CAIET DE SEMINARII

la disciplina: AUDIT EXTERN/ AUDIT FINANCIAR/ AUDIT FINANCIAR CONTABIL

AEI- auditor extern independent- isi exprima opinia asupra situatiilor financiare daca sunt intocmite sub toate aspectele semnificative in conformitate cu un cadru identificat de raportare financiara.

Principiile fundamentale ale auditului: integritate: un auditor profesionist trebuie sa fie drept, onest in toate relatiile profesionale si de afaceri.

obiectivitate: un auditor profesionist trebuie sa fie impartial si sa nu se afle in conflicte de interese sau sub influente nedorite care pot interveni in rationamentele profesionale. competenta profesionala si atentia cuvenita: un auditor profesionist are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la un anumit nivel necesar pentru a se asigura ca un client sau un angajator primeste servicii profesionale competente. confidentialitate: un auditor profesionist trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica cu exceptia cazului in care exista o obligatie legala sa profesionala de a dezvalui aceste informatii. comportament profesional : un auditor profesionist trebuie sa se conformeze legilor si normelor relevante si trebuie sa evite orice actiune in care poate discredita profesia. SECTIUNEA E Confirmarea planului de audit sau reinnoirea acestuia

1. Acceptarea sau reinnoirea contractului de audit.

Pentru fiecare angajament de audit este necesar sa se aiba in vedere si sa se documenteze oportunitatea acceptarii sau reinnoirii mandatului de catre auditor. In acest sens, sunt vizate aspecte precum independenta si obiectivitatea auditului, integritatea clientului de audit, competentele profesionale ale auditorului precum si gradul de adecvare si suficienta resurselor umane (membrii echipei de audit). 2. Semnarea unei scrisori de angajament (scrisoare de misiune) de audit.

Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii angajamentului de audit si daca este necesar sa convina asupra modificarilor in scris. Atunci cand se are in vedere necesitatea unei noi scrisori de angajament trebuie acordata atentie unor aspecte precum: schimbarea conducerii, modificarea structurii proprietatii clientului, natura si marimea activitatii acestuia modificarea unor standarde legale si profesionale. 3. Luarea in considerare a muncii de audit care poate fi desfasurata de catre client.

Auditorul nu poate delega nicio parte a responsabilitatii sale necesare pentru a emite opinia de audit. Cu toate acestea, auditorul isi poate usura activitatea solicitand clientului sau furnizarea unor rapoarte, situatii, note explicative, declaratii, analize grafice si tabelare etc. 4. Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din partea tertilor. Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme soldurile disponibilitatilor bancare, soldurile creditelor angajate si nerambursate, soldurile stocurilor aflate la terti, a garantiilor, a creantelor si datoriilor comerciale. 5. Trimiterea scrisorilor catre avocatii si juristii firmei client al firmei de audit.

Scrisorile avocatilor pot fi o sursa sigura si credibila de confirmare a titlurilor de proprietate asupra activelor si/sau a unor posibile obligatii sau angajamente financiare (se foloseste inspectia). 6. Asistarea la inventarierea stocurilor

Atunci cand stocurile reprezinta un domeniu semnificativ de audit, asistarea la efectuarea inventarierii stocurilor constituie o practica acceptabila (se utilizeaza metoda observatiei). CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT Sectiunea E Client: P&I Partners Perioada: 31.12.2006 Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU Ref. Initiale sit. E1 E2 ABY ABY ABY 2. Asigurati-va ca s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curenta. ABY ABY 3. Decideti ce sarcini pot fi indeplinite de client, de exemplu, intocmirea unor situatii. ABY ABY ABY 4. Asigurati-va ca s-au trimis scrisorile bancare si cererile de confirmare de la terti. ABY Data 08.01.2007 10.01.2007 Probleme aparute Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu

1. Confirmati ca s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii / renumirii ca auditor. (A se vedea E1).

5. Trimiteti scrisorile avocatilor.

6. Asigurati-va ca prezenta in timpul inventarului este documentata.

7. Asigurati-va ca, daca s-a realizat circularizarea debitorilor, aceasta este documentata.

8. Asigurati-va ca societatea client a retinut, intr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilantului.

9. Asigurati-va ca evidentele contabile statutare sunt tinute la zi.

ACCEPTAREA MANDATULUI / REINNOIREA MANDATULUI Sectiunea Client: SC P&I Partners E1 Perioada: 31.12.2006 Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU 08.01.2007 10.01.2007 Ref. Da /Nu sit. E1.1. E1.2 2. Datoreaza clientul onorarii care sa se ridice la o suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs)? E1.3 E1.3 E1.3 3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii sau a luat firma sau orice persoana strans legata de firma un imprumut sau garantii de la client? E1.3 E1.3 E1.3 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de audit E1.3 bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? E1.3 E1.3 5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client? E1.3 Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmeiclient?

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea-client auditor principal sau a avut functie de conducere in firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoana cu functie de raspundere sau cu un angajat al firmei?

9. Detine vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea-client?

10. Detine vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea-client?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea client ? 12. Detine actiuni la societatea-client, in orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de audit?

13. Poate fi amenintata independenta firmei, in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati?

Ref. sit. E1.3 E1.3 E1.3

Da/Nu Nu Nu Nu Nu

14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de cinci ani?

15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului?

E1.3

16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a renumirii?

Pentru orice intrebare de mai sus la care s-a raspuns afirmativ, se vor documenta afirmatiile facute si masurile necesare pentru mentinerea independentei firmei, daca urmeaza sa se accepte misiunea. CDU ..(Responsabil de misiune)

E 1.1.

SC P&I Partners

John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Analizarea dependentei financiare fata de clientul de audit SC P&I Partners Activitatea desfasurata: Pentru a demonstra obiectivul stabilit, s-au calculat urmatorii indicatori: 1) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners in total venituri din audit ale societatii de audit: 10.000/50.000=20% 2) Ponderea clientului de audit SC P&I Partners in totalul cifrei de afaceri a societatii de audit: 10.000/100.000=10% Rezultat: In urma activitatii desfasurate a rezultat faptul ca societatea nu este dependenta financiar de clientul SC P&I Partners. Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependenta financiara. ABY 08.01.2007

E 1.2. SC P&I Partners John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Analizarea dependentei financiare fata de clientul de audit SC P&I Partners din punct de vedere al incasarii onorariului din anul anterior. Activitatea desfasurata: a) Fiind vorba de reinoirea contractului de audit (adica al doilea an de auditare) al clientului: Onorariul in valoare de 15.000 Euro stabilit conform contractului nr. 42 data 10.11.2005 (anul anterior), a fost incasat in totalitate conform OP nr. 4/25.04.2006. Rezultat: In urma activitatii desfasurate a rezultat faptul ca nu exista sume restante care ar putea fi considerate un imprumut. Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependenta financiara.

ABY 08.01.2007

E 1.3.

SC P&I Partners

John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Analizarea altor tipuri de dependenta care ar putea pune in pericol acceptarea/reinnoirea mandatului. Activitatea desfasurata: Pentru a raspunde tuturor testelor de la punctele 3 16 din cadrul sectiunii E 1 a avut loc o intalnire atat cu participantii la misiunea de audit din partea societatii de a audit, cat si cu conducerea clientului de audit. In cadrul acestor doua intalniri au fost discutate punctual toate punctele de la 3 la 16. Rezultat: In urma discutiilor avute atat cu membrii echipei de audit cat si cu conducerea clientului, nu au rezultat nici un fel de probleme in ceea ce priveste dependenta fata de clientul de audit. Concluzie: Societatea de audit este total independenta fata de SC P&I Partners deci nu sunt probleme de incalcare a Codului de conduita etica si profesionala. DATA:08.01.2007 Semnatura membrilor echipei de audit ABY CDU Stampila societatii de audit Semnatura conducerii clientului de audit Popovici Marcel (Presedinte C.A.) Stampila clientului de audit

SC P&I Partners E2 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 Model de scrisoare de confirmare a angajamentului de audit John Smith& Associates Auditori Str. Lalelelor, nr. 9 Harghita 15 noiembrie 2006 Consiliului de Administratie al societatii P&I Partners Ati solicitat ca noi sa auditam bilantul societatii SC P&I Partners S.A. la 31 decembrie 2006, precum si contul de profit si pierdere si situatia fluxurilor de numerar aferente respectivului exercitiu financiar. Suntem incantati sa confirmam prin prezenta scrisoare ca acceptam si suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfasurata de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situatiilor financiare. Vom desfasura activitatea de audit in conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea si desfasurarea activitatii de audit cu scopul de a se obtine o asigurare rezonabila asupra faptului ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor si prezentarilor din situatiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate si a estimarilor semnificative efectuate de conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare. Procedurile de audit efectuate in legatura cu obiective specifice de control implica limitari inerente deoarece se efectueaza pe esantioane statistice si, in consecinta, pot exista erori sau nereguli care sa nu fie detectate. In afara raportului intocmit de noi asupra situatiilor financiare, preconizam ca vom fi in masura sa va furnizam o scrisoare distincta, care sa faca referire la orice carente semnificative ale sistemelor contabile si de control intern, descoperite in timpul activitatii noastre.

Va reamintim ca responsabilitatea intocmirii situatiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informatiilor, revine conducerii societatii. Aceasta include mentinerea de inregistrari contabile si controale interne corespunzatoare, selectia si aplicarea politicilor contabile, precum si raspunderea patrimoniala. Ca parte a procesului de audit, solicitam din partea conducerii o confirmare scrisa cu privire la declaratiile si afirmatiile conducerii in legatura cu activitatea de audit facute noua pe parcursul desfasurarii auditului. Asteptam cu placere sa cooperam cu personalul dumneavoastra si speram ca ei sa ne puna la dispozitie toate inregistrarile, documentele si alte informatii solicitate de noi, necesare in procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe masura ce activitatea progreseaza, se bazeaza pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societatii dumneavoastra pentru indeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaza. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difera in functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va ramane in vigoare si in anii viitori, cu exceptia situatiei in care este terminat, amendat sau inlocuit. Va rugam sa semnati si sa inapoiati copia anexata a acestei scrisori, pentru a confirma ca este in conformitate cu ceea ce doriti dumneavoastra in legatura cu aranjamentele privind auditul situatiilor financiare. Cu stima, John Smith&Associates Luat la cunostinta in numele SC P&I Partners S.A., prin: (semnatura) . Numele si functia Data 15.11.2006

Exemplul de mai sus reprezinta scrisoarea de angajament asa cum apare in Standardul International de Audit 210. Acest exemplu, impreuna cu consideratiile

prezentate in standardul respectiv, poate fi folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modificari pentru a se putea aplica circumstantelor si cerintelor individuale. SECTIUNEA F Abordarea auditului domenii majore ale planificarii 1. Analizarea si documentarea modelului de audit a) Obtinerea unui nivel adecvat si suficient de cunostinte despre clientul de audit si actualizarea documentatiei de audit (dosarul permanent si dosarul current). b) Asigurarea unei evidente adecvate a sistemului contabil si a mediului de control intern pentru stabilirea unui model corespunzator de audit. Sistemul Contabil si Sistemul de Control Intern trebuie intelese si revizuite pentru a se evalua cat sunt de potrivite pentru a servi drept baza la intocmirea situatiilor financiare. c) Schematizarea informatiilor financiare cheie si aplicarea unor proceduri analitice pentru revizuirea initiala. Vor fi examinati indicatori precum: structura si dinamica cifrei de afaceri (pe segmente de raportare) costul vanzarilor si marja bruta comerciala profiturile brute si nete activele circulante si cele imobilizate datoriile curente si non-curente indicatori de profitabilitate si rentabilitate indicatori de lichiditate si solvabilitate indicatori de echilibru financiar (fond de rulment, necesar de fond de rulment, trezoreria neta).

indicatori de piata (castigul pe actiune, PER, raportul pret/valoare contabila) indicatori intre pret si valoarea contabila a actiunii d) Efectuarea unei evaluari preliminare a respectarii principiului de continuitate a activitatii. In cazul in care continuitatea activitatii constituie o problema potentiala,

auditorul trebuie sa ia in considerare toate domeniile asupra careia aceasta ar putea avea un impact. e) Determinarea pragului de semnificatie Pentru fiecare misiune de audit trebuie sa existe certitudinea ca toate problemele potential semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute in vedere integral. Spre exemplu, neacceptarea de catre conducere a unor ajustari de active sau a unor recunoasteri de provizioane. Pragul de semnificatie este o marime subiectiva intrucat auditorul trebuie sa-si foloseasca rationamentul professional pentru a-l stabili. Pragul de semnificatie trebuie analizat in 2 etape: 1) cu ocazia planificarii auditului, cand se determina natura, momentul si intinderea testelor si procedurilor de audit. 2) in etapa de exprimare a opiniei de audit, etapa in care se evalueaza ajustarile de audit potentiale in vederea exprimarii opiniei de audit. Pentru determinarea pragului de semnificatie, exista o relatie indirecta (invers proportionala) intre pragul de semnificatie si riscul de audit, in sensul ca, cu cat pragul de semnificatie este stabilit la un nivel mai inalt cu atat riscul de audit acceptat de auditor este diminuat la un nivel acceptabil prin extinderea testelor si procedurilor specifice de audit. f) Auditorul trebuie sa se asigure ca efectul unor posibile erori sau fraude este luat in considerare. Conditii sau evenimente care maresc riscul de frauda sau eroare: integritatea sau competenta conducerii si angajatilor presiuni financiare interne si externe carente in structura si operarea sistemului contabil si a sistemului de control intern

tranzactii neobisnuite sau complexe dificultati in obtinerea unor probe de audit suficiente sau adecvate g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune.

h) Evaluarea riscului existentei unor tranzactii semnificative cu parti afiliate neprezentate in situatiile financiare. i) In cazul unui nou angajament de audit se impune verificarea credibilitatii soldurilor de deschidere si a modului de preluare a acestora din exercitiul precedent in cel curent. Fara cifre credibile privind soldurile de deschidere si date comparative, opinia trebuie sa fie alta decat fara rezerve. j) Auditorul trebuie sa se asigure asupra faptului ca estimarile contabile facute de catre conducere sunt rezonabile. k) Atunci cand probele oferite de un expert urmeaza a fi folosite, se impune o evaluare a obiectivitatii si competentei acestuia precum si a conformitatii activitatii sale in raport cu auditul. l) Acolo unde sunt implicati alti auditori (interni sau externi) se impune o analiza a modului in care implicarea lor afecteaza activitatea de audit. m) Documentarea evaluarii riscului de audit si a componentelor sale. Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa emita o opinie de audit necorespunzatoare asupra situatiilor financiare, spre exemplu sa emita o opinie fara rezerva cand situatiile financiare sunt denaturate intr-o maniera semnificativa. Componentele riscului de audit: 1) riscul inerent susceptibilitatea (posibilitatea sa existe) unui sold de cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii de a contine erori semnificative fie individual, fie cumulate cu erorile altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, presupunand ca nu exista controale interne. 2) riscul de control riscul aparitiei unei erori semnificative in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii, ca urmare a neprevenirii sau nedetectarii la timp de catre sistemul contabil si sistemul de control intern. Cu cat sunt mai eficiente sistemul contabil si sistemul de control intern, cu atat auditorul accepta un risc de control mai redus. 3) riscul de nedetectare riscul ca procedurile de fond (teste detaliate asupra soldurilor si tranzactiilor si proceduri analitice) si testele de control ale auditorului, sa nu detecteze o eroare semnificativa care exista in soldul unui cont, a unei clase de tranzactii sau a unor prezentari de informatii, fie individual, fie cumulate cu erori ale altor solduri de conturi, clase de tranzactii sau prezentari de informatii.

