Sunteți pe pagina 1din 12

Academia de StudiiEconomice din Moldova

Referat
Tema: Sistemul contabil n
Italia
CUPRINS
1. Scurt istoric al contabilitii n Italia
2. Instituiile de normalizare contabil din Italia
3. Profesia contabila in Italia
4. Cadrul contabil general din Italia
5. ntocmirea situaiilor financiare anuale
6. Tendine n evoluia contabilitii italiene
1. Scurt istoric al contabilitii n Italia
Sistemul contabil din Italia urmeaza modelul contabil continental, fiind influen at de sistemul
contabil francez. Aceast influen nu dateaz de mult, Italia avnd o tradiie recunoscut de mult
vreme n ceea ce privete dezvoltarea contabilitii.
Italia este ara n care, n perioada secoleleor al XI-lea al XV-lea, produc ia capitalist s-a
dezvoltat mai devreme decat ca n alte ari. Relaiile marf-bani au evoluat rapid dezvoltndu-se
puternic comerul, negustoria, meteugurile i o dat cu acestea oraele au devenit importante
centre politico-economice. n aceste mprejurri se impunea necesitatea unui studiu de economie, a
unor reguli de conduit economic.
n anul 1494, n Italia este marcat momentul de consacrare oficial a tiinei contabilit ii prin
publicarea la Veneia de ctre savantul matematician Luca Paciolo a celei mai importante lucrri,
Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportinalita.
Structurata n dou pari, Arithmetica i Geometria, lucrarea lui Paciolo cuprinde prima
descriere teoretic a contabilitii n partida dubl. Prin aezarea n centrul sistemului de calcul a
contului Capital, Paciolo formuleaz prima egalitate contabil, ntre conturile Casa si Capital,
din care prin extensie se deduce relaia de echilibru Avere=Capital.
Sistematiznd dup precepte tiintifice practicile contabilitaii n partid dubl, din Veneia
timpului su, Luca Paciolo elaboreaz prima teorie a unui sistem de contabilitate bazat pe cele patru
registre contabile fundamentale, pe care, desigur sub o forma mult evoluat le ntilnim i azi, i
anume :
Registrul Inventar - ntocmit la nceputul activitaii agentului economic n care acesta trebuie
s nscrie toat averea sa n ordinea invers a lichiditii acesteia, precum i la finele fiecrui
exerciiu financiar;
Registrul Memorial - documentele justificative de azi - n care Luca Paciolo observnd
practica contabil a timpului sau spune c se nregistreaz amnunit tot ce prive te cumprarea i
vnzarea sau alte tranzacii comerciale, nelsnd s-i scape nici o iot: ce, cum i unde cu indica ia
mprejurrilor lmuritoare.
Registrul Jurnal - evidena cronologic de azi concretizat n notele sau articolele contabile -
ntocmit pe baza Memorialului, n registrul Jurnal fiecare articol contabil se nscrie cu indicarea
datei calendaristice la care a avut loc operaia economic precum i a conturilor debitoare n partea
stng i a celor creditoare n partea dreapt.
Registrul Cartea Mare - evidena sistematic de azi - n care se trec sistematizat pe conturi
toate operaiile nregistrate n Registrul Jurnal astfel ncat totalul sumelor debitoare trebuie s fie
egal cu totalul sumelor creditoare. Astfel Registrul Cartea Mare juca i rolul de Balan a de
verificare.
n secolul al XX-lea, contabilitatea italian a fost influen at de operele lui Besta i Zappa,
profesori ai universitii din Veneia. Anterior lui Besta, contabilitatea era vzut ca un ansamblu de
contracte. Beta a introdus n perioada 1880 - 1922 conceptul de contabilitate ca msura a resurselor
sau a patrimoniului. Ulterior, n 1973, Zappa a extins teoriile lui Besta, dar a acordat mai degraba
importana rezultatului decat valorilor bilaniere.
n ultimele decenii, inovarea n domeniul acestei discipline a urmat nsa o traiectorie
international, fapt care a condus la o relativ izolare a contabilitii italiene de mediul su
traditional. Situaia a nceput s se modifice sub o dubl influen:
noua reglementare fiscal din 1986 s-a tradus printr-o mai mare ingerien a a fiscalit ii n
structurile contabile i o mai mare exigena n planul formalismului ;
aplicarea Directivelor a IV-a si a VII-a care precizeaz mai clar i mai detaliat regulile de
ntocmire i de prezentare a documentelor de sintez.
Profesia contabil tradiional este obligat sa se rennoiasca o dat cu aplicarea Directivei a
VIII-a, fiind ultima ara membr a UE care a implementat Directivele contabile europene, abia n
anul 1991.

