Sunteți pe pagina 1din 128

Cuprins

1. Structura entitii, organizarea i caracteristica general a produciei3


2. Organizarea evidenei contabile la entitate.7
3. Organizarea prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a informaiei
contabile....10
4. Coninutul temelor:
4.1. Contabilitatea activelor pe termen lung.........................................................
4.1.1. Contabilitatea activelor nemateriale...........................................................
4.1.2. Contabilitatea activelor materiale...............................................................
4.1.3. Contabilitatea activelor financiare pe termen lung.....................................
4.2. Contabilitatea activelor curente.....................................................................
4.2.1. Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale........................................
4.2.2. Contabilitatea creanelor pe termen scurt...................................................
4.2.3. Contabilitatea mijloacelor bneti..............................................................
4.3.Contabilitatea capitalului
propriu.13
4.4.Contabilitatea datoriilor
19
4.5.Contabilitatea
veniturilor..31
4.6.Contabilitatea
cheltuielilor...42
4.7.Contabilitatea managerial..56
4.8.ntocmirea rapoartelor financiare........62
5. Organizarea lucrului analitic la entitate:
5.1.Analiza programului de producie...67
5.2.Analiza costurilor de
producie....82
2

5.3.Analiza profitului si
rentabilitii.....86
5.4.Analiza situaiei financiare a entitii...
......102
6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele practicii...125
7. Bibliografie.128
8. Anexe..129

1.Structura entitii, organizarea i caracteristica general a


produciei
.M. Concert- Bis S.R.L. a fost nregistrat la Camera de nregistrri de Stat de
pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 23 aprilie 1991, Codul Fiscal
1003600043078, capitalul social fiind de 5400 lei (anexa 3 Certificat de nregistrare).
ntreprinderea Mixt . Concert- Bis S.R.L. , denumirea prescurtat .M.
Concert- Bis S.R.L., are ca form juridic de organizare Societetea cu
Rspundere Limitat. Numrul de identificare de stat i codul fiscal 1003600043078
a fost nregistrat la data de 23 aprilie 1991. Sediul: MD- 2060, str. Independenei
7/2, of 54, mun. Chiinu, Republica Moldova.(anexa 4 Extrasul din Registrul de
Stat al persoanelor juridice).
Obiectul principal de activitate l constituie:

organizarea activitailor festive,

concertelor, comerul cu amnuntul a buturilor alcoolice i a altor buturi, comerul


cu amnuntul al produselor din tutun. Alte activitai recreative neincluse n alte
categorii.
Firma de organizare a festivitailor .M. Concert- Bis S.R.L. propune
constituirea serbrilor de orice tip complexitate, precum ar fi: activitile urbane,
srbatori profesionale, zile de natere, seminare i prezentri, nuni. ncepnd de la
alegerea i amenajarea slii i terminnd cu invitarea artitilor de estrada. Ei cunosc
toate secretele unei serbri frumoase i de success, astfel nct s se pstreye doar
amintiri frumoase. Organizatori deschii, scenariu bine structurat, atmosfer cald,
dansuri i muzic bun. La organizarea srbatorilor firma .M. Concert- Bis S.R.L.
poate invita: artiti de estrada, actori de teatru i filme, trupe muzicale, trupe de
3

igani, iumoriti, satirici. Deasemenea entitatea propune servicii de nregistrare foto i


video, oformarea cu baloane sau cu motive florale, deasemenea pirotehnie i focuri
de artificii.
La capitolul organizrii festivitailor la nivel local, pe un eantion voluminos, se
poate evidenia faptul c este nevoie de mult miestrie i experien semnificativ,
de care Concert- Bis S.R.L. d dovad pe parcursul a muli ani. Doar experiena
permite previziunea, cum va decurge festivitatea. Doar miestria permite de a avea
situaia sub control, daca lucrurile nu decurg dupa scenariul prestabilit. n timpul
desfaurarii activitailor de masa pot aparea situaii neprevazute de orice tip i va fi
minunat dac alaturi se afla persoane competente n domeniu.
n colectivul entitii se includ att coordonatori artistici ( regizori, scenariti), ct
i coordonatori tehnici(electrici, operatori). Suntem n relaii bune cu artiti din
diferite domenii i cu staruri de estrad.
La organizarea concertelor i a festivitilor de mas, precum Ziua Oraului,
campanie de alegeri, Concert- Bis S.R.L.

ofera astfel de servicii: scenariul

sarbtorii, program distractiv (artitii de estrad, trupe de dans, numere artistice


originale), instalarea scenei sau a podiumului, darea n arend a tehnicii profesionale,
instalarea ecranelor i a tehnicii video, amenajarea cu baloane i flori, laser-show,
filmarea

foto

video

(anexa

Statutul

site-ul

ntreprinderii

www.bisconcert.com).

2. Organizarea evidenei contabile la entitate


Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la
necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii
de ageni economici nr. 1476 din 14 noiembrie 2002.
.M. Concert- Bis S.R.L. utilizeaz sistemul contabil de tip complet care prevede
inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre,
datele cror ulterior se transpun n Cartea Mare care servete drept baz pentru
ntocmirea rapoartelor financiare .
Persoanele responsabile pentru organizarea i inerea contabilitii
Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart
conductorul SRL, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a
contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportuna a rapoartelor, asigur
ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil contabil a cerinelor
contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiilor
necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare.
Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor
operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiilor operative i ntocmirea
rapoartelor financiare n termenii stabilii, poart rspundere pentru respectarea
principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Evidena contabil a SRL
Djanco este efectuat de ctre contabilitate, care este o secie desinestttoare n
structura societii.

n cazul aplicrii sistemului contabil complet entitatea trebuie s :


- utilizeze planul de conturi contabile

al activitii economico-financiare ;

- ntocmeasc formularele registrelor

contabile, recomandaia pentru agenii

economici care nu

se

raporteaz la micul bussines;

La alegerea sistemului contabil trebuie


- indicatorii

prevzui

de

de inut cont de urmtoarele:

Hotrrea

Guvernului

nr. 1476

noiembrie 2002 se stabilesc n baza datelor din:


- rapoartele financiare anuale pe ultimii doi ani

din 14

succesivi - pentru

entitile n funciune;
- planul de afaceri - pentru entitile care i ncep activitatea n cursul
anului de gestiune;
- urmtoarele
categorii
micului

business

de entiti

trebuie

nu se

s aplice

consider

ca ageni

ai

sistemul contabil complet,

indiferent de mrimea indicatorilor activitii economico financiare:


- entitile care dein o poziie dominant pe pia ;
- entitile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor)
-

care nu sunt ageni ai micului business depete 35 %;


entitile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor;
companiile fiduciare i de asigurri ;
fondurile de investiii ;
bncile i alte instituii financiare;
entitile de schimb valutar i lombardurile ;
entitile din domeniul jocurilor de noroc;
fondurile nestatale de pensii;
participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare.

Contabilitatea

financiar se

bazeaz pe urmtoarele

principii

de baz:

continuitatea activitii - prevede c entitatea i va continua activitatea


n

viitorul

previzibil

fr

reducerea

substanial

vnzri;
specializarea eerciiului a calculrii prevede
cheltuielilor n perioada n care acestea

a volumului

constatarea
au aprut

de

veniturilor i
indiferent de

momentul efectiv al ncasrii sau plii de mijloace bneti;


prudena presupune c activele i veniturile nu trebuie

s fie

supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile subevaluate;

esenialitatea- n contabilitate i

rapoartele

financiare

trebuie

s fie

reflectat numai informaia pentru evaluri i luri de decizie;


permanena metodelor - prevede utilizarea metodelor constante

procedeelor de evaluare i de evidena a elementelor patrimoniale;


prioritatea coninutului asupra formei - operaiunile economice urmeaz
s

fie

reflectate

contabilitate

primul

rnd

reeind

din

coninutului lor economic, dar nu numai al formei juridice;


principiul divizrii eerciiului n Cartea Mare rapoartele financiare
se

ndeplinesc trimestrial, raportul pe ultimul trimestru

penultimul

raport se

nchid

conturile

de gestiune

anual, cu

i perioada

urmtoare toate conturile se ncep cu zero;


intagibilitatea bilanului - soldurile bilanului la sfritul perioadei de
gestiune

precedente

trebuie s

coincid

perioadei de gestiune urmtoare;


necompensarea - nu permite compensarea

cu soldurile
reciproc

bilanul

activelor

datoriilor, a veniturilor i cheltuielilor;


principiul concordanei constatarea veniturilor i cheltuielilor aferente
unor

i acelorai aciuni concomitent n una i

aceeai perioad de

gestiune.
De asemenea o totalitate de principii metode i procedee acceptate de
entitate pentru inerea contabilitii

i ntocmirea rapoartelor financiare este

politica de contabilitate.
Modul de elaborare i utilizare a politicii de contabilitate este reglementat de
S.N.C.-1 Politica de contabilitate.Necesitatea elaborrii politice de contabilitate
este condiionat de faptul c standartele naionale de contabilitate prevd diferite
variante,metode de eviden a elementelor patrimoniale. (E.S.N.C. 16 prevede
patru metode de calculare a uzurii i entitatea i alege oricare din ele ).
Politica de contabilitate

se elaboreaz

pentru fiecare an de gestiune de

regul la sfritul anului precedent i intr n vigoare la 1 ianuarie al anului


de gestiune. Ea

poate fi eaminat

fondatorilor

dup aceasta

la consiliul

trebuie

fie

director
aprobat

sau adunarea
prin

ordinul

conductorului entitii.
7

Procedura elaborrii politicii de contabilitate


metode

de eviden

contabilitate

din

cteva , recomandate

const n selectarea unei


de S. N.C. Politica de

trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile entitii inclusiv i

cele cu bilan autonom indiferent de locul aflrii acestora.


Entitile

nou create urmeaz s elaboreze politica de contabilitate pn

la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din


momentul nregistrrii de stat i se aplic din momentul nregistrrii de
stat. Politica de contabilitate trebuie s fie aplicat consecutiv fr modificri
eseniale de la o perioad la alta. Conform S.N.C.-1 Politica de contabilitate
poate fi modificat n urmtoarele cazuri:
Reorganizarea

entitii;

Schimbarea proprietarilor;
Modificarea

legislaiei n vigoare.

3.Organizarea prelucrrii cu ajutorul mainilor de calcul a


informaiei contabile

Esena prelucrrii informaiei economice const n transformarea datelor


iniiale

n informaii

folositoare

efectund asupra

lor anumite

operaii

manual prin utilizarea informaticii.


Ordinea de prelucrare mpreun cu procedeele i mijloacele de prelucrare se
numete

tehnologie

informaional.

Ea

const din procese strns legate

de

formare,transmitere i prelucrare a datelor. Dac la majoritatea etapelor de prelucrare


se utilizeaz metode noi

progresive de efectuare, atunci tehnologia este

contemporan sau progresiv.


Tehnologia de prelucrare a informaiei economice

poart denumirea

de

ciclul contabil . El include 5 etape de prelucrare a informaiei :


1.
2.
3.
4.
5.