Mentiune : Daca primele componente ale riscului de audit se leaga de entitatea auditata, a treia depinde exclusiv de auditor si procedurile sale si cuprinde riscul statistic (legat de esantionare) si riscul nelegat de esantionare. Modelul matematic al riscului de audit : RA= RI*RC*RNE, unde: RA <5%, ceea ce inseamna ca increderea auditorului in testele si procedurile sale trebuie sa fie peste 95%. Riscul nelegat de esantionare riscul desprinderii unor concluzii eronate din teste si proceduri, altele decat cele care au legatura directa cu esantionarea (spre exemplu, conceperea si aplicarea unor teste si proceduri deficitare, interpretarea gresita a probelor de audit sau nerecunoasterea erorilor de catre auditor). Riscul legat de esantionare- reprezinta un risc statistic si consta in posibilitatea de a formula o concluzie pe baza analizarii elementelor dintr-un esantion, care sa fie substantial diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa acelorasi teste si proceduri de audit. n) Documentarea abordarii auditului si deciderea metodei de esantionare: Metodele de esantionare mai des utilizate sunt: modele de esantionare bazate pe rationamente profesionale (regula 80:20) este o metoda des utilizata in practica, prin care auditorul stabileste marimea esantionului pe baza experientei si a pregatirii sale profesionale, a rationamentelor si judecatilor de valoare precum si a cunostintelor generale privind activitatea clientului. modele de esantionare bazate pe risc se bazeaza pe metode statistice si principii matematice (teoria probabilitatilor) astfle incat creste certitudinea ca s-a stabilit correct marimea esantioanelor care urmeaza a fi testate iar concluziile care sunt desprinse sunt obiective. Indiferent de metoda de esantionare aplicata auditorul trebuie sa ia in considerare: 1. Obiectul de audit : Spre exemplu, testarea creantelor comerciale din punct de vedere al declaratiilor facute de management (asertiunile conducerii), care sunt urmatoarele: o o existenta (creantele exista in mod real, sunt rezultatul unor tranzactii anterioare) apartenenta (acele creante apartin entitatii auditate si au avut loc efectiv tranzactiile care le-au generat)

o o o 2.

perioada corecta (acele creante se refera la exercitiul auditat) exhaustivitate (integralitate) toate creantele comerciale sunt prezentate in sitautiile financiare valorizare creantele sunt evaluate correct conform principiilor contabile generale acceptate.

Populatia din care se extrage esantionul si dimensionarea esantionului cu cat se accepta un grad de risc mai scazut cu atat va creste marimea esantionului necesar pentru a se asigur nivelul de incredere cerut.

3. Selectarea personalului de audit se realizeaza in functie de factori precum: pregatirea profesionala, experienta, cunostintele si aptitudinile disponibilitatea membrilor echipei de audit

4. Stabilirea bugetului de timp permite monitorizarea duratei si a costurilor asociate fiecarei etape in procesul de audit in scopul obtinerii unor informatii utile pentru clarificarea unor misiuni viitoare. 5. Informarea detaliata a membrilor echipei de audit se realizeaza in cadrul unei sedinte de informare astfel incat membrii echipei de audit sa ia cunostinta de eventuale probleme specifice care ar putea aparea in cursul derularii auditului.

Sectiunea F

ABORDAREA AUDITULUI Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU Ref. Initiale Sit. ref ref F1c F1d F0 ABY ABY ABY ABY ABY ABY Nu ref ref ref ref ref F1, ABY Nu ABY Nu ABY ABY ABY ABY ABY ABY ABY ABY Nu Nu Nu Nu Nu Asigurat Nu Intilnire de informare convocata si tinuta pe 14.01.2007 Exista dubii cu privire la respectarea acestuia 15.01.2007 17.01.2007 Probleme aparute Nu Nu Exista indicatii ca s-a produs pe stoc

Client: P&I Partners Perioada: 31.12.2006

1. Analizati si documentati abordarea auditului (a) Asigurati-va ca aveti cunostinte la zi despre activitatea societatii si ca sunt aduse la zi in mod corespunzator dosarul de audit curent si cel permanent.

(b) Asigurati-va ca aveti o evidenta corespunzatoare a sistemului contabil si stapaniti indeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvata a auditului. (c) Intocmiti tabele cu informatiile financiare cheie si realizati o examinare analitica. (d) Efectuati o evaluare preliminara a respectarii principiului continuitatii activitatii. (e) Calculati pragul de semnificatie (a se vedea F0).

ref

(f) Asigurati-va ca ati luat in calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliati legislatia, reglementarile, standardele contabile si de audit cu relevanta deosebita pentru misiune. Daca este cazul, obtineti informatii detaliate privind inspectiile /rapoartele autoritatilor de supraveghere si control. (h) Asigurati-va ca s-a luat in considerare riscul existentei unor tranzactii semnificative,

F2, F3 F1, F2, F3

neprezentate, cu parti aflate in relatii speciale. (i) In cazul unui nou angajament, asigurati-va ca soldurile initiale si comparativele sunt corecte. Daca nu aveti aceasta certitudine, documentati impactul acestei constatari asupra abordarii auditului. (j) Identificati estimarile contabile efectuate de directori / management si analizati activitatea necesara pentru a le evalua veridicitatea. (k) Daca auditul trebuie sa se bazeze pe o expertiza anterior efectuata, evaluati obiectivitatea si competenta expertului, precum si daca activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. Numele auditorilor Experienta (l) Atunci cand sunt implicati si alti auditori, fie Camelia Dumitrita Ungureanu Aurel Bumbescu asistent ABY partener Semnatura Initiale CDU

Ybrahim Data 17.01.2007

Sectiunea F0

PRAGUL DE SEMNIFICATIE Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU Situatii financiare Exercitiul financiar curent (2006) 18.01.2007 19.01.2007

Client: P&I Partners Perioada auditata: 31.12.2006

Exercitiul financiar precedent (2005)

Active totale (inainte de scaderea datoriilor) 1% 2% 1

(lei) 12.022.400 120.224 240.448

(lei) 8.117.700 81.177 162.354

2 20.431.100 20.259.900 101.299 202.599 4.547.300 275.370 454.730 202.599 202.599

Cifra de afaceri 0.5% 3 102.156 1% 4 204.311 Profit inainte de impozitare (nota 3)-EBITDA 5% 10% 5 6 2.753.700 137.685 227.365 204.311 204.311

Prag de semnificatie Etapa de planificare

Etapa exprimarii opiniei NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie. Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant in ultimii ani. Indicatorii active totale si EBITDA au variat

considerabil si de aceea nu au fost luati in considerare.

Sectiunea F1

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU 15.01.2007 17.01.2007 Da Nu Nu Nu Nu Da Nu Nu Nu Da

Client: P&I Partners Perioada auditata: 31.12.2006 1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grAB de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbari ale managerilor cu functii cheie in cursul exercitiului financiar? (d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice? (Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicatii

Datorita faptului ca PREST COM SRL trebuie sa indeplineasca anumite cerinte de performanta pentru a putea beneficia in continuare de creditare din partea bancii Traian. 2. Contabilitate Da Nu (a) Este functia contabilitatii descentralizata? Nu (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si Nu duce la indeplinire sarcinile care le revin? (c) Exista probleme de atitudine sau de moral scazut in departamentul de Nu contabilitate? (d) Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii Nu societatii lucreaza sub presiune? EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicatii Limite inerente ale sistemului contabil si de control intern. Scepticism profesional. 3. Activitatea societatii auditate Da Nu (a) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat? Nu (b) Exista vreun creditor terta parte cu o importanta individuala Da semnificativa? (c) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% Nu in posesia unor membrii ai Consiliului de Administratie fara functie executiva? (d) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in Nu viitor? (e) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni? Nu (f) Este societatea insolvabila? Nu EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicatii Banca VksBank detine o pondere semnificativa in randul creditorilor. Vezi, de asemenea, evaluarea principiului continuitatii activitatii in F5. 4. Auditul societatii Da (a) Este prima data cand firma va audita acest client? (b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in vreunul din ultimii doi ani? (c) Ati descrie relatia cu societatea-client ca fiind conflictuala sau in deteriorare? (d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exista un numar insemnat de operatiuni greu de auditat? EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT Explicatii Atitudine de scepticism profesional EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu Nu Nu Nu Nu Nu

Sectiunea F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU Riscuri inerente specifice 15.01.2007 17.01.2007 Ref. Marimea sit. esantionului (bazata pe judecata)/ Factorul initial de risc (la F3)

Client: P&I Partners Perioada auditata: 31.12.2006 Pragul de semnificatie = 204.311 lei

Riscul inerent general = scazut Imobilizarile corporale si necorporale Stocuri si productie in curs de executie cantitati Stocuri si productie in curs de executie evaluare Debitori Conturi la banci si casa plati Conturi la banci si casa incasari Conturi la banci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vanzari Cumparari Cheltuieli Salarii si indemnizatii Alte sectiuni de audit Balanta de verificare si inregistrari contabile Situatii financiare preliminare si inregistrari dupa sfarsitul exercitiului

I1 -

I2 -

I3 -

I4 Da -

I5 Da -

I6 Da Da Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR INITIALE

Numar de riscuri inerente specifice identificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scazut Scazut Nivel mediu 0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% INTREBARI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

Nivel ridicat 100% 100% 100%

I1 Sistem expus erorilor /sistem inABeCDat /sistem manual necomputerizat? I2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregatit profesional? I3 Operatiuni complexe (natura operatiunii efective, nu modul cum este ea inregistrata)? I4 Risc de pierderi /deturnari de fonduri / frauda? I5 Multe judecati profesionale /calcule? I6 Operatiuni neobisnuite (natura operatiunii sau natura procesului in afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR INITIALE

se va utiliza numai in cazul aboptarii metodei de esantionare bazate pe risc

Sectiunea F3 Initiale Client: P&I Partners Perioada auditata: 31.12.2006 Risc inerent (RI): sursa F2 Imobilizarile corporale si necorporale Stocuri si productie in curs de executie cantitati Stocuri si productie in curs de executie evaluare Debitori Conturi la banci si casa plati Conturi la banci si casa incasari Conturi la banci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vanzari Cumparari Cheltuieli Salarii si indemnizatii Alte sectiuni de audit Balanta de verificare si inregistrari contabile Situatii financiare preliminare si inregistrari dupa sfarsitul exercitiului 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU RDNE Riscul de Calculul benzii de risc control RI x RDNE x RC 56% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 31% 31% 31% 31% 31% 56% 56% N/A N/A 70% N/A 70% N/A N/A N/A N/A 70% N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 39.2% 70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 39.2% 52 48 30 30 30 30 30 38 30 70% 70% 70% 48 52 52 52 48 39.2% 38 48 Data 15.01.2007 17.01.2007 Marimea esantionului

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU ESANTIONAREA Inexistenta 100%

SIGURANTA IN EXAMINAREA ANALITICA

Moderata Ridicata

56% 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURANTA Semnificativa Moderata Limitata Inexistenta CRITERII Rata esecurilor pana la 2% Rata esecurilor pana la 5% Rata esecurilor pana la 10% Rata esecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100%

TABEL CU MARIMEA ESANTIONULUI LA O POPULATIE < 400 BANDA DE RISC 78.4% PANA LA 100% 58.5% PANA LA 78.3% 43.8% PANA LA 58.4% 33.0% PANA LA 43.7% 24.9% PANA LA 32.9% 18.9% PANA LA 24.8% 14.4% PANA LA 18.8% 11.1% PANA LA 14.3% 8.5% PANA LA 11.0% 6.6% PANA LA 8.4% 0 PANA LA 6.5% MARIMEA ESANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MARIMEA ESANTIONULUI LA O POPULATIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PANA LA 100% 58.7% PANA LA 72.0% 47.8% PANA LA 58.6% 39.0% PANA LA 47.7% 30.2% PANA LA 38.9% 23.4% PANA LA 30.1% 18.1% PANA LA 23.3% 14.0% PANA LA 18.0% 10.9% PANA LA 13.9% 8.4% PANA LA 10.8% 6.5% PANA LA 8.3% PANA LA 6.4% MARIMEA ESANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1.c EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA ANALITICA INITIALA Obiectiv Sa ne asiguram ca situatiile financiare par rezonabile. Activitatea de audit Se vor compara situatiile financiare ale exercitiului curent cu cele ale exercitiului anterior si se vor analiza toate diferentele mari sau neobisnuite. Rezultate Urmatoarele aspecte au fost remarcate: 1. Cheltuielile privind chiria au crescut in mod semnificativ. 2. Cheltuielile privind amenzile si penalitatile au crescut in mod semnificativ. 3. Nivelul stocurilor a inregistrat o crestere semnificativa, pe fondul reducerii vitezei de rotatie a acestora. 4. De asemenea, se poate remarca comerciale. o crestere semnificativa a soldului creantelor

5. Cresterea stocurilor si a soldului de creante sugereaza faptul ca societatea se afla intro pozitie de overtrading (incearca sa vanda mai mult decat poate piata sa absoarba). Acest lucru a fost luat in considerare la evaluarea riscului de audit, cat si la evaluarea initiala a principiului continuitatii activitatii. Concluzie Elementele de mai sus vor trebui clarificate in cursul auditului. ABY 10.01.2007

P&I Partners John Smith & Associates Auditing F 1d EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 REVIZUIREA INITIALA A PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII

Obiectiv Asigurarea faptului ca este justificata aplicarea principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare. Activitatea de audit Revizuirea informatiilor preliminare disponibile si evaluarea aplicarii principiului continuitatii activitatii. Rezultate Existenta unei productii pe stoc coroborata cu cresterea creantelor comerciale neincasate indica, pe de o parte, faptul ca societatea nu reuseste sa vanda tot ceea ce produce iar pe de alta parte, faptul ca societatea nu mai incaseaza cu aceeasi ritmicitate ca anul trecut. Daca adaugam la acestea si nivelul redus de lichiditati, putem pune un semn de intrebare in dreptul starii de sanatate economica a societatii. Acest lucru a fost luat in considerare si la evaluarea riscului de audit. Concluzie In lumina informatiilor disponibile la acest moment, utilizarea de catre societate a principiului continuitatii activitatii poate fi pusa sub semnul intrebarii.

