1

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE DIZERTAIE ETICA IN PROFESIA CONTABIL

Coordonator
Lect. Univ. Dr. Nicoleta Coman

Absolvent
Voicu Alina Mihaela

BUCURETI 2011

Introducere..1 Capitolul I 1.1 Etica n profesia contabil3

Elemente conceptuale..3

1.1.1 Importana codului etic..4 1.1.2 Codul etic - structur5 1.2 Principiile fundamentale ale eticii n profesia contabil..7

1.2.1 Integritatea8 1.2.2 Obiectivitatea9 1.2.3 Competenta profesional i pruden10 1.2.4 Confidenialitatea..11 1.2.5 Comportament profesional13 1.2.6 Respectul fata de normele tehnice si profesionale.13 1.2.7 Independenta..14 1.3 Ameninri la adresa comformitatii cu principiile fundamentale ale codului etic i msuri de protecie pentru depirea acestor ameninri..14 1.3.1 Ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.14 1.3.2 Msuri de protecie pentru a nu compromite conformitatea cu principiile fundamentale ale codului etic.15 1.4 Organismele profesionale i rolul lor n pstrarea unui comportament etic n profesia contabil 19 1.4.1 Responsabilitile organismelor profesionale..19 1.4.2 Aria de aplicabilitate i calitatea reglementrii n profesia contabil.20 1.4.3 Modaliti de implementare a reglementrii..20 1.4.4 Reglementarea profesiei contabile la nivel european.21 1.4.5 Necesitatea unor organisme profesionale puternice..22 1.4.6 Criterii de recunoatere a unui organism profesional22 1.4.7 Tipuri de organisme profesionale .23

1.4.7.1 IFAC.23 1.4.7.2 Organisme i grupri regionale profesionale24 1.4.8 Standardele internaionale de etic n profesia contabil.25 Studiu de caz - Cunoaterea i aplicarea de ctre profesionitii contabili a i factorii care influeneaz comportamentul

Capitolul II

principiilor fundamentale ale codului etic

etic25 Concluzii Bibliografie Anexe

Introducere Cuvntul etica vine de la grecescul ethos, care nseamn datin sau obicei i este una dintre principalele ramuri ale filosofiei ce poate fi denumit tiina realitii morale. Ca denumire a unei discipline filozofice conceptul de etic a fost folosit pentru prima oar de Aristotel, cu intenia de a denumi ansamblul de tradiii i obiceiuri omeneti. n timp etica a cptat diferite forme cum au fost etica normativ ce prescrie norme pentru comportamentul individual al omului, etica descriptiv, etica explicativ, etica aplicat sau profesional format dintr-un mnuchi de discipline care ncearc s analizeze filosofic cazuri, situaii, dileme, relevante pentru lumea real i etica tiinific ale crei norme de etic sunt teoreme care de demonstreaz dup regulile tiinei i logicii. Etica profesional este ansamblul principiilor morale privind credinele, valorile, normele i concepiile nsuite de oameni cu privire la dezvoltarea istoric a entitii n care activeaz. Foarte adesea, oamenii sunt tentai s idealizeze sfera eticului, considernd c a fi etic nseamn a te comporta ntotdeauna altruist, urmrind mai presus de orice binele aproapelui. n lumea noastr nvam din clasa nti matematica, gramatica, istorie, geografie, etc., ns etica nu o studiem niciodat la coal. Nu este o disciplin exact i, dup ct se pare, nici destul de important pentru a sta lng celelalte materii umaniste. Aa se face ca fiecare i ncropete o imagine personal, extreme de aproximativa, cnd nu de-a dreptul eronat, despre ceea ce nseamn etic, bazndu-se pe o minim i stngace reflecie asupra unor elemente disparate, culese mai nti din ddceala prinilor i a profesorilor, apoi din lecturi, conversaii ntmpltoare, din filme i massmedia, dar mai ales din leciile predate la coala vieii. Iar viaa nu este, pentru cei mai muli dintre noi un profesor din cale afar de priceput i de rbdtor. n ceea ce privete lumea profesional cauza principal este tot ignoranta. Vorbim de o ignorant interesat, voita a celor care privind din afara remarca scandalizai luxul, opulent i ostentaia celor bogai fr a face un minim efort de gndire spre a nelege c nu toi sunt att de bogai i ca muli dintre ei ctiga nu prin fraude i escrocherii mrave ci printr-o activitate extrem de solicitanta i responsabil. Din pcate massmedia ntreine aceste cliee bombardnd publicul cu tiri i reportaje de senzaie n care nu figureaz dect personaje dubioase, suspecte, fraude colosale, bnci devalizate, falimente scandaloase, privatizri licitaii trucate, evaziuni fiscale, produse care pun n pericol viaa i sntatea

consumatorului. Ce i drept, aceste fenomene exist i mass-media are datoria s informeze i s avertizeze publicul, punnd reflectoarele pe acei afaceriti care comit realmente astfel de infraciuni. Un guru al influenei mediatice din lumea contemporan spunea ns c dac un cine a mucat un om, faptul c atare nu intereseaz pe nimeni; dar dac un om a mucat un cine, ei bine, iat o tire de natur s capteze interesul publicului. Se ntmpl la fel ca n filmele hollywoodiene de low budget:

