achizitie instalatie % 404 107.100
2131 90.000
4426 17.100
4 29.03.19 OP / EC Achitare furnizor instalatie 404 5121 107.100
5 30..04.19 NC Amortizare instalatie 6811 2813 937,5
6 30.04.19 NC Transfer cota parte subventie la venit 4751 7584 937,5
7 10.04.24 Factura Vanzare instalatie 461 % 29.750
7583 25.000
4427 4.750
8 10.04.24 NC Descarcare gestiune instalatie % 2131 90.000
2813 56.250
6583 33.750
9 15.04.24 EC Incasare c/v factura instalatie 5121 461 29.750
10 15.04.24 OP/EC Returnare subventie ramasa in sold 4751 5121 33.750
Societatea Good Luck S.R.L. obţine în data de 27.05.2019 aprobarea unui contract de finanțare nerambursabilă în valoare de
195.000 lei, în vederea extinderii activității de panificație într-o zonă rurală (Comuna Apahida). Potrivit acordului de finanțare,
din suma totală aprobată de 195.000 lei, 120.000 lei sunt alocați achiziției de echipamente pentru activitatea de
producție/depozitare iar 75.000 lei sunt alocați pentru salarii, chirie și utilități pentru o perioadă de 12 luni (6.250 lei/lună).
Societatea se obligă prin contractul de finanțare nerambursabilă să desfășoare activitate de panificație cu utilajele finanțate
din proiect o perioadă de minimum 3 ani și să aibă angajate pe această perioadă cel puțin două persoane (având domiciliul
stabil în mediul rural). Până la încasarea fondurilor, pentru a putea achiziționa echipamentele necesare finanțate din proiect,
societatea încheie cu Banca Dacia Nova S.A. la data de 03.06.2019 un credit-punte în valoare de 120.000 lei, pe o perioadă de
6 luni (cu posibilitatea rambursării anticipate), cu o dobândă de 9%/an. Conform contractului de creditare, dobânda este
achitată lunar (în ultima zi a lunii), creditul urmând a fi rambursat direct de autoritatea care acordă finanțarea.
La data de 10.06.2019 societatea achiziționează trei cuptoare la prețul unitar de 30.000 lei și trei camere frigorifice la
prețul unitar de 20.000 lei, TVA 19%. Livrarea și recepția (la sediul firmei a) cuptoarelor are loc după 10 zile iar achitarea
facturii este efectuată a doua zi după livrare prin virament bancar. Durata normală de utilizare a cuptoarelor și a
camerelor frigorifice este de 5 ani, regimul de amortizare aplicat fiind cel liniar. În data de 25.06.2019 este încheiat un
contract de închiriere a unui spațiu de producție în comuna Apahida, cu o chirie de 800 lei/lună (cu ocuparea spațiului
începând cu 01.07.2019), achitarea chiriei urmând a se face (prin virament bancar) în ultima zi lucrătoare a fiecărei luni.
În data de 01.07.2019 sunt angajate două persoane (având domiciliul stabil în comuna Apahida) pentru desfășurarea
activității de panificație la noul punct de lucru al societății Good Luck S.R.L., salariul individual brut negociat fiind de
2.400 lei.
Societatea începe la 01.07.2019 să își desfășoare activitatea de panificație la noul punct de lucru. Factura cu energia
electrică este primită în data de 28 a fiecărei luni și este în valoare de 650 lei, TVA 19%. La data de 31.07.2019 autoritatea
care acordă finanțarea nerambursabilă achită (în numele societății) creditul-punte în valoare de 120.000 lei și virează
societății în contul curent suma de 75.000 lei. La finalul lunii sunt înregistrate salariile brute, chiria, amortizarea
echipamentelor, plata dobânzii pentru creditul punte și sunt virate la venituri din subvenții o parte din veniturile amânate
(aferente subvențiilor pentru investiții și subvențiilor de exploatare). La data de 20.07.2022 societatea vinde unul din
cuptoarele finanțate din fondurile nerambursabile la preţul de 15.000 lei şi TVA 19%. Încasarea are loc prin virament
bancar după 3 zile. Cu ocazia vânzării se înregistrează şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii rămasă în sold,
aferentă respectivului echipament vândut.
Rezolvare:
CONTURI
1 27.05.19 Contract Aprobare contract finantare neramb 4452 % 195.000
4752 120.000
472 75.000
2 03.06.19 CTR / EC Obtinere credit pe termen scurt 5121 5191 120.000
3 10.06.19 Factura Achizitie echipamente % 404 178.500
223 150.000
4426 28.500
4 20.06.19 PVrec Recepție echipamente % 223 150.000
-cuptoare 2131.1 90.000
- camere frigorifice 2131.2 60.000
5 22.06.19 OP / EC Achitare datorie furnizor 404 5121 178.500
6 30.06.19 OP / EC Achitare dobanda credit 666 5121 900
7 28.07.19 Factura Inreg consum en electrica % 401 773,5
605 650
4426 123,5
8 31.07.19 Contract Stingere credit bancar din subventie 5191 4452 120.000
9 31.07.19 EC Incasare finantare neramb 5121 4452 75.000
10 31.07.19 Stat plata Inregistrare salarii angajati 641 421 4.800
11 31.07.19 OP/EC Achitare chirie spatiu 612 5121 800
12 31.07.19 OP/EC Achitare dobanda credit 666 5121 900
13 31.07.19 NC Inregistrare amortizare echip 6811 2813 2.500
14 31.07.19 NC Transfer cota parte subv inv la venit 4752 7584 2.000
15 31.07.19 NC Transfer cota parte subv expl la venit 472 % 6.250
7413 1.450
7414 4.800
16 20.07.22 Factura Vanzare echipament 461 % 17.850
7583 15.000
4427 2.850
17 20.07.22 NC Descarcare gestiune echipament % 2131.1 30.000
2813 18.000
6583 12.000
18 20.07.22 NC Trecere la venit subv inv af echip 4752 7584 9.600
19 23.07.22 EC vand
Incasare c/v factura echip 5121 461 17.850

