Academia deStudii Economice, Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

ANALIZA ALTOR SISTEME CONTABILE

Marea Britanie China

Japonia

Australia

Tarile islamice
Profesor coordonator: Conf.univ. Albu Nadia Studenti: Constantinescu Simona Crudu Andiana Deacu Oana Din Lidia

Bucureti 2011

Contabilitatea n Marea Britanie

1. Care este interesul studierii acestui sistem ? Importana studierii acestui sistem ce s-a dezvoltat n Marea Britanie,rezid din faptul c n prezent, pe plan mondial, sistemul ango-saxon, pe lng cel francez, a avut o mare putere de influen asupra celorlalte sisteme contabile din alte ri, avnd o mare arie de aplicabilitate n ri precum: SUA, Australia, Noua Zeeland, Canada etc. Marea Britanie are o ndelungat tradiie de drept cutumiar, astfel c specific acestui sistem este contabilitatea anglo-saxon ce se bazeaz pe tradiii i cutume, nefiind ncorsetat ntr-un plan contabil general, ci ntr-un cadru conceptual contabil (deine cel mai nou i modern cadru conceptual); Bursa de Valori are un rol primordial asupra societilor de capitaluri, investitorii fiind considerai utilizatori privilegiai ai situaiilor financiare. Contabilitatea n Marea Britanie este deconectat de fiscalitate, iar influena profesiei contabile n procesul de normalizare este foarte important. Sursa standardelor contabile este organismul privat de reglementare contabil Accounting Standars Board (ASB), dar Legea societilor comerciale (Companies Act) cuprinde o serie de reglementri izvorte din directivele contabile europene. n Marea Britanie se nate profesia contabil, ea debutnd n Scoia n 1854. Profesia contabil s-a organizat nc de la mijlocul secolului trecut n scopul protejrii i garantrii aplicrii normelor profesionale ,fiind dominat n prezent de urmtoarele asociaii profesionale :-ACCA Asociaia contabililor autorizai;-ICAEW- Institutul experilor contabii din Anglia i ara Galilor;-ICAS- Institutul experilor contabili din Scoia;-ICAIInstitutul experilor contabili din Irlanda;-CIMA- Institutul contabililor de gestiune;CIPFA- - Institutul de finane publice i de contabilitate public. Spre deosebire de alte ri (de exemplu Frana) n care experii contabili trebuie, prin definiie s-i exercite profesia n cabinete, abandonarea profesiei liberale atrgnd dup sine neputina de a conserva titlul de expert contabil , experii britanici pot exersa profesia fie n unitile economice, fie liberal. 2.Caracteristicile economice i politice generale Marea Britanie, una din cele mai dezvoltate ri ale Europei , deine o economie de tip capitalist (a patra ca mrime din lume), i este un centru comercial i financiar de frunte al lumii., i una din puinele puteri nucleare. Regatul Unit este o monarhie constituional, n care puterea executiv este atribuit Guvernului ("Guvernul Majestii Sale") i provine de la Parlament. Este una din puinele ri actuale care nu au o Constituie. n sec XVIII apar primele reglementri contabile n Marea Britanie dup revoluia industrial i aveau ca obiect doar societile pe aciuni. Aderarea Marii Britanii la Uniunea European n 1973 a avut importante consecine asupra dreptului societilor, astfel c aceasta nu a dezvoltat un model de societate comercial adaptat ntreprinderilor mici i mijlocii, toate societile de capitaluri nfiinndu-se ca societi pe aciuni. n 1980 ca urmare a implementrii Directivei a Doua, au fost create dou tipuri de societi: societatea cu rspundere limitat Private Limited Company (ltd) n care prile sociale nu pot fi transferate fr acordul asociailor i societatea pe aciuni Public Limited Company (plc) n care prile sociale erau liber transferabile.

3. Evoluia general a sistemului i factorii care au influenat aceast evoluie Dezvoltarea economic generat de revoluia industrial a condus la apariia societilor anonime ( limited liability companies), i n consecin , o cerere de rapoarte contabile n mod regulat, cerere exprimat de acionari. La nceputul sec. al XIX lea regulile contabile lipseau, ele fiind incluse n statutele societilor comerciale , ntruct nu exista nici o lege a societilor anonime, crearea acestora realizndu-se pe baza unui mandat regal sau al unui acord al Parlamentului. n 1844 n urma numeroaselor cereri de creare a societilor anonime,Guvernul emite o lege ( Joint Stock Companies Act) care permitea crearea societilor anonime fr intervenia Parlamentului. Aceasta solicita prezentarea unui bilan full and fair (complet i fidel). Din motive obscure, Legea societilor din 1856 anula obligaia publicrii bilanului i auditrii sale. Dup aproape jumatate de secol, o nou lege (Companies Act 1900) oblig ntreprinderile s ntocmeasc bilanul i s-l auditeze. Bilanul trebuia s ofere o imagine adevrat i corect (a true and correct view) a situaiei ntreprinderii. Astfel n a doua jumtatae a secolului trecut s-au dezvoltat practicile si s-au nascut conceptele de comunicare a informaiilor financiare (financial reporting) i de bun informare a publicului (full and fair disclosure). Punerea de informaii la dispoziia publicului se fcea n spiritul adevarului si exactitii, ceea ce nsemna de fapt o imagine fidel a afacerilor. Profesia de auditor apare la mijlocul sec al XIX, odat cu crearea de asociaii locale, mai nti la Edinburgh si Glasgow i apoi la Londra i Manchester. Crearea acestor asociaii profesionale a fost determinat de grija de a se asigura un serviciu de calitate acesta fiind i punctul de plecare pentru evoluia principiilor contabile. Aa a fost posibil apariia celor ase mari societi de audit( The Big Six) actualmente Big Four, care au dezvoltat misiunea de audit i care a devenit( ncepnd cu anul 1900) o funcie mult mai complex . n anul 1947 , ca urmare a reformei n legislaia britanic, este elaborat Legea societilor comerciale( Companies Act) , care n anul 1948 a fost nlocuit printr-o lege a consolidrii. Legea consolidrii stabilete liniile directoare ale contabilitii britanice care sunt valabile i astzi i care oblig la prezentarea prin conturi a unei imagini fidele, presupunnd schimbri conceptuale de fond, respectiv: - din o imagine corect( correct); - n imagine loial, sincer, cinstit( fair). n concluzie se poate afirma ca marile trasaturi ale contabilitii britanice stabilite n sec. al XIX lea au fost identificate n: - participarea nesemnificativ a statului la reglementarea contabil; - orientarea informaiilor financiare ctre nevoile marilor societi anonime; - reglementarea i evoluia principiilor contabile de ctre o profesie liberal puternic; - necesitatea realizrii misiunilor de control a conturilor prin servicii specializate, puse la dispoziie de cabinete autorizate. 4.Reglementarea n Marea Britanie n ceea ce privete normalizarea contabil britanic, n cursul anilor -80, ASC (Accounting Standars Council) a suportat din ce n ce mai multe critici, motiv pentru care organismele profesiei au cerut lui Ron Dearing, un reputat vechi funcionar , s pregteasc un raport referitor la problemele elaborrii de standarde (norme). nfiinarea comitetului Dearing era legat de pstrarea unui raport de independen a normelor contabile (SSAPs), implicit a normalizriii, fa de legea Companies Act 1989. ntr-adevr legiuitorul britanic, n acord cu avizul comitetului Dearing nu a ncorporat normele (SSAPs) n lege, deoarece o abordare prea legalist n normalizarea contabil ar fi dunat facultii comunitii financiare de a se adapta situaiilor noi.

