Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Capitolul I
Aspecte legislative
1.1. Problematica decontrilor n accepiunea legislaiei n vigoare
Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidena existenei i micrii titlurilor
de plasament, disponibilitilor din conturi la bnci, disponibiliti din cas, creditelor
bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie.
Operaiunile n numerar sunt legate de disponibilitile din cas.
Operaiunile fr numerar se refer la: conturile la bnci, acreditive i avansuri
de trezorerie.
Disponibilitaile de cas se in separat cele pstrate n lei, fa de cele n devize.
Evidena operativ a acestor valori se ine n registrul de cas. Disponibilitile n
devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor financiare n lei sau n devize se
efectueaz cu respectarea Regulamentului operaiilor de cas i a normelor stabilite
de Banca Naional a Romniei.
Conturile la bnci cuprind:
valorile de ncasat (cecuri i efecte comerciale depuse la bnci);
disponibilitile n lei i n devize;
carnete de cecuri cu limit de sum;
credite bancare pe termen scurt;
dobnzi aferente disponibilitilor.
Conturile bancare se evideniaz analitic pe fiecare banc n parte.
Dobnzile de ncasat se nregistreaz la venituri financiare, iar cele de pltit la
cheltuieli financiare.
Disponibilitile bneti din conturile bancare pot funciona la vedere sau la
termen. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

reprezint disponibilitile bneti iar dac ncasrile sunt mai mici dect plile,
soldul exprim creditele acordate de ctre banc.
Acreditivele reprezint disponibiliti bneti acordate ale unitaii, aflate ntr-un
cont bancar, la dispoziia unui ter, de regul furnizor, i destinate plii acestuia pe
msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului (livrrii mrfurilor, executrii de
lucrri, prestrii serviciilor). Acreditivele se pot deschide n lei sau n devize.
Avansurile de trezorerie reprezint sumele bneti acordate cu anticipaie unor
furnizori prestatori de servicii sau executani de lucrri pentru a nlesni achitarea cu
grad sporit de certitudine i n timp mai scurt a lucrrilor executate n cadrul
prevederilor contractuale.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n numerar salariailor delegai s
efectueze plti n favoarea ntreprinderii.
Creditele pe termen scurt sunt acordate de banc n lei sau n devize sub form
de mprumut pe termen scurt (ntre 1 i 5 ani). Rata dobnzii pentru aceste
mprumuturi se stabilete la fiecare prelungire a duratei creditului, inndu-se cont de
evoluia dobnzii pe pieele financiare, asfel nct plasamentele de acest gen s fie
aducatoare de profit mai mare dect cel realizat prin depunerea capitalului la banc.
1.2. Aria documentelor utilizate i a instrumentelor de plat
Relaiile ntre societile comerciale i alte persoane fizice sau juridice dau
natere n cadrul climatului economic la obligaii bneti care se pot efectua, dup
caz, n numerar i fr numerar.
Plata n numerar se realizeaz imediat, fr intermediere, prin micare direct a
sumelor bneti.
Documentele de ncasri/pli n numerar folosite pentru nregistrarea
operaiunilor de cas sunt urmatoarele: chitana i bonul fiscal, factura fiscal , statul
de plat, borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare, registrul de cas.

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Chitana servete ca document justificativ pentru ncasarea unei sume n

numerar n casieria societii comerciale. Ca o variant a chitanei este chitana pentru
operaii n valut.
Predarea sumelor de ctre casierul societii comerciale n cauz ctre casierii
pltitori se consemneaz n Procesul verbal de pli .
mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz o persoan
membr a familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi
bneti de la casieria ntreprinderii cnd titularul nu se poate deplasa pentru aceasta.
Factura fiscal este un document pe baza cruia se ntocmesc instrumente de
plat a produselor i a mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Se
poate folosi i ca document de nsoire pe timpul transportului i de recepie-ncasare
n gestiunea primitorului.
Plata salariaiilor se face prin state de plat semnate de beneficiar, iar ncasarea
mrfurilor vndute cu amnuntul se face prin case de marcat.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca
document, mpreun cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare, din
carnetele cu i fr limit de sum.
Registrul de cas, n lei sau valut, servete ca document centralizator de
nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate de casieria
ntreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabilete soldul de cas la
sfritul fiecrei zile.
Conform O.M.F. nr.1850/2006, registrul de cas este folosit ca:
- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate prin
casieria unitii pe baza actelor justificative;
- document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;
- document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas.
Prin HG 2185/30.11.2006 :
1. Operaiunile de ncasri i pli ntre persoanele juridice se efectueaz numai
prin instrumente de plat fr numerar, cu excepiile prevzute la art. 5 alin. 2 lit. a),

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

b) i c) din Ordonana Guvernului nr.15/1996 privind ntrirea disciplinei financiarvalutare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 131/1996, cu
modificrile ulterioare.
n afar de numerarul n lei i n valut, n casierie se pot pstra i alte valori
printre care enumerm:
- timbre fiscale i potale;
- bilete la tratament i odihn;
- tichete i bilete de cltorie;
- alte valori.
Plile fr numerar se caracterizeaz prin:

natura lor dubl determinat de un flux de ntrri n conturi i de un flux de

mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat;

scurgerea unei anumite perioade de timp ntre momentul iniierii i cel al

finalizrii plii; pentru un comision sporit, bncile scurteaz acest timp prin
folosirea mijloacelor moderne de comunicare (SWIFT, pli electronice);

existena unuia sau mai multor intermediari n persoana bncilor.

Agenii economici care dein valut n cont i au datorii la intern neachitate
sunt obligai s schimbe valuta n lei pentru achitarea datoriilor respective, cu
excepia cazurilor n care exist obligaii de plat la extern cu scadena de pn la 30
zile.
Regulamentul operaiilor de cas ale unitailor economice din 5 iulie 1976
definete casierul ca fiind persoana mputernicit s efectueze operaii de ncasri i
pli n numerar. mputernicirea de casier poate fi dat oricrei persoane ncadrat n
unitate sau n subunitile acesteia, care ndeplinete condiiile prevzute de lege
pentru a fi gestionar.
Instrumentele de plat incluse n sistemul de pli din Romnia sunt:
Cecul
Cambia

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Ordinul de plat
Biletul la ordin
Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu
disponibil corespunzator n aceste conturi .
Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaii de ncasri sau
prin acordarea unui credit bancar.
Fig. 1.1. CIRCUITUL CECULUI

TRGTOR (CUMPRTOR)

BENEFICIAR
(FURNIZOR)

TRAS (BANC)

BANCA BENEFICIAR

Cecul pune n legatur trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul.

Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil
la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de
tras, s plteasca la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui
trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar.
Cele trei persoane care sunt puse n legatur prin cec fac operaii legate de
acest instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l
ncaseaz, iar trasul l pltete.
Cecul se pltete la vedere adic la prezentare. Termenele de prezentare la
plat a cecurilor emise i pltibile n Romnia sunt: 8 zile, dac cecul este n
localitatea n care a fost emis i 15 zile cnd plata se face n alt localitate.
Din punct de vedere al persoanei ctre care este pltibil, cecul poate fi:
- cec pltibil unei anumite persoane cu sau fr clauza la ordin (cec girabil). Cecul
girabil se poate transfera prin gir cu toate drepturile care decurg din acestea.

