Universitatea Ovidius Constana, Facultatea de tiine Economice,

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune, Anul III, Grupa II

Sistemul contabil din

Marea Britanie

Lect. Ghi Silvia

Studenta:
Ionescu Izabela

CUPRINS

1.
2.
3.
4.
5.

Aspecte introductive...............................................................................02
Reglementarea contabil n Marea Britanie........................................04
Profesia contabil....................................................................................05
Situaiile financiare 06
Prezentarea politicilor contabile privind recunoaterea i
evaluarea..07
6. Concluzii...08

1. ASPECTE INTRODUCTIVE

~1~

Revoluia industrial britanic i-a pus n mod decisiv amprenta asupra evoluiei
sistemului contabil. Ea a urgentat dezvoltarea sectorului manufacturier

i a comerului

internaional.
La nceputul secolului al XIX-lea, n lips unei legi privind societile anonime,
crearea acestora se realiza pe baz unui mandat regal sau a unui accord al Parlamentului.
Regulile contabile fceau parte din statutele societilor.
n anul 1844 s-a promulgat Joint Stock Companies Act care permitea constituirea de
societi pe aciuni fr aprobarea Parlamentului datorit dezvoltrii lucrrilor de
infrastructur Aceast lege cerea publicarea unui bilan full and fair(complet i fidel), fr a
specific ns care este coninutul su. Acest bilan trebuia supus controlului acionarilor. O
alt lege, n 1855, mbuntea statutul acionarilor, prin prevederea unei responsabiliti
limitate la capitalul subscris. Un an mai trziu, printr-o a treia lege se propuneau elementele
de coninut privind prezentarea bilanului, dei prin textele ei, ntocmirea i auditarea
bilanului deveneau facultative.
Dup aproape o jumtate de secol, o nou lege, Companies Act 1900 impunea din nou
obligativitatea auditrii i publicrii bilanului. Se solicit prin aceast lege i redarea unei
imagini adevrate i exacte a situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel rezult c n cea de a
doua jumtate a secolului trecut au fost dezvoltate practicile i s-au nscut conceptele de
comunicare a informaiilor financiare(financial reporting) i de bun informare a
publicului(full and fair disclosure). Punerea de informaii la dispoziia publicului se fcea n
spiritul adevrului i exactitii, ceea ce nsemn o imagine fidel a afacerilor
ntreprinderilor.
Perioada interbelic a fost martora unor scandaluri financiare, ntre care falimentul
societii de transport maritime Royal Mail Steam, Packet(1926), al carui profit era de fapt
o pierdere disimulat printr-un transfer din rezervele oculte create anterior. Aceast afacere a
influenat dezvoltarea reglementrilor contabile i a pus n eviden nevoia de transparen a
informaiilor financiare pentru acionari. ns au trecut 10 ani pentru a se declana o reform
privind dreptul societilor.
Reforma legislativ din anii 40 a avut n centrul ei Legea societiilor comerciale
(Campanies Act) din 1947. Aceast lege a fost nlocuit n 1948 cu o lege a consolidrii, lege
care anula toate dispoziiile precedente referitoare la societi i care le regrupa ntr-un nou
text legislativ.
Obligaia de a prezenta, prin conturi, a true and correct view, a fost modificat cu
formula arhicunoscut n zilele noastre, true and fair view (imagine fidel). Schimbarea din o