Perceperea i nregistrarea datelor n documentele surs;


Pregtirea datelor;
Prelucrarea datelor;
Pstrarea informaiilor rezultative;
Utilizarea informaiilor.

La prima etap n rezultatul operaiilor economice datele se percep i se


nregistreaz n documentele surs care sunt : bonuri , facturi , i alte acte.
La

a doua

etap datele se selecteaz dup

anumite

criterii

i se

nregistreaz n jurnal order. La a treia etap se execut operaiile logice i


aritmetice . La a patra etap rezultatele primite snt trecute pe documente de
hrtie. La a cincea etap se ntocmete bilanul contabil i

se organizeaz

informaia pentru a ncepe o nou perioad de gestiune.


Etapa de proiectare const n elaborarea concepiei logice a sistemului
informatic ,adic a defini viitorul sistem

conceptual i

funcional. Cu alte

cuvinte trebuie s se fac structura general a sistemului cea ce nseamn c


se vor

determina elementele

componente

i legturile

dintre ele. Aceast

structur va fi corect din punct de vedere funcional, adic se va indica cum


va funciona

fiecare element

pentru

a atinge

scopul

sistemului. Pin

funciile sale sistemul informatic realizeaz procese de prelucrare

a datelor.

Aceste procese asigur transformarea datelor n informaii, adic a intrrilor


n

ieiri

prin intermediul anumitor componente de sistem

informatic

care
9

snt subsistemele, aplicaiile informatice , unitile de prelucrare i modulele.


Legtura acestor componente se face prin intermediul bazei informatice de
intrare. Ea este alctuit din atribute. n baza informatic atributele se grupeaz
n

aa fel

ca

fiecare

grup

determine

determine

un

obiect,

proces,fenomen, eveniment sau operaie economic. Aceste grupe de atribute


poart denumirea de entiti. Gruparea atributelor n entiti se execut prin
intermediul sistemelor de gestiune cu baze de date.
Obiectivele sistemului informatic contabil

vizeaz dou direcii : generale i

specifice.
Obiectivele
conducerea

generale - soluioneaz probleme cu caracter global pentru

de vrf a

subdiviziunilor

entitii i probleme

funcionale

pentru conducerea

entitii. Soluionarea acestor probleme trebuie s se fac n

mod automatizat n cadrul sistemului informatic . n raport cu aceste dou


direcii obiectivele

generale le putem diviza n dou categorii :

De dirijare (conducere) - urmresc aspectele

globale de conducere cu

entitatea i care se realizeaz de obicei n sistemele informatice manageriale i


obiective funcionale de automatizare a activelor legate de anumite funcii
printre care i funciile contabilului. Aceste

obiective

reprezint obiectivele

sistemului informatic financiar contabil i cer automatizarea urmtoarelor trei


subactiviti de baz:
Financiar;
Evidena contabil i de gestiune;
Control.
Sub activitatea financiar trebuie s automatizeze calculul i decontarea
tuturor categoriilor de impozite, elaborarea bugetului general al entitii pentru
un an financiar cu divizarea n subdiviziuni, derularea tuturor relaiilor bneti
cu bugetul de stat cu bncile comerciale cu ali ageni economici, efectuarea
i urmrirea decontrilor cu terii. Sub activitatea de contabilitate la nivelul
entitii

are

dou

componente:contabilitatea financiar

de

gestiune.

10

Contabilitatea financiar se concretizeaz

n urmrirea existenei i micrii

patrimoniului entitii n form valoric .


Contabilitatea de gestiune poate fi organizat prin detalierea conturilor de
eviden a
entitii

elementelor

urmrete

patrimoniale. Sub activitatea

de

control la nivelul

analiza i controlul gestiunii patrimoniului

entitii prin

instrumente proprii. Controlul este menit s previn i s depisteze nclcarea


normelor legale de utilizare a normelor entitii. Controlul are trei direcii:
Controlul resurselor financiare;
Controlul resurselor materiale;
Controlul resurselor umane.
Sistemul informatic

trebuie s poat selecta din baza

informaiile necesare pentru utilizatorul

sa informaional

care controleaz aceste trei direcii.

Obiectivele specifice ale sistemului informatic urmresc

rezolvarea

unor

probleme care depind rolul pe care l joac n mecanizmul economiei de pia.


Obiectivele sistemului informatic se vor concretiza

n viitor n ieirile

sistemului . Un obiect se va socoti realizat atunci cnd la ieire va exista unu


sau mai multe documente de ieire ce conin toate informaiile de realizare a
acestui obiectiv.

4.1.Contabilitatea capitalului propriu


11

Aspectele generale ale contabilitii capitalului propriu


Capitalul statutar (social) reprezint valoarea total a aporturilor fondatorilor
(proprietarilor) la capitalul entitii. n legtur cu trecerea la noul sistem contabil s-a
modificat structura capitalului propriu. n special, din componena acestuia au fost
excluse finanrile i ncasrile cu destinaie special, iar n structura nou au fost
nserate o serie de elemente noi.
n componena capitalului propriu sunt incluse:
1. Capitalul statutar
2. Capitalul suplimentar
3. Rezervele
4. Profitul nerepartizat
5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
1. Capitalul nevrsat
2. Capitalul retras
3. Pierderea neacoperit
4. Profitul utilizat al anului de gestiune.
1.1. Contabilitatea formrii capitalului statutar
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor entitii la
patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor pentru asigurarea activitii
statutare a entitii.
Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de actele legislative ale
Republicii Moldova i actele de constituire a entitii.
Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii, la crearea
acesteia, este determinat de actele de constituire. n acest caz aporturile la capitalul
statutar pot fi:
a) Mijloace bneti;
b) Hrtii de valoare pltite n ntregime;
c) Alte bunuri, inclusiv drepturile patrimoniale sau de alt natur care au valoare
bneasc.
12

Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar la


entitatea M Concert-Bis S.R.L. este destinat contul de pasiv 311 ,, Capital statutar
n cadrul cruia pot fi deschise urmtoarele subconturi:
3111 ,,Capital social pentru evidena existenei i modificrii mijloacelor de
stat de care dispune ntreprinderea de stat;
3112 ,,Aciuni simple pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de
societatea pe aciuni, care n-au trecut nregistrarea de stat;
3113 ,, Aciuni privilegiate pentru evidena valorii aciunilor simple plasate de
societatea pe aciuni, care au trecut nregistrarea de stat;
3114 ,, Aporturi ale asociailor pentru evidena existenei i micrii aporturilor
participanilor din societile private, mixte etc.;
3115 ,, Cote de participaie pentru evidena existenei i micrii cotelor de
participaie ale asociaiilor din societile private, mixte etc.
Constituirea entitii presupune n primul rnd crearea capitalului, fiind un
element indispensabil al patrimoniului i care le asigur demararea i dezvoltarea
propriei activiti.
n

continuare autorul va examina modul de reflectare n

contabilitate a

operaiilor privind constituirea capitalului statutar al M Concert-Bis S.R.L. La


formarea capitalului statutar, nregistrrile n contul 311 ,, Capital statutar se fac
numai dup nregistrarea de stat a entitii n modul stabilit de legislaie. Iar
dup nregistrarea de stat a M Concert-Bis S.R.L.

se ntocmete

formula

contabil.
-

La valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar (anexa 5,6):

Debit contul 242 Conturi curente n valut naional-5400 lei


Credit contul 311 Capital statutar-5400 lei
Modificarea capitalului se produce n temeiul hotrrii adunrii generale a
acionarilor n conformitate cu legislaia n vigoare.
1.2. Formarea capitalului suplimentar i de rezerv

13

Capitalul suplimentar este legat de formarea i modificarea capitalului statutar. El


nu se divizeaz n cote i aparine n ntregime proprietarilor entitii.
Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea mai multor operaiuni economice i
anume:
achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de
cea nominal;
revnzarea cotelor dobndite anterior la un pre ce difer de valoarea nominal;
depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin;
achitarea capitalului nevrsat n valut strin, etc.
Pentru evidena sintetic capitalului suplimentar este destinat contul de pasiv 312
Capital suplimentar. Dup coninutul economic este un cont asimilat capitalului
propriu, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv n cadrul cruia pot fi
deschise dou subconturi:
3121 Capital suplimentar vrsat,
3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n capitalul statutar.
Soldul acestuia poate fi att creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i
Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze), ct i
debitor se reflect n rapoartele menionate cu cifre negative (n paranteze).
n cazul cnd plasarea aciunilor are loc la un pre ce depete valoarea lor
nominal, suma diferenei dintre valoarea nominal i preul de vnzare se trece la
contul de pasiv 312 Capital suplimentar.
- Dac valoarea aciunilor proprii vndute depete voalarea nominal se va
nregistra formula contabil:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 312 Capital suplimentar
- Dac aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal, suma
diferenei se reflect astfel:
Debit contul 312 Capital suplimentar
Credit contul 311 Capital statutar.

14

1.3.Particularitatea evidenei capitalului de rezerv


n condiiile economiei de pia, o mare importan are constituirea rezervelor
n componena capitalului propriu al entitii, care se trateaz ca o msur de
precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n desfurarea normal a
activitii financiare i de producie.
Rezervele entitii se divizeaz n trei categorii, i anume:
1. rezerve stabilite de legislaie;
2. rezerve prevzute de statut;
3. alte rezerve.
Evidena analitic a rezervelor se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea
informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora.
Pentru evidena analitic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile
distincte din grupa 32 Rezerve:
321 Rezerve stabilite de legislaie;
322 Rezerve prevzute de statut;
323 Alte rezerve.
Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se
nregistreaz constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea lor.
Modul de repartizare a profitului
n componena capitalului propriu al entitii se include profitul (pierderea) net
al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune
dup impozitare, adic el se determin ca suma algebric a profitului pn la
impozitare i a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351
Rezultat financiar total. La finele anului n acest cont se trec veniturile i
cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti

prin urmtoarele formule

contabile:
- la trecerea veniturilor la rezultat:
15

Debit clasa 6 Venituri


Credit contul 351 Rezultatul financiar total
-

la trecerea cheltuielilor la rezultat:


Debit contul 351 Cheltuieli
Credit clasa 7 Rezultatul financiar total
De asemenea se determin rezultatul financiar contabil (profitul sau pierderea)
pn la impozitare. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor aferente impozitului
pe venit, suma diferenei dintre rulajele debitoare i creditoare va reprezenta
rezultatul financiar net. n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil:

la suma profitului net (anexa 2):


Debit contul 351 Rezultatul financiar total
- 961026 lei
Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni i a
profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n
contabilitate numai n baza deciziei proprietarilor.
Din motivul c la nceputul oricrui an financiar soldul contului 333 Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune trebuie s fie egal cu zero, la reformarea
Bilanului contabil, soldul contului dat se trece la rezultatul anilor precedeni. Astfel,
se va reflecta:
- la suma profitului net (anexa 2):

Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune


- 79884271 lei
Credit contul 332 Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor precedeni

16

Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu ce


cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale entitii i
subveniile de stat.
Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este
reglementat de prevederile SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale i SNC 16
Contabilitatea activelor materiale.
Pentru evidena diferenelor din reevaluare este destinat contul 341 Diferene
din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui cont se nregistreaz
ecarturile din reevaluarea activului pe termen lung, iar n debit suma reducerii din
reevaluare. Soldul contului reprezint suma subveniilor primite, nefolosite la finele
perioadei de gestiune.
Subveniile reprezint ajutoarele sau donaiile oferite de Guvern sau de alte
organizaii de stat.

