Tema: Dovezi de audit

și proceduri de
obținere a acestora
 Conform SNA 500 „Dovezi de audit”

Probele de audit”
reprezintă totalitatea
Dovezi Dovezile de audit informaţiilor utilizate de
reprezintă informaţia auditor pentru emiterea
de audit obţinută de auditor unei concluzii pe care
este bazată opinia de
pentru formarea
audit, şi includ toate
concluziilor pe care se informaţiile conţinute în
bazează opinia de evidenţele contabile
audit care stau la baza
situaţiilor financiare şi a
altor informaţii
 se obțin prin observarea directă (la fața locului) și se
Fizice prezintă sub formă de fotografii, diagrame, grafice și alte
forme și reprezentări

În funcție de
natura lor, se Verbale constituie răspunsuri la interviuri, sondaje etc

deosebesc
următoarele reprezintă acele probe obținute sub formă de acte și/sau
Documen
tipuri de probe tare
documente. Acestea pot fi prezentate în formă scrisă sau
în format electronic.
de audit:

Analitice presupun estimări ale indicatorilor și tendințelor obținute

de la entitatea auditată sau din alte surse.
 Pe baza declarațiilor făcute de conducere, auditorul examinează prezentarea fidelă a
situaiților financare și urmărește următoarele aspecte calitative al acestora:

auditorul se convinge că fiecare element al activului şi pasivului a existat la

Existenţa sau apariţia fiecare dată de raportare.

verificarea privind caracterul complet al reflectării în documente şi registre a

Plentitudinea tuturor tranzacţiilor efectuate.

pentru fiecare articol de activ (drept) şi fiecare articol de pasiv (obligaţie) se

Drepturi și obligații verifică egalitatea şi veridicitatea după trei criterii: formal, legal şi autentic.

fiecare articol de activ şi de pasiv e verificat dacă corect este indicată suma în
Evaluare și repartizare bilanţ. La fel se verifică dacă toate veniturile şi cheltuielile reflectă în situația
privind rezultatele financiare au fost efectuate în perioada dată de gestiune.

Prezentarea și toate elementele sunt dezvăluite, clasificate şi descrise în corespundere cu

dezvăluirea SNC și CRF
 Ce presupune suficiența și adecvarea probelor de audit PA?

Auditorul trebuie Măsura Calității PA

sa obţină probe de Măsura
audit suficiente şi
adecvate pentru a
fi capabil să emită
Suficiența PA
concluzii
rezonabile pe care
sa se bazeze
opinia de audit.
Cantității PA =
RELEVANȚĂ &CREDIBILITATE
Gradul de adecvare al
PA
De cantitatea şi calitatea probelor de
audit obţinute depinde
reducerea riscului de audit la un nivel
acceptabil
 Gradul de suficiență reprezintă măsura cantității probelor de audit,
respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o
bază rezonabilă exprimarii unei opinii asupra situațiilor financiare,

Suficienta stabilirea acestor “cantități” depinzând în mare masură de exercitarea

probelor de raționamentelor profesionale în acest sens.

audit
Trebuie să existe o relație ratională între costulși utilitatea probelor
(dovezilor) obținute pe parcursul misiunii de audit.
 Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori, astfel:
se referă la importanța (relevanța/ pragul de semnificție) claselor de
Materialitatea tranzacții și a conturilor pentru utilizatorul informatiilor, astfel încât, cu cât
tranzacțiile/pozițiile din situațiile financiare sunt mai importante, cu atât
este nevoie de o cantitate mai mare de probe.

Riscul de cu cât acest risc va fi mai mare, cu atât vor fi cerute mai multe probe de
Suficienta denaturare audit.

probelor de Mărimea cantitatea de probe necesare este cu atât mai mare, cu cât populația
audit populației (numarul tranzacțiilor/operațiunilor) este mai mare.

daca populația statistică este omogenă respectiv elementele care o

Omogenitatea
formeaă au caracteristici asemănătoare, aceasta poate fi analizată (testată)
populației cu ajutorul unui ețantion de dimensiuni mai mici.

Calitatea cu cât calitatea probelor de audit este mai ridicată, cu atât numărul
probelor acestora va putea fi mai mic.
 Relevanța probelor de audit este dată de masura în care
acestea sunt în concordanță cu aserțiunile (regulile
contabile) aplicate de management la întocmirea
situațiilor financiare.

Relevanța Este important să se țină cont de relația existentă între probele de audit și

PA aserțiunile aplicate de management la întocmirea situațiilor financiare.

De exemplu, existența stocurilor poate fi probată prin participarea
auditorului la operațiunile de inventariere organizate de client,însă
această probă nu este relevantă (suficientă) și pentru determinarea
drepturilor și obligațiilor clientului în legatura cu aceste stocuri sau
pentru determinarea costului lor.
 Credibilitatea probelor de audit se referă la faptul dacă auditorul se poate
baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a
unei aserţiuni sau a alteia, fiind influențată de sursa, de natura și de
circumstanțele în care aceste probe sunt obținute
Când analizăm credibilitatea probelor de audit

