DOCTRINĂ

ŞI
DEONTOLOGIE
ÎN PROFESIA CONTABILĂ

Curs 9 şi 10
1
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - principii fundamentale (1)

(2) cadrul general conceptual de aplicat (PC)

pentru:
- identificarea posibilelor ameninţări/riscuri de
neconformitate cu principiile fundamentale
- evaluare ameninţărilor/riscurilor identificate
- aplicarea de măsuri pt eliminarea sau diminuarea
ameninţărilor până la un nivel rezonabil
2
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - principii fundamentale (1)

(2) cadrul general conceptual ce trebuie aplicat (PC)

Identificare
de ameninţări
la adresa neconformităţii
cu principiile
fundamentale Evaluarea
importanţei ameninţărilor
Măsuri de protecţie
pt eliminarea sau
Raţionament reducere a ameninţărilor
profesional (la nivel acceptabil)

3
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - principii fundamentale (1)
(2) cadrul general conceptual ce trebuie aplicat (PC)
Raţionamentul profesional Identificare riscuri (ameninţări)
la adresa neconformităţii cu principiile fundamental
• Circumstanţe de încălcare Ameninţări
 Integritate - ameninţări de interes personal

 Obiectivitate - ameninţări de autoexaminare (autorevizuire)

 Competenţă profesională şi prudenţă - ameninţări de favorizare

 Confidenţialitate - ameninţări de familiaritate

 Profesionalism - ameninţări de intimidare

4
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - principii fundamentale (1)
(2) cadrul general conceptual ce trebuie aplicat (PC)
Evaluarea Măsuri de protecţie
importanţei ameninţărilor pt eliminarea sau reducere a ameninţărilor
(la nivel acceptabil)

• Factori
- calitativi - evaluarea numerică a
plauzibilității și impactului în riscul general  Măsuri de protecţie generate de
- cantitativi - consecințele, plauzibilitatea și • profesia contabilă
nivelul de risc (scăzut, mediu, ridicat)
• legislaţie
• Nivelul de acceptare – nivel acceptabil!!
Raţionamet profesional • regulamente
 poate fi eliminată sau redusă • organizaţie angajatoare (cazul PC angajat)
ameninţarea?! MĂSURI
 Măsuri de protecţie generate de mediul de
 NU se pot elimina – refuz sau lucru
întrerupere a serviciu sau misiunii
5
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
D. Structură – Partea B
Secţiuni
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
200 Introducere
210 Numirea profesională
220 Conflicte de interese
230 Alte opinii
240 Onorarii şi alte tipuri de remunerare
250 Marketingul serviciilor profesionale
260 Cadouri şi ospitalitate
280 Obiectivitate – toate serviciile
290 Independenţă – misiuni de audit şi examinare
291 Independenţă – alte misiuni de certificare

6
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCI)
 Numirea profesională – acceptarea misiunii
 analiza clientului
• există ameninţări - conformitate cu principiile fundamentale
• reducerea riscului la nivel acceptabil – măsuri de protecţie
 acceptare misiunii
 refuzul misiunii
•obligatoriu - revizuirea periodică a deciziilor care au dus la
acceptarea clientului şi misiunii
 modificarea unei numiri profesionale
(competenţă ptofesională şi prudenţă!)
7
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)

