Contabilitatea anglo saxon versus contabilitatea

continental: asemnri i deosebiri

Amohnoae Sabina

Cucuruzac Marcel

Moldovanu Victor

Petrache Roxana

Universitatea ,,Alexandru Ioan Cuza din Iai, Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor, CEA,
SCC
Rezumat
Scop- Aceast lucrare are ca scop evidenierea celor mai importante idei privind originea contabilitii anglo
saxone, precum i a contabilitii continentale, asemnrile i deosebirile celor doua sisteme, consecinele unei
posibile adaptari ale sistemului contabil anglo saxon n Romnia, ct i un studiu privind dominarea contabilitii
anglo saxone n raport cu contabilitatea continental
Metodologie- Pentru obinerea rezultatelor cercetrii au fost selectate informaii din diferite articole publicate n
principalele jurnale internaionale care prezint acest tem.
Rezultate- n urma documentrii i a studiului realizat, s-a constatat c procesul de armonizare ntre cele dou
sisteme este n cretere, i de asemenea se previzioneaz o dominare a contabilitii anglo saxone n raport cu
contabilitatea continental.
Originalitate- Structurarea celor mai importante idei care trateaz sistemele contabile n cauz i prezentarea unor
probabile consecine care pot s apar n urma aplicrii sistemului contabil anglo saxon n Romnia.
Cuvinte cheie: sistem continental , sistem anglo - saxon, IASB,FASB, IFRS, US GAAP, armonizare

Introducere
Lumea este ntr-o continu schimbare, astfel, procesele economice i regulile jocului
politic sunt modelate de mai mult de trei decade n termeni ai globalizrii.(citare) Perioada in
care trim este puternic marcat de globalizare, de aici si numele de epoca global.(citare)
Globalizare este un sistem internaional care are propriile reguli i propria logic,
influennd, direct sau indirect, mediul i economia oricrei ri. (citare)Creterea numrului de
firme multinaionale ilustreaz acest fapt. Globalizarea semnific libertatea entitilor de a
investi unde vor, ct vor, pentru a produce ce vor, aprovizionndu-se i vnznd unde vor,
suportnd, n final, cele mai mici constrngeri. (Rusu 2001)
Economia nu poate fi ngrdit, de aceea multinaionalele s-au extins pe ntregul
mapamond.Procesul de globalizare a fost influenat de urmtorii factori: dezvoltarea
tehnologiilor infomaionale; extinderea pieelor comerciale i financiare, problemele globale care
necesit soluii; internaionalizarea produciei i dependeele dintre entiti.(citare)
Ca efect a procesului de globalizare, sistemele contabile sunt determinate de noi convenii
pentru gestionarea valorilor universale.(citare) Prin urmare, toate statele caut o structur de
raportare financiar accesibil i asemntoare.(citare) Curentele principale ale contabilitii
sunt: sistemul contabil continental i sistemul contabil anglo-saxon.
n Romnia este aplicat sistemul contabil continental. Dac o societate care aplic
sistemul contabil anglo-saxon, vrea s investeasc ntr-o entitate din Romnia, situaiile
financiare nu pot fi comparate, deoarece sunt aplicate reguli diferite n cele dou ri.(citare) Din
aceast cauz, se propune o armonizare a acestor dou curente care va minimiza diferenele
rezultatelor aprute n urma operrii informaiei contabile.(citare) Un stiudiu bazat pe exemplul
companiei germane Daimler Ben arat c prin prisma normelor sistemului contabil continental
raporta n anul 1993 un profit de 615 milioane de DM, n schimb cnd aplica standardele US-
GAAP se alegea cu o pierdere de 1.839 milioane de DM pentru aceeai perioad
financiar.(Callao S., Jarne J. I., Lainez J. 2007)
Chiar dac se observ un progres n ceea ce privete armonizarea celor dou sisteme
contabile, imaginea fidel rmne principalul impediment n ceea ce privete apropierea
acestora.