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII:

CAPITAL SOCIAL, PRIME, ACȚIUNI PROPRII
Aspecte teoretice:
Capitalul social este o componentă a capitalurilor proprii care exprimă valoarea totală a aporturilor subscrise de acţionari sau
asociaţi la constituirea societăţii comerciale.
Capitalul social este egal cu valoarea nominală totală a acţiunilor sau a părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului, în numerar sau în
natură, a altor elemente de capitaluri proprii încorporate în capitalul social sau a altor operaţiuni care conduc la modificarea acestuia.
Capitalul social, în funcţie de situaţia în care se află, atât în contabilitatea curentă cât şi în situaţiile financiare (bilanţ) se prezintă sub
două forme şi anume: capital subscris nevărsat și capital subscris vărsat.
Acţiunile unei societăţi comerciale se pot evalua la:
ü Valoarea nominală – determinată ca raport între mărimea capitalului social şi numărul de acţiuni emise (minimum 0,1 lei);
ü Valoarea contabilă (matematică) – calculată ca raport între activul net contabil (ANC) şi numărul de acţiuni;
ü Valoarea de emisiune – preţul la care se vând pe piaţa primară a titlurilor acţiunile emise;
ü Cursul bursier – preţul la care se tranzacţionează pe piaţa secundară titlurile. Este o valoare de piaţă.
Primele legate de capital reprezintă fluxuri de capital ce rezultă ca urmare a operațiunilor de majorare a captalului social al
întreprinderii prin noi aporturi în natură şi/sau în numerar, ulterior înfiinţării societăţii.
Sub aspect valoric, ele reprezintă excedente ale fluxurilor de capital, înregistrate la majorarea capitalului social peste nivelul valorii nominale a acestuia.
Structura primelor legate de capital este:
ü Prima de emisiune, apare în cazul majorării capitalului social prin noi aporturi în numerar şi se stabileşte ca diferenţă între
valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale (mai mare) şi valoarea nominală (mai mică) a acestora
ü Prima de aport, apare în cazul aporturilor noi în natură şi se determină ca diferenţă între valoarea bunurilor aduse ca aport în natură de acţionari
sau asociaţi şi suma cu care a crescut capitalul social (valoarea nominală totală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport)
ü Prima de fuziune apare în cazul majorării capitalului social în urma unei fuziuni prin absorbţie şi se calculează ca diferenţă între valoarea netă de
aport a societăţii absorbite şi suma cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.
ü Prima de conversie a oblig. în acţiuni poate să apară atunci când, conform prospectului de emisiune, obligaţiunile emise se convertesc în acţiuni; se
determină ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor convertite în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestor obligaţiuni.
Operaţiunile cu acţiuni proprii sunt derulate, de regulă, de companiile care activează pe piața de capital și constau în
răscumpărarea lor de pe piață, având drept scopuri: decapitalizarea companiei prin diminuarea capitalului social, în situația supradimensionării
acestuia sau în vederea acoperirii pierderilor reportate; distribuirea de acțiuni personalului; tezaurizarea acțiunilor proprii; conversia în acțiuni a unor datorii
ale companiei emitente; retragerea companiei de pe piața de capital.
Câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de CP) nu sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere (drept venituri/cheltuieli) ci sunt recunoscute direct în capitalurile proprii alături de acţiunile proprii.
Contabilizarea capitalurilor proprii (capital social, prime, acțiuni proprii)