17

4.2.Contabilitatea datoriilor
n capitolul respectiv este redat modul de clasificare i determinare a
datoriilor, ct i modul de contabilizare i reflectare a acestora n rapoartele
financiare.
Datoriile reprezint surse de finanare din afar, puse la dispoziia ntreprinderii
de ctre furnizori, personal sau teri. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile
se grupeaz dup coninutul economic i termenul de achitare.

n funcie de coninutul economic se deosebesc:


-

datorii financiare;

datorii comerciale;

datorii calculate.

n funcie de termenul de achitare datoriile se mpart n:


-

datorii pe termen lung cu un termen de achitare mai mare de un an;

datorii pe termen scurt cu un termen de achitare mai mare de un an;

De asemenea n funcie de modul de achitare se cunosc:


-

datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea

unei

pri din capitalul statutar;


-

datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte

mijloace

i nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.


Pentru evidena datoriilor pe termen lung fa de diverse persoane fizice i
juridice sunt destinate conturile din clasa 4 Datorii pe termen lung, iar a datoriilor
pe termen scurt conturile din clasa 5 Datorii pe termen scurt.
Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional
n cazul cnd provin din ar sau n valut strin dac provin din strintate.
Datoriile n valut strin sunt reflectate n contracte, documente primare de
achiziionare a mrfurilor etc., ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i
rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb
valutar din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera
18

venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierderi n cazul


diferenelor nefavorabile de curs valutar.
Conform Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul contabil n
cazul cnd se respect urmtoarele condiii:
exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor care sunt purttori de
avantaje economice,
suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic.
Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte
impozite, taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare datoriile se reflect
n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor, adic la momentul
cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele
financiare n perioada care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace
bneti sau se transfer alte active bneti.
Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor,
informeaz

utilizatorii

att

despre

tranzaciile

anterioare,

ct

despre

angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv.


Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare cu regim special
care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de acetia.
Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru cele
neimpozabile - facturi de expediie. Pentru alte bunuri materiale se ntocmesc
documente suplimentare., iar la livrarea produselor alimentare se prezint certificatul
de calitate.
2.1.Contabilitatea datoriilor financiare.
Datoriile financiare cuprind datoriile aferente capitalului atras (credite bancare
i mprumuturi primite de ntreprindere de la persoane fizice i juridice). Pentru
evidena creditelor bancare i a mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate
respectiv conturile:

411 Credite bancare pe termen lung;


413 mprumuturi pe termen lung;
19

511 Credite bancare pe termen scurt;


513 mprumuturi pe termen scurt.
Aceste conturi sunt de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor
bancare i ale mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit
suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen
scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Modul de determinare i contabilizare a cheltuielilor privind mprumuturile este
reglementat de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile.
Datoriile financiare cuprind:
Creditele bancare, inclusiv i overdrafturile. Creditele sunt primite de
la instituiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de
ntreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o
sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare.
Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc
i client n momentul deschiderii contului bancar.
Astfel la sfritul anului 2010 ntreprinderea Concert-Bis S.R.L. a

luat

credite pe termen scurt n valoare de 1715129,25 lei (anexa 15) i mprumuturi pe


termen scurt n sum de 370000,00 lei(anexa 16).
Pentru a primi credite bancare, ntreprinderea prezint Planul de afaceri, astfel
.M. Concert-Bis S.R.L. a prezentat n anul 2010 Planul de afaceri. (anexa 14
Planul de afaceri ) .
mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi pri legate i
nelegate, persoane fizice, personalul ntreprinderii.
Creditele bancare i mprumuturile, n dependen de termenul rambursrii,
pot fi:
o

pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare


de un an calendaristic;

pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an


calendaristic.
20

Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe


feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe
bncile care le-au acordat.
- La primirea creditelor bancare cu achitare din contul mijloacelor bneti se va
nregistra urmtoarea formul contabil.
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt
- La rambursarea creditului bancar pe termen scurt n suma total:
Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
Informaia privind calcularea i micarea datoriilor privind creditele bancare
i mprumuturile se reflect n registrele pentru conturile respective ntocmite
poziional pentru evidena tipurilor de credite i mprumuturi. La sfritul
perioadei de gestiune, informaia din aceste registre se trece n Cartea mare
i, dup verificare, se reflect n Bilanul contabil. Entitatea .M. Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A. ia credite de la bnci din afara rii, i aceste informaii
despre datoriile financiare nu sunt permise utilizatorilor externi.
2. Contabilitatea datoriilor comerciale.
Datoriile comerciale reprezint datorii rezultate din operaiunile comerciale
ale ntreprinderii. Ele includ datoriile fa de furnizori i antreprenori pentru materiile
prime, mrfurile i mijloacele fixe primite, precum i pentru serviciile prestate.
Pentru generalizare informaiei privind existena i micarea datoriilor
comerciale fa de furnizori i antreprenori (pri nelegate) este destinat contul 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n creditul acestui cont se
reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit
achitarea lor.

Sumele primite n avans creeaz o datorie fa de unitatea economic


respectiv, care se va stinge n momentul livrrii bunurilor ori prestrii
serviciilor.
21

Pentru a

asigura circulaia corect a mijloacelor economice ale entitii,a

finalizrii ei la timp, un mare rol l joac alegerea sistemului de decontri.


Organizarea lor raional nlesnete realizarea la timp a produciei i reluarea
nentrerupt a circulaiei mijloacelor. Formele i ordinea decontrilor n economia
naional se stabilesc de ctre Banca Naional a Moldovei.
Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face:
o prin achitarea lor

pe baz de facturi i instrumente de plat

corespunztoare formelor de decontare aplicate;


o prin acordarea de ctre furnizor a unui credit comercial, n al crui

scop

pltitorul elibereaz furnizorului un bilet la ordin sau accept o cambie


emis de furnizor.
Conform Regulamentului 25/11-02 din 12.07.96 privind decontrile fr
numerar n Republica Moldova se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin
virament:
-

Dispoziia de plat;

Dispoziia de plat acceptat;

Cerere-dispoziia de plat;

Acreditivul;

Cecul;

Dispoziia incaso;

Dispoziia incaso trezorerial.


Pe lng formele de decontri enumerate, ntreprinderea poate utiliza i

cambiile, a cror mod de utilizare este stabilit prin Legea cambiei nr.1527-XII
din 22 iunie 1993.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe
termen scurt sunt destinate conturile de pasiv:
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;

522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate;


22

523 Avansuri pe termen scurt primite.

n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale


ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea datoriei fa de acetia), iar
n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor (stingerea creanelor
comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile
comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n capitolul V din
Bilanul

contabil,

posturile

cruia

coincid

cu

denumirile

conturilor

specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de
furnizori, respectiv facturile:
1. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 3115 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 623 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3738
lei (anexa 7 Factura Fiscala XT3800826 din 19 martie 2010);
2. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 112670 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 22534 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
135204lei (anexa 8 Factura Fiscala KX4113375 din 31 martie 2010);
3. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 50971188 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 101942.38 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
611654.26 lei (anexa 9 Factura Fiscala KX5344141 din 3 august 2010);
4. Debit contul 111 Alte active nemateriale - 801696 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 16 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 96 lei
(anexa 10 Factura Fiscala HS0642839 din 31 decembrie 2010);

23

Mijlocul fix nregistrat la procurarea din strainatate:


1. Debit contul 123.7 Alte mijloace fixe- 1690392lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 338078.4 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
2028470.4 lei (procurat la preul de 1011.00, la cursul de 16,728 lei)
(anexa 11 Declaraie vamal 03932134 din30 aprilie 2010);

La valoarea materialelor procurate de la furnizor n baza facturii


fiscale (anexa 12 ) se va nregistra formula contabil: (fr taxa pe valoare
adugat)
Debit contul 211 Materiale
- 5687.50 lei (anexa 12 )
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
La calculul taxei pe valoare adugat din procurare se va reflecta
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
- 1137.50 lei (anexa 12 )
Credit contul 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
La rambursarea datoriei din contul mijloacelor bneti, se va ntocmi
formula contabil:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit contul 242 Cont de decontare- 5687.50 lei
La valoarea materialelor procurate de la furnizor n baza facturii
fiscale (anexa 34 ) se va nregistra formula contabil:
1. Debit contul 211 Materiale- 1413.33lei
Debit contul 534Datorii privind taxa pentru valoare adugat 282.67 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

1696.00

lei
Factura fiscala (anexa 33) este nsoit de bonul de primire a materialului (anexa 34).
24

La suma acordat pentru serviciile de marketing se va reflecta


(anexa 13 Ordin de plata din 7 septembrie 2010):
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale-8100 lei
Debit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
1620 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
-9720 lei
Informaia privind existena i micarea conturilor sus numite se reflect
n registrele pentru conturile respective. La finele perioadei de gestiune
informaia din aceste registre se trece n Cartea mare i, dup verificare, se
reflect n Bilanul contabil.

3. Contabilitatea datoriilor calculate


Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n
special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, buget, diveri
creditori.
Contabilitatea datoriilor fa de personal
Datoriile fa de personal reprezint datorii bneti i n natur cuvenite
personalului pentru munca prestat. Drepturile personalului aferente muncii prestate
se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoanele fizice i
ntreprindere i se concretizeaz n Contractele de munc.
Modul de contabilizare, calculare i includere a salariului n costul produselor
(serviciilor) sau de raportare la cheltuielile perioadei se reglementeaz de prevederile:

SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale;


SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii;
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale;
SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.

25

Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu


contractul individul de munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta
angajatului pentru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare, sistemul de
tarife, de sporuri i alte elemente. Munca este retribuit n acord, pe unitate de
timp sau conform altor sisteme de retribuire.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug
sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii, precum i facilitile acordate de
patron. Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariul reprezint salariul net
spre plat.
Pentru a uura evidena contabil, salariile se divizeaz n dou pri
componente :

salariul de baz, care reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe


timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite prime, pli suplimentare
i adaosuri la salarii, diverse recompense garantate de ctre stat ;

salariul suplimentar, care include sumele pltite personalului ntreprinderii


pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat, cum sunt : plata pentru
perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din
motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat.
Principalul factor de producie l constituie resursele umane. Numrul i
calificarea angajailor sunt determinate individual de ntreprindere, n funcie de
caracterul i volumul activitii economice. n cazul angajrii personalului la lucru se
depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un ordin de angajare la serviciu
care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Cu angajatul se
ncheie un contract de munc i, dup caz, un contract de rspundere material pentru
valorile primite n gestiune. Concomitent cu angajarea la serviciu, lucratorii au
posibilitatea s depun Cererea de scutire personala la impozitul pe venit reinut din
salariu. (anexa 26,27).