2. Instituiile de normalizare contabil din Italia


Astzi, profesia contabil italian este organizat de dou institute:1
Consiglio Nazionale dei Ragionieri e Periti Commerciali;
Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e Esperti Contabili (CNDCEC).

Organismul Italian de Contabilitate (OIC)


Pe 27 noiembrie 2001 s-a nfiintat o nou instituie mandatat cu normalizarea contabilitii:
Organismul Italian de Contabilitate (LOrganismo Italiano di Contabilit: OIC).
Acest organism este o autoritate administrativ neguvernamental, cu statutul juridic al unei
fundaii, n care sunt reprezentai toti actorii interesai de informa ia contabil: profesia contabil,
preparatorii de conturi (sindicatele profesionale), analitii financiari, bursa, administraia public etc.
OIC s-a nscut din necesitatea, resimit de principalele partide italiene publice i private, s
stabileasc un organism national standard reprezentativ, capabil s-i exprime n mod coeziv
organismele naionale n contabilitate.
n desfurarea activitilor sale, OIC prevede:
adoptarea standardelor de contabilitate pentru ntocmirea situaiilor financiare ale
companiilor private, non-profit i publice pentru care nu se aplic IAS;
oferirea sprijinului n legatura cu aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n
Italia, lucrnd n strans colaborare cu EFRAG, IASB i alte organisme standard
europene;
asistarea legiuitorului la emiterea reglementarilor privind serviciile de contabilitate i
servicii conexe;
promovarea culturii contabile.

Misiunea Organismului Italian de Contabilitate


OIC este conceput pentru a pregti principiile contabile pentru ntocmirea situa iilor financiare i
al conturilor consolidate ale companiilor, precum i a bugetelor i conturilor finale ale companiilor
non-profit i ale administraiilor publice, naionale i locale.
OIC coordoneaz activitaile sale cu activitaile altor "organisme de standardizare" n Europa, n
conformitate cu legile i reglementrile contabile, ofera de asemenea suport tehnic n Italia n
legatura cu aplicarea standardelor internaionale de contabilitate i directivele de contabilitate.
OIC, de asemenea, i propune s ofere colaborare pentru legiuitorul naional atunci cnd adopt
standarde de contabilitate, n scopul de a facilita ajustarea rapid i precisa a disciplinei n materie
bugetar cu directivele europene i standardele internaionale de contabilitate aprobate prin Comisia
European i propune promovarea culturii, prin adoptarea unor documente contabile i de cercetare
n acest domeniu i prin organizarea de conferine, seminarii i ntlniri de studiu.

1
StructuraOrganismului Italian de Contabilitate
Pentru a permite realizarea sarcinilor , fondatorii au conceput i au realizat o structur
institutional capabil s asigure o prezen echilibrat a parilor, privat i public, interesate de
informaia contabil, i n acelai timp s asigure conformitatea cu cerinele de mparialitate i
independena de alegeri n ceea ce privete asigurarea finanrii Fundaiei. OIC este compus din:
Consiliul de Fondatori
Consiliul de Supraveghere
Consiliul de Administraie
Comitetul Tehnico tiinific
Consiliul de Conturi