~2~

imagine n imagine i, mai ales, din correct(corect) n fair (loial, sincer, cinstit) s-a
facut sub influena profesiei contabile britanice, deoarece correct era un cuvntul excesiv de
precis pentru a reflecta practicile de contabilitate i audit.
Neglijat nainte de afacerea Royal Mail , contul de profit i pierdere a devenit o
situaie financiar esenial, rezervele oculte sunt interzise iar societile-mam sunt obligate
s ntocmeasc situaii consolidate. Totodat, societilor le-a fost impuse furnizarea
numeroaselor informaii suplimentare n anex. Legea prevedea, de asemena , c personele
care efectueaz auditul trebuie s fac parte dintr-o asociaie profesional.
n 1971, revendicrile publicului i ale presei au stat la originea crerii, prin decizia
comun a organismelor profesiei, a Comitetul normelor contabile(Accounting Standards
Committee a ASC).
Aderarea Marii Britanii la Comunitatea European la 1 ianuarie 1973 a avut
importante consecine asupra dreptului societilor. Walton (1997) remarc faptul c Marea
Britanie nu a dezvoltat un model de societate comercial adaptat ntreprinderilor mici i
mijlocii, toate societile de capitaluri infiintandu-se c societi pe ac iuni. n 1980, ca
urmare a implementrii Directivei a Doua, privind nfiinarea i funcionarea societ ilor pe
aciuni au fost create 2 tipuri de societi: societatea cu rspundere limitat - Private Limited
Company(ltd)- n care prile sociale nu pot fi tranferate fr acordul asociailor i societate pe
aciuni - Public Limited Company(PLC) - n care prile sociale sunt liber tranferabile.
n 1982, Legea societilor a fost din nou modificat ca o consecin a implementrii
Directivei a IV-a. Legea din 1982 cuprinde modelele de prezentare a situaiilor financiare,
regulile detaliate de evaluare i informaiile ce trebuiau prezentate n notele la situaiile
financiare conform Directivei a IV-a . Aceast lege a lsat ntreprinderilor s aleag ntre un
cont de profit i pierdere cu o clasificare a cheltuielilor dup natura i un altul, cu o clasificare
dup destinaie (de fapt patru modele dac avem n vedere i formatul orizontal i lista al
contului), ns majoritatea companiilor au optat n continuare pentru un cont de profit i
pierdere cu o repartizare a cheltuielor dup destinaie. Legea societilor a fost amendat n
anul 1989 odata cu adoptarea celei de-a Saptea Directive europene.
Odat cu intrarea n vigoare a Reglementrilor IAS, societile cotate britanice vor
trece la aplicarea IAS/IFRS. Pe lng modifcrile care vor afecta performana i poziia
financiar, cerina prezentrii oneste(fair presentation) din IAS 1 va nlocui true and fair
view. n acest sens, Legea societilor a fost amendat, societile care raporteaz conform
IAS/IFRS nemaiavnd obligaia de a ntocmi situaii financiare care s prezinte atrue and fair
view. Un al doilea salt n normalizarea contabil britanic a fost realizat n 1990, o dat cu

~3~

nfiinarea Consiliului normelor contabile (Accounting Standards Board: ASB). Aceast

reform era anticipat de crearea n 1983 a Comitetul Consultativ al organismelor contabile:
CCAB.

2. REGLEMENTAREA CONTABIL N MAREA BRITANIE

Accounting Standards Committee (ASC) - rolul lui era s emit norme n vederea
restrngerii numrului de opiuni utilizabile de ctre societi i auditori. nfiinarea acestui
organism a fost primul salt important spre normalizare. ntre 1971 i 1990, ASC a emis 25 de
recomandri numite Enunuri ale practicii contabile normalizate (Statement of Standard
Accounting Practice: SSAP). Dei nu toate aceste norme mai sunt n vigoare ele reprezint un
punct de plecare pentru elaborarea de norme mai profesionale. Astfel organismul ASC a
supravieuit 20 de ani, n profida criticilor care catalogau activitatea sa ca fiind lipsit de
eficacitate din cauza normelor puin restrictive.
Accounting Standards Board (ASB) - avnd ca i predecesorul su ASC,
responsabilitatea de a emite norme contabile. Noile norme se aplic mai rapid i poart
numele de Financial Reporting Standards: FRS, vechiurile SAPP-uri rmnnd operaionale
pn la nlocuirea cu FRS. ASB a introdus un nou tablou de finanare bazat pe modelul
american, prin FRS 1:Cash-flow statements. Un alt element inovator este este acela c ASB
privilegieaz bilanul, n detrimentul contului de profit i pierdere, n special bilanul n valori
reale.
Financial Reporting Council (FRC). n 1990, prin Ministerul Comertului i Industriei,
Guvernul a participat la crearea unui alt organism de reglementare contabil, Financial
Reporting Council(FRC), alctuit din reprezentani ai utilizatorilor informaiei contabile:
statul, profesia contabil, analitii financiari, ntreprinderile, universitarii, fiind responsabili de
reglementrile privind prezentarea informaiilor contabile n situaiile financiare, dar i de
obinerea fondurilor necesare pentru acoperirea cheltuielilor de funcionare. FRC este format
de Accounting Standards Board care emite standarde contabile i Financial Reporting Review
Panel(FRRP) nsrcinat cu controlul aplicrii acestor standarde.
Financial Reporting Review Panel (FRRP) a fost creat n premier ca organism de
supraveghere a informaiilor financiare prezentate de ntreprinderi. El investigheaz cazurile
n care situaiile financiare par a nu fi conforme cu Legea societilor comerciale. Anual,
FRRP selecioneaz i verific aproximativ 300 situaii financiare, ntocmite n concordan

~4~

cu UK GAAP i IFRS. FRRP consider c responsabilitatea pentru legalitatea conturilor

aparine ntreprinderilor i auditorilor, ea nu cade n sarcina organelor de impunere.
Urgent Issues Task Force (UITF) are rolul de a asista ASB atunci cnd apar
interpretri conflictuale ale cerinelor standardelor sau ale legii societilor comerciale.