VENITURI SI CHELTUIELI 2006 Specificatie indicator 600 6011 CHELTUIELI CU MATERIALELE MATERIALE AUXILIARE lei 159.196.67 3 39.875 2005 lei Diferenta %Diferenta 143.073.49 16.123.17 8 5 11,27% 30.262 9.613 31,77%

6012 6013 6018 604 605 611 612 613 623 625 626 627 628 635 641 6451 6452 6458 654 658 665 666 6711 672 681 691 701 711 758 765 766 772

COMBUSTIBIL MATERIALE PENTRU AMBALAT MATERIALE CONSUMABILE RECHIZITE SI ALTE CONSUMABILE ENERGIA SI APA CHELTUIELI DE INTRETINERE SI REPARATII CHIRII, REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE POLITE DE ASIGURARE PROTOCOL,RECLAMA,PUBLICITATE DELEGATII SI ABONAMENTE TAXE POSTALE, TAXE DE TELECOMUNICATII COMISIOANE BANCARE ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI ALTE IMPOZITE REMUNERATTILE PERSONALULUI CONTR.UNIT.LA ASIG.SOCIALE CONTR.UNIT.PT.AJUT.DE SOMAJ ALTE CHELT.PRIV.ASIG.SI PROT.SOCIALA Cheltuieli cu provizioane pentru creante greu de incasat ALTE CHELT. DE EXPLOATARE CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR Dobanzi Despagubiri, amenzi si penalitati CHELT.PRIVIND OPERATIILE DE CAPITAL CHELT.DE EXPLOATARE AMORTIZARI SI PROVIZIOANE CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE Venituri din productia stocata ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI DIFERENTE DE CURS VALUTAR DOBANZI BANCARE VENITURI DIN OPERATIUNI DE CAPITAL Structuri de informatii

191.464 86.328 29.904 16.791 1.299.346 47.347 4.041.352 61.013 133.450 751.992 241.189 164.203 2.125.000 3.572.043 4.846.105 1.114.605 242.306 96.922 350.030 15.301 4.250.631 1.530.000 544.000 51.918 2.554.925 16.112.453 204.440.33 1 -26.096.203 -21.643 -44.015 -31.860 -86.700

152.490 153.116 20.912 13.071 776.744 800.719 157.879 58.718 118.660 643.333 212.651 162.350 1.912.500 3.428.931 4.429.340 1.018.749 221.467 88.587 493.153 17.190 2.748.579 1.836.000 20.952 82.729 2.190.894 17.279.818 202.598.63 9 -7.650.680 -26.053 -20.227 -30.107 -102.927

38.974 -66.788 8.992 3.720 522.602 -753.372 3.883.473 2.295 14.790 108.659 28.538 1.853 212.500 143.112 416.765 95.856 20.839 8.335 -143.123 -1.889 1.502.052 -306.000 523.048 -30.811 364.031 -1.167.365 -1.841.692 18.445.52 3 4.410 -23.788 -1.753 16.227

25,56% -43,62% 43,00% 28,46% 67,28% -94,09% 2459,78% 3,91% 12,46% 16,89% 13,42% 1,14% 11,11% 4,17% 9,41% 9,41% 9,41% 9,41% -29,02% -10,99% 54,65% -16,67% 2496,35% -37,24% 16,62% -6,76% 0,91% 241,10% -16,93% 117,61% 5,82% -15,77%

Specificatii element de calcul

2006

2005

Diferent a

%Diferent a

Comentarii

Mijloace fixe - cost - amortizarea acumulata - valoarea ramasa neamortizata Stocuri - materii prime si consumabile

61.924 30.197 31.727 31.285

58.956 27.725 31.231 24.874

2.968 2.472 496 6.411

Nimic de 5,03% semnalat 8,92% 1,59% 25,77% Cresteri in toate categoriile de stocuri 154,88% detinute. 242,44% Crestere 48,05% substantiala la toate categoriile 3069,05% de creante. Societatea nu -100,00% detine lichiditati la sfarsitul anului -88,24% 2003 Nimic de -1,66% semnalat Nimic de 7,27% semnalat -41,18% 38,75% Crestere 0,00% substantiala. -25,61% -82,91%

- productia in curs - produse finite Creante - comerciale

7.414 26.202

2.909 7.652

4.505 18.550

15.965

10.783

5.182

- altele Banca si casa - banca

2.263

71

2.191

3.589

-3.589

- casa Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - impozit pe profit

68

-60

16.556

16.835

-279

- facturi nesosite - imprumut bancar - TVA de plata

3.990 2.004 2.831

3.720 3.407 2.040

270 -1.403 791

- creditori diversi - asigurari sociale - fondul de somaj

7.716 311 68

0 418 398

7.716 -107 -330

Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

- imprumut bancar Capital social subscris Rezultatul reportat

13.600

17.000

-3.400

-20,00% Nu apar 70,00% modificari. Profit preliminar 372,50% substantial

1.700 42.194

1.000 8.930

700 33.264

SECTIUNEA G Imobilizari corporale si necorporale A. Obiective primare de audit (asertiunile managementului sau declaratiile conducerii) 1. Apartenenta : Imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina entitatii auditate. 2. Existenta: imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa existe la data bilantului. 3. Evaluare: evaluarea activelor imobilizate trebuie prezentata corect utilizand principiile contabile general acceptate. 4. Exhaustivitate (integralitate) toate activele imobilizate prezentate in situatiile financiare. 5. Activele constituite drept garantii (gajate, ipotecate, aflate in custodie la terti) trebuie identificate si examinate separate. 6. Perioada corecta intrarile sau iesirile de active sunt imputabile perioadei auditate. ACTIVE FIXE CORPORALE SI NECORPORALE Sectiunea Client: P&I Partners G Perioada:31.12.2006 Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU Acoperire Ref. 100% 100% sit. G1 G2 Initiale Initiale Data 10.02.2007 16.02.2007 Probleme aparute Nu sunt Nu sunt

Probe de audit necesare 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a amortizarii si a valorii contabile

ABY ABY

nete, in cursul exercitiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe.

100% 100% 100% G3 G4 G5 G6 G7

ABY ABY ABY

Nu sunt Nu sunt Nu sunt Nu sunt

2. Obtineti un tabel cu noile active inregistrate in cursul exercitiului financiar auditat. Verificati toate intrarile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative.

100% 100%

ABY ABY ABY ABY ABY ABY ABY

Nu sunt Nu sunt Una din cladiri are nevoie de reparatii minore. Inspectia actelor. Banca detine garantia asupra terenurilor si cladirilor societatii. Nu sunt . Nu sunt

100% 3. Obtineti un tabel cu iesirile de active in cursul exercitiului financiar. Verificati Lista incasarile din fiecare vanzare importanta de Anexata active din cursul exercitiului financiar cu documentele justificative. Actele de proprietate in posesia companiei 4. Obtineti un tabel cu profitul /pierderea rezultate in urma cedarilor de active din cursul exercitiului financiar. Verificati calculul profitului sau pierderii din vanzare.

G8 G9 REF REF G 12

5. Obtineti tabele cu activele detinute prin contracte de leasing financiar sau de cumparare in rate. Revizuiti contractele de leasing financiar si de cumparare in rate si asigurati-va ca atat activele, cat si obligatiile aferente au fost corect inregistrate si prezentate.

6. Obtineti tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exercitiului financiar auditat. Verificati corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea si comparati politica de amortizare din exercitiul curent cu cea din anii anteriori.

7. Obtineti tabele cu reevaluarile de active efectuate in cursul exercitiului financiar auditat. 8. Obtineti un tabel cu reparatiile si modernizarile de active si decideti daca exista elemente care trebuie capitalizate.

Munca de audit 9. Decideti daca este necesara verificarea fizica a mijloacelor fixe. 10. Examinati actele de proprietate ale activelor semnificative, daca acestea nu sunt in custodia unei institutii de creditare, ca garantie. Asigurati-va ca actele sunt pe Concluzie:

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut asigurari rezonabile ca mijloacele fixe: 1. Au fost inregistrate corect si in totalitate.

2. Exista si apartin societatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt corect prezentate, in conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat.CD Data16.02.2007.. Responsabil de misiune G.1. John Smith & Associates Auditing

EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, amortizarea cumulate si valoarea neta ramasa. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe.Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare si iesire. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Masini, utilaje si instalatii de lucru lei Utilaje pentru masurari si finisaje lei

Terenuri si cladiri lei Cost/Evaluare La 1 ianuarie 2006 Intrari Reevaluari 41.831.405.14 7 0 0 0

Autovehicule lei

Total lei

15.803.732.268 0 16.171.961.166 0

395.433.433 0 37.610.967 0

924.064.580 0 170.000.000 0

157.606.605.871 0 43.935.844.758 0

Iesiri Cost la 31 decembrie 2006 Amorizarea cumulata La 1 ianuarie 2006 Cheltuiala cu amortizarea pe 2006 Amortizarea aferenta iesirilor

0 0 41.831.405.14 7 0 0 15.098.938.75 6 0 1.037.292.604 0 0 0 16.136.231.36 0 0 0 0 0 0 25.695.173.78 7 26.732.466.39 1

0 0 31.975.693.434 0 0 12.119.244.918 0 3.971.289.704 0 0 0 16.090.534.622 0 0 0 0 0 15.885.158.812 3.684.487.350

0 0 433.044.400 0 0 97.660.753 0 43.304.440 0 0 0 140.965.193 0 0 0 0 0 292.079.207 297.772.680

-136.000.000 0 958.064.580 0 0 410.324.410 0 157.955.543 0 -84.082.000 0 484.197.953 0 0 0 0 0 473.866.628 513.740.170

-136.000.000 0 201.406.450.630 0 0 74.163.104.365 0 13.798.049.762 0 -84.082.000 0 87.877.072.127 0 0 0 0 0 113.529.378.503 83.443.501.507

Amortizarea acumulata la 31 decembrie 2006

Valoarea contabila

La 31 decembrie 2006 La 31 decembrie 2005

Concluzii: nu sunt probleme. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing G.2. 2006 Obiectiv: Obtinerea unui table al intrarilor de active . Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de intrare. EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE

Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt 1 2 3 Data achizitiei 31.03.2006 31.05.2006 30.09.2006 Descriere activ Volkswagen Golf 1.4 Rindea electrica Voltmetru Document justificativ* Valoarea de recunoastere 170.000.000 5.440.000 32.170.966

* se anexeaza toate documentele justificative in copie Concluzii: Imobilizarile corporale de valoare semnificativa au fost achizitionate in numele entitatii auditate. Valorile de intrare au fost inregistrate in mod corect in contabilitate, in conformitate cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing G.3. 2006 Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu iesirile de active in perioada auditata. Activitatea de audit: Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate: Au fost culese urmatoarele probe de audit Nr. crt 1 2 Data achizitiei 30.01.200 5 05.05.200 2 09.07.200 1 17.09.200 0 Data scoaterii din evidenta Generator 31.01.200 6 CNC 31.03.200 strung de 6 mare precizie Pompa 31.10.200 electrica 6 Masina de 03.01.200 impachetat 6 GX450 Descriere activ Document justificativ iesire* Valoarea de recunoastere initiala 164.826 11.260 EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE

3 4

15.289 1.250

* se anexeaza toate documentele justificative in copie Concluzie: Au fost inregistrate toate iesirile de active imobilizate corporale care au intervenit in perioada auditata. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.4.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind castigul sau pierderea la instrainare

Aplicatie propusa nr. 1 : Introducere : SC SA este o companie al carei obiect principal de activitate il reprezinta producerea si comercializarea echipamentelor electronice si optice. Pe parcursul derularii angajamentului de audit al situatiilor financiare anuale ale companiei in cauza, aferente anului 2006, au fost colectate probe de audit in legatura cu activele sale imobilizate, stocurile, clientii si datoriile comerciale dupa cum urmeaza: La data de 10.03.2006, compania a achizitionat un o instalatie tehnologica la pretul de 250.000 lei, exclusiv TVA, costurile de transport (livrare si manipulare) facturate distinct de catre o societate de profil fiind de 1.800 lei, exclusiv TVA. Ambele facturi se achita ulterior prin O.P.nr. 12545 si 12546 -12.03.2006. In legatura cu achizitia acelui activ imobilizat, compania a suportat urmatoarele costuri: Costuri de transport (livrare si manipulare) 1.800 lei; Costuri de instalare si asamblare 245 lei; Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100 lei; Costuri de testare a functionarii corecte a activului 3.800 lei. Costuri pentru demontarea si mutarea instalatiei tehnologice, si restaurarea amplasamentului: 32.500 lei.

Activul respectiv are o durata normala de utilizare (durata de viata utila) de 12 ani, fiind amortizat in regim liniar, valoarea reziduala fiind estimata la 10% din cost. Dupa 6 luni de exploatare, conducerea departamentului tehnic a apreciat ca instalatia respectiva nu mai corespunde cerintelor operationale, motiv pentru care s-a luat decizia cedarii sale pentru suma de 265.000 lei, exclusiv TVA. Potrivit contractului de vanzare- cumparare, contravaloarea activului cedat, trebuia incasata pana la sfarsitul lunii octombrie iar situatia in fapt nu confirma efectuarea platii.

Cerinte: a) la ce valoare va fi recunosut initial acest activ imobilizat?. Compania este inregistrata in scopuri de TVA la autoritatea fiscala. b) determinati rezultatul cedarii activului- castigul sau pierderea la instrainare. c) aplicati principiul prudentei contabile in cazul nerespectarii clauzei contractuale privind plata contravalorii activului cedat.

Rezolvare : a) Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, elementele care formeaza costul unui activ imobilizat, in vederea recunoasterii ulterioare sunt urmatoarele:
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Indicator Pret de achizitie* Costuri de transport Costuri de instalare si asamblare Costuri de amenajare a amplasamentului Costuri de testare Costuri pentru demontare, mutare si reustaurare COST de achizitie (rd. 1+2+3+4+5+6) Valoare (lei) 250.000,00 1.800,00 245,00 2.100,00 3.800,00 32.500,00 290.445,00

Nota: Activul imobilizat va fi recunoscut initial la cost, in valoare de 290.445 lei. TVA nu intra in determinarea costului de achizitie, aceasta fiind o taxa recuperabila de la autoritatile fiscale. b) Determinarea rezultatului la cedarea activului Activitatea de audit: Au fost inspectate fisa individuala a mijlocului fix si registrul mijloacelor fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele specifice de scoatere din evidenta contabila. Rezultate : Au fost obtinute urmatoarele probe de audit pentru instalatia tehnologica: Nr. Data achizitiei Data Document justificativ scoaterii din evidenta intrare 15.09.2006 F1276/10.03.2006 Documente justificativ iesire Contract vanzare cumparare 187/2006;

Crt 1 10.03.200 6 Nr.