nu se poate face un film captivant despre viaa, cu totul i cu totul plicticoas, a unor studeni strlucii, care i petrec zilele i nopile nvnd. Iat de ce, dac am judeca dup ceea ce se poate vedea n filme, am fi tentai s credem c activitile de baz n campusurile americane sunt dramele sentimentale, chefurile dezlnuite, consumul de droguri, beia crncen i, mcar din cnd, un viol, un jaf, o btaie bestial sau, reeta sigur, crimele n serie. Maini luxoase, toalete extravagante, intrigi, brfe, obrznicii ale studenilor la cursuri, profesori fie agasant de plicticoi, fie ridicol de excentrici. Cei care sunt att de naivi nct s cread aceste cliee inepte au de ce s fie teribil de dezamgii. Imensa majoritate a profesorilor americani sunt ct se poate de capabili i devotai, iar imensa majoritate a studenilor americani i petrec aproape tot timpul nvnd pe rupte (spun unii c au i de ce). Aceast goan dup senzaional, care face ca mass-media s nu i focalizeze atenia dect asupra laturilor ntunecate ale vieii economice are efecte deosebit de negative asupra opiniei publice din ara noastr. Din pcate, este un adevr ct se poate de trist c Romnia de astzi ofer din belug subiecte de scandal. Corupia a atins cote alarmante i multe averi sau fcut n condiii mai mult dect suspecte, dei reacia justiiei a fost mai totdeauna timid sau inexistent. Cu att mai meritorii sunt, n acest climat, eforturile unui mare numr de ntreprinztori anonimi, care se strduiesc i, de bine, de ru i reuesc s fac afaceri oneste i profitabile. Dac nu ar copia fr discernmnt modelele presei occidentale care ntradevr are de ce s umble dup senzaional, ntruct viaa imensei majoriti a consumatorilor este extrem de uniform i de searbd: munc, munc, munc mass-media romneasc iar da seama c, n climatul de corupie cronic i de impostur generalizat de la noi, tirile cu adevrat de senzaie, care ar oca pe toat lumea, ar suna cam aa: Undeva, ntro localitate din Romnia, un ntreprinztor privat cinstit i corect, a reuit s pun pe picioare o afacere profitabil: fr pag, fr protecie clientelar, fr licitaii dubioase, fr scutiri prefereniale de impozite i de obligaii fiscale etc.; salariaii ctig bine i sunt mulumii; consumatorii sunt ncntai de calitatea i preul produselor firmei . a. m. d.. Astfel de cazuri exist chiar i n Romnia de astzi dar, din pcate pentru ele i mai ales pentru publicul de la noi, sunt cini care nu muc, ceea ce, gndesc liderii notri de opinie, chiar nu intereseaz pe nimeni. Cu toate aceste limite i dificulti, inerente oricrui nceput (cci etica n afaceri abia a ptruns de civa ani n mediul nostru academic) eu cred c trebuie s ne asumm stngcia primilor pai, cu sperana i hotrrea de a merge mereu mai departe, pind cu tot mai mult siguran ctre o nelegere mai profund a problemelor etice cu care se confrunt economia de pia.

Capitolul I Etica n profesia contabil

1.1 Elemente conceptuale Profesia contabil este definit ca fiind totalitatea activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz, precum i organismele lor profesionale. (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin, 2008, p.16) n toate statele Uniunii Europene, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi regsit un cumul de activiti care sunt legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Lista principalelor activiti sau servicii care compun profesia contabil este urmtoarea: inerea contabilitii, elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare, audit statutar, management financiar-contabil, servicii fiscale, servicii de consultan, evaluri de ntreprinderi i titluri, alte servicii contabile . (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin, 2008, p.13) Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz contabil, consultan, consiliere i reprezentan fiscal, consiliere n investiii practic profesional a profesionitilor contabili. Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercit prin compartimente proprii sau prin externalizare. Din punct de vedere al statutului juridic profesionitii contabili se mpart n: dependeni, cu statut de angajai; independeni sau liber-profesioniti, contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei etc. Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot limita aria de

contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii, liber-profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: individual; n forme de asociere potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.

O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor. Totui, profesionitii contabili n general i cei n practic public n special, oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz, vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie i etic nu exist. Deci, conceptul de a face bine merge mult mai departe dect cerinele etice sau legale. Comportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor, regulilor i reglementrilor. Acesta este un angajament de a face ceea ce este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, a fi etic nseamn s faci ceea ce trebuie s faci, numai ceea ce trebuie s faci, nu pentru c te oblig cineva sau scrie undeva. Un comportament etic implic echitate i curtozie fa de alii, dar presupune restricii asupra propriei noastre liberti. Un studiu realizat pe tema eticii n afaceri a scos n eviden cei mai importani factori, pentru bunul mers al unei organizaii competente n materie de etic. Printre acetia se numra atenia acordat de managementul companiei fa de etic i valori i implicit de rezultatele acesteia, consecvena ntre vorbe i fapte, tratament echitabil tuturor oamenilor din companie, transparen n comunicrile furnizate i recompensarea angajailor mai mult dect pedepsirea acestora pentru comportament neetic. (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin, 2008, p. 31)