Originea contabilitii anglo-saxone i a contabilitii continentale

Modelele contabile au fost i sunt influenate de schimbrile din mediul economic,
financiar, politic, juridic, social i cultural n care i desfoar activitatea.(citare) n pofida
diferenelor care exista ntre sistemele contabile ale diferitelor ri din lume, sunt totui
numeroase intercorelaii culturale, care au condus la ncadrarea acestora n dou mari sisteme
contabile, care nu reflecta altceva dect dou modele de cerere de informaii contabile la nivel
internaional : modelul contabil al Europei Continentale i modelul contabil anglo-saxon.(citare)
Sistemul contabil al Europei Continentale (grupeaz modelul francez, italian, spaniol,
portughez, cel al Americii Latine, cel german i belgian) se caracterizeaz prin modul n care
sistemele naionale au luat natere, adic pe baza dreptului roman, ceea ce implic predominana
legilor scrise.(citare) Pe de alt parte, sistemul contabil anglo-saxon se bazeaz pe cutume,
tradiii, acte nescrise, iar datorit expansiunii excepionale a comeului n Anglia acest sistem
contabil a depit graniele Marii Britanii ajungnd pe teritorii din Africa, Asia i
America.(citare)
n continuare se vor evidenia evidenia caracteristicile fundamentale ale celor doua
modele contabile:
1. Modelul contabil continental se caracterizeaz din punct de vedere al mediului
economic si social astfel: originea finanrii este asigurat n principal din sectorul
bancar; cultura este orientata ctre stat; sistemul juridic este dominat de dreptul scris,
legea oferind normele contabile amnunite, iar sistemul fiscal este caracterizat prin
relaii strnse ntre fiscalitate i contabilitate.(citare)
Din punct de vedere al obiectivelor contabilitii, modelul contabil continental are
urmtoarele caracateristici: utilizatorii principali ai situaiilor financiare sunt creanierii,
autoritile fiscale i investitorii; principiile contabile sunt dominate de ctre principiul
prundenei; extinderea publicrii are tendine limitate; latitudinea n materie contabil se
caracterizeaz printr-o larg gam de opiuni cu privire la contabilizare i evaluare; calculul
beneficiului distribuit se realizeaz ntr-o manier prudenta, iar relaia contabilitate-fiscalitate se
realizeaz printr-o influen reciproc ntre cele dou. (Glaum Mandler, 1996).
Modelul contabil continental are ca i fundament Directiva a-IV-a a Comunitii
Economice Europene privind structura conturilor anuale i Directiva a-VII-a privind conturile
consolidate.(citare) Acest ansamblu nu posed un cadru conceptual de contabilitate, informaia
contabil fiind accentuat puternic de forma juridic a evenimentelor i tranzaciilor, iar normele
i reglementrile fiscale conin o influen major asupra contabilitii.(citare)
Principalele ri ce se subscriu unui astfel de sistem sunt: Belgia, Germania, Frana,
Grecia, Italia, Portugalia, Elveia i Japonia.(citare)
 2. Modelul contabil anglo-saxon se caracterizeaz din punct de vedere al mediului
economic i social astfel: originea finanrii este asigurat n principal de pieele
financiare; cultura este orientat spre individualism; sistemul juridic este dominat de
jurispruden, regulile fiind elaborate de ctre organizai, iar sistemul fiscal este
caracterizat printr-o independen a fiscalitii fa de contabilitate.(citare)
Din punct de vedere al obiectivelor contabilitii, modelul contabil anglo-saxon are
urmtoarele caracateristici: utilizatorii principali ai situailor financiare sunt investitorii;
principiile contabile sunt dominate de ctre reprezentarea exact i imaginea fidel; extinderea
publicrii are tendine expansioniste; latitudinea n materie contabil se caracterizeaz printr-un
numar restrns de opiuni n cee ace privete contabilizare i evaluare; calculul beneficiului
distribuit se realizeaz ntr-o maniera util pentru a putea fi luate decizii, iar relaia contabilitate-
fiscalitate este de natur independent.(Glaum Mandler, 1996)
Modelul contabil anglo-saxon se cldete pe un cadru conceptual coerent structurat pe
obiective i principii, neinfluenate de reglementri dogmatice, iar fiscalitatea nu exercit nici
mcar o influen asupra contabilitii.(citare) Obiectivele i principiile fundamentale ale acestui
model sunt admise de profesia contabil liberal, pe acestea ntemeindu-se normele i
procedurile contabile.(citare) n cadrul acestui sistem lipsete planul contabil general precis i
rigid pe care entitile ar fi obligate s-l aplice, iar administratorii dein libertatea n ntocmirea
situaiilor financiare anuale sub rezerva ca acestea sa reflecte imaginea fidel, adica realitatea
evenimentelor i tranzaciilor.(citare)
Principalele ri adepte ale acestui model contabil sunt: SUA, Regatul Unit al Marii
Britanii, Canada, Australia , Olanda, Noua Zeeland, Singapore.
Dup cum am vzut, regulile i practicile contabile sunt influenate de mediul n care
funcioneaz i se aplic sistemul contabil respectiv. Prin urmare, este de ateptat ca
internalizarea mediului economic i cultural s aib un efect asupra contabilitii. Contabilitatea
trebuie s abordeze noua problem a comunicrii peste graniele naionale. (Walton, Haller,
Raffounier, 2003).

