CONTABILITATEA

IMOBILIZRILOR

Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

Active imobilizate
1.
1.Obiective
Obiective
2.Delimitari,
2.Delimitari, clasificari,
clasificari,evaluare,
evaluare,prezentare
prezentare
3.
3. Depreciere
Depreciere
4.
4.Active
Activeimobilizate
imobilizatecorporale
corporale
4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajaride
deterenuri
terenuri
4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe, modernizari,
modernizari, reparatii
reparatii
4.3.
4.3.Imobilizari
Imobilizariin
incurs
curs si
si avansuri
avansuript.imobilizari
pt.imobilizari

1.
1. Obiective
Obiective

1.Identificarea
1.Identificareacategoriilor
categoriilorde
deimobilizri
imobilizrin
ncadrul
cadrulunei
unei
entiti
i
a
importanei
pe
care
o
au
n
derularea
entiti i a importanei pe care o au n derulareaactivitii;
activitii;
2.
2.Evaluarea
Evaluareai
icontabilizarea
contabilizareaop.
op.cu
cuactivele
activeleimobilizate;
imobilizate;
3.
3.Cunoaterea
Cunoatereai
iaplicarea
aplicareametodelor
metodelorde
deamortizare
amortizare
4.
4.Cunoaterea
Cunoatereai
istpnirea
stpnireamecanismul
mecanismulajustrii
ajustriivalorii
valoriii
i
reevalurii
imobilizrilor;
reevalurii imobilizrilor;
5.
5.Prezentarea
Prezentarean
nsituaiile
situaiilefinanciare
financiareanuale
anualeaainformaiilor
informaiilor
privind
imobilizrile
conform
criteriilor
de
recunoatere
privind imobilizrile conform criteriilor de recunoaterei
i
evaluare;
evaluare;
6.
6.Rezolvarea
Rezolvareaaplicaiilor
aplicaiilorcu
cucaracter
caracterpractic
practicprivind
privind
imobilizrile
imobilizrile

2.
2.Delimitari,
Delimitari,clasificari,
clasificari,evaluare,
evaluare,prezentare
prezentare
Delimitari
Un activ reprezint:
o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.
Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare
de un an
Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc
urmtoarele cerine:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub
forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i
imobilizarea s aib determinat un cost credibil.

2.
2. Delimitari,
Delimitari, clasificari,
clasificari, evaluare,
evaluare, prezentare
prezentare

clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar :
a. imobilizri necorporale;
b. imobilizri corporale;
c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale,
d. imobilizri financiare.

2.
2.Delimitari,
Delimitari, clasificari,
clasificari, evaluare,
evaluare, prezentare
prezentare

evaluare
a.
La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.

Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie

Obtinute din productie proprie cost de productie
Aduse ca aport in natura valoare de aport
Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate
Prin leasing operational - valoare reziduala
Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea
actualizata a platilor minime de leasing
Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei
Schimb de active valoare justa

2.
2.Delimitari,
Delimitari, clasificari,
clasificari, evaluare,
evaluare, prezentare
prezentare

evaluare
b.
La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar

Imobilizari amortizabile valoare contabila neta

Titluri imobilizate

cotate curs mediu al ultimei luni

necotate valoare posibila de negociere

IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]

VC-VR= pierdere de valoare

2.
2.Delimitari,
Delimitari,clasificari,
clasificari,evaluare,
evaluare, prezentare
prezentare

evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera

Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare
depreciere ireversibila
Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila

Valoare reziiduala
Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2.
2.Delimitari,
Delimitari, clasificari,
clasificari, evaluare,
evaluare, prezentare
prezentare
Prezentarea in situatiile financiare
a)

b)

n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori

substractive, dup deducerea mrimii deprecierii
ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, i
n notele explicative la situaiile financiare anuale,
respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n
valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a
intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului
financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul
exerciiului.