1.1.2 Importana codului etic Codul etic este definit ca fiind un ansamblu de principii de etic ce reglementeaz exerciiul profesional al unor activiti. (Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, M. Toma, J. Potdevin, 2008, p.). Organismele profesionale recomand membrilor lor s prezinte n contactele cu clienii, principiile eseniale ale codului etic pentru ca acetia s cunoasc comportamentele pe care le ateapt de la profesionistul contabil. Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie s includ, n funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modaliti de comunicare comercial referitoare la profesiile reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a activitilor profesionitilor ca reguli deontologice viznd s garanteze independent, imparialitatea i secretul profesional. Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de interesul public, astfel profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii acestora, dar i relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele principii de comportament profesional menite sa dea serviciilor respective autoritatea necesar i sa previn ptrunderea ctre

consumatorii(utilizatorii) unor informaii financiar-contabile eronate, care pot influena negativ deciziile acestora. Stabilirea de principii etice i monitorizarea nsuirii i respectrii acestora de ctre profesionitii contabili constituie una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru aceasta organismului profesional i trebuie capacitatea i resursele pentru instituirea unui sistem de investigare i de sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesionale i etice. Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: da autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili; beneficiarii serviciilor furnizate de ei sunt asigurai c aceste servicii sunt realizate de specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor; protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime economice i a altor fenomene negative din economie, precum splare de bani, finanri de terorism, fraude, corupii. (Elemente de doctrin i deontologie a profesionitilor contabili, M.Toma, J. Potedevin, 2008, p.125) Organismele profesionale deja IFAC sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite prin codul etic IFAC: fie prin adoptarea codului etic IFAC drept cod etic naional al profesionitilor contabili; fie prin adoptarea codului etic IFAC la specificul jurisdiciei locale; fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile stabilite prin codul etic IFAC.

1.1.3 Codul etic structura Pentru a proteja binele colectiv al publicului i al instituiilor deservite a fost necesara adoptarea i implementarea unui cod etic. Responsabilitatea promulgrii codului etic a czut n sarcina organismelor de contabilitate prin nfiinarea unui comitet pentru etic, care monitorizeaz respectarea acestuia i i-a msuri n caz de nclcarea codului. Aa s-a stabilit codul etic IFAC al profesionitilor contabili, indiferent dac sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Prin intermediul acestuia se stabilesc standarde de conduit a contabililor profesioniti i se declara principii fundamentale ce trebuiesc respectate. Codul etic IFAC este recunoscut la nivel internaional, iar principiile generale ale acestuia pot fi adoptate de toate organismele internationale membre IFAC, obligate s-i adapteze codul naional conform cu standardele internaionale. Codul IFAC, se concentreaz pe responsabilitatea profesiei de a aciona n interesul public, meninnd de-a lungul timpului reputaia profesiei pentru integritate, obiectivitate i competen. Rolul IFAC este de a oferi ndrumri, de a ncuraja procesul i de a promova convergena spre standardele

internaionale. Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: pe de o parte d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili prin asigurarea beneficiarilor de servicii furnizate c aceste servicii sunt realizate de specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor i pe de alt parte protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime economice i a altor fenomene negative din economie, precum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot felul, corupie etc. Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC: - fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic naional al profesionitilor contabili; - fie prin adoptarea Codului etic IFAC la specificul jurisdiciei locale; - fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC. Codul etic IFAC a fost supus unor mbuntiri succesive n ultimii ani i este structurat n trei pri i 22 de seciuni repartizate astfel: - Partea A - destinat tuturor profesionitilor contabili, indiferent de statut: liber-profesionisti sau angajai; conine ase seciuni: - Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale; - Seciunea 110, Integritatea; - Seciunea 120, Obiectivitatea; - Seciunea 130, Competena profesional i prudena; - Seciunea 140, Confidenialitatea; - Seciunea 150, Comportamentul profesional. - Partea B - destinat profesionitilor contabili (independeni,liber-profesioniti); conine 10 seciuni: - Seciunea 200, Introducere; - Seciunea 210, Acceptarea unui client; - Seciunea 220, Conflicte de interese; - Seciunea 230, Opinii suplimentare; - Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare; - Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale; - Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate; - Seciunea 270, Custodia activelor clientului; - Seciunea 280, Obiectivitate; - Seciunea 290, Independena - misiuni de audit.

10

- partea C - destinat profesionitilor contabili angajai; conine ase seciuni: - Seciunea 300, Introducere; - Seciunea 310, Conflicte poteniale; - Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor; - Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cauz; - Seciunea 340, Interese financiare; - Seciunea 350, Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte.