Comitetul Dearing a propus crearea unei entiti independente de profesie, dotat cu puterea de a emite norme, inspirat dup modelul american. Astfel prin CA 1989, Guvernul i-a arogat dreptul s numeasc un consiliu responsabil cu reglementarea contabil, consiliu ce urma s poarte denumirea de Financial Reporting Council (FRC) instalat n 1990. Responsabil cu reglementarea pentru difuzarea informaiilor financiare, FRC trebuia de asemenea, c procure fondurile necesare pentru acoperirea cheltuielilor de funcionare. Pentru a-i realiza obiectivele , FRC dispune de dou comitete importante: Consiliul Normalizrii Contabile (Accounting Standards Board: ASB), n fapt, organismul britanic de normalizare contabil, i Comitetul de revizuire a informaiilor financiare (Financial Reporting Review Panel: FRRP), a crui menire este de a controla aplicarea normelor. Dincolo de misiunea de control a activitii de normalizare , FRC definete marile orientri ale lucrrilor de normalizare contabil, vegheaz asupra finanrii acestor lucrri i asigur relaiile cu guvernul i publicul. Dependent de organismul de normalizare contabil (ASB) fiineaz Comitetul de urgen (Urgent Issues task Force :UITF) a crui sarcin este s examineze acele texte ale Legii societii comerciale sau ale normelor contabile ce conduc la interpretri nesatisfctoare sau conflictuale. Deci noua structur a sistemului britanic de reglementare contabil este una complex i funcional. 5 Particularitile sistemului contabil (situaii financiare, politici contabile) Situaiile financiare pe care le ntocmesc britanicii sunt: Particulariti ale prezentrii situaiilor financiare Bilanul (Balance -poate fi prezentat sub form de list a activelor ,urmate de sheet) capitalurile proprii i datorii sau ca list care reliefeaz activele nete. -gruparea elementelor n bilan are loc dup criteriul curent/necurent - Activele sunt prezentate n cadrul bilanului la valoarea lor net -n cadrul imobilizrilor necorporale nu se regsesc cheltuielile de constituire. - Datoriile (creditorii) sunt grupate dup scaden i nu dup natura lor. -este prezentat n general sub forma de lista. Contul de profit i pierdere (Profit and -cheltuielile de exploatare sunt grupate de regul dup funcii Loss Account) -de menionat este faptul c standardul FRS 3 Reporting Financial Performance (1992) folosete att noiunea de element excepional, ct i pe cea de element extraordinar. 1 Situaia ctigurilor -cuprinde toate elementele care afecteaz creterea sau diminuarea capitalurilor proprii n timpul perioadei , cu excepia aporturilor din i pierderilor totale partea asociailor, respectiv a distribuirilor de dividende sau a recunoscute (Statement of Total micorrilor de capital prin distribuirea ctre asociai. Rcognised Gains and -se pleac de la rezultatul exerciiului la care se adaug plusurile i Losses) minusurile de valoare, constatate direct in capitalul propriu fr a mai tranzita CPP-ul, precum diferenele din reevaluare,diferenele din reconversie etc. -se pornete de la rezultatul exerciiului , artndu-se modul n care Situaia variaiei capitalurilor proprii acesta este distribuit , sub form de dividende, iar diferena se (Reconciliation of reporteaz. Movements in -se prezint apoi totalul plusurilor i al minusurilor de valoare Sareholders Funds) contabilizate direct n capitalul propriu , fr a tranzita CPP-ul. Situaia fluxului de numerar (cash-flow statement) -Dei s-a bazat pe modelul american, Marea Britanie i-a construit propriul model de prezentare a situaiei fluxurilor de trezorerie. Astfel, norma contabil britanic FRS 1 Cash Flow Statements, clasific fluxurile de numerar generate de activitile de exploatare, investiii, finanare n opt posturi. -Respectnd tradiia contabil american, fluxurile de numerar din

Notele la situaiile financiare (Notes)

exploatare pot fi determinate fie prin metoda direct, fie prin metoda indirect, iar fluxurile de numerar din activitatile de investiii i de finanare, prin metoda direct. -acestea descriu principalele metode contabile utilizate , o analiza detaliata a activelor imobilizate , precizarea sumelor dobnzilor , remunerarea managerilor, onorariile de audit etc. -de asemenea trebuie s conin informaii sectoriale pentru fiecare sector de activitatea trebuind prezentate Cifra de afaceri, Rezultatul din exploatare i Activul net. Politici de evaluare a elementelor bilaniere -costurile de cercetare se recunosc drept cheltuieli -costurile de dezvoltare se recunosc ca active dac sunt ndeplinite urmatoarele 5 criterii: i)existena unui proiect definit, ii) posibilitatea identificrii costurilor, iii)fezabilitatea tehnic, iv) rentabilitatea proiectului , v) sufieciena mijloacelor de a-l lansa pe pia i dezvolta. -Spre deosebire de referinialul IFRS conform cruia amortizarea ncepe atunci cnd activul este gata de utilizare, standardele britanice concep ca amortizarea s nceap de la data achiziiei, pe o durat de pn la 5 ani, -Activele fixe corporale se recunosc iniial la costul lor, ulterior ntreprinderea poate alege s le reevalueze; -terenurile i construciile specializate (ex. rafinriile) se evalueaz la costul lor de nlocuire amortizat; -reevaluarea celorlalte terenuri are la baz valoarea de utilizare; -normalizatorii britanici utilizeaz valoarea de pia n sensul unei valori realizabile nete; -conform FRS 15 Tangile Fixed Assets ntreprinderile trebuie s recunoasc cheltuiala cu amortizarea chiar dac activul s-a apreciat sau reevaluat; -amortizarea contabil nu are influen asupra rezultatului fiscal; -cea mai utilizata metoda de amortizare este cea liniar. -sunt evaluate de regul utiliznd metoda FIFO , n timp ce metoda LIFO este interzis prin standardul SSAP 9 Accounting for Stocks and Long term Contracts; -Directiva a IV-a cere utilizarea prudenei n evaluarea stocurilor, adic la minimul dintre cost si valoarea de pia. -FRS 12 clarific faptul c simpla intenie de a efectua cheltuieli n viitor u antreneaza recunoasterea unui provizion -numai existena unei datorii la data bilanului poate face necesar recunoaterea unui provizion (dac i celelalte condiii necesare recunoaterii sunt satisfacute ) -Marea Britanie este prima ar care a introdus impozitul pe venit. -o caracteristic a fiscalitii britanice este aceea c n caz de cesiune un activ contin a fie amortizat fiscal; -FRS 19 nu impune recunoaterea impozitelor amnate cu ocazia reevalurii activelor nemonetare, nici cu ocazia evalurii la valoarea just a activelor dobndite ca urmare a unei combinri de ntreprinderi -FRS 19 emite, dar nu impune actualizarea datoriilor din impozite amnate, n timp ce IAS 12 interzice acest lucru.

Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale

Stocurile

Provizioanele

Impozitele amnate

6. ncadrarea n clasificrile contabile

Sistemul contabil din Marea Britanie este un model contabil pragmatist, n care contabilitatea firmelor este considerat ca o practic distinct, derivat din practica afacerilor, n care producia i difuzarea integral i corect a informaiilor contabile este ridicat la rangul de principiu contabil general acceptat. Clasificari extrinseci: Clasificarea lui Mueller (1967) contabilitatea ca disciplin independent Clasificarea lui Seidler (1967) bazata pe zone Britanic de influenta Clasificarea American Accounting Britanic Association (AAA, 1977) bazat pe zone de influen Clasificarea lui Gray (1988) bazat pe Dimensiuni culturale: modelul cultural al lu Hofstede (1980) -individualism : grad de independen ntre indivizi -control asupra incertitudinii redus -masculinitate Valori contabile: -profesionalism -flexibilitate -optimism -transparen Clasificri intrinseci: Clasificarea lui Nair i Frank (1979,1980, Grupa Marii Britanii +9 foste membre ale bazat pe grupe) imperiului britanic (Africa de Sud, Fiji, Sigapore etc.. )

CHINA

1. Interesul studierii acestui sistem

China sau Republica Popular Chinez, este cel mai ntins stat n Asia de Est i al treilea din lume (dup Canada i Rusia) i cel mai populat stat din lume; economia acesteia a crescut n ultimul deceniu de apte ori mai rapid dect cea a Statelor Unite (316% fa de 43%) nregistrnd o cretere n special de pe urma atragerii de investiii n bunuri imobiliare i exporturi. Tot aici s-a dezvoltat o pia de capital, controlat de stat i o importan Burs de Valori n Shanghai. Capitala Beijing se afl n topul celor mai dezvoltate orae din lume. Un motiv n plus pentru care este interesant de studiat acest stat este faptul c a atras toat atenia asupra ei devenind o putere economic de temut, ajutat de programele guvernamentale sustenabile ce-i asigur progresul chiar n plin criz economic reuind s se menin astfel pe cretere n timpul recesiunii, avansnd cu peste 7% din punct de vedere economic. 2.Caracteristici economice i politice generale Evoluiile legate de contabilitatea Chinei au fost conduse de reforme economice i politice. n urma fondrii Republicii Populare Chineze (RPC) n 1949, toate resursele i producia rii au intrat n proprietatea statului i deci singura form de entitate economic era ntreprinderea de stat. Normele contabile i reglementrile, caracterizate prin rigiditate i uniformitate, sunt utilizate pe de-o parte pentru informare i pentru a ndeplini politicile economice de stat i, pe de alt parte, pentru meninerea controlului administrativ fa de activele statului. Aceste norme contabile au servit ca un instrument de consolidare a disciplinei financiare a ntreprinderii, dar i pentru a proteja proprietatea statului. n 1979, cnd s-au redeschis relaiile diplomatice cu S.U.A., s-au produs numeroase modificri n reglementrile contabile. Astfel, a avut loc trecerea de la economia planificat la un sistem socialist economic de pia. n urma promulgrii Joint Venture Law, a fost formulat un set separat de norme contabile pentru ntocmirea situaiilor financiare de ctre ntreprinderi. Alturi de reforma economic i reforma politic a uilor -deschise, adoptate nc de la nceputul anilor 80, investitorilor strini li s-a permis s deschid afaceri, s-i desfoare activitatea n China. Astfel, a fost pus n aplicare i dezvoltat un set separat de reglementri contabile, aplicabile de ctre ntreprinderile investitorilor strini. 3.Evoluia sistemului contabil Evenimentele referitoare la contabilitatea din China au fost influenate de reformele economice i de evenimentele politice majore. China a trecut de la un model socialist planificat la o economie de pia socialist. Sistemul contabil din China a fost adaptat la economie i a fost bazat pe un sistem contabil sovietic uniform. Acesta includea un plan de conturi, un bilan care evidenia destinaia i sursele de finanare ale fondurilor, i cerina de a ntocmi ct mai multe note explicative. Fondurile erau asigurate de ctre stat i au fost clasificate, n funcie de destinaia lor, n fonduri fixe, fonduri curente i fonduri speciale. n urma reformelor economice, guvernul chinez a instituit reformele contabile, n special cu scopul de a atrage investitori strini.n 1992, Ministerul de Finane a emis patru reglementri contabile. Acestea cuprindeau instruciuni referitoare la distribuirea profitului i audit. Printre cele mai relevante reglementri se afl Reglementrile contabile din Republica Popular Chinez pentru ntreprinderile cu investiii strine i Reglementri contabile pentru societile pe aciuni

.Documentul Standarde contabile pentru societile comerciale (ASBE) a intrat n vigoare n 1993. Acesta impunea cteva reguli de baz, stabilete un cadru conceptual i impune un plan de conturi detaliat. Aspectele cadrului conceptual sunt destul de apropiate de cele din US GAAP i IASB. Totui, reglementarea nu identific n mod specific utilizatorul primar sau scopul situaiilor finanicare. n schimb, o ierarhie a utilizatorilor include statul, bncile i publicul. Acest fapt difer semnificativ fa de US/IASB n ceea ce privete luarea deciziilor financiare de ctre investitorii strini. n 1988 ia fiin Institutul Chinez al Contabililor Publici Autorizai (CICPA),responsabil pentru supravegherea, reglementarea i conducerea profesiei contabile din China. CICPA a fost membru al Confederaiei Contabililor din Asia i Pacific (CAPA) n 1996. n anul 1998 a avut loc fuziunea dintre CICPA i CAPA i n prezent CICPA este membru IFAC ( Federaia Internaional a Contabililor). Dup reglementrile din 1992, Banca Mondial a asigurat un mprumut de 2,6 milioane de dolarii cu scopul de a ajuta Ministerul Chinez de Finane s reformeze profesia contabil i s extind standardele contabile. Principalul consultant a fost firma internaional de Contabilitate Deloitte Touche Tohmatsu. Tot in 1992 au fost introduse concepte moderne de GAAP, contabilitatea dubla, inventarul LIFO. Astfel, contabiliatea a jucat un rol important in rationalizarea si modernizarea economiei chineze. Intre 1994 si 1996 au fost eliberate 30 de proiecte pentru expunere apropiate de standardele IASC. n actombrie 1998, Comisia Standardelor Chineze de Contabilitate (CASC) a fost nfiinat n cadrul Ministerului de Finane Chinez. Ea cuprinde academicieni i membri ai firmelor de contabilitate, precum i experi ai guvernului. n anul 1999 Legea Contabilitii, care include aspecte referitoare la guvernana corporativ i controlul intern, a fost modificat pentru a mbunti protecia investitorilor. Pornind de l a aceasta, Consiliul de Stat a emis documentul Norme contabile i raportarea financiar (FARR) care a mbuntit cadrul conceptual al ASBE pentru a fi mai coerent cu cel al IASB. n 2000 Sistemul Contabil pentru ntreprinderi creat pentru toate companiile a fost promulgat de minister, i a intrat n vioare n 2002. Prima parte a acestuia extinde numrul cerinelor privind contabilitatea deprecierii activelor i introduce principiul prevalenei economicului asupra juridicului. A doua parte conine un plan de conturi aplicabil n orice tip de ntreprindere, cu scopul de a uniformiza contabilitatea. Pana in anul 2005 au fost publicate 16 standarde. Multe dintre ele sunt inca folosite in prezent numai pentru companiile cotate la bursa, insa doar 7 se aplica la toate companiile. Din anul 2005 , Sistemul Contabil pentru ntreprinderile Mici este disponibil pentru companiile necotate i alte ntreprinderi mici. Acesta are reguli simplificate. n februarie 2006, Ministerul de Finane din China a hotrt s ncorporeze IFRS-urile n legislaia rii, dar cu anumite modificri care s in seama de circumstanele locale. Aplicarea ASBE a devenit obligatorie pentru toate societile chineze cotate, de la 1 ianuare 2007. Acesta este format dintr -un standard de baz li 38 de standarde specializate. ntr-un raport din octombrie 2009, intitulat progresele impresionante realizate de China n stabilirea unuui cadru instituional pentru raportarea contabil, de audit i financiar. Raportul reitereaz angajamentul Chinei n favoarea convergenei Sbe cu IFRS-urile i indic anul 2012 ca an de realizare a convergenei totale.

4. Particularitile sistemului contabil

n ceea ce privete particularitile sistemului contabil din China se poate afirma n principal c societile trebuie s ntocmeasc trei seturi de situaii financiare: situaia poziiei financiare (unde activele sunt grupate n curente i necurente), situaia rezultatului global (n care cheltuielile sunt clasificate dup funcii) i notele explicative (utiliznd metoda direct cu specificaia ca n note s se prezinte i metoda indirect privind fluxul net de trezorerie). Societile cotate mai ntocmes c n plus situaia variaiei capitalurilor proprii i tabloul fluxurilor de trezorerie. O alt particularitate o reprezint numrul destul de mare de diferene dintre regulile chineze i Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) acestea existnd, din cauza golurilor din regulile chineze i se refer la:

Bunurile tangibile i intangibile nu pot fi evaluate peste cost; Fondul comercial este amortizat; n schimb este supus unui test de depreciere anual; Interesul minoritarilor se prezint la seciunea capitalurilor proprii; Anumite sucursale cu activiti nesimilare pot fi excluse din consolidri; Investiiile sunt evaluate sub preul de pia conform regulilor din China, dar la valoarea just sub IAS 39; Interzicerea folosirii metodei LIFO la evaluarea stocurilor; Dobnd la contractele de construcii trebuie s fie capitalizate dup regulile chineze, pe cnd n IAS 23 acest lucru este o alternativ; Asociaiile n participatiune trebuie s fie consolidate proporional; Costul de dezvoltare trebuie s fie evideniate;

5. ncadrarea n clasificrile contabile

Pe baza clasificrii extrinseci, fundamentat pe factorii care influeneaz sistemul contabil:

Mueller (1967) o ncadreaz la contabilitate uniform; American Accounting Association (AAA 1977) o ncadreaz la zona comunist; Dup clasificarea lui Gray (1988), fundamentat pe modelul cultural al lui Hofstede din 1980
potrivit cruia cultura reprezint un set de valori morale, o programare mental colectiv se poate afirma c statul chinez este caracterizat de un grad puternic al masculinitii, o distan ierarhic mare i un puternic control asupra incertitudinii.