3.
3.Depreciere
Depreciere
Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz,
i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se
ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n
situaiile financiare anuale.
Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:
1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i
2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru
depreciere (pierdere de valoare).
Pentru meninerea activelor imobilizate:
-lucrri de ntreinere i reparaii,
-lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.
terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3.
3. Depreciere
Depreciere
Depreciere ireversibila Amortizarea
valoare de amortizat
durata de utilizare

durata normala de functionare

durata de viata utila

metode de amortizare

liniara
accelerata
degresiva

fara influenta uzurii morale

cu influenta uzurii morale

insumarii cifrelor
pe unitate de produs sau numar ore functionare

3.
3.Depreciere
Depreciere

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale P
Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile
Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind =

%
amortizrile i provizioanele
280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale

3.
3.Depreciere
Depreciere
Depreciere reversibila ajustari de valoare
R!

corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale,

determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu
definitiv.
Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial
n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia
revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor

290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

3.
3.Depreciere
Depreciere
1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:
6813 Cheltuieli de expl. privind
= 2912 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobiliz.
construciilor
2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale,
n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :
2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru
i a amenajrilor de terenuri
deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912
Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4.
4.Active
Activeimobilizate
imobilizatecorporale
corporale
Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat
n categoria imobilizrilor corporale, dac :

a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n

producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de
reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim
pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale
este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci

cnd:

a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de

beneficii economice viitoare aferente activului, i
b) costul activului poate fi msurat credibil.

4.
4.Active
Activeimobilizate
imobilizatecorporale
corporale
Structur :

A. Terenuri i amenajri de terenuri ;

B. Construcii
C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale

Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n

Romnia
A. Amortizarea liniar;
B. Amortizarea degresiv;
C. Amortizarea accelerat;

Operatii cu imobilizari corporale

intrare
intrare

Achizitii
Regie
proprie
Donatie
Subventii

utilizare
utilizare

Modernizare
Reparatii
capitale
Reparatii
curente
Intretinere
consumabile

iesire
iesire

Vanzare si
descarcare
din gestiune
Casare bun
integral/parti
al amortizat

4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajaride
deterenuri
terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:

Terenuri;
Amenajri de terenuri;

n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe

urmt. grupe:
Terenuri agricole;
Terenuri fr construcii;
Terenuri cu zcminte,
Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare:

Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor

pentru depreciere
Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte
de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;

4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajari de
deterenuri
terenuri

Conturi operaionale utilizabile:

211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor
de terenuri
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajaride
deterenuri
terenuri

Exemplu:
Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri
de cumprare fra TVA 19%, care se achit prin virament bancar.
%
Achizitie teren
Achitare contravaloare teren

= 404

119.000

2111

100.000

4426

19.000

404

= 5121

119.000

4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajaride
deterenuri
terenuri

Exemplu:
Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n
regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de
18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare
corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata
de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani,
dup care se derecunoate din contabilitate.
amenajare in curs
amenajare in curs

1) 231

= 722

6.000 (N-1)

2) 231

= 722

12.000 (N+1)

receptie amenajare
amortizarea amenajarii

3) 2112

= 231

18.000 (N+1)

4) 6811

= 2811

5) 2811

= 2112

scoatere din functiune

1.800 (N+1,
N+10)
18.000

4.1.
4.1.Terenuri,
Terenuri,amenajari
amenajaride
deterenuri
terenuri

Exemplu:
Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr
TVA 15.000 lei, TVA 19%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a
fost de 12.000 lei.
Vanzare terenuri

Descarcare din gestiune

Incasare contravaloare

1) 461

= %

17.850

7583

15.000

4427

2.850

2) 6583

= 2111

12.000

3) 5311

= 461

17.850

4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe, modernizari,
modernizari,reparatii
reparatii
Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii,
iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care
se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate
dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod
independent, n totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat

Conturi operaionale utilizabile:

212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, i plantaiilor

2131 Echipamente tehnologice

2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si pasari

281 Amortizarea ..
290 Ajustri pentru deprecierea

4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe, modernizari,
modernizari,reparatii
reparatii
Exemplu :
Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o
valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani
dup care se demoleaz .
Subscriere capital social

1) 456

= 1011

800.000

Aport la capital social

Transformare capitalului social
Amortizare cladire 9 ani

2) 212

= 456

800.000

3) 1011

= 1012

800.000

4) 6811

= 2812

100.000

Descarcare din gestiune

5) 2812

= 212

800.000

4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe, modernizari,
modernizari,reparatii
reparatii

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 19%.

Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea
nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

Vanzare cladire
Descarcare din gestiune

1) 461

2) %

= %

1.119.000

7583

1.000.000

4427

190.000

= 212

900.000

6583

200.000

2812

700.000

4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe, modernizari,
modernizari,reparatii
reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet

amortizate:
1) Echipamente tehnologice
- valoare de intrare n aptrimoniu:450.000

2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare

valoare de intrare n patrimoniu: 250.000
Casare imobilizari corporale

2813 = %

700.000

2313

450.000

2132

250.000

4.2.
4.2.Mijloace
Mijloacefixe,
fixe,modernizari,
modernizari,reparatii
reparatii

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in

valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o
reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei,
reparatii curente in valoare de 1.000 lei
Modernizare 212= 404 10.000
Reparatii
628 = 401 6.000

4.3.
4.3. Imobilizari
Imobilizariin
in curs
curssi
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari
Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat
furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura
activelor imobilizate conform contractelor.
Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost
de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al
investiiei
Imobilizrile necorporale n curs - costul de
producie/achiziie al imobilizrilor necorporale
nefinalizate pn la sf. ex. financiar

4.3.
4.3.Imobilizari
Imobilizariin
incurs
curs si
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari
Recunoatere:

Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n

curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv,
necorporale cu ocazia:
- recepiei,
- drii n folosin
- punerii n funciune

Conturi operaionale utilizabile:

231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3.
4.3.Imobilizari
Imobilizariin
incurs
curs si
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari
Imobilizrile n curs
-nu se amortizeaz, dar
- pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de
inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de
producie/achiziie.
Conturi operaionale utilizabile:
2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor
corporale n curs de execuie
2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie

4.3.
4.3. Imobilizari
Imobilizari in
in curs
curs si
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari
Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se
acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor
facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 19%. Decontrile
seAcordare
fac prin viramente
1.
avans bancare. %
=
5121 238.000
232
200.000
4426
38.000
2. Receptie cladire
%
=
404
595.000
231
500.000
4426
95.000
3. Decontare furnizor
404
=
%
595.000
232
200.000
4426
38.000
5121
357.000
4. Punere in functiune cladire 212
=
231
500.000

4.3.
4.3. Imobilizari
Imobilizari in
in curs
curs si
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile

necorporale, se vor utiliza conturile :

233 Imobilizri necorporale n curs

234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3.
4.3. Imobilizari
Imobilizari in
in curs
curs si
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari
Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu:
materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social
35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri
100.000 i TVA 19%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu
totalul cheltuielilor efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale

6028
2. Cheltuieli cu salarii 641
=
3. Cheltuieli cu asigurarile
645x
4. Cheltuieli cu amortizarea 6811
5. Cheltuieli cu lucrari de la terti
628
100.000
4426
19.000
6. Receptie hala
231
=
7. Punere in functiune hala
212

=
421
=
=
%

3028 350.000
100.000
43x
35.000
2813
15.000
=
401
119.000

722
=

600.000
231
600.000

4.3.
4.3. Imobilizari
Imobilizariin
in curs
curssi
si
avansuri
avansuri pt.imobilizari
pt.imobilizari

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor

utiliza conturile specifice:

233 Imobilizri necorporale n curs

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813

sau
2932

= 2931

Derecunoaterea deprecierilor: 2931

sau
2932

= 7813

De citit din carte

3.3. Evidena operativ i analitic a imobilizrilor
reevaluarea

5 Contabilitatea imobilizrilor necorporale

5.1. Structura i criteriile de recunoatere a
imobilizrilor necorporale
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative
Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice

pentru persoana juridic;

- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;
Structur :

A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte
i activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale

5.2. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve
distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
201Cheltuieli de constituire
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire

Exemplu:
Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activitii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N;
N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.
Rezolvare:
1. depunere numerar
2. achitare chelt. de constituire
3. restituire numerar
4. amortizarea chelt. de constituire
(N, N+4)
5. scoaterea din eviden (N+4)

5311
201
4551
6811

=
=
=
=

4551
5311
5311
2801

1.500
1.500
1.500
300

2801

201

1.500

5.3. Cheltuieli de dezvoltare

Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este

mai mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite

profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau
profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd 203- Sc2803 - Sc2903

Exemplu chelt. de dezvoltare

Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui
produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin
banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de
amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare:
1. nregistrarea facturii:

%
203
4426

404

59.500
50.000
9.500

2. Achitarea facturii

404

5121

59.500

3. Amortizarea anual

6811

2803

10.000

4. Scoaterea din eviden2803

203

50.000

5.4. Contabilitatea concesiunilor.

Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active
similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de
aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie
Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale,
drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905

Exemplu concesiuni, brevete.

Exemplu:
Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o
perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar
redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual,
ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei
anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de
concesiune.
Rezolvare:
1. nregistrarea valorii concesiunii:
2. nregistrarea amortizrii anuale:
3. Achitarea redevenelor anuale: 167
4. Scoaterea din eviden:

205
=
6811 =
= 5121
205
=

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierii
6813
Derecunoaterea deprecierii
2905

167
2.000.000
2805
20.000
20.000
2805
2.000.000

= 2905
= 7813

5.5. Contabilitatea fondului comercial

Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.
Se poate concretiza n:
1.
O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen
ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i
valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei
afacerii
Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o
societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul:
a) ntr-o perioad de maximum 5 ani;
b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de
utilizare
economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei
situaii n
notele explicative
2.
O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen
ntre valoarea just a activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei
afacerii (mai mare) i costul achiziiei
afacerii (mai mic)

5.5. Contabilitatea fondului comercial

Se recunoate ca venit:
1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care
depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;
2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor
amortizabile,
pentru partea din valoare sa care nu
depete valorile juste ale
activelor nemonetare
achiziionate
Conturi operaionale utilizabile:
207 Fond comercial
2701 Fond comercial pozitiv
2702 Fond comercial negativ
2807 Amortizarea fondului comercial
2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor

5.5. Contabilitatea fondului comercial

Prezentare n bilan:

VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907

sau
VCN = Sd2075

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierii
6813
Derecunoaterea deprecierii
sau

2907
2075

2907

=
=

7813
7813

5.6. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele

informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile
de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile:
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere

Recunoaterea deprecierii:
Derecunoaterea deprecierii:

6813
2908

=
=

Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908

2908
7813

Exemplu alte imob. necorporale

Exemplu:
Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6000 lei plus
TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden.
Rezolvare:
1. achiziia programului informatic:

%
208
4426

404

7.140
6.000
1.140

2. amortizarea anual a programului:

6811

2808

2.000

3. scoaterea din eviden:

2808

208

6.000

6. Reevaluarea imobilizrilor
Sunt generate de reevaluarea imobilizrilor, de
regula imobilizari corporale la valoarea just de la
data bilanului
n contabilitatea curent rezervele din reevaluarea
imobilizrilor corporale se contabilizeaz cu
ajutorul contului
105 Rezerve din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilor corporale poate afecta:

n conturile bilaniere:
Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x)
Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x)
Rezervele din reevaluare (D/C 105)

n conturile de rezultate:
Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu
poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedente
Alte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie
s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare

Reevaluarea imobilizrilor

V reeval > V contab.neta

R.initiala
rezerva reev.
R.ulterioara (descrestere, ch.) venit, rezerva

V reeval < V contab.neta

R.initiala
cheltuiala
R ulterioara (crestere, rezerve) rezerva reev.,
cheltuieli

Tratamentele contabile
ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale:

Metoda recalculrilor proporionale a valorilor

contabile anterioare (cost istoric, amortizri)
Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare
cu valoarea just (de la data reevalurii)

Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE

-1.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 19%,
amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani.
-reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral).
31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei,
31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3
1) Achiziionarea mijlocului de transport:
%
= 404 Furnizori de imobilizri
2133 Mijloace de transport
4426 TVA deductibil

119.000
100.000
19.000

2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3

[(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor

= 2813 Amortizarea instalaiilor,

10.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2

1) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2

[(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor,
20.000
privind amortizarea imobilimijloacelor de transport,
zrilor
animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare:
metoda recalcularii proportionale
metoda substituirii valorii contabile

a. Metoda recalculrilor proporionale:

(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)

a) Valori contabile brute

b) Amortizri cumulare
c) Valori contabile nete (a-b)

nainte de
reevaluare

Dup
reevaluare

Diferente
.

100.000 lei
30.000 lei

150.000 lei
45.000 lei

50.000
15.000

70.000 lei

105.000 lei

35.000

2133 Mijloace de transport=

%
50.000
105 Rezerve din reevaluare
35.000
2813 Amortizarea instalaiilor 15.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133
100.000
50.000
150.000

2813

.
10.000
20.000
15.000
45.000

b. Metoda substituirilor valorilor contabile:

nainte de
Dup
reevaluare
reevaluare
diferente
a) Valori contabile brute
100.000 lei
105.000 lei
b) Amortizri cumulare
30.000 lei
0 lei
c) Valori contabile nete (a-b)
70.000 lei 105.000 lei

%
= 105 Rezerve din reevaluare 35.000
2133 Mijloace de transport
5.000
2813 Amortizarea instalaiilor,
30.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

5.000
30.000 .
35.000

MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-2

2133
100.000
5.000
105.000

2813
30.000

.
10.000
20.000
30.000

Calcul amortizare

Cost achizitie 100.000

N-3
am 10.000
N-2
am 20.000
Val.cont.neta
70.000

Am anuala 100.000: 5 20.000

Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000

N-1
am 30.000
Val.cont.neta 75.000
DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2,

nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1

1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000
privind amortizarea imobilimijloacelor de transport,
zrilor
animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere)
Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4)
nainte de
Dup
reevaluare reevaluare
a) Valori contabile brute
150.000 lei 60.000 lei
b) Amortizri cumulare
75.000 lei 30.000 lei
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei

diferente
- 90.000
- 45.000
- 45.000

ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din

reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv
iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta
rezultatul exerciiului curent.

%
=
2133 Mijloace de transport 90.000
105 Rezerve din reevaluare
35.000
6588 Alte cheltuieli de exploatare
10.000
2813 Amortizarea instalaiilor,
45.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133
100.000 90.000
50.000
60.000

2813
45.000

.
10.000
20.000
15.000
30.000
30.000

Metoda substituirii valorii contabile

nainte de
Dup
reevaluare reevaluare
a) Valori contabile brute
105.000 lei 30.000 lei
b) Amortizri cumulate
30.000 lei
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei

diferente
- 75.000
- 30.000
- 45.000

nregistrarea contabil ar fi:

%
=
2133 Mijloace de transport
105 Rezerve din reevaluare
6588 Alte cheltuieli de exploatare
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

75.000
35.000
10.000
30.000

MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-1

2133
100.000
75.000
5.000
30.000

2813
30.000
30.000

.
10.000
20.000
30.000

Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE

cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1

Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani.
Reevaluare
(valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii).
la sf.N-1 400.000 lei,
la sf. N, 528.000 lei
n exerciiul financiar N-1
diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii,
V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000
V reevaluata 400.000

Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8)

nainte de
reevaluare
a) Valori contabile brute
b) Amortizri cumulare
c) Valori contabile nete (a-b)

500.000 lei
50.000 lei
450.000 lei

Dup
reevaluare

diferente

400.000 lei
40.000 lei
360.000 lei

-100.000
- 10.000
- 90.000

ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din

reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1

%
2812 Amortizarea construciilor
6588 Alte cheltuieli de exploatare

212 Construcii

100.000
10.000
90.000

nregistrri contabile n exerciiul financiar N

1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N:
(400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea
privind amortizarea imobilizrilor
construciilor

2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere),

valoarea net reevaluat 457.600 lei,
valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000).

8.000

Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3)

nainte de
Dup
reevaluare reevaluare
a) Valori contabile brute
400.000 lei 520.000 lei
b) Amortizri cumulare
48.000 lei 62.400 lei
c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei

diferente
120.000
14.400
105.600

n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei,

n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar
surplusul va fi o rezerv din reevaluare.
212 Construcii =

%
7588 Alte venituri din exploatare
105 Rezerve din reevaluare
2812 Amortizarea construciilor

120.000
90.000
15.600
14.400

7. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de
venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.
Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a
acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,
Structur:
A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate;
B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;
C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte
entiti)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi
acordate
entitilor afiliate i neafiliate)
! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil

3.7.2. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate

Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin
care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:
n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de
dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite
au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile:
A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate
P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti
afiliate
P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n
entiti afiliate
6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF
7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF

Prezentare n bilan:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961

Exemplu aciuni la entitile afiliate

Exemplu
Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de
400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de
inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se
achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.

Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
1. Achizitie titluri

261

2. Constituire ajustare

6863

2691
2961

%
5121
2691
2961

400.000
300.000
100.000
20.000

=
=

5121
7863

100.000
20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest
4. Anulare ajustare

3.7.2 (B) Contabilitatea intereselor de participare

Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte
titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere
de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;
ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative
Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate
Conturi operaionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

Prezentare n bilan:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962

3.7.2 (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i

reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen
(intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)
Cont operaional utilizabil:
264 Titluri puse n echivalen

3.7.2 (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate

Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti
afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv,
intereselor de participare
Conturi operaionale utilizabile:
265 Alte titluri imobilizate
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate

Prezentare n bilan:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963

3.7.2 (E) Contabilitate creanelor imobilizate

Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor

afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti
economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate
pentru teri;
Substructur:
mprumuturi acordate entitilor afiliate;
mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare;
mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane
imobilizate;

Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:

2671 Sume datorate de entitile afiliate

2673 Creane legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele

exerciiului financiar, n conturile operaionale:

2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate

2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare

2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung

2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate

Prezentare n bilan:
VCN =Vn + Dp - Apv

Exemplu alte imobilizri financiare

Exemplu
O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei
entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de
10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul
acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii
afiliate i dobnda aferent.

Rezolvare:
n exerciiul financiar N:
Acordare mprumut
Dobnda de ncasat
Constituire ajustare

2671
2672
6863

=
=
=

5121
766
2964

100.000
10.000
5.000

n exerciiul financiar N+1:

Dobnda de ncasat
ncasare rat

2672
5121

=
=

766
%
2671
2672

10.000
120.000
100.000
20.000

2964

7863

5.000

Anulare ajustare

Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente

contabile similare, desigur, adecvate enunurilor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
n exerciiul financiar N:
1.
5121
=
1661
2.
666
=
1685
n exerciiul financiar N+1:
4.
666
=
1685
5.
% =
5121
1661
1685

100.000
10.000

10.000
120.000
100.000
20.000

Conturi specifice utilizate:

1661 Datorii fa de entitile afiliate
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate