Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contextul contabil . 3
1.2.
1.3.
Cadrul de reglementare .. 5
1.4.
1.5.
1.6.
Diferene fa de IFRS . 11
Introducere ........................................................................................................... 17
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
Concluzii ............................................................................................................. 25
4.2.
4.3.
Profesia contabila 30
4.4.
Situaiile financiare .. 31
4.5.
5.2.
5.3.
Cadrul instituional .. 38
5.4.
BIBLIOGRAFIE . 41
Contextul contabil
Industrializarea Japoniei a nceput n anul 1868 dup restauraia Meiji. Guvernul era
responsabil pentru ncurajarea i posibilitatea de cretere a industriei. naintea celui de-al doilea
rzboi mondial, economia japonez era controlat de un numr redus de aa numitele Zaibatsu,
consorii industrial-politice care de obicei implicau o banc i se bazau pe familiile nobile.
Importana bncilor i numeroasele aspecte ce privesc controlul afacerilor continu i astzi, dei
grupurile informale numite Keiretsu au nlocuit Zaibatsu.
Dup cel de-al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre super-puterile
economice ale lumii. Pn la sfritul anilor 1989, capitalizarea pieei bursiere a fost mult mai
semnificativ dect cea nregistrat la New York. La sfritul anului 1994 capitalizarea pieei din
Tokyo ajunsese s fie de peste trei ori mai mare dect cea a Londrei dei pn la sfritul anului
2007 erau mult mai apropiate ca valori. n anii 1994-1995, punctul comun al primelor ase bnci
ca mrime din lume era acela c toate se aflau n Japonia. Totui, pn la sfritul anului 1998
niciuna din primele ase mari bnci nu mai erau japoneze, att din cauza devalorizrii monedei
naionale (yen) ct i din cauza scderii bursei de valori.
Scderea masiv a preului aciunilor i a preului activelor n timpul anilor 1990 a
condus la o nevoie de reorganizare i redresare a bncilor. Totodat a dus la o deschidere ctre
schimbare i influene exterioare n contabilitate. Statul deinea o influen semnificativ n
contabilitatea japonez. Aceasta provenea din trei surse separate: Codul Comercial (derivat al
influenei continental-europeane), Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii (derivat din
influena SUA) i fiscalitate.
Companiile listate din Japonia reprezint subiectul cerinelor Legii valorilor mobiliare i
tranzacionrii. Bursa de valori din Tokyo are de asemenea propriile cerine pentru listare. Dei
bursele sunt foarte rspndite, companiile japoneze se bazeaz n mod normal mai degrab pe
datorii dect pe capital ca i surs principal de finanare, iar bncile sunt principalii furnizori.
Finanarea prin datorii pe termen scurt n Japonia const n bilete la ordin cu o durat de 90 de
zile, cu dobnd fix. Finanarea pe termen lung const ntr-un angajament informal care
prelungete durata pe termen scurt a acestor bilete la ordin pentru un anumit numr de ani.
Datoriile pe termen scurt finaneaz de obicei o proporie substanial a activelor fixe ale
companiilor japoneze. n multe cazuri, bncile dein o proporie semnificativ a aciunilor
clienilor i pot fi chiar acionari majoritari. n general, aciunile n companiile japoneze sunt
deinute pe termen lung. Implicarea accentuat a bncilor i natura pe termen lung a aciunilor
3
1.2.
(KK). n multe aspecte, aceast form este similar cu societile publice cu rspundere limitat
din Marea Britanie dei se poate stabili o asemnare i mai mare cu cele din Germania. Sunt
aproximativ 1 milion de kabushiki kaisha n Japonia. Ele trebuie s aib un capital n aciuni
minim de 10 milioane yeni. Numai 2.600 dintre acestea dein aciuni tranzacionate n mod
public i numai 2.300 sunt listate la Bursa de Valori din Tokyo. n consecin, dei toate
companiile al cror capital public sunt kabushiki kaisha, majoritatea au puini acionari i sunt
relativ mici.
Urmtoarea form comun de organizare a societilor din Japonia este yugen kaisha. Cel
mai apropiat echivalent n Marea Britanie este reprezentat de societile private cu rspundere
limitat sau n Germania GmbH. Proprietarii unei yugen kaisha au o responsabilitate limitat, la
fel ca i proprietarii unei kabushiki kaisha. Principala diferen dintre yugen kaisha i kabushiki
kaisha este reprezentat de restriciile asupra acionarilor. O societate tip yugen kaisha nu poate
avea mai mult de 50 de acionari n timp ce pentru o societate de forma kabushiki kaisha nu
4
exist o limit superioar a numrului de acionari. Un acionar din yugen kaisha poate dispune
de aciuni numai dac are acordul celorlali acionari. Aceast restricie nu este valabil n cazul
acionarilor societilor kabushiki kaisha, dei actele constitutive pot impune ca aciunile s fie
disponibile/controlate numai cu aprobarea directorilor.
1.3.
Cadrul de reglementare
Prima surs de reglementare este Codul Comercial. Acesta este administrat de Ministerul
de Justiie i aplicat tuturor societilor kabushiki kaisha. i are originea n Codul Comercial
german din secolul al XIX-lea i a fost adoptat pentru prima dat de japonezi n anul 1890.
Totui, influena german s-a diminuat de-a lungul timpului prin noi mbuntiri i rectificri.
n general, conducerea Ministerului de Justiie are mai degrab o pregtire n domeniul
legislativ dect o pregtire contabil. n consecin, administrarea Codului Comercial este
influenat ca i n Germania de credina conform creia protecia creditorilor este cel puin la fel
de important ca i protecia acionarilor/proprietarilor. Acest lucru poate explica de ce regulile
specific contabile ale Codului Comercial pun un mai mare accent pe evaluarea prudent a
activelor dect pe msurarea venitului.
A doua surs de reglementare este reprezentat de Legea valorilor mobiliare i
tranzacionrii. Aceasta a fost administrat pn n anul 2000 de Ministerul de Finane iar n
prezent este controlat de Agenia Serviciilor Financiare (FSA-Financial Services Agency)
aplicndu-se numai acelor societi kabushiki kaisha care sunt listate. Legea valorilor mobiliare
i tranzacionrii a fost adoptat la scurt timp dupa cel de-al doilea rzboi mondial, n timpul
regimului lui MacArthur care prelua reglementrile contabile ale sistemului SUA ca model de
revizuire i verificare a sistemul japonez. Principala influen a SUA asupra Legii japoneze a
valorilor mobiliare i tranzacionrii s-a realizat prin Actul de securitate din anul 1933 i Actul
valorilor mobiliare din anul 1934. n consecin, funciunile i puterile Ministerului de Finane i
acum ale FSA privind raportarea financiar sunt similare n multe privine cu acelea ale Comisiei
de Valori Mobiliare ale SUA (SEC).
Cerinele contabile de msurare i n mod particular divulgarea i ndeplinirea cerinelor
Legii japoneze a valorilor mobiliate i tranzacionrii sunt mai extinse i mai specifice dect
acelea ale Codului Comercial. Toate companiile care fac subiectul Legii valorilor mobiliare i
tranzacionrii trebuie s fie auditate.
FSA controleaz un document de referin cunoscut ca Principiile Contabile, emis pentru
prima dat n anul 1949 i mbuntit de-a lungul anilor. Toate companiile care raporteaz sub
5
1.4.
comparativ cu influena exercitat de ctre stat, i cu mult mai restrns fa de influena pe care
o are profesia anglo-saxon. Institutul Japonez al Contabililor Publici Autorizati (JICPA - The
Japanese Institute of Certified Public Accountants) a fost nfiinat prin Legea contabililor publici
autorizai din anul 1948 (dei exista i un organism anterior nfiinat n anul 1927). Are
aproximativ 17.000 membrii. JIPCA este aadar destul de recent ca origine i este foarte restrns
comparativ cu organismele profesionale anglo-saxone. nainte de 2001, JIPCA emitea
recomandri privind problemele contabile. O companie care raporteaz ctre FSA sub influena
Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii trebuie s respecte dispoziiile acesteia deoarece n
caz contrar se va considera abatere de la practica contabil acceptat. Dac abaterea este de
natur material, FSA va cere companiei s-i modifice situaiile financiare. Cu toate acestea,
dei deciziile emise de JIPCA sunt susinute prin aceast sanciune de ctre FSA, acestea au
tendina de a aborda chestiuni relativ minore. Principalele probleme ale raportrii financiare sunt
acoperite prin principiile contabile.
Profesia contabil japonez are o influen restrns asupra celor ce pregtesc informaia
financiar. Acest lucru este n contrast cu Marea Britanie, de exemplu, unde cei mai muli
directori ai marilor corporaii sunt membrii ai organismului profesiei contabile. La fel ca i n
Germania, exist profesia separat (i mult mai vast) a experilor fiscali. Aadar, membrii
JIPCA pot influena raportarea financiar prin influenarea formei i coninutului principiilor
contabile.
n 2001 a fost nfiinat o autoritate de reglare a standardelor din sectorul privat (Fundaia
Standardelor Contabile Financiare), n mare parte pentru a exista un organism distinct care s
realizeze legtura cu noul IASB. Fundaia a fost nfiinat de 10 organizaii din sectorul privat
incluznd i JIPCA. Obiectivul era de a transfera responsabilitatea emiterii de norme i reguli
contabile de la sectorul public (BADC) la sectorul privat. Pe lng mecanismele de reglare a
standardelor din SUA, Marea Britanie i IASB, Japonia are un Consiliu de supraveghere al
Guvernatorilor i un Consiliul al Standardelor de Contabilitate (ASBJ - Accounting Standards
Board of Japan) compus din 13 membrii. Una din principalele sarcini ale noului consiliu este de
a asista la convergena practicilor japoneze cu practicile internaionale.
7
1.5.
Directorii pot face o propunere de mrire sau diminuare a sumei din contul curent
general. Propunerile directorilor reprezint subiecte discutate pentru a fi aprobare la ntlnirea
anual a acionarilor. Suma pe care directorii propun s o aloce contului de rezultat reportat
nerepartizat reprezint deseori mrimea dividendelor
Publicaia JIPCA menioneaz cateva din astfel de cerine suplimentare ale legii valorilor
mobiliare i tranzacionrii incluznd:
Prezentarea activelor i datoriilor n ordinea descresctoare a lichiditilor;
Divulgarea soldurilor i tranzaciilor cu prile afiliate trebuie s se regseasc separat de
alte tranzacii i solduri;
Utilizarea unui prag de semnificaie de 1% pentru conturile de bilan: de exemplu,
nscrierea separat a unei anumite clase de stocuri, precum materiile prime, atunci cnd acestea
depesc 1% din totalul stocurilor. Pragul de semnificaie pentru contul de profit i pierdere este
de 10% sau 20% n funcie de circumstane. De exemplu, o societate trebuie s nscrie separat
vnzrile ctre prile afiliate atunci cnd acestea depesc 20% din totalul vnzrilor. Un alt
exemplu este acela c o societate trebuie s nscrie separat pierderile din tranzacionarea
instrumentelor financiare n cazul n care depesc 10% din totalul cheltuielilor financiare;
ntocmirea de note suplimentare la situaiile financiare, de exemplu, o descriere detaliat
cu privire la orice modificare semnificativ a unei politici contabile, inclusiv motivele care au
dus la schimbare;
nscrierea separat a structurii cheltuielilor de vnzare, generale i administrative.
1.6.
Consolidarea conturilor
Raportarea financiar este o noiune relativ recent n Japonia comparativ cu dezvoltarea
i rspndirea din SUA. Raportarea financiar n Japonia prezint n mod tradiional situaiile
societii-mam i nu situaiile financiare consolidate. Aa cum s-a menionat anterior, Codul
Comercial nu cere situaii financiare consolidate. Legea Securitii i a Schimbului solicita
ntocmirea acestora nainte de anul 1992 numai cu titlu informativ. Printr-o modificare a
reglementrilor n anul 1998, privind societile KK listate, situaiile consolidate au devenit baza
de raportare a titlurilor. O surs a cerinelor privind situaiile financiare consolidate este
Reglementri privind Situaiile Financiare Consolidate elaborat n anul 1976 de ctre
Ministerul Finanelor care a emis i reguli i ordine adiacente. Ministerul poate scuti o companie
de la respectarea acestor cerine dac anterior anului 1997 ntocmea situaii financiare
consolidate n conformitate cu standardele acceptate n alte ri. Unei astfel de companii i era
permis (pn n 2001) s continue n aceei manier. De exemplu unele societi japoneze i
ntocmeau situaiile financiare consolidate n conformitate cu principiile contabile americane.
O diferen fa de practicile europene sau IASB era reprezentat de faptul c filiala era
definit n Japonia mai degrab ca o entitate n care o alt societate deinea mai mult de jumtate
10
din drepturile de vot i nu se folosea o definiie bazat pe conceptul de control. Aceast situaie
s-a schimbat n Japonia ncepnd cu martie 2000.
Reglementrile ofer proceduri specifice de ntocmire a situaiilor financiare consolidate.
De exemplu, companiile trebuie s elimine conturile i tranzaciile din interiorul grupului i s
recunoasc interesele minoritare. Teoretic, principiile japoneze de consolidare sunt similare celor
din SUA sau IFRS. Totui, acest lucru nu se reflect i n practic. O problem major o
constituie faptul c grupurile Keiretsu nu se ncadreaz n cerinele i regulile de consolidare
ntruct nu exist o societate-mam.
n Japonia, calculul fondului comercial era bazat pe valoarea contabil a activului net sau
pe valoarea just aa cum este prevzut n regulile IASB sau SUA. Totui, ncepnd cu anul
2000 fondul comercial trebuie calculat avnd ca referin valoarea just a activului net al filialei,
aa cum este prevzut i n standardul IFRS 3. Exist de asemenea, diferene internaionale
considerabile n ceea ce privete modalitatea prin care grupurile elimin ulterior fondul
comercial din bilanul lor. n Japonia un grup trebuie s amortizeze fondul comercial pe durata
sa util de via. Durata de amortizare este de obicei aceeai ca i n cazul fondului comercial
care nu este specific consolidrii adic nu depete cinci ani i de regul se amortizeaz ntr-un
singur an. Totui, armonizarea internaional poate fi vzut nc o dat prin iniiativa Japoniei
de a permite o perioad de amortizare de pn la 20 de ani ncepnd cu sfritul exerciiului
financiar n martie 2000. Fondul comercial negativ este tratat ca o datorie i amortizat pe seama
venitului n Japonia
prevederilor US GAAP apare destul de rar. Grupurile japoneze trebuie s folosesc metoda
punerii n echivalen n conturile de grup pentru asocierile de societi la fel ca i n SUA sau
conform IFRS. Aceasta este de asemenea practica uzual i n cazul exercitrii unui control
concomitent. Tratamentul japonez privind filialele strine prevede folosirea cursului de nchidere
pentru elementele de bilan i cursul mediu pentru elementele din contul de profit i pierdere.
Aceste cerine sunt similare cu prevederile SUA sau IFRS.
1.7.
Diferene fa de IFRS
n ultimii ani au avut loc schimbri majore n Japonia. Pn la sfritul exerciiului
contabil la 31 martie 2001 multe dintre reglementrile contabile tradiionale au fost abandonate.
Totui, spre deosebire de numeroase ri europene, n cazul companiilor japoneze nu exist
exemple de aplicare direct a IFRS-urilor pentru raportarea financiar. n continuare sunt
11
evideniate cteva situaii n care reglementrile japoneze din 2006 nu permit sau nu cer n mod
explicit conformitatea cu IFRS.
Japonia
IFRS
Se capitalizeaz
1.Leasingul
financiar,
cu Nu se capitalizeaz
excepia celui care transfer
dreptul de proprietate ctre
locatar
Pot fi evaluate la cost; metoda Se evalueaz la minimul dintre
2.Stocurile
LIFO este permis
cost i valoarea realizabil net;
metoda LIFO nu este permis
Gradul de avansare al lucrrilor
3.Contractele de construcie Metoda terminrii lucrrilor
pentru care rezultatul poate fi
determinat (msurat)
Se pot constitui chiar dac nu se Se constituie atunci cnd se nate
4.Provizioane
nate o obligaie
o obligaie
Amortizat pe o durat de via de Supus anual testului pentru
5.Fondul comercial
20 de ani
depreciere
Definite n mod cuprinztor
Nu sunt permise
7.Elemente extraordinare
Tabelul 1:
12
In paralel cu acest act legislativ, un numar corespunzator de legi au fost adoptate in anii
90, inclusiv Certified Public Accountant Law, Budget Law si Audit Law, urmate de Company
Law, Law on Negotiable Instruments, Enterprise Bankruptcy Law, Economic Contract Law,
plus numeroase legi fiscale.
Impreuna, constituie un cadru legal al legislatiei economice, si implicit a activitatii
contabile.
Tot in 1992 au fost introduse concepte moderne de GAAP, contabilitatea dubla,
inventarul LIFO. Contabilitatea astfel a jucat un rol important in rationalizarea si modernizarea
economiei chineze.
Aspectele reglementarilor cadrului conceptual sunt asemanatoare celor din US si IASC.
O ierarhie a utilizatorilor situatiilor financiare include guvernul, bancile, publicul si
managementul propriu al intreprinderii. Toate acestea sunt foarte diferite de accentele US/IASB,
desi China se potriveste cu o tara in care guvernul e inca cel mai important furnizor de finante
corporative si in care capitalul imprumutat e mai important decat capitalurile proprii. Un scop
major al contabilitatii este si calcularea venitului impozabil.
ASBE este bazat pe un cost istoric, fara reevaluarile permise in IASB sau regulile din UK
sau folosirea valorii juste in regulile IASB/US/UK.
CICPA (Chinese Institute of Certified Public Accountants) a fost fondat in 1988 si are un
numar de membrii care creste rapid. Este autoritate administrativa, delegata de Ministerul de
Finante pentru a servi ca o punte de legatura intre Guvern si contabilitate.
Spre deosebire de practica de vest (tarile occidentale), stabilirea standardelor de
contabilitate nu este responsabilitatea ASC (Accounting Society of China) sau a CICPA.
Ministerul de Finante este responsabil cu formularea, promulgarea si administrarea
legilor contabile. ASC si CICPA sunt responsabile pentru reglementarea, conducerea si
monitorizarea profesiei contabile din China.
O data cu introducerea ASBE, societatilor li se permite sa-si formuleze propriile politici
contabile, potrivite circumstantelor in care se afla, sau isi desfasoara activitatea.
Evolutia dupa 1992
Dupa reglementarile din 1992, Banca Mondiala a acordat un imprumut de 2,6 milioane
dolari cu scopul de a ajuta Ministerul de Finante chinez pentru a reforma profesia contabila si de
a extinde standardele contabile. Consultantul primar a fost firma internationala de contabilitate
Deloitte Touche Tohmatsu. Una dintre echipe are in componenta un fost membru a IASC; si, de
asemenea, au fost si cateva legaturi intre IASC si CICPA.
14
30 de proiecte pentru expunere au fost eliberate intre 1994 si 1996 si au fost, in general,
apropriate de standardele IASC. In 1997 China s-a aliat IASC si a devenit un observator oficial
al intalnirilor Board; o intalnire a IASC a fost sustinuta in Beijing si, astfel, guvernul chinez si-a
anuntat sustinerea fata de IASC. Bineinteles ca tot in 1997, Hong Kong, care incepuse sa-si
plaseze bazele standardelor pe IAS din 1993, s-a reunit cu China.
In octombrie 1998, CASC (Accounting Standards Committee) a fost fondat inlauntrul
Ministerului de Finante al Chinei. Aici s-au adunat academicieni si membrii ai firmelor de
contabilitate ca si experti. CASC a primit aprobarea Bancii Mondiale si a folosit din nou ca si
consultant firma Deloitte Touche Tohmatsu. 16 standarde au fost publicate pana in 2005. Multe
dintre ele sunt inca folosite in prezent numai pentru companiile cotate la bursa, desi 7 se aplica la
toate companiile.
In 1998, Ministerul de Finante a elaborat un sistem contabil care stabileste formaturi
pentru situatiile financiare.
In 1999, legea contabilitatii a fost modificata pentru a mari protectia investitorilor.
Pornind de la aceasta, Consiliul de Stat a publicat Normele contabile de raportare financiara
(FARR) care a actualizat cadrul ASBE, pentru a fi cat mai asemanator cu cel din IASC.
In 2000, un sistem contabil creat pentru toate companiile a fost promulgat de Minister, si
a devenit aplicabil din 2002. Prima parte a sistemului contabil extinde necesitatile pentru
insuficienta contabilitatii pentru majoritatea activelor si introduce conceptul de substanta peste
forma. Partea a doua contine un plan de conturi pentru aplicarea in toate afacerile cu scopul
imbunatatirii uniformizarii contabilitatii.
Din 2005, un sistem contabil pentru intreprinderile mici este disponibil pentru entitatile
mici sau cele cotate la bursa. Acesta a simplificat regulile.
Audit
Auditul e acum necesar pentru o varietate de intreprinderi, incluzand intreprinderile
fondate de straini, intreprinderile detinute de mai multe state si companiile cu raspundere
limitata. Marele firme internationale de contabilitate au crescut rapid in China, desi sunt si
anumite limite, de exemplu, rapoartele de audit pot fi in general semnate doar de CPA-urile
chinezesti, desi cativa membrii straini ai CICPA au voie sa semneze in anumite conditii.
Diferente fata de IFRS
Un numar mare de diferente dintre regulile chineze si IAS exista, din cauza golulilor din
regulile chineze.
- bunurile tangibile si intangibile nu pot fi evaluate peste cost;
15
16
Introducere
Australia, situat n emisfera sudic, ntre Oceanele Indian i Pacific, este cel mai mic
continent i a asea tara ca marime din lume. Australia a fost locuita de triburi nomade de
aborigeni nainte de stabilirea unei colonii britanice n anul 1788 (formata din criminali
condamnati la inchisoare).
Ca fosta colonie britanica, legturile cu Regatul Unit sunt nc semnificative i au condus
la adoptarea legii societilor comerciale din UK i a practicilor de contabilitate pentru a servi
nevoilor n cretere ale naiunii n comer, industrie i guvernare. Dupa al Doilea Rzboi
Mondial, datorita contactelor comerciale n cretere cu SUA, s-a putut observa introducerea
principiilor de contabilitate americane, precum i o serie de standarde elaborate la nivel local.
Caracteristici distincte ale sistemului australian sunt:
(a) natura sa federala cu Statele, doar de curnd cedand puterea lor asupra societilor
guvernului federal;
(b) elaborarea de standarde de contabilitate, nu numai pentru companii, dar si pentru alte
entiti(raportoare), avand ca i rezultat,
(c) existenta a dou seturi de standarde de contabilitate un set executat n conformitate
cu Legea Societatilor Comerciale (AASB) i unul de ctre profesie (AAS). AAS-urile sunt acum
ndepartate treptat,
(d) doua consilii de stabilire a standardelor, Consiliul Australian de Standarde de
Contabilitate (AASB) i Consiliul de Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public
(PSASB), ambele fiind nzetrate cu suport tehnic de catre Fundatia de Cercetare Australiana
pentru Contabilitate (AARF), pn n mai 2000, cnd noul AASB (n prezent cuprinzand si
PSASB) a nceput sa opereze cu propriul staf tehnic si de personal, i
(e) implicarea Bursei Australiene (ASX), precum i a Comisiei Australiene a Valorilor
Mobiliare si Investitiilor(ASIC), n acest proces.
Ca membru fondator al IASB, Australia a jucat ntotdeauna un rol activ n stabilirea
standardelor de contabilitate la nivel internaional.
3.2.
afaceri corporative (CAC-uri), Companiile Nationale a Valorilor Mobiliare (NCSC) i acum, organismul
lor de nlocuire Comisia Australiana a Valorilor Mobiliare si Investitiilor (ASIC).
17
3.3.
18
3.4.
Cadrul conceptual
AARF (1987) a definit cadrul conceptual ca fiind "un set de concepte legate ntre ele, care va
septembrie 1994 a acordat ASX calitatea de co-reglementator n ceea ce privete problemele legate de
listarea companiilor i a regulilor de afaceri privind transparenta. Principala cerinta cu privire la
transparenta a fost regula de listare 3A (1). Primul proiect de lege privind simplificarea Legii Societatilor
Comerciale a fost adoptat n septembrie 1995. Axa lui majora a fost de a schimba clasificarea
companiilor private raportoare, concept dezvoltat de AARF / AASB, la unul bazat pe o definiie a
ntreprinderilor mici si mari. Pentru a fi o firma mica dou dintre urmtoarele criterii trebuie s fie
ndeplinite:
- Venituri brute consolidate < A$ 10 milioane (circa 6 milioane dolari SUA)
- Active totale consolidate < A$ 5 milioane (circa 3 milioane de dolari SUA)
- Mai puin de 50 de angajati full-time.
Acest lucru nseamn c statutul unei companii este acum stabilit pe o baz anual care urmeaz
o abordare legalist, mai degrab dect una de "substan" preferat de profesie.
3.5.
unui cadru conceptual pe care standardele se bazeaz, noiunea de imagine fidel i corect a primit un
statut secundar. nainte de eliminarea seciunii 289 (2) din Legea Societatilor Comerciale, acesta preciza
c directorii nu trebuiau s se asigure c situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu
standardele de contabilitate n cazul n care respectarea ar fi dus la conturi ce nu ofera o imagine fidel.
Acele companii ce nu erau pregtite pentru a se conforma cu standardele de contabilitate s-au folosit de
aceasta scapare ca un mijloc de evitare a respectrii standardelor. Acest lucru, la care se adaug
dificultile de a defini o imagine real i corect, a dus la modificare Legii Societilor Comerciale, care
acum prevede c, n cazul n care conformitatea cu standardele nu va oferi o imagine corecta si fidel,
atunci directorii trebuie s adauge informaii i explicaii ce vor oferi o asfel de imagine, mai degrab
dect sa se ndeprteze de la standarde n prezentarea situaiilor financiare (seciunea 297 privind Legea
Societilor Comerciale). O consecin neintenionat a acestui lucru a fost utilizarea de multi-coloane in
situaiilor financiare de ctre puinele companii care au crezut ca aplicare a unui standard era neltoare.
Aceast practic este acum interzisa.
n timp ce impulsul pentru elaborarea standardelor de contabilitate a fost de a reglementa
societile cotate la burs, a existat ntotdeauna ngrijorarea c societile mici nu ar trebui s fie
mpovrate cu regulamente inutile. Primul Act de Simplificare A Legii Societatilor Comerciale a
prevazut un mic ghid de afaceri prin care s-i consolideze toate dispoziiile legale care afecteaz
companiile mici ntr-un singur loc. O caracteristic a Actului, i a modificrilor ulterioare, a fost c orice
21
3.6.
ctre Consiliu i standardele australiene de contabilitate (AAS-uri), emise de Fundatie n numele ASCPA
i ICAA.
Exist patru AAS-uri pentru care nu exist nici un AASB corespunztor, aa cum se arat mai
jos:
AAS 9 Cheltuieli reportate pentru perioadele contabile ulterioare (1983)
AAS 25 Raportarea financiar pentru planurilor de pensii (1992)
AAS 27 Raportarea financiar a guvernele locale (1995)
AAS 29 Raportarea financiar a departamentele guvernamentale (1993)
Urmatoarele paragrafe cuprind caracteristici ale unor AASB-uri.
Dezbaterea pe tema fondului comercial s-a concentrat pe metoda i perioada de timp utilizate
pentru amortizare. Companiile prefara sa foloseasca 20 ani, mai degrab dect revizuirea duratei de via
din care deriva beneficiile. De o preocupare mai mare a fost adoptarea metodei de amortizare a sumei
inverse a cifrei anilor, care minimizeaza valoarea amortizat n primii ani. n timp ce din punct de vedere
tehnic era n conformitate cu standardul, aceasta este un abuz clar al intentiei standardului i a dus la
hotrrea UIG mpotriva metodei i la modificarea adus standardului, care acum permite doar metoda
liniara de amortizare.
Imobilizarile corporale necurente sunt n mod normal, contabilizate la cost (inclusiv toate
cheltuielile necesare pentru a aduce bunurile n funciune) i amortizate n timpul duratei lor de utilizare.
Dei terenurile nu sunt amortizabile, cldirile sunt, i acest lucru a condus n trecut la rapoartele de audit
pentru non-conformitate. n timp ce metodele de amortizare nu se cer a fi dezvluite, n jur de 80% din
cele 150 de companii de top au fcut acest lucru, metoda favorita fiind cea liniara.
Legea Societatilor Comerciale permite reevaluarea imobilizarilor necurente, iar AASB 1041 (in
conformitate cu IAS 16) precizeaz tratamentul contabil pentru astfel de reevaluri, care necesit ntreaga
clas de active care urmeaz s fie reevaluate, sumele de pe credit vor merge direct la o rezerva de
22
geografic. Dou treimi din cele 150 de companii de top au furnizat informaii segmentate, 74% au
dezvluit segmente de industrie i de 77% segmente geografice.
n ceea ce privete instrumentele financiare, AASB 1033 "Prezentarea i dezvaluirea de
instrumente financiare" emis pentru prima oara n decembrie 1996 i emise din nou n octombrie 1999, se
bazeaz pe standardul internaional IAS 32.
3.7.
ce IASB se concentreze pe entitile ce realizeaza profit, AASB este responsabil pentru stabilirea
standardelor de contabilitate pentru toate tipurile de entiti de raportare. n consecin, un text
suplimentar, identificat corespunztor, a fost inclus n noile standarde AASB care s se ocupe de cazurile
n care exist o nevoie de a avea cerine diferite sau suplimentare pentru entiti non-profit.
Alte standarde de contabilitate care nu au echivalent IASB, dar care vor fi pstrate de ctre
AASB, datorit relevanei lor speciale pentru mediul australian sunt dup cum urmeaz:
AAS 25 "Raportarea financiar pentru planurile de pensii" - AASB i va menine acest standard,
pentru moment, i de a ntreprinde o revizuire fundamental a cerinelor sale. Din moment ce AAS 25 se
aplic n mod specific la planurile de pensionare, cerinele sale trec peste cele de la alte standarde.
AAS 27 "Raportarea financiar a administraiilor locale", AAS 29 "Raportarea financiar a
Departamentelor Guvernamentale" i AAS 31 "Raportarea financiar a guvernelor" - sunt n prezent n
curs de revizuire. Acestea vor fi pstrate de ctre AASB pentru ca, desi cele mai multe cerine de
raportare financiar a AASB se aplic n mod egal la toate tipurile de entiti raportoare, sunt selectate
probleme de importan deosebit pentru sectorul public care sunt cel mai bine tratate n aceste standarde
separate.
24
3.8.
Concluzii
Jucatorii principali ai dezbaterii regulamentului de contabilitate n Australia au fost ASX, ASIC
i guvernul federal. n timp ce sprijinul legislativ a fost dat standardelor de contabilitate, compoziia
AASB a fost extins (AARF pierde rolul su de cercetare i consilier tehnic). n timp ce imaginea fidel
i corect a devenit subordonata standardelor de contabilitate, dispoziiile de scutirea oferite de Legea
Societatilor Comerciale rmn intacte. ASIC a adoptat o abordare dura in ceea ce priveste scutirile pentru
entitatile care nu sunt in conformitate cu standardele contabile, argumentnd c modificrile aduse legii
au avut drept scop realizarea de uniformitate, coerena i comparabilitatea informaiilor contabile i de
prevenire a practicilor de contabilitate creativ.
Cu Programul de Supraveghere a Situaiile Financiare, ASIC si-a asumat n parte, un rol similar
cu cel al Panoului de Revizuire a Raportarilor Financiare din Regatului Unit pentru a asigura
conformitatea cu legislaia i standardele de contabilitate. ASIC (cu sprijin de la stat de facto) a facut
presiuni in continuare in legatura cu cerinele de guvernare corporativ si cuprinsa in liniile Raportului
Cadbury i a obtinut un succes precoce o data cu cedarea treptata a preedintelui i directorului general al
Coles-Myers (a zecea societate ca marie cotat la burs), datorit presiunilor investitorilor instituionali
asupra tranzaciilor cu pri afiliate. Cu toate acestea, regulamentul de guvernare corporativ este din nou
n curs de revizuire. Noile dispoziii instituionale pentru stabilirea standardelor de contabilitate
australiane au intrat n vigoare la 1 ianuarie 2000, cu nlocuirea Partii 12 din Australian Securities and
Investments Commission Act 1989 (Legea ASIC) de ctre o nou parte 12 adoptata ca parte a pachetului
legislativ de reform coninut n Programu de Reforma al Actului Legii Societatilor Comerciale.
Consiliul de Raportare Financiar (FRC), n stabilirea direciilor strategice a AASB pentru 20012002, le-a plasat mai mult n contextul obiectivului pe termen lung a convergenei internaionale (mai
degrab dect de armonizare) a standardelor de contabilitate, o direcie puternic susinut de sectorul de
25
Munca ce se concentreze pe
convergena internaional continu, de asemenea, o data cu revizuirea de catre UIG a fiecarei interpretari
IFRIC. n cazul n care UIG ajunge la un consens n vedere c interpretarea IFRIC este aplicabila
entitilor de raportare australiane, un Rezumat UIG Aabstract) va fi emis pe aceast tem.
n iulie 2002, FRC a anunat c AASB este obligat s depun eforturi pentru punerea n aplicarea
integral a IAS in Australia de la 1 ianuarie 2005. Aceast strategie a fost determinata de decizia UE de a
solicita societilor cotate la burs sa ntocmeasc conturi consolidate n conformitate cu standardele
IASB, ncepnd de la 1 ianuarie 2005.
Avnd n vedere c AASB are responsabilitatea de a stabili standarde si pentru entiti non-profit,
mai multe standarde interne vor varia de la cele ale IASB. De exemplu, AASB 1044 se pe baza IAS 37,
dar are puncte suplimentare care se ocup de aspecte unice entitatilor non-profit din sectorul public.
n ceea ce privete reglemetarea cadrului contabil, se pare c n timp ce Australia se ncadreaz ntre
asociationism (incorporat de ctre Regatul Unit) i corporatism (Suedia), rolul tot mai activ al guvernului
federal si al ageniilor sale n procesul de reglementare, plaseaza clar Australia in sectorul corporatist cu
propria sa interactiune guvern/ organism profesional / mediu de afaceri.
26
Aspecte introductive
Revoluia industrial britanic i-a pus n mod decisiv amprenta asupra evoluiei
i a comerului
internaional.
La nceputul secolului al XIX-lea, n lips unei legi privind societile anonime, crearea
acestora se realiza pe baz unui mandat regal sau a unui accord al Parlamentului. Regulile
contabile fceau parte din statutele societilor.
n anul 1844 s-a promulgat Joint Stock Companies Act care permitea constituirea de
societi pe aciuni fr aprobarea Parlamentului datorit dezvoltrii lucrrilor de infrastructur
Aceast lege cerea publicarea unui bilan full and fair(complet i fidel), fr a specific ns
care este coninutul su. Acest bilan trebuia supus controlului acionarilor. O alt lege, n 1855,
mbuntea statutul acionarilor, prin prevederea unei responsabiliti limitate la capitalul
subscris. Un an mai trziu, printr-o a treia lege se propuneau elementele de coninut privind
prezentarea bilanului, dei prin textele ei, ntocmirea i auditarea bilanului deveneau
facultative.
Dup aproape o jumtate de secol, o nou lege, Companies Act 1900 impunea din nou
obligativitatea auditrii i publicrii bilanului. Se solicit prin aceast lege i redarea unei
imagini adevrate i exacte a situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel rezult c n cea de a
doua jumtate a secolului trecut au fost dezvoltate practicile i s-au nscut conceptele de
comunicare a informaiilor financiare(financial reporting) i de bun informare a
publicului(full and fair disclosure). Punerea de informaii la dispoziia publicului se fcea n
spiritul adevrului i exactitii, ceea ce nsemn o imagine fidel a afacerilor ntreprinderilor.
Perioada interbelic a fost martora unor scandaluri financiare, ntre care falimentul
societii de transport maritime Royal Mail Steam, Packet(1926), al carui profit era de fapt o
pierdere disimulat printr-un transfer din rezervele oculte create anterior. Aceast afacere a
influenat dezvoltarea reglementrilor contabile i a pus n eviden nevoia de transparen a
informaiilor financiare pentru acionari. ns au trecut 10 ani pentru a se declana o reform
privind dreptul societilor.
Reforma legislativ din anii 40 a avut n centrul ei Legea societiilor comerciale
(Campanies Act) din 1947. Aceast lege a fost nlocuit n 1948 cu o lege a consolidrii, lege
care anula toate dispoziiile precedente referitoare la societi i care le regrupa ntr-un nou text
legislativ.
27
Obligaia de a prezenta, prin conturi, a true and correct view, a fost modificat cu
formula arhicunoscut n zilele noastre, true and fair view (imagine fidel). Schimbarea din o
imagine n imagine i, mai ales, din correct(corect) n fair (loial, sincer, cinstit) s-a
facut sub influena profesiei contabile britanice, deoarece correct era un cuvntul excesiv de
precis pentru a reflecta practicile de contabilitate i audit.
