CUPRINS

STANDARDIZAREA SISTEMELOR CONTABILE CONTEMPORANE N CONDIIILE GLOBALIZRII

Prof. Univ. dr. Dorel Mate, West University Timioara lector univ. drd. Mihaela te, West University Vasile Goldi Arad subsidiary Baia Mare ec. Szabo Ioan

Abstract: Demarches regarding the compatibility between the Romanian accounting system and the system at world level are determined by the new configuration of international economic relations, which are in a general globalization process under the impulse of international capital circulation. The reforms realized at international level at the beginning of 3rd millennium determines for accounting new orientations. Taking in account these evolutions and international trends in Romanian accounting besides the globalization are implemented three specific concepts: normalization, harmonization and accounting convergence.

1. INTRODUCERE Demersurile privind compatibilizarea sistemului contabil romnesc cu cel mondial sunt determinate de noua configuraie a relaiilor economice internaionale aflate ntr-un proces de globalizare general sub impulsul circulaiei internaionale a capitalului. Globalizarea nu modific numai elementele de separaie ntre state, ci i modul n care politicile economice sunt adoptate i implementate. Ea se fundamenteaz pe convenii care depind de tradiiile naionale, ns se poate spune c standardele universale nlocuiesc omogenitatea particular, specific unitilor teritoriale mici. Globalizarea poate deveni, astfel, un instrument pentru gestionarea puterii valorilor universale i a proceselor economice globale, un instrument de folosire a resurselor, de generalizare a democraiei, securitii i prosperitii. Se manifest astfel necesitatea pentru o structur de raportare contabil accesibil i identic pentru ntreaga lume contabil. Diferenele n sistemele contabile au fost identificate cu mult timp n urm, de cel puin un sfert de secol. nc de atunci eforturile au fost canalizate spre armonizare a sistemelor contabile contemporane de ctre Uniunea European i de ctre Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. 2. NORMALIZARE, ARMONIZARE, CONVERGEN I STANDARDIZARE CONTABIL Reformele realizate n plan internaional la nceputul mileniului al III-lea imprim contabilitii noi orientri care converg n trei direcii principale: satisfacerea nevoilor de informare ale companiilor multinaionale; validarea informaiei contabile n cadrul sistemului contabilitii naionale; crearea unui sistem de indicatori financiari unitari la nivel internaional care s fie urmrii de toate statele. Avnd n vedere aceste evoluii i tendine internaionale, n contabilitatea romneasc s-au conturat n ultima perioad alturi de noiunea de globalizare, alte trei concepte specifice care vor

influena viitorul contabilitii, demonstrndu-i caracterul de tiin, i anume: armonizare, convergen i normalizare contabil. Armonizarea contabil presupune perfecionarea regulilor, normelor, metodelor i a terminologiei contabile naionale astfel nct s devin compatibile i comparabile pentru a se da aceeai interpretare evenimentelor i tranzaciilor. Convergena contabil are n vedere identificarea unor obiective pe care ntreprinderile i profesionitii contabili din ntreaga lume s le urmreasc ca scop final n prezentarea informaiilor n situaiile financiare anuale, fr impunerea tratamentelor, regulilor i procedurilor de aplicare i care s serveasc utilizatorilor n urmtoarea ordine de prioritate: investitori actuali i poteniali, angajai, creditori financiari, furnizori, clieni, guvern i instituiile sale, ceteni. Normalizarea, ca proces prin care se elaboreaz reguli, norme de prezentare a documentelor de sintez i se definesc metodele i terminologia contabil aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri sau ntreprinderi, are drept obiective [3]: s asigure reglementarea practicilor contabile i astfel s determine ameliorarea contabilitii; s permit utilizatorilor de informaii contabile s ia decizii raionale, pe baza informaiilor contabile; s creeze un climat de ncredere ntre proprietarii de capital i administratorii afacerilor; s serveasc ca arbitru ntre diferitele pri care particip la viaa economic i, n special, ntre productorii informaiei contabile i auditorii contabili care certific calitatea informaei asigurnd astfel credibilitatea social a informaiei contabile; s acorde o anumit protecie auditorului contabil prin limitarea responsabilitilor sale; s permit consolidarea informaiei contabile la nivelul grupurilor de societi; s permit elaborarea de statistici naionale. Elaborarea normelor contabile reprezint o decizie social, fiind constituit din mai multe reguli care formeaz un sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare anuale. Efortul de normalizare precum i produsul acesteia se concretizeaz n [1]: definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; aplicarea practic a acestora n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile n timp i spaiu. Normalizarea contabil la nivel naional se caracterizeaz sub trei aspecte specifice: este de autoritate public deoarece normele contabile sunt emise de instituiile statului, respectnd politicile contabile ale Ministerului Finanelor Publice i se bazeaz pe legi i alte acte normative consacrate contabilitii i care sunt obligatoriu de respectat de toate ntreprinderile; are ca studiu, n principal, planul de conturi general; are la baz un cadru conceptual al contabilitii. Actele normative elaborate de ctre instituiile statului mpreun cu doctrina contabil formeaz dreptul contabil romnesc. Planul de conturi general reprezint instrumentul de normalizare contabil la nivel naional i care asigur conturile utilizate de toate unitile care organizeaz i conduc contabilitatea. Acesta este aliniat la structurile planurilor de conturi folosite n rile Uniunii Europene i la Standardele Internaionale de Contabilitate. Aspecte eseniale urmrite prin Planul contabil general sunt: obiectivul contabilitii (ex: imaginea fidel), principiile contabile, sistemele de prezentare a informaiei contabile, planul de