Asemnri i deosebiri ale sistemelor contabile anglo-saxon i continental

Evoluia societilor dezvoltate economic i ndreptarea acestora ctre o economie de
pia a necesitat crearea unui sistem contabil adaptat la nevoile fiecrei ri. Astfel a luat fiin
sistemul contabil continental, specific zonei vest-europene, avnd cofondatori pe Frana i
Germania, i sistemul contabil anglo-saxon, fondat de ctre Anglia i Statele Unite ale
Americii.(citare)
Baza reglementrii Standardelor Internaionale de raportare financiar specifice
sistemului contabil continental (IAS/IFRS), emise ce ctre IASB (International Accounting
Standards Board) stau standardele internaionale de contabilitate specifice sistemului anglo-
saxon (US GAAP), regsindu-se ntre cele dou sisteme de contabilitate asemnri i deosebiri,
ce vor fi tratate n continuare.(citare)
Evoluia economiilor internaionale face ca standardele puterilor economice s reprezinte
un vector principal al influenei sitemelor contabile, acestea suferind transformri substaniale,
dar ns, n evoluia acestora, ca baz a lor, au rmas cteva elemente de esen regsite n
ambele sisteme contabile, din care putem aminti o prim asemnare referitoare la, componena
principal a situaiilor financiare anuale emise de ctre entitile economice, respectiv bilanul,
contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de trezorerie.(citare) Pe de alt parte,
reprezentarea informaiilor referitoare la situaia economic a companiilor se regsesc n cadrul
ambelor sisteme amintite mai sus, dar acestea se pot vizualiza sub diferite abrevieri specifice
fiecrui sistem, dar n esena lor datele oferite sunt aceleai.(citare)
Tabelul nr.1 Asemnr i deosebiri ale sistemelor anglo-saxon i continental
Sistemul contabil continental Sistemul contabil anglo-saxon
Orientare statala Orientare spre individualism
Dominaia dreptului scris Jurispruden
ndeosebi finanri bancare ndeosebi pieele financiare
Relatie strans ntre contabilitate i fiscalitate Contabilitatea i fiscalitatea- independente
Fundamentat pe dreptul scris romano- Bazat pe dreptul cutumiar, orientat spre
germanic, protecia finanatorului bancar i interesul informaional al acionarilor,
interesul fiscal al statului, norme elaborate deconectat de fiscalitate, reglementat de
urmnd un proces legislativ profesia contabil liber
Puternic codificat, normat rezultnd planul Bazat pe tradiii i cutume, fr plan contabil
general de conturi, nregistrnd un numr mare general, ci cu cadru conceptual contabil
de norme imperative
Cheltuielile sunt clasificate economic, inndu- Cheltuielile sunt clasificate conform destinaiei
se contabilitatea pe dou ramuri, respectiv cea (secii, produse, etc.) nu supune evidenierea
financiar i de gestiune separat a contabilitii financiare de cea de
gestiune