JAPONIA

1. Interesul studierii acestui sistem Studierea acestui sistem prezint un interes sporit att prin prisma trecutului i culturii acesteia, avnd o istorie de peste dou milenii i jumtate, ct i datorit mediului economic, Japonia reuind s se impun pe plan economic i politic ca ce-a de-a doua mare putere a lumii. Numit i ara Soarelui Rsare, este situat n Asia de Nord-Est fiind alctuit din patru insule. Aceasta a purtat rzboaie importante cu China (1894-1895), Rusia arist (1904-1905) i Coreea (1905) pe care o i anexeaz n anul 1910. De asemenea mai este important de studiat acest sistem deoarece s-a remarcat n multe domenii pe piaa mondial concurnd cu succes cu alte puteri economice; printre aceste domenii se numr: robotica (cheia dezvoltrii Japoniei pe termen lung), automobilele (n anul 2008 compania Toyota a detronat General Motors n ceea ce privete vnzrile), telefonie dar i deinerea uneia dintre cele mai mari flote de pescuit din lume. 2. Caracteristicile economice i politice Era industrializrii nceput n anul 1868, odat cu restaurarea dinastiei Meiji a reprezentat un punct important n istoria economiei nipone deoarece ntre anii 1890-1899 apare i primul Cod Comercial de inspiraie franco-german, orientat ctre protejarea intereselor creditorilor i statului, considerat principal colector de taxe i impozite. Regimul Meiji a instaurat o serie de reforme privind reorganizarea puterii n stat iar mpratul se angaja sub jurmnt s acorde tuturor cetenilor posibilitatea de decizie precum i abandonarea vechilor obiceiuri rele. n 1871 a luat fiin sistemul prefectural, conducnd la o schimbare major a claselor sociale. Campania pornit sub conducerea lui Matukata Masayoschi mpotriva problemelor economice aduse de inflaie, odat cu introducerea banilor tiprii au adus n scurt timp stabilitatea economic necesar dezvoltrii. Aceste reforme presupunea introducerea unei taxe pe pmnt precum i stabilirea regulilor pentru stabilizarea monedei. n acest sens, n 1882 a nfiinat Banca Japoniei, a adoptat standardele internaionale cu privire la aur i a privatizat primele instituii guvernamentale. Sub aceeai conducere a fost introdus i nvmntul obligatoriu n 1879 (cuprindea 4 clase extins ulterior n 1907 la 6 clase) dar i noul sistem militar (1873 cu stagiu obligatoriu de trei ani) nainte de izbucnirea celui de-al doilea rzboi mondial, economia era atent controlat de un numr redus de consorii industrial-politice, numite Zaibatsu, care aveau n centru o banc i se baza pe familiile nobile. Dup cel de-al doilea rzboi mondial Japonia devine una din cele mai mari puteri economice ale lumii iar bursa de la Tokyo juca un rol primordial. Astfel s-a ajuns ca pn la sfritul anului 1989 capitalizarea bursier s fie mult mai mare dect cea de la New York, iar la nivelul anului 1994 chiar s fie de peste trei ori mai mare dect bursa de la Londra. Economia nipon este caracterizat printr-o organizare dual; pe de o parte marile grupuri Zaibatsu, care dup cel de-al doilea rzboi mondial s-au regrupat i i-au luat denumirea de Keiretsu iar pe de alt parte ntreprinderile mici i mijlocii. n prezent sunt 6 astfel de grupuri economice formate pe structura vechilor Zaibatsuri. Scopul formrii grupului integrat de firme Keiretsu a fost acela de a avansa sau a se dezvolta n piee strine, de a asigura mprirea riscurilor prin transferul acestuia la nivelul filialelor i de a favoriza diversificarea printr -o specializare a companiilor membre ntr-un domeniu de activitate.

3. Contextul evoluiei sistemului contabil Schimbrile majore n sistemul contabil din Japonia este introducerea evidenei n partid dubl n anul 1870 dar i introducerea raportrii financiare ctre Comandamentul Aliat. n 1878 au fost deschise bursele de valori n Tokyo i Osake, lund natere astfel i primele societi pe aciuni. A urmat aprobarea Codului Comercial n 1890 n baza cruia societile pe aciuni erau obligate s prezinte statului situaia economico-financiar a ntreprinderii privind activele i raportul financiar. Legislaia fiscal de asemenea a exercitat un rol important n apariia contabilitii drept profesie; astfel n 1896 a fost introdus impozitul pe venit care pe lng contabilii simpli au mai aprut i agenii fiscali, ce prezentau companiilor consultaii profesionale n domeniul achitrii impozitelor. nceputul secolului XX, mai exact anul 1909, a marcat nceputul activitii de audit n Japonia avnd ca i exemplu Marea Britanie, unde inerea evidenei contabile i activitatea de audit erau destul de dezvoltate. Anul 1949 a marcat constituirea Institutului Japonez al Experilor Contabili ca asociaie independent iar n 1966 a fost aprobat prin lege i numr peste 28.000 de membri. n 1973 Japonia alturi de Australia, Canada, Frana, Germania, Olanda, Mexic, Marea Britanie, Irlanda i S.U.A. au pus bazele Comitetului de Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC). ntre anii 1980-1990 sistemul contabil din Japonia a suferit numeroase presiuni internaionale reuind ns s-i pstreze tradiiile i identitatea naional. Sistemul contabil japonez a fost caracterizat de la nceput de diferite influene internaionale att din partea Germaniei ct i din partea S.U.A. Aceste influene s-au concretizat n:

Influena sistemului german Control guvernamental Preponderena regulilor fiscale Lipsa disponibilitii conturilor Aplicarea costurilor istorice Rezerva legal (25%)

Influena american Prezena informaiilor privind fluxurile de trezorerie Reguli speciale pentru companii cotate Amortizarea fondului comercial Publicarea ctigului pe aciune

Trsturi nipone de sine stttoare Exprimarea situaiilor financiare n procente Utilizarea costurilor de schimb istorice pentru anumite elemente monetare.

Cadrul de reglementare n prezent Japonia prezint un sistem triunghiular de reglementare a contabilitii i raportrii financiare. Legile de baz sunt: Codul Comercial, Legea Bursei, i Legea Fiscal, la care se mai adaug o serie de reglementri auxiliare. Codul Comercial, o versiune a codului german din secolul XIX se afl sub controlul Ministerului Justiiei i se aplic tuturor societilor de capitaluri. Acest cod impune auditarea conturilor anuale ale societilor mari, societi care ndeplinesc dou criterii bilaniere: capital social mai mare de 500.000.000 yeni i datorii totale mai mari de 20.000.000.000 yeni. Legea bursei s-a aflat n sfera de influen a Ministerului de Finane pn n anul 2000, n prezent fiind administrat de Agenia pentru Servicii Financiare (F.S.A). Aceast lege se aplic societilor mari, cotate la burs.

Legea fiscal, cea de-a treia surs de reglementare n Japonia, solicit ca situaiile financiare adresate serviciului impozitelor s fie cele aprobate de Adunarea General a Acionarilor.