1. Consiliul de Fondatori: este constituit de ctre persoane fizice i juridice, publice i private,
care contribuie la patrimoniul i fondul de gestiune al fundaiei n modul i n msura
stabilit de Consiliu.
2. Consiliul de Supraveghere: ndeplinete funcia de directionare general i de control al
organismului. El este responsabil, printre altele, s numeasc preedintele i membrii
Consiliului de administraie, s aprobe activitatea general a fundaiei i obiectivele relative,
s aprobe bugetul iniial i final al fundaiei. Consiliulestecompus din preedintei 16
membri.
3. Consiliul de Administraie: se ocupa cu efectuarea activitii teh nice i manageriale a
fundaiei, cunumirea membrilor Comitetului Tehnic, aprob standardele naionale de
contabilitate i orientrile care trebuie urmate n ceea ce privete activitatea organismelor
internaionale i europene de contabilitate. Consiliul este format din nou membr ii, experi n
anumite sectoare economice crora le sunt destinate standardele de contabilitate.
4. Comitetul Tehnico tiinific: efectueaz activitatea tehnic asigurnd elaborarea
standardelor naionale de contabilitate i asumnd un rol pro-activ n procesul de formare a
standardelor internaionale de contabilitate. Se compune din nou membrii, alei din randul
persoanelor cu o experiena, competena i independena dovedit.
5. Consiliul de Conturi: monitorizeaza conform standardelor, corecta administrare si asigura
evidenta corecta a conturilor, corespondenta dintre buget si constatarile registrelor si
evidentelor contabile si conformitatea cu principiile privind situaiile financiare. Membrii
Consiliului de Conturi sunt trei.

Particip la reuniunile tehnice ale OIC, ca observatori, instituii publice de supraveghere n


pregtirea programelor i a standardelor de contabilitate: Ministerul Economiei, Ministerul Justiiei,
Banca Italiei, CONSOB si ISVAP.
Bursa de Valori - La Commissione Nazionale per le Societ e la Borsa, mai bine cunoscut prin
acronimul CONSOB, instituia prin Legea din 7 iunie 1974, nr. 216, este o autoritate administrativ
autonom, cu personalitate juridic i autonomie a cror activitate const n protec ia investitorilor,
eficient, transparent i dezvoltarea pieei de valori italian.
3. Profesia contabila in Italia
Contabilitatea (La ragioneria)este o disciplin care se ocup cu detectarea fenomenelor de
afaceri i traducerea lor n documente contabile, pentru a oferi companiei i altor pri interesate
informaii necesare realizrii controlului i lurii deciziilor. Aadar, este vorba despre practica
economiei de afaceri, incluznd aspectele fiscale i financiare.
Astzi, n Italia se poart denumirea de Economia Aziendale (nsemnnd economia ntreprinderii
sau economia de afaceri) i se studiaz n Instituti Tecnici Commerciali, licee care emit o diplom,
n posesia creia, n trecut era posibil, dup trei ani de ucenicie cu un profesionist s fii admis pentru
a practica profesia de contabil i expert contabil. ncepnd din 1997 este obligatoriu ca diploma de
contabil i expert contabil s fie urmat de o diplom n Economia Aziendale, n Drept sau tiinte
politice.
n urma reformei din 2004, profesia de contabil-afacerist este unificat ntr-o nou form de
contabili i experi contabili.
Primul Congres Naional al Contabililor a avut loc la Roma n 1879. La 15 iulie 1906, la castelul
Racconigi, Regele Vittorio Emanuele III aplica semnatura sa la o lege privind exercitarea profesiei
contabile, care prevede infiinarea unei coli profesionale n fiecare provincie, avnd sediul n
municipiul de capital.
Cu legislaia ulterioarnr.563 din 3 aprilie 1926 a fost, totui, un punct de cotitur care a dus la
crearea sindicatelor. Dup cderea fascismului, decretul legislativ adjunct nr.382 din 23 noiembrie
1944, a fost oferit pentru a restabili funcionarea organismelor profesionale, introducnd regulile
pentru activitile consiliilor lor i comitetelor centrale. Consiliului de ragioneri (contabili) i-a
fost delegat rolul de a ine registrele i de a reglementa profesia contabil.
Dottore commercialista (contabilul)
Contabilii sunt recunoscui pentru competenta tehnic n domeniul comercial, economic,
financiar, fiscal i contabil. n special fac obiectul profesiei, urmtoarele activiti:
a) administrarea i lichidarea societilor comerciale;
b) consultana i expertiza tehnic;
c) inspeciile i recenziile administrative;
d) revizuirea i orice investigaii suplimentare privind fiabilitatea situaiilor financiare,
conturilor, documentelor;
e) reglementrile i decontrile fiscale.