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- cec pltibil unei anumite persoane cu clauza nu la ordin. Acest tip de cec nu poate
fi transmis prin gir, ci numai pe calea cesiunii ordinare.
- cecul la purttor este pltit fie persoanei desemnat ca beneficiar, fie purttorului
instrumentului. Cecul la purttor se transmite prin simpla remitere a titlului de la un
purttor la altul.
Cecul mai poate fi: certificat, de cltorie, barat i de virament.
Cecul certificat este cecul prin care banca aflat n poziie de tras confirm,
naintea remiterii cecului ctre beneficiar, existena fondurilor necesare efecturii
plii, iar trgtorul nu mai poate retrage aceast sum din contul sau pn la
expirarea perioadei de prezentare.
Cecul de cltorie este cecul prin care trgtorul poate condiiona plata
acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i
semntura persoanei care ncaseaza cecul la prezentarea acestuia. Acest tip de cec
ofer un mijloc uor de plat i n acelai timp foarte sigur.
Cecul barat poart dou linii paralele verticale sau oblice, dar nu orizontale,
oriunde pe faa instrumentului i care n spaiul delimitat de aceste dou linii poate fi
nscris denumirea unei societi bancare i se numete cec cu barare special sau
poate s nu fie nscris nimic i se numete cec cu barare general. n acest caz
beneficiarul este obligat s recurg la serviciul unei societi bancare printr-o unitate
bancar aparinnd acesteia care s primeasc plata n locul su.
Cecul de virament servete la virarea sumei din contul emitentului n contul
beneficiarului.
Girul este un act prin care posesorul cecului numit girant transfer altei
persoane numit giratar, toate drepturile decurgnd din cecul astfel redactat i
completat.
Ca i girul, cesiunea de crean este un mijloc specific de transmitere a
obligaiilor constnd n acordul de voin (contractual) prin care creditorul (cedentul)
transmite n mod voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul su de crean

10

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

unei persoane (cesionarului), care poate deveni astfel creditor n locul su i care va
putea ncasa de la debitor creana cedat.
Avalul este o garanie personal prin care o persoan denumit avalist (cel care
d avalul) garanteaz obligaia asumat de una dintre persoanele obligate prin cec
denumit avalizat, pentru toat suma menionat pe cec sau pentru o parte din ea.
Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit negociabil
creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s
plteasc o sum de bani fixat la o dat determinat n timp unui beneficiar sau la
ordinul acestuia.
Potrivit Codului Comercial, cambia cuprinde fie obligaia de a plti, fie
obligaia de a face pe altul s plteasc la scaden suma stabilit; n aceast a doua
ipotez nscrisul cptnd denumirea de trata.
Operaiunile specifice cambiei sunt:
Acceptarea este actul prin care trasul, ctre care s-a adresat trgtorul pentru
plata prin emiterea titlului, se oblig s plteasc, la scaden suma artat n cambie,
posesorului legitim al titlului.
Trasul nu este obligat prin lege s o accepte. Prezentarea la acceptare va putea
fi fcut oricnd att de posesorul cambiei, ct i de un simplu deintor al ei, la
domiciliul trasului, dac trgtorul nu a fixat un termen pentru prezentare, dar nu mai
trziu de data scadenei. Acceptarea cambiei se realizeaz prin simpla semnatur a
trasului sau prin cuvntul acceptat sau printr-o alt exprimare echivalent semnat
de tras. Trasul poate restrnge acceptarea la o suma mai mic dect aceea prevzut
n cambie.
Scadena este termenul la care cambia este exigibil i trebuie pltit. Ea
trebuie s rezulte cu precizie din textul cambiei i trebuie s conin ziua sau
termenul maxim de prezentare a creditorului la plat. Scadena cambiei poate fi: la
vedere, la un anumit termen de la vedere, la un anumit timp de la data emiterii i la o
data fix nscris. Posesorul cambiei care nu este pltibil la vedere trebuie s o
prezinte la plat n ziua scadenei sale sau la cel mult dou zile de la aceasta.

11

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Prezentarea la plat trebuie efectuat n locul desemnat pe cambie. Cel care pltete
cambia poate pretinde ca aceasta s-i fie predat cu meniunea de achitare scris de
posesor. Posesorul nu poate refuza o plat parial. n acest caz de plat parial, cel
care pltete (trasul) poate cere s i se fac pe cambie meniunea de plat i s
nmneze o chitan n acest sens.
Girul este un act prin care posesorul cambiei, numit girant, transfer toate
drepturile ce decurg din cambie altei persoane (girator), care la rndul su are dreptul
s transmit cambia unei alte persoane. Girul presupune menionarea n scris pe
versoul cambiei a ordinului necondiionat Pltii lui cu indicarea noului posesor
i semntura celui care transmite cambia mai departe.
Cesiunea de crean ordinar este un act prin care creditorul numit cedent
transfer dreptul su de crean unei alte persoane numit cesionar i se realizeaz
atunci cnd pe cambie nu este menionat la ordin. Spre deosebire de gir cesiunea de
crean ordinar devine valabil numai din momentul notificrii ei debitorului su din
momentul n care debitorul o accept prin act autentic.
Avalizarea. Avalul reprezint un act prin care o persoana numit avalist (alta
dect trgtorul sau acceptantul) devine girant pentru obligaiile unui coobligat, numit
avalizat, fa de o cambie. Avalul se va nscrie pe cambie utilizndu-se expresiile:
Pentru aval sau Pentru garanie urmate de semntura avalistului. Este obligatoriu
pentru avalist s indice persoana pentru care a fost dat avalul.
Scontarea este operaia de vnzare a cambiei la o banc, nainte de scaden,
n urma creia posesorul cambiei obine valoarea nominal a acesteia mai puin agio
(taxa de scont). n urma acestui act banca devine beneficiarul cambiei.
Protestul poate fi legal sau convenional. Dac trasul refuz plata cambiei la
scaden, posesorul ei trebuie s iniieze procedura de Protest de neplat la
judectoria locului plii. Dac banca este beneficiar a unei cambii, protestul trebuie
s fie intocmit de ctre banc. Dac trasul refuz acceptarea cambiei, posesorul ei

12

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

iniiaza procedura de Protest de neacceptare. n urma execuiei judectoreti

urmeaz executarea silit.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul
acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o
anumit sum de bani.
Fig. 1.2. CIRCUITUL ORDINULUI DE PLAT

BENEFICIAR (FURNIZOR)

PLTITOR
(CUMPRTOR)

BANCA PLTITORULUI

BANCA BENEFICIAR

(EMITENT)

Emitent este persoana care emite un ordin de plat pe cont propriu. Pltitor este
prima persoan care emite, n nume i pe cont propriu, ordinul de plat n cadrul unui
transfer-credit. Beneficiarul este persoana desemnat prin ordinul de plat de ctre
pltitor s primesc o anumit sum de bani.
Ordinul poate fi emis pe suport clasic (pe hrtie) sau pe suporturi
neconvenionale (magnetic sau electronic).
Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semnatur privat, care pune n
legatur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul (sau emitentul) i
beneficiarul. Titlul este creat de emitent n calitate de debitor care se oblig s
plteasc o sum de bani fixat, la un anumit termen sau la prezentarea unei alte
persoane, denumit beneficiar care are calitatea de creditor.
Biletul la ordin este o promisiune de plat i nu un mandat de plat.
El se transmite prin girare, obligaiunile rezultate din acesta fiind aceleai ca i
cele rezultate dintr-o cambie.