Contul alocat pentru evidenţa capitalului social este 101 „Capital“ (P), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II: 1011 “Capital
subscris nevărsat”(P), 1012 “Capital subscris vărsat” (P), 1015 “Patrimoniul regiei” (P), 1016 “Patrimoniul public” (P).
Primele legate de capital sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 104 “Prime legate de capital” (P), detaliat pe
conturi sintetice de gradul II, astfel: 1041 “Prime de emisiune” (P), 1042 “Prime de fuziune/divizare” (P), 1043 “Prime de aport”
(P), 1044 “Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni” (P).
Contabilitatea operaţiunilor cu acţiuni proprii se ţine cu ajutorul contului 109 “Acţiuni proprii” (A) care după conţinut funcţionează
ca un cont rectificativ a capitalurilor proprii, detaliat în conturi operaţionale de gradul II.
Pentru a reflecta câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) s-au instituit conturile 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii” (P), 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii” (A). Acestea sunt detaliate în conturi operaţionale de gradul II.
Societatea Perfect Time S.A. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală
de 10 lei. Capitalurile proprii ale societății includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 10.000 lei, alte rezerve 18.000
lei și rezultat reportat 12.000 lei. La data de 10.07.2019 Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor societății
Perfect Time S.A. hotărăște majorarea capitalului social printr-un aport în numerar în valoare de 42.000 lei, respectiv
un aport în natură reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei în urma unei expertize derulate de un expert autorizat
(numit de judecătorul delegat). Valoarea de emisiune a noilor acțiuni este stabilită la valoarea matematică-contabilă a
acțiunilor de la data majorării capitalului social. Pentru emisiunea noilor acțiuni se plătește în numerar suma de 200 lei.
La data majorării capitalului social acționarii care au subscris au vărsat în contul curent al societății ½ din valoarea
aportului în numerar. Vărsarea aportului în natură (predarea utilajului către societate) are loc la data de 15.07.2019.
Cealaltă jumătate din valoarea aportului în numerar este depusă de acționari în contul curent al societății în data de
15.12.2019. Conform hotărârii Adunării Generale a Acționarilor la data de 30.12.2019 primele de aport înregistrate cu
ocazia majorări de capital se transferă la alte rezerve iar primele de emisiune sunt încorporate în capitalul social
(emițându-se noi acțiuni în acest scop).
Rezolvare:
CONTURI
1 10.07.19 Hot. AGEA Subscriere capital social 456 % 56.000
1011 40.000
1041 12.000
1043 4.000
2. 10.07.19 Extr.ct. Vărsare ½ aport în numerar 5121 456 21.000
3. 10.07.19 NC Regularizare capital social 1011 1012 15.000
4. 10.07.19 Chitanță Cheltuieli emisiune acțiuni 201 5311 200
5. 15.07.19 PV Rec. Vărsare apor în natură 2131 456 14.000
7. 15.12.19 Extr.ct. Vărsare ½ aport în numerar 5121 456 21.000
9. 30.12.19 NC Transfer prime aport la rezerve 1043 1068 4.000
10 30.12.19 NC Încorporare prime emisiune în CS 1041 1012 12.000
.
Societatea GoodBye S.R.L. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 2.000 de părți sociale cu valoarea nominală
de 50 lei. Capitalurile proprii ale societății (la data de 30.06.2019) includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 4.000
lei, rezerve statutare 10.000 lei, alte rezerve 28.000 lei și rezultat reportat 18.000 lei. La data de 13.07.2019 Adunarea
Generală a Asociaților societății GoodBye S.R.L. aprobă în unanimitate retragerea unui asociat din societate (în urma
cererii depuse în prealabil de acesta). Respectivul asociat deține 25% din capitalul social. În cadrul Adunării Generale a
Asociaților s-a stabilit de comun acord că drepturile asociatului retras privind părțile sale sociale să corespundă valorii
contabile a acestora (diferența dintre valoarea contabilă și valoarea nominală fiind scăzută din alte rezerve).
Contravaloarea drepturilor asociatului retras sunt achitate acestuia prin virament bancar în două tranșe egale: la data
de 10.08.2019, respectiv la data de 10.09.2019.
Rezolvare:
CONTURI
1 13.07.19 Hot AGA Retragere asociat % 456 40.000
1012 25.000
1068 15.000
2 10.08.19 Extr.Ct. Restituire ½ c/v părți sociale retrase 456 5121 20.000
3. 10.09.19 Ext.Ct. Restituire ½ c/v părți sociale retrase 456 5121 20.000
Societatea Black&White S.A. (cotată la BVB) deține un capital social divizat în 200.000 acțiuni, având o valoare
nominală de 12 lei. Adunarea generală extraordinară a acționarilor hotărăşte la 20.02.2019 răscumpărarea de
pe piață (de la bursă) a 10.000 acţiuni proprii pe care intenţionează să le deţină pe termen scurt cu următoarele
scopuri: jumătate pentru a fi anulate (în vederea unei dimensionări optime a capitalului social) un sfert pentru
a fi distribuite angajaților (cu titlu gratuit), respectiv un sfert pentru a putea fi revândute pe piață. Acțiunile sunt
răscumpărate la data de 22.02.2019 la cursul bursier de 15 lei/acţiune, contravaloarea achitându-se în aceeași
zi prin virament bancar. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează în aceeași zi. La date de 30.06.2019
sunt distribuite angajaților cu funcții de conducere 2.500 de acțiuni proprii (ca parte a unui pachet de
remunerare în funcție de performanța firmei). La data de 09.07.2019 sunt vândute 2.000 de acţiuni la preţul de
16 lei/acţiune, încasarea având loc în aceeași zi în contul bancar. Celelalte 500 de acțiuni proprii sunt vândute
la data de 10.09.2019 la preţul de 13 lei/acţiune (cu încasare prin virament bancar în aceeași zi). Conform AGA,
la data de 30.12.2019 câștigurile respectiv pierderile generate de operațiunile cu acțiuni proprii sunt transferate la,
respectiv acoperite din alte rezerve.
Rezolvare:
CONTURI
1. 22.02.19 Contract Răscumpărarea acţiunilor proprii 1091 5121 150.000
2. 22.02.19 NC Anularea a jumătate din acţiunile pr. % 1091 75.000
10.000/2*12 1012 60.000
10.000/2*(15-12) 1498 15.000
3. 30.06.19 NC Distribuire acț. proprii angajaților 1498 1091 37.500
4. 09.07.19 Contract Vânzare acțiuni pr. 5121 % 32.000
1091 30.000
1411 2.000
5. 10.09.19 Contract Vânzare acțiuni pr. % 1091 7.500
5121 6.500
1491 1.000
6. 30.12.19 NC Transfer la rezerve câștiguri acț. pr. 1411 1068 2.000
7. 30.12.19 NC Acoperire din rezerve – pierderi acț.pr 1068 % 53.500
1491 1.000
1498 52.500