Forme de organizare ale societilor

Cea mai ntlnit form de organizare a societilor n Japonia este kabushiki kaisha (KK) similar cu societile publice cu rspundere limitat din Marea Britanie. Exist aproximativ un milion de astfel de societi n Japonia. Ele trebuie s aib un capital n aciuni de minim 10 milioane de yeni. Cea de-a doua form comun de organizare a societilor este yugen kaisha, avnd echivalentul tot n Marea Britanie i este reprezentat de societile private cu rspundere limitat. Proprietarii unei astfel de societi au o responsabilitate limitat, la fel ca i proprietarii unei kabushiki kaisha. Principala diferen ntre cele dou este reprezentat de restriciile asupra acionarilor. O societate privat cu rspundere limitat nu poate avea mai mult de 50 de acionari n timp ce pentru o societate de form public cu rspundere limitat nu exist o limit superioar a numrului de acionari. Un acionar din yugen kaisha poate dispune de aciuni numai dac are acordul celorlali acionari. Aceast restricie nu este valabil n cazul acionarilor societilor kabushiki kaisha, dei actele constitutive pot impune ca aciunile s fie disponibile/controlate numai cu aprobarea directorilor.

Profesia contabil - n ceea ce privete acest aspect, este organizat n cadrul Institutului japonez al experilor contabili (JICPA), exercitnd o influen restrns n ceea ce privete raportarea financiar datorit autoritii guvernamentale. Calitatea de expert contabil de obine n Japonia dup parcurgerea a trei etape eliminatorii. Utilizatorii principali ai informaiei financiare sunt creanierii, autoritile fiscale, dar i investitorii iar ntre contabilitate i fiscalitate exist o strns legtur.
4. Principalele particulariti

Una din particularitile modelului japonez se refer la datoriile comerciale care includ numai obligaiile ctre furnizorii de marf i materii prime. Sumele datorate pentru servicii sunt ncadrate la alte datorii sau la cheltuieli de pltit. Situaiile fiananciare, ntocmite pe baza Codului Comercial sunt adresate mai mult statului ai cuprind informaii sumare; acestea trebuie s includ: - Bilanul contabil care conine trei seciuni: active, datorii i capitaluri proprii; - Contul de profit i pierdere, structurat n dou seciuni mari: rezultatul ordinar (din exploatare i din afara exploatrii), i rezultatul extraordinar; - Note la situaiile financiare; - Raportul de gestiune; - Declaraia privind propunerea de repartizare a rezultatului. De asemenea raportul financiar se public n dou limbi: japonez i englez; i se ntocmete
n dou valute: yeni i dolari att n conformitate cu standardele S.U.A. ct i cu cele japoneze. Alt particularitate se refer la funcionarea grupurilor industriale mari deoarece ntreprinderile mari i mijlocii intr n componena companiilor monopoliste care au filiale i intreprinderi-fiice peste hotare, i din acest motiv societile trebuie s ntocmeasc rapoarte financiare anuale conolidate. La ntocmirea acestor rapoarte anuale consolidate sunt utilizate met odele de cota i de contopire, iar consolidarea este nsoit de audit. Un aspect important este i obligativitatea ntreprinderilor de a calcula dividende de dou ori pe an, ianuarie i iulie, raportarea financiar realizndu-se de asemenea de dou ori pe an. O ultim particularitate este reprezentat de cteva diferene remarcate ntre standardele nipone i IFRS:

JAPONIA 1. Leasingul financiar, cu excepia celui care se transfer dreptul de proprietate ctre locatar Contractele de construcie pentru care rezultatul poate fi determinat Stocurile Nu se capitalizeaz Metoda terminrii lucrrilor

IFRS Se capitalizeaz Gradul de avansare a lucrrilor

2.

3.

Sunt evaluate la cost i prin metoda LIFO Se pot constitui chiar dac nu se nate o obligaie Amortizat pe o durat de via de 20 de ani Sunt definite n mod cuprinztor

4. 5. 6.

Provizioanele Fondul comercial Elemente extraordinare

Se evalueaz la minimul dintre cost i valoarea realizabil net iar metoda LIFO nu este permis Se constituie numai atunci cand se nate o obligaie Supus annual testului pentru depreciere Nu sunt permise.

5. ncadrarea n clasificrile contabile O prim ierarhizare este cea realizat de cercettorii Mueller, Gernon i Meek n 1994 care au clasificat rile lumii n patru mari grupe avnd ca i criteriu particularitile lor contabile; astfel Japonia a fost plasat alturi de majoritatea rilor Europei Continentale. Pe de alt parte, abordarea evoluionist a lui Nobes (1984) precizeaz c Japonia are la baz macroeconomia, bazat pe influenele fiscale, pe codurile comerciale i contabile. O ultim clasificare a sistemelor contabile nipone este cea realizat de Gray n 1988 plecnd de la studiul lui Hofstede cu privire la valorile culturale. Astfel se recunosc urmtoarele caracteristici. Din punctul de vedere al masculinitii/feminitii, Japonia este un stat caracterizat de masculinitate. n ceea ce privete controlul asupra incertitudinii, nsemnnd asumarea de riscuri, control asupra viitorului, Japonia are un control puternic. De asemenea, predomin colectivismul, i o distan ierarhic mrit.

Australia
1. Interesul studierii acestui sistem Institute of Chartered Accountants in Australia (ICAA) i Certified Practising Accountants (CPA) Asutralia au semnat n iunie 1973 acordul privind fondarea IASC responsabil pentru elaborarea, promovarea utilizrii i a aplicrii Standardelor Internaionale de Contabilitate. 2.Caracteristici economice i politice generale Australia, sau oficial Commonwealth of Australia, este o federaie i o monarhie constituional parlamentar condus de Regina Elisabeta a II- a i singura ar care ocup un ntreg continent. Fiind o ar cu un grad ridicat de dezvoltare, Australia este a 13-a economie a lumii i este pe locul 6 n clasamentul veniturilor pe cap de locuitor. De asemena este pe locul 19 att in topul exporturilor ct i cel al importurilor. Economia acestei ri este dominat de sectorul serviciilor care reprezint 68 % din PIB, sectorul agricol i cel minier (10 % din PIB) susin 57 % din exporturile rii. Australia este dependent de importul de petrol i produse petroliere. Australia export n principal gru, ln, minereu de fier, aur i energie( crbune i gaze naturale lichefiate). Pieele principale de export ale sale sunt : Japonia, China, SUA, Coreea de Sud i Noua Zeeland. Australia este pe locul 4 n ierarhia exporturilor de vin din lume. Cu o populaie de aproximativ 22.7 milioane de locuitori, are o rat a omajului de 5.5 %. Rata inflaiei a fost cuprins ntre 2-3 % n ultimii 10 ani, iar rata dobnzii de baza 5-6 %. 3.Evoluia general a sistemului i factorii ce au influenat aceast evoluie Standardele de contabilitate n Australia au fost iniial dezvoltate de ctre organismele profesionale contabile i erau executorii n conformitate cu propriile coduri de etic. ncepnd cu anul 1966 corpurile profesionale au administrat in comun Fundaia Australian pentru Cercetare Contabil (AARF) care n final cuprindea att AcSB (Accounting Standard Board) ct i Consiliul Standardelor Contabile din Sectorul Public (PSASB). Aceste comisii lucrau mpreun la pregtirea standardelor contabile pentru sectorul privat i organizaiile din sectorul public. La nceputul anului 1984, Comitetul pentru Revizuirea Standardelor Contabile (ASRB) a fost nfiinat de Consiliul Ministerial pentru Companii i Valori mobiliare n scopul revizuiri standardelor realizate de profesie i aplicrii dreptului societilor comerciale n cazul aprobrii de ctre ASRB. Acest sistem a funcionat n conformitate cu Legea sociatilor comerciale 1981 (Commonwealth ) i Codurile statale corespondente. ASRB i AcSB au fuzionat n 1988, ASRB continund s lucreze ndeaproape cu PSASB. ASRB a fost restabilit n conformitate cu Legea Comisiei Australiene a Valorilor Mobiliare 1989, iar n 1991 a fost redenumit in Comisia Asutraliana a Standardelor Contabile (AASB). n anul 2000 o alt restructurare a avut loc, AASB unindu-se cu PSASB. Noul AASB a fost formal reinstituit n temeiul Legii Comsiei Australiene a Investiiilor i valorilor mobiliare 1989. Aceste schimbari in reglemetare au inclus i instituirea de ctre Guvern ul Australian a Consiliul Raportrii Financiare (FRC) n scopul supravegherii activitii AASB. Standardele emise de AASB se aplic acum in conformitate cu Legea Corporaiilor 2001, iar AASB continu s opereze n temeiul Legii Comisiei Australiene a Investiiilor i a valorilor mobiliare 2001. Organismele de emitere a Standardelor Australiene de Contabilitate contribuie la dezvoltarea Standardelor Contabile Internaionale sub IASC, care a fost nfiinat n 1973, iar n 2001 a devenit IASB. AASB a cutat s realizeze convergena propriilor standard cu cele emise de IASB i de asemenea s colaboreze cu Comitetul Sectorului Public (PSC) al Federaiei Internaionale a Contabililor n elaborarea de standarde pentru sectorul public. PSC se numete acum Comit etul Internaional pentru Standarde Contabile n Sectorul Public (IPSASB). n 2002 FRC a cerut AASB adoptarea IFRS-urilor emise de ctre IASB . n consecin echivalentul Australian al IFRS se aplic ncepnd cu 2005. AASB a pstrat de asemenea anumiet standard i interpretri proprii.