4. Cadrul contabil general din Italia


n mediul de afaceri al fiecrei ri se regsesc dou funcii de baz, respectiv funcia comercial
care realizeaz conexiunea dintre ntreprinderi i mediul extern, prin activiti precum vnzarea i
achiziionarea de bunuri i servicii i funcia industrial sau tehnica care se regse te n activit ile
din interiorul ntreprinderilor i anume producia.
Sistemul contabil italian adopt cele dou metode contabile, specifice celor dou funcii
mprindu-se n contabilitatea general i contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea general nregistreaz toate evenimentele administrative care au avut loc ntre
entitate i mediul extern. Datele colectate doar cele acceptate, n conformitate cu reguli stricte
formale. Contabilitatea de gestiune sau analitic nregistreaz doar faptele de management intern.
Datele pot fi analitice, reclasificnd costurile i veniturile recunoscute n conturile generale i pot fi
calculate sau prestabilite.
Proceduri contabile tipice
nregistrarea contabil Datele primite sunt trecute ntr-unul sau mai multe prime, note
contabile, nregistrate manual sau automat de la alte module ale sistemului informatic. Fiecare linie
a primei note este scris n jurnal, n ordine cronologic.
nchiderea de lun este o procedur obligatorie i este necesar realizarea i meninerea
disponibil a documentaiei privind toate micrile efectuate n decursul unei luni, pentru orice
solicitare din partea organelor de control.
nchiderea anual sau nchiderea bilanului sau nchiderea exerciiului financiar indiferent de
denumire este procedura de pregtire i redactare a situaiilor financiare.

Instrumente i documente contabile


Planul de conturi - este un dicionar de referin al tuturor articolelor tratate n contabilitatea
general. Aceste articole sunt organizate n structuri ierarhice pe trei sau mai multe nivele:
mastro/cont/subcont sau gup/cont/subcont.
Primanot document de baz pentru prima transcriere a micrilor, a devenit aproape virtual,
fiind nc indispensabil pentru a identifica i regrupa nregistrrile elementare.
Jurnalul cuprinde nregistrrile contabile n ordine cronologic, cuprinznd pentru fiecare
nregistrare, data, articolul contabil, descrierea micrii, suma. Este un document obligatoriu, dar de
o importan managerial mic fiind denumit i giornale bollato (jurnalul marcat).
Registrul TVA raporteaz n ordine cronologic nregistrrile referitoare la un cont/subcont
TVA, fiind obligatoriu.
Mastro (Cartea Mare) conine pentru fiecare cont toate nregistrrile, pe dou coloane, debit i
credit, cu soldul final.
Bilanul conine raportul economic i patrimonial al ntreprinderii fiind organizat n 5 seciuni:
Bilanul contabil - Activ, Bilanul contabil Pasiv, Conturi de ordine, Contul Economic, Date
suplimentare.

5. ntocmirea situaiilor financiare anuale


Situaile financiare sunt un document contabil, elaborat i semnat de ctre administratori, la
sfaritul fiecrui an fiscal, care determin rezultatul economic al exerciiului financiar i scoate n
evidena situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii.

ntocmirea situaiilor financiare conform Codului Civil


Codul civil spune c administratorii trebuie s ntocmeasc situaiile financiare, fiind constituit
din bilan (stato patrimoniale), contul de profit i pierdere (Conto economico), i nota.
Situaiile financiare trebuie redate cu claritate i trebuie s reprezinte n mod real i corect
situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i rezultatul exerciiului. Dac informaiile cerute
prin dispoziiile legale nu sunt suficiente, trebuie furnizate informaii suplimentare.
Situaiile financiare trebuie s fie redate n euro, fr zecimale, cu excepia notei.
La redactarea situaiilor financiare trebuie s se in cont, conform codului civil, de:
evaluarea elementelor trebuie s se fac dup principiul prudenei i principiul
continuitii activitii, dar i innd cont de funcia economic al elementului, de
activ sau de pasiv
se poate indica exclusiv profitul realizat la data nchiderii exerciiului
trebuie s se ia n considerare veniturile i cheltuielile exercitiului, indiferent de data
de colectare sau de plat
trebuie s se ia n considerare conturile de riscuri i pierderi ale exerciiului, chiar
dac sunt cunoscute dup nchiderea acestuia
elementele eterogente cuprinse ntr-un singur articol trebuie evaluate separat
criteriile de evaluare nu pot fi modificate de la un exercitiu la altul. Derogarea de la
acest principiu sunt consimite doar n cazuri excepionale, fapt care se trece n not.