1.2

Principiile fundamentale ale eticii n profesia contabil Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate - un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i

de afaceri i s nu se asocieze cu raportrile sau evidenele despre care apreciaz c conin informaii false, eronate, care induc n eroare omit sau ascund informaii; (b) Obiectivitate - un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. Profesionistul contabil trebuie s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate sau n alt situaie care ar determina un ter s i pun la ndoial cinstea i corectitudinea. Profesionitii contabili nu trebuie s-i compromit profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau influenei altor persoane. Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat i-a nsuit acest principiu i nu trebuie s primeasc sau s ofere cadouri sau invitaii, care pot influena i duna asupra raionamentului lor. Msuri de protecie: retragerea din misiune; proceduri de supraveghere. (c) Competena profesional i prudenta - un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu prudent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. Acest principiu presupune dou cerine importante: obinerea competenei i meninerea competenei.

11

(d) Confidenialitate - Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere prti fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere prti. Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul din subordinea sa respecta principiul, iar obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. (e) Comportament profesional - Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie, organ ismul profesional sau un membru. Acesta nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. (f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale - Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber profesionistilor contabili, cu independena. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 100.4) (g) Independena - Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaz publicului c i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv i corect.

1.2.1 Integritatea

Integritatea presupune c profesionistul contabil s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze cu raportrile sau evidenele despre care apreciaz c conin informaii false, eronate, care induc n eroare omit sau ascund informaii. Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate i sinceritate. Profesionistul contabil trebuie, n orice situaie, s garanteze integritatea lucrrilor i s rmn obiectiv n judecat i raionamentul lui.

12

Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2. (Codul etic naional al profesionsitilor contabili, Seciunea A, 110)

1.2.2 Obiectivitatea Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudeci, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau alte asemenea, de natur a determina un ter s pun la ndoial cinstea i corectitudinea lui. Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: a) profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot, ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie s domine un caracter rezonabil.

13

c) trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea; d) profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 120)

1.2.3 Compenten profesional i pruden Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional care s justifice ateptri1e unui client sau ale angajatorului, aceasta presupunnd ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru. Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: a) Meninerea cunotiinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i b) S acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 130.1) Servicii profesionale competente necesita un raionament solid n aplicarea cunotiinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: a) Obinerea unui nivel de competen profesional; b) Meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesita o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. D ezvoltarea

14

profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfaoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include resposabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 130.2, 130.3, 130.4, 130.5, 130.6)

1.2.4 Confidenialitatea Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizaie scris, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme reglementare. Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili, de a se abine de la: a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. (b)folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere prti. un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.

15

un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultant sau asistent respect principiul confidenialitii. obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii; atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege; pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei deja sau al unui organism normalizator; pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor prti ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; - dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dov ezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil,

16

ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.

1.2.5 Comportament profesional Profesionistul contabil trebuie s acioneze ntr-o manier conform cu bun reputaie a profesiei i s se abin de la orice comportament care ar putea discredita profesia, organismul profesional sau un membru. Ob1igaia de a se abine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existena unor responsabiliti ale profesionistului contabil fa de clieni, fa de teri, de ali membri ai profesiei contabile, de angajai i colaboratori, de patroni, i fa de publicul larg. Un profesionist contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independena. n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de organismele profesionale sau de legislaia relevanta. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor sau a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le poseda i experiena pe care o dein; s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 150.2)

1.2.6 Respectul fa de normele tehnice i profesionale

17

Profesionistul contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independena.( Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea B, 290) n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de organsimele profesionale i legislaia relevant.

1.2.7 Independena Principiul cere profesionitilor contabili satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale: 1. Independen de spirit(n gndire) sau independen de drept reflect starea profesionistului contabil potrivit creia el considera c poate ndeplini o misiune n condiii de integritate i cu obiectivitate. Este independena raionamentului profesional. 2. Independen n aparen sau independen de fapt presupune c o ter persoan nu gsete nici un motiv de natur comportamental s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil. Independena este un concept care cunoate trei moduri de abordare: independenta absolut, independenta relativ i independent restrictiv. Un profesionist contabil n practic public nu trebuie s se angajeze ntr-o activitate care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau reputaia profesiei i care ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor.

1.3 Ameninri la adresa comformitii cu principiile fundamentale ale codului etic i msuri de protecie pentru depirea acestor ameninri

1.3.1 Ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale ale codului etic al profesionitilor contabili

18

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor altor tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil, ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le diminua sa u reduce la nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 100.5) Prile B i C ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, exemplific circumstane experimentate de un profesionist contabil ce pot fi ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: a) ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau un alt gen; b) ameninarea generat de auto-examinare(auto-control) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie re-evaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; c) ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea s poate fi compromis; d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu intersele altor pri; i e) ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi impiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 100.10).