13

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

1.3. Generaliti privind operaiile n numerar i fr numerar

Contabilitatea msoar i nregistreaz elementele patrimoniale ca valori
economice ale ntreprinderii. Mrimea acestor valori este aproximat i evideniat
prin intermediul etalonului monetar, ca urmare a operaiunii de evaluare.
Evaluarea asigur un numitor comun tuturor particularitilor activitilor
derulate de societate i constituie partea cea mai importanta a muncii contabile,
deoarece dup efectuarea ei nu rmne dect nregistrarea n contabilitate a activitii,
potrivit formulei contabile.
Prin evaluare se nelege exprimarea bneasc (valoric) a existenei i micrii
elementelor patrimoniale. Numai cunoaterea exact a volumului i structurii acestora
n orice moment poate asigura obinerea informaiilor necesare lurii deciziilor de
ctre corpul managerial al agenilor economici.
La finele exerciiului, disponibilitile n devize se evalueaz la zi, urmnd ca
diferenele favorabile de curs s se nregistreze la venituri financiare, iar cele
nefavorabile la cheltuiele financiare.

Capitolul II
Referiri tematice la Standardele Internaionale
de Contabilitate
Dezvoltarea contabilitii romneti este strns legat de dezvoltrile n
domeniul care au loc la nivel european i internaional, astfel nct Romnia i poate
gsi locul n economia global care se prefigureaz.

14

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Direciile dezvoltrii domeniului contabilitii n ara noastr au fost clar

definite i s-au concretizat n asimilarea Directivelor Europene i a Standardelor
Internaionale de Contabilitate.
Utilizarea Standardelor Internaionale de Contabilitate permite societilor
romneti s comunice ntr-un limbaj contabil internaional, general recunoscut i
neles de investitori. Calitatea situaiilor financiare va putea fi mbuntit i
caracterul util al acestora vor fi apreciate la nivel mondial.
Totodat, aplicarea corect a Standardelor Internaionale de Contabilitate i
exercitarea unui audit financiar riguros pot s conduc la creterea ncrederii
investitorilor interni i internaionali n informaiile contabile i, implicit, atragerea
investiiilor de capital, att de necesare economiei romneti.
n acest capitol vom prezenta obiectivele i ariile de aplicabilitate, definiii i
evaluri privind activitatea de trezorerie conform Standardelor Internaionale de
Contabilitate.
Fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi, descrierea i evaluarea
instrumentelor financiare sunt prevzute de urmtoarele norme IAS:
IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar;
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar;
IAS 32 Instrumentele financiare: prezentare i descriere;
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
2.1. Prezentarea obiectivelor i a ariilor de aplicabilitate
Informaiile ce vizeaz fluxurile de trezorerie ale unei uniti patrimoniale
ofer o baz de evaluare a capacitii ntreprinderii de a genera elemente de trezorerie
i echivalente de trezorerie, ct i nevoile de utilizare a acestor elemente de ctre
ntreprindere.
Obiectivul normei IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar este de a solicita
informaii care trebuie prezentate prin intermediul situaiei fluxurilor de numerar i

15

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

care clasific fluxurile de numerar n timpul perioadei pe activiti de exploatare,

investiie i finanare.
Informaiile ce vizeaz fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi sunt
folositoare utilizatorilor situaiilor financiare deoarece ele ofer acestora o baz de
evaluare a capacitii ntreprinderii de a genera elemente de trezorerie i echivalente
de trezorerie ct i nevoile de utilizare a acestor elemente de ctre ntreprindere.
Deciziile economice pe care le iau utilizatorii impun evaluarea acestei
capaciti ct i cunoaterea scadenelor i asigurarea concretizrii elementelor de
trezorerie.
O unitate patrimonial trebuie s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie
conform IAS 7 i s o prezinte ca o parte integrant a situaiilor sale financiare pentru
fiecare perioad pentru care sunt prezentate aceste situaii financiare.
Conform acestei norme, expresia fluxurilor de trezorerie desemneaz
ansamblul intrrilor i ieirilor de lichiditi sau de echivalente de lichiditi, fiind
prezentate sub forma tabloului fuxurilor de trezorerie.
Lichiditile se refer la fondurile disponibile i la depozitele la vedere.
Echivalentele de lichiditi sunt plasamente pe termen scurt.1
Unitile patrimoniale au nevoie de elemente de trezorerie, n mod esenial,
pentru aceleai motive, indiferent care este activitatea principal generatoare de
venituri. Ele au nevoie de aceste elemente, pentru a-i conduce activitaile, a achita
obligaiile lor i a asigura remunerarea investitorilor lor.
Un tablou al fluxurilor de trezorerie, atunci cand el este utilizat mpreun cu
celelalte situaii financiare, furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s evalueze
schimbrile activului net al unei ntreprinderi n structura sa financiar (inclusiv
lichiditatea i solvabilitatea sa) i capacitatea acesteia de a modifica valorile
fluxurilor de trezorerie pentru a se adapta schimbrilor de circumstane i
oportuniti.

Niculae Feleag Sisteme contabile comparate vol II

16

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Informarea privind istoricul fluxurilor de trezorerie este utilizat adesea ca un

indicator util al valorilor, scadenelor i a gradului de certitudine privind fluxurile de
trezorerie viitoare.
Un tablou al fluxurilor de trezorerie permite utilizatorilor situaiilor financiare:
- s evalueze capacitatea de a degaja lichiditi;
- s determine necesitile de lichiditi;
- s prevad scadenele i riscul ncasrilor viitoare;
- s compare rezultatele ntreprinderii prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor
metode contabile pentru aceleai operaii i evenimente.
Tabloul fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de fonduri
ale exerciiului fcndu-se clasificarea n: fluxuri generate de activitatea de
exploatare, de investiii i de finanare. Cu alte cuvinte, tabloul se bazeaza pe o
clasificare funcional a fluxurilor ntreprinderii. Soldul fluxurilor fiecrei categorii
relev mrimea contribuiei fiecrei funcii n variaia trezoreriei ntreprinderii.
Prezentarea instrumentelor financiare sunt prevzute de norma IAS 32
Instrumente financiare: prezentare i descriere, al crei obiectiv este de a ajuta
utilizatorii de situaii financiare s ineleag instrumentele financiare care apar n
bilan i n afara bilanului, precum i semnificaia acestora n raport cu poziia
financiar a unei ntreprinderi, performana i fluxurile ei de trezorerie.
n materie de prezentare, norma IAS 32 trateaz clasificarea instrumentelor
financiare n pasiv (pasivul extern) i n capitaluri proprii, clasificarea dobnzilor,
dividendelor, profiturilor i pierderilor, legate de aceste instrumente, precum i
circumstanele n care activele i pasivele financiare trebuie s fie compensate.
n materie de informare, norma IAS 32 vizeaz factorii care influeneaz
mrimea, scadena i gradul de certitudine privind fluxurile de trezorerie viitoare ale
unei ntreprinderi, relative la instrumentele financiare, precum i principiile contabile
aplicate acestor instrumente.
Norma IAS 32 se aplica prezentrii i informrii legate de toate tipurile de
instrumente financiare, contabilizate sau nu, excepie fcnd:

17

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- participaiile n filiale;
- participaiile n ntreprinderile asociate;
-

participaiile n ntreprinderile de tip joint-ventures;

obligaiile angajailor i fondurilor privind pensiile de toate tipurile;

- obligaiile patronatului n virtutea planurilor de subscriere i de cumprare de

aciuni;
- obligaiile generate de contractele de asigurare.
Dei acest standard nu se aplic participaiilor unei ntreprinderi n filiale, se
aplic tuturor instrumentelor financiare incluse n situaiile financiare consolidate ale
unei societi-mam, indiferent dac acele instrumente au fost deinute sau emise de
ctre societatea-mam sau de o filial.
Instrumentele financiare cuprind instrumente primare precum creanele,
datoriile i titlurile de capitaluri proprii, ct i instrumente derivate, ca de exemplu
opiunile, contractele la tremen i swaps referitoare la rata dobnzii i la cursurile de
schimb.
Definiiile activului financiar i pasivului financiar includ, parial, termenii de
activ financiar i de instrument financiar, dar aceste definiii nu sunt circulare. Atunci
cnd exist un drept sau o obligaie contractual de a schimba instrumentele
financiare, instrumentele de schimb dau natere la active financiare, la pasive
financiare sau la instrumente de capitaluri proprii. Drepturile i obligaiile
contractuale care nu implica transferul unui activ financiar nu intr n cmpul de
aplicare al definiiei unui instrument financiar.
Activele financiare precum stocurile, imobilizrile corporale, activele
nchiriate, i activele necorporale, ca de exemplu brevetele i mrcile, nu sunt active
financiare. Aceste feluri de active genereaz o intrare de trezorerie sau de alte active,
dar nu genereaz un drept actual de a primi elemente de trezorerie sau alte active
financiare.

18

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Exemple uzuale de active financiare reprezentnd un drept contractual de a

ncasa numerar n viitor ct i de datorii financiare corespunztoare reprezentnd o
obligaie contractual de a plti numerar n viitor sunt:
- creanele i datoriile pe termen scurt comerciale;
- efectele comerciale de ncasat i de pltit;
- mprumuturi de ncasat i de pltit;
- obligaiuni de ncasat i de pltit.
n toate cazurile, dreptul contractual al uneia dintre pri de a ncasa (sau
obligaia de a plti) numerar este asociat cu obligaia corespunztoare a celeilalte
pri de a plti (sau dreptul de a ncasa).
Conform normei IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
pentru a include tranzaciile n valut i operaiunile din strintate n situaiile
financiare ale unei ntreprinderi, tranzaciile trebuie exprimate n moneda de raportare
a acesteia, iar situaiile financiare ale operaiunilor din strintate trebuie, de
asemenea, convertite n moneda de raportare a ntreprinderii.
O operaie n valut trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n
moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de
raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
La fiecare dat a bilanului, elementele monetare exprimate n valut trebuie
raportate utiliznd cursul de nchidere.
La fiecare dat a bilanului:
- elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utiliznd cursul de
nchidere;
- elementele nemonetare nregistrate la costul istoric i exprimate n valut trebuie
raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;
- elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie
raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor
respective.

19

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare

sau a raportrii elemntelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de
cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare, trebuie recunoscute ca
venituri sau ca cheltuieli n perioada n care apar.
Obiectivul normei IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare
este de a stabili principii pentru recunoaterea, evaluarea i prezentarea informaiilor
privind instrumentele financiare n situaiile financiare ale unei ntreprinderi.
Dup achiziionare, majoritatea datoriilor financiare trebuie s fie evaluate la
valoarea iniial de nregistrare, mai puin rambursrile valorii nominale i
amortizarea.
Atunci cnd un activ financiar sau o datorie financiar este iniial
recunoacut(), o ntreprindere trebuie s-l evalueze la costul su, ceea ce nseamna
valoarea just a contraprestaiei oferite n cazul unui activ sau primite n cazul unui
pasiv.
Costurile de tranzacionare sunt incluse n evaluarea iniial a tuturor activelor
sau datoriilor financiare.
Ulterior recunoaterii iniiale, toate activele financiare trebuie s fie reevaluate
la valoarea just, excepie facnd urmtoarele elemente:
-credite i creane create de ntreprindere i nepstrate pentru tranzacionare; alte
investiii cu scaden fix pe care ntreprinderea intenioneaz s le pstreze pn la
scaden;
- active financiare ale cror valori juste nu sunt evaluate credibil.
2.2. Evaluri i definiii ale noiunilor utilizate n contabilitatea decontrilor
Trezorerie constituie ansamblul lichiditilor i echivalentelor de lichiditi.
Conform normei IAS 7, lichiditile cuprind disponibilitile bneti i
depozitele la vedere.

20

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Echivalentele de lichiditi sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem

de lichide care se convertesc cu uurin ntr-o mrime determinat de lichiditi i a
cror valoare nu risc s se schimbe n mod semnificativ.
Scopul deinerii echivalentelor de lichiditi este de a face fa angajamentelor
de trezorerie pe termen scurt. Titlurile care reprezint capitalurile proprii sunt excluse
din echivalentele de lichiditi. Fac excepie aciunile privilegiate achiziionate cu
puin timp naintea scadenei lor i au o dat de rambursare determinat.
Dac mprumuturile bancare sunt, n principiu, elemente ale activitilor de
finanare, mprumuturile pe termen scurt, la vedere, acordate prin conturile curente,
sunt incluse, n unele tri, n categoria lichiditilor i echivalentelor de lichiditi.
Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale
acestuia.
Un tablou al fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de
fonduri generate de activitile de exploatare, de investiii i de finanare.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri i
orice alte activiti, cu excepia celor definite ca fiind activiti de investiii sau de
finanare. Astfel constituie fluxuri de trezorerie ale exploatrii, n principal:
- ncasrile care decurg din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
- ncasrile care provin din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
- plile privind furnizorii i salariaii;
- plile de impozite, exceptnd cazurile cnd ele vizeaz activitile de investiii sau
de finanare.
Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activiti de exploatare este
indicatorul cheie al msurii n care activitatea ntreprinderii a generat suficient flux de
numerar pentru a rambursa mprumuturi, pentru a menine capacitatea de funcionare
a ntreprinderii, pentru a plti dividende i pentru a face noi investiii fr a recurge la
surse externe de finanare.

