SISTEMUL CONTABIL DIN MAREA BRITANIE Trsturile eseniale ale contabilitii n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord

sunt:
simplitate libertatea judecii profesionale

este o ar de drept cutumiar Britanicii au construit n imperiul lor o coal de contabilitate anglosaxon. Britanicii de-a lungul timpului au reuit s exporte cultura profesiei contabile de tip liberal i conceptul de imagine fidel.

Trsturile eseniale ale contabilitii britanice participarea nesemnificativ a statului la reglementarea contabil; orientarea informaiilor financiare ctre nevoile marilor societi comerciale; reglementarea i evoluia principiilor contabile prin efortul unei profesii liberale puternice; necesitatea realizrii misiunii de control al conturilor, prin serviciile puse la dispoziie de cabinetele de audit.

Evoluia reglementrilor contabile n Marea Britanie

n 1696, G. King (Anglia) elaboreaz primul sistem icipient de contabilitate naional Primele reglementri contabile au aprut n Marea Britanie dup revoluia industrial i aveau ca obiect doar societile pe aciuni; Pentru a constitui o societate pe aciuni era necesar un mandat regal sau o lege special. Regulile contabile fceau parte din statut; n anul 1844 s-a promulgat Joint Stock Companies Act care permitea constituirea S.A. fr aprobarea Parlamentului; Legea din 1844 cerea publicarea unui bilan auditat, complet i onest (full and fair), fr a-i detalia coninutul.

Evoluia reglementrilor contabile n Marea Britanie

Cea mai important reform s-a produs odat cu adoptarea Companies Act n anul 1947, nlocuit un an mai trziu printr-o lege consolidat, adic un act normativ care anuleaz toate dispoziiile precedente pentru a le grupa ntr-o lege nou. Istoricii apreciaz aportul deosebit al asociaiei profesionale ICAEW n realizarea acestei reforme. Conform Companies Act 1947, deveneau obligatorii publicarea contului de profit i pierdere, se clarificau noiunile de provizion i rezerv iar crearea de rezerve oculte era interzis. Legea prevedea c persoanele care efectuau auditul trebuie s fac parte dintr-o asociaie profesional.

Evoluia reglementrilor contabile n Marea Britanie Legea companiilor a fost din nou modificat n 1981, urmare a implementrii cerinelor Directivei a 4-a europene. Aspectele contabile ale Companies Act 1981 cuprind: modelele de prezentare ale situaiilor financiare, regulile detaliate de evaluare i informaiile care trebuie prezentate n notele la situaiile financiare. Legea a fost din nou amendat n anul 1989 odat cu adoptarea celei de 7a Directive europene. n Regatul Unit, obligaia situaiilor financiare de a prezenta a true and fair view (TVF) prevaleaz asupra respectrii oricrei alte reglementri.

Sensul cerinei TFV este de competena curilor de justiie care vor ine seama de opinia experilor n domeniu, iar viziunea organismului de normalizare Accounting Standards Board va avea o importan deosebit.

Principalele trsturi ale sistemelor contabile anglo-saxone Mediul economic i social Originea finanrii Piee financiare n principal

Cultura Sistemul juridic

Sistemul fiscal

Individualist Dominat de jurispruden Regulile sunt elaborate de organizaii

Contabilitatea este independent de fiscalitate

Principalele trsturi ale sistemelor contabile anglo-saxone Obiectivele contabilitii

Utilizatorii principali ai situaiilor financiare Principii contabile Extinderea publicrii Latitudinea n materie contabil Calculul beneficiului n esen investitorii Reprezentarea exact, imaginea fidel Tendina spre o larg publicare Puine opiuni decontabilizare i de evaluare

Calculul beneficiului util lurii deciziilor; - reprezentarea exact, imaginea fidel; - dominaia principiului independenei exerciiului - fr limit n distribuirea beneficiilor; - fr rezerve latente Independena contabilitii i a fiscalitii

Relaia contabilitate fiscalitate

Exemple de ri

SUA, Regatul Unit, Irlanda, Canada, Australia, Olanda

Instituiile normalizrii i reglementrii contabile n Marea Britanie

Comitetul de normalizare contabil britanic a propus n anii 80, crearea unei entiti independente de profesie, dotat cu puterea de a emite norme, inspirat dup modelul american. Prin Legea companiilor din 1989, guvernul i-a arogat dreptul de a numi un consiliu responsabil cu reglementarea contabil, numit Financial Reporting Council (Consiliul Raportrii Financiare), care va fi instalat n anul 1990.

Pentru a-i realiza obiectivele, FRC dispune de 2 comitete importante: Consiliul standardelor de contabilitate ASB i Grupul de revizuire a raportrii financiare FRRP.

FRC a fost numit drept unic organism normalizator independent n sfera contabilitii i auditului, responsabil cu elaborarea i implementarea de standarde. Are n subordine cinci consilii:

ASB Accounting Standards Board

APB Auditing Practises Board

POB Profesional Oversight Bpard gor Accountancy FRRP Financial Reporting Reveiw Panel AIDB Accountancy Investigation and Discipline Board

Rolul ASB (Accounting Standards Board)

Emite standarde pentru situaiile financiare anuale, cunoscute sub denumirea de Financial Reporting Standards FRS i proiecte de norme pentru situaiile financiare. Publicarea cadrului conceptual britanic (1999), Statement of Principles for Financial Reporting, cu rol deosebit n procesul de normalizare. A emis pn n prezent 28 de standarde de raportare financiar, ntre care unul pentru entitile mici. Urmrete convergena standardelor sale cu cele emise de IASB. Societile cotate britanice vor aplica obligatoriu standardele IAS/IFRS pentru situaiile lor consolidate, ncepnd cu anul 2005.