F 09987/15.09.2006 Valoare de Document Valoare Venit Cheltuieli Rezultat recunoastere amortizata* initiala Crt justificativ din cedare aferente +/-

incasare 1 290.445 Nu s-a obtinut 10.891,69

operatiunii de cedare* 265.000,0 250.508,81 14.491,19 0

Determinarea valorii amortizate/neamortizate

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Indicator Cost Valoare reziduala (rd.1 x 10%) Valoarea amortizabila (rd. 1-2) Durata de viata utila (ani) Amortizare lunara (rd.3/(rd.4 x12)) Valoare amortizata (rd. 5 x 6 luni) Valoare nerecuperata (rd. 3-6) Valoare (lei) 290.445,00 29.044,50 261.400,50 12 1.815,28 10.891,69 250.508,81

Nota: Determinarea incorecta a profitului sau pierderii la instrainarea activelor imobilizate poate avea un aspect semnificativ asupra rezultatului net raportat de entitate. Concluzie : Rezultatul operatiunii de cedare a activului a fost corect determinat si este imputat intr-o maniera adecvata perioadei auditate. ABY 10.02.2007 c) Neincasarea contravaloarii activului instrainat, in termenul prevazut de catre prevederile contractuale, impune potrivit principiului prudentei contabile, recunoasterea unei ajustari pentru deprecierea creantei fata de debitorii diversi. John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.5.

Obiectiv: Obtinerea unui table privind activele exploatate in baza contractelor de leasing financiar si a contractelor de cumparare cu plata in rate Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate exploatate in regim de leasing financiar sau achizitionate cu plata in rate. Au fost revizuite contractele de leasing financiar. S-au efectuat calcule cu privire la valoarea actualizata a platilor minimale de leasing si s-au ontinut referinte cu privire la valoarea justa. Au fost inspectate notele de inregistrare contabila, fisele si registrul mijloacelor fixe.

Aplicatie propusa nr. 2 : In urma verificarilor intreprinse asupra sursei de provenienta a activelor imobilizate, s-a constatat existenta unei masini de impachetat exploatata in regim de leasing financiar, activul imobilizat respectiv nefiind prezentat in raportarile financiare interimare la 30.06.2006, in acord cu cerintele IAS-17. Conform contractului de leasing incheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea platilor minime de leasing ce urmeaza a fi efectuate pe durata contractului este de 39.800 lei. S-au obtinut probe de audit relevante cu privire la valoarea justa a activului (42.350 lei). Cerinte: se impune recunoasterea acestui activ imobilizat in situatiile financiare ale beneficiarului de leasing? Argumentati. In caz afirmativ, la ce valoare se recunoste? Aplicatie propusa nr. 3 : Conform contractului de leasing incheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea platilor minime de leasing ce urmeaza a fi efectuate de catre locatar (beneficiarul de leasing) pe durata contractului urmeaza urmatorul scadentar: Anul Valoare plati de leasing Factor unitar de valoare prezenta 1 13.250 0,952 2 13.500 0,907 3 13.800 0,864 4 14.200 0,823 5 14.600 0,784 6 14.900 0,746 7 15.300 0,711

Nota: rata de actualizare (rata implicita a dobanzii de leasing) avuta in considerare este de 5 %.

Conform raportului de evaluare intocmit de un evaluator independent, valoarea justa a activului exploatat in regim de leasing financiar este de 81.000 lei. Cerinta: La ce valoare se vor recunoaste initial in situatiile financiare ale locatarului activele si datoriile aferente operatiunii de leasing financiar?

Rezultate: Se impune recunoasterea activului imobilizat exploatat in regim de leasing financiar, in virtutea principiului prevalentei economicului asupra juridicului. De asemenea, potrivit IAS 17 Leasing, la inceputul perioadei de leasing, locatarii vor recunoaste operatiunile de leasing financiar in bilanturile lor active si datorii la o valoare egala la inceputul contractului de leasing cu valoarea justa a bunului in regim de leasing sau cu valoarea actualizata a platilor minime de leasing, daca aceasta din urma este mai mica. S-au obtinut urmatoarele probe de audit (aplicatia 3):
Nr. Crt. 1 Indicator valoarea platilor minime de leasing Anul 1 13.250,00 Anul 2 13.500,00 Anul 3 13.800,00 Anul 4 14.200,00 Anul 5 14.600,00 Anul 6 14.900,00 Anul 7 15.300,00 Total na

3 4

factor unitar de valoare prezenta valoarea actualizata a platilor minime de leasing valoarea justa a bunului in regim de leasing

0,952

0,907

0,864

0,823

0,784

0,746

0,711

na

12.614,00

12.244,50

11.923,20

11.686,60

11.446,40

11.115,40

10.878,30

81.908,40 81.000,00

81.000,00 lei

valoarea de recunoastere in bilant a activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar

Concluzie: Se impune recunoasterea activelor si datoriilor aferente operatiunii de leasing financiar, la valoarea de 39.800 lei (aplicatia 2), respectiv 81.000 lei (aplicatia 3). Acest aspect va fi discutat cu conducerea entitatii. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.6.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la valoarea deprecierii sau amortizarii Activitatea de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor active imobilizate depreciate la data bilantului. Au fost inspectate planurile de amortizare a activelor imobilizate. S-a revizuit Registrul de inventar si Rapoartele comisiilor de inventariere a activelor imobilizate. S-a testat gradul de acuratete al estimarilor contabile si ipotezelor avute in considerare de catre conducere pentru ajustarile de depreciere efectuate. Rezultate: Au fost obtinute urmatoare probe de audit ( Nota: intr-o structura tabelara, se va indica valoarea amortizata/depreciata pentru fiecare clasa de active imobilizate). Concluzie: Valoarea deprecierilor si amortizarile este/nu este corect determinata si influenteaza/ nu influenteaza intr-o maniera adecvata rezultatele perioadei.

ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.7.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel cu privire la reevaluarile de active Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor operatiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost inspectat raportul de evaluare efectuat de catre evaluatorul extern independent. S-au obtinut probe de audit cu privire la valoarea justa a activelor reevaluate. Au fost inspectate alte documente precum : fisele individuale si registrul mijloacelor fixe, notele de inrgistrare contabila din Registrul Jurnal, fisele conturilor specifice de imobilizari. Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, la data reevaluarii unui activ, amortizarea cumulata este tratata prin una din urmatoarele modalitati: a) este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului astfel incat valoarea contabila bruta dupa reevaluare sa fie egala cu valoarea reevaluata. Aceasta metoda este utilizata in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice de actualizare care are urmatoarea formula de calcul:

b) este eliminata din valoarea contabila bruta (cost) a activului iar valoarea neta reevaluata devine valoare reevaluata a activului. Aceasta metoda este utilizata adesea pentru reevaluari de cladiri.
Aplicatie propusa nr. 4 : Potrivit listelor de inventar intocmite cu ocazia efectuarii operatiunilor de inventariere a elementelor de active si pasive, s-au cules informatii cu privire la existenta unor active imobilizate de natura echipamentelor tehnologice si a instalatiilor de lucru, evidentiate la costul de achizitie de 60.000 lei pentru care valoarea amortizata cumulata este de 20.000 lei. Pentru aceste active, conform unui raport de expertiza intocmit de un evaluator independent, s-a stabilit o valoare actuala justa de 80.000 lei, pe care conducerea intreprinderii doreste sa o atribuie acestor active imobilizate. Cerinte:

a) operati inregistrarile contabile de ajustare a costului istoric si amortismentului cumulat pentru acest activ imobilizat reevaluat, corespunzator celor 2 metode permise de IAS 16. b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat in situatiile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Nr.crt. 1 2 3 4 5 1 2 3 4 Indicator T0 (lei) T1 (lei) a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate Cost 60.000 120.000 Amortizare 20.000 40.000 Valoare contabila 40.000 80.000 Valoare justa 80.000 Indice de actualizare 2 b. metoda eliminarii amortizarii cumulate Cost 60.000 80.000 Amortizare 20.000 0 Valoare contabila 40.000 80.000 Valoare justa 80.000

- Operarea inregistrarilor contabile :

a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

60.000 20.000

Rezerve din reevaluare = Amortizarea activului imbilizat

b. metoda eliminarii amortizarii cumulate

Activ imobilizat

= Rezerve din reevaluare

20.000 20.000

Amortizarea activului imbilizat = Rezerve din reevaluare

- Valoarea de recunoastere a activului imobilizat in situatiile financiare incheiate la 31.12.2006 va fi egala cu valoarea reevaluata (80.000 lei), indiferent de metoda adoptata de conducere. De asemenea, valoarea diferentelor favorabile din reevaluare este de 40.000 lei.
Aplicatie propusa nr. 5 : La 31.12.2006, conducerea unei entitati decide sa reevalueze constructiile sale, recunoscute initial la un cost de achizitie de 400.000 lei si amortizate pentru suma de 100.000 lei. Valoarea justa determinate de catre un expert este de 450.000 lei. Cerinte:

obtineti valoarea diferentelor cumulate din reevaluare, cunoscand ca la 31.12.2003 s-a efectuat o operatiune de reevaluare in urma careia: au fost reflectate in evidentele contabile rezerve din reevaluare in valoare de 23.500 lei. au fost reflectate in evidentele cheltuieli privind ajustarea pentru depreciere in valoare de 23.500 lei. determinati valoarea la care activele reevaluate sunt prezentate in situatiile financiare intocmite la 31.12.2006 folosind varianta in care amortizarea cumulata este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea bruta a activului, respectiv varianta in care amortizarea cumulata este eliminata din valoarea contabila a activului.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Metoda Amortizarea cumulata este recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului Nr.crt. 1 Cost Indicator T0 (lei) 400.000 100.000 300.000 450.000 1,5 23.500 150.000 173.500 23.500 150.000 Se determina prin insumare T1 (lei) 600.000 150.000 450.000

a)

2 Amortizare 3 Valoare contabila 4 Valoare justa Indice de actualizare (valoare justa/valoare contabila) 31.12.2003 Diferente din reevaluare (rezerve) 31.12.2007 Diferente din reevaluare (rezerve) Total rezerve din reevaluare Diferente din reevaluare (cheltuiala) Diferente din reevaluare (rezerve)

b)

31.12.2003 31.12.2007

Total rezerve din reevaluare 126.500 Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei. Amortizarea cumulata Metoda este eliminata Nr.crt. Indicator T0 (lei) din valoarea contabila a activului si 1 Cost 400.000 valoarea neta este recalculata la valoarea 2 Amortizare 100.000 reevaluata a activului 3 Valoare contabila 300.000 4 Valoare justa 450.000 Nota: Activul va fi recunoscut in situatiile financiare la valoarea reevaluata (justa) de 450.000 lei.

Se determina prin diferenta

T1 (lei) 450.000 0 450.000

Mentiune : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale : daca valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei reevaluari, aceasta majorare va fi inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri proprii, la categoria diferente din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare va fi recunoscuta in profit sau

pierdere, in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior in profit sau pierdere. daca valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare va fi recunoscuta in profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultata din reevaluare va fi scazuta direct din capitalurile proprii (rezerve din reevaluare corespunzatoare aceluiasi activ), in masura in care exista un sold creditor in surplusul din reevaluare pentru acel activ.

Concluzie: Operatiunile de reevaluare s-au realizat in acord cu principiile contabile general acceptate. Diferentele din reevaluare au fost corect determinate si inregistrate in evidentele contabile. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.8.

Obiectiv: Obtinerea unui tabel privind reparatii si modernizari de active. Mentiuni : Trebuie facuta distinctie intre recunoasterea unor cheltuieli ulterioare drept cheltuieli ale perioadei sau prin capitalizare in valoarea contabila a activului imobilizat. Lucrarile de reparatii si intretinere genereaza o chetuiala a perioadei pentru ca astfel de operatiuni nu genereaza beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele asociate parametrilor initiali de functionare a activului (doar conserva acesti parametri, fara a-i imbunatati). Modernizarile de active sunt tratate drept o capitalizare in valoare contabila a activului imobilizat si se vor recupera prin amortizare pe durata de viata ramasa a activului, deoarece contribuie la generarea unor beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele initiale, precum : cresterea productivitatii muncii; diminuarea chetuielilor de productie ;

imbunatatirea tehnico-economica a parametrilor de functionare ; cresterea duratei de viata a activului sau a valorii recuperabile ; stoparea iesirilor viitoare de numerar asociate iesirilor viitoare (de exemplu, diminuarea pierderilor operationale).

Activitate de audit: A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la eventualele cheltuieli ulterioare inregistrate dupa recunoasterea initiala a activelor imobilizate si in legatura cu acestea, precum si cu privire la tratamentele contabile adoptate. S-au inspectat documentele justificative care probeaza efectuarea platilor.
Aplicatie propusa nr. 6 : In acord cu intentiile departamentului de planificare si monitorizare a productie, privind ameliorarea productivitatii muncii pe fondul diminuarii substantiale a costurilor de exploatare, in data de 3 iulie 2006 s-au inregistrat cheltuieli ulterioare in cazul unor echipamente de mecanica fina in valoare de 32.500 lei, necesare modernizarii acestora. Valoarea contabila a echipamentelor respective este de 25.780 lei (la 01.01.2006), amortisment cumulat (la 01.01.2006) 15.200 lei iar durata de utilizare ramasa este de 5 ani (la 01.01.2006), aceasta ramanand nemodificata. Regim de amortizare linear. Nu se estimeaza valoarea reziduala. Cerinte: a) determinati daca sunt respectate cerintele de capitalizare a acestor cheltuieli ulterioare in valoarea contabila a activului imobilizat-v. IAS 16. Care este tratamentul contabil in cazul in care nu sunt indeplinite cerintele pentru capitalizare? b) la ce valoare va fi recunoscut activul imobilizat in situatiile financiare aferente anului 2006? Ambele variante.