CONTABILITATEA DATORIILOR
PE TERMEN LUNG
Aspecte teoretice:
Datoriile pe termen lung sunt reprezentate în principal de împrumuturile şi datoriile asimilate, cu termene de rambursare mai mare de un an precum
și de datoriile comerciale, datorii fiscale, datorii sociale cu scadența mai mare de un an și sunt încadrate în categoria capitalurilor permanente (având și
denumirea de capitaluri împrumutate), deoarece ele au menirea de a finanţa activitatea entităților economice cu caracter de relativă permanenţă.
Structura datoriilor pe termen lung este următoarea:
ü Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
ü Credite bancare pe termen lung
ü Datorii care privesc imobilizări financiare
ü Alte împrumuturi şi datorii asimilate
Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii.
În funcţie de modul de plată a veniturilor ce se cuvin obligatarilor, obligaţiunile pot fi:
ü Obligaţiuni obişnuite sau ordinare – care asigură obligatarilor un venit fix sub formă de dobândă; acestea se emit şi se
răscumpără la valoarea nominală
ü Obligaţiuni cu primă – atunci când valoarea de rambursare este mai mare decât valoarea de emisiune a obligațiunilor, diferența
reprezentând o primă privind rambursarea obligațiunilor
ü Obligaţiuni cu loterie – se vând şi se răscumpără la valoarea nominală iar unii cumpărători, prin tragere la sorţi vor câştiga
sume echivalente cu dobânda ce se cuvine tuturor obligaţiunilor emise
Creditele pe termen lung sunt sume împrumutate de la bănci care trebuie rambursate la un anumit termen (scadenţă) sau pe
parcursul unei anumite perioade care depășește un an (conform contractului de creditare).
Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi, care pentru societate reprezintă o cheltuială financiară, adică preţul plătit pentru folosirea creditului
bancar obţinut
Datoriile care privesc imobilizări financiare includ acele sume datorate (pe termen lung) entităților afiliate, entităților asociate respectiv entităților
controlate în comun.
Alte împrumuturi și datorii asimilate includ: Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare ce se referă la bunurile preluate cu acest titlu, Depozitele
şi garanţiile băneşti primite de la terţi, Contravaloarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar precum și Alte forme de împrumuturi pe termen
mediu sau lung, cu scadenţă mai mare de un an.
Onorariile şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans.
Aceste cheltuieli în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective.
Contabilizarea datoriilor pe termen lung