21

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe

termen lung, precum i alte investiii care nu sunt incluse n echivalente de lichiditi.
Fluxurile rezultate din activiti de investiii se refer la:
- pli efectuate pentru achiziionarea de imobilizri corporale i necorporale, precum
i a altor active pe termen lung, inclusiv cheltuielile de dezvoltare capitalizate i
plile implicate de imobilizrile produse de ntreprindere pentru sine;
- ncasri care decurg din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i
a altor active pe termen lung;
- pli efectuate pentru achiziionarea de titluri de participare i de titluri de crean
ale altor ntreprinderi precum i pli efectuate pentru achiziionarea de participaii n
ntreprinderile de tip joint-ventures;
- ncasri relative la vnzarea de titluri de participare i de titluri de crean ale altor
ntreprinderi;
- avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate;
- ncasrile care decurg din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor
pri.
Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de
investiii este important deoarece fluxurile de numerar reprezint mrimea n care
cheltuielile au fost efectuate pentru resurse menite a genera venituri i fluxuri de
numerar n viitor.
Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz schimbri n
mrimea i structura capitalurilor proprii i capitalurilor mprumutate ale
ntreprinderii. Micrile de trezorerie generate de activitile de finanare se refer la:
- ncasrile din emisiunea de aciuni i alte instrumente ale capitalurilor proprii;
- vrsminte efectuate acionarilor pentru achiziionarea sau rscumpararea aciunilor
ntreprinderii;
- ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatare, de mprumuturi statutare, de
bilete de trezorerie, de titluri de mprumut ipotecar sau a altor titluri de mprumut pe
termen scurt sau lung;

22

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate;

- vrsmintele efectuate de un locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la
un contract de locaie- finanare.
Conform IAS 32 un instrument financiar este orice contract care d natere att
la un activ financiar al unei ntreprinderi ct i unui pasiv financiar sau unui
instrument de capitaluri proprii ale unei alte ntreprinderi.
Un activ financiar este orice activ sub form de:
- elemente de trezorerie (cash);
- drept contractul de a primi de la o alt ntreprindere disponibiliti sau un alt activ
financiar;
- drept contractual de a schimba instrumente financiare cu o alt ntreprindere, n
condiii potenial favorabile;
- instrument de capital propriu al unei alte ntreprinderi.
Banii (numerarul) sunt un activ financiar deoarece reprezint mijlocul de
schimb i de aceea este baza de evaluare i raportare n situaiile financiare ale tuturor
tranzaciilor. Un depozit deinut la o banc sau la o instituie financiar similar este
considerat activ financiar deoarece reprezint dreptul contractual al deponentului de a
obine numerar de la acea instituie sau de a trage un cec sau un instrument similar n
favoarea unui creditor pentru plata unei obligaii financiare.
Un pasiv financiar este orice pasiv (extern) care reprezint o obligaie
contractual:
- de a da unei alte ntreprinderi disponibiliti sau un alt activ financiar;
- de a schimba instrumente financiare cu o alt ntreprindere, n condiii potenial
nefavorabile.
Un instrument de capitaluri proprii este orice contract ce pune n eviden un
interes rezidual n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor pasivelor
(externe).

23

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Activele i pasivele financiare monetare sau instrumente financiare monetare

sunt active i pasive financiare ce urmeaz a fi ncasate sau pltite n schimbul
disponibilitilor, pentru o sum fix sau determinabil.
Valoarea just este mrimea pentru care un activ ar putea s fie schimbat, sau
un pasiv stins, ntre pri bine informate i care i dau consimmntul n cadrul unei
tranzacii efectuate n condiii de concuren normal.
Valoarea de pia este preul care ar putea fi obinut din vnzarea unui
instrument financiar, pe o pia activ.
Conform IAS 21, moneda de raportare este moneda utilizat la prezentarea
situaiilor financiare.
Valuta este o moned, alta dect moneda de raportare a societii.
Cursul de schimb valutar reprezint raportul de schimb dintre dou monede.
Diferena de curs valutar constituie diferena ce rezult din raportarea aceluiai
numr de uniti ale unei valute n moneda de raportare la cursuri de schimb diferite.
Cursul de nchidere este cursul de schimb la vedere, la data ntocmirii
bilanului.
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau care necesit
decontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate, atunci cnd o ntreprindere:
- cumpr sau vinde bunuri sau servicii, al cror pre este exprimat n valut;
- mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaza a fi pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut;
- devine parte a unui contract de schimb valutar nerealizat;
- achiziioneaz sau nstrineaz active, contracteaz sau achit datorii exprimate n
valut prin alte modaliti dect cele enumerate mai sus.

Capitolul III
Descrierea activitii S.C. MONDIAL S.R.L.

24

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

3.1. Sectorul din care face parte societatea i evoluia industriei textile
romneti
Industria textil i a produselor textile dup anul 1989 a suferit modificri
structurale eseniale. Astfel, n anul 1989, 16,2% din producia realizat era destinat
exportului i 83,8% pieii interne. n anul 2007, 79,1% din volumul produciei a fost
destinat exportului.
Acest sector industrial este un sector important al industriei romneti deoarece:
- angajeaz o for de munc n principal feminin, cu un nivel superior de
calificare, la nivelul anului 2007, ponderea n industrie fiind de 5,4%;
- contribuie la stabilitatea social, fiind reprezentat n majoritatea judeelor rii;
- deine o pondere de 4,9% din exportul economiei naionale, realizat la nivelul
anului 2007;
- ponderea industriei n PIB, la nivelul anului 2007, a fost de 1,1%.
n ultimii 14 ani, n acest domeniu s-au investit cca.820,5 mil. EURO, din care
346,4 mil EURO din surse proprii.
Analiza i diagnoza evoluiei activitii industriei textile realizate, au pus n
eviden urmatoarele
Puncte tari:
- este o industrie viabil, produsele au desfacere asigurat deoarece sunt destinate
necesitilor vitale i de mod;
- valorific superior materiile prime (lana, fibre liberiene);
- grad ridicat de calificare a forei de munc i cost redus pentru crearea unui nou loc
de munc;
Puncte slabe:
- pondere mare de utilaje i tehnologii neperformante n filaturi, estorii i finisaje
textile;
- costuri mari de fabricaie n subsectoarele primare datorit :

25

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- capacitilor mari nerestructurate, cu flexibilitate i adaptabilitate redus la

cerinele pieelor;
- folosirea unor capaciti sub limita de rentabilitate;
- personal supradimensionat;
- consumuri materiale i energetice mari fa de cele realizate pe plan
mondial;
- lipsa materiilor prime indigene (in, canepa, lna);
- creterea puternic a preului la utiliti.
Oportuniti:
- existena a trei mari piee poteniale U.E., S.U.A. i rile C.S.I.;
- mediu propice de creare a IMM-urilor, cu cheltuieli de investiii reduse, utilizarea
de resurse locale, contribuind la realizarea unor programe de dezvoltare regional;
- existena unui fond important de mijloace fixe-constituite din cldiri, instalaii i
infrastructura-care permite reducerea efortului investiional necesar realizrii de
noi capaciti de producie.
Constrngeri:
- competiia sporit din partea produselor europene i asiatice;
- necesitatea realizrii de investiii privind protecia mediului n societile
comerciale din sectorul textile;
- concurena tot mai acerb pe piaa mondial, manifestat i prin regruparea
productorilor internaionali, ncheierea de ct mai multe acorduri comerciale pe
termen lung i elaborarea n comun a unor noi politici de pia;
- meninerea creditelor scumpe pentru aciuni de modernizare si retehnologizare;
- creterea preurilor pe plan mondial la materiile prime.
3.2. Structura organizatoric a societii
Societatea comercial MONDIAL S.R.L. PLOIETI are ca scop principal
producerea i comercializarea de produse, promovarea i punerea n aplicare a

