Universitatea tefan cel Mare

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Contabilitate, Audit Financiar i Expertiz Contabil

ETICA N PROFESIA CONTABIL

Suceava

2017

Cuprins
1
Intoducere.3
Capitolul I Etica n profesia contabil..4

1.1 Elemente conceptuale...4

1.1.2 Importana codului etic5

1.2 Principiile fundamentale ale eticii n profesia contabil..6

Cap II Pricipiul Independenei ...8

- Exemple concrete

Concluzii.13

Introducere

2
 n ultimii ani domeniul contabilitii i implicit profesia contabil s-a schimbat vizibil.
Cazurile intens mediatizate ale firmelor care au falsificat rapoarte financiare (Enron, WorldCom,
Parmalat, Tyco etc.) au condus la scderea credibilitii profesiei contabile n rndul publicului.
Creterea complexitii domeniului contabilitii, suprancrcarea cu informaii ce nu mai pot fi
gestionate eficient i la timp, schimbrile frecvente ale legislaiei, toate acestea reprezint
probleme de natur etic pentru contabilitate.
Pornind de la aceste considerente tema trateaz unele aspecte privind etica i moralitatea
profesiei contabile i prezint un exemplu de nclcare a eticii n contabilitate de ctre un
profesionist contabil.
Scopul temei fiind acela de a ncerca s arate c comportamentul neetic al profesionistului
contabil nu apare doar atunci cnd se fac raportri financiare eronate ci mai sunt situaii n care
acesta i folosete cunotinele din domeniul financiar-contabil pentru a putea realiza delapidri
n scop personal.
Natura activitii desfurate de ctre contabili i auditori necesit un nivel ridicat de etic.
Acionarii, investitorii i ali utilizatori ai situaiilor financiare au ncredere n situaiile financiare
anuale ale unei companii, deoarece folosesc informaiile furnizate de acestea pentru luarea unei
decizii cu privire la investiie.
De-a lungul anilor, la nivel mondial au existat numeroase scandaluri contabile, care au
provocat pierderi de miliarde de dolari investitorilor i acionarilor, atunci cnd firmele de
contabilitate au utilizat practici lipsite de etic, falsificnd informaiile sau prezentndu-le
incorect. Scandalul de la Enron este, probabil unul din exemplele cele mai concludente n care
evidena contabil a fost lipsit de etic i care a avut efecte negative la scara larg, conducnd la
pierderea de ctre acionari a 25 miliarde de dolari, nchiderea firmei de audit Arthur Anderson i
pierderea a 85.000 locuri de munc, atunci cnd practicile lipsite de etic au fost descoperite i
raportate.
Datoria etic a unui profesionist contabil trece dincolo de limita financiarului; aceasta se
extinde n arii cum ar fi responsabilitatea social-corporativ n ncercarea de a asigura c
afacerile i indivizii pe care acetia i consiliaz sunt contieni de propriile lor responsabiliti
etice. Acest fapt este important pentru c afacerile i profesionitii care le gestioneaz se afla n
atenia sporit a publicului. Conducerea entitilor se afla sub o presiune mai mare acum,
deoarece trebuie s demonstreze c att strategia, ct i performana lor este n concordant cu
ateptrile acionarilor i cu interesul public n general.