Împrumuturile din emisiunea de obligațiuni sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 161 “Împrumuturi din emisiunea de
obligațiuni” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung se realizează cu ajutorul contului sintetic de gradul I 162 “Credite bancare pe
termen lung” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate.
Contabilitatea datoriilor care privesc imobilizări financiare (față de entități afiliate, entități asociate și entități controlate în comun)
se asigură cu ajutorul contului 166 “Datorii care privesc imobilizări financiare” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II.
Alte împrumuturi și datorii asimilate sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 167 “Alte împrumuturi și datorii
asimilate” (P).
Dobânzile aferente datoriilor pe termen lung se evidenţiază cu ajutorul contului 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor
asimilate” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II iar Primele privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii sunt reflectate
cu ajutorul contului 169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor și a altor datorii” (A), detaliat pe conturi sintetice de gradul II.
Societatea Big Projects S.A. urmărește obținerea unei finanțări pentru o investiție majoră într-un parc fotovoltaic. În acest
sens Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor a aprobat la data de 27.05.2019 realizarea unei Oferte publice
inițiale (IPO) de vânzare de obligațiuni (negarantate subordonate) cu o maturitate de 3 ani (scadența la 30.06.2022) și cu
posibilitatea de răscumpărare integrală anticipată (opțiunea call) la valoarea nominală (după minimum 12 luni de la data
emisiunii). Pentru acest împrumut obligatar este stabilită o valoarea nominală totală de 300.000.000 lei. Conform
prospectului de emisiune, obligațiunile (nominative și dematerializate) au un preț de emisiune de 100% din valoarea
nominală individuală de 10.000 lei, oferind o dobândă fixă anuală (cupon fix) de 6%. Plata dobânzii (cuponul) se va face
anual (prin virament bancar) la următoarele termene: 30.06.2020, 30.06.2021 și 30.06.2022 (data scadenței). Aceste
obligațiuni vor fi listate și admise la tranzacționare pe piața reglementată la vedere a BVB.
Perioada de derulare a ofertei (perioada de subscriere) este 24.06.2019-28.06.2019 (ultima zi a perioadei de ofertă este
considerată data tranzacției), obligațiunile fiind subscrise integral (30.000 obligațiuni) în această perioadă. Decontarea
obligațiunilor se realizează (prin virament bancar) la data de 01.07.2019. Intermediarul Ofertei este societatea bancară
Dacia Nova S.A. care percepe un comision pentru serviciul de intermediere în valoare de 90.000 lei, decontat de
Societatea Big Projects S.A. la data de 01.07.2019.
Dobânda aferentă împrumutului obligatar este înregistrată în contabilitate trimestrial (pentru simplificare), în ultima zi a
trimestrului. Odată cu înregistrarea dobânzii are loc și înregistrarea eșalonată la cheltuieli curente a comisionului de
intermediere (contabilizat inițial la cheltuieli înregistrate în avans). La termenele de plată a dobânzii, societatea emitentă
reține pentru deținătorii de obligațiuni - persoanele fizice rezidente impozitul aferent (10%). Persoanele fizice rezidente
dețin la datele de referință 20% din valoarea nominală totală a împrumutului. Achitarea impozitului la stat se efectuează
după 10 zile de la reținerea acestuia.
În ultimul trimestru al anului 2020 managementul societății Big Projects S.A. identifică o posibilitate de refinanțare mai
avantajoasă a împrumutului obligatar, contractând (și încasând) la data de 30.12.2020 un credit bancar pe termen lung
(2 ani) în valoare de 309.000.000 lei, cu o dobândă anuală de 4,8%. Conform contractului de creditare, rambursarea
împrumutului se face anual (30.12.2021 și 30.12.2022), în 2 tranşe egale iar dobânda anuală se plăteşte împreună cu cele
două tranşe (pentru simplificare dobânda va fi înregistrată în contabilitate trimestrial în data de 30 a ultimei luni din