Neglijat nainte de afacerea Royal Mail , contul de profit i pierdere a devenit o situaie
financiar esenial, rezervele oculte sunt interzise iar societile-mam sunt obligate s
ntocmeasc situaii consolidate. Totodat, societilor le-a fost impuse furnizarea numeroaselor
informaii suplimentare n anex. Legea prevedea, de asemena , c personele care efectueaz
auditul trebuie s fac parte dintr-o asociaie profesional.
n 1971, revendicrile publicului i ale presei au stat la originea crerii, prin decizia
comun a organismelor profesiei, a Comitetul normelor contabile(Accounting Standards
Committee a ASC).
Aderarea Marii Britanii la Comunitatea European la 1 ianuarie 1973 a avut importante
consecine asupra dreptului societilor. Walton (1997) remarc faptul c Marea Britanie nu a
dezvoltat un model de societate comercial adaptat ntreprinderilor mici i mijlocii, toate
societile de capitaluri infiintandu-se c societi pe aciuni. n 1980, ca urmare a implementrii
Directivei a Doua, privind nfiinarea i funcionarea societilor pe aciuni au fost create 2
tipuri de societi: societatea cu rspundere limitat - Private Limited Company(ltd)- n care
prile sociale nu pot fi tranferate fr acordul asociailor i societate pe aciuni - Public Limited
Company(PLC) - n care prile sociale sunt liber tranferabile.
n 1982, Legea societilor a fost din nou modificat ca o consecin a implementrii
Directivei a IV-a. Legea din 1982 cuprinde modelele de prezentare a situaiilor financiare,
regulile detaliate de evaluare i informaiile ce trebuiau prezentate n notele la situaiile
financiare conform Directivei a IV-a . Aceast lege a lsat ntreprinderilor s aleag ntre un cont
de profit i pierdere cu o clasificare a cheltuielilor dup natura i un altul, cu o clasificare dup
destinaie (de fapt patru modele dac avem n vedere i formatul orizontal i lista al contului),
ns majoritatea companiilor au optat n continuare pentru un cont de profit i pierdere cu o
repartizare a cheltuielor dup destinaie. Legea societilor a fost amendat n anul 1989 odata cu
adoptarea celei de-a Saptea Directive europene.
Odat cu intrarea n vigoare a Reglementrilor IAS, societile cotate britanice vor trece
la aplicarea IAS/IFRS. Pe lng modifcrile care vor afecta performana i poziia financiar,
cerina prezentrii oneste(fair presentation) din IAS 1 va nlocui true and fair view. n acest
28
sens, Legea societilor a fost amendat, societile care raporteaz conform IAS/IFRS
nemaiavnd obligaia de a ntocmi situaii financiare care s prezinte atrue and fair view.
Un al doilea salt n normalizarea contabil britanic a fost realizat n 1990, o dat cu
nfiinarea Consiliului normelor contabile (Accounting Standards Board: ASB). Aceast
reform era anticipat de crearea n 1983 a Comitetul Consultativ al organismelor contabile:
CCAB.
4.2.
4.3.
Profesia contabila
nca de la nceputul anilor 40, poate fi remarcat o prim tentativ a profesiei britanice
pentru a stabili directive tehnice (norme contabile). n 1942, este creeat Comitetul princiipilor
contabile de ctre organismul profesiei contabile engleze, comitet care, timp de 25 ani, a
publicat o serie de recomandri. Nu a avut o influen foate mare, poate i din cauza unor
probleme: nu s-a interest asupra situaiilor dificile, atungnd numai chestiuni de rutin, cele 12
recomandri erau destinate dect membrilor organismului englez al profesiei contabile.
Auditorii au creeat asociaii profesionale i pentru a-i pstra reputaia, acele asociaii nu
trebuia s cuprind dect auditori competeni i trebuia s elaboreze o deontologie, s i prezinte
tehnicile contabile utilizate. Asociaiile profesionale au ncercat nca de la nceput s dea
profesiei o imagine de organizare i de coeren. Accesul n asociaii era foarte dificil. Pn n
anii 60 pentru a deveni un membru trebuia s se plteasc un cabinet pentru a fi angajat ca
ucenic pe o perioada de 5 ani. Primele trei organizaii au fost recunoscute printr-o cart regal:
-
Institutul
expertilor
contabili
din
Irlanda
(Institute
ofChartered
Accountants
inIreland:ICAI)
Paralel s-a dezvoltat o profesie contabil autorizat, care s-a organizat n structurile
organizaiei Asociaia contabililor autorizai- Chartered Association of Certified Accountants:
ACCA. Profesia contabil joac un rol foarte important n viaa economic: un rol consultativ pe
lng guvern, n ceea ce privete legislaia i regulile fiscale i contabile: un rol major i n
normalizarea contabil, chiar dac exist din 1990 un organism independent de normalizare
contabil; un rol de normalizare a profesiei (formare, deontologie, exerciiul acesteia). Pe lng
aceste organizaii mai exista: Institutul contabililor de gestiune si Institutul n auditarea
sectorului public.
30
Astfel in colonii precum Australia, Noua Zeelanda, Africa deSud si Canada au fost create
organizaii profesionale dup modelul britanic.
Situaiile financiare
4.4.
bilanul poate fi prezentat fie sub form de list a activelor, urmate de capitaluri i
datorii, fie ca list care reliefeaz activele nete, situaie preferat de majoritatea ntreprinderilor
britanice. Gruparea elementelor are la baz criteriul current/noncurrent
-
contul de profit i pierdere este sub form de list. Principalul element de venituri
nregistrat n cadrul acestuia este cifra de afaceri, cheltuielile de exploatare sunt grupate dup
funciile ntreprinderii. FRS3 folosete att denumirea de element excepional (elemente
seminificative provenite din tranzacia a cror marime impune prezentarea lor n scopul
respectrii imaginii fidele) ct i de extraordinar (elemente cu grad nalt de anormalitate,
elemente care nu se ateapta s reapar). Definiia din FRS3 a avut drept consecin dispariia
acestui rnd cu elemente extraordinare din contul de profit sau pierdere. FRS 3 prevede i
ntocmirea unei situaii de reconciliere. FRS22 identic cu IAS33 - rezultat pe aciune impune
prezentarea n CPP a catigului pe aciune de baz i diluat aferent rezultatului net, dar i cel
corepunztor profitului sau pierderii din activitile continue. Ctigul pe aciune de baz
aferent profitului sau pierderii din activitatea intrerupt poate fi raportat i n note.
-
britanice. Ea ar putea devenii o situaie intermediar ntre bilan n valori curente i contul de
profit sau pierdere n costuri istorice. Aceasta cuprinde toate elementele care afecteaz creterea
sau diminuarea capitalurilor proprii n timpul perioadei, cu excepia aporturilor din partea
asociailor, respectiv distribuirea de dividend sau micorri de capital prin distribuire ctre
asociai.
-
Situaia variailor capitalurilor proprii arat toate variaiile capitalului propriu inclusiv
tranzaciile cu proprietarii
-
31
constat tendina de a prezenta un bilan i un CPP ct mai simplu, analiza detaliat fcndu-se
n note.
Societile de capitaluri trebuie s depun situaiile financiare anuale la Registrul
societilor, complexul de situaii cuprinde: conturile anuale, tabloul de finanaare, raportul de
gestiune i raportul auditorului.