26

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

iniiativelor de interes naional n domeniul fabricaiei de fire i esturi tip ln

cardat i pieptnat, domenii conexe i realizare de profit.
Ca obiect de activitate sunt menionate: producerea de fire i esturi ln i tip
ln cardat i pieptnat, abur i ap supranclzit; comercializarea produselor
realizate la intern i extern; activiti de import - export; sponsorizare de diverse
aciuni.
Numrul total al salariailor societii este de peste 41, acetia fiind defalcai n
personalul tehnico-administrativ (TESA), personalul din domeniul informaticii,
maitri i muncitori.
Structura organizatoric a societii se prezint astfel:
1 . Serviciul producie - plan tehnic, subordonat directorului tehnic i care
conlucreaz cu toate compartimentele din societate;
2 . Biroul personal - nvmnt - subordonat managerului general i care
conlucreaz cu organele de specialitate ale administraiei de stat, cu Direcia Muncii
i cu toate compartimentele din societate;
3 . Serviciul - organizarea produciei i a muncii - normare - salarizare protecia muncii, subordonat directorului tehnic i care conlucreaz cu toate
compartimentele i seciile din societate, cu banca la care are cont deschis, cu
organele teritoriale de statistic, cu Direcia Muncii i Proteciei Sociale, organele
inspeciei de stat pentru protecia muncii;
4 . Serviciul aprovizionare, subordonat directorului comercial;
5 . Serviciul de desfacere, subordonat directorului comercial;
Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii care decide
asupra activitii acesteia i asigur politica economica i comercial. Dintre
atribuiile acesteia amintim:
- aprob structura organizatoric a societii precum i normativul de constituire a
compartimentelor funcionale i de producie;
- alege membrii Consiliului de Administraie i ai Comisiei de Cenzori, le stabilete
remunerarea, i descarc de activitate i i revoc;

27

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- alege directorul general care este i preedintele Consiliului de Administraie, l

descarc de activitate i l revoc;
- stabilete salarizarea personalului angajat n funcie de studii i munca efectiv
prestat;
- examineaz, aprob sau modific bilanul i contul de profit i pierderi, aprob
repartizarea profitului conform legii;
- hotrte cu privire la mrirea sau reducerea capitalului social, la modificarea
numrului de aciuni sau a valorii nominale a acestora precum i la cesiunea
aciunilor;
- hotrte cu privire la adoptarea sau modificarea statutului, la transformarea formei
juridice a societii, la comasarea, divizarea, dizolvarea i lichidarea societii;
- hotrte n orice alte probleme privind societatea.
Consiliul de Administraie, ales de Adunarea General a Acionarilor pentru a
administra societatea, este compus din trei administratori. Atribuiile acestuia sunt:
- angajeaz i concediaz personalul, stabilete drepturile i obligaiile acestuia,
stabilete ndatoririle i responsabilitile sale pe compartimente;
- stabilete tactica i strategia de marketing;
- aprob operaiunile de ncasri i pli, operaiunile de vnzare i cumprare de
bunuri potrivit competenei acordate;
- aprob ncheierea de contracte de nchiriere;
- aprob ncheierea sau rezilierea contractelor potrivit competenelor acordate;
- supune anual Adunrii Generale a Acionarilor n termen de 60 zile de la ncheierea
exerciiului economico-financiar, raportul cu privire la activitatea societii, bilanul
i contul de profit i pierdere pe anul precedent, precum i proiectul de program de
activitate i proiectul de buget pe anul n curs;
- rezolv orice alte probleme stabilite de Adunarea General a Acionarilor privind
activitatea societii.
Directorul comercial rspunde de organizarea activitii de aprovizionare i
desfacere. Are n subordine compartimentele: marketing, aprovizionare, desfacere.

28

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Directorul tehnic coordoneaz activitatea de producie, avnd n subordinea sa

compartimentele direct implicate n procesul produciei.
Directorul financiar (contabil ef) rspunde de organizarea i conducerea
ntregii activiti financiar - contabile. Are n subordine serviciul financiar - contabil
i oficiul de calcul, avnd urmtoarele atribuii:
- ndrum i coordoneaz activitatea economic;
- execut controlul financiar preventiv i controlul intern de gestiune;
- organizeaz i controleaz evidena contabil;
- efectueaz analize economico - financiare cu privire la asigurarea echilibrului
financiar, a capacitii de plat i a solvabilitii;
- propune msuri pentru eliminarea aspectelor negative.
3.3. Organizarea contabilitii la S.C. MONDIAL S.R.L.
Evidena contabil este asigurat de personalul din cadrul compartimentului
financiar - contabil. Aceasta se reflect centralizat, neexistnd mai multe subuniti
care s justifice o eviden contabil descentralizat.
Mijloacele tehnico - contabile mai importante folosite n contabilitate sunt:
- documentele primare;
- planul de conturi;
- forma de nregistrare contabil;
- gradul de mecanizare i automatizare a lucrrilor de eviden.
1 . Documentele primare, ca acte care consemneaz operaiile economice ce au
loc ntr-o unitate economic, stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Dintre cele
utilizate aici amintim: factura fiscal, avizul de expediie, bonul de consum, bonul de
transfer, bonul de predare.
Utilizarea documentelor primare surprins n diferite momente ale procesului
productiv poate fi sintetizat astfel:
a ) Pentru cumprri:
- factura fiscal;

29

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

- avizul de expediie, ca anex la factur.

Cnd aceste documente consemneaz intrri de materiale, n cadrul magaziei
centrale unde se recepioneaz, se ntocmesc note de recepie i fie de magazie.
b ) Pentru producie:
- bonul de consum materiale care se elibereaz pe baza fiei tehnologice a produsului
de fabricat;
- nota de predare - transfer - restituire, pentru evidena circulaiei ntre secii.
c ) Pentru desfacere:
- factura fiscala;
- avizul de expediie, ca anex la factur.
2 . Planul de conturi utilizat este cel reglementat prin Ordonana Guvernului nr.
1752/2007. Acesta conine conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiilor
patrimoniale, grupate i ierarhizate astfel nct s reflecte ct mai fidel operaiile
economice ce se desfoar ntr-o unitate economic.
3 . Forma de nregistrare contabil constituie unul din principalele instrumente
ale contabilitii. Ea asigur nregistrarea documentelor primare i centralizatoare n
ordine cronologic i sistematic privitoare la toate operaiile economice ale unitii.
Forma de nregistrare contabil folosit actualmente n societate este cea
adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Aceasta are n vedere
aceleai formulare de lucru specifice formei de nregistrare contabil pe jurnale.
Astfel, formularistica de lucru utilizat este format din:
a ) Nota contabil, care se ntocmete pe baza documentelor primare sau
centralizatoare i servete n principal pentru efectuarea nregistrrii n contabilitatea
sintetic. n nota contabil se inscriu: numrul documentului, explicaia operaiei pe
scurt, simbolul conturilor care se debiteaz i se crediteaz i suma respectiv.
b ) Jurnalul de nregistrare, care servete ca document pentru nregistrarea
cronologic a operaiilor economice i stabilirea rulajului lunar al acestora.
c ) Fiele de cont sintetice, care servesc pentru reflectarea operaiilor
economice consemnate n nota contabil.