trimestru). Din fondurile obținute prin creditul bancar și în urma hotărârii Adunării Generale Extraordinare a Acționarilor
(la propunerea managementului societății), la data de 31.12.2020 are loc răscumpărarea integrală anticipată a
obligațiunilor (prin virament bancar), cu plata dobânzii la zi până la data respectivă (și reținerea impozitului pe dobândă).
Totodată se înregistrează și anularea obligațiunilor emise și răscumpărate. Decontările legate de creditul bancar sunt
efectuate conform termenelor din contractul de creditare.
Rezolvare:
CONTURI
1 28.06.19 Prosp.em. Emisiune obligaţiuni 461 1618 300.000.000
2 01.07.19 Extr. Ct. Încasare c/v obligaţiuni emise 5121 461 300.000.000
3 01.07.19 Extr. Ct. Comision intermediere emis. Oblig. 471 5121 90.000
4 30.09.19 (…) NC Dob. trim. datorată 666 1681 4.500.000 (x4)
5 30.09.19 (…) NC Eșalonare la ch. curente comison int. 627 471 7.500 (x4)
6 30.06.20 NC Reținere impozit dob. Pers. fiz. rez. 1681 446 360.000
7 30.06.20 Extr. Ct. Achitare dobândă 1681 5121 17.640.000
8 10.07.20 Extr. Ct. Achitare impozit dob. reținut 446 5121 360.000
9 30.09.20 NC Dob. trim. datorată (Trim. 3 2020) 666 1681 4.500.000
10 30.09.20 NC Eșalonare la ch. curente comison int. 627 471 7.500
11 30.12.20 Ctr.cr./Ext.ct Contractare/încasare credit ptl 5121 1621 309.000.000
12 31.12.20 NC Înreg. dobândă oblig. (Trim. 4 2020) 666 1681 4.500.000
13 31.12.20 NC Transfer la ch. curente a ch. in av. rămase 627 471 52.500
CONTURI
14 31.12.20 NC Reținere impozit dob. Pers. fiz. rez. 1681 446 180.000
15 31.12.20 Extr. Ct. Răscumpărare oblig și achitare dob. % 5121 308.820.000
505 300.000.000
1681 8.820.000
16 31.12.20 NC Anulare obligațiuni răscumpărate 1618 505 300.000.000
17 10.01.21 Extr. Ct. Achitare impozit dob. reținut 446 5121 180.000
18 30.03.21 (…) NC Dobândă trimestrială credit ptl 666 1682 3.708.000 (x4)
.
19 30.12.21 Extr. Ct. Achitare tranșă 1 și dobândă an 1 % 5121 169.332.000
1621 154.500.000
1682 14.832.000
20 30.03.22 (…) NC Dobândă trimestrială credit ptl 666 1682 1.854.000 (x4)
21 30.12.22 Extr. Ct. Achitare tranșă 2 și dobândă an 2 % 5121 161.916.000
1621 154.500.000
1682 7.416.000
Societatea Vision Electronics S.A. derulează în perioada 23.09.2019 – 30.09.2019 o Ofertă publică inițială de
vânzare de obligațiuni negarantate cu o maturitate de 2 ani (scadența la 30.09.2021) în valoare nominală totală
maximă de 100.000.000 lei. Conform prospectului de emisiune aprobat de Adunarea Generală Extraordinară a
Acționarilor obligațiunile (nominative și dematerializate) au un preț de emisiune de 94% din valoarea nominală
individuală de 5.000 lei (obligațiuni cu cupon 0). Emitentul va rambursa obligatarilor la maturitate (30.09.2021)
valoarea nominală a obligațiunilor. Obligațiunile sunt subscrise în proporție de 90%, decontarea lor realizându-
se (prin virament bancar) la data de 01.10.2019. Oferta este intermediată de societatea bancară Top Bank S.A.
care percepe un comision pentru serviciul de intermediere în valoare de 20.000 lei, decontat de Societatea
Vision Electronics S.A. la data de 01.10.2019. Primele de rambursare a obligațiunilor sunt amortizate trimestrial
când se înregistrează în contabilitate eșalonarea la cheltuieli curente a comisionului de intermediere
(contabilizat inițial la cheltuieli înregistrate în avans). Obligațiunile sunt răscumpărate la scadență (30.09.2021)
prin virament bancar, fiind în aceeași zi anulate.
Rezolvare:
CONTURI
1 30.09.19 Prosp.em. Emisiune obligaţiuni cu primă % 1618 90.000.000
461 84.600.000
1691 5.400.000
2 01.10.19 Extr.ct. Încasare c/v obligaţiuni emise 5121 461 84.600.000
3 01.10.19 Extr.ct. Comision intermediere emis. Oblig. 471 5121 20.000
4 31.12.19(…) NC Amortizare primă de rambursare 6868 1691 675.000(x8)
5 31.12.19(…) NC Eșalonare la ch. curente comison int. 627 471 2.500
6 30.09.21 Extr.ct. Răscumpărare obligaţiuni 505 5121 90.000.000
7 30.09.21 NC Anulare obligaţiuni 1618 505 90.000.000