n 2003 FRC a emis o direcie strategic pentru AASB privind armonizarea Statisticilor Financiare Guvernamentale (GFS) i a Principiilor Contabile General Acceptate (GAAP) de raportare n sectorul public. Autoritatea Australian pentru Reglementare Prudenial (APRA) este responsabil pentru reglementarea bncilor, societilor de asigurri i a altor societi autorizate pentru atragerea depozitelor. Ca parte din procesul su de supraveghere, APRA ia n considerare confro mitatea entitilor cu standardele emise de AASB. Bursa de Valori din Australia(ASX) prevede faciliti pentru listarea i transferul aciunilor companiilor publice listate. ASX se ateapt ca societile listate s ntocmeasc situaii financiare comparabule n conformitate cu standardele emise de AASB. Profesia contabil este reprezentat n Australia prin 3 corpuri: CPA (Certified Practising Accountans) Australia, ICAA(Institute of Chartered Accountants in Australia) i IPA( Institute of Public Accountans). 4.Particularitile sistemului Conform cadrului privind ntocmirea i prezentarea Situaiilor financiare emis de AASB, acestea trebuiesc ntocmite avnd ca baz contabilitatea de angajamente i presupunndu-se ca entitatea i va continua activitatea n viitor. Cele 4 caracteristici ale situaiilor financiare sunt : Inteligibilitatea Relevant Fiabilitatea Comparabilitatea

Situaiile financiare ntocmite reflect poziia financiar, performana ntreprinderii, variaia capitalurilor proprii i cash flow-ul. Bazele de evaluare folositesunt: costul istoric, costul current (suma de bani ce ar fi pltit pentru achiziia n prezent a aceluiai activ sau a unui activ echivalent) valoarea realizabil(suma de bani ce ar fi obinut prin vnzarea activului) i valoarea prezent( valoarea actualizat a fluxurilor nete de trezorerie viitoare). Cea mai utilizat baz de evaluare este costul istoric. Stocurile sunt evaluate la minimul dintre cost i valoare realizabil net, titlurile de valoare tranzacionabile pot fi evaluate la valoarea de pia, iar datoriile privind pensiile la valoarea prezent. Anumite entiti folosesc costul curent ca i rspuns la incapacitatea modelului bazat pe cost istoric s reflecte variatiile preurilor activelor nemonetare. Interesele minoritare sunt reflectate ca parte a capitalurilor proprii, deoarece ele nu ndeplinesc condiiile nregistrrii la datorii. IAS 27 precizeaz c interesele minoritare nu pot fi regsite la capitalurile proprii, n situaiile financiare ale societii mam, ns vor fi nregistrate drept capitaluri proprii n conturile grupului. Pozitia financiara trebuie sa includa urmatoarele elemente: Proprietati, instalatii si echipamente Investitii imobiliare Active necorporale Active financiare Investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen Active biologice Stocuri Creane Numerar si echivalente de numerar Totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii si activele sunt incluse n grupurile de cedare clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu AASB 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte; Datorii Provizioane Datorii financiare Active i pasive de impozitul curent, astfel cum sunt definite n AASB 112 Impozitul pe profit Datoriile privind impozitul amnat i creane privind impozitul amnat, astfel cum sunt definite n AASB 112

Datoriile incluse n grupurile de cedare clasificate ca vnzare n conformitate cu AASB 5 Interese minoritare , prezentate n cadrul capitalurilor proprii Capital subscris si reserve

fiind

deinute pentru

Cnd o entitate prezinta active curente i necurente i datorii curente i necurente ca i clasificri separate n situaia poziiei financiare, nu trebuie s ncadreze activul/datoria de impozit amnat ca i activ/datorie curent(). Referitor la perfomana ntreprinderii, toate elementele acesteia pot fi prezentate fie ntr-o singur situaie a rezultatului global, fie n 2 situati: o situaie privind profitul sau pierderea i o situaie care pornete de la profit sau pierdere i adugnd i alte elemente ale rezultatului global. Situaia rezultatului global trebuie sa include cel puin : venituri costul finanrii partea din profit sau pierdere a asociailor i a asociaiilor n participaiune contabilizate prin metoda punerii n echivalen cheltuieli cu impozite o suma cuprinznd Profitul dup impozitare sau pierderea din activitile ntrerupte; ctig dup impozitare sau pierderea recunoscuta msurat(a) la valoarea just minus costurile de vnzare profitul sau pierderea fiecare component a rezultatului global clasificate n funcie de natur alte elemente ale rezultatului global rezultate din asociaii n participaiune contabilizate prin metoda punerii n echivalen; rezultatul global total AASB (Australian Accounting Standard Board) a emis echivalentul Australian al IFRS-urilor, numerotnd IFRS-urile AASB 1-8 i IAS-urile AASB 101-141 i de asemenea echivalentul interpretrilor SIC i IFRIC ale standardelor mpreun cu o serie de standarde i interpretri interne. Acestea nlocuiesc princiipiile contabile australiene general acceptate anterioare, avnd efect pentru perioadele de raportare ncepnd cu sau dup 1 ianuarie 2005 ( la 30 iunie 2006 s -au pregtit primele situatii financiare n conformitate cu standardele echivalente IFRS). n acest scop, Australia, mpreuna cu Europa i alte state, a fost unul dintre adoptanii iniiali al IFRS-urilor pentru scopuri interne (n rile dezvoltate). Cu toate acestea, trebuie recunoscut faptul c IFRS, i n primul rnd IAS, au fost parte integrant din pachetul standard de contabilitate in lumea in curs de dezvoltare pentru muli ani ncepnd cu momentul n care organismele contabile au fost mai deschise ctre adoptarea standardelor internaionale din diverse motive. AASB a adus unele modificri declaraiilor IASB n procesul realizrii A-IFRS, ns aceastea au effect in general asupra eliminrii unei opiuni sub IFRS, introducerea unor informai suplimentare sau implementarea cerinelor pentru entitile non-profit mai degrab dect de a se ndeprta de IFRS pentru entitile din Australia. n consecin, societile ce ntocmesc situaii financiare n conformitate cu A-IFRS pot face o declaraie fr reserve de conformitate cu IFRS. AASB continu s reflecte modificrile aduse de IASB ca i declaraii interne. n plus, n ultimii ani, IASB a emis aa numitele Standarde de Modificare pentru a anula unele dintre modificrile iniiale aduse textului IFRS cu privire la diferenele locale de terminologie, de a rstabili opiuni i a elimina anumite divulgri specific australiene. Exist apeluri ctre Australia pentru adoptarea IFRS ca atare, fr a le face australiene, acest lucru ducnd la cutarea de ctre IASB a unor ci alternative de adoptare a IFRS n Australia. n iulie 2004 AASB a emis o serie de standard care se aplic ncepnd cu anul 2005 printre care: Standarde Australiene de contabilitate ce integreaz standarde emise de de IASB; Alte standarde emise de AASB ce susin Standardel Australiene de contabilitate ce integreaz standarde emise de de IASB; Alte standarde emise de AASB ce se aplic anumitor tipuri de entiti. Standardele Australiene de contabilitate ce ncorporeaz standarde emise de IASB includ: AASB 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor australiene de contabilitate, AASB 2 Pli bazate pe aciuni, etc. ce ncorporeaz IFRS 1 Prima adoptare a Standardelor

Internaionale de raportare financiar, IFRS 2 Pli bazate pe aciuni, etc. fiind standardele emise de IASB ; AASB 101 Prezentarea situaiilor financiare, AASB 102 Stocuri, etc. ce integreaz IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, IAS 2 Stocuri, fiind emise de IASC , predecesorul IASB.