Conceptul de imagine fidela este un obiectiv Conceptul de imagine fidel este principiul
fundamental al contabilitii financiare suprem
(Surs: Rusu,A. Adoptarea normelor IAS /IFRS premisa a cresterii gradului de comparabilitate a
informatiilor prezentate in situatiile financiare anuale , Audit financiar, 6/2016, pp. 56-67)
(mai trebuie s introducem un paragraf, o constatare ceva de la prezentarea Sabinei)

Consecinele unei posibile adoptri a sistemului anglo-saxon n Romnia

La ora actual n diferite ri se aplic diferite sisteme contabile, ns ca urmare a
intercorelaiilor culturale dintre state, dou dintre aceste sisteme sunt mai influente i remarcate,
acestea fiind: sistemul contabil anglo-saxon (aplicat n ri precum: Belgia, Frana, Germania,
Grecia, Italia, Portugalia, Elveia i Japonia) i sistemul contabil continental (al crui promotori
sunt state precum: SUA, Marea Britanie, Canada, Australia, Olanda, Noua Zeeland, Singapore,
inclusiv Romnia).(citare)
Aceste dou sisteme urmresc cultura contabil i armonizarea cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i nu reprezint de fapt altceva dect dou modele de cerere de
informaii contabile la nivel internaional(citare). n situaia n care utilizatorii situaiilor
financiare anuale sunt interni (finanatori bancari, autoritile fiscale), comparabilitatea
informaiilor la nivel de ntreprindere, domeniu sau econommie este asigurat, aceast
comparabilitate nefiind asigurat n situaia n care situaiile financiare sunt destinate
utilizatorilor externi, impunndu-se nevoia realizrii unor analize i comparaii suplimentare
ntre societi, ce i desfoar activitatea n ri diferite, n vederea adoptrii unei decizii
optime.(citare)
Diferena principal ntre cele cele dou sisteme contabile const n interpretarea
conceptului de imagine fidel.(citare) Cu toate acestea, n ultimul timp s-a observat o tendin
de acceptare tot mai larg din parteacontinentalilor ainterpretrilor anglo-saxone(citare).
Responsabilitatea de armonizare contabil le revine la dou organisme: Uniunea European i
Comitetul pentru Standardele Contabile Internaionale, denumit n urma reformei din 2001
Consiliul Internaional al Standardelor Contabile. Scopul acestei armonizri const n adoptarea
unui sistem unificat, care s fie aplicat de ctre toi membrii pieei economice. n funcie de
regimul politic, cultur, sistemul educaional i cel economic, fiecare ar are propriul sistem
contabil.
n Romnia ca urmare a implicrii statului n viaa economic, se aplic sistemul contabil
continental, ceea ce presupune c normele contabile sunt elaborate urmnd un proces legislativ.
n prezent, Romnia se afl n proces de armonizare a reglementrilor contabile, cu Directiva a
IV-a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Globalizarea internaional a pieelor financiare a dus la armonizarea contabilitii n vederea
sporirii comparabilitii la nivel internaional. Beneficiile adoptrii unui cadru unic de raportare
financiar la nivel mondial includ: costuri reduse ale capitalului; sporirea interesului din partea
investitorilor de a face investiii; o majorare economic sporit; o distribuie mai eficient a
resurselor (citare)
Exist ns o serie de impedimente care nu au permis adoptarea unui cadru unic de
raportare financiar pn la momentul actual, aceste impedimente constnd n: influena culturii
locale i naionalismul puternic; influena sporit a fiscalitii.(citare)
Dup perioada anilor 90 n Romnia a existat o strns relaie ntre contabilitate i
fiscalitate, aceast relaie fiind stabilit prin o bun parte a regulilor fiscale care au reinut o parte
semnificativ din regulile contabile privind recunoaterea veniturilor i cheltuielilor precum i
adoptarea unor reguli fiscale obligatorii care puteau determina denaturarea: recunoaterea unor
venituri i cheltuieli, aspecte privind amortizarea fiscal (Bgioi 2015). Ca urmare a dorinei
contabililor romni de a aplica un singur tip de contabilitate, s-a hotrt c varianta optim
const n supunerea regulilor contabile celor fiscale.(citare)
Adoptarea sistemului contabil anglo-saxon la nivelul ntregului stat ar avea ca urmare
deconectarea contabilitii de fiscalitate. De asemenea, trecerea la sistemul anglo-saxon ar
presupune publicarea unor situaii financiare detaliate, mai exact situaii generale ale entitii
privind profilul activitii, locul deinut n sectorul de activitate, poziia pe pia,
responsabilitile ce in de mediul nconjurtor, aceste informaii fiind destinate utilizatorilor de
informaii contabile (citare). Pe lng situaiile financiare, utilizatorii mai au nevoie i de
informaii previzionale sub forma bugetelor sau previziunilor n vederea unei decizii, lund n
considerare faptul c informaiile prezentate n situaiile financiare in de trecut, iar deciziile ce
urmeaz a fi luate, de viitor (citare). Trecerea de la un sistem contabil la altul este influenat de
standardele de raportare financiar anuale cu privire la imobilizrile corporale (citare). La
momentul de fa, reglementrile contabile romneti conin multe prevederi preluate ca atare
din IFRS-uri, n condiiile n care n Codul Fiscal se precizeaz clar c amortizarea contabil este
distinct de cea fiscal (citare).
Un studiu realizat pe baza unui eantion de 61 de entiti cotate la burs, n anul 2007,
arat c 54 dintre aceste societi aplicau metoda liniar, 1 firm folosea, att metoda liniar, ct
i cea degresiv, 3 foloseau linear i cea accelerat i alte 3 aplicau toate metodele de
amortizare (Istrate, 2012).
Pe baza rezultatelor studiului respectiv, s-a constatat c trecerea Romniei la sistemul
contabil anglo-saxon nu ar avea efect asupra valorii imobilizrilor corporale, innd cont de
faptul c metoda de recuperare a investiiei utilizat de ctre majoritatea societilor romneti
este cea linear, indiferent dac sunt sau nu sunt cotate la burs (Istrate, 2012). n Romnia,
reevaluarea activelor a fost tratat ca o modificare a metodei contabile, ca urmare a apariiei
IAS/IFRS. n perioada anilor90 entitile din Romnia ca i cele din Frana i Spania i puteau
reevalua bunurile doar n baza unui act normativ emis de Guvern, urmnd ca n anul 2000
reevaluarea liber s fie permis n Romnia. Acelai studiu realizat pe baza celor 61 de entiti
listate la bursa de valori Bucureti, arat c 52 dintre acestea aplic metoda reevalurii i doar 9
societi aplic metoda costului (Istrate 2012).