conturi, reguli i metode de: evaluare, de calcul a rezultatului, de ntocmire a situaiilor financiare anuale, de funcionare a conturilor. Cadrul general este de sorginte anglo-saxon i reprezint un sistem coerent de obiective i principii fundamentale legate ntre ele, susceptibile s conduc la formarea de norme i s indice natura, rolul i limitele contabilitii financiare i ale situaiilor financiare. Astfel, n funcie de rolul i obiectivele normalizrii, sistemele contabile contemporane se pot grupa n: a) sisteme bazate pe plan contabil general (Frana, Germania, Italia, etc.) b) sisteme bazate pe cadrul general (SUA, Marea Britanie, etc.) Cadrul conceptual al contabilitii nu reprezint o surs a dreptului, dar contribuie la perfecionarea normelor contabile i cuprinde cadrul conceptual naional i cadrul conceptual internaional. Cadrul conceptual naional cuprinde reglementri i norme emise de instituii abilitate. Caracteristica sistemului actual de norme contabile romneti este comparabilitatea acestuia cu dreptul contabil al Uniunii Europene prin integrarea n dreptul contabil romnesc a prevederilor din Directiva a IV-a European privind conturile anuale ale societilor, a celor din Directiva a VII-a privind conturile consolidate i a Directivei a VIII-a privind normele de auditare a situaiilor financiare. Cadrul conceptual naional urmrete i evoluiile din domeniul contabilitii pe plan internaional, incluznd principii, concepte i noiuni contabile diferite de cadrul conceptual al Comitetului Internaional de Standarde Contabile, n vederea elaborrii unor norme contabile naionale care s permit ntreprinderilor romneti s aib acces pe pieele internaionale de capital. Cadrul conceptual internaional este reprezentat de directivele emise de ctre Uniunea European precum i reglementrile respectiv normele contabile internaionale emise de I.A.S.C. Noiunea de normalizare n general este asociat i uneori se confund cu cea de standardizare, ntruct au ca trstur comun folosirea unor convenii sau principii i metode recunoscute i acceptate de teoria i practica contabil, iar deosebirea rezult din faptul c acestea acord importan diferit anumitor componente care formeaz contabilitatea. Standardizarea contabil internaional realizat de I.A.S.C., prin cadrul su conceptual, presupune norme sau dstandarde sub forma unor convenii contabile de baz, numite i principii contabile care servesc la ntocmirea situaiilor financiale anuale, respectiv: continuitatea activitii, permanena metodelor, independena exerciiilor, prudena, prevalena economicului asupra juridicului, importana relativ, etc. i a procedurilor adoptate de manageri pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Obiectivul final al standardizrii l constituie apropierea normelor contabile naionale de cele internaionale i perefecionarea principiilor contabile. Standardizarea sistemului contabil la nivel european se realizeaz prin I.A.S.C. care a elaborat i publicat Standardele Internaionale de Contabilitate. Obiectivele I.A.S.C. se pot sintetiza n urmtoarele [2]: formularea i publicarea, n interesul public, a normelor care se cer respectate pentru prezentarea situaiilor financiare anuale (bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalului propriu, politici contabile i note explicative) i de a promova accepiunea i aplicarea acestor norme pe plan mondial; deschiderea general spre ameliorarea i armonizarea reglementrilor, normelor contabile i procedurilor necesare la prezentarea situaiilor financiare anuale. Obiectivele procesului de dezvoltare a sistemului contabil romnesc constau n: asimilarea Cadrului Conceptual al Standardelor Contabile Internaionale i armonizarea cu cerinele acesto standarde;