O proba de audit obținută

Proba obținută direct de
Probele furnizate
Probele
de documentare în
Credibilitatea
de către auditor dintr-o
către Atunci
auditor princând auditorul
sursa independentă documente originale
formatsunt
electronic sau pe
examinareaevaluează
fizică eficiența
sistemului demai credibile decât
suportcele
de hârtie, sunt mai
PA
externă entității
(inspecție, observație) control
(confirmari alesausoldurilor intern
calcul, este ca fiindfurnizate
mai ridicata, de (foto)copii.
credibile decât alte probe
primite direct de la însă, și credibilitatea
credibilă decât probele
informațiagenerate de
contabilitatea acestora este mai mare
clienți) este mult mai
obtinută indirect sau prin entității
pot fi considerate ca fiind sau mai mică în funcție
deducție
credibila decât una (evaluarea
mai credibile. de anumiți factori.
sistemului
obținută (numai) din de control
interiorul entitățiiintern).
.
 CELE MAI CREDIBILE

Exemple

Factori care Documente generate din exteriorul

entității, trimise direct auditorului Confirmari primate de la banci
influentează Documente generate din exteriorul
credibilitatea entității și deținute de client Facturi de la furnizori

probelor Documente generate din interiorul

entității și care circulă în exterior
documentare Documente generate în interiorul
entității și care nu circuă în exterior
Ordine de plata
Copii ale unor documente de
gestiune (fise de magazii etc.)

CELE MAI PUȚIN CREDIBILE

-2-Proceduri pentru obținerea dovezilor de audit
1 Inspecția (verificarea) înregistrarilor / documentelor

2 Inspecția imobilizărilor corporale și a altor active SNA 500

3 Observarea „Dovezi de
4 Investigarea audit” prevede
5 Confirmarea următoarele
6
Reefectuarea proceduri de
7
Recalcularea obţinere a
8 Revizuirea (verificarea) dovezilor de
Proceduri analitice
audit:
9
 Inspecția înregistrărilor/documentelor constă în
examinarea evidențelor contabile
(contabilitatea financiara, contabilitatea
Inspecția
manageriala) privind tranzacțiile și operațiunile
(verificarea)
efectuate precum și a documentelor ce le
înregistrarilor
susțin (pe suport hârtie, format electronic),
/
având ca finalitate colectarea unor probe de
documentelor
audit cu grade variate de credibilitate.
 Inspecția imobilizarilor corporaleși a altor active
consta în examinarea (verificarea) fizică a
Inspecția acestora, furnizând probe de audit credibile
imobilizărilor mai ales în ceea ce privește existenţa lor.
corporale și a
altor active
 Observarea consta în urmarirea unui proces / proceduri
ce se efectuează de către alții, cum ar fi (de exemplu)
observarea inventarierii stocurilor de către personalul
entității.
Astfel observarea furnizează probe de audit cu privire
la modul de desfășurare a unui proces, însa aceste
Observarea probe sunt limitate doar la momentul (perioada) în
care a fost aplicată această procedură precumși de
faptul că actul de observare poate afecta chiar modul
în care se desfașoară procesul respectiv.
 Investigarea constă în culegerea de informații (financiare,
nefinanciare) de la persoane cu experiență (competență), fie
din interiorul, fie din afara entității, putând varia de la
investigații scrise (oficiale), până la chestionări orale
(neoficiale).
În mod obișnuit, investigarea nu oferă, ca atare, suficiente
Investigarea probe de audit și de asemenea, nu este suficientă pentru a
testa eficiența sistemului de control intern.
 
 Confirmarea este un tip specific de investigare și
reprezintă procesul de obținere a unei declarații
directe de la o terță parte, cu privire la o informație
sau la o situație (conditie) existentă.
Gradul de încredere în probele obținute prin confirmări,
este direct influențat de forma confirării, de
Confirmarea experiența anterioara cu entitatea auditată, de natura
informției confirmate și/sau de destinatarul cererii de
confirmare.
 Tipuri de confirmări externe

Confirmări
externe

Confirmare Confirmare Confirmare

pozitivă în alb pozitivă negativă
 Reefectuarea reprezintă executarea de către auditor, în
mod independent, a procedurilor sau controalelor pe
care entitatea le-a efectuat inițial prin sistemul sau de
control intern, fie manual, fie utilizând tehnici de
audit asistate de calculator
Reefectuarea
 Recalcularea consta în verificarea acurateței
(matematice) a informatiilor din documente sau din
înregistrarile contabile, putând fi efectuată și prin
utilizarea tehnologiei informatice (obtinerea unor
fisiere / baze de date).
Recalcularea
 Revizuirea reprezintă procesul prin care se analizeaza și verifică
datele din contabilitate pentru a identifica situații (sume / rulaje /
solduri / operațiuni) importante sau neobișnuite.
Revizuirea (verificarea) poate fi folosită și în legatură cu
procedurile analitice dar si ca o procedura de sine stătătoare,
putând fi efectuata manual cât si prin utilizarea tehnicilor de audit
Revizuirea asistate de calculator
(verificarea)
 Procedurile analitice reprezintă de asemenea probe
importante și eficiente, colectate pe tot parcursul
misiunii de audit, inclusiv în etapa stabilirii termenilor
angajamentului și a planificării, constând în evaluări
ale informațiilor din situațiile financiare, bazate pe
Proceduri analiza unor indicatori (evoluții, comparații) și a unor
analitice corelații între aceste informații și/sau între acestea și
alte date / informații nefinanciare.
Ierarhia gradelor de siguranţă a diferitelor tipuri de proceduri de audit

Gradul de siguranţă Tipul procedurii (probei)

(nivelul de asigurare)
  Inspecția activelor corporale
Înalt Reefectuarea
  Recalcularea
   
  Inspecția (verificarea) înregistrărilor /
Mediu documentelor
  Revizuirea (verificarea)
  Confirmarea
  Procedurile analitice
   
Scăzut Observarea
Investigarea
Mulțumesc...