CONTABILITATEA
PROVIZIOANELOR
Aspecte teoretice:
Provizioanele reprezintă datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe sau este cert că vor
exista dar care fie au o valoare incertă, fie au o exigibilitate incertă.
Recunoașterea provizioanelor
Cele 3 condiții cumulative pentru recunoașterea unui provizion sunt:
ü Există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior
ü Este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă
ü Poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei
Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare
ale entităţii (de ex., modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiţiei unei
datorii şi nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere a provizioanelor.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului
de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Evaluarea provizioanelor
La data bilanţului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligaţii, a
sumei necesare pentru stingerea acesteia.
Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care entitatea ar plăti-o, în mod raţional, pentru
stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment.
Actualizarea provizioanelor se realizează acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezentând valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă
În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Structura provizioanelor este următoarea:
ü Provizioane pentru litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte
ü Provizioane pentru cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte ch. privind garanţia acordată clienţilor
ü Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
ü Provizioane pentru acţiunile de restructurare
ü Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
ü Provizioane pentru impozite
ü Provizioane pentru terminarea contractului de muncă
ü Provizioane pentru prime ce urmează a se acorda personalului în funcţie de profitul realizat, potrivit prev. legale sau contractuale
ü Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune
ü Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
ü Alte provizioane
Contabilizarea provizioanelor
Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite și se realizează cu ajutorul
contului sintetic de gradul I 151 „Provizioane” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate.
Cheltuielile privind provizioanele sunt reflectate cu ajutorul contului 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” (A) iar
veniturile din anularea/diminuare provizioanelor sunt reflectate prin intermediul contului 7812 „Venituri din provizioane” (P).
Societatea comercială White Goods S.A. livrează în cursul trimestrului IV al anului 2018 produse electrocasnice
(produse finite) distribuitorului specializat SC Media Market S.A. la un preţ de vânzare de 500.000 lei, TVA 19%, costul
de producţie efectiv al acestor produse fiind de 340.000 lei. Pentru aceste produse societatea producătoare acordă o
perioadă de garanţie de 1 an. În exerciţiul financiar 2018 cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie
înregistrate de societatea White Goods S.A. au fost în sumă de 40.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor
cu termen de garanţie în exercițiul financiar precedent (2017) au fost în valoare de 1.000.000 lei.
În exerciţiul financiar 2019 a fost necesară efectuarea unor lucrări de remediere/reparare a unor produse electrocasnice
aflate în garanţie (și vândute în 2018). Lucrările de reparații au fost efectuate de către firma de reparații SC Best Repair
S.R.L. cu care societatea White Goods S.A. are contract pentru prestarea respectivelor servicii. Valoarea reparațiilor este
facturată la data de 30.09.2019 de SC Best Repair S.R.L. la valoarea de 15.000 lei, TVA 19%. Factura este achitată după 3
zile de societatea White Goods S.A prin virament bancar. După expirarea perioadei de garanție pentru produsele
electrocasnice vândute în cursul trimestrului IV al anului 2018, provizionul rămas în sold este transferat la venituri.
Rezolvare:
CONTURI
1 2018 Facturi Vânzări produse finite 4111 % 595.000
7015 500.000
4427 95.000
2 2018 NC Descărcare din gestiune 711 345 340.000
3 2018 NC Constituire provizion 6812 1512 20.000
Val prov= (Ch.rep18/V.vz.17) x V.vz.18
=(40.000/1.000.000)x500.000=20.000
4 30.09.19 Fact Reparaţii produse în garanţie % 401 17.850
611 15.000
4426 2.850
5 30.09.19 NC Anularea parțială provizion constituit 1512 7812 15.000
6 03.10.19 Extr. Ct. Achitare factură reparații 401 5121 17.850
7 31.12.19 NC Anulare provizion după expirare garanție 1512 7812 5.000
Societate comercială No Problem S.R.L. se află la sfârşitul exerciţiului financiar 2019 în litigiu cu un terţ (S.C. Fair
Play S.R.L.) pentru suma de 40.000 lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă, ca urmare a
nerespectării unor clauze contractuale de către SC No Problem S.R.L. pe parcursul exercițiului financiar 2019.
Conform oficiului juridic al SC No Problem S.R.L., probabilitatea de a pierde procesul este ridicată (peste 50%).
În exerciţiul financiar 2020 litigiul este pierdut, instanța stabilind suma de 35.000 lei, ce trebuie achitată
societății Fair Play S.R.L. Daunele respective sunt achitate la data de 15.06.2020 prin virament bancar.
Rezolvare:
CONTURI
1 31.12.19 NC Constituire provizion ptr litigiu 6812 1511 40.000
2 15.06.20 Extr. Ct. Plata daunelor din litigiu 6581 5121 35.000
3 15.06.20 NC Anulare provizion constituit 1511 7812 40.000


