Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Paragraful 11 al ISA 330 arată că cu cât este mai ridicat gradul de risc evaluat de
auditor, cu atât mai credibile şi mai relevante trebuie să fie probele de audit
căutate de auditor. În consecinţă, pe măsură ce riscul evaluat de denaturare
semnificativă creşte, auditorul proiectează proceduri de substanţă pentru a obţine
probe de audit mai credibile şi mai relevante, sau probe de audit mai convingătoare, la
nivel de afirmaţii. În aceste situaţii, folosirea procedurilor de confirmare externă poate
fi eficientă pentru a oferi probe de audit adecvate şi suficiente.
Dacă auditorul caută să confirme anumite solduri sau alte informaţii iar conducerea
solicită auditorului să nu facă acest lucru, auditorul trebuie să analizeze dacă există
motive întemeiate pentru o astfel de solicitare şi să obţină probe de audit în sprijinul
validităţii solicitărilor din partea conducerii.
J10.3 reprezintă foaia de lucru în care se explică diferenţele apărute între evidenţele
clientului şi sumele confirmate de debitori. Dacă s-au făcut ajustări, auditorul ar trebui
să verifice şi să îndosarieze notele contabile prin care s-au făcut aceste ajustări.
DEBITORI ŞI PLĂŢI ÎN AVANS – SECTIUNEA J
Iniţiale Data
Client: ABC SA Întocmit de: MP 14.03.2005
Perioada: 31.12.2004 Revizuit de: JEB 16.03.2005
Grad de Ref.
acoperire sit. Iniţiale Probleme apărute
Obiectiv
Să ne asigurăm că, în situaţiile financiare ale ABC SA, creanţele comerciale nu sunt supra –
evaluate în mod semnificativ.
Munca de audit
S-a pregătit o scrisoare de confirmare şi a fost trimisă unui eşantion de clienţi pentru soldurile de la
sfârşitul anului.
Selectarea eşantionului
Selectaţi primii zece clienţi ca mărime, asigurându-vă că totalul acoperă mai mult de 60% din total
cont 411. Dacă nu, continuaţi selecţia până când obiectivul este atins.
Rezultate
Vezi J 10.2
Eşantionul ales acoperă 84% din totalul creanţelor comerciale la sfârşitul exerciţiului financiar.
Ceilalţi 3 clienţi au răspuns cu diferenţe. În urma unor analize ulterioare, sumele au fost punctate
şi se vor face ajustările pentru acele două elemente.
Concluzie
În urma ajustărilor de mai sus, creanţele comerciale nu sunt semnificativ supra - evaluate.
J 10.1
CLASIMOD S.R.L
IAŞI
Cu respect,
_______________________________
(semnătura şi ştampila)
Stimaţi domni,
J10.1
VĂ RUGĂM SĂ TRIMITEŢI ACEST FORMULAR COMPLETAT DIRECT FIRMEI
AUDITOR FINANCIAR S.R.L
(CONFIRMAREA DATORIILOR)
De la: CLASIMOD
SRL
AUDITOR FINANCIAR S.R.L
În atenţia lui: Marius Petre
Str. Mercur, nr. 12
Sector 2, Bucureşti
Fax: 021/410 7526 sau 021/335 2601
Stimaţi domni,
Cu respect,
Andreea Anton
Data 08.03.2005 (semnătura autorizată şi ştampila firmei)
3. Confirmari de la furnizori
Creditorii trebuie testaţi din punctul de vedere al:
* existenţei
* valorii
* exhaustivităţii
* prezentării
* proprietăţii (se referă în întregime la datorii ale întreprinderii).
Paşii care trebuie urmaţi în cazul confirmării furnizorilor sunt aceeaşi ca şi pentru
confirmarea creanţelor.
Pentru obţinerea probelor de audit pentru afirmaţii nerezolvate în mod adecvat prin
confirmări, auditorul analizează alte proceduri de audit pentru completarea procedurilor
de confirmare sau pentru a fi utilizate în locul procedurilor de confirmare.
Secţiunea
CREDITORI ŞI ANGAJAMENTE L
Data
Iniţiale
Client: ABC SA Întocmit de: MC 28.02.2005
Perioada auditată: 31.12.2004 Revizuit de: JEB 02.03.2005
Ref.
Grad de sit. Iniţiale Probleme apărute
acoperire
Probe de audit necesare
Testul L4.a este foaia de lucru întocmită pentru a răspunde la testul 4, subpunctul a. In
spatele acestei foi de lucru sunt modelele de confirmări trimise furnizorilor (L4.1.a),
precum şi centralizarea constatărilor şi analiza diferenţelor, un model pentru acestea
din urmă fiind prezentate la Secţiunea Debitori.
L4.a
AUDITOR FINANCIAR SRL Data:
Initiale:
Client: ABC SA 18.02.2005
Intocmit de:
Perioada auditata:31.12.2004 25.02.2005
Revizuit de:
Creditori şi angajamente
Confirmarea creditorilor
Obiectiv:
Verificaţi lista soldurilor finale ale creditorilor.
a) Verificaţi dacă soldurile principalilor furnizori şi un eşantion din soldurile celorlalţi
furnizori concordă cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori.
Activitate desfasurata:
Rezultat:
Concluzie:
Situatia 1:Soldurile aferente creditorilor exista si sunt prezentate corect in situatiile
financiare.