3
 Capitolul I Etica n profesia contabil

1.1 Elemente conceptuale

Profesia contabil este definit ca fiind totalitatea activitilor care presupun cunotine n
domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz, precum i organismele lor
profesionale. (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin,
2008, p.16)
n toate statele Uniunii Europene, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i
culturale, poate fi regsit un cumul de activiti care sunt legate mai mult sau mai puin de
procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Lista
principalelor activiti sau servicii care compun profesia contabil este urmtoarea: inerea
contabilitii, elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare, audit statutar,
management financiar-contabil, servicii fiscale, servicii de consultan, evaluri de ntreprinderi
i titluri, alte servicii contabile . (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M.
Toma, J. Potdevin, 2008, p.13)
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri,
insolvabilitate, expertiz contabil, consultan, consiliere i reprezentan fiscal, consiliere n
investiii etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot limita aria
de practic profesional a profesionitilor contabili.
Comportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor, regulilor i reglementrilor.
Acesta este un angajament de a face ceea ce este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, a
fi etic nseamn s faci ceea ce trebuie s faci, numai ceea ce trebuie s faci, nu pentru c te
oblig cineva sau scrie undeva. Un comportament etic implic echitate i curtozie fa de alii,
dar presupune restricii asupra propriei noastre liberti. Un studiu realizat pe tema eticii n
afaceri a scos n eviden cei mai importani factori, pentru bunul mers al unei organizaii
competente n materie de etic. Printre acetia se numra atenia acordat de managementul
companiei fa de etic i valori i implicit de rezultatele acesteia, consecvena ntre vorbe i
fapte, tratament echitabil tuturor oamenilor din companie, transparen n comunicrile furnizate
4
i recompensarea angajailor mai mult dect pedepsirea acestora pentru comportament neetic.
(Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin, 2008, p. 31)

1.1.2 Importana codului etic

Codul etic este definit ca fiind un ansamblu de principii de etic ce reglementeaz exerciiul
profesional al unor activiti.(Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M.
Toma, J. Potdevin, 2008, p.). Organismele profesionale recomand membrilor lor s prezinte n
contactele cu clienii, principiile eseniale ale codului etic pentru ca acetia s cunoasc
comportamentele pe care le ateapt de la profesionistul contabil.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie s includ, n
funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modaliti de comunicare comercial referitoare la
profesiile reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a activitilor
profesionitilor ca reguli deontologice viznd s garanteze independent, imparialitatea i
secretul profesional.
Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de
interesul public, astfel profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de
nalt calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii
sau angajatorii acestora, dar i relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele
principii de comportament profesional menite sa dea serviciilor respective autoritatea necesar i
sa previn ptrunderea ctre consumatorii(utilizatorii) unor informaii financiar-contabile
eronate, care pot influena negativ deciziile acestora. Stabilirea de principii etice i monitorizarea
nsuirii i respectrii acestora de ctre profesionitii contabili constituie una din atribuiile de
baz ale organismului profesional.Pentru aceasta organismului profesional i trebuie capacitatea
i resursele pentru instituirea unui sistem de investigare i de sanciuni pentru cazurile de
nerespectare a standardelor profesionale i etice.
Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol:
- da autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili; beneficiarii serviciilor
furnizate de ei sunt asigurai c aceste servicii sunt realizate de specialiti care respect
anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor;
- protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime economice i a altor fenomene
negative din economie, precum splare de bani, finanri de terorism, fraude, corupii.
(Elemente de doctrin i deontologie a profesionitilor contabili, M.Toma, J. Potedevin,
2008, p.125)
5
1.2 Principiile fundamentale ale eticii n profesia contabil

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:

(a) Integritate - un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri i s nu se asocieze cu raportrile sau evidenele despre care apreciaz
c conin informaii false, eronate, care induc n eroare omit sau ascund informaii;
(b) Obiectivitate -un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit
prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n
raionamentele profesionale sau de afaceri. Profesionistul contabil trebuie s nu se gseasc n
situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate sau n alt situaie care ar determina un
ter s i pun la ndoial cinstea i corectitudinea. Profesionitii contabili nu trebuie s-i
compromit profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau influenei altor persoane.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat i-a nsuit acest
principiu i nu trebuie s primeasc sau s ofere cadouri sau invitaii, care pot influena i duna
asupra raionamentului lor.
Msuri de protecie: retragerea din misiune; proceduri de supraveghere.
(c) Competena profesional i prudenta - un profesionist contabil are o datorie
permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se
asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze
cu prudent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale. Acest principiu presupune dou cerine importante: obinerea competenei
i meninerea competenei.
(d) Confidenialitate - Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s
divulge astfel de informaii unei tere prti fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care
exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere prti. Profesionitii
contabili trebuie s se asigure c personalul din subordinea sa respecta principiul, iar obligaia de
confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau
angajator.