26

Dup ncheierea contractului de munc, angajatul completeaz ntr-un singur


exemplar fia personal(anexa 24, 25) de eviden a cadrelor, iar n carnetul de
munc se fac nscrieri privind angajarea n cmpul muncii. Carnetul de munc se
ntocmete pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregistreaz
n registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i registrul de eviden a
circulaiei carnetelor de munc care sunt numerotate i semnate. Concediile de
baz i suplimentare se acord conform dispoziiei sau ordinului de acordare a
concediului emis pe baza cererii angajatului.
Ordinele i dispoziiile de micare a personalului se ntocmesc n dou
exemplare: un exemplar pentru secia de eviden a personalului, iar al doilea
exemplar se transmite n contabilitatea ntreprinderii.
n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic, pentru evidena
produciei se utilizeaz diverse documente primare ntocmite de ctre economiti i
contabili.
Sumele spre plat angajailor entitii se calculeaz, n funcie de reinerile din
salarii. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice;
reineri sociale: 6% n bugetul asigurrilor sociale i 3,5% pentru
asigurarea medical;
reineri diverse: avansuri la salarii acordate; avansuri nerestituite la timp;
restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; reineri
pentru pensii alimentare; reineri pentru chirii, pentru achitarea bunurilor
procurate n rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale
ale ntreprinderii; reinerile privind mprumuturile, etc.
Conform art. 15 al Codului fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor
fizice sunt urmtoarele:

7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;


18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei.
27

Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile,


suplimentele, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i
nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se
includ plile de asigurare.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de
plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor
acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se
ine evidena carnetului de munc al angajailor rezideni ai Republicii Moldova.
Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz
cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia
personal deschis fiecrui angajat (anexa 24,25).
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din veniturile angajailor urmeaz s
fie vrsat la buget nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care s-a
efectuat reinerea.
Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen
de 10 zile dup expirarea lunii n care s-a efectuat reinerea sau de la data ncetrii
activitii, s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial declaraia cu privire la
impozitul pe venit reinut la sursa de plat pentru luna raportat i n termen de 30
zile dup expirarea anului fiscal.
n cazul achitrii salariilor n numerar, casierul ntocmete o dispoziie de
plat de cas pentru fiecare sum a salariului eliberat sau un borderou de plat.
Evidena analitic a retribuiilor la ntreprindere se ine:
dup numrul de pontaj (pentru fiecare salariat n parte);
pe seciile ntreprinderii;
pe categorii de salariai;
pe feluri de retribuii i reineri.
Pentru

generalizarea

informaiei

privind

decontrile

cu

personalul

ntreprinderii, aferente remunerrilor i sumelor depuse, este destinat contul de pasiv


28

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont


se reflect remunerrile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Toate
operaiunile legate de acest cont se in n jurnalul-order al contului 531.

La calcularea salariului pentru luna decembrie a persoanelor ce lucreaz la


entitate, se va reflecta (anexa 28):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

13650,00 lei

Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii


La plata salariului lucrtorilor (anexa 30 Lista de plata nr.12) conform
depunerii n casierie a mijloacelor bneti se reflect formula contabil(anexa 29
Dispozitia de plata de casa):
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 241 Casa

10735,90 lei

Toate datele despre salariai: timpul efectiv de munc (anexa 18), date despre
munca suplimentar n zilele de odihn, clasificarea personalului dupa studii , stagiu
de munca, dupa virsta precum i descifrarea calculrii salariului pe fiecare salariat n
parte (anexa 19) , se duc n documente specifice acestei entiti.

Contabilitatea datoriilor privind asigurrile.


Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor de
asigurri sociale, a datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea persoanelor i
bunurilor ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind
asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind
asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite.
-La calcularea asigurrii medicale a salariailor de 3,5 % (anexa 20), se va
ntocmi formula contabil:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
29

(-7648,55) lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
Calcularea datoriilor privind asigurrile sociale are loc n mod similar celor
medicale (anexa 20), precum i transferarea la buget a acestor sume.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod, nct s se
asigure formarea informaiei privind existena, apariia i direciile de utilizare a
mijloacelor. Controlul asupra corectitudinii, plenitudinii i oportunitii transferrii
contribuiilor de asigurri sociale de stat l exercit organele CNAS i ale
Inspectoratului Fiscal de Stat. Dat fiind acest fapt, ntreprinderile prezint Darea de
seam privind calcularea, utilizarea i achitarea cotelor de asigurare social de
stat pentru perioada respectiv (Formularul nr. 4-BASS).
Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul.
Sistemul fiscal n Republica Moldova cuprinde o serie de impozite i
taxe care sunt repartizate n generale de stat i locale.
Firma Concert-Bis S.R.L. este nregistrat la Inspectoratul Fiscal de Stat ca
platitoare de TVA (anexa 21 Certificat de nregistrare a Subiectului Impunerii la
TVA).
Pentru generalizarea informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind
impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor este
destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n
credit se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele,
iar n debit plile trecute n acest cont. Soldul este creditor i reflect
suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul
perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe feluri de impozite i taxe. n
termen de 30 de zile de la expirarea anului fiscal ntreprinderea este obligat s
prezinte Serviciului Fiscal de Stat documentele (informaiile) n care s indice numele
de familie i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau
juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i
suma total a impozitului reinut.
30

Modul de determinare a impozitului pe venitul persoanelor care


desfoar activitatea de ntreprinztor se reglementeaz n baza S.N.C. 2
Contabilitatea impozitului pe venit i a Codului fiscal al R. Moldova.
-Reflectarea sumei TVA aferent procurrilor (anexa 22):
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

-557715,18 lei

Credit contul 521 Datorii privind facturile comerciale


-Reflectarea sumei TVA aferent vnzrilor de produse finite (anexa 22):
Debit contul 221 Creane pe t.s. aferente facturilor comerciale
- 464368,11 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Entitatea ntocmete lunar Declaraia privind TVA (anexa 23)
Deasemenea, deoarece entitatea produce i comercializeaz produse supuse
accizelor, ea prezint lunar Declaraia privind accizele.
Contabilitatea altor datorii pe termen scurt
-Reflectarea valorii materialelor procurate de la ali creditori (anexa 31):
Debit contul 211 Materiale-156913.88 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-31382.77 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt-188296.66 lei

4.3.Contabilitatea veniturilor
1. Componena veniturilor i modul general de reflectare a acestora n
conturile contabile.
Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de
gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, sau diminuarea a datoriilor car
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor din contul contribuiilor
proprietarilor entitii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate sau care
urmeaz a fi ncasate n numele terelor persoane, cum sunt, de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de entitate din nsrcinarea
terilor din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume

31

nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul


propriu al acesteia.
Venitul se evalueaz la valoarea venal (just) primit sau care urmeaz a fi
primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere.
Valoarea venal reprezint suma la care poate fi schimbat un activ sau stins o
datorie ntre prile independente informate, interesate i care au consimit tranzacia.
n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea
venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea
mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de vnzare
obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar nu la preul obinuit. La
vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma nominal a ncasrilor viitoare de
mijloace bneti, prin urmare, i suma venitului constatat, va fi mai mare dect
valoarea venal.
Venitul se constat n baza metodei calculrii (specializrii exerciiilor) n
perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al ncasrii
mijloacelor bneti sau altei forme de compensare.
Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai tranzacii sau
operaiuni economice sunt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu,
diversele componente ale cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, sunt constatate
concomitent cu veniturile rezultate din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din
prestri de servicii.
n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile se clasific n
dou grupe:
- venituri din activitatea operaional;
- venituri din activitatea neoperaional;
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii are un caracter
convenional i nu este unic pentru toate ntreprinderile. Veniturile din una i aceeai
operaiune pot fi recunoscute la o entitate ca venituri din activitatea operaional, iar
la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperaional. De exemplu,
dobnzile primite sau care urmeaz a fi primite de ctre instituiile financiare sau
32

ratele de leasing ncasate sau care urmeaz a fi ncasate de ctre companiile de


leasing sunt clasificate drept venituri din vnzri. Totodat, la majoritatea entitilor
aceste venituri au un caracter secundar i se includ n componena veniturilor din
activitatea neoperaional.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii sunt destinse
conturile din clasa 6 Venituri a Planului de conturi.
Conturile de eviden a veniturilor sunt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la
nceputul anului suma veniturilor recunoscute n conformitate cu revederile SNC
respective, iar in debit decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor
acumulate la rezultatul financiar total.
La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se iau
n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul privind rezultatele
financiare.
Conturile de venituri se nchid la finele anului cu contul 351 Rezultat
financiar total i la nceputul anului urmtor nu au sold.

2. Venituri din activitatea operaional.


Venituri din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea
de baz a ntreprinderii.
Acestea cuprind:
- veniturile din vnzri;
- alte venituri operaionale.
I. Venituri din vnzri.
Veniturile din vnzri reprezint valoarea de vnzare (fr TVA) a mrfurilor,
produselor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate care se reflect la
activitatea de baz a entitii.

33

Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din vnzri este destinat


contul 611 Venituri din vnzri, n care, n particular, se reflect veniturile din:
o vnzarea i alte ieiri de mrfuri, produse (transmiterea n capitalul statutar al altor
ntreprinderi, schimbul cu alte active);
o prestarea serviciilor de reparaie (dac prestarea acestor servicii constituie activitatea
de baz a ntreprinderii);
o executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de prospeciune,
de cercetri tiinifice i altor lucrri;
o prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (dac prestarea acestor
servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
o prestarea serviciilor de transport de mrfuri i pasageri;
o prestarea serviciilor de comunicaie;
o operaiuni de arend (leasing) (dac aceste operaiuni se refer la activitatea de baz a
ntreprinderii);
o operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii);
o alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 611 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
6111 Venituri din vnzarea produselor;
6112 Venituri din vnzarea mrfurilor;
6113 Venituri din servicii prestate;
6114 Venituri din contracte de construcie;
6115 Venituri din operaiuni de arend (leasing).
Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de
vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
1) La reflectarea valorii serviciilor prestate, aferente facturilor prezentate
spre achitare (fr TVA), (anexa 35ordin de plat):
Debit contul 221.1 Facturi primite din ar

13186,64 lei

Credit contul 611.3 Venituri din servicii prestate


- La suma TVA i accize aferent livrrii (anexa 35):
34

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale


- 2637,33 lei
Credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat
2)La reflectarea valorii serviciilor prestate, aferente facturilor prezentate
spre achitare (fr TVA), (anexa 36 f.f.):
Debit contul 221.1 Facturi primite din ar

27004,03 lei

Credit contul 611.3 Venituri din servicii prestate


- La suma TVA i accize aferent livrrii (anexa 35):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
- 5400,81 lei
Credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat
3)La reflectarea valorii serviciilor prestate, aferente facturilor prezentate
spre achitare (fr TVA), (anexa 37 f.f.):
Debit contul 221.1 Facturi primite din ar