Exist o dominare a contabilitii anglo-saxone n raport cu contabilitatea

continental?
Fiecare ar are un sistem contabil bine pus la punct care este baza tuturor tranzaciilor i
care evideniaz elementele afectate de acestea n situaiile financiare. n Romnia, contabilitatea
este n mare parte influenat de sistemul continental (citare)
Toate societile cotate la burs sunt obligate s raporteze situaiile financiare conform
Standardelor de Raportare Financiar, dar exist i o mulime de ntreprinderi mici i mijlocii
care aplic standardele naionale.(citare)
Cultura anglo-saxon este considerat printele IFRS- urilor, din acest motiv aplicarea
standardelor n Europa unde sistemul continetal este predominant ar putea genera, probabil,
impedimente n ceea ce const diferenele dintre cele dou sisteme de contabilitate.(citare) n
majoritatea cazurilor rile decid aplicarea standardelor din punct de vedere al beneficiilor pe
care le-ar putea genera. mbuntirea semnificativ a comunicrii financiare, reducerea
asimetriei informaionale, o calitate superioar a informaiilor contabile raportate, existena unor
norme contabile omogene sunt cteva dintre beneficiile aplicrii IFRS urilor.(citare)
n urma unor studii efectuate s-a demonstrat c valoarea aciunilor emise de firmele care
raporteaz situaiile financiare conform IFRS crete. ncrederea acordat de investitori va duce la
reducerea costului capitalului (Ionacu, 2011).
Efectul de reea este principala cauz a dominrii sistemului anglo saxon. Cel de nti
presupune ca unele entiti au ales aplicarea IFRS-urilor n urma adoptrii acestora de ctre
furnizorii i respectiv clieniiclor care sunt din ri sau regiuni diferite (citare).
Informaiile furnizate de situaiile financiare ntocmite dup IFRS prezint o credibilitate
sporit pentru potenialii utilizatori dect cele raportate dup reglementrile naionale.(citare)
Acest opinie a fost formulat n urma unui studiu, unde 91 % dintre respondeni au mprtit-
o.(citare)
Adoptarea IFRS urilor presupune i un ir de costuri cum ar fi: pregtirea personalului,
procurarea programelor de contabilitate, solicitarea informaiilor de la specialiti, proiectarea
modelelor aferente situaiilor financiare.(citare)
Costurile unei ntreprinderi cotate la burs sunt costurile cu raportarea conform regulilor
naionale, costurile cu IFRS i costurile cu fiscalitatea. Din acest considerent, firmele ncearc s
adopte un referenial comun care s micoreze diferena n ceea ce const comparabilitatea
informaiilor prezentate de aceste uniti.(citare)
Potrivit studiului realizat de Albu i Albu et. al (2012), avantajele generate n urma
raportrii conform IFRS vor depi costurile, chiar dac n primii 3 ani costurile de punere n
aplicare vor fi mari.