4.5.
recunoscute drept cheltuieli; costurile de dezvoltare sunt recunoscute ca active dac criteriile vor
fi corespunztoare cu IAS38, adic n momentul depunerii cererii pentru obinerea aprobrii
autoritilor care reglementeaz o piaa important. O diferena fa de IFRS o reprezint
momentul nceperii amortizrii activelor: conform standardelor britanice in momentul achizitiei.
Activele fixe se recunosc iniial la costul lor, ulterior fiind reevaluate. n ceea ce privete
terenurile i construciile se distinge freehold property (ntreprinderea e proprietara terenului) i
leaseholdproperty (relev faptul c este proprietarul constructiilor si locatar al terenului)
n cazul provizioanelor FRS 12 a fost dezvoltat n cooperare cu IASB i nu exist
diferene ntre standardul emis de normalizatorul britanic i cel internaional.
Standardul care reglementeaz impozitele amnate FRS19 se deosebete de IAS 12 prin
doua aspecte principale: FRS19 nu impune recunoaterea impozitelor amnate cu ocazia
reevalurilor activelor nemonetare, nici cu ocazia evalurii la valoarea justa a activelor
dobndite ca urmare a unei combinri de ntreprinderi; FRS19 permite, dar nu impune
actualizarea datoriilor din impozite amnate, n timp ce IAS 12 interzice acest lucru.
n cazul instrumentelor financiare ASB a emis o norm FRS4 - Contabilizarea
instrumentelor financiare a carei abordare difer de FASB i IASB, dac pentru acetia din urm
un titlu trebuie contabilizat parial la capitaluri proprii (dreptul de cumprare a aciuni) i parial
la datorii, norm britanic adopt o nou poziie contrar: aceste instrumente trebuie s fie
contabilizate n totalitate .
Relaia cu fiscalitatea
Spre deosebire de Europa Continental n Marea Britanie, ntelegerea contabilitii nu
impune cunoaterea fiscalitii. i n Marea Britanie, contabilitatea trebuie s furnizeze
informaii Administraiei Financiare, dar sistemul contabil este diferit de cel fiscal. n
32
33
Otoman a fost folosit metoda de scar ca o metod de contabilitate; acest sistem a fost folosit
multe secole. Prima utilizare a acestei metode de contabilitate de stat a fost vzut n Imperiul
Abbasid (750-1258), un stat Arab-Islamic. n urma Abbasizilor, metoda a fost dezvoltat de
ctre Ilhanians (1250-1340) i a fost completat n timpul Imperiului Otoman (1299-1922). Ca
rezultat al dominrii economiei publice n aceast parte a lumii, aceast metod de contabilitate a
fost folosit pentru pstrarea nregistrrilor veniturilor i cheltuielilor statului, precum i pentru
nregistrrile fundaiilor i ale organizaiilor similare. Nu au fost numeroase exemple n ceea ce
privete utilizarea acestei metode n sectorul privat, deoarece, ca urmare a dominaiei economiei
publice, nu au existat multe companii private n Imperiul Otoman. Firmele mici private au
utilizat metode contabile simple pentru nregistrrile lor. Pe de alt parte, firmele mari private
au
fost n minile controlului de capital strin. nregistrrile acestor firme au fost pstrate limba
matern a fondatorilor companiilor i foloseau metodele contabile care erau folosite n aceste ri
native. Atta timp ct aceste firme i plteau impozitele n mod regulat i se supuneau legislaiei
interne a Imperiului Otoman, niciodat statul nu a intervenit n aceste firme. n acest tip de un
mediu, a fost posibil s se observe numai dezvoltarea contabilitii de stat.
n urma Tanzimatului (cuvnt otoman turcesc care nseamn "reorganizare"), un ritm
rapid de occidentalizare a avut loc. Structura financiar a statului a devenit parte din aceast
34
micare. Mai nti de toate, Ministerul de Finane de astzi a fost stabilit cu numele de Umur-i
Malye n 1838. n acest fel Basdeftardarlik, care a servit problemelor financiare vreme de
secole, a fost eliminat. n a doua jumtate a secolului al 19-lea, crile pentru cursurile de
contabilitate cu privire la sistemul de contabilitate cu dubla nregistrare au nceput s fie traduse
n limba turc otoman i au fost stabilite coli care s predea cursuri de contabilitate. Crile
pentru cursurile de contabilitate cu sistemul dubla nregistrare erau traduse n cea mai mare parte
din limba francez. Exemple de astfel de cri:
- Metoda contabilitii - Suleyman Asaf's Muhtasar Usul-i Defteri - publicat n 1882;
- tiina contabilitii - Ahmed Ziyaceddin's Fenni Defteri publicat pentru cursurile de la Liceul
Militar.
Suleyman Asaf a scris n prefaa lui: Scopul meu n scrierea aceastei cri este de a
permite elevlori s nvee dublul-sistem de contabilitate de nregistrare ntr-un mod simplu.
Aceste cuvinte au evideniat c metoda de scar a ajuns la sfrit i c Imperiul Otoman a fost
pregtit s adopte sistemul de dubl-nregistrare in contabilitate. Este sigur c aceste dou cri
nu au fost singurele exemple cu privire la sistemul dublei nregistrri n contabilitate; au existat,
de asemenea, alte cri care au fost publicate spre sfritul secolului al 19-lea. Este un fapt c n
aceast perioad, colile managementului contemporan au fost stabilite, una dup alta. Una
dintre aceste coli a fost stabilit la Istanbul n 1857. n cele din urm Mekteb-i Mlkiye a devenit
Facultatea de tiine Politice din Universitatea din Ankara. Scopul principal n stabilirea acestei
coli a fost de a produce absolveni care au fost eligibili pentru a lucra n calitate de funcionari
financiari.
O alt coal a fost nfiinat la Istanbul n 1883, sub numele de Hamidiye Ticaret
Mektebi.
Adoptarea sistemului dublei nregistrri.
n 1879, a fost aparent necesitatea de a reorganizarea Ministerul de Finane, care a fost
stabilit n 1838. n martie 1880, s-a nceput un nou an financiar n care a fost adoptat sistemul
dublei-nregistrri. Procesul de adoptare a fost plin de dificulti. La urma urmei, statul a fost
obligat s renune la un sistem contabil care a fost n uz de 580 ani, i s l nlocuiasc cu un nou
sistem care a fost dezvoltat ntr-o alt civilizaie. Dar, n ciuda tuturor acestor dificulti, statul a
depit aceast perioad de tranziie ntr-un timp relativ scurt.
35
contabilitate au fost publicate. Toate aceste evoluii pot fi clasificate n patru grupe.
A. Eforturile de a ntemeia Sectorul privat
Dubla nregistrare a fost dezvoltat pe baza sistemului capitalist. Stabilirea la Istanbul a
Camerei de Comer n 1879 este important, pentru c a fost n aceeai perioad ca i nceputul
aplicrii sistemului de dubl nregistrare n contabilitate.
n urmtorii ani (1910-1913), au fost stabilite asociaiile de comerciani. Reglementrile pentru
aceste asociaii includeau aceleai sarcini, de asemenea. Aceste organizaii profesionale au fost
unitile contemporane care au facilitat dezvoltarea sectorului privat. Mai mult, aceste
organizatii au contribuit la organizarea situaiilor financiare n mod direct i indirect. Toate
acestea au fost ncurajatoare Societii turce fa de tranzacionare.