Pentru perioadele de raportare ncepnd cu 1 ianuarie 2005 Standardele Australiene de contabilitate ce includ standarde emise de IASB nlocuiesc echivalentul lor asutralian anterior. Alte Standarde emise de AASB ce susin Standardele Australiene de contabilitate ce includ Standarde emise de IASB cuprind: AASB 1031 Materialitate AASB 1048 Interpretarea i Aplicarea standardelor

Standardele australiene de contabilitate actuale pentru care nu exist un correspondent n standardele emise de IASB rmn n vigoare i dupa anul 2005, dei acestea pot fi remise n viitor pentru a le acutaliza. Acestea includ: AAS 25 Raportarea financiar pentru planurile de pensii AASB 1004 Contribuii AASB 1039 Rapoarte financiare simplificate AASB 1049 Raportare financiar pentru sectorul guvernamental AASB 1500 Articole administrate AASB 1051 Terenuri de sub drumuri AASB 1052 Dezvluiri dezagregate de informaii

5.ncadrarea n clasificrile contabilen cazul clasificrilor intrinseci, conform ierarhiei lui Nobes , contabilitatea din Australia este influenat de Marea Britanie caracterizat de pragmatism

Figura 1.

( Figura 1), lucru confirmat i de clasificarea realizat de Nair i Frank conform creia Australia face parte din grupa Marii Britanii. Conform clasificrii extrinseci a lui Seidler Australia face parte din grupa Marii Britanii.

CONTABILITATEA N RILE ISLAMICE

1.Interesul studierii acestui sistem Importana studierii sistemului contabil islamic, se datoreaz n principal faptului c acesta nu este influenat doar de ideologia politic, ci i de religie, privit ca o component cultural. Islamul influeneaz etica oamenilor de afaceri mahomedani i totodat reprezint un element cultural de luat n consideraie n procesul de globalizare a afacerilor i armonizare a practicilor contabile i de raportare financiar la nivel mondial. n rile islamice, contabilitatea are izvoare ndepartate, iar o bun parte a regulilor existente au fost inspirate de-a lungul timpului de Islam. Islamul este mai mult dect o religie. Aceasta este suma tuturor perceptelor religioase, sociale, economice i juridice, ca reguli de etic i comportament, care guverneaz naiunea musulman. De aceea, n lumea musulman, contabilitatea este considerat mai mult un instrument pentru punerea n practic a perceptelor Islamului i de verificare a transpunerii acestora n practic.

1.

2. Caracteristici economice i politici generale Islamul interzice toate tranzaciile care implic dobnda. De aceea, economia islamic prezint o serie de particulariti n efectuarea operaiilor financiare. Economia de pia din rile Islamului este diferit de economia de pia din afara acestui sistem, ca urmare a lipsei dobnzii pentru funcionarea capitalului i a proteciei sociale bazate pe Zakat i nu pe sistemul european i american de protecie social. n unele ri ale Islamului se constat fie existena unui singur sistem fiscal bazat pe Zakat (cum este cazul Pakistanului), fie un sistem fiscal coninnd diferite impozite printre care Zakat-ul (Arabia Saudit i Sudan). n Egipt, sistemul fiscal nu cuprinde Zakat-ul a crui achitare este lasat la iniiativa fiecrui islamic. Posibilitatea pentru statele islamice de a interveni pe planul prelevrii i a redistribuirii economice i sociale a resurselor confer sistemului econimic al acestor state, un caracter social specific, numit sistem economic de pia n regim islamic diferit de alt e sisteme sociale cunoscute. El este diferit de economia social de pia, deoarece angajamentul voluntar de a plti Zakat-ul nu este compatibil cu un sistem modern de protecie social.

3. Evoluia general a sistemului i factorii care au influenat aceast evoluie. Nu toate rile islamice au ntmpinat aceeai evoluie. Spre exemplu, n Turcia pentru pstrarea nregistrrilor de stat, a fost folosit metoda de scar ca metod de contabilitate; acest sistem a fost folosit multe secole. Prima utilizare a acestei metode de contabilitate de stat a fost vzut n Imperiul Abbasid (750-1258), un stat Arab-Islamic. n urma Abbasizilor, metoda a fost dezvoltat de ctre Ilhanians (1250-1340) i a fost completat n timpul Imperiului Otoman (1299-1922). Ca rezultat al dominrii economiei publice n aceast parte a lumii, aceast metod de contabilitate a fost folosit pentru pstrarea nregistrrilor veniturilor i cheltuielilor statului, precum i pentru nregistrrile fundaiilor i ale organizaiilor similare. n urma Tanzimatului (reorganizare), un ritm rapid de occidentalizare a avut loc. Structura financiar a statului a devenit parte din aceast micare. Mai nti de toate, Ministerul de Finane de astzi a fost stabilit cu numele de Umur-i Malye n 1838. n acest fel Basdeftardarlik, care a servit problemelor financiare vreme de secole, a fost eliminat. n a doua jumtate a secolului al 19-lea, crile pentru cursurile de contabilitate cu privire la sistemul de contabilitate cu dubla nregistrare au nceput s fie traduse n limba turc otoman i au fost stabilite coli care s predea cursuri de contabilitate. Stabilirea la Istanbul a Camerei de Comer n 1879 este important, pentru c a fost n aceeai perioad ca i nceputul aplicrii sistemului de dubl nregistrare n contabilitate. n martie 1880, s-a nceput un nou an financiar n care a fost adoptat sistemul dubleinregistrri, aceasta fiind dezvoltat pe baza sistemului capitalist. Procesul de adoptare a fost plin de dificulti. La urma urmei, statul a fost obligat s renune la un sistem contabil care a fost n uz de 580 ani, i s l nlocuiasc cu un nou sistem care a fost dezvoltat ntr-o alt civilizaie. Dar, n ciuda tuturor acestor dificulti, statul a depit aceast perioad de tranziie ntr-un timp relativ scurt. n urmtorii ani (1910-1913), au fost stabilite asociaiile de comerciani. Aceste organizaii profesionale au fost unitile contemporane care au facilitat dezvoltarea sectorului privat. Dup 1913, mai multe scoli de afaceri au fost deschise. Scopul acestor coli a fost de a ncuraja societatea n tranzacionare i industrie, precum i de a produce absolveni, care tiu contabilitate. La 1 ianuarie 1957 a intrat n vigoare Codul Comercial, ce stabilete anumite cerine minime de contabilitate. Acesta nu reglementeaz pregtirea sau publicarea situaiilor financiare, dar conine dispoziii cu privire la "auditori" (murakip) ai societilor pe aciuni, care nu pot fi mai mult de cinci la numr, i dac exist mai mult de unul, ei formeaza Consiliul de Conturi (Denetim Kurulu). De asemenea, articolul 64 din proiectul Codului prevede c toate companiile, altele dect IMM-urile, s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu Turkish Accounting Standards (TAS), adoptate de ctre Turkish Accounting Standards Board (TASB). Aceste TAS sunt bazate i corespund cu IFRS.