Concluzii
Conform procesului de globalizare, contabilitatea este influenat i de mediul cultural.
n acest context, se poate spune c exist o serie de factori care au influenat cursul istoriei
contabilitii i au creat reglementri contabile diferite.
 n Romnia contabilitatea este puternic influenat de sistemul continental, mai puin
entitile cotate la Bursa de Valori Bucureti, care sunt obligate din 2005 s in contabilitatea
conform IFRS. IFRS urile sunt considerate baza contabilitii anglo saxone la nivel
internaional.
n urma studiului realizat s-a observat o tendin cresctoare de acceptare a influenelor
anglo saxone de ctre adepii sistemului contabil continental. Conform previziunilor,
contabilitatea anglo saxon se ndreapt spre o dominare total n raport cu sistemul
continental.
(de dezvoltat)

Referine bibliografice
Albu, C., Albu, N., International Financial Reporting Standards in an emerging economy:
Lessons From Romania, Australian Accounting Review, Vol.22, No. 63, pp.341-352
Bgioi, A., D., ,,Studiu privind evoluia reformei contabilitii din Romnia, Audit financiar,
4/2015, pp.40-47
Callao S., Jarne J. I., Lainez J. A., ,,Adoption of IFRS in Spain: Effect on the comparability and
relevance of financial reporting, Journal of International Accounting, Auditing and
Taxation, nr. 16, 2007, pp . 148-178
Chen, J., Duh, R., Pan, C., ,,Can Anglo-Saxon audit committee scheme improve earnings quality
in non-Anglo-Saxon environments?, Journal of Contemporary Accounting &
Economics, pp. 61-74
Deaconu A. (2011) Accounting models and influential factors in post-communist Romania,
International Journal of Critical Accounting, pp 130-145
Deaconu, A., Buiga, A., ,,Accounting and the environmental factors an empirical investigation
in post-communist Romania, Accounting and Management Information Systems, Vol.
10, No. 2, 2011, pp. 135168;
Ding Y., Hope O.K., Jeanjean T., Stolowy H., Differences between domestic accounting
standards and IAS: measurement, determinants and implications, Journal of Accounting
and Public Policy, vol. 26, nr. 1, 2007;
Ecobici, N., ,,Studiu comparativ privind situaiile financiare din contabilitatea anglo-saxon i
situaiile financiare din contabilitatea romneasc, Analele Universitii Constantin
Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2010, pp. 133-148
Hassan, M.K. (2008) Financial accounting rules and organizational change: a Habermasian
perspective, Journal of Accounting & Organizational Change, vol. 4, no. 3: 289-317
Istrate, C., ,,Impact of IFRS on the accounting numbers of Romanian listed companies,
Accounting and Management Information Systems, Vol. 13, No. 3, 2014, Alexandru Ioan
Cuza University of Iai, pp. 466-491
Istrate, C., Impact of IFRS on romanian accounting and tax rules for fixed tangibles assets,
Accounting and Management Information Systems,Vol. 11, No. 2, 2012, pp. 243263
Jeanjean, T., & Stolowy, H. (2008). Do accounting standards matter? An exploratory analysis
ofearnings management before and after IFRS adoption. Journal of Accounting and
Public Policy,27(6), 480-494.
Jesus,M.A., Susana Jorge (2016), Accounting basis adjustments and deficit reliability: Evidence