30

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

d ) Fiele de cont analitice, ce servesc pentru conducerea contabilitii analitice

la acele conturi sintetice, care se desfoar n analitice pe feluri sau grupe de
mijloace i surse, dintre care amintim:
- fia de cont pentru operaii diverse;
- fia de cont pentru valori materiale;
e ) Balane de verificare, care se ntocmesc pe baza datelor lunare din conturile
analitice i sintetice i servesc pentru verificarea exactitii nregistrrilor n
contabilitatea analitic i cea sintetic, precum i pentru ntocmirea bilanului.
4 . Evidena contabil, asa cum s-a amintit anterior, este condus prin
intermediul calculatorului electronic. Acesta, ca mijloc de prelucrare a datelor folosit
n procesul de culegere, prelucrare, transmitere, folosire i pstrare a informaiilor
economice, permite utilizarea operativ a acestora n vederea lurii deciziilor privind
optima desfurare a operaiilor economice.
Utilizarea tehnicii moderne de calcul este avantajoas pentru faptul c se
reduce necesarul de personal utilizat la prelucrarea datelor, se scurteaz termenul de
furnizare a informaiilor, sporete exactitatea acestora i implicit asigur factorilor de
decizie posibilitatea lurii n timp util a msurilor privind respectarea anumitor
consumuri de mijloace materiale i bneti, evitarea abaterilor negative de la anumite
norme.

Capitolul IV
Contabilitatea decontrilor n numerar
i fr numerar

31

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

4.1. Contabilitatea decontrilor n numerar i a altor valori

Circulaia numerarului se refer la relaiile bneti dintre unitile economice i
instituii pe de o parte i populaie pe de alt parte, la operaiunile bneti legate de
circulaia mrfurilor cu amnuntul.
ntre circulaia cu numerar i cea a banilor exist o strns legtur i o unitate
deplin, fapt ce permite transformarea uneia n cealalt. Spre exemplu, mijloacele
bneti intrate n conturile societilor se cheltuiesc prin eliberare de numerar pentru
salarii. Pe de alt parte, numerarul ncasat din vnzarea mrfurilor se depune n cont
la banc pentru efectuarea unor pli.
Sumele n numerar, n lei sau n devize sunt pstrate n casieria unitii cu
gestionarea lor distinct.
Existena i micarea acestor sume este reflectat de contul 531 Casa.
531 CASA
Este un cont de activ, care ine evidena numerarului aflat n casieria unitii,
precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
n debitul contului se nregistreaz toate ncasrile de numerar.
n creditul contului se nregistreaz toate plile n numerar efectuate de
unitile patrimoniale.
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie. Acest sold trebuie s
fie regsit i n registrul de cas al unitii patrimoniale ca diferen ntre ncasrile i
plile n numerar.
Pentru contabilizarea distinct a operaiunilor cu numerar n lei i a celor n
valut contul 531 Casa se subdivide n dou subconturi:
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
Operaiunile de ncasri i pli cu numerar se regsesc n documentul numit
Registrul de cas, care se ntocmete zilnic.

32

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

4.1.1. Operaiuni de ncasri i pli cu numerar n lei

Exemplu:
SC MONDIAL SRL efectueaz urmatorele operaiuni de ncasri i pli cu
numerar:
- depunere numerar la banc 10.000 lei
- ridicare numerar de la banc 5.000 lei
- ncasare din vnzarea mrfurilor 15.000 lei
- plata unui avans de trezorerie 4.000 lei
- plata indemnizaiilor pentru concediul de odihn conform statelor de plat a
salariilor 12.000 lei
- plata unor salarii ca urmare a unor cereri de restituire 6.000 lei
nregistrri contabile:
depunere numerar la banc
581 Viramente interne

5311 Casa n lei

10.000

ridicare numerar de la banc

5311 Casa n lei

581 Viramente interne

5.000

ncasare din vnzare de mrfuri de la clieni

5311 Casa n lei

411 Clieni

15.000

acordare avans de trezorerie

542 Avansuri de trezorerie

= 5311 Casa n lei

4.000

plat indemnizaii pentru concediul de odihn

421 Personl-remuneraii

= 5311 Casa n lei

datorate
ridicare drepturi salariale
426 Drepturi de personal

= 5311 Casa n lei

6.000

33

12.000

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

neridicate
Operaiunile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de trezorerie
sunt nregistrate n contul de tranzit 581 Viramente interne. Acest cont permite
contabilizarea fr risc de dubla folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un
cont de trezorerie n alt cont de trezorerie.
4.1.3. Operaiuni cu alte valori
n casieria unitii, alturi de numerarul n lei i n devize se mai pstreaz i
gestioneaz i alte valori. n aceast categorie se mai includ timbre fiscale i potale,
bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie.
Evidena acestora se realizeaz prin intermediul contului 532 Alte valori.
532 Alte valori
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea bunurilor valorice, timbrelor
fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i
a altor valori achiziionate.
n creditul contului se inregistreaz valoarea bunurilor valorice, timbrelor
fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i
a altor valori consumate.
Soldul contului reprezint alte valori existente n casieria unitii.
Exemple:
1. SC MONDIAL SRL achiziioneaz cu plata n numerar timbre fiscale i
potale n valoare de 2.000.lei.
532 Alte valori

= 5311 Casa in lei

2.000
2. Se elibereaz timbre fiscale n sum de 2.000. lei.

34

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

626 Cheltuieli potale i taxe

= 532 Alte valori

2.000
de telecomunicaii
4.2. Contabilitatea decontrilor fr numerar
Decontrile fr numerar reprezint decontri prin conturile bancare. Acestea
dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre unitile economice.
Reflectarea acestor decontri se face cu ajutorul conturilor din grupa 51
Conturi la bnci.
Contabilitatea operaiilor fr numerar asigur evidena valorilor de ncasat, a
conturilor curente la bnci, a dobnzilor, a creditelor bancare pe termen scurt, a
acreditivelor i a avansurilor de trezorerie.
4.2.1. Contabilitatea valorilor de ncasat
n categoria valorilor de ncasat se cuprind cecurile de ncasat i efectele de
ncasat primite de la clieni.
Cecul este ordinul de plat dat de titularul unui cont curent ctre banca la care
i ine depozitul, de a elibera o anumit sum de bani persoanei nscrise n cec sau
prezentatorului acestuia. Titularii de depozite folosesc cecurile n mod frecvent,
pentru achitarea mrfurilor cumprate, fapt care le atribuie i la rolul de instrumente
de credit pentru circulaia mrfurilor.
Efectele de ncasat sunt titluri de credit care nu au valoare proprie. Ele sunt
concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv
relaii dintre debitori i creditori. Creditul comercial d natere la titlul de credit sub
forma cambiei.
Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s plteasc, la scaden, o
sum de bani.