Rezultate : Potrivit IAS 16 Imobilizari corporale, o entitate nu recunoaste in valoarea contabila a unui activ imobilizat costurile reparatiilor si intretinerilor zilnice, acestea fiind recunoscute in profit sau pierdere pe masura ce apar. In speta propusa, costurile ulterioare indeplinesc cerintele de recunoastere in valoarea contabila a activului imobilizat, facand referire la operatiuni de modernizare concretizate in cresterea beneficiilor economice viitoare asociate exploatarii activului imobilizat (cresterea productivitatii muncii, diminuarea substantiala a costurilor de exploatare).

Au fost obtinute urmatoarele probe de audit

Varianta 1 capitalizarea cheltuielilor ulterioare in valoarea contabila Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 30.06.2006 1 Cost (lei) 40.980 40.980 2 Amortizare cumulate (lei) 15.200 17.778 3 Valoare contabila (lei) Rd. 1-2 25.780 23.202 31.12.2006 73.480 23.967 49.513

4 5 6

Durata de viata ramasa (luni) Amortizare semestrul I Cheltuieli ulterioare

60 2.578 32.500

7 8 9

Valoare amortizabila la 03.07.2006 Cost la 31.12.2006 Amortizare semestrul II

55.702 73.480 6.189

54 48 (Rd. 3/ 60 luni) x 6 luni Din textul aplicatiei Valoare contabila la 30.06.2006 (23.202) plus cheltuieli ulterioare (32.500) Cost la 30.06.2006 (40.980) plus cheltuieli ulterioare (32.500) (Rd.7/54 luni) x 6 luni

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 49.513 lei. Cheltuielile ulterioare indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila.

Varianta 2 recunoasterea cheltuielilor ulterioare in profit sau pierdere Nr. crt. Specificatie indicator 01.01.2006 31.12.2006 1 Cost (lei) 40.980 40.980 2 Amortizare cumulate (lei) 15.200 20.356 3 Valoare contabila (lei) Rd.1-2 25.780 20.624 4 Durata de viata ramasa (luni) 60 48 (Rd. 3/60 luni) x 5 Amortizare anuala 5.156 12 luni

Activul imobilizat va fi recunoscut in situatiile financiare la 31.12.2006 la valoarea de 20.624 lei. Cheltuielile ulterioare nu indeplinesc conditia de recunoastere prin capitalizare in valoarea contabila si sunt recunoscute prin profit sau pierdere ca si cheltuiala a perioadei.

Concluzie : Cheltuielile ulterioare recunoasterii initiale a activului imobilizat au fost adecvat tratate sub aspect contabil, in acord cu principiile contabile general acceptate. ABY 10.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.9.

Obiectiv : Verificarea fizica a mijloacelor fixe pentru a constata existent acestora. Verificarea daca compania are documente de proprietate asupra lor. Activitate de audit Pentru un esantion de mijloace fixe:

(i) (ii) (iii)

S-au realizat inspectii fizice; Pentru terenuri si cladiri s-a verificat titlurile de proprietate; S-au notat terenurile si cladirile care sunt ipotecate sau gajate.

Selectarea esantionului Se verifica toate terenurile si cladirile si un esantion ales pe baza rationamentului profesional - de alte zece mijloace fixe, care sa includa toate intrarile semnificative din cursul anului. Total mijloace fixe la valoarea ramasa neamortizata Terenuri si cladiri Valoarea ramasa neamortizata a celorlalte mijloace fixe testate Total valoare ramasa neamortizata testata Total % din VRN testat Rezultate 24.909.575.549. 15.114.808.110 8.712.239.342 23.827.047.452 96%

(i)

Tot esantionul a fost inspectat fizic.

(ii) Cladirea fabricii este usor deteriorata (nesemnificativ in acest stadiu) punct pentru agenda de discutie a partenerului la intalnirea finala cu clientul. (iii) Pentru terenuri si cladiri au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afla la sediul companiei. Este necesara prezentarea garantiilor detinute de banca asupra terenului si cladirilor. Concluzie Mijloacele fixe exista si compania detine titluri de proprietate asupra lor, cu mentiunea garantiilor in favoarea bancii. ABY 10.02.2007 10. Examinarea documentelor si a titlurilor de proprietate aferente.

In cazul activelor care se afla in custodia tertilor sau care sunt gajate/ipotecate in favoarea unor creditori (constituie ca si garantii buna executie) auditorul trebuie sa obtina confirmari externe adecvate. 11. Obtinerea unui tabel cu privire la angajamente de capital (de investitii) Se va face distinctie intre angajamentele contractate dar care nu sunt prezentate in situatiile financiare si cele autorizate dar care nu au fost contractate (se poate revizui un buget de investitii). John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

G.12.

Obiectiv: Efectuarea unor revizuiri legate de deprecierea activelor Activitate de audit: Se va verifica daca entitatea a aplicat prevederile IAS 36 Deprecierea activelor cu privire la potentiale situatii de depreciere a activelor. Astfel, entitatea va verifica daca exista indicii privind deprecierea activelor cu ocazia fiecarei date de raportare. Daca valoarea recuperabila a unui activ este mai mica decat valoarea sa contabila, valoarea contabila a activului va fi redusa (va fi ajustata) pana la nivelul valorii recuperabile. O asfel de reducere reprezinta o pierdere din depreciere. Valoarea recuperabila a unui activ reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea justa minus costurile de vanzare si valoarea sa de utilizare. Relatii de calcul : Valoarea contabila > Valoarea recuperabila => pierdere din depreciere (ajustare); Valoarea recuperabila = max (valoarea de utilitate; valoare justa minus costuri de cedare) Valoarea de utilitate = valoarea actualizata a beneficiilor economice (fluxurilor de trezorerie) viitoare generate din exploatarea activului. Valoarea justa minus costuri de vanzare reprezinta valoarea care poate fi obtinuta din vanzarea unui activ in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective intre parti interesate si in cunostinta de cauza minus costurile de cedare.
Aplicatie propusa nr. 7 :

Existand anumite suspiciuni cu privire la deprecierea unei instalatii de productie, s-au efectuat teste specifice in urma carora au fost culese urmatoarele probe de audit: - cost de achizitie : . 450.000 lei; - amortisment cumulat pana la data de 31.12.2006: 200.000 lei; - valoarea justa estimata prin metoda comparatiei 205.000 lei; - costurile aferente cedarii activului.. 5.000 lei; - beneficii economice viitoare estimate a fi realizate pe o perioada de 5 ani: Anul Fluxuri viitoare de numerar (lei) Factor de valoare prezenta unitar 1 50.000 0,926 2 55.000 0,857 3 53.000 0,794 4 52.500 0,735 5 51.000 0,681

Nota: Rata de actualizare luata in considerare este de 8%.

Cerinte: determinati la ce valoare va fi recunoscuta in situatiile financiare aceasta instalatie de productie;

efectuati ajustarile de depreciere corespunzatoare (daca se impun).

Rezultate : S-au cules urmatoarele probe de audit

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Indicator Cost Amortizare Valoare contabila Rd. 1-2 Valoare justa Costuri cedare Valoare justa minus costuri de cedare Rd. 4-5 Valoare de utilitate (suma beneficiilor actualizate) Beneficii economice viitoare Factor de actualizare Beneficii economice actualizate Valoare (lei) 450.000 200.000 250.000 205.000 5.000 200.000 208.836 51.000 0,681

50.000 0,926

55.000 0,857

53.000 0,794

52.500 0,735

10 Rd.8 x Rd.9 46.300 47.135 42.082 38.588 11 Valoare recuperabila 12 Pierdere din depreciere Rd. 3-11 Nota1: Activul imobilizat va fi recunoscut la cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila

34.731 208.836 41.164

(208.836 Lei) Nota2: Valoarea recuperabila reprezinta cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate si valoarea justa minus costurile aferente cedarii Nota3: Diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea recuperabila (mai mica) este recunoscuta drept pierdere din depreciere.

Concluzie: Pierderea din deprecierea activelor a fost corect determinata in acord cu principiile contabile general acceptate si aceasta afecteaza in mod corespunzator perioada auditata. ABY 10.02.2007 SECTIUNEA I Stocuri si contracte pe termen lung 1) Obiective primare de audit: Existenta : Stocurile trebuie sa existe la data bilantului. Apartenenta: Stocurile trebuie sa apartina societatii la data bilantului. Evaluare: Stocurile trebuie prezentate in bilant la valori agreate de principiile contabile general acceptate, respectiv evaluate la cea mai mica valoare dintre cost si valoare realizabila neta. Valoarea realizabila neta este pretul estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile aferente finalizarii bunului si costurile estimate necesare vanzarii. Exhaustivitatea (integralitatea): Toate stocurile care exista si apartin societatii trebuie prezentate in situatiile financiare.

Perioada corecta : Costul stocurilor consumate sau vandute trebuie sa fie imputate asupra exercitiului financiar la care se refera, grevand astfel rezultatul perioadei 2) Probe de audit cerute: a) Obtinerea unui tabel sintetic al stocurilor si al contractelor pe termen lung (aferente in vigoare in exercitiul curent si cel precedent). b) Revizuirea preturilor finale ale stocurilor. Se va examina fisa de inventar verificand aritmetic operatiunea de insumare. De asemenea se vor identifica si elemente neobisnuite in categoria stocurilor.

c) Efectuarea unei distinctii intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt.

d) Revizuirea analitica. Se va compara viteza de rotatie a stocurilor in perioada curenta cu cea anterioara perioadei de raportare. Viteza de rotatie a stocurilor exprima eficienta utilizarii acestora si se exprima: fie ca durata medie a unei rotatii, exprimata in zile Dz=Stoc mediu/CA*360 fie ca un coeficient prin care se exprima numarul de rotatii dintr-un an k=CA/Stoc mediu

3) Activitatea de audit a) Participarea la inventariere observarea procedurii de inventariere, revizuirea fiselor de inventar, intervievarea conducerii;

identificarea stocurilor aflate de la terti: auditorul se va asigura ca, la data bilantului, nu exista stocuri care nu apartin entitatii sau care sunt in mod gresit incluse ca active ale societatii ceea ce duce la supraevaluarea stocurilor; verificarea bunurilor aflate in tranzit si a celor aflate la terti (sunt necesare scrisori de confirmare in acest sens); testarea separarii exercitiilor (testul de independenta). Separarea incorecta a exercitiilor este o cauza obisnuita pentru obtinerea de conturi incorecte sau pentru cosmetizari ale situatiilor financiare.

b) Revizuirea fiselor de inventar finale cantitatile din stocurile numarate (testate de auditori) trebuie sa se regaseasca in fisele de inventar finale; daca sunt utilizate fise de inventar intermediare, cantitatile din fisele finale trebuie ragasite in fisele intermediare;

testarea preturilor in vederea determinarii corecte a valorii realizabile nete (metoda comparatiei pentru determinarea pretului de piata); revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie; auditorul trebuie sa se asigure ca procentul din cheltuielile de regie inclus in costuri este unul rezonabil (nu este subevaluat prin omiterea unor cheltuieli si nu este supraevaluat prin includerea unui precent in exces); testarea daca costul stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta.

c) Identificarea stocurilor cu circulatie lenta sau care sunt uzate. In cazul in care elementele de stoc sunt uzate, deteriorate sau este putin probabil ca ele sa fie vandute (greu vandabile), stocul nu trebuie inregistrat la cost ci la valoarea realizabila neta. d) Efectuarea unui test de separare a exercitiilor (testul de independenta). Auditorul trebuie sa fie sigur ca separarea exercitiilor intre achizitionari de stocuri si vanzari sunt operate in mod corect. Testarea trebuie directionata pe receptii si livrari imediat inainte si dupa sfarsitul perioadei auditate asigurandu-se ca acestea sunt in mod corect recunoscute in ceea ce priveste achizitiile si datoriile comerciale respectiv vanzarile si creantele asociate.

e) Revizuirea clauzelor privind rezervarea dreptului de prprietate in sensul ca furnizorii au dreptul sa reintre in posesia bunurilor daca acestea nu sunt platite in intregime la data stabilita.

j) Verificarea costurilor efectuate in baza documentelor justificative. Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate de entitate pentru a aduce elementele de stoc in forma si locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie a stocurilor cuprinde:

 pret de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale (de exemplu, taxa pe valoare adaugata pentru entitati inregistrate in acest scop la autoritatea fiscala); costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei; reducerile de natura comerciala precum: rabat, risturn, remiza, sunt deduse la determinarea costului de achizitie; reducerile financiare (scont) nu sunt luate in considerare, fiind recunoscute separat ca si elemente de venit financiar sau cheltuiala financiara. k) Revizuirea modului de alocare a cheltuielilor de regie. l) Revizuirea modului de ajustare a stocurilor pentru depreciere.

STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Initiale Client: Perioada:31.12.2006 Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU
In ce masura Ref. sit. Initiale

Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme aparute

Probe de audit necesare 1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior.

100%

I4

ABY

Impact negativ asupra trezoreriei entitatii

2. Revizuiti fisele de inventar costate finale, verificand adunarea pe verticala si orizontala precum si elementele neobisnuite.

3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre cele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante.

4. Examinarea analitica Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. Verificarea stocurilor 5. Participarea la inventariere (a) Notati procedurile utilizate in timpul numararii stocurilor si instructiunile date, indosariati raportul privind inventarierea. (b) Selectati un esantion de stocuri din fisele de inventar preliminare si verificati existenta stocurilor respective, apoi procedati invers. (c) Identificati stocurile tertilor detinute de societate. (d) Obtineti detalii privind bunurile in tranzit sau cele aflate in alte locatii. (e) Indosariati o copie a fiselor de inventar preliminare. (f) Adunati informatii referitoare la vanzari si cumparari, necesare pentru verificarea respectarii principiului independentei exercitiului.
In ce masura Ref. sit. Initiale Probleme aparute

6. Revizuiti fisele de inventar costate finale: a)Comparati constatarile testelor de numaratoare a stocurilor realizate in cursul participarii la inventariere cu fisele de inventar finale. b) Pentru un esantion de stocuri,

95% 95%

I 6.c.1 I.6.c.2 I 6.e

ABY ABY ABY

Nu sunt Nu sunt Nu sunt

verificati cantitatile din fisele de inventar finale cu cele din fisele preliminare si obtineti explicatii pentru modificari. c)Verificati preturile/costurile stocurilor pe baza facturilor etc. d) Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa. e)Testati daca valoarea de intrare a unui esantion de stocuri nu le depaseste valoarea realizabila neta.

7. Identificati stocurile depreciate si pe cele greu vandabile si asigurati-va ca sau constituit provizioanele necesare.

8. Verificati respectarea principiului independentei exercitiului financiar.

9. Examinati conditiile de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de catre furnizori.

Sectiunea Teste suplimentare

STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU
In ce masura Ref. sit. Initiale

Client: Perioada:31.12.2006

Data 22.02.2007 24.02.2007

Probleme aparute

Contracte pe termen scurt 10. Selectati un esantion de contracte si discutati stadiul derularii lor cu persoana

responsabila.