Situatia 2: Soldurile finale ale datoriilor sunt sub/supraevaluate, fiind necesara ajustarea
conturilor de datorii cu valoarea de _____________
SC ABC SA - Bulevardul Libertăţii, nr. 500, Sector 4, Bucureşti, ROMÂNIA
Cont 25-11 17 03-1 deschis la Banca Traian, Cod fiscal R 6021973
L4.1a
Data:
Catre:
Fax: <Fax>
Attn: <Persoana_de_contact>
Stimati Domni/Doamne,
Cu respect,
_______________________________
(semnătura şi ştampila)
Re:
Attn: SC Auditor Financiar SRL
CONFIRMARE
Iniţiale Data
Client:ABC SA Întocmit de: 15.03.2005
Perioada:31.12.2004 Revizuit de: 17.03.2005
Ref.
Grad de sit. Iniţiale Probleme apărute
acoperire
Probe de audit necesare
K5
DISPONIBILITĂŢI ÎN CONTURI LA BĂNCI
Auditor financiar SRL Data:
Initiale:
Client: ABC SA 12.03.2006
Intocmit de:
Perioada auditata:-31.12.2004 13.03.2005
Revizuit de:
Obiectiv:
Verificarea soldurilor conturilor la bănci.
Obţineţi scrisorile de confirmare bancară standard de la fiecare bancă cu care clientul a făcut
tranzacţii în cursul exerciţiului. Verificaţi concordanţa între toate soldurile menţionate la
punctul 2 şi scrisoarea bancară standard şi verificaţi dacă situaţiile financiare prezintă în mod
corespunzător garanţiile deţinute de bancă.
Activitate desfasurata:
S-au intocmit scrisori de confirmare bancara. S-au transmis tuturor bancile cu care clientul
are tranzactii. S-a verificat concordanţa între toate soldurile şi scrisoarea bancară standard.
S-au verificat dacă situaţiile financiare prezintă în mod corespunzător garanţiile deţinute de
bancă.
Rezultat:
Concluzie:
Către:
BANCA CREDITCo
Str. Lalelelor, nr.210
Bucureşti, sector 5.
Nota: Banca are ipoteci asupra următoarelor proprietăţi ale ABC SA:
• Clădirile fabricii si ale depozitului si terenul aferent situate pe Sos. Catelu, nr. 963, sector
12, Bucureşti
• Clădirea birourilor situata in Bulevardul Icasu, nr. 500, sector 4 Bucureşti.
3. La încheierea perioadei de activitate la data menţionată mai sus, aveam obligaţii directe
către instituţia financiara provenite din cambii, după cum urmează:
Cu respect, Data:
_______________________________
(semnătura şi ştampila)
Informaţiile prezentate mai sus de către client corespund cu înregistrările noastre. Cu toate
ca noi nu am făcut o cercetare detaliata si cuprinzătoare a înregistrărilor noastre, nici un alt
cont de depozit sau de împrumut nu ne-a atras atenţia, cu excepţia celor menţionate mai sus.
___________________________________ 18.02.2005
(Semnatura autorizata a institutiei financiare)
Data
__________________________________
Ofiţer de cont
4. Confirmări de la jurişti
Litigiile şi revendicările care implică o entitate pot avea un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare şi, de aceea, se poate cere prezentarea lor în situaţiile financiare
şi/sau crearea de provizioane pentru asemenea elemente în situaţiile financiare.
Atunci când au fost identificate litigii şi revendicări sau atunci când auditorul
crede că acestea pot exista, auditorul trebuie să stabilească o comunicare
directă cu avocaţii entităţii.
Stimate domn,
Înţelegem că ori de câte ori, in cursul desfăşurării serviciilor pe care vi le-am solicitat
in legătură cu o problemă susceptibila de a da naştere unei posibile revendicări sau
declaraţii care necesita a fi prezentata in situaţiile financiare, aţi ajuns la o concluzie
profesionala in ceea ce priveşte responsabilitatea noastră de a dezvălui o astfel de
problema in raportările noastre financiare, ne-aţi comunicat acest lucru imediat.
Alte probleme
Cu stima,
__________________
C. Popovici
Vicepresedinte Financiar
E 5.2
Petre Vasilescu – cabinet de avocatură
2 martie 2005
Ref.: ABC SA
CONFIDENŢIAL
Stimaţi domni,
Vă înaintăm această scrisoare la solicitarea scrisă a clienţilor noştri, firma SC ABC SA, din
data de 23 februarie 2005.
Cabinetul nostru reprezintă firma sus-amintită şi oferă asistenţă juridică în toate problemele
în care este solicitată în mod oficial de către SC ABC SA. Nu putem fi însă siguri că
problemele în care suntem solicitaţi sunt singurele probleme de natură juridică sau de altă
natură care v-ar putea interesa în legătură cu firma sus-amintită. Ca atare, răspunsul nostru
va viza exclusiv acele probleme în care suntem implicaţi în mod direct şi nu îşi propune să
facă o descriere mai amănunţită a situaţiei juridice a firmei SC ABC SA.
În afară de cele două cazuri menţionate mai sus cabinetul nostru nu reprezintă societatea
auditată de dvs. în nici o altă acţiune juridică. De asemenea nu avem cunoştinţă de alte litigii
posibile sau iminente sau de alte revendicări sau investigaţii ale autorităţilor.
Firma ABC SA a achitat toate facturile emise de noi până la data prezentei. Există însă sume
nefacturate la 31 decembrie 2004 reprezentând prestări până la data respectivă, în valoarea
totală de 37.000 RON fără TVA.
Cu respect
Petre Vasilescu
avocat