88240,85 lei

Credit contul 611.3 Venituri din servicii prestate


- La suma TVA i accize aferent livrrii (anexa 35):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
- 17648,17 lei
Credit contul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat

II. Alte venituri operaionale.


Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul desfurrii
activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri.
Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat
contul 612 Alte venituri operaionale n care, n particular, se reflect:
o veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu
alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active
curente (n afar de produse i mrfuri);

35

o veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac


aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
o veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a bunurilor
(dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
o valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventarie;
o amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de la
alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor
contractuale;
o veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii;
o suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n
continuare datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare, mprumuturile
i dobnzile aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente i
spre decontare i alte operaiuni;
o suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform
evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costurilor lor);
o alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 612 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
6121 Venituri din realizarea altor active curente
6122 Venituri din arenda operaional (leasing, locaiune)
6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
6125 Venituri din recuperarea daunei materiale
6126 Alte venituri operaionale
Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse
de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Exemplu convenional:
Debit contul 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda
Credit contul 612.2 Venituri din arenda curent
nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune
cu contul 351 Rezultat financiar total, ntocmindu-se formula contabil (anexa 2 ):
36

Debit contul 611 Venituri din vnzri

- 6974632,00lei

Debit contul 612 Alte venituri operaionale

- 81321,00 lei

Credit contul 351 Rezultat financiar total

- 7055953,00lei

3. Venituri din activitatea neoperaional.


Veniturile din activitatea neoperaional includ veniturile obinute din alte
tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Acestea cuprind:
- veniturile din activitatea de investiii;
- venituri din activitatea financiar;
- veniturile excepionale.
I. Venituri din activitatea de investiii.
Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de ntreprindere
ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de investiii
este destinat contul 621 Venituri din activitatea de investiii n care, n particular,
se reflect:
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al

altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active
nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc.);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la

o
inventariere;
o

dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor


ntreprinderi;

dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de


valoare i altor investiii;

suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite;

veniturile din operaiunile cu prile legate etc.;

37

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea


(casarea) activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit
n prealabil sau n lipsa acesteia;

sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur


cu expirarea termenului de prescripie;

alte venituri aferente activitii de investiii a ntreprinderii.


n Planul de conturi pentru contul 621 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung;
6214 Venituri din dividende;
6215 Venituri din dobnzi;
6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite;
6217 Venituri din participaiile la alte ntreprinderi;
6218 Venituri din operaiile cu prile legate;
6219 Alte venituri din activitatea de investiii.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe tipurile
lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
Exemple convenionale:
- La ieirea activelor materiale pe termen lung se va ntocmi formula contabil:
Debit contul 121 Active materiale pe termen lung
Credit contul 621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung
La finele fiecrui trimestru, rulajul creditor al contului 621 Venituri din
activitatea de investiii se nregistreaz n Raportul financiar privind rezultatele
financiare. Contul 621 Venituri din activitatea de investiii la sfritul anului de
gestiune se nchide prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351 Rezultatul
financiar total.
Contul 621 se nchide la sfritul anului prin formula:
38

Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii


Credit contul 351 Rezultat financiar total
II. Venituri din activitatea financiar.
Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate din modificarea
mrimii i structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea financiar
este destinat contul 622 Veniturile din activitatea financiar n care, n particular,
se reflect:
valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu gratuit de la

alte ntreprinderi i persoane;


veniturile (dobnzile) din transmiterea n arend finanat (leasing

financiar) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a


ntreprinderii);
plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosina

temporar altor ntreprinderi i persoane;


diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente creanelor,

mijloacelor

bneti

datoriilor

exprimate

valut

strin

(uniti

convenionale);
premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile

publice, organizaiile necomerciale i de la alte ntreprinderi i persoane fizice;


sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special

o
utilizate;
o

datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i plile


(dobnzile) pentru arenda finanat (leasingul financiar) calculate;

sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile prevzute n


contractele (acordurile) respective;

compensaiile primite din contractele de neantrenare n concuren;

alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.


n Planul de conturi pentru contul 622 sunt prevzute urmtoarele subconturi :
39

6221 Venituri din redevene;


6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung;
6223 Venituri din diferene de curs valutar;
6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit;
6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate;
6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren;
6227 Alte venituri din activitatea financiar.
n afar de subconturile menionate, ntreprinderea poate deschide suplimentar
la contul 622 subcontul Venitul de diferene de sum .
Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe tipurile lor,
pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.

Exemplu convenional:
- Veniturile din diferene de curs valutar aferente datoriilor pe termen scurt
privind facturile comerciale, se reflect prin formula contabil.
Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar
- Contul 622 se nchide la sfritul anului prin formula contabil (anexa 31):
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 95453.88 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total

-95453.88 lei

III. Venituri excepionale.


Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere pentru
compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamiti naturale,
exproprieri i alte evenimente excepionale.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat
contul 623 Venituri excepionale n care, n particular, se reflect:
o

compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri,


terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile
40

publice, organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i persoane fizice pentru


acoperirea pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte
evenimente excepionale;
valoarea realizabil net a bunurilor material obinute la ieirea

(casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;


despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la

companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele


excepionale;
compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care

urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total


sau parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente
excepionale.
n Planul de conturi pentru contul 623 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
6231 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti
naturale;
6232 Alte venituri excepionale.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe sursele de
obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Veniturile excepionale se reflect n contul 623 n cazul existenei
documentelor care confirm faptul svririi evenimentului excepional i primirea
(calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor din aceste evenimente.
Aceste documente cuprind:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale n
cazul cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor, uraganelor,
eroziunii solurilor, epizootiilor etc.
actele serviciului antiincendiar de stat n cazul incendiilor;
actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de judecat n cazul
incendiilor rutiere;
actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat n cazul
furturilor bunurilor;
41

actele i calculele organelor de asigurri la determinarea sumelor


despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale casare a obiectelor de mijloace fixe (mijloace de
transport) la lichidarea (casarea) acestora i la determinarea valorii
realizabile nete a bunurilor materiale obinute n urma casrii acestor
obiecte;
deciziile organelor autorizate la exproprierea bunurilor;
actele experilor independeni (evaluatorilor) la evaluarea mrimii
pagubelor din pierderea parial a bunurilor;
acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i /sau hotrrile
instanelor de judecat n cazul pierderii bunurilor din vina angajailor
ntreprinderii sau altor persoane;
ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente la primirea
compensaiilor de la autoritile publice, organizaiile necomerciale i
alte ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor din
evenimentele excepionale.
Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca despgubire pentru
prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca
urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii nu se
includ n venitul impozabil.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajele creditoare cu total cumulativ de
la nceputul anului ale conturilor menionate mai sus se reflect n Raportul financiar
privind rezultatele financiare. nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la
sfritul anului de gestiune cu contul 351 Rezultatul financiar total.
Exemplu convenional:
n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin
formula contabil:

42

Debit contul 211 Materiale


Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit contul 217 Mrfuri
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Debit contul 243 Conturi curente n valut strin - la valoarea activelor i suma
mijloacelor bneti primite de la organele de stat.
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt - la sumele de primit de la
companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepionale
Credit contul 623 Venituri excepionale - la suma total a veniturilor din
evenimentele excepionale
- La finele anului de gestiune contul 623 se nchide prin formula contabil:
Debit contul 623 Venituri excepionale
Credit contul 351 Rezultat financiar total.

4.4.Contabilitatea cheltuielilor
1.Componena cheltuielilor i modul general de reflectare a acestora n conturile
contabile.
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de
gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie apariie a datoriilor care
conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor rezultate din
repartizarea capitalului ntre proprietarii entitii.
n Contabilitatea financiar cheltuielile se subdivizeaz n urmtoarele grupe:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale activitii neoperaionale;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
43

2) recunoaterea (constatarea) cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune


n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente
ieite, la sumele efective ale salariilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale
calculate, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD, amortizrii activelor nemateriale,
provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminare constituie, coreciilor la creanele
compromise etc.
Cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor principii:
specializarea exerciiilor, conform cruia cheltuielile se recunosc i s reflect n
contabilitate n perioada de gestiune n care acestea au avut loc, indiferent de
momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. De
exemplu, energia electric consumat, furnizat de teri, se raporteaz la cheltuieli n
acea perioad de gestiune n care ea a fost utilizat, dar nu n momentul achitrii ei;
plata pentru leasing (locaiune/arend) a obiectelor de mijloace fixe transferat n
avans se deconteaz la cheltuieli n acele perioade n care obiectele sus-menionate au
fost utilizate etc.;
prudena, conform cruia cheltuielile se recunosc i se reflect n contabilitate
nemijlocit n momentul efecturii lor, de exemplu, lipsurile de bunuri materiale
constatate la inventariere, precum i pierderile din deteriorarea bunurilor, costul
produselor rebutate definitiv, consumurile privind remedierea lor etc. se
contabilizeaz la data depistrii (efecturii) lor, indiferent de cauzele lor i existena
persoanelor vinovate. Suma recuperrii prejudiciului material se recunoate ca venit
numai atunci cnd ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind
primirea lor, adic n cazul n care exist o confirmare documentar respectiv
(acordul n scris al angajatului privind recuperarea prejudiciului material, hotrrea
instanei de judecat etc.);
concordana, care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele
financiare a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni
economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a mrfurilor
comercializate, costul produselor vndute, serviciilor prestate) se recunoate i se
44

reflect n contabilitate i n rapoartele financiare concomitent cu veniturile din


vnzri, adic n aceeai perioad de gestiune;
necompensarea, care prevede reflectarea separat a veniturilor i cheltuielilor
n contabilitate i nu admite compensarea lor reciproc pe parcursul anului de
gestiune.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile ntreprinderii sunt destinate
conturile din clasa 7 Cheltuieli a Planului de conturi.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi
pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului
suma cheltuielilor recunoscute n conformitate cu prevederile SNC respective, iar n
credit decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul
financiar total.
La finele fiecrui trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se iau n
calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul privind rezultatele
financiare.
Conturile de cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351 Rezultat
financiar total i la nceputul anului urmtor nu au sold.
I. Cheltuieli ale activitii operaionale:
Cheltuielile activitii operaionale includ cheltuielile legate de efectuarea activitii
de baz a ntreprinderii.
n conformitate cu paragrafele 15-17 din SNC 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii aceste cheltuieli cuprind:
- costul vnzrilor;
- cheltuielile comerciale;
- cheltuielile generale i administrative;
- alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor
Costul vnzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit cheltuieli ca rezultat
al vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor i include:
45

o la ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale, consumurile


directe privind retribuirea muncii (innd cont de contribuiile de asigurri sociale i
medicale) i consumurile indirecte de producie;
o la ntreprinderile de comer valoarea mrfurilor vndute care se determin n
felul urmtor: la valoarea soldului stocurilor de mrfuri la nceputul perioadei de
gestiune se adaug valoarea achiziiilor nete de mrfuri la nceputul perioadei de
gestiune i se scade valoarea soldului stocurilor de mrfuri la finele perioadei de
gestiune; achiziiile nete includ volumul global al achiziiilor minus rabaturile pentru
plata anticipat i valoarea mrfurilor returnate;
o la ntreprinderile de prestri de servicii consumurile de materiale i de
retribuire a muncii (innd cont de contribuiile de asigurri sociale i medicale),
precum i consumurile indirecte de producie.
Costul vnzrilor mrfurilor i produselor comercializate sau ieite ntr-un alt
mod se determin prin una din urmtoarele metode: identificrii, FIFO, LIFO, costul
mediu ponderat.
n scopuri fiscale metodele de eviden curent a stocurilor, inclusiv a costului
vnzrilor mrfurilor i produselor se aplic de ctre contribuabilii n conformitate cu
legislaia privind contabilitatea.
Indicatorul costului vnzrilor la ntreprinderile de producie se determin ntr-un
calcul special bazat pe datele calculaiei costului produselor fabricate n perioada de
gestiune, innd cont de modificarea stocului iniial i final de produse finite.
Pentru generalizarea informaiei privind costul vnzrilor este destinat contul 711
Costul vnzrilor n care, n particular, se reflect:
- costul produselor vndute;
- valoarea de bilan a mrfurilor vndute;
- costul serviciilor de reparaie prestate altor ntreprinderi i persoane (cad
prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- valoarea de bilan (costul) a mrfurilor (produselor, serviciilor) transmise
(prestate) altor ntreprinderi sub form de aport la capitalul statutar n schimbul altor
active etc.;
46

- costul

lucrrilor

de

construcie-montaj,

de

cercetare-proiectare,

de

prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri executate;


- costul serviciilor de transportare a mrfurilor i pasagerilor;
- costul serviciilor de comunicaie prestate;
- costul serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (dac prestarea acestor
servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- valoarea de bilan a bunurilor transmise n arend finanat/leasing financiar
(dac arenda/leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- costul serviciilor din activitatea de arend/leasing (dac arenda/leasingul
constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
- costul altor servicii aferente activitii de baz a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 711 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7111 Costul produselor finite vndute;
7112 Costul mrfurilor vndute;
7113 Costul serviciilor prestate;
7114 Costul lucrrilor de construcie-montaj;
7115 Costul serviciilor din activitatea de arend (leasing);
Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipurile mrfurilor (produselor)
vndute, serviciilor prestate i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
La trecerea materialelor la pierdere se ntocmesc formulele (anexa 39 Act de
trecere a materialelor la pierdere):
1) Debit contul 711.3 Costul serviciilor prestate-5190.96 lei
Credit contul 21.,6 Alte materiale- 5190.96 lei
2) Debit contul 711.3 Costul serviciilor prestate-13382.88 lei
Credit contul 21.,6 Alte materiale- 13382.88 lei
3)Debit contul 711.3 Costul serviciilor prestate- 830.00 lei
Credit contul 21.,6 Alte materiale- 830.00 lei
nchiderea contului 711 la sfritul anului(anexa 38):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-3582182.37 lei
47

Credit contul 711 Costul vnzrilor-3582182.37 lei


Cheltuielile comerciale.
Cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile de vnzare a produselor finite,
mrfurilor i serviciilor.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile comerciale este destinat contul
712 Cheltuieli comerciale n care, n particular, se reflect:
o cheltuieli privind operaiunile de marketing;
o cheltuielile privind ambalajul i ambalarea mrfurilor (produselor) la depozite;
o cheltuielile de transport privind comercializare mrfurilor (produselor);
o cheltuielile de reclam (publicitate);
o cheltuielile pentru reparaiile garantate i deservirea cu termen de garanie a
mrfurilor (produselor vndute);
o cheltuieli privind decontarea creanelor compromise aferente facturilor
comerciale, inclusiv de constituire a provizionului (coreciei) privind creanele
compromise (dubioase);
o cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile (produsele)
vndute, inclusiv de constituire a provizioanelor n aceste scopuri;
o cheltuielile privind remuneraiile angajailor (innd cont de contribuiile de
asigurri sociale i medicale) care deservesc procesul de comercializare a mrfurilor
(produselor) i de prestare a serviciilor;
o comisioanele (defalcrile) pltite organizaiilor de comercializare , de
intermediere i altor ntreprinderi i persoane;
o uzura i cheltuielile de ntreinere a mijloacelor fixe car deservesc procesul de
comercializare a mrfurilor (produselor);
o amortizarea activelor nemateriale (licenelor etc.) utilizate la comercializarea
mrfurilor (produselor);
o cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale la exportul de mrfuri
(produse);
o alte cheltuieli aferente comercializrii mrfurilor (produselor) i prestrii
serviciilor.
48

n Planul de conturi pentru 712 sunt prevzute urmtoarele subconturi:


7121 Cheltuieli privind operaiile de marketing;
7122 Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea mrfurilor (produselor);
7123 Cheltuieli de transport privind desfacerea;
7124 Cheltuieli privind reclama;
7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie;
7126 Cheltuieli privind datoriile dubioase;
7127 Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;
7128 Alte cheltuieli comerciale.
Evidena analitic a cheltuielilor comerciale se ine pe tipurile lor, pe articole i pe
alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 712 la sfritul anului (anexa 40):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-100 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale-1000 lei
Cheltuielile generale i administrative.
Cheltuielile generale i administrative includ cheltuielile aferente deservirii i
gestiunii ntreprinderii n ansamblu.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile generale i administrative este
destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative n care, n particular, se
reflect:
o

uzura i cheltuielile privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe cu

destinaie general i de protecie a mediului ambiant;


o amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general;
o cheltuielile privind retribuirea muncii (innd cont de contribuiile de asigurri
sociale i medicale) personalului administrativ i gospodresc al ntreprinderii;
o plata pentru arenda (leasing, locaiune) bunurilor cu destinaie general;
o impozitele i taxele calculate n conformitate cu legislaia n vigoare (cu
excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat i accizele
nerecuperabile;
o cheltuielile n scopuri de binefacere (caritate) i sponsorizare;
49

o cheltuielile pentru protecia muncii;


o ajutorul material acordat angajailor;
o cheltuielile de reprezentan, de pot i telegraf, de judecat, de audit,
consultative i de alt gen;
o cheltuielile de deplasare ale personalului administrativ i gospodresc al
ntreprinderii;
o cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizarea timpului liber i
odihnei angajailor ntreprinderii;
o cheltuielile legate de desfurarea adunrilor acionarilor, ntocmirea
documentelor;
o cheltuielile pentru cercetri tiinifice, pentru invenii i raionalizri cu
caracter de producie;
o cheltuieli pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive,
precum i abonarea la ediiile speciale necesare n activitatea de ntreprinztor;
o cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului;
o achitarea diferitelor servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu
contractele ncheiate;
o cheltuielile aferente angajrii forei de munc;
o cheltuielile de ntreinere a produciilor i unitilor de deservire;
o cheltuielile neproductive (pierderi din staionri nemotivate; pierderi din
casarea produselor alimentare i medicamentoase cu termenul de garanie expirat
etc.);
o alte cheltuieli aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 713 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie
general;
7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit;
7135 Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare;
50

7136 Cheltuieli privind protecia mncii;


7137 Cheltuieli de reprezentan;
7138 Cheltuieli de deplasare;
7139 Alte cheltuieli generale i administrative.
Evidena analitic a cheltuielilor generale i administrative se ine pe tipurile lor, pe
articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
-Reflectarea datoria privind TVA (anexa 41 Ordin de plata):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-6344.00 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 6344.00 lei
-Reflectarea datoriei privind CAS (anexa 42 Ordin de plata):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-1000.00 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurarile- 1000.00 lei

-nchiderea contului 713 la sfritul anului (anexa 2):


Debit contul 351 Rezultatul financiar total-2191023.00 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-2191023.00 lei
Alte cheltuieli operaionale
Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile care apar la desfurarea activitii de
baz a ntreprinderii, dar care nu pot fi atribuite nici la cheltuielile comerciale, nici la
cele generale i administrative.
Pentru generalizarea informaiei privind alte cheltuieli operaionale este destinat
contul 714 Alte cheltuieli operaionale n care, n particular, se reflect:
o lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor materiale i altor active curente
constatate la inventariere;
o valoarea de bilan a activelor curente (n afar de produse i mrfuri) vndute
sau ieite prin alte ci (transmiterea n capitalul statutar al altor ntreprinderi,

51

schimbul cu alte active etc.) i servicii prestate (dac serviciile nu se refer la


activitatea de baz a ntreprinderii);
o cheltuielile legate de ieirea altor active curente;
o cheltuielile privind dobnzile aferente creditelor bancare i mprumuturilor, cu
excepia cazurilor de capitalizare a acestora n conformitate cu SNC 23;
o amenzile, penalitile, despgubirile calculate pentru nclcarea cerinelor
legislaiei fiscale i clauzelor contractuale;
o uzura i cheltuielile privind reparaia bunurilor transmise n arend
operaional (leasing, locaiune) n cazul cnd arenda (leasingul, locaiunea) nu
constituie activitatea de baz a ntreprinderii;
o sumele creanelor compromise decontate privind avansurile acordate, sumele
spre decontare, recuperarea prejudiciului material, plata pentru arenda operaional
(leasing, locaiune) etc.;
o consumurile indirecte de producie nerepartizate;
o diferena dintre valoarea de intrare (costul) a stocurilor de mrfuri i materiale
i valoarea realizabil net a acestora;
o cheltuielile aferente produselor rebutate i anulrii comenzilor de producie;
o alte cheltuieli operaionale aferente activitii operaionale a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 714 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7141 Cheltuieli privind realizarea altor active curente;
7142 Cheltuieli privind arenda curent;
7143 Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile;
7144 Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
7146 Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate;
7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor;
7148 Cheltuieli aferente produciei rebutate;
7149 Alte cheltuieli operaionale.
Evidena analitic a altor cheltuieli operaionale se ine pe tipurile lor, pe articole i
pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
52

-Reflectarea sumei uzurii mainelor i utilajelor (anexa 43):


Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale-3173609,04 lei
Credit contul 124.3 Uzura mainilor i utilajelor-3173609,04 lei
-nchiderea contului 714 la sfritul anului de gestiune (anexa 44):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-355814,50 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale-355814,50 lei
II. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
Cheltuieli ale activitii neoperaionale includ cheltuielile suportate de entitate la
desfurarea altor tipuri de activiti.
Acestea cuprind:
- cheltuielile activitii de investiii;
- cheltuielile activitii financiare;
- pierderile excepionale.
Cheltuieli ale activitii de investiii.
Cheltuielile activitii de investiii apar n urma ieirii activelor pe termen lung.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii de investiii este
destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii n care, n particular, se
reflect:
o valoarea de bilan a activelor pe termen lung ieite (vndute, transmise sub
form de aport la capitalul statutar al altei entiti, schimbate cu alte active etc.);
o cheltuielile legate de ieirea activelor de pe termen lung;
o lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor pe termen lung constatate la
inventariere;
o sumele reducerii de reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite;
o pierderile din cotele de participaie la capitalurile statutare ale altor entiti i
din operaiunile cu prile legate;

53

o sumele decontate ale creanelor compromise privind dobnzile i dividendele


calculate;
o alte cheltuieli aferente ieirii activelor pe termen lung.
n Planul de conturi pentru contul 721 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7211 Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale;
7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung;
7213 Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe termen lung;
7214 Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora;
7215 Cheltuieli aferente participanilor n alte ntreprinderi;
7216 Cheltuieli privind operaiile cu prile legate;
7217 Alte cheltuieli ale activitii de investiii.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii de investiii se ine pe tipurile lor, pe
articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
-nchiderea contului 721 la sfritul anului de gestiune:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total
Credit contul 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Cheltuieli ale activitii financiare.
Cheltuieli ale activitii financiare apar n urma modificrii mrimii i structurii
capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii.
Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile activitii financiare ale
entitii este destinat contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare n care, n
particular, se reflect:
o plata sub form de redevene (royalty) pentru activele nemateriale primite n
folosin temporar;
o plata (dobnda) pentru bunurile primite n arend finanat (leasing financiar),
n cazul n care arenda (leasingul) nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii;
o diferenele nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor bneti,
creanelor i datoriilor exprimate n valut strin (n uniti convenionale);

54

o sumele decontate ale creanelor compromise privind redevenele i plata pentru


arenda finanat (leasingul financiar);
o cheltuielile aferente transmiterii cu titlu gratuit a activelor pe termen lung i
curente altor ntreprinderi, inclusiv valoarea de bilan a acestor active;
o alte cheltuieli aferente activitii financiare a ntreprinderii.
n Planul de conturi pentru contul 722 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7221 Cheltuieli privind plata redevenelor;
7222 Cheltuieli privind arenda finanat a activelor materiale pe terme lung;
7223 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar;
7224 Alte cheltuieli ale activitii financiare.
Evidena analitic a cheltuielilor activitii financiare se ine pe tipurile lor, pe
articole i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a entitii.
Reflectm plata pentru chirie(anexa 45):
Debit contul 722 Cheltuieli privind activitatea financiara- 49296.00 lei
Credit contul 521 Datorii privind facturile comerciale- 49296.00 lei
-nchiderea contului 722 la sfritul anului (anexa 31):
Debit contul 351 Rezultatul financiar total-60361.75 lei
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare-60361.75 lei
Pierderi excepionale
Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimentelor sau operaiunilor rare i
netipice, nelegate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind pierderile din evenimentele excepionale
este destinat contul 723 Pierderi excepionale n care, n particular, se reflect:
o valoarea de bilan a bunurilor (activelor pe termen lung i curente) ieite
(distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor
naturale i altor evenimente excepionale;
o valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorrile bunurilor n urma
accidentelor,incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente excepionale;
o cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor
excepionale:
55

- salariile angajailor;
- contribuiile de asigurri sociale i primele de asisten medical;
- valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor
activitilor auxiliare proprii i ale altor ntreprinderi etc.;
o pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma evenimentelor
excepionale:
- salariile angajailor n perioada staionrilor i contribuiile i asigurri sociale
i primele de asisten medical;
- valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei, energiei de toate tipurile
consumate etc.
n Planul de conturi pentru contul 723 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7231 Pierderi din calamitri naturale;
7232 Pierderi din perturbri politice;
7233 Pierderi din modificarea legislaiei rii.
Evidena analitic a pierderilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe articole i pe
alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pierderile excepionale se reflect n contul 723 numai cu condiia c exist
documente care confirm producerea evenimentului excepional.
La aceste documente se refer:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale n cazul
cutremurelor

de

pmnt,

secetelor,

inundaiilor,

uraganelor,

eroziunii

solurilor,epizootiilor etc.;
actele poliiei i/sau deciziile instanelor de judecat n cazul furturilor;
actele i calculele companiilor de asigurri la determinarea sumelor
despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a mijloacelor fixe (mijloacelor de transport) la
lichidarea acestora i la determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale
obinute;
actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii pagubelor
din pierderea parial a bunurilor.
56

La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii


neoperaionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul
financiar, ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total
Credit contul 723 Cheltuieli excepionale
III. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuieli privind impozitul pe venit includ suma total a cheltuielilor privind
impozitul pe venit luate n considerare la calculare profitului (pierderii) net al
perioadei de gestiune.Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determin la
finele anului de gestiune, innd cont de diferenele permanente i temporare care
apar ntre venitul contabil i cel impozabil.Pentru generalizarea informaiei despre
cheltuielile privind impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit.
n debitul contului 731 se reflect:
-sumele impozitului pe venit pltit n rate pe parcursul anului de gestiune;
-datoriile curente i amnate privind impozitul pe venit la finele anului de gestiune;
-anularea (decontarea) activelor amnate privind impozitul pe venit la finele anului de
gestiune;
-stornarea la finele anului de gestiune a sumelor impozitului pe venit pltit n rate.
n creditul contului 731 se reflect la finele anului de gestiune:
-

activele amnate privind impozitul pe venit;

anularea (decontarea) datoriilor amnate privind impozitul pe venit;

decontarea cheltuielilor acumulate privind impozitul pe venit la rezultatul

financiar total.
n Planul de conturi pentru contul 731 nu sunt prevzute subconturi.

57

4.5.Contabilitatea managerial
Obiect: calculaia costurilor, stabilirea rentabilitii produselor, lucrrilor si
serviciilor, precum si ntocmirea, execuia si controlul;
Scop: determinarea periodic a rezultatelor analitice (pe produse) i furnizarea
de date necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea ntreprinderii;
Informaiile sunt utilizate numai n interiorul entitii, au caracter confidenial
i in de strategia adoptat de fiecare entitate.
Este obligatorie, dar nu are la baz norme unitare, ea se organizeaz i se
conduce de ctre fiecare entitate n funcie de specificul activitii i de nevoile
proprii.
Urmrind literatura de specialitate, autorul identific urmtoarele definiii i
semnificaii pentru contabilitatea managerial strategic (engl.Strategic Management
Accouting (SMA)):
Autori, an
Simmonds
(1981, citat
de Inman,
1999)

Definiie

O form de contabilitate managerial care


pune accent pe informaiile referitoare la
factorii externi ai firmei, fiind vorba de
informaii non-financiare i informaii
generate n intern.
Bromwich
Analiza informaiilor financiare referitoare
(1990, citat la produse, pieele unei firme, costurile
de
concurenilor,
structura
costului
i
Jrvenp,
monitorizarea strategiei firmei i a
1998)
concurenilor.
Bouquin
Contabilitatea capabil s ajute la
(1997)
gestionarea costurilor pe termen lung i care
asist managerii n procesul de control
strategic.
Jrvenp
O abordare pe termen lung, orientat spre
(1998)
viitor care s fie coerent cu noile
perspective asupra firmei.
Puolmaki
Orientarea contabilitii spre procese, spre
(2004)
indicatori non-financiari i spre integrarea
factorilor externi:piee concureni, clieni.
Este o form de contabilitate managerial
care furnizeaz informaii n scopuri
strategice, planific poziia strategic i
controleaz performana strategic a firmei.

SMA cuprinde
Informaii despre afacere i
despre concureni

Costurile strategice (trimitere


la ABC, LCC) i BSC

Gestionarea raportului cost


valoare n funcie de poziia
concurenial a firmei
Indicatori financiari i nonfinanciari
Kasurinen, (1998, citat de
Puolmaki, 2004);
- control de gestiune
strategie;
- poziionare relativ;
- eficien intern;
- alte informaii relevante;
- evaluarea investiiilor;

58

Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) analizeaz veniturile i


cheltuielile, ncasrile i plile astfel nct s poat oferi informaii despre
profitabilitatea i disponibilitile bneti care pot contribui la creterea companiei.
Rolul contabilitii manageriale const n detalierea, analiza i interpretarea
informaiilor

oferite

de

contabilitatea

general,

ntr-o

form

accesibil

managementului companiei.
Informaiile financiare sunt confideniale, se adreseaz mediului intern al firmei
(echipa managerial cu pregtire financiar i nonfinanciar) i sunt prezentate sub
forma unor rapoarte periodice nestandardizate, adaptate la nevoile interne de
management.
Ce trebuie s cunoatem ca s putem controla dezvoltarea unei afaceri?
1.Cum se clasific cheltuielile i cum se identific pe centre de cost?
2.Care este nivelul minim al vnzrilor pentru care firma nu nregistreaz pierderi?
3.Cum se poate controla profitul unei companii?
4.Care este necesarul de finanare pentru dezvoltarea firmei?
5.Cum se calculeaz principalii indicatorii economico-financiari?
6.cum se elaboreaz bugetele i cum se ntocmesc rapoartele de control bugetar?
7.Cum se implementeaz un sistem de raportri financiare adaptat la cerinele interne
de management?
Cum controlm finanele unei afaceri?
Prin intermediul instrumentele specifice de management financiar i anume:
1. Rapoarte de diagnostic financiar al firmei i anume: analiza veniturilor i
cheltuielilor, ncasrilor i plailor, identificarea punctelor tari si a punctelor slabe cu
ajutorul indicatorilor economici de rentabilitate, de lichiditate, de gestiune (durata
medie de ncasare a clienilor, de plata a furnizorilor, de rotaie a stocurilor);
2. Estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani) care vizeaz
obiectivele strategice ale companiei i se refer mai ales la investiii i surse de
finanare;

59

3. Elaborarea bugetelor i a rapoartelor de control bugetar prin care se stabilesc i


se urmresc obiectivele anuale ale firmei i anume: maximizarea cotei de pia, a
profiturilor i a lichiditilor.
Sistemul bugetar al unei firme cuprinde: bugetele centralizatoare ale firmei
(bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de investiii, bugetul de numerar i bilanul
financiar) i bugetele specifice pe activiti (bugetul de vnzri, bugetul de marketing,
bugetul de producie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane si bugetul
administraiei generale).
Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor entitii constituie unul din cele
mai importante i dificile sectoare ale sistemului naional de contabilitate. n
cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii contabilitii de gestiune (suma
total a consumurilor de producie, costul produselor fabricate, rentabilitatea
produciei etc.), ct i ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor
vndut, serviciilor prestate, mrimea cheltuielilor perioadei etc.). De exactitatea
i oportunitatea calculului acestor indicatori

sunt cointeresai att utilizatorii

interni ct i cei externi ai informaiei contabile.


Componena consumurilor, modul de evaluare i de constatare sunt
determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare i SNC 3 Componena consumurilor i a cheltuielilor
entitii.
Consumurile reprezint resursele entitii utilizate pentru fabricarea produselor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt legate nemijlocit de
procesul de producie. La finele fiecrei perioade de gestiune consumurile se reflect
n Bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului
financiar al entitii.
Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele articole: consumuri
de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie.
Consumurile de materiale cuprind costul materialelor, carburanilor i
lubrifianilor consumai, pieselor de schimb utilizate n procesul de producie.