11. Probati costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, foi de pontaj etc.

12. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa.

13. Revizuiti nivelul provizioanelor, pentru a va asigura ca este corespunzator. Contracte pe termen lung 14. Selectati un esantion de contracte si discutati stadiul derularii lor cu persoana responsabila. 15. Verificati sumele incluse in cifra de afaceri pe baza documentelor justificative aferente, de exemplu certificatul dat de seful de santier ca cifra de afaceri reflecta valoarea muncii depuse.

16. Probati costurile realizate cu documentele justificative aferente, de exemplu: facturi, fir de pontaj etc., asigurandu-va ca sunt corect alocate intre exercitiului curent si cele urmatoare.

17. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie pe contracte pentru a va asigura ca baza de calcul este corecta si consecventa.

18. Verificati sumele facturate cu jurnalul de vanzari si asigurati-va ca soldul /platile excedentare sunt calculate si tratate corect.

19. Asigurati-va ca provizioanele pentru pierderi estimate sunt corect tratate si decideti daca este necesara constituirea unor provizioane suplimentare.
In ce masura Ref. sit. Initiale Probleme aparute

Teste suplimentare Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut un nivel rezonabil de asigurare ca stocurile si contractele pe termen lung: 1. Au fost inregistrate corect si in totalitate.

2. Exista si apartin societatii.

3. Sunt corect evaluate in bilant.

4. Sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu OMFP 1752/2005 (sau IFRS). Semnat C.D.U. Data 24.02.2007 Auditor coordonator

John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.c.

Obiectivul de audit : Verificarea modului de determinare a costului de achizitie. Activitate de audit : Au fost verificate documentele justificative pentru intrari de stocuri (comenzi, contracte de aprovizionare, facturi fiscale, note de receptie, etc).

Au fost intervievata conducerea entitatii cu privire la modalitatea de determinare a costului de achizitie. Alte documente examinate : registrul jurnal de cumparari, fisele conturilor specifice de stocuri, situatii privind calculatia stocurilor, etc.

Aplicatie propusa nr.8 : In vederea realizarii procesului tehnologic de fabricatie, compania achizitioneaza 10.000 kg din materia prima X la un pret negociat de 85 lei/kg, exclusiv TVA (19%). Conform clauzelor contractuale convenite: furnizorul acorda un rabat de 5%, pentru abaterile de la standardele calitative impuse de beneficiar, precum si un discount de 10%, avand in vedere volumul important al achizitiilor; se acorda un scont de 15% din valoarea facturii, pentru plata in momentul livrarii, respectiv de 10% pentru plata pana la 30 de zile de la data facturarii (scadenta convenita este de 90 de zile).

Intrucat compania nu beneficiaza de mijloace de transport proprii, apeleaza la o societate de profil, care factureaza serviciile de transport la valoarea de 450 lei (exclusiv TVA 19%), odata cu realizarea acestuia. Materia prima este asigurata pe timpul transportului, contra unei prime de asigurare de tip CARGO de 1.290 lei. Odata sosita in incinta societatii, materia prima este receptionata si depozitata, activitati care ocazioneaza cheltuieli (direct atribuibile achizitiei) in suma totala de 750 lei. Cu scopul de a imbunatati parametrii calitativi ai produselor finite obtinute, compania contracteaza de la un partener extern de afaceri un transport de 1.500 bucati materiale auxiliare in valoare de 5.000 Euro, in urmatoarele conditii: cursul de schimb Ron/Euro, la data tranzactiei : 3,6580 taxe vamale 3%, comision vamal 0,5%, accize 10% cota de TVA este cea standard cheltuieli de incarcare descarcare 420 lei

cheltuieli de transport facturate de parcurs intern de o societate de profil 640, TVA 19%

Cerinta: Sa se determine costul total/unitar de achizitie pentru materia prima si materialele auxiliare.

Rezultate de audit : Mentiune : Potrivit IAS 2 Stocuri, costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in firma si locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie cuprinde : pretul de cumparare negociat, taxe de import si alte taxe (cu exceptia celor pe care entitatea le poate recupera de la autoritati fiscale, de ex. TVA pentru entitatile platitioare de TVA) ;

costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei ; reducerile de natura comerciala (rabat, risturn, remiza) acestea sunt deduse la determinarea costului de achizitie ; reducerile financiare (sconturi) nu sunt deduse, fiind recunoscute separat ca venituri financiare.

S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Specificatie Indicator Valoarea U.M. Pret de achizitie materie prima 850.000,00 lei Rabat (5%) se aplica la Rd. 1 42.500,00 lei Discount (10%) se aplica la (Rd. 1- Rd. 2) 80.750,00 lei Cheltuieli de transport 450,00 lei Cheltuieli prima de asigurare 1.290,00 lei Alte cheltuieli direct atribuibile 750,00 lei COST total de achizitie Rd. 1 Rd. 2 Rd. 3 7 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 729.240,00 lei 8 COST unitar de achizitie Rd. 7/ 10.000 kg 72,92 lei/kg Nota1: Scontul reprezinta o reducere de natura financiara, nefiind luat in considerare la determinarea costului de achizitie Nota2: TVA constituie o taxa recuperabila de la autoritatea fiscala (pentru entitati inregistrate in scopuri de TVA) si prin urmare nu se include in calculul costului de achizitie Nr. Crt. Indicator Valoarea U.M. 1 Pret de achizitie materiale auxiliare 5.000,00 Euro 2 Curs de schimb valutar 3,6580 Lei/Euro 3 Pret de achizitie materiale auxiliare Rd. 1 x Rd. 2 18.290,00 lei 4 Taxe vamale (3%) se aplica la Rd. 3 548,70 lei 5 Comision vamal (0,5%) se plica la (Rd. 3 + Rd. 4) 94,19 lei Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6

6 7 8 9 10

Accize (10%) se aplica la (Rd. 3 + Rd. 4 + Rd. 5) Cheltuieli de manipulare Cheltuieli de transport COST total de achizitie Rd. 3 +Rd.4 + Rd. 5 + Rd. 6 + Rd. 7 + Rd. 8 COST unitar de achizitie Rd. 9/1.500 bucati

1.893,29 420,00 640,00 21.886,18 14,59

lei lei lei lei lei/bucata

Concluzie : Entitatea a aplicat corect principiile contabile prevazute de IAS 2 Stocuri, in ceea ce priveste determinarea costului de achizitie. ABY 22.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.c.2

Obiectivul de audit : Testarea modului de evaluare a elementelor de stoc fungibile la iesirea din gestiune. Activitatea de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata in acest sens. Au fost revizuite rulajele conturilor de stocuri prin confruntare cu documente justificative de intrare-iesire.

Aplicatie propusa nr.9 : Referitor la miscarile elementelor de stoc de materii prime aferente exercitiului financiar incheiat la 31.12.2007, se cunosc urmatoarele informatii: Data Stoc initial Cantitate Pret (kg) 10.000 Intrari Cantitate Pret (lei/kg) 210 27.000 30.000 230 32.000 Iesiri Cantitate Pret (kg) (lei/kg)

01.01.2007 12.03.2007 25.06.2007 02.09.2007 14.12.2007

(lei/kg) (kg) 200 20.000

Cerinta: Sa se determine costul stocurilor iesite, folosind metodele agreate de IAS 2.

Rezultate : Potrivit IAS 2 Stocuri, metodele agreate pentru determinarea costului stoscurilor fungibile sunt FIFO sau Costul mediu ponderat.S-au cules urmatoarele probe de audit: Metoda FIFO
Data 1 ianuarie 2007 12 martie 2007 25 iunie 2007 2 septembrie 2007 14 decembrie 2007 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000 Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 210,00 630.000,00 n/a 7.530.000,00 Cantitate n/a 20.000 n/a 30.000 n/a Intrari Pret n/a 210,00 n/a 230,00 n/a Valoare n/a 4.200.000,00 n/a 6.900.000,00 n/a

(continuare)
Cantitate n/a n/a Iesiri Pret n/a n/a Valoare n/a n/a Cantitate 10.000 30.000 10.000 20.000 3.000 Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 n/a 6.200.000,00 200,00 2.000.000,00 210,00 4.200.000,00 210,00 630.000,00

27.000 10.000 17.000 n/a

n/a 200,00 210,00 n/a

5.570.000,00 2.000.000,00 3.570.000,00 n/a

32.000 n/a 7.300.000,00 3.000 210,00 630.000,00 29.000 230,00 6.670.000,00 Nota: Costul stocurilor conform metodei FIFO este de 12.870.000,00 lei

33.000 3.000 30.000 1.000

n/a 210,00 230,00 230,00

7.530.000,00 630.000,00 6.900.000,00 230.000,00

Metoda CMP
Data 1 ianuarie 2007 12 martie 2007 25 iunie 2007 2 septembrie 2007 14 decembrie 2007 Cantitate 10.000 10.000 30.000 3.000 33.000 Stoc initial Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 200,00 2.000.000,00 206,67 206,67 227,88 6.200.100,00 620.010,00 7.520.040,00 Cantitate n/a 20.000 CMP1 n/a 30.000 CMP2 n/a Intrari Pret Valoare n/a n/a 210,00 4.200.000,00 206,67 n/a n/a 230,00 6.900.000,00 227,88 n/a n/a

(continuare)

Cantitate n/a n/a 27.000 n/a

Iesiri Pret n/a n/a 206,67 n/a

Valoare n/a n/a 5.580.090,00 n/a

Cantitate 10.000 30.000 3.000 33.000

Stoc final Pret Valoare 200,00 2.000.000,00 206,67 6.200.100,00 206,67 227,88 620.010,00 7.520.040,00

32.000 227,88 7.292.160,00 1.000 227,88 227.880,00 Nota 1: Costul stocurilor conform metodei CMP este de 12.872.250,00 lei Nota 2: Conducerea entitatii poate opta pentru aplicarea metodei FIFO conform careia costul stocurilor este mai mic cu 2.250 lei Nota 3 : Metoda LIFO nu este permisa de IAS 2 Stocuri

Concluzie: Costul stocurilor a fost evaluat corect conform metodelor agreate de IAS 2 Stocuri si acesta genereaza in mod corespunzator rezultatul perioadei. Entitatea a aplicat in mod consecvent politica contabila de evaluare a costurilor iesite. ABY 22.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.6.e.

Obiectivul de audit :Testarea modului de evaluare a stocurilor prezentate in bilant. Activitate de audit : A fost chestionata conducerea entitatii cu privire la politica contabila selectata la prezentarea stocurilor in bilant. Au fost revizuite fisele de calculatie a costului stocurilor si documentelor justificative aferente.

Au fost culese informatii cu privire la valoarea realizabila neta a stocurilor. A fost revizuit raportul comisiei de inventariere pentru stocuri.
Aplicatie propusa nr.9 : Informatii disponibile pentru elementul de stoc X : pret de vanzare estimat : 9.500 lei ; costul cu evaluarea: 95 lei ; costul cu sortarea si pregatirea pentru vanzare: 47,5 lei; costul cu vanzarea efectiva: 47,5 lei ; cost de achizitie al elementului de stoc X: 9.450 lei.

Cerinta: Sa se determine valoarea realizabila neta a elementului X si valoarea la care acesta este recunoscut in bilant.

Rezultate : S-au obtinut urmatoarele probe de audit:

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Indicator Pret de vanzare estimat Cost de evaluare a calitatii si prospectare a pietei Cost de sortare si pregatire pentru vanzare Cost de vanzare efectiva Valoare realizabila neta Cost de achizitie Valoare de recunoastere in situatiile financiare Valoarea 9.500,00 95,00 47,50 47,50 9.310,00 9.450,00 9.310,00 U.M. lei lei lei lei lei lei lei

Nota: Potrivit IAS 2 Stocuri, elementele de stocuri sunt recunoscute in situatiile financiare la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta.

Concluzie: Elementele de stoc apartin entitatii, sunt corect evaluate si prezentate in situatiile financiare conform principiilor contabile general acceptate, iar costul stocurilor afecteaza in mod corespunzator rezultatul perioadei. ABY 22.02.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

I.4.

Obiectivul de audit:Determinarea vitezei de rotatie a stocurilor si a ponderii stocurilor in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de stocuri trimestriale in vederea determinarii stocului mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006. Mentiuni : Viteza de rotatie a stocurilor se poate exprima prin : a). durata unei rotatii - durata unei rotatii trebuie sa fie cat mai mica pentru a accelera viteza de rotatie. b). numarul de rotatii ne arata de cate ori se rotesc stocurile pe perioada unui an (un coeficient mai mare accelereaza viteza de rotatie).

Aplicatie propusa nr. 10 : In scopul aplicarii unor proceduri de revizuire analitica a stocurilor de produse finite s-au obtinut urmatoarele probe de audit: Denumirea indicatorului Valoarea stocului la finele trim.I (lei) Valoarea stocului la finele trim. II (lei) Valoarea stocului la finele trim. III (lei) Valoarea stocului la finele trim. IV (lei) Cifra de afaceri anuala (lei) Active circulante- la finele trim. IV (lei) Anul 2006 32.500 58.700 45.300 87.600 245.800 127.500 Anul 2005 21.300 39.400 43.200 57.100 232.000 108.300

Cerinta: Determinati, interpretati si comparati viteza de rotatie a stocurilor de produse finite precum si rata acestora.

Rezultate : Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile. Rata stocurilor raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a stocurilor in elemente de numerar si echivalente de numerar. Rata stocurilor trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a creantelor si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a stocurilor are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora.Cresterea ponderii stocurilor in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a stocurilor greu vandabile. ABY 22.02.2007 SECTIUNEA J: Debitori si plati in avans
(1) Obiective primare de audit

Existenta si apartenenta creantele trebuie sa existe la data bilantului si sa apartina societatii comerciale (confirmare externa de la terti). Evaluare creantele sunt prezentate in situatiile financiare in acord cu principiile contabile generale acceptate si sunt evaluate in mod adecvat (valoarea probabila de incasat sau valoarea actualizata).

Exhaustivitatea (integralitatea). -toate creantele care exista la data bilantului trebuie prezentate in situatiile financiare. Perioada corecta - creantele afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la finele perioadei auditate.