Bilanul (STATO PATRIMONIALE)


Bilanul este unul dintre documentele de constituire ale situaiilor financiare. Acesta define te
activele unei societi la un moment identificat ca inchiderea exerciiului.

Schema bilanului este organizat astfel:

Activul bilanului este divizat n 4 clase principale:


A. CAPITAL NEVRSAT (CREDITI VERSO SOCI),
B. IMOBILIZRI (IMOBILIZZAZIONI),
C. ACTIV CIRCULANT (ATTIVO CIRCULANTE),
D. REGULARIZRI (RATEI E RISCONTI).

Clasificarea valorilor patrimoniale de activ se face dup destinaie.


Acest fapt este demonstrat de separarea creditelor n: credite considerate imobilizri financiare
(deci de origine financiar) care sunt datorate n termen de un an i credite considerate active
circulante (de origine comercial) n perioada de peste un an.
Valoarea totala a investiiilor exigibile la un moment dat (active circulante + active imobilizate)
exploatate pentru o perioada scurt de timp, deoarece, fiind destinate unei rapide utilizri productive
sau sa fie uor vndute/colectate, se intorc sub form de bani pe termen scurt, n mai pu in de un an.
n cadru acestui agregat se face distincia ntre: lichiditate imediat, lichiditate ntarziat i stocuri.

Pasivul bilanului este divizat n 5 clase principale:


A. CAPITALUL SOCIAL (PATRIMONIO NETTO),
B. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (FONDO PER RISCHI E ONERI),
C. PROVIZIOANE PENTRU NCETAREA CONTRACTULUI DE MUNCA
(TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO ),
D. DATORII (DEBITI),
E. REGULARIZRI (RATEI E RISCONTI),
iar clasificarea se face dup natura surselor de finantare.

Compania acoper investiiile sale, cu diferite surse de finanare, caracterizate prin diverse forme
de "obligaiuni". Datoriile i capitalurile proprii sunt surse de investiii.
Indic, deci, de ctre cine (proprietar sau tera parte) i n ce msura a fost furnizat capitalul necesar
pentru finanarea activitailor sale.
C activele, pasivele sunt, de asemenea, difereniate n funcie de scadena lor (exigibilitate) n
datorii curente i datorii pe termen lung.
Contul de profit i pierdere (CONTO ECONOMICO)
Contul de profit i pierdere este documentul component al situaiilor financiare ce pune n
contrast cheltuielile i veniturile aferente perioadei contabile, prezint rezultatele economice ale
exercitului finaciar, msurnd, astfel, mrirea sau micorarea capitalului net al ntreprinderii suferit
ca urmare a managementului.
n special, contul de profit i pierdere permite:
identificarea tuturor factorilor care au participat n ciclul de gestionare i verificarea a
modului n care au contribuit la posturile de venituri de exploatare din bilan;
sa identifice rezultatele pariale pe toate fazele de management n care pot fi defalcate
n activitatea ntreprinderii;
identificarea, ca o prima aproximare, responsabilitilor fiecarui manager (efii de
departamente).
Prezentarea contului de profit i pierdere ine cont de faptul c structurarea se realizeaz dup
natura cheltuielilor i veniturilor, preferndu-se forma list.
Structura sa general este prezentat n cele ce urmeaz :

Contul de profit i pierdere (Conto economico)