Asociaii profesionale britanice

ICAEW Institutul experilor contabili din Anglia i ara Galilor ICAS Institutul experilor contabili din Scoia ICAI - Institutul experilor contabili din Irlanda ACCA Asociaia contabililor autorizai CIMA Institutul contabililor de gestiune CIPFA Institutul de finane publice i de contabilitate public

Contabilitate-fiscalitate n Marea Britanie

n Regatul Unit, nelegerea contabilitii nu impune cunoaterea fiscalitii; n pofida prejudiciului fiscal, o ntreprindere britanic are interesul s maximizeze profitul su; nregistrrile contabile nu sunt determinante pentru calculul profitului fiscal; n vederea determinrii rezultatului impozabil, amortizrile sunt calculate pe baza duratelor de via admise de autoritile fiscale, indiferent de cele utilizate n contabilitate; Orice diferen ntre contabilitate i documentaia fiscal trebuie s fie justificat.

Modalitatea de inere a contabilitii

Orice societate britanic este liber s adopte organizarea care i convine cel mai bine n legtur cu:

forma registrelor contabile; planul de conturi; modelele de nregistrri contabile.

Legea companiilor se limiteaz la prezentarea obiectivelor generale ale oricrui sistem informaional contabil.

Situaiile financiare britanice

Bilanul Contul de profit i pierdere Situaia ctigurilor i pierderilor totale recunoscute

Situaia variaiilor capitalurilor proprii

Situaia fluxurilor de numerar Notele la situaiile financiare

Politici i opiuni contabile britanice privind imobilizrile necorporale

Cf. SSAP 13 Accounting for Research and Development, costurile de cercetare pur i aplicat trebuie recunoscute drept cheltuieli; Costurile de dezvoltare pot fi recunoscute ca active dac sunt ndeplinite criterii stricte comparabile cu cele stipulate de IAS 38; O diferen fa de IAS/IFRS o constituie momentul nceperii amortizrii activelor necorporale achiziionate; Cf. standardelor britanice, amortizarea ncepe de la data achiziiei, pe o durat de pn la 5 ani; Cf. IFRS, amortizarea ncepe atunci cnd activul devine gata de utilizare, anterior acestei date el fiind doar examinat n vederea identificrii unei eventuale deprecieri.

Politici i opiuni britanice privind imobilizrile corporale n general, exist 3 mari categorii de imobilizri corporale: Terenuri i cldiri Instalaii tehnice i utilaje Accesorii, echipamente i mobilier n ce privete terenurile i construciile se disting freehold property i leasehold property. O situaie aparte o are categoria investment properties terenuri i construcii deinute pt. Potenialul investiional i nu pt. nevoile ntreprinderii. SSAP 19 Accounting for Investment Properties impune prezentarea acestor active n bilan la valoarea lor de pia la fiecare dat a bilanului, fr a fi amortizate.

Politici i opiuni britanice privind imobilizrile corporale

Activele fixe corporale se recunosc iniial la costul lor, ulterior, ntreprinderea poate alege s le reevalueze; O reevaluare complet a unei categorii de active corporale trebuie s fie efectuat cel puin din 5 n 5 ani, iar o reevaluare interimar n cel de-al 3lea an; Pt. a determina valoarea activelor corporale supuse reevalurii, FRS 15 Tangible fixed assets, face trimitere la modul de determinare a valorii curente (valoarea pentru ntreprindere); Valoarea pt. ntreprindere = min. (cost de nlocuire, valoarea recuperabil) Valoarea recuperabil = max. (valoarea de utilizare, valoarea realizabil)

Politici i opiuni britanice privind imobilizrile corporale

Cf. FRS 15, scopul amortizrii este acela de a reflecta n profitul din exploatare costul folosirii imobilizrilor corporale (adic beneficiile economice consumate). ntreprinderile trebuie s recunoasc o cheltuial cu amortizarea chiar dac activul s-a apreciat sau a fost reevaluat; Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care aceste beneficii economice sunt consumate; Cldirile construite pe terenurile care aparin ntreprinderii sunt amortizate pe durata lor economic util; Pentru instalaiile tehnice i mijloacele de transport amortizarea se calculeaz n funcie de durata economic util.

Politici i opiuni britanice privind imobilizrile corporale

Valoarea amortizabil se determin ca diferen ntre costul activului sau valoarea sa reevaluat i valoarea rezidual; Amortizarea contabil nu are influen asupra rezultatului fiscal, prin urmare ntreprinderile pot fi tentate s diminueze valoarea amortizabil cu valoarea rezidual pentru a nregistra o cheltuial cu amortizarea ct mai mic; Metodele de amortizare folosite sunt: metoda liniar, metoda degresiv cu cot fix, metoda SOFTY, metoda unitilor de producie. Practica imobilizrii activelor achiziionate n leasing financiar a aprut foarte trziu n contabilitatea britanic, prin emiterea SSAP 21 Accounting for Leases (1984) Activele care fac obiectului unui contract de leasing financiar vor fi contabilizate n activele din aceeai clas ale locatarului, la valoarea lor just din momentul ncheierii contractului.