from southern European countries, Revista de Contabilidad Spanish Accounting
Review 19 (1) p. 7788
Larson R.K., Street D.L., ,,Convergence with IFRS in an expanding Europe: Progress and
obstacles identified by large accounting firmssurvey, Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, nr . 13, 2004, pp. 89-119
Leuz, C. (2010). Different approaches to corporate reporting regulation: how jurisdictions differ
and why? Accounting Business Research, 40(3), 229-256.
Liu, C., OFarrel, G. & Yao, L. (2010) Net income comparability between EU IFRS and US-
GAAP before Release no. 33-8879: evidence from fifty USlisted European Union
companies, International Journal of Business, Accounting and Finance, vol. 4, no. 1: 49-
62
Ngantchou, A. (2011) LE SYSTME COMPTABLE OHADA : UNE RCONCILIATION
DES MODLES EUROPEN CONTINENTAL ET ANGLO-SAXON ?,
Comptabilit Contrl Audit / Tome 17 Volume 3 (p. 31 54)
Nobes C., Parker R., Comparative International Accounting, 10th edition, Prentice Hall
Financial Times, London, Anglia, 2008;
Oulasvirta, L., ,,The reluctance of a developed country to choose International Public Sector
Accounting Standards of the IFAC. A critical case study, Critical Perspectives on
Accounting, pp. 272-285
Pcan, I.-D. & urca, M. (2012) Measuring the impact of first time adoption of International
Financial Reporting on the performance of Romanian listed entities, Procedia
Economics and Finance, vol. 3: 211-216
Pignatel, I., Brown, A., ,,Lessons to be learned: French top accounting journals' contribution to
climate change, EuroMed Journal of Business, pp.70-85
Rathke. A.T, V. de F. Santana, I. M. E. C. Loureno, F. Z. Dalmcio, (2016)International
FinanciaReporting Standards and Earnings Management in Latin America, RAC, Rio de
Janeiro, v. 20, n. 3, art. 6, pp. 368-388;
Robu, M., A., ,,Studiu privind creterea relevanei informaiei financiare prin adoptarea IFRS.
Cazul firmelor din Romnia cotate la burs, Audit financiar, 3/2015, pp.42-52
Rusu,A. Adoptarea normelor IAS /IFRS premisa a cresterii gradului de comparabilitate a
informatiilor
prezentate in situatiile financiare anuale , Audit financiar, 6/2016, pp. 56-67
Scrin, M. (2014) Impactul adoptrii pentru prima dat a IFRS de ctre societile nefinanciare
cotate la Bursa deValori Bucureti, Audit Financiar, vol. 12, no 1/2014: 46-54
Soderstrom, N.S. & Sun K.J. (2007) IFRS adoption and accounting quality: a review,
European Accounting Review, vol. 16, no. 4: 675-702
Sucher P., Jindrichovska I., ,,Implementing IFRS: A case study of the Czech Republic,
Accounting in Europe, vol. 1, 2004, pp. 109-141
Tsalavoutas, I. & Evans, L. (2010) Transition to IFRS in Greece: financial statement effects and
auditor size, Managerial Auditing Journal, vol. 25, no. 8: 814-842
Wehrfritz, M., (2014), ,,National influence on the application of IFRS: Interpretations and
accounting estimates by German and British accountants, Advances in Accounting,
incorporating Advances in International Accounting, pp.196-208
Zeff S.A, Some obstacles to global financial reporting comparability and convergence at a high
level of quality, The British Accounting Review, no. 39, 2007, pp. 290-302