 Conflicte de interese
 Identificarea situaţiilor conflicte de interese
ameninţarea respectării principiilor fundamentale
(ex. concurează cu alt client, servicii pt clienţi în conflict;
ce principii se încălcate?)
• notificarea la clienţi, părţi implicate, acceptul sau nu a clientului
 Reducerea riscului la nivel acceptabil – măsuri de protecţie
8
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Conflicte de interese
 Măsuri de protecţie
• echipe distincte la nivelul misiunii
• proceduri de împiedicare a accesului la informaţii
(separare fizică a echipelor, securizare date)
• îndrumări clare privind aspectele de siguranţă şi
confidenţialitate a membrilor echipei (angajaţi, partenerii firmei)
• acordurilor de confidenţialitate semnate
• examinarea regulată a aplicării măsurilor de protecţie 9
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPC)
 Alte opinii
 solicitarea unei a doua opinie –bazată pe alte fapte şi probe
• cazul ameninţării la incompetenţă profesională şi prudenţă
 evalueze importanţa ameninţărilor - măsurile de protecţie
• permisiunii clientului de a contacta PCPP existent
• obţinerea – descriere a limitărilor aferente oricărei opinii şi
furnizarea unei copii a opiniei PCPP existent
• nu va permite comunicarea între PCPP existent şi PCPP nou
 evalueze dacă în aceste condiţii este corespunzător să ofere
opinia cerută 10
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Onorarii şi alte tipuri de recompense
 orice onorariu pe care îl consideră corespunzător
Mic?! – neetic
- ameninţare la interesul propriu – competenţa
profesională, prudenţa
- misiune neconformă cu standardele profesionale)
 ameninţări – măsuri de protecţie - informarea clientului

 condiţiile misiunii, baza de calcul, servicii acoperite

11
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Onorarii şi alte tipuri de recompense (nu de cetificare)
 comisioanele contingente
 ameninţare în anumite situaţii la
• obiectivitate - interesul propriu
• respectarea principiilor fundamentale
 măsuri de protecţie
• precontract - cu baza remunerării (onorariului)
• prezentarea pt grupul-ţintă de utilizatori a activităţii realizate şi a
bazei onorariului
• politici şi proceduri de control al calitate 12
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Matketingul serviciilor profesionale
 promovarea serviciilor
 fără a încălca conformitatea cu principiile fundamentale
(ex. comportamentul profesional)

 nu trebuie să compromită profesia

 să nu – exagereze calitatea serv, calificarea şi experienţa sa
- facă referiri compromiţătoare în comparaţii cu
activitatea altora 13
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Matketingul serviciilor profesionale
 promovarea serviciilor

 Permis PCI
• anunţurile în presă – sobre şi inofensive
• Inserări în presa locală (primă deschidere şi schimbare adresă)
• inserări în anuare, cărţi de telefon, cataloage de firme
(date de contact -limitat) 14
• broşuri de prezentare (structură standard) şi emblema CECCAR
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Matketingul serviciilor profesionale
 în promovarea serviciilor
 Interzis PCPP
• inserările personale făcute în mass-media
- în favoarea sa
- în defavoarea colegilor, profesie, organismului profrsionl
• ofertă cu remize din onorariu, comisioane şi tarife reduse sau alte
avantaje
• uz de un mandat politic, de o misiune sau funcţie administrativă 15
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Matketingul serviciilor profesionale
TREBUIE
să
REFLECTE Loialitate
• Credinţă şi fidelitate în
Onestitate profesie
• Devotament faţă de OP
• Cinstite • Sinceritate
• Îndeplinirea obligaţiilor
• Corectitudine asumate

16
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Cadouri şi ospitalitate
 acordate PCPP, afini, rude apropiate

 ameninţări la conformarea cu Pc fundamentale

(integritate, obiectivitate, prudenţă, profesionalism)

natura, valoarea şi interesul din spatele ofertei

17
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Cadouri şi ospitalitate
 acordate PCPP, afini, rude apropiate - determină