19

1.3.2

Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa conformitii cu

principiile fundamentale

Exist posibilitatea c nclcarea principiilor fundamentale ale codului etic s fie fcut att voluntar ct i involuntar. n cazul primei situaii, rspunztoare de rezolvarea acesteia este organizaia din care face parte profesionistul contabil(pentru profesionitii contabili angajai) sau organismul profesional din care face parte profesionistul contabil independent prin intermediul Comisiei de etic profesional. n cea de-a doua situaie, atunci cnd principiile etice sunt nclcate involuntar i ameninarea a fost descoperit trebuie aplicate msuri de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri la un nivel acceptabil. Msurile de protecie se mpart n dou mari categorii: a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; b) msuri de protecie n mediul de lucru.

a) Msurile de protecie create de profesie, legislaie i reglementri includ, dar nu sunt limitate la: Cerine educaionale, de informare i experien la intrarea n profesie; Cerine de dezvoltare profesional continu; Reglementri de guvernare corporativ; Standarde profesionale; Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional reglementar; Exeminarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 100.12) Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: Sisteme de reclamaii eficace, gestionate publice de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau

20

reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament ne-profesional sau lipsit de etic; O obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea A, 100.14)

b) Msuri de protecie n mediul de lucru - n mediul de lucru msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. (Codul etic nati onal al profesionitilor contabili, Seciunea B, 200.11) Msuri de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include: - poziia de conductor al firmei care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale; - poziia de conducator al firmei care accentueaz preconizarea faptului c membrii echipei de certificare vor aciona n intersul public; - politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor de certificare; - politici documentare de independen privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan; - pentru firmele care presteaz misiuni de certificare, politici documentate privind independena, privind identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil; - politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale; - politici i proceduri care vor permite identificarea interselor sau relaiilor dintre firma sau membrii echipei de certificare i clienii certificrii; - politici i proceduri care vor monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibil itatea datelor privind veniturilor ce provin de la un singur client al certificrii; - utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine separate de raportare n vederea prestrii serviciilor de non-certificare pentru un client al certificrii;

21

- politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze inadecvat rezultatele misiunii de certificare; - comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri; - desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii; - metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care trebuie s i pstreze independena; - un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile;i - politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelelor superioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea B, 200.12) Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ: Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi consiliere dac este necesar; Consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil; Discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea din cadrul clientului; Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului; Implicarea altei firme pentru a realiza s-au a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; Rotaia personalului echipei de certificare. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea B, 200.13) Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil independent poate de asemenea s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul sau. Totui, nu este posibil s pun baza doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. (Codul etic naional al profesionistilor contabili, Seciunea B, 200.14) Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii, includ urmtoarele situaii:

22

Atunci cnd clientul alege o firm independent pentru desfurarea misiunii, persoane din afara managementului rectifica sau aproba aceast alegere;

Clientul certificrii are angajai competeni care pot lua decizii manageriale; Clientul a implementat proceduri interne care asigura alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certificare; i

Clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigura o supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind serviciile unei firme. (Codul etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea B, 200.15)

1.4 Organismele profesionale i rolul lor n pstrarea unui comportament etic n profesia contabil

1.4.1 Responsabilitile organismelor profesionale n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele 3 obiective fundamentale ale organismelor profesionale, i anume: Educaia: asigurarea unei Etica: comportamentul dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; deontologic al membrilor lor; de membrii lor.

Calitatea: certificarea serviciilor oferite

Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin reglementri Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de: a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii; b) condiiile de pia n care activeaz profesia; c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe piaa sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: - adoptarea de standard profesionale, tehnice; - adoptarea de reguli etice;

23

- nevoia de reprezentare a utilizatorilor de servicii contabile, precum investitorii, creditorii etc. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura ca responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit chiar dac exist o reglementare extern a profesiei. Reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. Este un mijloc eficace de asigurare a calitii. Reglementarea este importanta dar nu este suficient i eficient dect nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil.

1.4.2. Aria de aplicabilitate i calitatea reglementarii n profesia contabil De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; cerinele referitoare la educaia continua; monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus. Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii serviciilor contabile i organele de reglementare, pentru a eval ua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici. Pentru c reglementarea s asigure servicii de calitate utilizatorilor ei, trebuie: s fie proporionala s fie transparenta s nu fie mpotriva competiiei s fie nediscriminatorie s fie precis s fie segmentata n funcie de inta sa s fie implementat consecvent i just s fie supus unei examinri periodice. s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate.

24

1.4.3

Modaliti de implementare a reglementarii

Sunt trei modaliti de implementare a reglementarii: 1. Auto-reglementarea, specific economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut Reglementarea extern: profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei

de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; 2. agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegate sarcini de reglementare; 3. extern. Auto-reglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare i s nu concureze. Modaliti de combinare a auto-reglementarii cu reglementarea extern: 1. Auto-reglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independenta; n O combinaie n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale acest caz supravegherea este complementara reglementrii i o ntrete; 2. reglementrii, iar guvernul su o agenie independent, pentru alte aspecte. Co-reglementarea: reprezint o combinare intre auto-reglementare i reglementarea

1.4.4

Reglementarea profesiei contabile la nivel european

Reglementarea general Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ara pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar. Aceti profesioniti au studii universitare, stagiu practic de cel puin 3 ani i au susinut i promovat un test de aptitudini. Reglementarea special

25

Reglementarea special se refer la reglementarea activitii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de a 8-a Directiv, nlocuit cu Directiva 2006/43/CF, cunoscut ca fiind noua Directiva a 8-a. Principalele prevederi sunt: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit - s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; - s fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; s fi efectuat un stagiu de pregtire practica de cel puin 3 ani; - s fi promovat un examen de competenta profesional. condiiile speciale privind independenta auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor

statutar. Condiiile de autorizare sunt:

standardele aplicabile.

statutari.