B. Reforme n sistemul bancar, Drept fiscal i Administraia Financiar a statului.
Stabilirea de Ziraat Banakasi (Banca Agriculturii) (1868), Emniyet Sand (Fondul de
Securitate) i Bursa de Valori Naional au fost pai importani n ntrirea structurii financiare a
instituiilor private. Statul a nceput s colecteze venituri fiscale, pe baza nregistrrilor contabile
i a situaiilor financiare. Toate acestea au fcut situaiile financiare mai importante i a
contribuit la dezvoltarea contabilitii de gndire.
n scopul de a rmne n armonie cu condiiile n curs de dezvoltare, statul, de asemenea,
a simit necesitatea de renovare a structurii sale financiare. n acest scop, a pregtit mai multe
regulamente. Acestea au fost dup cum urmeaz:
-
Toate aceste reglementri au fost fcute n ani de rzboaie diferite, dar au nfiinat
mediu adecvat pentru dezvoltarea gndirii contabile n perioada Republicii.
C. Evoluiile n educaiei contabile
Evoluiile n domeniul educaiei contabile la nceputul secolului 20 pot fi analizate din
dou pri. Prima dintre ele este evoluiile n instituiile care ofer educaie n domeniul
contabilitii. Cel de al doilea este publicaiile de educatori de contabilitate. Dup 1913, mai
multe scoli de afaceri au fost deschise. Scopul acestor coli a fost de a ncuraja societatea n
tranzacionare i industrie, precum i de a produce absolveni, care stiu contabilitate.
n timpul primului rzboi mondial, Imperiul Otoman a fost un aliat al Germaniei. Ca
urmare a acestui fapt, Cultura german a influenat n multe privine, precum i n sistemul de
contabilitate turc. Cu toate acestea, Germania a pierdut rzboiul, astfel nct aceast influen a
avut loc doar pentru o perioad scurt de timp.
D. Crile de contabilitate n secolul 20
Naionalismul a ieit la iveal, zi de zi. El a avut un impact n fiecare aspect al vieii. Cu
toate acestea, cele mai multe dintre crile de contabilitate au fost traduse din limba francez la
cea turc. Prin urmare, a fost inevitabil s nu se utilizeye cuvinte franceze n literatura de
contabilitate. Evoluiile care au avut loc n aceast perioad au format infrastructura de
contabilitate n perioada Republicii. Bazat pe acest fundal, Republica Turc ar putea forma
propria contabilitate compatibile cu structura corecional pe care acesta a creat-o.
Reformele care au transformat Turcia ntr-o ar modern din punct de vedere politic,
social i economic pot fi enumerate dup cum urmeaz:
- Codul civil turc (1926);
- Codul de procedur legal;(1927);
- Codul comercial (1926, 1929);
- Codul taxei pe venit (1926-1927);
- Codul cu privire la obligaia utilizrii limbii turce n ntreprinderi Economice (1926);
- Codul cu privire la adoptarea precum i utilizarea alfabetului turc (1928);
- Codul de nchidere Istanbul Dar-ul Fnun i Fundatia Universitii din Istanbul de ctre
Ministerul Educaiei (1933).
Au fost, de asemenea, alte reformele care pot fi adugate la aceast list.
37
A. Cadru statutar
Codul Comercial, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1957 (de acum ncolo, "Codul
comercial (1957) ") prezint bazele contabile, de audit, precum i cerinele de raportare
financiar pentru cele cinci tipuri de entiti principale de afaceri:
parteneriat general (Kollektif Sirket); este stabilit cu scopul de a se angaja n activiti
comerciale sub o denumire comercial comun. Partenerii au rspunderea comun nelimitat
pentru datoriile parteneriatului.
parteneriat limitat (Komandit Sirket); n cazul n care unii dintre parteneri, numii parteneri
tcui, sunt rspunztori pentru datoriile parteneriatului, n valoarea de capital cu care a
contribuit, n timp ce ali parteneri, numit parteneri activi, au rspundere nelimitat.
Asociaia de cooperare (Kooperatif Sirket); este stabilit pe baza principiului ajutor reciproc i
garanii.
societate cu rspundere limitat (Limited Sirket), ale cror aciuni nu sunt public negociabile.
Societile cu rspundere limitat, n general, au puini acionari (minim 2 i maxim 50) i un
capital minim de YTL 5000 (echivalent cu aproximativ 3700 dolari SUA).
societate pe actiuni (Anonim Sirket), ale cror aciuni pot fi public negociabile. Societile pe
aciuni, n general, au muli acionari (minim cinci) i un minim de capital de YTL 50.000
(aproximativ 37.000 dolari SUA).
La nceputul evalurii, Trezoreria Naional a stabilit un comitet director, compus
din reprezentani ai Turkish Accounting Standards Board
certificai public din Turcia (TURMOB), Capital Markets Board (CMB), Regulament bancar i
Agenia de Supraveghere (BRSA), Banca Central din Turcia (TCMB), Ministerul Finanelor,
Ministerul de Justiie, Uniunea Camerelor i a schimbului mrfii din Turcia (tbb),
Subsecretariatul Trezoreriei, Direcia General de asigurare, precum i Direcia General de
Relaii Economice Externe pentru a revizui evalurile i s acioneze pe baza recomandrilor.
38
n perioada ianuarie 1995 - aprilie 2005, 447.296 de noi companii s-au format n
Turcia, din care 89.3 % au fost societi cu rspundere limitat i 6.8 l% au fost societi pe
aciuni.
n timp ce Codul Comercial (1957) stabilete anumite cerine minime de contabilitate,
acesta nu reglementeaz pregtirea sau publicarea situaiilor financiare. Acesta conine dispoziii
cu privire la "auditori" (murakip) ai societilor pe aciuni, care nu pot fi mai mult de cinci la
numr, i dac exist mai mult de unul, ei formeaza Consiliul de Conturi (Denetim Kurulu).
Cerinele de raportare financiar: articolul 64 din proiectul Codului prevede c toate
companiile, altele dect IMM-urile, s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu Turkish
Accounting Standards (TAS), adoptate de ctre Turkish Accounting Standards Board (TASB).
Aceste TAS sunt bazate i corespund cu IFRS.
Legea Taxelor procedurale din 1950, care a fost consolidat n Codul de procedur
fiscal, a introdus cerine de contabilitate detaliate. n conformitate cu competenele acordate de
ctre, Codul de procedur fiscal, Ministerul Finanelor (MF) a introdus
Sistemul de
B. Profesia
Este o profesie bine stabilit con cu structuri organizatorice clar definite n Turcia, care
dateaz din secolul al XIX-lea. Prin urmare, furnizarea de servicii de contabilitate a dus la
formarea Asociatia Experilor Contabili din Turcia (EAAT), n 1942, care este membr a
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC).
39
lipsa de informaii pentru prile afiliate. Acest fapt ridic multe din aceleai probleme ca
40
BIBLIOGRAFIE
NOBES, Christopher; PARKER, Robert (2008), Comparative International Accounting,
10th Edition, Prentice Hall, London;
B. ELLIOTT, J. ELLIOTT (2007), Financial Accounting, 11th Edition;
P. WALTON, A. HALLEX, B. RAFFOURNIER (2003), International Accounting, 2nd
Edition;
Risk Management Association (1997), Financial Reporting in the Pacific Asia Region;
FELEAG, Niculae (1994), Sisteme Contabile Comparate,
Bucureti;
RISTEA, Mihai; OLIMID, Lavinia, CALU, Artemisa Daniela (2006), Sisteme contabile
comparate, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
Bucureti;
JOURNAL OF FINANCIAL ANALYZE SPECIAL ISSUE Publicat de ISTANBUL CAMERA de
Contabili
Publici-
PUBLISHED
BY
ISTANBUL
CHAMBER
OF
CERTIFIED
PUBLIC