3. PROFESIA CONTABIL
nca de la nceputul anilor 40, poate fi remarcat o prim tentativ a profesiei
britanice pentru a stabili directive tehnice (norme contabile). n 1942, este creeat Comitetul
princiipilor contabile de ctre organismul profesiei contabile engleze, comitet care, timp de
25 ani, a publicat o serie de recomandri. Nu a avut o influen foate mare, poate i din cauza
unor probleme: nu s-a interest asupra situaiilor dificile, atungnd numai chestiuni de rutin,
cele 12

recomandri erau destinate dect membrilor organismului englez al profesiei

contabile.
Auditorii au creeat asociaii profesionale i pentru a-i pstra reputaia, acele asociaii
nu trebuia s cuprind dect auditori competeni i trebuia s elaboreze o deontologie, s i
prezinte tehnicile contabile utilizate. Asociaiile profesionale au ncercat nca de la nceput s
dea profesiei o imagine de organizare i de coeren. Accesul n asociaii era foarte dificil.
Pn n anii 60 pentru a deveni un membru trebuia s se plteasc un cabinet pentru a fi
angajat ca ucenic pe o perioada de 5 ani. Primele trei organizaii au fost recunoscute printr-o
cart regal:

Institutul expertilor contabililor din Anglia si Tara Galior (Institute of Chartere

Accountants in England and Wales: ICAEW)

Institutul expertilor contabili din Scotia (Institute of Chartered Accountants of

Scotland:ICAS)

Institutul expertilor contabili din Irlanda (Institute ofChartered Accountants

inIreland:ICAI)

Paralel s-a dezvoltat o profesie contabil autorizat, care s-a organizat n structurile
organizaiei Asociaia contabililor autorizai- Chartered Association of Certified
Accountants: ACCA. Profesia contabil joac un rol foarte important n viaa economic: un
rol consultativ pe lng guvern, n ceea ce privete legislaia i regulile fiscale i contabile: un
rol major i n normalizarea contabil, chiar dac exist din 1990 un organism independent de
normalizare contabil; un rol de normalizare a profesiei (formare, deontologie, exerciiul

~5~

acesteia). Pe lng aceste organizaii mai exista: Institutul contabililor de gestiune si Institutul
n auditarea sectorului public.
Astfel in colonii precum Australia, Noua Zeelanda, Africa deSud si Canada au fost
create organizaii profesionale dup modelul britanic.

4. SITUAIILE FINANCIARE
Situaiile fiananciare pe care le ntocmesc societile britanice cuprind: bilanul, contul
de profit i pierdere, situaia catigurilor i pierderilor totale recunoscute, situaia variaiei
capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerar, note la situaiile financiare, acestea au
rolul de furniza informaii pentru o gam mare de utilizatori care trebuie s ia decizii de
investire.
Bilanul poate fi prezentat fie sub form de list a activelor, urmate de capitaluri i
datorii, fie ca list care reliefeaz activele nete, situaie preferat de majoritatea
ntreprinderilor

britanice.

Gruparea

elementelor

are

la

baz

criteriul

current/noncurrent.

Contul de profit i pierdere este sub form de list. Principalul element de venituri
nregistrat n cadrul acestuia este cifra de afaceri, cheltuielile de exploatare sunt
grupate dup funciile ntreprinderii. FRS3 folosete att denumirea de element
excepional (elemente seminificative provenite din tranzacia a cror marime
impune prezentarea lor n scopul respectrii imaginii fidele) ct i de extraordinar
(elemente cu grad nalt de anormalitate, elemente care nu se ateapta s reapar).
Definiia din FRS3 a avut drept consecin dispariia acestui rnd cu elemente
extraordinare din contul de profit sau pierdere. FRS 3 prevede i ntocmirea unei
situaii de reconciliere. FRS22 identic cu IAS33 - rezultat pe aciune impune
prezentarea n CPP a catigului pe aciune de baz i diluat aferent rezultatului net,
dar i cel corepunztor profitului sau pierderii din activitile continue. Ctigul pe
aciune de baz aferent profitului sau pierderii din activitatea intrerupt poate fi
raportat i n note.
Tabloul tuturor catigurilor i pierderilor contabilizate este specific contabilitii
britanice. Ea ar putea devenii o situaie intermediar ntre bilan n valori curente i