1.4.5

Necesitatea unor organisme profesionale puternice

Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezulta din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere a trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale unui organism profesional: educaia, etic i control de calitate. Att publicul ct i entitatea beneficiara a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompetenta a profesionitilor contabili. Aceasta protectiva este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea ce privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili, msuri eficiente de etic i deontologie profesional.

1.4.6

Criterii de recunoatere a unui organism profesional

26

Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: specifice; s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; s aib capacitatea de a dezvolta sau influenta standardele profesionale i contabile (etic, s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i s fie un organism necomercial i neguvernamental; s fie acceptat i recunoscut de membrii si; membrii s fie profesioniti contabili, autorizai s desfoare la nivel nalt activitile

disciplin, practica profesional, controlul calitii);

obiectivele sale.

1.4.7

Tipuri de organisme profesionale

1.4.7.1 IFAC - Federaia internaional a profesionitilor contabili S-a nfiinat n 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de state ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic. n prezent, IFAC este o organizaie global care cuprinde 155 de organisme deja i asociate din 118 state reprezentnd 2.5 milioane de contabili care lucreaz n practic public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc. IFAC este o organizaie global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultant fiscal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate etc. Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaional prin promovarea aderrii la standardele profesionale de nalt calitate. Pentru a deveni membru IFAC organismul profesional solicitant trebuie: S fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un organism naional S participe sau s contribuie la procesul de normalizare profesional;. S demonstreze c acord deosebit atenie atunci cnd i selecteaz membrii;

profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie;

27

si.

S fie solvabile financiar i operaional; S aib structura operaional intern care furnizeaz sprijin i reglementri pentru membrii

Profesia contabil n Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR membru plin din 1996 i CAFR membru asociat din 2005.

1.4.7.2 Organisme i grupri regionale profesionale Organizaiile regionale sunt acele organizaii care reprezint profesia contabil dintr-o regiune n fata organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i n anumite cazuri n fata organizaiilor internaionale. Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective. Pentru a fi recunoscut de IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c: Se va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze aceste obiective i se va are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea profesiei contabile n regiune; este nfiinat corespunztor att din punct de vedere financiar ct i tehnic, a funcionat pe

asigura c sunt promovate n regiune prin intermediul propriilor organisme deja;

o perioad rezonabil de timp i dispune de infrastructur i resursele organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i participrii la activitile IFAC; conine deja un numr suficient de organisme contabile care sunt deja ale IFAC. Gruprile regionale reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional. Pentru a fi recunoscut de IFAC o grupare regional trebuie s demonstreze c: exista o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut; gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC; zona de acoperire de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de organisme profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie i un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri. Gruprile regionale recunoscute nu au drept de a participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC, doar cu invitaie special i ntr-un anumit scop. Organisme i grupri regionale profesionale:

28

- FEE (Federaia Experilor Europeni) gestioneaz profesia contabil la nivelul UE. Are ca scop ntrirea profesiei contabile la nivelul UE i aplicarea standardelor internaionale n domen iul contabilitii i auditului. - FIDEF Federaia Experilor Contabili Francofoni - FCM - Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni - CILEA Comitetul de Integrare Latin Europa America - SEEPAD Parteneriatul Sud Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii 1.4.8 Standardele internaionale de etic n profesia contabil IFAC prin Consiliul pentru standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public (IESBA) emite standardele internaionale de etic pentru profesionitii contabili. Organismele membre IFAC au obligaia s ncorporeze cerinele acestora n cerinele naionale de contabilitate, s acorde asistent la implementarea acestora. Organismele profesionale membre IFAC trebuie s urmreasc: Incorporarea cerinelor standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public, sau dac responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate revine guvernului sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze acestor standarde; Asistent la implementarea standardelor internaionale de contabilitate n sectorul public sau altor standarde care ncorporeaz aceste standarde; Incorporarea cerinelor IFRS-urilor n cerinele naionale de contabilitate, sau dac responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate revine guvernului sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze acestor standarde; Asistent la implementarea IFRS-urilor sau altor standarde care ncorporeaz aceste standarde. Consiliul pentru standardele internaionale de etic pentru contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standardele etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Acest cod stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i creeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. n Romnia Codul etic al IFAC a fost adoptat din 2002 drept Codul etic naional al profesionitilor contabili, aducndu-se permanent mbuntiri.