Mai tarziu, Ministerul Finanelora introdus Sistemul de contabilitate de punere n aplicare a Regulamentului (Asir), care a intrat n vigoare la 1 ianuarie, 1994. Asir prevede anumite concepte fundamentale de contabilitate, un plan de conturi, precum i un format pentru prezentarea situaiilor financiare i este denumit n mod obinuit Planul de conturi uniform (UCA). Bncile i societile de leasing, factoring i companii de credite de consum sunt obligate s pregteasc i s prezinte situaiile lor financiare, n conformitate cu contabilitatea i cerinele stabilite prin Regulamentul bancar i Agenia de Supraveghere (BRSA). BRSA a emis noi reglementri n noiembrie 2006, care cere bncilor s se conformeze cu Standardele de Contabilitate turceti stabilite de TASB. Printre factorii care au influenat evoluia general a sistemului contabil islamic, putem meniona: O parte dintre firmele petroliere naionale i filialele ntreprinderilor naionale au fost nevoite s colaboreze cu societile mam, ducnd astfel la necesitatea aplicrii IAS. Dezvoltarea economic a Turciei i tendina de a intra pe alte piee internaionale. De asemenea, extinderea zonelor libere islamice i evoluia numrului de companii incluse care aplicau IAS, precum i cresterea numrului de bnci private i a companiilor de asigurri internaionale care aplicau IAS. 4. Particularitile sistemului contabil (sisteme financiare, politici contabile). Normele contabile, ca de altfel i celelalte norme ale vieii economice, se bazeaz pe preceptele codului islamic, denumit sharia. Unul dintre cei cinci stlpi de baz ai credinei islamice, Zakat-ul, i pune amprenta asupra normelor contabile, ndeosebi n privina colectrii i repartizrii resurselor. Cuvntul Zakat nseamn a purifica, a cura, el fiind conceput ca o contribuie a prosperitii. Plata Zakat-ului, un impozit religios datorat de musulmani, arat modul n care evaluarea activelor este plasat ntr-un context religios. Zakat-ul este perceput ca o obligaie religioas datorat asupra excesului de avere nglobat n active, evaluat la valoarea curent de pia (care poate fi: valoarea de cedare a polielor de asigurare, valoarea prezent a certificatelor emise de fondurile mutuale i preul pieei, pentru activele fizice). Structura situaiilor financiare din rile islamice cuprinde: bilanul, contul de profit i pierdere, anexele. Bilanul este un document esenial al analizei financiare, ce exprim echilibrul dintre resursele i utilizrile ntreprinderii (echilibrul financiar).

Activul bilanului cuprinde bunurile de care dispune ntreprinderea la un moment dat, ele fiind clasificate n funcie de destinaia lor, astfel: active fixe, lucrri n curs, stocuri, mprumuturi, investiii financiare, debitori, debitori diveri i lichiditi. Pasivul bilanului cuprinde totalitatea resurselor de capital investite n ntreprindere, cum ar fi: resurse interne (capital, rezerve, surplus reportat), resurse externe (mprumuturi pe termen lung, creditori, alte surse externe). Forma de prezentare a bilanului este pe orizontal: activul n partea stang i pasivul n partea dreapt. Posturile din bilan sunt orientate dup planul de conturi, avnd ca obiective: Construcia bugetului Simplificarea construciei tabloului de finanri i resurse Msurarea volumului investiiilor din punct de vedere economic. Determinarea disponibilitilor disponibile Conturile de rezultate sunt compuse din dou situaii financiare distincte: Contul de producie i comer i Contul de pierderi i profit. Contul de producie i comer este asemanator Contului de rezultate din activitatea de exploatare din celelalte sisteme contabile. Contul de pierderi i profit este situaia financiar ce urmrete determinarea excedentului de distribuit sau a pierderii de acoperit. Tabloul de finanare cunosut i drept tabloul de utilizri i resurse, prezint variaia conturilor de activ i pasiv pe parcursul a dou exercitii financiare consecutive. n cazul companiilor islamice, influena religiei se resimte i la nivelul comunicrii financiare. Astfel, pe lng situaiile financiare ntlnite i n contabilitatea rilor occidentale (bilan contabil, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii), companiile islamice public i o situaie care detaliaz sursele i utilizarea Zakat-ului i a Qard-ului (Qard-ul reprezint un mprumut fr dobnd fcut pentru aciuni caritabile). Notele la conturile anuale conin informaii care detaliaz anumite tipuri de active financiare i obligaii care au o semnificaie special n Islam, situaie denumit detalierea schimbrilor n investiii restricionate; de asemenea, n anexe sunt prezentate informaii detaliate privind contractele specifice afacerilor din lumea islamic. n plus, de multe ori, n unele ri musulmane, auditul contabil este dublat de un audit religios, care verific respectarea preceptelor islamice de ctre cei care deruleaz afaceri. Aceste cteva aspecte privind practicile financiare i contabile specifice afacerilor din lumea islamic ne atrag atenia c normele contabile internaionale (IAS), elaborate pentru afaceri secularizate, au o aplicare limitat la nivelul companiilor din rile islamice i, n special, pentru bncile islamice. De aceea, ne raliem la teza dup care religia, n general, i Islam-ul, n particular, au potenialul de a avea o influen cultural profund n cutarea armonizrii internaionale a contabilitii (Hamid et al, 1993).

5. ncadrarea n clasificrile contabile Locul contabilitii islamice este atunci mai mult sau mai puin important, dup gradul de islamizare economic i politic a rii considerate. Pentru moment, nu este la drept vorbind, o economie islamic n rile n care Islam-ul figureaz n titlul constituiei lor, dar n interiorul fiecrei din aceste ri exist o islamizare parial a anumitor sectoare ale activitii economice, astfel nct altele scap n intregime de acest lucru. Punctul de vedere al lui Samir Amin este ns i mai tranant: Se poate vorbi despre o economie politic a Islam-ului? Cu siguran nu, nici pentru prezent, nici pentru viitor. Exist o organizare a lumii noastre (cea a capitalismului mondializat) la care rile musulmane s -au integrat nu de mult timp. n consecin, n loc de Sistem Contabil Islamic este mai corect sintagm Contabilitatea n rile Islam-ului. Nabil Baydoun i Roger Willett prezint n Islamic corporate reports, diferenierea obiectivelor, principiilor i criteriilor producerii i comunicrii informaiei contabile de ctre firmele din rile cu tradiie iudeo-cretin (occidentale) i rile islamice: Caracteristici Concepie filozofic Pricipii Sistemul contabil occidental Raionalism economic Secularizare Individualism Maximizarea profitului Succesul celui mai performant (supravieuirea celui mai adaptat) Concentrare pe finalitatea procesului de producie, n detrimental mediului natural Bazate pe reguli comerciale moderne mai mult permisive dect etice: -comunicare limitat (restricionarea comunicrii informaiilor ctre ali indivizi) -contabilitate personalizat (focalizat pe nevoile indivizilor care controleaz resursele) Sistemul Islamic Supremaia lui Dumnezeu Religiozitate Spirit comunitar Profit rezonabil Echitate Armonia cu mediul natural

Criterii

Bazate pe reguli etice izvorte din nvtura islamic: -comunicare complet (pentru a satisface orice cerere rezonabil de informare, n acord cu tradiia islamic) -contabilitate pentru interesul public (focalizat pe nevoile comunitii care particip la exploatarea resurselor)

BIBLIOGRAFIE

1) Mihai Ristea, Daniela Artemisa Calu Sisteme contabile comparate, CECCAR, Bucureti, 2006 2) Niculae Feleag Sisteme contabile comparate , Contabilitile anglo-saxone vol I, Editura Economic,2000 3) Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, Editura Economic, 1999 4) Maurer B, Standardele de contabilitate islamice, 1996 5) Brusanowski, Paul, Religie si stat in Islam, Editura Herald, 2009 (pag. 15-18) 6) Barakat Halim, Lumea araba, 1993 7) FELEAG, Niculae , Sisteme Contabile Comparate, Ediia a II-a, vol. 1, Bucureti 1994; 8) TABAR, Neculai; HOROMNEA Emil; MIRCEA Mirela-Cristina, Contabilitate Internaional, Ediia a - II a, Editura TipoMoldova; 9) URCANU Viorel, GOLOCEALOVA Irina, STANOVSHI Ada, Contabilitatea Internaional, Academia de tiine Economice din Moldova, Chiinu 2008. 10) www.wallstreet.ro 11) http://www.scribd.com/contabilitatea-in-Tarile-Islamice 12) www.en.wikipedia.org 13) www.aasb.com.au