A. Venituri din exploatare (Valore della produzione)
B. Cheltuieli din exploatare (Costi della produzione)
Rezultatul exploatrii (A-B) (Differenza tra valore e costi della produzione)
C. Venituri i cheltuieli financiare (Proventi e oneri finanziari)
D. Corectrile de valori privind imobilizrile financiare i titlurile de plasamente nscrisen
activul circulant (Rettifiche di valore di attivit finanziarie)
E. Venituri i cheltuieli excepionale (Proventi e oneri straordinari)
Rezultatul naintea impozitrii (A B C D E) (Risultato prima delle imposte)
Impozitul privind rezultatul exerciiului (Imposte sul reddito dellesercisio)
Rezultatul net al exerciiului (Risultato dellesercizio)
Corectarile de valoare din motive fiscale (Rettifiche di valore operate esclusivamento in
applicazione di norme tributarie)
Donaii la fondul de rezerv, cu caracter fiscal (Accantonamenti operati esclusivamente in
applicazione di norme tributarie)
Beneficiul/pierderea exerciiului (Utile/perdita dellesercizio)
Nota integrativ
Notele sunt o parte integrant din situaiile financiare care are urmtoarele scopuri:
completarea datelor din situaiile financiare (bilan i contul de profit i pierdere), prin
furnizarea de informaii suplimentare cantitative i descriptive;
motivarea anumitor comportamente, n special n ceea ce privete evalurile, derogrile
de la anumite dispoziii ale legii, etc.
n Italia, coninutul minim informativ al notelor este prevazut de art. 2427 din Codul Civil.
Notele trebuie s prezinte:
Coninutul obligatoriu:
1) criteriile de evaluare a elementelor din bilan;
2) modificri ale activelor i pasivelor;
3) lista de investiii;
4) suma total a datoriilor din cauz dup mai mult de cinci ani;
5) valoarea costurilor ndatorrii suportate de active;
6) valoarea veniturilor din investiii, altele decat dividende;
7) cotele din profit, obligaiuni convertibile i obligaiuni emise de societate, preciznd numrul
lor i ce drepturi le confer.

6. Tendine n evoluia contabilitii din Italia


Contabilitatea modern, n Italia, a nceput odat cu intrarea n vigoare a ultimului Cod Civil din
1942 (dar nceput nca din anul 1926).
n anul 1978 se introduce directiva a IV-a cu scopul de a armoniza legile arilor membre cu
privire la:
coninutul situaiilor financiare anuale i documentele de nsoire
modalitile de publicare
principiile contabile care trebuie aplicate
n Italia, directiva a IV-a a fost pus n aplicare n 1991, foarte trziu n compara ie cu alte ri
europene (de exemplu, Frana a pus n aplicare n 1983), iar directiva a VII-a in 1983.
n lumina dispoziiilor nationale i comunitare aplicarea a principiilor contabile IAS/IFRS i
noile informaii ale situaiilor financiare fac obiectul analizei i cercetrii de ctre profesioniti i toi
operatorii economici. Avnd n vedere cerina de adoptare a standardelor IAS/IFRS din 2005,
ntreprinderile sunt obligate s se confrunte cu noile standarde de contabilitate.
Pe baza cadrului de reglementare actual, IAS /IFRS ar trebui sa influeneze elaborarea situaiilor
financiare n majoritatea ntreprinderilor italiene ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Unele societai vor fi
obligate, altele, dei nu este prevzut, ar putea fi forate s adopte norme contabile diferite dect
cele actuale. n acest scop este necesar distingerea societailor care n virtutea unei obliga ii sau
opiuni aplic IAS/IFRS de societaile care nu aplic.

Societi care aplic IAS/IFRS:


Regulamentul CE nr. 1606/2002, din 19 iulie 2002 oblig societa ile listate de UE, de la 1
ianuarie 2005 s redacteze situaii financiare consolidate conform standardelor internaionale de
contabilitate.
Regulamentul prevede de asemenea c IAS / IFRS se aplic de la 1 ianuarie 2007 pentru
societaile:
ale cror titluri de creana sunt admise la tranzacionare pe o piaa reglementat a oricrui
Stat membru;
ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate public ntr-o ar tera i, n acest scop,
utilizai deja standardele acceptate la nivel internaional (principiile de contabilitate
american n conformitate cu U. S. GAAP).
Regulamentul prevede c adoptarea standardelor internaionale de contabilitate este supus, n
fiecare caz, la aprobarea acestora de ctre Comisia Europeana. Comisia Europeana, dup consultarea
arilor membre n ACR (Comitetul de reglementare contabila) i dup ce a primit acceptul de la
EFRAG a aprobat principiile generale ale IAS emise prin Regulamentul (CE) din 29 septembrie
2003, nr. 1725/2003.