6
 (e) Comportament profesional - Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor
i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie,
organismul profesional sau un membru. Acesta nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre
profesia lor.
(f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale - Profesionistul contabil trebuie s-i
ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante.
Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau
patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul
liber-profesionistilor contabili, cu independena. (Codul etic naional al profesionitilor
contabili, Seciunea A, 100.4)
(g) Independena - Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul
contabil demonstreaz publicului c i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o
manier obiectiv i corect.

Cap II. Principiul independenei aplicat la exemple concrete

Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i

cheltuielilor, n funcie de data la care acestea se ocazioneaz, n exerciii financiare.
n Romnia, exerciiul financiar se suprapune anului calendaristic, ncepnd la 1 ianuarie
i terminndu-se la 31 decembrie, cu excepiile primului an de activitate, cnd exerciiul ncepe
la data nfinrii societii i a ultimului an de activitate, cnd exerciiul se termin la data
lichidrii societii.
Din aplicarea practic a acestui principiu:
a aprut necesitatea utilizrii contabilitii de angajamente n loc de contabilitatea de
trezorerie. Contabilitatea de angajamente presupune nregistrarea operaiunilor i tranzaciilor n
momentul apariiei lor i nu la momentul intrrii sau ieirii de numerar sau echivalent de numerar
aferent acestora. Contabilitatea de trezorerie, presupune, n schimb, nregistrarea operaiunilor i
tranzaciilor abia atunci cnd numerarul sau echivalentul de numerar aferent, a fost pltit sau
ncasat.
au aprut conturile de regularizare de natura cheltuielilor n avans i a veniturilor n
avans. n aceste conturi se nregistreaz creane i datorii ale exerciiului financiar n care au fost
ocazionate, fa de exerciiul financiar urmtor. Cu alte cuvinte: dei o ieire sau o intrare de

7
resurse a avut loc n perioada curent, acestea vor afecta rezultatul exerciiului abia n perioada
urmtoare, cnd vor fi transferate pe venituri sau cheltuieli.
se folosesc conturile de facturi de ntocmit i de facturi nesosite pentru o reflectare fidel
a realitii activitii unei entiti. Spre exemplu: se poate ntmpla ca o entitate s nu primeasc
factura de la furnizor pn la finele exerciiului financiar, dar s fi vndut deja mrfurile
achiziionate de la respectivul furnizor. n acest caz, neavnd un document justificativ, entitatea
respectiv nu poate s nregistreze o cheltuial, care n mod normal ar trebui s vin n
contrapartid cu venitul din vnzarea mrfurilor, i astfel rezultatul va aprea denaturat.
nregistrnd n baza documentelor de nsoire a mrfii, n contul 408 Furnizori facturi
nesosite, datoria fa de furnizor, se poate face recepia mrfurilor i apoi trecerea pe cheltuieli,
la momentul vnzrii lor.

Urmatoarele exemple descriu circumstantele specifice si tipurile de relatii ce constituie

amenintari la adresa independentei, cat si masurile de siguranta corespunzatoare pentru
eliminarea/reducere lor pana la un nivel acceptabil.
In practica, societatile de expertiza sau membrii lor, vor avea in vedere implicit circumstantele si
relatiile similare, si vor decide daca masurile de siguranta vor fi aplicate pentru atenuarea
amenintarilor la adresa independentei.

Exemplul 1: Interesul financiar

Pentru evaluarea acestui pericol si pentru identificarea masurilor de siguranta necesare
reducerii acestei amenintari, trebuie analizate natura interesului financiar. Se porneste de la o
evaluare a rolului persoanei ce are interes financiar, importanta lui si tipul acestuia (direct sau
indirect).
In evaluarea tipului de interes financiar, se va avea in vedere faptul ca acesta se intinde
din momentul in care persoana implicata nu are control asupra interesului detinut (ex: fonduri
mutuale de investitii) pana in punctul in care persoana implicata detine controlul asupra
investitiei (ex: administratorul).
Atunci cand avem control, interesul financiar va fi considerat ca fiind unul direct, iar daca
detinatorul interesului financiar nu detine control, atunci va fi considerat ca fiind unul indirect.
Daca un membru al echipei de expertiza sau un membru apropiat familiei are un interes
financiar direct sau indirect, riscul de auto-interees va fi semnificativ, iar singurele masuri de
siguranta disponibile ar fi: renuntarea la interesul financiar direct, inainte ca persoana sa devina

