Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Reglementari
1. Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003.
2. Hotararea Guvernului nr. 977 din 25 iunie 2004 pentru majorarea nivelului accizelor pentru
unele produse, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 570 din 29 iunie 2004.
3. Ordonanta Guvernului nr. 83 din 19 august 2004 pentru modificarea si completarea Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 793 din
27 august 2004.
4. Legea nr. 494 din 12 noiembrie 2004 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 83/2004
pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
5. Ordonanta Guvernului nr. 123 din 24 noiembrie 2004 pentru modificarea si completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
1.154 din 7 decembrie 2004.
6. Ordonanta Guvernului nr. 94 din 26 august 2004 privind reglementarea unor masuri
financiare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 803 din 31 august 2004.
7. Legea nr. 507 din 17 noiembrie 2004 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 94/2004
privind reglementarea unor masuri financiare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 1.080 din 19 noiembrie 2004.
8. Hotararea Guvernului nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004.
9. Hotararea Guvernului nr. 1.840 din 28 octombrie 2004 pentru modificarea si completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.074
din 18 noiembrie 2004.
10. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 576 din 16 aprilie 2004 pentru aprobarea Deciziei
Comisiei Fiscale Centrale nr. 2 din 7 aprilie 2004 privind aplicarea unitara a unor prevederi
referitoare la impozitul pe profit, conventiile de evitare a dublei impuneri, accize si T.V.A.,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 376 din 29 aprilie 2004.
11. Ordinul nr. 987 din 30 iunie 2004 pentru aprobarea Deciziei nr. 3/2004 a Comisiei Fiscale
Centrale privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit, taxa
pe valoarea adaugata si accize, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 645 din
16 iulie 2004.
12. Ordinul nr. 1.163 din 2 august 2004 pentru aprobarea Deciziei Comisiei Fiscale Centrale nr.
4/2004 privind aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit si accize,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 716 din 9 august 2004.
13. Ordinul nr. 615/1.654 din 18 octombrie 2004 privind metodologia de aprobare a
coeficientilor maximi de consumuri tehnologice, specifici activitatilor de depozitare,
manipulare, distributie si transport al uleiurilor minerale si produselor petroliere tipice si
atipice din activitatile specifice industriei petroliere, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 1.076 din 18 noiembrie 2004.
14. Ordinul nr. 1.895 din 21 decembrie 2004 pentru aprobarea Deciziei Comisiei fiscale nr. 10
din 2 decembrie 2004 pentru aplicarea unitara a unor prevederi referitoare la T.V.A. si
accize, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.278 din 30 decembrie 2004.
Sunt supuse accizelor armonizate, in toate tarile membre ale Uniunii Europene, urmatoarele produse:
• bere;
• vinuri;
• bauturi fermentate, altele decat bere ai vinuri;
• produse intermediare;
• alcool etilic;
• produse din tutun;
• uleiuri minerale.
2.2. Faptul generator, exigibilitatea,
eliberarea pentru consum
457 de definitii si temeiuri legale si 127 de studii de caz va fac AS in CONTABILITATEA specifica
INSTITUTIILOR PUBLICE!
Cuvinte cheie:
Produsele supuse accizelor armonizate sunt supuse acestor taxe in momentul producerii lor in Romania
sau la momentul importului lor in tara. Acciza este exigibila in momentul eliberarii pentru consum sau
cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
ATENTIE!
Nu este considerata eliberare pentru consum miscarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal catre:
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat pentru consum
in Romania.
In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza devine exigibila la data cand se constata pierderea sau lipsa
produsului si se plateste in termen de 5 zile de la data la care a intervenit exigibilitatea.
IMPORTANT
Exigibilitatea accizei nu intervine si aceasta nu se datoreaza in cazul constatarii pierderilor sau lipsurilor
de produse accizabile, daca pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se afla
intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare dintre urmatoarele conditii:
– produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita varsarii, spargerii, incendierii,
inundatiilor sau altor cazuri de forta majora, dar numai in situatia in care autoritatii fiscale competente i se
prezinta dovezi satisfacatoare cu privire la evenimentul respectiv, impreuna cu informatia privind
cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania;
– produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita evaporarii sau a altor cauze care
reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in situatia in care
cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste limitele legal
stabilite.
In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila si care este depozitat intr-un
antrepozit fiscal pentru care se revoca sau se anuleaza autoriza-tia, acciza devine exigibila la data
revocarii sau anularii autorizatiei, urmand a se plati in termen de 5 zile de la data la care intervine
exigibilitatea.
Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la momentul in care aceasta devine exigibila.
REGIMUL DE ANTREPOZITARE
Productia si/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost platita, poate avea loc
numai intr-un antrepozit fiscal si numai in baza unei autorizatii eliberate in acest sens de autoritatea
fiscala competenta.
Astfel, potrivit celor de mai sus, antrepozitul fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau
depozitarea de produse accizabile. In activitatea de productie sunt
ATENTIE!
Ca exceptie de la aceasta prevedere, de la 1 ianuarie 2005 vor putea fi depozitate in antrepozite fiscale
de depozitare bauturile alcoolice supuse sistemului de marcare.
Pana la 1 ianuarie 2007, depozitarea uleiurilor minerale in regim suspensiv de accize este permisa numai
intr-un antrepozit fiscal de productie.
ATENTIE!
Ca exceptie de la aceasta prevedere, incepand cu 1 ianuarie 2005 vor putea fi antrepozite fiscale de
depozitare spatiile detinute de terminalul petrolier maritim, precum si depozitele detinute de antrepozitarul
autorizat pentru productie, in afara antrepozitului fiscal de productie, atat timp cat proprietarul uleiurilor
minerale ramane acest antrepozitar autorizat.
– antrepozitele fiscale ce livreaza uleiuri minerale in regim de scutire directa catre persoane fizice
(detinatoare ale autorizatiei de utilizator final) in scopul utilizarii acestora drept combustibil pentru incalzit;
– antrepozitele fiscale ce livreaza gaze petroliere lichefiate distribuite in butelii tip aragaz
Detinerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada platii
accizelor, atrage plata acestora.
Pentru a obtine o autorizatie de antrepozit fiscal, persoana interesata trebuie sa depuna o cerere la
autoritatea fiscala teritoriala.
b) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse si/sau depozitate in decursul unui an;
c) identitatea si alte informatii cu privire la persoana care urmeaza sa-si desfasoare activitatea ca
antrepozitar autorizat;
e) copia contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat,
iar in cazul in care solicitantul nu este proprietarul locului, declaratia proprietarului, prin care acesta
confirma permisiunea de acces pentru personalul cu atributii de control.
Documentatia trebuie insotita de un referat care cuprinde punctul de vedere al autoritatii fiscale teritoriale
asupra oportunitatii emiterii autorizatiei de antrepozitar autorizat si, dupa caz, aspectele sesizate privind
neconcordanta cu datele si informatiile prezentate de solicitant.
In cazul productiei de uleiuri minerale, documentatia trebuie avizata din punct de vedere tehnic de
Ministerului Economiei si Comertului.
In cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse
accizabile depozitata trebuie sa fie mai mare decat cantitatea pentru care suma accizelor potentiale este
de 50.000 euro. Aceasta cantitate poate fi diferentiata, in functie de grupa de produse depozitata;
IMPORTANT
Incepand cu 1 ianuarie 2005, in cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare,
cantitatea de produse accizabile depozitata trebuie sa fie mai mare decat cantitatea pentru care suma
accizelor potentiale este de 5.000 euro. Pentru bauturile alcoolice supuse marcarii, aceasta limita va fi de
50.000 euro.
• locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa se previna scoaterea produselor accizabile
din acest loc fara plata accizelor;
IMPORTANT
Incepand cu 1 ianuarie 2005, locul unde urmeaza sa fie amplasat antrepozitul fiscal va trebui sa fie strict
delimitat – acces propriu, imprejmuire –, iar activitatea ce se va desfasura in acest loc va trebui sa fie
independenta de alte activitati desfasurate de societatea care solicita autorizarea. In plus, locul va trebui
sa beneficieze de contorizare individuala a utilitatilor necesare desfasurarii activitatii.
Incepand cu aceeasi data, locurile destinate productiei de alcool etilic si distilate, ca materie prima, vor
trebui dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate
contoarele si rezervoarele de alcool si disti late, precum si caile de acces in antrepozitul fiscal.
Ulterior eliberarii autorizatiilor, acestea pot fi modificate de catre autoritatea fiscala competenta, ori de
cate ori modificarea datelor initiale ale antrepozitarilor autorizati impun acest lucru.
In cazul in care autoritatea fiscala competenta decide respingerea cererii de autorizare, aceasta va
anunta in scris solicitantul cu privire la decizia luata, precum si motivele care au determinat luarea acestei
hotarari.
OBLIGATIILE ANTREPOZITARULUI
ATENTIE!
Garantia pentru circulatia produselor accizabile se constituie numai pentru produsele aflate in regim
suspensiv care se deplaseaza intre doua antrepozite fiscale sau intre un antrepozit fiscal si un birou
vamal de intrare/iesire din tara. Nu se constituie garantie pentru circulatia in regim suspensiv a produselor
accizabile care circula intre doua antrepozite fiscale ale aceluiasi antrepozitar.
Garantia trebuie sa asigure riscul neplatii accizelor si poate fi constituita sub forma de depozit in numerar,
ipoteci, garantii reale sau garantii personale;
• sa instaleze si sa mentina incuietori, sigilii, instrumente de masura sau alte instrumente similare
adecvate, necesare asigurarii securitatii produselor accizabile amplasate in antrepozitul fiscal;
• sa tina evidente exacte si actualizate cu privire la materiile prime, lucrarile in derulare si
produsele accizabile finite, produse sau primite in antrepozitele fiscale si expediate din
antrepozitele fiscale, si sa prezinte evidentele corespunzatoare, la cererea autoritatilor fiscale;
• sa tina un sistem corespunzator de evidenta a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem
de administrare, contabil si de securitate;
• sa asigure accesul autoritatilor fiscale competente in orice zona a antrepozitului fiscal, in orice
moment in care antrepozitul fiscal este in exploatare si in orice moment in care antrepozitul fiscal
este deschis pentru primirea sau expedierea produselor;
• sa prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatile fiscale competente, la
cererea acestora;
• sa asigure, in mod gratuit, un birou in incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritatilor fiscale
competente;
• sa cerceteze si sa raporteze catre autoritatile fiscale competente orice pierdere, lipsa sau
neregularitate cu privire la produsele accizabile;
• sa instiinteze autoritatile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propusa a
structurii antrepozitului fiscal, precum si a modului de operare in acesta, care poate afecta
cuantumul garantiei constituite potrivit primului punct;
• sa instiinteze autoritatea fiscala competenta despre orice modificare adusa datelor initiale in baza
carora a fost emisa autorizatia de antrepozit fiscal, in termen de 15 zile de la data inregistrarii
modificarii.
ATENTIE!
In conformitate cu prevederile O.G. nr. 83/2004, asa cum a fost aprobata prin Legea nr. 494/2004,
antrepozitarii autorizati pentru productia de alcool, distilate si bauturi alcoolice distilate vor avea obligatia
depunerii certificatului ISO 9001 la autoritatea fiscala competenta.
IMPORTANT
Autorizatiile sunt emise numai pentru antrpozitarii autorizati mentionati in acestea si nu sunt transferabile.
Astfel, in cazul in care are loc vanzarea locului sau a afacerii, autorizatia nu va fi transferata in mod
automat noului proprietar, acesta urmand a depune o cerere de autorizare ca antrepozit fiscal. In sensul
celor precizate mai sus, prin vanzarea afacerii se intelege schimbarea actionarilor / asociatilor majoritari
ai persoanei juridice aurtorizate ca antrepozitar, indiferent de modul de organizare si de forma de
proprietate a acestuia.
IMPORTANT
Autorizatiile de antrepozit fiscal nu au un termen de valabilitate limitat, ele fiind valabile pe toata periaoda
legala de desfasurare a activitatii.
Situatiile in care autorizatia poate fi anulata, revocata sau suspendata se regasesc la sectiunea
„Infractiuni, contraventii si sanctiuni”.
Cuvinte cheie:
• suspendarea accizei
• document administrativ de insotire
• conditii suspendare acciza
• circulatia documentului administrativ
Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda, daca sunt indeplinite urmatoarele cerinte:
ATENTIE !
In cazul deplasarii produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale in regim suspensiv, documentul
administrativ de insotire se intocmeste in 5 exemplare.
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite de catre acesta
la momentul expedierii produselor, autoritatii fiscale competente in raza careia isi desfasoara activitatea;
b) exemplarele 2, 3 si 4 insotesc produsele accizabile pe parcursul miscarii lor pAna la antrepozitul fiscal
primitor. La sosirea produsului in antrepozitul fiscal primitor, acesta trebuie sa completeze toate cele 3
exemplare ale documentului administra-tiv de insotire la rubricile aferente primitorului si, inainte de
desigilarea si descarcarea produsului, sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara
activitatea, desemnarea unui reprezentant al acesteia, care, in maximum 24 de ore sa efectueze
verificarea si certificarea datelor inscrise in cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire.
Dupa certificare, exemplarul 2 se pastreaza de catre antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 3 se transmite
antrepozitului fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite autoritatii fiscale competente in raza careia isi
desfasoara activitatea antrepozitul fiscal primitor si ramane la aceasta. In cazul antrepozitarului autorizat
pentru productia de alcool etilic si pentru prelu-crarea acestuia, toate cele 5 exemplare ale documentului
administrativ de insotire trebuie sa fie vizate de catre supraveghetorul fiscal desemnat potrivit legii. In
cazul gospodariilor individuale care vand produse accizabile catre un antrepozit fiscal de productie,
deplasarea produselor in regim suspensiv trebuie sa fie insotita de doua exemplare ale borderoului de
achizitii, pe care antrepozitul fiscal de productie mentioneaza in partea superioara „utilizat ca document
administrativ de insotire“.
Mentiunea se face prin aplicarea unei stampile care va contine acest text. La sosirea produselor in
antrepozitul fiscal de productie, acesta trebuie sa inscrie pe borderou cantitatea primita si sa solicite
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant fiscal
care, in maximum 24 de ore, trebuie sa verifice si sa certifice datele inscrise in cele doua exemplare ale
borderoului de achizitii. Din cele doua exemplare certificate, unul se expediaza gospodariei individuale,
iar al doilea exemplar se pastreaza de catre antrepozitul fiscal de productie.
Pentru ca acciza aferenta unui produs care circula in regim suspensiv sa fie suspendata, trebuie
indeplinite urmatoarele cerinte:
• produsul accizabil sa fie plasat in antrepozitul fiscal sau expediat catre alt antrepozit fiscal;
• antrepozitul fiscal primitor sa indice pe fiecare copie a documentului administrativ de insotire tipul
si cantitatea fiecarui produs accizabil primit, precum si orice neconcordanta existenta intre
produsul accizabil primit si produsul accizabil indi-cat pe documentele administrative de insotire;
• antrepozitul fiscal primitor trebuie sa obtina de la autoritatea fiscala competenta certificarea
documentului administrativ de insotire a produselor accizabile primite;
IMPORTANT
Obligatia certificarii documentului administrativ de insotire de catre autoritatea fiscala competenta nu este
aplicabila in cazul produselor accizabile deplasate in regim suspensiv prin conducte fixe.
IMPORTANT
In cazul in care nu sunt indeplinite cerintele prevazute de lege pentru deplasarea produselor accizabile in
regim suspensiv, acciza se datoreaza de catre persoana care a expediat produsele.
Orice persoana care expediaza un produs accizabil aflat in regim suspensiv este exonerata de obligatia
de plata a accizelor pentru acel produs, daca primeste de la antrepozitul fiscal primitor un document
administrativ de insotire, certificat in mod corespunzator.
• produsul accizabil este insotit de 3 copii ale declaratiei vamale pe care biroul vamal mentioneaza
in partea superioara „utilizat ca document administrativ de insotire”. Mentiunea se face prin
aplicarea unei stampile care va contine acest text;
• ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica cu claritate tipul si
cantitatea produsului aflat in interior;
• containerul in care este deplasat produsul este sigilat cu sigiliile biroului vamal;
• produsul este insotit de dovada constituirii de catre antrepozitul fiscal primitor a unei garantii
pentru plata accizelor aferente produsului deplasat.
Cele 3 copii ale declaratiei vamale insotesc produsele accizabile pana la antrepozitul fiscal
primitor, care are obligatia certificarii acestora.
Dupa certificare, o copie se retine de catre antrepozitul fiscal primitor, o copie este transmisa
inapoi la biroul vamal de intrare, iar a treia se transmite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia
isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal primitor.
Cuvinte cheie:
• facturi fiscale speciale
• aviz de insotire
ATENTIE!
Antrepozitarii autorizati pentru bere, vinuri, bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, si
pentru produse intermediare vor utiliza facturi fiscale standard in care vor mentiona si valoarea
accizelor, acolo unde este cazul – cu exceptia livrarilor in regim suspensiv – sau daca nu se
datoreaza accize, ca urmare a unei scutiri, pe factura se va inscrie mentiunea «scutit de accize».
Antrepozitarii sau importatorii care emit facturi in care se inscrie acciza au obligatia de a pastra
un exemplar al fiecarei facturi emise si de a-l prezenta la cererea autoritatii fiscale.
Facturile fiscale speciale si avizele speciale de insotire a marfii sunt documente cu regim special,
se tiparesc de C.N. Imprimeria Nationala S.A. si se procura contra cost de la autoritatea fiscala
teritoriala in baza unei note de comanda.
Cuvinte cheie:
ATENTIE!
Importatorii de produse accizabile care nu sunt plasate in regim suspensiv sau intr-un regim
vamal de import, cu exceptarea de la plata a tuturor sumelor aferente drepturilor de import, vor
plati accizele in vama, la momentul intocmirii declaratiei vamale de import.
Orice antrepozitar autorizat, are obligatia de a tine registre contabile precise, care sa cuprinda
informatii suficiente pentru ca autoritatile fiscale sa poata verifica respectarea prevederilor
legale. Totodata, antrepozitarul autorizat obligat la plata accizelor este raspunzator de exactitatea
calculelor si virarea accizelor la bugetul de stat la termenul pre-vazut de lege.
• situatii
• moduri de acordare a scutirii
• certificat de scutire
• utilizarea certificatului de scutire
• cazuri/conditii scutire
• documentatie
• autorizatia de utilizator final
• scutiri la uleiuri minerale
• distribuitori agreati
• decont de accize
• destinatia autorizatiei
• aprovizionarea la punctul de lucru
• documentatie insotitoare
• persoane fizice
Codul fiscal prevede o serie de scutiri si exceptari de la plata accizelor, care pot avea caracter general
(aplicabile tuturor categoriilor de produse supuse accizelor armonizate) sau sunt specifice unor anumite
grupe de produse.
Produsele supuse accizelor armonizate sunt scutite de la plata accizelor atunci cand:
sunt livrate in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) sunt destinate organizatiilor internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale
Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care pun bazele acestor
organizatii sau prin acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) sunt destinate fortelor armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu exceptia
Fortelor Armate ale Romaniei; d) sunt livrate la rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in
care au acest regim.
Scutirea de la plata accizelor se acorda direct sau prin restituirea accizelor achitate la achizitionarea
produselor accizabile (scutire indirecta), dupa cum urmeaza:
Pentru produsele accizabile, altele decat uleiurile minerale utilizate drept combustibili sau carburanti,
scutirea se acorda direct, atunci cand acestea sunt livrate de catre antrepozitul fiscal pentru destinatiile
prezentate mai sus.
In cazul uleiurilor minerale utilizate drept combustibili sau carburanti si care au destinatiile mentionate la
literele a) – c), scutirea se acorda prin restituirea accizelor achitate la achizitionarea acestora.
In toate situatiile de scutire de la plata accizelor (atat directa, cat si indirecta), aceasta se acorda
beneficiarului pe baza certificatului de scutire al carui model este redat in sectiunea „Formulare specifice“.
Certificatul de scutire se obtine de catre beneficiar de la autoritatea fiscala teritoriala, pe baza unei cereri
in care va mentiona statutul pe care il are si, totodata, va fundamenta cantitatea ce urmeaza sa o
achizitioneze in regim de scutire. Autoritatea fiscala teritoriala poate cere solicitantului, in vederea
intocmirii documentatiei necesare eliberarii certificatului, orice informatii si acte pe care le considera
necesare.
Prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finantelor publice judetene
sau a municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.
Produsele supuse accizelor armonizate sunt scutite de la plata accizelor atunci cand:
sunt livrate in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) sunt destinate organizatiilor internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale
Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care pun bazele acestor
organizatii sau prin acorduri incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) sunt destinate fortelor armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu exceptia
Fortelor Armate ale Romaniei; d) sunt livrate la rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in
care au acest regim.
Scutirea de la plata accizelor se acorda direct sau prin restituirea accizelor achitate la achizitionarea
produselor accizabile (scutire indirecta), dupa cum urmeaza:
Pentru produsele accizabile, altele decat uleiurile minerale utilizate drept combustibili sau carburanti,
scutirea se acorda direct, atunci cand acestea sunt livrate de catre antrepozitul fiscal pentru destinatiile
prezentate mai sus.
In cazul uleiurilor minerale utilizate drept combustibili sau carburanti si care au destinatiile mentionate la
literele a) – c), scutirea se acorda prin restituirea accizelor achitate la achizitionarea acestora.
In toate situatiile de scutire de la plata accizelor (atat directa, cat si indirecta), aceasta se acorda
beneficiarului pe baza certificatului de scutire al carui model este redat in sectiunea „Formulare specifice“.
Certificatul de scutire se obtine de catre beneficiar de la autoritatea fiscala teritoriala, pe baza unei cereri
in care va mentiona statutul pe care il are si, totodata, va fundamenta cantitatea ce urmeaza sa o
achizitioneze in regim de scutire. Autoritatea fiscala teritoriala poate cere solicitantului, in vederea
intocmirii documentatiei necesare eliberarii certificatului, orice informatii si acte pe care le considera
necesare.
Prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finantelor publice judetene
sau a municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.
IMPORTANT
Certificatul de scutire de la plata accizelor se emite in trei exemplare. La momentul efectuarii primei
operatiuni, beneficiarul va transmite exemplarele doi si trei ale certificatului catre antrepozitul fiscal
expeditor si va pastra primul exemplar. In cazul in care aprovizionarea se face de la mai multe antrepozite
fiscale, beneficiarului i se va emite cate un certificat de scutire pentru fiecare antrepozit fiscal expeditor in
parte.
Antrepozitul fiscal va pastra exemplarul trei al certificatului de scutire de la plata accizelor, iar exemplarul
al doilea va fi utilizat drept document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se vor derula.
Beneficiarul scutirii are obligatia sa solicite autoritatii fiscale teritoriale emitente a certificatului de scutire
ca, in maximum 24 de ore de la primirea produselor accizabile, sa confirme cantitatea primita pe
exemplarul utilizat drept document administrativ de insotire. Dupa confirmare, beneficiarul trebuie sa
transmita o copie a acestui document antrepozitului fiscal expeditor.
ATENTIE !
Daca antrepozitul fiscal expeditor nu primeste in termen de 30 de zile de la expedierea produsului copia
documentului administrativ de insotire cu confirmarea corespunzatoare a cantitatilor de produse
accizabile primite, operatiunea in cauza este considerata eliberare pentru consum si scutirea nu se mai
aplica.
Ca o exceptie de la plata accizelor, legea prevede faptul ca:
Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor
persoane fizice, cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele
prevazute de legislatia vamala in vigoare.
Alcoolul etilic si alte produse alcoolice pentru care, potrivit legii, se datoreaza accize, sunt scutite de la
plata acestor taxe atunci cand sunt:
a) denaturate conform prescriptiilor legale si utilizate pentru producerea de produse
care nu sunt destinate consumului uman.
Prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005,
scutirea pentru alcoolul etilic si alte produse alcoolice denaturate se va aplica in
cazul in care acestea vor fi:
In toate situatiile prezentate mai sus, scutirea de la plata accizelor se acorda numai utilizatorului, cu
conditia ca acesta sa se aprovizioneze direct de la un antrepozit fiscal de productie sau de la un
importator.
Depozitele farmaceutice beneficiaza de scutire de la plata accizelor pentru alcoolul achizitionat si livrat
direct catre spitale si farmacii si intocmesc catre acesti beneficiari facturi in care este inscrisa valoarea
produselor la preturi ce nu includ accizele.
Totodata, in cazul esantioanelor pentru analiza sau teste de productie necesare sau in scopuri stiintifice,
precum si in cazul antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem integrat si care se incadreaza in
situatiile pentru care, prin lege, este prevazuta scutirea de la plata accizelor, scutirea se acorda direct.
Pentru celelalte situatii enumerate mai sus, scutirea se acorda prin compensare si/sau restituire, dupa
caz, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
In toate cazurile de scutire, aceasta se acorda pe baza decontului de scutire de accize, insotit de:
-autorizatia de utilizator final
Aceasta autorizatie se elibereaza si in cazul antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem
integrat.
Autorizatia de utilizator final se elibereaza de catre autoritatea fiscala teritoriala la cererea scrisa a
beneficiarului. La cerere, se anexaza actul de constituire din care sa rezulte ca societatea desfasoara o
activitate care necesita consumul de alcool etilic si de alte produse alcoolice, precum si fundamentarea
cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in regim de scutire de plata accizelor. Autoritatea fiscala poate sa
solicite orice infor-matie si documente pe care le considera necesare pentru eliberarea autorizatiei.
Prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finante-lor publice judetene
sau a municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.
Autorizatia de utilizator final al carei model se regaseste in sectiunea „Formulare specifice“ se emite in trei
exemplare:
– primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final;
– al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de insotire;
– al treilea exemplar se transmite si se pastreaza de catre antrepozitul fiscal expeditor.
ATENTIE !
Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale, autorizatia de utilizator final se
emite pentru fiecare antrepozit fiscal expeditor in parte.
In momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul trebuie sa transmita exemplarele 2 si 3 ale
autorizatiei de utilizator final antrepozitului fiscal expeditor. Antrepozitul expeditor pastreaza exemplarul
trei, iar exemplarul al doilea este utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce
se deruleaza.
De fiecare data, la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicita autoritatii fiscale teritoriale emitente a
autorizatiei, ca in maximum 24 de ore sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de
insotire cantitatea primita de beneficiar. Pentru operativitate, autoritatea fiscala teritoriala emitenta poate
desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza careia este primit produsul, in
vederea certificarii.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul transmite o copie a
acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor. In cazul in care, in termen de 30 de zile de
la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea
operatiune se considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.
IMPORTANT:
In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza alcool si produse alcoolice
in scopuri pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza
teritoriala a mai multor judete, elibera-rea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de catre
autoritatea fiscala unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
-copia facturii de achizitie a alcoolului sau a altor produse alcoolice, dupa caz, in care acciza sa fie
evidentiata separat
Exceptie face situatia scutirii directe aferenta esantioanelor pentru analiza sau teste de productie
necesare sau in scopuri stiintifice, cand pe factura se inscrie „scutit de accize”;
-dovada platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor sau importator, constandin documentul de plata
confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis.
IMPORTANT
In cazul in care utilizatorul final isi recupereaza accizele platite la achizitionarea alcoolului sau a
altor produse alcoolice prin pretul/tariful practicat pentru activitatea desfasurata, scutirea nu se mai
acorda.
Uleiurile minerale sunt scutite de la plata accizelor daca aprovizionarea se face de catre beneficiar direct
de la un antrepozit fiscal de productie, de la un importator sau – pentru anumite categorii de produse – de
la un distribuitor agreat, si cu conditia ca acestea sa aiba urmatoarele destinatii:
a) sa fie folosite in orice alt scop decat drept combustibil sau carburant;
b) sa fie livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop
privat.
In vederea aplicarii scutirii de mai sus, Codul fiscal defineste aviatia turistica in scop privat ca
reprezentand utilizarea unei aeronave, de catre proprietarul sau de catre persoana fizica sau juridica ce o
detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele
decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile
autoritatilor publice;
c) sa fie livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru navigatia maritima inter-nationala si pentru
navigatia pe caile navigabile interioare, altele decat navigatiile de agrement in scop privat. Pentru
aplicarea acestei scutiri, Codul fiscal expliciteaza notiunea de navigatie de agrement in scop privat, ca
reprezentand utilizarea oricarei ambarcatiuni, de catre proprietarul sau de catre persoana fizica sau
juridica ce o detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in
special altele decat transportul de persoane sau de marfuri ori prestari de servicii cu titlu oneros sau
pentru nevoile autoritatilor publice;
d) sa fie utilizate in cadrul productiei de electricitate si in centralele electrocalogene;
e) sa fie utilizate in scopul testarii aeronavelor si vapoarelor;scutire
f) sa fie injectate in furnale sau in alte agregate industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul
utilizat drept combustibil principal;
g) sa fie destinate utilizarii drept combustibil pentru rezervorul standard al unui au-tovehicul cu motor ce
intra in Romania;
h) sa fie acordate gratuit in scop de ajutor umanitar de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare;
i) sa fie utilizate drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani si a
orfelinatelor;
Uleiurile minerale sunt scutite de la plata accizelor daca aprovizionarea se face de catre beneficiar direct
de la un antrepozit fiscal de productie, de la un importator sau – pentru anumite categorii de produse – de
la un distribuitor agreat, si cu conditia ca acestea sa aiba urmatoarele destinatii:
a) sa fie folosite in orice alt scop decat drept combustibil sau carburant;
b) sa fie livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop
privat.
In vederea aplicarii scutirii de mai sus, Codul fiscal defineste aviatia turistica in scop privat ca
reprezentand utilizarea unei aeronave, de catre proprietarul sau de catre persoana fizica sau juridica ce o
detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele
decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile
autoritatilor publice;
c) sa fie livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru navigatia maritima inter-nationala si pentru
navigatia pe caile navigabile interioare, altele decat navigatiile de agrement in scop privat. Pentru
aplicarea acestei scutiri, Codul fiscal expliciteaza notiunea de navigatie de agrement in scop privat, ca
reprezentand utilizarea oricarei ambarcatiuni, de catre proprietarul sau de catre persoana fizica sau
juridica ce o detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in
special altele decat transportul de persoane sau de marfuri ori prestari de servicii cu titlu oneros sau
pentru nevoile autoritatilor publice;
d) sa fie utilizate in cadrul productiei de electricitate si in centralele electrocalogene;
e) sa fie utilizate in scopul testarii aeronavelor si vapoarelor;scutire
f) sa fie injectate in furnale sau in alte agregate industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul
utilizat drept combustibil principal;
g) sa fie destinate utilizarii drept combustibil pentru rezervorul standard al unui au-tovehicul cu motor ce
intra in Romania;
h) sa fie acordate gratuit in scop de ajutor umanitar de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare;
i) sa fie utilizate drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani si a
orfelinatelor;
IMPORTANT
Prin Ordonante Guvernului nr. 83/2004, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005, aceasta scutire a fost
extinsa pentru toate institutiile de asistenta sociala, pentru institutiile de invatamant si lacasurile de cult.
j) sa fie utilizate de catre persoane fizice drept combustibil pentru incalzirea locuintelor;
k) sa fie utilizate drept combustibil in scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic si apa calda.
Scopul tehnologic reprezinta utilizarea uleiului mineral in procesul de productie, fara ca acesta sa se
regaseasca in produsele finite rezultate. Exemplu: uleiurile minerale utilizate pentru functionarea
instalatiilor de productie;
l) sa fie utilizate in scop industrial. Scopul industrial reprezinta utilizarea uleiului mineral ca materie prima
pentru obtinerea unor produse in a caror componenta se va regasi la finalul procesului de fabricatie.
Exemplu: uleiurile minerale utilizate in industria lacurilor si vopselelor;
m) sa fie utilizate drept combustibil neconventional (bio-diesel). Scutirea de la plata accizelor pentru
uleiurile minerale se acorda beneficiarului in mod direct pentru situatiile prezentate la literele b) – j) si m),
precum si pentru utilizarea uleiurilor minerale cu codul tarifar NC 2711 14 00 (etilena, propilena, butilena
si butadiena) in scop industrial. Pentru cazurile expuse la literele a), k) si l), scutirea se acorda
beneficiarului in mod indirect:
– prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat;
– prin restituirea accizelor platite la momentul achizitionarii uleiurilor minerale, in conformitate cu
prevederile Codului de procedura fiscala.
Distribuitori agreati de uleiuri minerale sunt:
pentru uleiuri minerale utilizate drept carburant pentru aeronave – detinatorii de certificate de autorizare
ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile si contracte de prestari de servicii cu societati
detinatoare de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile.
Certificatele de autorizare se elibereaza de Regia Autonoma „Autoritatea Aeronautica Civila Romana“;
pentru uleiurile minerale utilizate drept carburant pentru navigatia maritima internationala si pe caile
navigabile interioare – detinatorii de certificate eliberate de autoritatea cu competenta in acest sens;
pentru gaz petrolier lichefiat – persoanele autorizate in calitate de unitati de deservire – conform
prescriptiilor tehnice in vigoare, aprobate de ministerul de resort – si care detin in proprietate mijloace
tehnice autorizate pentru distribuirea de gaz petrolier lichefiat;
pentru petrol lampant – statiile de distributie care sunt dotate cu pompe distincte doar pentru distribuirea
petrolului lampant.
Pentru a putea obtine scutirea de la plata accizelor – cu exceptia situatiei mentionate la lit. g) –
beneficiarul trebuie sa depuna la autoritatea fiscala teritoriala un decont de accize, insotit de:
-autorizatia de utilizator final
Intrucat, potrivit Codului fiscal, consumul de uleiuri minerale in incinta unui loc de productie de uleiuri
minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci cand este efectuat in scop de productie, au
obligatia sa solicite autorizatie de utilizator final si antrepozitarii autorizati aflati in aceasta situatie. Daca
consumul de uleiuri minerale in incinta unui antrepozit fiscal de productie de uleiuri minerale se
efectueaza in alt scop decat cel de productie, si in special pentru propulsia vehiculelor, acest fapt este
generator de accize.
Potrivit normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, obligatia solicitarii si detinerii autorizatiei de
utilizator final revine si beneficiarilor de uleiuri minerale neac-cizabile rezultate din prelucrarea titeiului sau
a altor materii prime care au punctul de inflamabilitate sub 85 grade Celsius.
IMPORTANT:
Un antrepozit fiscal de productie livreaza gaz petrolier lichefiat unei societati care, in calitate de
distribuitor agreat, livreaza produsul in cauza unei societati ce il utilizeaza in scop tehnologic. Acestei
situatii ii poate fi aplicabila scutirea indirecta prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal. Obligatia
detinerii autorizatiei de utilizator final revine atat distribuitorului agreat, cat si utilizatorului final.
Antrepozitul fiscal va livra distribuitorului agreat uleiul mineral la preturi ce includ accizele. Distribuitorul
agreat va livra societatii beneficiare gazul petrolier lichefiat tot la preturi cu accize. Accizele vor fi inscrise
in mod distinct de catre distribuitorul agreat pe factura fiscala speciala. Utilizatorul final va fi cel care va
solicita autoritatii fiscale teritoriale compensarea/restituirea accizelor aferente cantitatilor de uleiuri
minerale utilizate in scopul pentru care a fost acordata scutirea.
Un antrepozit fiscal de productie livreaza unui distribuitor agreat gaz petrolier lichefiat. Distribuitorul
livreaza uleiul mineral in discutie unui spital, spre a fi utilizat drept combustibil pentru incalzire. Ca si in
exemplul de mai sus, atat distribuitorul agreat, cat si spitalul vor solicita autoritatilor fiscale teritoriale
eliberarea autorizatiilor de utilizator final. Situatia prezentata se incadreaza in prevederile art. 201 alin. (1)
lit. i) din Codul fiscal, caz in care scutirea de la plata accizelor se acorda direct.
Antrepozitul fiscal livreaza distribuitorului agreat uleiul mineral la preturi ce includ accizele. Distribuitorul
agreat livreaza spitalului produsul accizabil la preturi fara accize. In acest caz, distribuitorul agreat solicita
autoritatii fiscale compensarea/restituirea accizelor aferente cantitatilor livrate in regim de scutire.
Autorizatia de utilizator final se elibereaza de catre autoritatea fiscala teritoriala la cererea scrisa a
contribuabililor (altii decat persoane fizice). Cererea va fi insotita de actul de constituire din care sa rezulte
ca societatea desfasoara o activitate ce necesita achizitionarea de uleiuri minerale. Totodata solicitantul
va fundamenta cantitatea de uleiuri minerale ce urmeaza a fi achizitionata in regim de scutire de plata
accizelor.
In plus fata de cele mentionate mai sus, autoritatea fiscala poate solicita orice informatie si documente pe
care le considera necesare pentru eliberarea autorizatiei.
In intelesul normelor metodologice de aplicare a prevederilor Codului fiscal privind accizele, prin autoritate
fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finantelor publice judetene sau a
municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.
IMPORTANT:
IMPORTANT:
Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale sau de la mai multi
importatori sau distribuitori agreati, va solicita autoritatii fiscale teritoriale eliberarea a cate unei
autorizatii de utilizator final pentru fiecare situatie in parte.
In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza uleiuri minerale in
scopuri pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza
teritoriala a mai multor judete, eliberarea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de
catre autoritatea fiscala unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
Autorizatia de utilizator final se emite in trei exemplare, cu urmatoarele destinatii: – la momentul
efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite exemplarele doi si trei ale autorizatiei de
utilizator final catre expeditorul produsului accizabil (care poate fi antrepozit fiscal, importator sau
distribuitor agreat) si care pastreaza exem-plarul al treilea; – exemplarul doi va fi utilizat ca
document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se vor derula.
De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul are obligatia sa solicite autoritatii
fiscale teritoriale emitente a autorizatiei, ca in maximum 24 de ore de la primirea produselor sa
certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire cantitatea receptionata.
Intrucat aprovizionarea cu uleiuri minerale poate fi facuta la punctul de lucru al beneficiarului, iar
autorizatia de utilizator final – asa cum am explicat mai sus – este eliberata de catre organul fiscal
in a carui raza teritoriala isi are acesta sediul social, pentru operativitate, autoritatea fiscala
teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza
careia este primit produsul.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul va transmite o
copie a acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor.
In situatia in care in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor
nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se considera eliberare pentru consum
si din acel moment acciza devine exigibila.
IMPORTANT:
Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale sau de la mai multi importatori
sau distribuitori agreati, va solicita autoritatii fiscale teritoriale eliberarea a cate unei autorizatii de utilizator
final pentru fiecare situatie in parte.
In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza uleiuri minerale in scopuri
pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza teritoriala a mai
multor judete, eliberarea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de catre autoritatea fiscala
unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
Autorizatia de utilizator final se emite in trei exemplare, cu urmatoarele destinatii: – la momentul efectuarii
primei operatiuni, beneficiarul transmite exemplarele doi si trei ale autorizatiei de utilizator final catre
expeditorul produsului accizabil (care poate fi antrepozit fiscal, importator sau distribuitor agreat) si care
pastreaza exem-plarul al treilea; – exemplarul doi va fi utilizat ca document administrativ de insotire
pentru toate operatiunile ce se vor derula.
De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul are obligatia sa solicite autoritatii fiscale
teritoriale emitente a autorizatiei, ca in maximum 24 de ore de la primirea produselor sa certifice pe
exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire cantitatea receptionata.
Intrucat aprovizionarea cu uleiuri minerale poate fi facuta la punctul de lucru al beneficiarului, iar
autorizatia de utilizator final – asa cum am explicat mai sus – este eliberata de catre organul fiscal in a
carui raza teritoriala isi are acesta sediul social, pentru operativitate, autoritatea fiscala teritoriala emitenta
poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza careia este primit produsul.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul va transmite o copie a
acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor.
In situatia in care in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu
primeste copia documentului certificat, acea operatiune se considera eliberare pentru consum si din acel
moment acciza devine exigibila.
IMPORTANT:
Daca aprovizionarea se face de la un distribuitor agreat, acestuia ii va reveni sarcina transmiterii unei
copii a exemplarului 3 de autorizatie catre antrepozitul fiscal de la care s-a efectuat aprovizionarea.
-copia facturii de achizitie a uleiurilor minerale, in care acciza sa fie evidentiata separat, cu exceptia
cazurilor in care scutirea de la plata accizelor se acorda direct, situatie in care, pe factura, se inscrie
„scutit de accize”;
-dovada platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor sau catre importator,dupa caz, constand in
documentul de plata confirmat de banca la care utilizatorulare contul deschis.
ATENTIE !
In cazul in care utilizatorul final isi recupereaza accizele platite la achizitionarea uleiurilor mine
rale, prin pretul/tariful practicat pentru activitatea desfasurata, scutirea nu se mai acorda, sau se
anu-leaza daca aceasta a fost obtinuta in mod direct cu consecinta achitarii sumelor datorate
bugetului destat.
In cazul persoanelor fizice, autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a acestora
de catre administratia finantelor publice in raza careia isi au domiciliul. In cerere, solicitantul
autorizatiei va prezentata si va fundamenta cantitatea ce persoane urmeaza sa fie achizitionata in
decursul unui an. fizice Pentru persoanele fizice, autorizatia de utilizator final nu mai parcurge
circuitul prevazut de normele metodologice pentru agentii economici.
In cazul in care utilizatorul final isi recupereaza accizele platite la achizitionarea uleiurilor mine
rale, prin pretul/tariful practicat pentru activitatea desfasurata, scutirea nu se mai acorda, sau se anu-
leaza daca aceasta a fost obtinuta in mod direct cu consecinta achitarii sumelor datorate bugetului destat.
In cazul persoanelor fizice, autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a acestora de
catre administratia finantelor publice in raza careia isi au domiciliul. In cerere, solicitantul autorizatiei va
prezentata si va fundamenta cantitatea ce persoane urmeaza sa fie achizitionata in decursul unui an.
fizice Pentru persoanele fizice, autorizatia de utilizator final nu mai parcurge circuitul prevazut de normele
metodologice pentru agentii economici.
IMPORTANT:
In cazul in care un ulei mineral pentru care a fost obtinuta scutirea de la plata accizelor este utilizat in
orice alt scop decat cel pentru care a fost acordata acea scutire, acciza devine exigibila la data la care
produsul si-a schimbat destinatia initiala.
Cuvinte cheie:
• timbrarea
• marcarea prin timbre si banderole
• nota de comanda
• aprobarea comenzii
• autorizatia de importator
• documentatie
• solicitarea de timbre
• solicitarea de banderole
• documente insotitoare a declaratiei vamale de export temporar
• productie interna
• produse importate
• obligatiile antrepozitarilor si ale importatorilor
Sistemul de marcare prin timbre a produselor din tutun a fost instituit in Romania incepand cu data de 1
martie 1996, prin Ordonanta Guvernului nr. 23/1995, iar cel de marcare prin banderole a bauturilor
alcoolice s-a introdus incepand cu data de 1 mai timbrarea 1998, prin Hotararea Guvernului nr. 582/1997,
modificata prin Hotararea Guvernului nr. 107/1998.
Prin intrarea in vigoare a acestor acte normative, comercializarea pe teritoriul Romaniei a produselor din
tutun si a bauturilor alcoolice se poate face numai daca acestea sunt marcate.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2004, prin intrarea in vigoare a Codului fiscal, marcarea prin timbre si
banderole este obligatorie pentru urmatoarele produse accizabile:
• produse intermediare;
• alcool etilic, cu exceptia alcoolului etilic denaturat si a alcoolului etilic tehnic, produse care nu pot
fi utilizate ca materie prima la fabricarea bauturilor alcoolice sau in industria alimentara. In grupa
alcoolului etilic se incadreaza alcoolul, bauturile slab alcoolizate, tuica si rachiurile din fructe;
• produsele din tutun.
Marcajele sunt hartii de valoare, iar responsabilitatea tiparirii acestora revine, potrivit legii, Companiei
Nationale Imprimeria Nationala S.A.
Pentru produsele provenite din productia interna, marcarea se face numai in antrepozite fiscale autorizate
pentru productie. Astfel, in baza autorizatiei de antrepozit fiscal pentru productie, antrepozitarul poate
solicita marcaje prin depunerea unei note de comanda in trei exemplare, la:
La solicitarea notei de comanda, antrepozitarul trebuie sa aiba in vedere faptul ca aprobarea comenzii are
la baza:
– livrarile de produse accizabile marcate, efectuate in ultimele 60 de zile, anterior datei solicitarii
comenzii.
In cazul antrepozitarilor autorizati ca producatori de produse din tutun, cantitatea de timbre ce poate fi
eliberata pentru o luna se stabileste pe baza:
– cantitatii de timbre ramase de ridicat de la CN Imprimeria Nationala S.A. aferenta aprobarilor anterioare;
Cantitatea de timbre aprobata pentru o luna nu va depasi cantitatea de timbre aferenta livrarilor din luna
anterioara, la care se adauga 10 procente din aceasta, dar in cazuri bine justificate ea poate fi
suplimentata.
Pentru celelalte produse supuse marcarii (produse intermediare si alcool etilic), eliberarea marcajelor se
face dupa ce antrepozitarul a prezentat dovada platii marcajelor si a extrasului de cont care atesta virarea
contravalorii marcajelor in contul CN Imprimeria Nationala S.A.
In acest sens, persoana care intentioneaza sa obtina autorizatie de importator va intocmi o documentatie
care va consta in urmatoarele documente prezentate in copii autentificate de directiile generale ale
finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti, sau directia generala de administrare a marilor
contribuabili, dupa caz:
a) documentele legale de constituire ale persoanei, cu toate modificarile intervenite pana la data solicitarii
autorizatiei;
b) cazierele judiciare ale administratorilor si directorilor executivi, eliberate de institutiile abilitate din
Romania;
c) contractele incheiate direct intre importator si producatorul extern sau reprezentantul acestuia. In cazul
in care contractul este incheiat cu un reprezentant al producatorului extern, se va prezenta o declaratie a
producatorului extern care sa ateste relatia contractuala dintre acesta si furnizorul extern al detinatorului
de autorizatie de importator;
e) declaratia solicitantului privind sediul social si orice alte locuri in care urmeaza sa-si desfasoare
activitatea de import, precum si adresele acestora;
f) situatia intocmita de autoritatea fiscala teritoriala din care sa rezulte modul de indeplinire a obligatiilor
fiscale fata de bugetul de stat.
Dupa obtinerea autorizatiei de importator, agentul economic poate solicita marcajele la:
Ca si in cazul producatorilor interni, nota de comanda se va intocmi in trei exemplare, potrivit modelului
din sectiunea „Formulare specifice“.
La aprobarea comenzii de timbre, in cazul importatorilor de produse din tutun, solicitantul va trebui sa
prezinte:
In cazul importului de alcool etilic si produse intermediare, solicitantul de banderole va trebui sa prezinte:
Eliberarea marcajelor astfel aprobate se face de catre CN Imprimeria Nationala S.A., termenul de
executare a comenzilor fiind de 15 zile lucratoare de la data primirii si inregistrarii notei de comanda,
aprobata de autoritatea fiscala.
Dupa ridicarea marcajelor de la CN Imprimeria Nationala S.A., acestea trebuie expediate producatorului
extern, ca bagaj neinsotit, importatorul avand obligatia sa depuna in vama o declaratie vamala de export
temporar, insotita de urmatoarele documente:
a) documentul de transport international, din care sa rezulte ca destinatarul este producatorul marfurilor
ce urmeaza a fi importate;
b) o copie de pe contractul incheiat intre importator si producatorul extern sau reprezentantul acestuia;
d) dovada virarii la bugetul de stat a sumei ce reprezinta contravaloarea accizelor aferente cantitatii de
produse ce urmeaza a se importa, corespunzatoare cantitatii marcajelor exportate.
Producatorul extern va aplica marcajul pe ambalajul individual al produsului, respectiv pe pachet, cutie
sau sticla, astfel incat deschiderea ambalajului sa deterioreze marcajul.
La importul produselor marcate, odata cu declatatia vamala de import, importatorul autorizat va depune si
o declarattie vamala de reimport pentru marcajele aplicate pe produse, incheindu-se astfel regimul
acordat la scoaterea temporara din tara a marcajelor.
Pentru produsele din tutun, contravaloarea timbrelor pentru marcare este suportata de la bugetul de stat
din valoarea accizelor aferente acestor produse.
ATENTIE!
In cazul produselor din productia interna: pana pe data de 25 a fiecarei luni, antrepozitarii autorizati
vireaza in contul bugetului de stat valoarea accizelor datorate, diminuata cu contravaloarea timbrelor
aferente produselor din tutun livrate, stabilita pe baza pretului fara TVA.
Totodata, vor vira in contul CN Imprimeria Nationala S.A. contravaloarea timbrelor interna stabilita pe
baza pretului cu TVA.
Lunar, in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat, antrepozitarii respectivi vor inscrie
valoarea accizelor diminuata cu contravaloarea timbrelor, stabilita la pret fara TVA si vor anexa la fiecare
declaratie copia dovezii privind virarea in contul CN Imprimeria Nationala S.A. a contravalorii timbrelor
stabilite pe baza pretului cu TVA.
In cazul produselor importate: importatorul autorizat va vira la bugetul de stat produse diferenta dintre
valoarea accizelor aferente cantitatilor importate (mai putin contrava-importate loarea timbrelor calculata
pe baza pretului fara TVA) si valoarea accizelor platite anticipat la momentul aprobarii notelor de
comanda.
– sa transmita lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, autoritatii fiscale cu competenta in aprobarea
notelor de comanda, situatia utilizarii marcajelor, potrivit modelului prezentat in sectiunea „Formulare
specifice”. In cazul banderolelor, aceasta situatie se intocmeste pe fiecare tip de banderola, potrivit
caracteristicilor inscriptionate pe acestea. In cazul importatorilor autorizati, aceasta situatie se va
transmite mai intai la Autoritatea Nationala a Vamilor, in vederea avizarii;
– sa tina o evidenta lunara a marcajelor deteriorate si a celor distruse. La intocmirea evidentei se va avea
in vedere faptul ca procentul maxim admis al marcajelor distruse in procesul de productie reprezinta 1,5
procente din totalul marcajelor utilizate;
ATENTIE !
Costul banderolelor deteriorate sau distruse nu se restituie, iar cheltuielile legate de distrugere sunt
suportate de antrepozitari sau importatori.
In cazul timbrelor distruse sau deteriorate, antrepozitarii autorizati sau importatorii autorizati au obligatia
ca in termen de 15 zile de la prezentarea situatiei sa achite CN Imprimeria Nationala S.A. contravaloarea
acestora.
457 de definitii si temeiuri legale si 127 de studii de caz va fac AS in CONTABILITATEA specifica
INSTITUTIILOR PUBLICE!
Cuvinte cheie:
• reprezentanti permanenti
• drepturile supraveghetorilor fiscali
• contoare
• aplicarea de sigilii
• desigilarea
• remedierea defectiunilor
• suspendarea activitatii de productie
• declaratie de remediere a defectiunii
In primul rand trebuie precizat ca, in cazul activitatilor de productie, sistemul de supraveghere
fiscala se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati pentru productia de alcool etilic nedenaturat si
de distilate.
Potrivit prevederilor legale, pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru productia de alcool etilic
si de distilate sunt desemnati reprezentanti permanenti ai directiilor generale ale finantelor
publice judetene sau a municipiului Bucuresti, precum si ai directiei generale de administrare a
marilor contribuabili, dupa caz, denumiti supraveghetori fiscali.
IMPORTANT
Contoarele trebuie amplasate la iesirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la iesirea
din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat si la iesirea din coloanele aferente
alcoolului tehnic, astfel incat sa fie determinate toate cantitatile de contoare
ATENTIE !
Antrepozitarii autorizati pentru productia de alcool si distilate sunt obligati sa prezinte
supraveghetorilor fiscali certificate de calibrare eliberate de un laborator de metrologie din
structura Biroului Roman de Metrologie Legala, pentru toate rezervoarele si recipientele in care
se depoziteaza alcoolul, distilatele si materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura
lor.
Pe intregul flux tehnologic de la iesirea alcoolului brut, rafinat si tehnic din coloanele de
distilare, respectiv de rafinare, si pana la contoare, inclusiv la acestea, este obligatoriu a se aplica
sigilii.
De retinut este faptul ca sigiliile apartin directiilor generale ale finantelor publice judetene sau a
municipiului Bucuresti, respectiv a directiei generale de administrare a marilor contribuabili,
dupa caz, iar sigilarea si desigilarea se face de catre supraveghetorul fiscal desemnat, astfel incat
sa nu se deterioreze aparatele si piesele componente.
Dupa aplicarea sigiliilor, atat antrepozitarii cat si supraveghetorii fiscali au obligatia de a urmari
ca amprentele sigiliilor sa fie mentinute intacte.
Sigiliile aplicate de catre supraveghetorii fiscali nu sunt aceleasi cu sigiliile metrologice, ele fiind
complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor conform reglementarilor specifice
stabilite de Biroul Roman de Metrologie Legala.
Desigilarea aparatelor si a pieselor de pe tot fluxul tehnologic se face numai in baza unei
solicitari scrise, justificate din partea antrepozitarului sau in situatie de avarie.
Cererea de desigilare se transmite supraveghetorului fiscal cu cel putin trei zile inainte de
termenul stabilit pentru efectuarea operatiunii propriu-zise. Procedura de desigilare se realizeaza
de catre supraveghetorul fiscal, acesta intocmind un proces verbal de desigilare, in care va
consemna data si ora desigilarii si cantitatea de alcool si distilate inregistrata de contoare la
momentul desigilarii, precum si stocul de alcool si distilate pe sortimente, din rezervoare si din
recipiente.
Daca producatorul constata un incident sau o disfunctiune in functionarea unui contor, acesta
trebuie sa anunte in scris supraveghetorul fiscal, care va consemna acest fapt intr-un registru
special destinat acestui scop, procedandu-se imediat la remedierea defectiunii. Totodata,
producatorul va solicita prezenta agentului economic autorizat de Biroul Roman de Metrologie
Legala pentru activitati de reparatii ale mijloacelor de masurare din categoria respectiva, in
vederea desigilarii mijloacelor de masurare si repunerii lor in stare de functionare si resigilare.
Contoarele defecte pot fi inlocuite cu alte contoare de rezerva, legale din punct de vedere
metrologic, cu specificarea indicilor de la care se reia activitatea intr-un proces verbal de
inlocuire.
Reluarea activitatii dupa desigilarea instalatiilor respective se poate face numai in baza unei
declaratii de remediere a defectiunii, intocmite de antrepozitar si vizate de supraveghetorul fiscal,
insotite de un aviz eliberat de specialistul care a efectuat remedierea, cu sigilarea intregului flux
tehnologic.
Cuvinte cheie:
• revocarea autorizatiei
• anularea autorizatiei
In baza titlului IX1 din Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, aprobata prin Legea nr. 494/2004, aplicabila de
la 1 ianuarie 2005, constituie infractiuni urmatoarele fapte:
INFRACTIUNE SANCTIUNE
Producerea de produse accizabile ce intra sub Se pedepseste cu inchisoare de la 2 ani la 7 ani.
incidenta sistemului de antrepozitare fiscala, in afara
unui antrepozit fiscal autorizat de catre autoritatea
fiscala competenta
Livrarea reziduurilor de uleiuri minerale catre alti Se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 2 ani.
clienti decat antrepozitele fiscale de productie
autorizate sa le colecteze si sa le prelucreze, ori fara
viza reprezentantului organului fiscal teritorial
aplicata pe documentul de livrare
In baza art. 190 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata,
constituie contraventii urmatoarele fapte:
CONTRAVENTIE SANCTIUNE
Fabricarea de alcool sanitar de catre alte persoane Se sanctioneaza cu amenda de la 200.000.000 lei la
decat antrepozitarii autorizati pentru productie de 1.000.000.000 lei. Conduce la confiscarea
alcool etilic produselor, iar in situatia in care acestea au fost
vandute, confiscarea sumelor rezultate din aceasta
vanzare. Atrage revocarea autorizatiei de antrepozit
fiscal sau, dupa caz, oprirea activitatii pe o perioada
de 1-3 luni. Cererea pentru o noua autorizatie poate
fi depusa numai dupa o perioada de cel putin 6 luni
de la data revocarii.
Comercializarea, la preturi mai mari decat preturile Se sanctioneaza cu amenda de la 200.000.000 lei la
maxime de vanzare cu amanuntul declarate, a 1.000.000.000 lei.
produselor pentru care s-au stabilit astfel de preturi
In cazul aplicarii sanctiunii amenzii, contribuabilul are posibilitatea sa achite in termen de 48 de ore
jumatate din minimul sumei stabilita cu titlu de amenda.
In afara masurilor coercitive mentionate mai sus ce pot fi luate de autoritatile competente in vederea
respectarii dispozitiilor legale privind regimul accizelor, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile aduse prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, aprobata prin Legea nr. 494/2004, prevede si
posibilitatea ca autoritatea fiscala competenta sa revoce, sa anuleze sau sa suspende autorizatia pentru
un antrepozit fiscal, in urmatoarele situatii:
– a fost condamnat printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau revocarea intr-un stat
strain, pentru evaziune fiscala, abuz de incredere, fals, uz de fals, autorizatiei inselaciune, delapidare,
marturie mincinoasa, dare sau luare de mita;
– pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, cantitatea de produse accizabile depozitata in
antrepozitul fiscal este mai mica decat cantitatea pentru care suma accizelor potentiale este de 5.000 de
euro, respectiv de 50.000 de euro pentru bauturile alcoolice supuse marcarii, cantitati diferentiate conform
prevederilor din normele metodologice de aplicare a prevederilor din Codul fiscal referitoare la accize;
• autoritatea fiscala competenta anuleaza autorizatia pentru un antrepozit fiscal, atunci cand i-au
fost oferite informatii inexacte sau incomplete in legatura cu autorizarea antrepozitului fiscal,
precum si in cazul in care s-a pronuntat o hotarare definitiva si irevocabila pentru savarirea unor
infractiuni la regimul produselor accizabile; autorizatiei
• autoritatea fiscala competenta revoca sau anuleaza autorizatia pentru un antrepozit fiscal, daca
antrepozitarul autorizat nu respecta oricare din cerintele sau obligatiile prevazute de lege, ce
revin societatii in calitate de antrepozitar autorizat;
IMPORTANT:
In cazul in care autoritatea fiscala competenta hotaraste suspendarea, revocarea sau anularea
autorizatiei de antrepozit fiscal, trimite catre detinatorul autorizatiei o notificare cu privire la decizia luata.
Antrepozitarul autorizat, poate contesta aceasta decizie, potrivit legislatiei in vigoare.
Decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizatiei de antrepozit fiscal isi produce efecte de la
data comunicarii, insa daca antrepozitarul autorizat o contesta, efectul deciziei se suspenda.
PROBLEME SPECIFICE
1. Incepand cu data de 1 ianuarie 2005, a fost instituita acciza minima pentru tigarete. Conform
prevederilor legii, acciza minima reprezinta suma dintre acciza specifica si acciza procentuala si nu poate
fi mai mica de 19,92 euro/1.000 de tigarete.
In aceste conditii, pentru sortimentele de tigarete pentru care nivelul accizei este mai mic decat 19,92
euro/1.000 de bucati se va plati acciza la nivelul de 19,92 euro/1.000 de tigarete.
Exemplu:
Nivelul accizei pentru tigarete este 9,10 euro/1.000 buc. + 30% din pretul maxim de vanzare cu
amanuntul declarat de agentul economic producator nou importator de tigarete.
– Acciza aferenta unui pachet de tigarete „Marasesti“ = (9,10 x 36.050) / 50 + 12.000 x 30% = 6.561 +
In acest caz, pentru care acciza aferenta unui pachet de tigarete cu pretul de 12.000 ROL care este mai
mica decat cea aferenta accizei minime, se va datora acciza de 14.362,3 ROL/pachet.
2. Agentii economici distribuitori si comercianti angro de bauturi alcoolice si de produse din tutun au
obligatia de a se inregistra, la autoritatea fiscala teritoriala, ca platitori de impozite si taxe. Pentru a fi
inregistrati, agentii economici respective trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
Agentii economici respectivi, care livreaza aceste produse, au obligativitatea de a insoti transportul de
copii ale certificatului de marca al producatorului, care sa demonstreze ca marca ii apartine.
IMPORTANT:
Pentru bauturile alcoolice pentru care producatorii detin certificate de marca sau adeverinte eliberate de
OSIM, livrarile vor fi insotite de o copie a acestor documente.
In cazul vinurilor, livrarile vor fi insotite de o copie a buletinului de analiza fizico-chimica si caracteristici
organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
Pentru bauturile alcoolice realizate sub licenta, livrarile vor fi insotite de un document care sa ateste
dreptul producatorului de a utiliza marca, respectiv un contract de licenta, cesiune, consimtamantul scris
al titularului marcii sau declaratia producatorului referitoare la fabricarea sub licenta a sortimentelor
respective.
3. Incepand cu 1 aprilie 2005, prin intrarea in vigoare a O.G. nr. 24/2005 pentru modificarea si
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost introdusa acciza pentru electricitate.
Acciza pentru electricitate este diferentiata, in functie de scopul in care este utilizata, in doua categorii:
a) pentru electricitatea utilizata in scop comercial, nivelul accizei este de 0,14 euro/MWh;
b) pentru electricitatea utilizata in scop necomercial, nivelul accizei este de 0,30 euro/MWh.
A = Q x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
ATENTIE!
In cazul electricitatii, obligatia de a se autoriza ca antrepozitari revine numai agentilor economici care
furnizeaza energie electrica direct catre consumatorii finali, pentru obtinerea autorizatiei agentii economici
respectivi urmand sa anexeze documentatiei prevazute de lege si copia licentei de furnizare a energiei
electrice, emisa de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei.
Acciza devine exigibila la momentul facturarii energiei electrice furnizate catre consumatorii finali, nivelul
acesteia fiind diferentiat in functie de scopul in care electricitatea este utilizata.
IMPORTANT:
Nu este considerat fapt generator de accize consumul de electricitate destinat productiei de electricitate,
productiei combinate de energie electrica si energie termica, precum si consumul utilizat pentru
mentinerea capacitatii de a produce electricitate.
In ceea ce priveste termenul de plata al accizelor pentru electricitate, potrivit prevederilor art. 212 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care aceasta devine exigibila.
Incadrarea activitatilor la scop comercial sau necomercial este redata la pct. 51 din Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal, punct introdus prin H.G. nr. 610/2005.
Utilizarea in scop comercial reprezinta utilizarea energiei electrice de catre agentii economici producatori,
comercianti si furnizori de bunuri si servicii – in calitate de consumatori finali – in vederea desfasurarii
activitatii proprii.
Utilizarea in scop necomercial reprezinta orice utilizare de catre consumatorii finali, in alt scop decat
scopul comercial.
In cazul electricitatii, antrepozitarul autorizat pentru furnizarea energiei electrice catre consumatorul final
nu are obligatia constituirii garantiei.
In afara produselor supuse accizelor armonizate, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal mai cuprinde si
alte produse pentru care se datoreaza accize, si anume:
IMPORTANT:
Incepand cu data de 1 ianuarie 2005, vor fi exceptate de la plata accizelor aparatele fotografice numerice
digitale cu codul 8525 40 11 cuptoare cu microunde cu codul NC 8516 50 00;
• aparate pentru conditionat aer, de perete sau de ferestre, formand un singur corp, cu codul NC
8415 10 10;
• arme de vanatoare si arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport, cu
codurile: NC 9302 00 00; 9303; 9304 00 00 si 9307 00 00;
• iahturi si barci cu motor pentru agrement cu codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 si 8903 99.
Pentru cafea, nivelul accizelor este stabilit in euro pe unitatea de masura, dupa cum urmeaza:
Nr. crt. Denumirea produsului sau a grupei U.M. Acciza Acciza (echivalent
de produse (echivalent euro/U.M.) nivel aplicabil
euro/U.M.) nivel de la 1 ianuarie 2005
actual
0 1 2 3 4
Pentru celelalte produse accizabile, nivelul accizelor este stabilit in cote procentuale si nu se prevad
modificari pentru anul 2005.
1. Confectii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, oaie, capra) 40
4.1. Parfumuri, 30
8. Cuptoare cu microunde 15
Pentru autoturisme sau autoturisme de teren, acciza este diferentiata in functie de starea autoturismului,
respectiv nou sau rulat, de tipul de motor (motor cu benzina sau motor Diesel) si in functie de capacitatea
cilindrica, astfel:
Incadrarea intr-una din categoriile de autoturisme sau autoturisme de teren din import, noi sau rulate, se
face potrivit prevederilor legislatiei vamale in vigoare.
ATENTIE!
In cazul autoturismelor supuse accizelor care fac obiectul achizitionarii ca urmare a unui contract
de leasing, accizele se calculeaza in functie de starea autoturismului sau autoturismului de teren la
momentul introducerii in tara.
MODUL DE CALCUL
• in cazul cafelei, prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masura asupra cantitatilor importate;
• pentru celelalte produse, prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare care
reprezinta:
-pentru produsele din productia interna – preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul
producatorului, care nu poate fi mai mic decat suma costurilor ocazionate de obtinerea produsului
respectiv;
-pentru produsele din import – valoarea in vama stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si
alte taxe speciale, dupa caz.
Exemplu:
1) Calculul accizelor pentru o haina din blana de vulpe pentru care pretul producatorului este de
38.000.000 lei:
2) Calculul accizelor pentru o bijuterie din aur pe care o societate o produce din materia prima proprie, la
comanda unui client, pretul producatorului fiind de 1.800. 000 lei:
A = 1.800.000 x 20% = 360. 000 lei
PLATITORII DE ACCIZE
ATENTIE!
Prin urmare, comercializarea produselor prin casele de amanet sau prin consignatii nu este generatoare
de plata accizelor. De asemenea, activitatea de reparare a bijuteriilor reprezinta o prestare de servicii,
operatiunea nefiind generatoare de accize.
a) Pentru produsele din productia interna, exigibilitatea intervine la data efectuarii livrarii, la data acordarii
produselor ca dividende sau ca plata in natura, la data la care au fost consumate pentru reclama si
publicitate si, respectiv, la data instrainarii ori utilizarii in oricare alt scop decat comercializarea.
b) Pentru produsele importate, momentul exigibilitatii il constituie data inregistrarii declaratiei vamale de
import.
Pentru produsele din productia interna, accizele se platesc la buget pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care acciza devine exigibila.
Pentru produsele provenite din import, plata se face la momentul inregistrarii declaratiei vamale de import
definitiv.
Exceptie de la aceasta prevedere fac livrarile catre comercianti en detail sau livrarile efectuate in cadrul
sistemului de compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Se
admit si compensarile intre agentii economici, stabilite prin acte normative speciale. Sumele reprezentand
accizele nu fac obiectul compensarii, daca in actele normative respective nu se prevede aceasta.
Produsele exportate direct de agentii economici producatori sau prin agenti economici care isi desfasoara
activitatea pe baza de comision
IMPORTANT
Beneficiaza de regimul de scutire numai produsele exportate, direct sau prin agenti economici
comisionari, de catre producatorii care dtin in proprietate utilajele si instalatiile de productie necesare
pentru realizarea acestor produse.
Agentii economici, altii decat producatorii, care achizitioneaza produse supuse accizelor pentru a le
exporta, nu beneficiaza de restituirea accizelor in pretul de achizitie.
• produsele aflate in regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale in domeniu. Pentru
produsele aflate in aceste regimuri, scutirea se acorda cu conditia depunerii de catre agentul
economic importator a unei garantii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceasta garantie va fi
restituita agentului economic numai cu conditia incheierii in termen a regimului vamal acordat;
IMPORTANT
Nu intra sub incidenta acestor prevederi autoturismele si autoturismele de teren, atunci cand aceste
bunuri sunt plasate in baza unor contracte de leasing ce se deruleaza in conditiile prevazute de lege, in
regim vamal de transit, de admitere temporara sau de import, pe durata contractului de leasing
• orice produs importat, provenit din donatii sau finantat direct din imprumuturi nerambursabile,
precum si din programe de cooperare stiintifica si tehnica, acor-dat institutiilor de invatamant,
sanatate si cultura, ministerelor, altor organe ale administratiei publice, structurilor patronale si
sindicale reprezentative la nivel national, asociatiilor si fundatiilor de utilitate publica, de catre
guverne straine, organisme internationale si organizatii non-profit si de caritate;
• produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest
regim. Pentru produsele scoase de la rezerva de stat sau de mobilizare, plata accizelor se face
de catre societatile care detin produsele, momentul exigibilitatii constituindu-l data efectuarii
livrarii catre beneficiari.
IMPORTANT
Beneficiaza de scutire si agentii economici exportatori de cafea prajita, obtinuta din operatiuni proprii de
prajire a cafelei verzi importate direct de acestia, numai pentru cantitatile de cafea verde utilizata ca
materie prima pentru cafeaua exportata. In aceasta situatie, agentii economici exportatori solicita
autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente justificative, restituirea accizelor platite in vama.
b) documentul care atesta plata accizelor in vama, confirmat de banca la care platitorul are contul
deschis;
ATENTIE!
Scutirea de la plata accizelor se efectueaza prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului
de stat sau prin restituire efectiva a accizelor platite in momentul intocmirii formalitatilor vamale de import
pentru cafeaua verde. In cazul in care nu sunt indeplinite conditiile de mai sus, accizele nu se restituie.
Cuvinte cheie:
• plata impozitului
• nivelul accizei
• obligatiile platitorilor
Pentru titeiul si gazele naturale din productia interna, agentii economici autorizati, potrivit legii,
datoreaza bugetului de stat impozit in momentul livrarii. Impozitul pentru gazele naturale din
productia interna, provenite din zacaminte de gaze naturale, din zacaminte de gaze cu condensat
si din zacaminte de titei, se plateste la bugetul de stat de catre agentul economic autorizat potrivit
legii in domeniu prin care se realizeaza livrarea acestor produse catre consumatorul final.
titei tona 4
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe prevazute in tabelul de mai sus asupra
cantitatilor livrate.
ATENTIE!
Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale din productia interna intervine
la data efectuarii livrarii, iar plata efectiva la bugetul de stat se face påna la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care impozitul devine exigibil.