Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SITUAIILE FINANCIARE
3.1. Conceptul de situaii financiare
Situaiile financiare reprezint produsul final al activitii contabile. Ele reprezint
clasificarea i sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare, unele dintre ele fiind extrem de
complexe. Prin intermediul situaiilor financiare informaiile financiare sunt furnizate utilizatorilor
externi n procesul de raportare financiar a unei ntreprinderi.
n literatura de specialitate i n diversele sisteme de contabilitate, situaiile financiare sunt
regsite sub mai multe denumiri: conturi anuale, documente contabile de sintez i raport financiar
anual. n principal acestea reprezint acelai concept, dar exist i unele deosebiri, mai ales din
punct de vedere al componenei setului acestor situaii financiare.
Dei situaiile financiare sunt asemntoare de la o ar la alta, exist diferenieri generate de
diversitatea din mediile legale, economice i sociale, precum i de nevoile diferite ale utilizatorilor
determinate de specificul cerinelor naionale.
Organismul american de normalizare Financial Accounting Standards Board (FASB),
definete n SFAC 1 - Obiectivele raportrii financiare pentru societile comerciale (Objectives of
Financial Reporting by Business Enterprises), situaiile financiare ca fiind elementul central al
raportrii financiare, reprezentnd principalul scop al comunicrii informaiei contabile ctre cei din
exteriorul ntreprinderii.
n prezent organismul de normalizare contabil american, solicit ntocmirea i prezentarea
urmtoarelor situaii:
- Bilan sau Declaraie a poziiei financiare;
- Contul de profit i pierdere, denumit Situaie a rezultatului sau ctigurilor;
- Situaie a ctigurilor nete (nedistribuite);
- Situaie a modificrilor capitarilor propriu; i
- Situaie privind schimbrile n poziia financiar, denumit Situaia surselor i utilizrilor de
fonduri sau Situaia fluxurilor de trezorerie.
Situaiile financiare din Statele Unite nu au un model standard, nici mcar pentru Bilan i
Contul de profit i pierdere. De asemenea, denumirea situaiilor financiare nu este nici ea
standardizat. Astfel, att Bilanul ct i Contul de profit i pierdere pot avea mai multe denumiri.
Pentru Bilan denumirea cea mai ntlnit este cea de Balance sheet, dar se mai utilizeaz i
denumirile de Statement of Financial Position i de Statement of Financial Condition. Contul
de profit i pierdere poate fi denumit Statement of Income, Statement of Earnings sau
Statement of Operations.
Dei exist o diversitate a denumirilor utilizate pentru situaiile financiare, n cadrul
aceleiai ntreprinderi se aplic principiul permanenei metodelor.
Organismul internaional de normalizare International Accounting Standards Board
(IASB), prin IAS 1 - Prezentarea situaiilor financiare, definete situaiile financiare ca o
reprezentare structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de
aceasta, avnd drept obiectiv oferirea de informaii despre poziia financiar, performana i
modificrile poziiei financiare ale unei ntreprinderi unei game diversificate de utilizatori.
IASB a stabilit coninutul i modul de prezentare a situaiilor financiare prin intermediul IAS
1 - Prezentarea situaiilor financiare. Obiectivul acestui Standard este de a prescrie baza pentru
prezentarea situaiilor financiare, astfel nct s se poat asigura comparabilitatea, att cu situaiile
financiare pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi.
15
combin sume ce se atept a fi recuperate sau achitate att nainte, ct i dup 12 luni de la data
bilanului.
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al
ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut n principal n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate, ele cuprinznd activele
corporale, necorporale i financiare pe termen lung.
Activele curente cuprind stocurile i creanele comerciale care sunt vndute, consumate sau
realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate
n 12 luni de la data bilanului. Titlurile de plasament sunt clasificate ca active curente dac se
ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului; altfel, ele sunt clasificate ca active
imobilizate.
O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut n primul rnd spre a fi tranzacionat;
c) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna achitarea datoriei pentru cel puin 12
luni dup data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Clasificate ntr-o manier similar activelor curente, anumite datorii curente, cum ar fi
datoriile comerciale i cele ctre angajai i alte cheltuieli de exploatare care fac parte din fondul de
rulment utilizat n ciclul normal de exploatare a activitii vor fi clasificate ca datorii curente chiar
dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilanului.
Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului curent de exploatare, dar sunt
exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului sau deinute n primul rnd n scopul de a fi
tranzacionate, cum ar fi: partea curent din datoriile financiare, descoperirile de cont, dividendele
de pltit, impozitul de profit i alte datorii necomerciale. Datoriile purttoare de dobnd prin care
se finaneaz fondul de rulment pe termen lung i nu sunt exigibile n 12 luni, sunt datorii pe termen
lung.
O entitate trebuie s continue clasificarea datoriilor sale financiare ca datorii curente dac
ele trebuie decontate n 12 luni de la data bilanului, chiar dac:
a) termenul iniial a fost o perioad mai mare de 12 luni; i
b) este ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup data
bilanului i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere.
Valoarea oricrei datorii care a fost exclus din datoriile curente, mpreun cu informaiile
care vin s susin aceast prezentare trebuie evideniate n notele explicative la situaiile financiare.
Un mprumut poate fi supus unor condiii a cror nerespectare de ctre debitor autorizeaz
creditorul s solicite plata datoriei la cerere. n aceste condiii, datoria este clasificat ca fiind pe
termen lung numai dac:
a) creditorul a convenit s nu solicite plata ca urmare a nclcrii condiiilor; i
b) nu este probabil ca alte nclcri s survin n termen de 12 luni de la data bilanului.
Acest model de Bilan n care elementele se clasific n curente i pe termen lung, este util n
efectuarea analizei financiare a entitii din perspectiva evalurii lichiditii i solvabilitii acesteia.
3.2.4. Bilanul n viziunea reglementrilor din Romnia
n prezent, Bilanul este reglementat att din punct de vedere al coninutului, ct i ca form
i format, prin OMFP nr. 1802/2014 privind aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
20
OMFP nr.1802/2014 prevede c ntreprinderile care ndeplinesc la data bilanului, dou din
cele trei criterii de mrime indicate de Ministerul Finanelor Publice, ntocmesc Bilan, iar cele care
nu ndeplinesc aceste condiii ntocmesc Bilan prescurtat.
Se observ c reglementrile contabile din ara noastr au optat pentru o clasificare a
elementelor de activ conform criteriului lichiditii, n active imobilizate i active circulante, i nu
pe clasificarea curent/non-curent. Conform reglementrilor aplicabile n prezent, n categoria
elementelor de activ circulant se pot include elemente a cror lichiditate este mai mare de un an, de
exemplu n elementul Creane sunt incluse att cele care pot fi ncasate ntr-o perioad mai mic de
un an (n majoritatea cazurilor), ct i cele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de
un an (n cazuri mai rare). Dac ntreprinderea are creane a cror perioad de recuperare depete
un an, atunci valoarea acestora trebuie prezentat separat pentru fiecare element, pentru a respecta
cerinele prevzute n IAS 1, dar spre deosebire de acest standard creanele rmn poziionate n
categoria Activelor circulante.
n ceea ce privete clasificarea datoriilor, normalizatorii contabili romni au optat pentru
criteriul de clasificare curent/non-curent. Astfel, n Bilan apar prezentate separat structurile de
datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an i, respectiv, datorii ce trebuie pltite
ntr-o perioad mai mare de un an.
21
26