8
membru al echipei de expertiza; si indepartarea membrului echipei de expertiza de la
angajamentul contractat.
Daca un membru al echipei de expertiza sau un membru apropiat familiei primeste un
interes financiar direct sau indirect semnificativ clientului (ex: ca urmare a unei mosteniri sau
fuziuni), masurile de siguranta aplicabile sunt: renuntarea la interesul financiar imediat; si
indepartarea membrului echipei de expertiza de la angajamentul contractat.

Exemplul 2: Imprumuturi si garantii

Un imprumut sau garantie acordata expertului contabil de catre un client (care este o
banca sau o institutie similara), nu ar reprezenta o amenintare daca imprumutul este realizat in
conditii normale (din punct de vedere a cerintelor de acordare, procedurilor si termenelor), iar
valoarea imprumutului este una nesemnificativa, atat pentru client, cat si pentru expertul
contabil. Dar daca imprumutul este semnificativ, ar putea, prin aplicarea de masuri de siguranta
sa se reduca amenintarea intersului propriu, o astfel de masura de siguranta putand fi implicarea
unui contabil suplimentar, pentru revizuirea muncii efectuate.
Daca expertul contabil sau un membru al echipei de expertiza acorda un imprumut
clientului (ce nu este nici banca, nici institutie similara) sau daca se garanteaza imprumutul
clientului, amenintarea creata de propriul interes ar putea fi semnificativa, incat nici o masura de
siguranta nu ar putea reduce amenintarea, doar daca imprumutul sau garantia acordata ar fi
nesemnificativa pentru expertul contabil, pentru membrii echipei de expertiza si pentru client.
Similar, daca expertul contabil sau un alt membru al echipei de expertiza ar accepta un
imprumut sau garantarea unui imprumut de catre un client (ce nu este nici banca, nici o alta
institutie similara), amenintarea creata de interessul personal ar putea fi atat de semnificativa,
incat nici o masura de siguranta nu ar reduce amenintarea, doar daca imprumutul sau garantia
acordata ar fi nesemnificativa.

Exemplul 3: Relatii familiale si personale

Daca o ruda a unui membru al echipei de expertiza este director, functionar superior al
clientului si are atributii ce ii confera puterea de a exercita o influenta direct semnificativa asupra
angajamentului de expertiza, amenintarea ar putea fi redusa doar prin inlaturarea persoanei
respective din echipa. Daca aceasta masura nu va fi aplicata, atunci echipa de expertiza ar trebui
sa se retraga din angajament.
Semnificatia amenintarii ar trebui evaluata, si daca amenintarea este semnificativa, ar
trebui ca masurile de siguranta sa fie evaluate si aplicate in mod corespunzator, incluzand chiar
9
eliminarea persoanei in cauza din echipa de expertiza contabila, restructurarea responsabilitatilor
echipei, astfel incat profesionistul sa nu mai aiba de-a face cu probleme ce l-ar putea afecta.
Nu pot fi descrise in detaliu amenintarile pe care relatiile de familie si cele personale le
pot crea, dar depinde de un numar de factori ca: responsabilitatea persoanei ce se ocupa de
angajarea expertilor contabili, relatiile de apropiere si rolul membrilor familiei vis-a-vis de
clientul supus expertizei

Exemplul 4: Daruri si ospitalitate

Acceptarea unor daruri sau a ospitalitatii unui client poate crea o amenintare de auto-
interes sau familial.
Atunci cand expertul contabil sau un membru al echipei de expertiza accepta daruri, in afara
cazului cand acestea sunt nesemnificative, amenintarea referitoare la independenta nu poate fi
redusa prin aplicarea nici unei masuri de siguranta. Prin urmare, un expert contabil sau un
membru al echipei de expertiza nu ar trebui sa accepte nici daruri, nici ospitalitatea vreunui
client.