(2) Probe de audit cerute

1. Obtinerea unui tabel sintetic cu debitorii si platile in avans 2. Obtinerea unei liste cu solduri finale din jurnalul vanzarilor si reconcilierea cu sumele din registrul cartea mare, eventual din balante. Se va investiga orice inregistre contabila cu valoare mare sau neobisnuita (proceduri analitice). 3. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor se va obtine o lista a soldurilor finale confirmate de terti, care se va confrunta cu evidentele contabile. 4. Analiza creantelor in functie de vechime si incasari ulterioare, adica dupa data bilantului.Acestea constituie probe de audit care sustin valoarea si gradul de recuperabilitate al creantelor. 5. Testul de recuperare al creantelor restante. Un obiectiv proimordial al auditului este ca auditorii sa verifice daca soldul debitor nu este supraevaluat. In cazul in care valoarea probabila de incasat confirmata de conducere este inferioara valorii nominale a creantelor si impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere. 6. Testul separare al exercitiilor erorile rezultate din incalcarea sau abaterea de la principiul independentei exercitiului pot avea efecte semnificative atat asupra activelor raportate in bilant cat si asupra profitului raportat. Manipularea inregistrarii contabile privind stocurile finale si conturile de vanzari/debitori constituie un domeniu cu risc major (livrari fictive sau livrari catre clienti fictivi). 7. Examinarea stornarilor inregistrate dupa data bilantului. 8. Verificarea platilor anticipate sau in avans (in special cele cu valori neobisnuit de mari) ; Testarea documentelor justificative, proceduri analitice prin compararea platilor in avans pentru doua perioade consecutive pentru a putea identifica posibilele omisiuni sau alte variatii neobisnuit de mari. 9. Revizuirea analitica: Revizuirea vitezei de rotatie a debitorilor, durata medie de incasare a clientilor, precum si a vechimii creantelor constituie, etapa importanta in activitatea de audit. Se va documenta de catrea auditor variatiile neobisnuite sau semnificative. Se va acorda atentie deosebita modificarii semnificative privind debitorii restanti, de la o perioada la alta.

(3) Munca de audit

10. Revizuirea debitorilor prin confirmare directa (existenta lor) ; 11. Imprumuturi acordate personalului sau directorilor : Imprumuturile acordate angajatilor sau personalului ar trebui sa faca referire la creditele efectuate in numele si pe contul societatii, sau apar atunci cand societatea are in obiectul de activitate acordarea de imprumuturi (o institutie de credit).

Sectiunea

DEBITORI SI PLATI IN AVANS

Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Initiale

J Client:
Perioada:31.12.2006

Data 03.03.2007 05.03.2007

Probleme aparute

Probe de audit necesare 1. Obtineti un tabel sintetic cu debitorii si platile in avans aferente exercitiului curent si celui urmator. Daca clientul tine un jurnal al vanzarilor si o situatie a vanzarilor zilnice, efectuati testul 2. In caz contrar, efectuati testul 3.

REF REF REF REF REF REF REF REF J.5. J.6.1.

ABY ABY

E necesara recunoasterea unor ajustari pentru depreciere. S-a discutat si convenit valoarea ajustarilor pentru depreciere. Exista probleme privind aplicarea acestui principiu

2. Obtineti o lista cu soldurile finale din jurnalul vanzarilor si asigurati-va ca suma acestora corespunde cu totalul de control al debitorilor din cartea mare. Verificati contul de control al jurnalului vanzarilor aferent exercitiului auditat. (a) Investigati inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita. (b) Investigati orice variatie mare sau neobisnuita a vanzarilor sau a notelor de credit. (c)Verificati un esantion de solduri pe baza jurnalului vanzarilor si invers.

100 % 85%

(d)Verificati adunarile din lista soldurilor.

3. Daca nu exista un jurnal al vanzarilor, obtineti o lista a soldurilor finale ale debitorilor comerciali si confruntati-o cu evidentele contabile.

4. Revizuiti soldurile debitorilor, verificand: (a) Vechimea (b) Incasarea creantelor dupa sfarsitul exercitiului.

5. Discutati cu conducerea posibilitatea recuperarii creantelor restante si decideti daca este necesara constituirea de provizioane pentru rau platnici.

6. Verificati respectarea principiului independentei exercitiului pentru vanzari /debitori /incasari.

Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

7. Examinati stornarile emise dupa incheierea exercitiului financiar si decideti daca este necesara constituirea de provizioane. 8. Verificati platile in avans la incheierea exercitiului financiar. (a) Verificati elementele semnificative pe baza documentelor justificative aferente. (b)Comparati platile in avans din exercitiul

100% -

REF REF J9a REF REF REF -

. -

ABY -

Impact nefavorabil asupra trezoreriei entitatii. Incetinirea ritmului de recuperare a creantelor comerciale.

curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posibile omisiuni.

9. Examinarea analitica (a) Comparati viteza de rotatie a debitorilor din exercitiul curent cu cea din exercitiul anterior si explicati variatiile. (b) Comparati lista debitorilor ajunsi la scadenta cu cea din exercitiile anterioare si notati orice modificari semnificative in indicatorul debitorilor restanti.

10. Verificati lista soldurilor finale ale debitorilor. Confirmati direct un esantion de solduri ale debitorilor si verificati concordanta dintre confirmarile primite si evidentele contabile ale societatii. Solicitati din nou confirmare din partea debitorilor de la care nu ati primit raspuns. Indosariati rezultatele confirmarii directe a debitorilor.

11. In ceea ce priveste imprumuturile acordate personalului sau directorilor, obtineti confirmarea scrisa a soldului, ratei dobanzii, daca este cazul, si a conditiilor de rambursare.

Teste suplimentare Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut certitudinea ca debitorii: - Au fost inregistrati corect si in totalitate.

- Exista si apartin societatii.

- Sunt corect evaluati in bilant.

- Sunt prezentati corect in situatiile financiare, in conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 (sau IFRS) Semnat.CDU . Data.05.03.2007. Responsabil de misiune John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.6.1

Obiectiv : Testarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta. Activitatea de audit: S-a obtinut o lista a debitorilor la data bilantului. Au fost examinate documente justificative pentru creante in valuta (contractul de vanzare-cumparare, facturi emise, bilet la ordin). S-au efectuat calcule aritmetice pentru determinarea rezultatului financiar asociat creantelor in valuta.
Aplicatie propusa nr. 11 : In luna octombrie 2006, compania a efectuat un export de produse finite in valoare de 10.000$ catre Brown Hill Ltd., la un curs valutar de 2,7973 Ron/$ (19.10.2006), evidenta stocului realizandu-se prin metoda inventarului permanent, la un cost standard de 28.500 Ron. In luna urmatoare, partenerul extern emite in favoarea companiei un bilet la ordin, in valoare de 10.000 $, la un curs valutar de 2,7273 Ron/$ (16.11.2006), care s-a receptionat la data la care cursul valutar a atins nivelul de 2,7203 Ron/$ (22.11.2006).

La inchiderea exercitiului, trendul de depreciere al monedei americane s-a pastrat, cursul valutar atingand nivelul de 2,5676 Ron/$ (29.12.2006). In luna ianuarie 2007, exportatorul a decis sa remita unei banci efectul comercial, in vederea scontarii acestuia, contra unei taxe de scont de 1,5% si pe o perioada de 16 zile, comision bancar 0,2%, la data la care cursul valutar a ajuns la 2,6031 Ron/$ (08.01.2007). Cerinta : Efectuati calculele aritmetice care se impun pentru a testa acuratetea rezultatului financiar asociat acestor operatiuni de comert exterior.

Rezultate :
Data 19.10.2006 16.11.2006 22.11.2006 29.12.2006

S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Specificatie operatiune Export produse finite Emitere bilet la ordin Receptie bilet la ordin Inventariere creante in valuta Valoare in USD 10.000 10.000 10.000 10.000 Curs valutar 2,7973 2,7273 2,7203 2,5676 Valoare in Lei 27.973 27.273 27.203 25.676 Total Diferente de curs valutar Na -700 -70 -1.527 -2.297 Recunoastere Na Cheltuiala Cheltuiala Cheltuiala Cheltuiala

Concluzie : Creanta in valuta a afectat rezultatul financiar a perioadei cu o diferenta nefavorabila, in valoare de 2.297 lei, recunoscuta ca si cheltuiala financiara a perioadei. Diferenta nefavorabila de curs a fost corectat determinata si inregistrata la 31.12.2006, afectand in mod corespunzator rezultatului perioadei auditate.

ABY 03.03.2007

John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.5

Obiectiv : Analiza creantelor restante din punct de vedere al gradului de incasare si a ajustarilor necesare. Activitatea de audit : A fost interveviata conducerea clientului de audit cu privire la existenta unor creante restante pe o perioada mai mare de 365 zile si asupra gradului de probabilitate al incasarii. A fost examinat raportul de inventariere al comisiei constituite pentru creantele comerciale. Au fost revizuite fisele conturilor specifice de creante comerciale. Alte documente examinate : registru jurnal si cartea mare ; balanta analitica a clientilor confruntata cu lista sintetica a acestora.
Aplicatie propusa nr. 12 : In cursul lunii noiembrie 2005, compania a livrat marfuri catre SC TRANSCOM IMPEX SRL, facturate la pretul de 8.000 lei, exclusiv TVA, termenul de achitare a facturii fiind stabilit pentru sfarsitul lunii respective. In luna decembrie 2006, conform evidentelor contabile ale companiei, nu se probeaza efectuarea platii, conducerea entitatii estimand un coeficient de probabilitate privind incasarea de 80%. La inceputul lunii ianuarie 2007, datorita unor serioase probleme de natura financiara, partenerul de afaceri al companiei sa intre in procedura de faliment, instituita printr-o hotarare judecatoreasca ramasa definitiva si revocabila. Participand la masa credala, compania reuseste sa recupereze din valoarea creantei initiale 25 %. In urma discutiilor avute cu conducerea clientului de audit si a raspunsurilor primite la cererea de informatii specifice auditului creantelor comerciale, precum si in urma trimiterii scrisorilor de confirmare, au fost obtinute probe de audit adecvate si suficiente privind existenta unor clienti incerti la 31.12.2006, pentru care nu s-au efectuat ajustarile corespunzatoare: Cerinta :Propuneti ajustarile de audit necesare, in conditiile in care compania auditata a recunoscut creanta la valoarea nominala in situatiile financiare incheiate la 31.12.2006.

Rezultate :
Nr. crt.

S-au obtinut urmatoarele probe de audit :

Denumire client Valoarea creantei Vechime (luni) Coeficient de probabilitate Valoarea probabila de

comerciale 1. SC Transcom Impex SRL 2. SC Lumilom SRL 3. SC Magnolia SA 4. SC Comtranscom SRL 5. SC T&Speranta SRL 6. SC Crimson Field SRL 7. SC Vartrom Anderson SA TOTAL

de incasare

incasat (lei) 7.616,00 266,00 1.387,50 1.980,00 1.680,00 91,00 258,30 13.278,80 4.622,20

(lei) 9.520,00 13 0,80 280,00 3 0,95 1.850,00 6 0,75 3.600,00 9 0,55 2.100,00 5 0,80 182,00 10 0,50 369,00 7 0,70 17.901,00 X X Ajustari pentru deprecierea creantelor

Concluzii : Entitatea a recunoscut aceasta creante la valoarea nominala in bilantul incheiat la 31.12.2006. Se impune recunoasterea unei ajustari pentru depreciere pana la valoarea probabila de incasat estimata de conducere. Aceasta ajustare va fi propusa clientului impreuna cu recomandari privind gradul de colectare a creantelor comerciale (scrisoarea de management). ABY 03.03.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.9.a

Obiectivul de audit: Determinarea vitezei de rotatie a creantelor comerciale si a ponderii acestora in total active curente pentru a obtine o comparatie cu perioada precedenta. Activitatea de audit: Au fost examinate fisele conturilor de creante comerciale la finele fiecarui trimestru in vederea determinarii nivelului mediu anual al creantelor. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile prezentate in situatiile financiare pentru 2006.
Aplicatie propusa nr. 13 : In scopul aplicarii unor proceduri de revizuire analitica a creantelor comerciale s-au obtinut urmatoarele probe de audit: Denumirea indicatorului Valoarea creantelor comerciale la finele trim.I (lei) Anul 2006 32.500 Anul 2005 21.300

Valoarea creantelor comerciale la finele trim. II (lei) Valoarea creantelor comerciale la finele trim. III (lei) Valoarea creantelor comerciale la finele trim. IV (lei) Cifra de afaceri anuala (lei) Active circulante- la finele trim. IV (lei)

58.700 45.300 87.600 245.800 127.500

39.400 43.200 57.100 232.000 108.300

Cerinta: determinati, interpretati si comparati viteza de rotatie a creantelor comerciale precum si rata acestora.

Mentiuni: Viteaza de rotatie a debitelor clienti apreciaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale si se determina ca si : durata medie de incasare a clientilor exprima numarul de zile necesare clientilor pentru a-si achita datoria catre furnizori.

O valoare in crestere a acestui indicator poate reflecta dificultati ale trezoreriei cauzate de politica de credit comercial acordat clientilor. Lipsa unui control asupra politicii de credit comercial poate cauza aparitia unor clienti rau platnici sau litigiosi, facand necesara ajustarea creantelor. coeficientul de rotatie - arata numarul de rotatii anuale asociate creantelor comerciale in vederea realizarii unui anumit nivel al cifrei de afaceri.

Rezultate:

Viteza de rotatie a creantelor comerciale exprimata ca durata a unei rotatii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, in crestere cu 20 zile fata de perioada anterioara, cand a fost de 62 de zile. Rata creantelor comerciale raportata la total active curente a crescut de la 52,72 % la 68,71 % in 2006 comparativ cu 2005. Aceste aspecte comporta influente negative asupra trezoreriei societatii, pe fondul reducerii ritmului de transformare a creantelor comerciale in elemente de numerar si echivalente de numerar.

Rata creantelor comerciale trebuie corelata cu evolutia gradului de incasare a acestora si implicit evolutia disponibilitatilor banesti, de asemenea trebuie corelata cu evolutia cifrei de afaceri si eventuale proiectii viitoare ale managementului asupra cotei de piata ale companiei. Concluzii : Reducerea vitezei de rotatie a creantelor comerciale are un impact nefavorabil asupra gestiunii trezoreriei societatii prin reducerea duratei necesare pentru realizarea acestora. Cresterea ponderii creantelor comerciale in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoasterii unor ajustari pentru depreciere a creantelor comerciale greu incasabile. ABY 03.03.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

J.6

Obiectiv : Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului. Activitatea de audit : Au fost testate documentele justificative pentru creantele recunoscute in preajma datei bilantului ; au fost inspectate facturile emise de catre clientul de audit, in baza esantionului constituit, din punct de vedere al emiterii facturilor si recunoasterii venitului, respectiv prin confruntarea cu livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor corespunzatoare. S-a acordat o atentie deosebita facturilor emise in luna decembrie si livrarile de bunuri efectuate in luna ianuarie a exercitiului urmator. Alte documente revizuite : jurnalul vanzarilor ; registrul jurnal si cartea mare ; fisele conturilor de creante comerciale ; documente justificative de expeditie.
Aplicatie propusa nr. 14 : Prin examinarea unui esantion de 80 de facturi emise de catre clientilor sai comerciali, s-au cules probe de audit cu ocazia efectuarii testului separarii exercitiilor.Ulterior datei bilantului, facturile emise pentru anumiti clienti comerciali au fost stornate, cerandu-se explicatiile aferente din partea conducerii societatii . Cerinte:

a) b)

Identificati principiul contabil care nu a fost respectat la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare si efectuati ajustarile corespunzatoare. Analizati consecintele nerespectarii acestui principiu asupra veridicitatii cifrei de afaceri a clientului de audit, luind in considerare stornarile operate dupa data bilantului.

Rezultate :In urma examinarilor efectuate s-au obtinut urmatoarele probe de audit :
Denumire client Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperita Data emiterii Data introducerii in evidentele contabile

1.SC Optinova SA 2.SC Cristalis Me SRL 3. SC Buona Vidi SRL

FF003472/22.12.2006 FF003475/23.12.2006 FF003480/29.12.2006

- pentru livrarea bunurilor 15.325,00 Ianuarie 2007 9.860,00 Ianuarie 2007 5.750,00 Ianuarie 2007

22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

22.12.2006 23.12.2006 29.12.2006

Entitatea nu a respectat principiul independentei exercitiului, denaturand in mod semnificativ cifra de afaceri aferenta perioadei auditate (30.935lei) prin recunoasterea unor venituri din livrarea bunurilor anterior operatiunii de livrare propriu-zisa ; Cosmetizarea indicatorului cifra de afaceri neta poate fi evidentiata si prin explicatiile primite de la conducere cu privire la stornarea facturilor dupa data bilantului (motivul invocat constituie rezilierea contractelor) ; Se impune recunoasterea unui venit in avans care sa nu afecteze indicatorul cifrei de afaceri (pentru livrari de bunuri ulterioare datei bilantului) mai ales in conditiile in care dreptul de proprietate asupra bunurilor se transfera in momentul receptiei de catre client a acestora ; Acest aspect va fi cuprins in lista de revizuire finala si se va propune efectuarea ajustarilor corespunzatoare.

Concluzii : Sub rezerva aspectelor mentionate anterior, creantele comerciale apartin societatii, au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, au fost integral prezentate si ele exista la data bilantului afectand in mod corespunzator pozitita financiara a entitatii. ABY 03.03.2007 SECTIUNEA L : Creditori si angajamente

(1) Obiective primare de audit

Existenta si apartenenta datoriile existente la data bilantului apartin entitatii. Exhaustivitate toate datoriile, inclusive cele probabile sau posibile trebuie prezentate in situatiile financiare.

Datoria este o obligatie legala sau implicita care genereaza o iesire numerar sau de active pentru stingerea acestei datorii.Provizionul este o obligatie probabila. Daca poate fi evaluata este provizion, iar daca nu poate fi evaluata este datorie contingenta (se prezinta in notele explicative).Nota : a se vedea in acest sens IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente. Evaluarea :Datoriile sunt prezentate la data bilantului conform principiilor contabile generale acceptate cu referire la modul de evaluare. Daca in cazul activelor auditorul trebuie sa se asigure ca soldurile nu sunt supraevaluate, in cazul datoriilor, testele de audit furnizeaza probe de audit care sa-l asigure pe auditor ca datoriile nu sunt subevaluate.

Perioada corecta datoriile prezentate la data bilantului ca fiind cuvenite trebuie sa apartina perioadei auditate , afectand in mod corespunzator pozitia financiara.

(2) Probe de audit cerute

1. Obtinerea unei situatii sintetice a creditorilor si a angajamentelor auditorul se poate baza pe declaratiile conducerii.Un element cheie in examinarea analitica il constituie obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate datoriile previzibile. 2. Reconcilierea soldurilor din jurnalul cumpararilor cu registrul cartea mare si balantele contabile sintetice si analitice. 3. Obtinerea unei liste cu solduri finale si reconcilierea cu evidentele contabile. 4. Examinarea listei creditorilor a). reconcilierea soldurilor b). examinarea listei creditorilor din perioada anterioara de raportat (verificarea unor posibile omisiuni). c). investigatia soldurilor debitoare semnificative

Existenta soldurilor debitoare constituie o situatie neobisnuita, cea mai probabila fiind faptul ca plata pentru produsele furnizate s-a facut in avans, iar facura aferenta nu a fost inca primita sau inregistrata. Daca exista solduri debitoare reale ca urmare a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au valori semnificative atunci ele trebuie reclasificate dupa active pe termen scurt sau conditia sa se poata demonstra ca sunt recuperabile. d). anaiza existentei unor sume in litigiu. Auditorul trebuie sa testeze daca exista astfel de sume. Aceasta poate sa insemne ca furnizorul considera ca entitatea auditata datoreaza o suma mai mare decat ce apare in lista soldurilor.

5. Testarea principiului independentei exercitiului Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor contabile prin selectarea elementelor inainte si dupa data bilantului, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in contul de stocuri, cumparari si creditori. 6. Verificarea cheltuielilor angajate Examinarea facturilor primite si a platilor facute dupa data bilantului ar trebui sa indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in exercitiul urmator insa sunt aferente perioadei auditate. Auditorul trebuie sa confirme ca receptia de bunuri si servicii s-a efectuat in perioada corespunzatoare.

7. Verificarea inregistrarilor privind impozitul pe salarii si decontarile privind asigurarile si protectia sociala. 8. Verificarea certitudinii calculului soldurilor pentru contracte de leasing sau cumparare in rate. 9. Examinarea analitica examinarea vitezei de rotatie a creditorilor sau durata medie de plata a furnizorului.

(3) Munca de audit

10. Imprumuturi acordate de actionari sau asociati : Se va obtine o confirmare scrisa a soldurilor ratelor dobanzii, a termenilor contractuali si a conditiilor de rambursare. Se va documenta orice modificare de valoare semnificativa.

11. Datorii contingente (obligatii conditionate) : Datoriile probabile trebuie identificate, evaluate sau estimate si previzionate corespunzator. Datoriile posibile trebuie identificate si prezentate adecvat in notele explicative.

Sectiunea

CREDITORI SI ANGAJAMENTE
Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Initiale

L
Client: Perioada:31.12.2006

Data 15.03.2007 17.03.2007

Probleme aparute

Probe de audit necesare 1. Obtineti un tabel sintetic al creditorilor si al obligatiilor angajate aferente exercitiului curent si anterior. Daca clientul tine un jurnal al cumpararilor si o situatie a cumpararilor zilnice, efectuati testul 2. In caz contrar, efectuati testul 3. 2. Obtineti o lista a soldurilor finale din jurnalul de cumparari si asigurati-va ca suma acestora este egala cu totalul de control al creditorilor din cartea mare. Verificati inregistrarile in contul de control al jurnalului cumpararilor din decursul intregului exercitiu financiar. (a) Investigati inregistrarile cu valoare mare sau neobisnuita. (b) Investigati orice variatie mare sau neobisnuita a cumpararilor sau a notelor de credit. (c) Comparati un esantion de solduri cu inregistrarile din jurnalul cumpararilor si invers. (d) Verificati adunarile din lista soldurilor.

100% 100% 100%

L1 L2 L4 b

ABY ABY ABY

Nu exista Nu exista Nu exista

3. Daca nu exista un jurnal al cumpararilor, obtineti o lista cu soldurile finale ale creditorilor

comerciali si verificati daca acestea concorda cu evidentele contabile.

4. Verificati lista soldurilor finale ale creditorilor. (a) Verificati daca soldurile principalilor furnizori si un esantion din soldurile celorlalti furnizori concorda cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori. (b) Revizuiti lista creditorilor din exercitiul anterior pentru a depista eventuale omisiuni semnificative in exercitiului curent.
Grad de acoperire Ref. Sit. Initiale Probleme aparute

(c) Investigati soldurile debitoare semnificative din lista si inregistrati ca obligatii angajate facturile omise, daca este cazul. (d) Cercetati daca exista sume in litigiu. 5. Testati respectarea principiului independentei exercitiului pentru cumparari / creditori / plati.

100% 100% 90% -

L4c L4d L5 -

ABY ABY

Nu exista Exista. Se impune recunoasterea provizioanelor adecvate Procedurile de separare a exercitiilor nu sunt satisfacatoare. Sunt necesare ajustari.

ABY

ABY

6. Verificati cheltuielile angajate examinand registrul de plati si facturile primite / stornarile primite dupa sfarsitul exercitiului. 7. Impozitul pe salarii /contributia la asigurari sociale, somaj, pensia suplimentara, etc. (a) Verificati daca obligatiile privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte contributii similare corespund cu evidentele privind

S-a verificat corespondenta

L11

decontarile cu personalul. (b) Testati corectitudinea operatiunilor privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale in cursul exercitiului financiar (inclusiv decontarile privind angajatii temporari, daca este cazul).

cu banca, cu avocatii si procesele verbale de la sedintele directorilor

Nu sunt probleme

8. Asigurati-va ca soldurile contractelor de leasing si de cumparare in rate sunt corect calculate si prezentate.

9. Examinarea analitica (a) Comparati soldurile finale ale creditorilor si ale cheltuielilor angajate cu cele din exercitiul anterior, notand modificari semnificative. (b) Comparati raportul creditori /cumparari din exercitiul auditat cu cel din exercitiul anterior.

10. In ceea ce priveste imprumuturile de la directori, obtineti confirmarea scrisa a soldurilor, ratelor dobanzii, daca este cazul, si a conditiilor de rambursare.

11. Asigurati-va ca s-au inregistrat toate celelalte obligatii si ca s-au prezentat obligatiile conditionate.

Sectiunea

CREDITORI SI ANGAJAMENTE (CONTINUARE)

Data Initiale Intocmit de: ABY Revizuit de: CDU
Grad de acoperire Ref. sit. Initiale

L
Client: Perioada:31.12.2006

15.03.2007 17.03.2007
Probleme aparute

Teste suplimentare

Concluzie: Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca creditorii si obligatiile angajate: Au fost inregistrate corect si in totalitate. Exista si apartin societatii. Sunt corect evaluate in bilant. Sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS). Semnat.CDU Data17.03.2007 Verificator/ Responsabil de misiune John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

L.4.d

Obiectiv : Identificarea unor posibile sume aflate in litigiu. Activitatea de audit:

 Au fost revizuite clauze contractuale specifice, a fost chestionata conducerea entitatii cu privire la existenta unor sume in litigiu. Au fost trimise si s-a primit raspuns la scrisorile adresate departamentului juridic sau avocatilor societatii.
Aplicatie propusa nr. 15 : In urma scrisorilor primite de la avocatii , s-au cules probe de audit privind existenta unor litigii aflate in curs, pentru care exista riscul ca acestea sa se finalizeze in defavoarea clientului de audit. Examinarea situatiilor financiare, releva absenta constituirii unor provizioane pentru litigiile aferente.

Cerinta: Identificati principiul contabil care nu a fost respectat la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare si efectuati ajustarile corespunzatoare.

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost culese urmatoarele probe de audit :

Denumirea entitatii in raport cu care se desfasoara litigiul 1. SC MONDRAGON SA Alba Iulia 2. SC EURIFARM SA Mangalia 3. SC NIBELA SRL Bucuresti Valoarea estimata a despagubirilor datorate de -lei 12.500,00 2.900,00 7.650,00

Entitatea nu a constituit si nu a recunoscut in situatiile financiare provizioanele pentru litigii in curs de derulare (in valoare de 23.050 lei), facandu-se abatere de la principiul prudentei contabile ; Conform prevederilor codului fiscal, aceste cheltuieli sunt nerecunoscute fiscal astfel incat se pune problema determinarii eronate a impozitului pe profit.

Concluzii : Se impune recunoasterea provizioanelor pentru litigii in curs. Entitatea nu a respectat principiul prudentei contabile. Acest aspect va fi inclus pe lista problemelor care urmeaza a fi discutate cu clientul de audit si se vor propune ajustarile de audit in mod corespunzator. ABY 15.03.2007 John Smith & Associates Auditing EXERCITIUL FINANCIAR CE SE INCHEIE LA 31 DECEMBRIE 2006

L.5.

Obiectiv :Testarea modului de respectare a principiului independentei exercitiului.

Activitatea de audit : Au fost revizuite si examinate in baza esantionului constituit, facturile de utilitati publice aferente perioadei auditate din punct de vedere al momentului receptiei acestora si inregistrarilor in evidentele contabile. S-a acordat o atentie deosebita evenimentelor imediat, inainte si dupa data bilantului.
Aplicatie propusa nr. 16 : Prin examinarea unui esantion de 50 de facturi de utilitati publice, s-au cules probe de audit cu ocazia efectuarii testului separarii exercitiilor: Cerinte: a) b) Identificati principiul contabil care nu a fost respectat la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare si efectuati ajustarile corespunzatoare. Evaluati consecintele nerespectarii acestui principiu asupra gradului de solvabilitate al clientului de audit.

Rezultate : In urma examinarilor intreprinse au fost obtinute probe de audit suficiente si adecvate, dupa cum urmeaza :
Denumire furnizor Factura (nr.___/___) Valoare lei Perioada acoperita Data receptiei Data introducerii in evidentele contabile

1.SC Electrica SA 2.SC Aquaserv SA 3. SC Salubrisev SA

FF23472/06.01.2006 FF024317/05.01.2006 FF785221/10.01.2006

- pentru prestarea serviciilor 1.456,00 Decembrie 2005 3.240,00 Decembrie 2005 250,00 Decembrie 2005

07.01.2006 08.01.2006 12.01.2006

07.01.2006 08.01.2006 12.01.2006

Entitatea nu a respectat in mod adecvat principiul independentei exercitiului financiar, nerecunoscand datoriile aferente furnizorilor de utilitati publice ca apartinand perioadei auditate. In acest fel a fost denaturat indicatorul de solvabilitate patrimoniala a societatii (subevaluarea datoriilor concomitent cu denaturarea rezultatului exercitiului, respectiv supraevaluarea acestuia prin nerecunoasterea cheltuielilor).

Aceste aspecte vor constitui obiectul unor discutii in cadrul intalnirilor finale cu clientul de audit si se va propune acestuia efecuarea ajustarilor corespunzatoare (recunosterea facturilor in luna decembrie).

Concluzie : Sub rezerva aspectelor mentionate, datoriile comerciale ale entitatii au fost corect evaluate si prezentate in situatiile financiare, exista si apartin societatii in integralitatea lor si afecteaza in mod corespunzator pozitia financiara la sfarsitul perioadei auditate.