29

Capitolul II

Studiu de caz - Cunoaterea i aplicarea de ctre profesionitii contabili a

principiilor fundamentale ale codului etic i factorii care influeneaz comportamentul etic

Obiectul studiului acestei statistici este cunoaterea modului n care sunt aplicate i respectate principiile fundamentale ale codului etic de ctre profesionitii contabili din Romnia. Am ncercat o cercetare statistic alegnd un eantion, adic o colectivitate parial de circa 100 de persoane din totalul profesionitilor contabili din Romnia al crui numr depete 150 000 de membrii. Aadar, putem spune c exist posibilitatea c rezultatele obinute, determinate ca fiind tipice i caracteristice acestui eantion de 100 persoane s fi fost regsite dac s-ar fi cercetat colectivitatea general. Un alt motiv pentru care am optat pentru un eantion att de mic este di faptul c o cercetare statistic general nu ar fi fost posibil deoarece nu toi profesionitii contabili ar fi fost convini s participle de bun voie la aceast statistic i nu numai dar ar fi necesitat resurse material i de timp foarte mari. Unitatea de observare a fost aleas n aa fel nct s reduc ct mai mult posibil timpul de observare, astfel au fost postate chestionare per site-uri i forum-uri prin intermediu crora profesionitii contabili i dezbat probelemele referitoare la profesie, dup care s-a ateptat rspunsul la problemele chestionate. Metod de culegere a datelor a fost anchet de opinie ce face parte din sondajul statistic i este o metod de observare parial fr ca eantionul per baza cruia s-a realizat anchet s fie reprezentativ fa de colectivitatea general. Aceast anchet a avut drept scop prerea profesionitilor contabili referitoare la aplicarea principiilor fundamentale ale eticii profesionale n practic. Pentru a putea face ancheta am realizat un chestionar format din ntrebri nchise per care l voi anexa acestei cercetri. Chestionarele au fost trimise o singur dat, sondajul nu a fost repetat. La chestionarul propus s-a rspuns n proporie de 50%, datele obinute nu sunt foarte relevante pentru a descrie caractericile generale ale populaiei generale, dar prezint factorii principali care conduc la nclcarea voluntar sau involuntar a principiilor fundamentale ale codului etic. Astfel am determinat urmtoarele ameninri care conduc la un comportament neetic n exercitarea profesiei:

Relaia dintre profesionistul contabil i fiscalitate

Importanta fiscalitii n economia fiecrui stat este crucial att prin rolul ei de a strnge resurse financiare la bugetul statului ct i prin rolul ei de prghie economico -financiara cu ajutorul creia

30

statul poate influena activitile economiei. n relaia ei cu fiscalitatea, contabilitatea prezint dou modele, cel continental ic el anglo-saxon. Modelul care se practic n Romnia este cel continental care este puternic influenat de fiscalitate considerndu-se c este dominat sau chiar supus fiscalitii. Informaia contabil este supus regulilor fiscal i de cele mai multe ori servete statului acordndu -se o mic important celorlali utilizatori. ntre contabilitate i fiscalitate ar trebui s existe un respect reciproc. ns de multe ori nu este aa, deoarece n studiul fcut am observat c profesionitii contabili sunt nemulumii de legislaia mereu n schimbare, incoerent i interpretabila, de ultimea de declaraii pe care sunt supui s le depun, per mulimea de taxe i impozite care trebuiesc pltite mereu.

Relaia profesioniti contabili i organismele profesionale

Este de neles c ntre profesionitii contabili i organsimele profesionale trebuie s existe o strns legtur. Per de-o parte organsimele profesionale trebuie s ajute profesionitii contabili n exercitarea profesiei prin emiteera de politici, procedure i metode, ct i reguli referitoare la condiiile de exercitare a activitii acestora , care sad ea autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili, s i protejeze n faa unor crime economice i a altor fenomene negative din economie. Organsimele profesionale sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite i a emit sanciuni cnd principiile fundamentale sunt inculcate de membrii si. Per de alt parte profesionitii contabili au obligaia de a se informa i a aplica n practic, regulile, politicile i principiile emise de organismele profesionale, s participle la cursuri de postcalificare i de dezvoltare professional continu.

Relaia profesionitilor contabili cu beneficiarii serviciilor de contabilitate

Relaiile profesionitilor contabili cu beneficiarii serviciilor lor poate afecta voluntar sau involuntar comportamentul etic prestatorului de servicii contabile. Sunt cazuri n care ameninrile de acest gen pot fi de interes propriu, de auto-examinare, de favorizare, de familiaritate sau de intimidare. Circumstanele n care pot aprea ameninrile de interes propriu pentru un contabil profesionist pot include: un interes financiar n compania client sau deinerea unui interes mpreun cu un client, dependent neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii, ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu client, preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client, potenial angajare la un client, onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare, un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia.

31

n relaia cu beneficiarii de servicii contabile, mai pot aprea ameninri de auto-examinare care pot cuprinde: descoperirea unei erori semnificative n timpul unei re-evaluari a muncii profesionistului contabil independent, raportarea asupra sistemelor financiare dup ace tot acea persoan a fost implicate n elaborarea sau implementarea lor, pregtirea datelro originale utilizate pentru pregtirea unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare, un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent anagajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz, prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.