implementarea complet a dispoziiilor Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene n legislaia romneasc. Armonizarea contabilitii romneti cu directivele europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate a fost stabilit de ctre Ministerul Finanelor Publice, care a realizat un consens ntre reglementrile contabile naionale i normele contabile internaionale, respectiv normele contabile europene, cuprinse n directivele Comunitii Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate. n acest sens, au fost elaborate dou variante de reglementri armonizate: Varianta extins (dezvoltat) n care reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate indic aria de aplicabilitate i principalele repere ale asimilrii acestor norme. Aceasta se adreseaz unui eantion reprezentativ format din societi comerciale la Bursa de Valori Bucureti, unele ntreprinderi de interes naional, precum i de unele organisme specifice care opereaz pe piaa de capital, dac se ncadreaz n anumite limite la indicatori: cifra de afaceri, total active i numrul mediu de salariai; Varianta simplificat n care sunt prezentate reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene, care se adreseaz persoanelor juridice obligate s conduc contabilitatea, ai cror indicatori nu se ncadreaz n limitele prevzute n varianta extins. Sistemele de contabilitate se pot clasifica dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii n sisteme de contabilitate n partid simpl i n partid dubl. Dac sistemul n partid simpl se limiteaz la nregistrarea raporturilor cu tere persoane, sistemul contabil n partid dubl se bazeaz pe modificrile pe care le provoac activitile la nivelul unei ntreprinderi, bazndu-se pe relaia cauz-efect, ceea ce nseamn c nu poate exista o modificare a unui element patrimonial, fr a afecta n acelai timp i cu aceeai valoare, un alt element patrimonial. Dup concepia n care sunt organizate conturile i obiectivele urmrite, se pot identifica ca sisteme de contabilitate reprezentative sistemul monist i cel dualist. n ceea ce privete cultura contabil i armonizarea la standardele contabile internaionale, literatura de specialitate evideniaz mai multe sisteme contabile, din care cele mai semnificative sunt sistemul contabil continental i sistemul de contabilitate anglo-saxon. Comparativ cu contabilitatea continental al crei principal obiectiv este de a servi drept prob n justiie i de a determina veniturile impozabile, contabilitatea anglo-saxon are ca obiectiv prioritar obinerea de nformaii pentru investitori i ali utilizatori care s permit luarea celor mai eficiente decizii, n special privind circulaia capitalului. Imaginea fidel n sistemul contabil anglo-saxon are drept caracteristic principal primatul realitii economice n faa formei juridice, ceea ce presupune deconectarea contabilitii de fiscalitate. n ultima perioad s-au fcut progrese n ceea ce privete apropierea ntre sistemul contabil continental i cel anglo-saxon, totui interpretarea conceptului de imagine fidel rmne principalul obstacol n armonizarea structurilor contabile n plan internaional. Consecvena aplicrii noilor standarde financiare are drept scop s reduc diferenele dintre principalele standarde europene si cele aplicate in SUA, facilitnd astfel acceptarea conturilor strine de ctre autoritile de reglementare a pieelor. 3. CONCLUZII Pentru un schimb eficient de date financiare, standardizarea are o importan considerabil. Cerina companiilor multinaionale pentru sisteme integrate global promoveaz uniformizarea i standardizarea n cadrul organizaiilor. Procesul de globalizare economic, a impus, de asemenea, o schimbare i perfecionare continu a sistemului contabil romnesc, urmrindu-se armonizarea acestuia cu prevederile Directivelor Europene i ale Standardelor Internaionale de Contabilitate n

condiiile aderrii la Uniunea European. Este important astfel ca sistemul de contabilitate s asigure informaii contabile relevante, calitate ridicat i raportare comparabil, informaii care vor ncuraja investiiile internaionale. BIBLIOGRAFIE: 1. Clin O., Ristea M. Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti. 2003, pag. 43 2. Epuran M., Bbi V. Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2000 3. Feleag N. mblnzirea junglei contabiliii concept i normalizare n contabilitate, Ed. Economic, Bucureti, 1996, pag. 179