Exemplul 5: Colaborarea indelungata dintre conducere si clienti

Utilizarea aceluiasi personal de conducere a echipei de expertiza intr-un angajament pe
parcursul unei perioade de timp mai indelungate, poate deveni o amenintare la adresa
independentei si poate conduce la familiarism. Amenintarea depinde de anumiti factori ca: rolul
persoanei in echipa de expertiza, perioada de timp in care persoana a fost membra a echipei de
expertiza. O astfel de amenintare ar trebui evaluata, iar in cazul in care este semnificativa, trebuie
luate niste masuri de siguranta.
Astfel de masuri ar putea include:
- rotatia personalului de conducere din cadrul echipei de expertiza;
- aplicarea de controale independente;
- implicarea unui alt expert contabil care sa nu fi fost membru al echipei de expertiza, pentru o
revizuire a muncii efectuate de personalul de conducere.

Exemplul 6: Onorarii si tarife

Cand totalitatea onorariilor generate de un singur client reprezinta o proportie mare din
onorariile totale ale societatii de expertiza contabila, dependenta de acel client, preocuparea de a
nu pierde respectivul client, poate deriva intr-o amenintare de auto-interes. O astfel de
amenintare poate depinde de anumiti factori, ca: structura cabinetului de expertiza contabila,
vechimea cabinetului. Amenintarea ar trebui evaluata, masurile de siguranta putand fi luate in
considerare in momentul in care devine clar semnificativa; astfel de masuri putand include:
10
reducerea treptata a dependentei de client, consultarea unei a treia parti (ex: organism
profesional, consilier independent).
Tot un risc de auto-interes poate fi creat si in momentul in care onorariile datorate de
catre un client pentru un serviciu profesional raman neplatite pe o perioada lunga dee timp, in
special daca o parte importanta nu este platita inainte de emiterea raportului de expertiza. Plata
unor astfel de onorarii ar trebui ceruta inainte de emiterea raportului. Se pot aplica masuri de
siguranta ca: implicarea unui alt expert contabil, ce nu a participat la activitatea de expertiza
(pentru oferirea de consultanta sau pentru revizuirea lucrarilor efectuate).

Concluzii

Profesia contabil are un rol important n societate. Acionarii, investitorii, creditorii,

angajatorii, guvernul etc. se bazeaz pe profesionitii contabili pentru realizarea contabilitii

11
financiare, elaborarea raportrilor economico-financiare, consultan n materie fiscal,
management financiar eficient etc. Comportamentul i atitudinea profesionitilor contabili n
furnizarea acestor servicii are impact asupra bunstrii economice a entitilor n care acetia
activeaz, a comunitii precum i a rii.
Profesionistul contabil este acea persoan care nu face doar s raporteze ci care poate i
influena deciziile conducerii companiei astfel c modul cum acesta i desfoar activitatea este
extrem de important.
Astfel n ultimul deceniu interesul privind etica n contabilitate a nregistrat o cretere. Cu
toate acestea, n ciuda interesului crescut persist unele deficiene importante cu privire la reguli,
principii, valori acestea fiind prezentate ntr-o manier segmentat. Etica n contabilitate este
important att pentru profesionistul contabil ct i pentru cei care se bazeaz pe serviciile
acestuia. Astfel cei care folosesc serviciile lor, mai ales factorii de deciziese ateapt ca situaiile
financiare s fie extrem de competente, obiective i s ofere ncredere. Profesionistul contabil
modern trebuie s evolueze n acelai timp cu dezvoltarea legislaiei n vigoare, a mediului de
afaceri i a noilor tehnici de management. Datorit faptului c foarte muli oameni se bazeaz pe
deciziile avizate i pe hotrrile luate de profesioniti contabili, meninerea unui nivel ridicat de
obiectivitate i integritate este esenial n domeniul contabilitii. Contabilii au nevoie de
instrumente mai avansate pentru a-i ndeplini obligaiile fa de societate, n acest mediu tot mai
complex, cu multe nuane de gri (Bean i Bernardi 2007).
n ncheiere putem spune c nclcarea eticii n domeniul contabilitii va avea ntotdeauna
repercusiuni att asupra utilizatorilor serviciilor de contabilitate ct i asupra profesiei
contabilitii prin scderea credibilitii acesteia n rndul publicului.

12