35

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Cambia care cuprinde numai obligaia de a plti se mai numete i bilet la

ordin. n cazul biletului la ordin, n relaia de credit apar dou persoane: debitorul i
beneficiarul.
n situaia n care creditorul d ordin beneficiarului s plteasc la scaden
suma datorat unei persoane specificat n cambie, cambia se mai numete poli sau
trat.
n circuitul tratei particip trei persoane: trgtorul acela care emite cambia,
trasul acela care a achitat i beneficiarul acela care primete banii.
Reflectarea acestora n contabilitate se face cu ajutorul contului 511 Valori de
ncasat.
511 Valori de ncasat
Este un cont de activ care ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile
i efectele comerciale primite de la clieni, pentru produsele livrate, lucrrile
executate i serviciile prestate de unitatea patrimonial.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni.
Se crediteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate i cu
valoarea sconturilor acordate.
Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor i efectelor comerciale nencasate.
Acest cont se desfaoar pe urmtoarele subconturi:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare

4.2.2. Contabilitatea operaiilor prin conturi curente la bnci

36

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Conturile la bnci includ disponibilitile n lei i n valut, sumele n curs de

decontare, dobnzile de pltit aferente creditelor bancare atrase i dobnzi de ncasat
aferente disponibilitilor din conturi curente.
Prin conturile bancare se efectueaz operaiuni de ncasri i pli. Aceste
conturi curente sunt de mai multe feluri, i anume:
- conturi curente bancare acoperite, care funcioneaz numai n limita
disponibilitilor existente, soldul contului exprimnd disponibilitile bneti ce pot
fi folosite n continuare pentru efectuarea plilor;
- conturi curente bancare acoperite, care pot prezenta alternativ solduri debitoare i
creditoare. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti existente pstrate n
banc i n baza crora pot fi efectuate ulterior pli solicitate de titularii de conturi.
Soldul debitor reprezint plile efectuate de banc peste disponibilitile bneti
evideniate ca atare respectiv creditele de care beneficiaz prin aceste conturi.
512 Conturi curente la banci
Este un cont bifuncional, cu ajutorul cruia se ine evidena disponibilitilor
n lei i n devize aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare precum i a
micrii acestora.
n debitul contului se nregistreaz sumele depuse sau virate n cont.
n creditul contului se nregistreaz sumele ridicate n numerar din cont sau
virate n alt cont de trezorerie.
Soldul creditor reprezint disponibilitile n lei i n devize, iar soldul creditor,
creditele primite.
Operaiunile bancare n devize sunt reflectate de contul 5124 Disponibil la
bnci n devize i n msura n care bncile acord mprumuturi sau credite n devize
pentru activitatea curent, acest cont este bifuncional.
Operaiunile bancare n devize se contabilizeaz att n lei ct i n devize,
asigurndu-se astfel respectarea reglementrilor n vigoare 1, conform crora:
1

Legea Contabilitii nr.82 din 1991

37

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

operaiunile prin contul de devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei sau

la un curs fix. Deoarece contabilitatea se ine conform legii contabilitii n moneda
naional, la sfritul exerciiului disponibilitile existente n conturi la bnci n
devize se evalueaz la cursul de schimb de la acea dat (ultimul curs BNR).
Diferenele de curs valutar se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare,
dup caz. Pentru diferenele de curs valutar rezultate n urma operaiunilor bancare de
lichidare a creanelor i datoriilor n valut se utilizeaz conturile:
765 Venituri din diferene de curs valutar
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Pentru disponibilitile existente n conturile curente ntreprinderea ncaseaz
dobnzi, iar pentru creditele primite prin aceste conturi se pltete dobnda. n
msura n care se pune problema cuantificrii lor la sfritul exerciiului, dobnzile de
primit i cele de pltit aferente contului de disponibil se reflect n contul 518
Dobnzi.
Pentru nregistrarea distinct a dobnzilor de ncasat i a celor de pltit, contul
518 Dobnzi se subdivide n:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat
518 Dobnzi
Este un cont bifuncional, care ine evidena dobnzilor datorate, precum i a
dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
respectiv disponibilitile aflate n conturile curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
n debitul contului se nregistreaz dobnzile de ncasat aflate n conturile
curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite.

38

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

n creditul contului se nregistreaz dobnzile datorate aferente creditelor

acordate de bnci n conturile curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor aflate
n conturile curente.
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de
pltit.
4.2.4. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie
Acreditivul reprezint disponibilitile baneti ale unitii, aflate ntr-un cont
bancar, la dispoziia unui ter (de regul furnizor) i destinate plii acestuia pe
msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului (livrrii de mrfuri, prestrii de
servicii).
Operaiunile de deschidere a acreditivelor, plaile din acreditivele constituite,
lichidarea acestora la ncetarea valabilitii folosirii lor sunt reflectate de contul:
541 Acreditive
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor n bnci pentru efectuarea
de pli n favoarea terilor.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate n conturile deschise la
dispoziia terilor i diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului la
nchiderea exerciiului privind acreditivele deschise n devize.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite terilor sau virate n conturile
de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului i diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente operaiilor i soldului privind acreditivele
deschise n devize.
Exemplu:

39

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

SC MONDIAL SRL dispune deschiderea unui acreditiv n sum de 10.000 lei

i dispune plata unui furnizor din acest acreditiv n sum de 7.500 lei. Restul de 2.500
lei se retrag fiind neutilizai.
nregistrri contabile:
deschiderea acreditivului
5411 Acreditive

581 Viramente interne

10.000.

plata furnizorului
401 Furnizori

541 Acreditive

7.500.

recuperarea acreditivului neutilizat

5121 Conturi la bnci n lei = 5411 Acreditive

2.500.

Avansurile de trezorerie sunt sume ncredinate unor teri n vederea efecturii

unor pli n favoarea unitii i justificrii avansului acordat. Operaiunile cu aceste
sume sunt contabilizate n contul:
542 Avansuri de trezorerie
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate n conturi la bnci sau
acordate n numerar.
n creditul contului se nregistreaz : plile efectuate din avansuri de
trezorerie; cheltuieli pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate; cheltuielile
pentru transportul de bunuri, precum i transportul colectiv de personal; cheltuielile
ocazionate de deplasri, transferri; diferenele nefavorabile de curs valutar, cu ocazia
lichidrii avansurilor de trezorerie; valoarea serviciilor potale i a taxelor de
telecomunicaii; plile efectuate pentru alte servicii executate de teri.
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.

40

Contabilitatea operaiunilor privind decontrile cu i fr numerar la S.C. MONDIAL S.R.L.

Exemplu:
SC MONDIAL SRL acorda un avans de 3.000. lei, din care au fost justificai
numai 2.750 lei. Factura de la furnizori a fost n sum de 2.600 lei, cheltuieli de
deplasare 150 lei. Restul sumei de 250 lei este depus n casieria unitii.
nregistrare contabil:
%

= 542 Avansuri de trezorerie

401 Furnizori

3.000
2.600

625 Cheltuieli de deplasri,

detari, transferri

150

5311 Casa n lei

250

41