Seminar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Seminar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiară 2 - Seminar 3 Specializarea CIG An universitar 2020-2021

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 10.03.19 Bon Cons. Consum materiale de construcții 601 301 83.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Valoarea contabilă = Valoarea de intrare – Ajustări cumulate pt. pierderea de valoare

Creanțele imobilizate se evaluează la valoarea lor probabilă de încasare.

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 20.07.18 Contr. Dobândire acțiuni prin aport la CS % 2133 96.000

1 20.07.17 Extr. Achiziţionarea acţiunilor 265 5121 20.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 01.09.18 Contr/OP Acordare împrumut 2675 5121 100.000

1 01.11.18 Contr/Ext Constit. depozit în valută - 2 ani 2678 5124 46.500

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Metode de reevaluare în funcţie de tratamentul amortizării cumulate

Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3

C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Editura Casa Cărții SRL (consignant)

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Perfect Transport SRL

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.

Activele biologice se împart în două categorii:

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Aplicația practică 2 (prima parte):

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 01.11.19 NC Stornare producție în curs 711 331 419.040

30 29.07.20 Extr.ct. Încasare creanță din vânzare pr.agr. 5124 % 669.200

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 01.11.19 NC Stornare producție în curs 711 331 419.040

30 29.07.20 Extr.ct. Încasare creanță din vânzare pr.agr. 5124 % 669.200

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

1 01.11.19 NC Stornare producție în curs 711 331 419.040

30 29.07.20 Extr.ct. Încasare creanță din vânzare pr.agr. 5124 % 669.200

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Contabilizarea investițiilor pe termen scurt

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII:

Contabilizarea capitalurilor proprii (capital social, prime, acțiuni proprii)

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Contabilizarea datoriilor pe termen lung

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller

S-ar putea să vă placă și