- riscuri în exercitarea profesiei

- ameninţări la respectarea PC fundamentale

Ex.
1. Acceptarea de cadouri (obiectivitate)
2. Ameninţări cu divulgării în public a unor astfel de ofert (obiectivitate) 18
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Cadouri şi ospitalitate
 acordate PCPP, afini, rude apropiate - determină
AMENINŢĂRI
Ameninţările sunt
Ameninţările depind de • Nesemnificative
– fără intenţia de a influinţa
- natura, valoarea şi interesul din decizia, opinia PCPP
spatele ofertei (pt PCPP) • Semnificativă
– ameninţările trebuie eliminate
- semnificaţia pt ofertant (client) sau reduse (nivel acceptabil)
– caz contrar - PCPP nu trebuie
19
să accepte o astfel de ofertă
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Obiectivitate –toate serviciile

 fără ameninţări la conformitatea

cu principiul fundamental al Caracteristicile
obiectivităţii servicii profesionale
(familiaritate - rezultă din
interese în relaţiile cu
clientul sau cu directori, funcţionari sau angajaţi clientului)
 prestate totdeauna de pe poziţia de independenţă
faţă de clientul
20
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Obiectivitate – toate serviciile

 ameninţări la obiectivitate în servicii depinde de

 circumstanţele particulare ale misiunii

 natura activităţii pe care PCPP o realizează

 evaluarea importanţei ameninţărilor identificate

 Nesemnificative se impun măsuri de protecţie
 Semnificative eliminarea sau un nivel acceptabil21
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Obiectivitate – toate serviciile
 Ameninţările – eliminare sau un nivel acceptabil
Măsuri de protecţie
• retragerea din echipa misiunii • discutarea problemei cu
• proceduri de supraveghere - nivelele superioare ale conducerii
• terminarea relaţiei financiare sau afaceri firmei
care generează ameninţarea - cei însărcinaţi cu guvernarnanţa
clientului
Dacă măsurile de protecţie nu duc la eliminarea
sau reducerea ameninţărilorla un nivel acceptabil?
Refuzul de a realiza servicii sau Rezilierea misiunii ameninţate 22
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa - misiunea de audit şi examinare

 membrii echipei de audit, ai firmelor

independenţi faţă de clienţii de audit
 independenţa poate fi
 independenţă de spirit
 independenţă în aparenţă
23
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa - misiunea de audit şi examinare
Independenţă de spirit Independenţă în aparenţă
• libertate în judecata profesională • o terţă parte informată şi rezonabilă,
• acţionează cu integritate şi în cunoştinţă de cauză
obiectivitate concluzionează că la un
membru

sunt compromise
• Obiectivitatea
• Integritatea sau
• Scepticismul profesional
24
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa - misiunea de audit şi examinare

 scop - sporirea încrederii utilizatorilor

 concluzii conforme cu

• dispoziţiile etice ale misiunii

• norme şi 25
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa - misiunea de audit şi examinare
Ameninţări!!
Identificare
ameninţări
Evaluarea
importanţei ameninţărilor
Măsuri de protecţie
pt eliminarea sau
Raţionamentul reducere a ameninţărilor
profesional (la nivel acceptabil)
26
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa - misiunea de audit şi examinare
 obligativitatea aplicării
• Cadrul general de audit
• Standardele internaţionale de audit (ISA)
• Standardele internaţionale privind misiunile de
examinare (ISRE) şi de asigurare (ISAE)
• Standardele internaţionale privind misiunile conexe
ISRS 27
• Codul etic al PC
 Doctrină şi deontologie profesională
2. Codul etic al profesioniştilor contabili în
România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa – alte misiuni de certificare

 alte misiuni de certificare (Care ?)

 raport de certificare
• are restricţii de utilizare şi distribuire
• sporeşte încrederea utilizatorului - ţintă
• rezultatul unei evaluări, măsuri – în conformitate cu o
serie de cerinţe
28
 Doctrină şi deontologie profesională

2. Codul etic al profesioniştilor contabili în

România
F. Conţinut - Partea B (cu Secţiuni)
Profesioniştii contabili în practica publică (PCPP)
 Independenţa – alte misiuni de certificare
 în misiuni de certificare

PCPP Trebuie să aplicate

• Cadrul general de certificare
• Standardele Internaţionale privind Misiunile de
Certificare (ISAE) şi
• Codul etic al PC
29
 Mulţumesc
pentru atenţie!

30