32

Concluzii

Este lesne de neles c exist probleme n respectarea principiilor etice fundamentale ale profesiei i aici un rol important l au organismele profesionale interne i internaionale. Internaionale deoarece se dorete o dezvoltare internaionala a profesiei. Nu exist o definiie a ceea ce nseamn dezvoltare internaional, dar nu trebuie confundat cu ajutorul extern sau cu globalizarea, dezvoltarea internaional fiind un rezultat al globalizrii. Aceasta nu se reduce doar la o cretere economic dintr-o tar sau alta ci nseamn nflorirea persoanei umane, care are dreptul la dezvoltare, la realizarea potenelor sale, la realizarea sa ca fiin cu statut uman aa cum spunea Aristotel. De asemenea statele dezvoltate trebuie s se implice n ajutorarea acelor societi n care, din diferite motive, oamenilor le lipsesc minimele condiii pentru supravieuire, pentru un trai mai bun si sunt lipsii de existena unei baze pentru dezvoltarea lor viitoare. Organismele profesionale trebuie s ajute nu numai pentru rezolvarea unor probleme pe termen scurt, ci s creeze politici, structuri, mijloace, schimbri care s conduc la o dezvoltare robust i durabil n domeniu. Aceasta presupune nu numai tutel i intervenie i potenarea resurselor, identificarea i mbuntirea acestora. Pe de alt parte este i o problem de comportament al oamenilor care spun Atta timp ct respectm legile n vigoare, nu furm i nu nelm pe nimeni, lsai-ne n pace s ne vedem de treab, folosindu-se de mediul instabil politic, economic i legislativ, de o legislaie incoerent i interpretabila. i nu n cele din urm, o cauz important ce determin un comportament neconform cu principiile de etic este lipsa educaiei n acest sens, lipsa timpului pentru inocularea unor principi i morale sntoase. ntr-o astfel de existen numai munca de sintez cu perfecionarea metodelor didactice i informative(adic etic i dianoetic), mai pot crea un climat propice virtuiilor. n felul acesta se modeleaz caracterul, ferindu-m sa l numesc nelept sau inteligent, nelegndu-i dispoziiile sale habituale i vom luda blndeea i competena. C o concluzie general etic nu se poate elabora inductiv, adic generaliznd date i

informaii particulare, culese din observarea a ceea ce se ntmpl efectiv n comportamentul moral

33

al diferiilor indivizi, ci se poate construi doar deductiv, pornind de la cteva principii, mai mult sau mai puin evidente, din care s extragem o serie de consecine necesare i universal ce pot fi aplicate n diferite situaii particulare i cazuri individuale. Aadar, principiile etice nu se pot extrage dint r-o serie de fapte exemplare, precum i orice fapt exemplar poate fi discutat dac este exemplar sau nu.

BIBLIOGRAFIE

Aristotel, 1988 Etica nicomahic, trad. rom. Stella Petecel, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti P. Nica si D. Agheorghiesei, 2009 Conflicte si etica in managementul resurselor umane, M. Toma si J. Potdevin, 2008 Elemente de doctrina si deontologie a profesiei contabile, Editura Ceccar E. Turlea, A. Stefanescu, M. Mocanu Reglementari in materie de etica in profesia contabila o abordare europeana si internationala, Audit financiar, anul IX, nr.2/2011 Codul etic national al profesionistilor contabili James Rachels Introducere in etica Peter Singer Tratat de etica, Editura Polirom, Iasi, 2006 P. K. McInnery, G. W. Rainbolt, Ethics, 1994 Dan Craciun Etica in afaceri, Editura ASE, 2005 A.Miroiu (ed.), Etica aplicata, Editura Alternative, Bucuresti, 1995

34

Anexa 1

CHESTIONAR PRIVIND RESPECTAREA PRINCIPIILOR FUNDAMENTALE ALE CODULUI ETIC NAIONAL AL PROFESIEI CONTABILE
Prezentul chestionar servete la investigarea comportamentul etic al profesionistilor contabili Chestionarele completate au un caracter strict confidenial, nici o informaie neputndu -se pune n direct corelaie cu o anumit persoan sau companie.

1. Suntei profesionist contabil a) Angajat; b) Liber profesionist. 2. Cunoatei Codul etic naional al profesiei contabile? a) Da b) Nu 3. Ai fost vreodat pui n situaia de a nu va putea exercita profesia n conformitate cu principiile fundamentale ale codului etic? a) Da b) Nu; 4. n cazul n care ai descoperit ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale ale codului etic al profesiei contabile, ai luat imediat msuri de eliminare sau reducere a acestora? a) Da b) Nu 5. Care credei c ar fi principiul fundamental al codului etic care ar putea fi ameninat cu neconformitatea? a) Intergritatea; b) Obiectivitatea c) Competenta profesional i pruden;

35

d) Confidenialitatea e) Comportamentul profesional; f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. 7. n cazul n care ai observant o neconformitate cu principiile fundamentale ale codului etic al profesiei contabile, ce tipuri de ameninri au existat? a) Familiaritatea; b) Conflictul de interese; c) Auto-examinarea; d) Favorizarea; e) Intimidarea; f) Lipsa unei legislaii coerente.

8. Suntei membru al unui organism profesional care funcioneaz potrivit legii? a) Da; b) Nu. 9. Praticipati la programe de dezvoltare profesional continu? a) Da b) Nu 10. Credei c organismele profesionale au un rol important n dezvoltarea profesiei? a) Da b) Nu 11. Credei c este important ca toi profesionitii contabili s fie afiliai la organisme profesionale nfiinate potrivit legii? a) Da b) Nu 12. Credei c organismul profesional la care suntei afiliat v reprezint eficient interesele dvs. profesionale? a) Da b) Nu

36