~6~

contul de profit sau pierdere n costuri istorice. Aceasta cuprinde toate elementele
care afecteaz creterea sau diminuarea capitalurilor proprii n timpul perioadei, cu
excepia aporturilor din partea asociailor, respectiv distribuirea de dividend sau
micorri de capital prin distribuire ctre asociai.
Situaia variailor capitalurilor proprii arat toate variaiile capitalului propriu
inclusiv tranzaciile cu proprietarii

Tabloul fluxurilor de trezorerie ,aceast structur se inspir din modelul american.

Notele la situaiile financiare au acelai statut ca i situaiile financiare principale.
Se constat tendina de a prezenta un bilan i un CPP ct mai simplu, analiza
detaliat fcndu-se n note.
Societile de capitaluri trebuie s depun situaiile financiare anuale la Registrul
societilor, complexul de situaii cuprinde: conturile anuale, tabloul de finanaare, raportul de
gestiune i raportul auditorului.

5. PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE PRIVIND

RECUNOATEREA I EVALUAREA
n cazul imobilizrilor necorporale: costurile de cercetare pur i aplicat trebuie
recunoscute drept cheltuieli; costurile de dezvoltare sunt recunoscute ca active dac criteriile
vor fi corespunztoare cu IAS38, adic n momentul depunerii cererii pentru obinerea
aprobrii autoritilor care reglementeaz o piaa important. O diferena fa de IFRS o
reprezint momentul nceperii amortizrii activelor: conform standardelor britanice in
momentul achizitiei. Activele fixe se recunosc iniial la costul lor, ulterior fiind reevaluate. n
ceea ce privete terenurile i construciile se distinge freehold property (ntreprinderea e
proprietara terenului) i leaseholdproperty (relev faptul c este proprietarul constructiilor si
locatar al terenului). n cazul provizioanelor FRS 12 a fost dezvoltat n cooperare cu IASB i
nu exist diferene ntre standardul emis de normalizatorul britanic i cel internaional.
Standardul care reglementeaz impozitele amnate FRS19 se deosebete de
IAS 12 prin doua aspecte principale: FRS19 nu impune recunoaterea impozitelor amnate cu
ocazia reevalurilor activelor nemonetare, nici cu ocazia evalurii la valoarea justa a activelor

~7~

dobndite ca urmare a unei combinri de ntreprinderi; FRS19 permite, dar nu impune

actualizarea datoriilor din impozite amnate, n timp ce IAS 12 interzice acest lucru. n cazul
instrumentelor financiare ASB a emis o norm FRS4 - Contabilizarea instrumentelor
financiare a carei abordare difer de FASB i IASB, dac pentru acetia din urm un titlu
trebuie contabilizat parial la capitaluri proprii (dreptul de cumprare a aciuni) i parial la
datorii, norm britanic adopt o nou poziie contrar: aceste instrumente trebuie s fie
contabilizate n totalitate .

Relaia cu fiscalitatea
Spre deosebire de Europa Continental n Marea Britanie, ntelegerea contabilitii nu
impune cunoaterea fiscalitii. i n Marea Britanie, contabilitatea trebuie s furnizeze
informaii Administraiei Financiare, dar sistemul contabil este diferit de cel fiscal. n
conformitate cu aceast caracteristic este posibil o reevaluare contabil a imobilizrilor, fr
s plateasc impozite, astfel cheltuiala fiscal e generat de plusul de valoare din vnzarea
activului i nu din reevaluare. Legislaia fiscal se bazeaz pe legea finanelor anuale. Anul
bugetar ncepe pe 6 aprilie i corespunde anului de impozitare.

6. CONCLUZII
Cele mai importante trsturi ale sistemului contabil: simplitatea i libertatea
judecii profesionale;
n centrul sistemului contabil este plasat profesia contabil;
Reglementrile n domeniu vizeaz SRL-urile (mai puin alte forme de organizare);
Fiscalitatea este complet separat de contabilitate;
Britanicii au reuit sa exporte pe continent conceptul de imagine fidel.

~8~

BIBLIOGRAFIE
www.biblioteca.regielive.ro
www.oeconomica.uab.ro
http://ro.scribd.com

~9~