60

Consumurile privind retribuirea muncii includ salariile de baz i suplimentare


ale muncitorilor ncadrai n procesul de producie, premiile, adaosurile, contribuiile
la asigurrile sociale, calculate n baza salariilor personalului care particip la
procesul de producie.
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea
subdiviziunilor entitii i includ:
- cheltuieli de ntreinere i uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
- amortizarea activelor nemateriale;
- uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- salariile i contribuiile la asigurrile sociale ale personalului de conducere ;
- alte consumuri aferente procesului de producie.
1. Consumurile indirecte de producie se subdivizeaz n:
Consumuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea volumului
produciei (costul materialelor consumate);
Consumuri constante , a cror mrime nu depinde relativ de volumul produciei
(uzura calculat n baza metodei liniare).
2. n funcie de modul de includere n cost se deosebesc:
Consumuri directe, care se identific i se atribuie unui anumit tip de produs n
momentul efecturii lor, fr alte calcule suplimentare. (Consumuri directe materiale,
salariale);
Consumuri indirecte, care nu se identific pe un anumit tip de produs n
momentul efecturii lor, ci numai la nivelul unui centru de colectare (secie), iar
pentru a fi atribuit unui anumit tip de produs, sunt necesare calcule suplimentare.
3. n funcie de momentul determinrii deosebim:
Consumuri planificate, care sunt determinate nainte de a ncepe procesul de
producie;
Consumuri efective, care se determin pe parcursul procesului de producie.
La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producie se
repartizeaz ntre costul stocurilor produselor i produciei n curs de execuie i
cheltuielile perioadei. Consumurile se nregistreaz n contabilitate n baza
61

urmtoarelor documente primare: bonul de consum al materialelor; fia-limit de


consum; factura de expediie; factura fiscal; raportul de producie; etc.
La contabilizarea consumurilor apar dou probleme principale :
evaluarea consumurilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s
fie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare ;
constatarea consumurilor, adic

stabilirea perioadei de gestiune n

care

acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoarte financiare.


n conformitate cu cerinele SNC, consumurile se evalueaz la valoarea de
bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, sumelor calculate la retribuirea
muncii i alte contribuii pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale,
rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datorii
dubioase etc.
Consumurile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii
urmtoarelor principii:
specializarea exerciiilor ;
prudena ;
concordana ;
necompensarea.
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii,
locuri de efectuare, articole de calculaie.
Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81 Conturi
ale consumurilor de producie:
- 811 Activiti de baz;
- 812 Activiti auxiliare;
- 813 Consumuri indirecte de producie.
Particularitatea conturilor specificate const n faptul c la finele fiecrei
perioade de gestiune, acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare i
nu au sold.

62

Calcularea costului produciei fabricate const n repartizarea totalului de


consumuri pe fiecare produs n parte. Astfel, la entitate, se duce evidena repartizrii
consumurilor pe buturi i bere separat.
Exemple convenionale:
-La calcularea salariilor pentru lucrtorii din seciile de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 531 Datori fa de personal privind retribuirea muncii
-La calcularea contribuiilor la asigurrile sociale :
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
-La calcularea uzurii mijloacelor fixe antrenate n secia de producie:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
-Trecerea consumurilor indirecte de producie n producia de baz:
Debit contul 811 Activitatea de baz
Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie.

4.6.ntocmirea rapoartelor financiare


Rapoartele financiare ale unei entiti reprezint un sistem de indicatori
independeni, care caracterizeaz activitatea economic desfurat n cursul
perioadei de gestiune i cuprind:

Bilanul contabil (f.nr.1);


Raportul privind rezultatele financiare (f.nr.2);
Raportul privind fluxul capitalului propriu (f.nr.3);
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (f.nr.4);
Nota explicativ i anexele respective.
63

Modul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de prevederile


SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare.
Pentru prezentarea obiectiv a informaiei rapoartelor financiare, trebuie s
corespund unor cerine anumite, bazate pe principiile de contabilitate, i anume:

obligativitatea

i oportunitatea

prezentrii

care

influeneaz

asupra

importanei i utilitii informaiei pentru luarea deciziilor de gestiune;

veridicitatea

informaiei

care

trebuie

s reflecte

exact

i obiectiv

activitatea economic i situaia financiar a entitii. La nivel de stat acest


lucru este garantat de reflectarea unei informaii n conformitate cu SNC,
indiferent de regulile legislaiei fiscale;

comparabilitatea indicatorilor n rapoartele financiare trebuie s fie att


pe orizontal ct i n dinamic, n baza unei metodologii unice,
respectndu-se prevederile SNC;

simplitatea, calitatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de


ctre

utilizatorii

informaiei

de

acest

gen.

Cerina

menionat

se

realizeaz prin reglementarea contabilitii, prin existena unor formulare


unificate de rapoarte financiare i a Planului de conturi contabile unic.
Bilanul contabil. Reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul
i situaia economico-financiar a entitii la un moment dat. Bilanul se ntocmete
trimestrial i anual. Lucrrile de completare a bilanului anual reprezint, prin
coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent
i din balana de verificare.
Raportul privind rezultatele financiare. Dac bilanul contabil reflect
situaia financiar a entitii la un anumit moment de timp, raportul privind rezultatele
financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp
concret, numit perioad de gestiune. Raportul privind rezultatele financiare se
ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune.
Indicatorii prezentai n raportul privind rezultatele financiare se divizeaz n trei
grupe : venituri, cheltuieli i rezultate financiare (profituri sau pierderi).
64

Raportul privind fluxul capitalului propriu. Raportul privind fluxul


capitalului propriu caracterizeaz sursele de informare ale acelor active care
constituie proprietatea entitii. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind
fluxul capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit, ci i informaii
referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului
propriu n cursul anului de gestiune.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Reprezint unul dintre
formularele principale n cadrul rapoartelor financiare ale entitii, n care se reflect
toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de vedere al
ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului.
Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
Entitatea ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct,
n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei
metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul
de activitate.
La finele anului agenii economici ntocmesc i prezint raportul financiar
anual. Conform prevederilor SNC informaia cuprins n rapoartele financiare trebuie
dezvluit n nota explicativ. Nota explicativ este un capitol separat al rapoartelor
financiare anuale, ntocmit de entitate n baza ordinului conductorului privind
pregtirea rapoartelor financiare anuale. Modul de ntocmire a notei explicative este
reglementat de prevederile SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare.
Structura notei explicative, volumul informaiei, precum i forma de expunere
entitatea le alege de sine stttor. Totodat n SNC 5 se determin minimul de
informaie, care urmeaz a fi dezvluit:
I.

Dispoziii generale.

n acest compartiment se prezint o caracteristic succint a activitii entitii


(tipurile de activiti curente, de investiii i financiar), indicatorii principali ai
fiecrui tip de activitate. Poate fi prezentat i structura organizatoric a entitii,

65

numrul personalului, structura capitalului statutar, alte informaii generale privind


activitatea entitii.
II.

Informaii privind publicitatea politicii de contabilitate.

n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate acest compartiment


al notei explicative trebuie s cuprind:
- informaii privind baza (bazele) de evaluare, utilizate la pregtirea rapoartelor
financiare. Din aceste considerente n nota explicativ entitatea dezvluie procedeele
i metodele de contabilitate, utilizate la formarea politicii de contabilitate, care
influeneaz evalurile i luarea de decizii;
- descrierea fiecrei metode concrete de contabilitate necesare prezentrii
obiective a rapoartelor financiare. La elaborarea politicii de contabilitate potrivit unor
convenii diferite de cele stipulate de SNC 1 Politica de contabilitate entitile
trebuie s publice detaliat conveniile respective i cauzele aplicrii, precum i
consecinele acestora n expresie valoric.
- declaraii privind introducerea (sau neintroducerea) modificrilor n politica
de contabilitate. Toate modificrile n politica de contabilitate urmeaz a fi dezvluite
cu argumentarea motivelor modificrilor, sumei coreciilor efectuate n perioada
curent, sumei coreciilor aferente perioadelor precedente etc.
III.

Informaii privind corespunderea rapoartelor financiare cu SNC.

Toate entitile, care ntocmesc rapoartele financiare n conformitate cu


cerinele standardelor naionale de contabilitate, trebuie s publice acest fapt. n caz
c rapoartele financiare nu corespund cerinelor, cel puin, ale unui standard, ele sunt
considerate ca necorespunztoare SNC.
IV.

Analiza datelor coninute n rapoartele financiare, precum i date


suplimentare necesare prezentrii obiective i perceperii corecte de
ctre utilizatori.

Raportul financiar este un document, ce permite utilizatorilor s aprecieze


modificrile reale survenite n situaia patrimonial i financiar a entitii pe
parcursul anului.
Obiectivele analizei patrimoniale i financiare a entitii const n:
66

a face informaia coninut n raportul financiar anual clar i neleas


de toate categoriile de utilizatori;
a explica cauzele principale, ce au condiionat schimbrile, mai ales
cele negative, a indicatorilor financiari;
a ajuta utilizatorilor rapoartelor financiare s aprecieze corect situaia
patrimonial i financiar a entitii n scopul lurii deciziilor corecte
(de exemplu, referitor repartizrii profitului, etc.).
Pentru atingerea obiectivelor propuse n procesul efecturii calculelor i
formulrii concluziilor analitice este necesar de a ine cont de urmtoarele cerine
generale:
volumul i coninutul compartimentului analitic depinde de dimensiunile i
forma organizaional-juridic a entitii. Astfel, la entitile mici capitalul
analitic poate fi ntocmit dup o formul redus (simplificat), iar n
societile pe aciuni, entitile cu capital strin acest compartiment trebuie
s cuprind informaii diverse i detaliate privind situaia patrimonial i
financiar ale acesteia;
forma de expunere a materialului este determinat de sine stttor, i
anume, partea textual s fie mai clar i accesibil, iar materialul numeric
poate fi prezentat n form de tabel, diagrame, scheme;
la ntocmirea notei explicative este necesar s fie analizat un singur
indicator analitic dintr-o grup de indicatori reciproc substituibili. n scopul
aprecierii situaiei financiare este util ca capitolul analitic al notei
explicative s conin informaii necesare pentru confruntarea indicatorilor
cu una sau mai multe baze de comparaie:
- cu perioadele precedente;
- cu nivelul programat n planul de afaceri;
- cu nivelul mediu pe ramur sau pe grupe de entiti cu acelai profil;
- cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al
RM.
67

structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional, care s


cuprind toate aspectele principale ale activitii economico-financiare a
entitii n perioada raportat (inclusiv i acele momente negative existente
n activitatea ntreprinderii). Capitolul analitic trebuie s conin un numr
optimal de compartimente (pri), evitnd comasarea sau detalierea lor
exagerat.
ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va contribui la
determinarea corect a rezultatelor activitii entitii, care se afl n procesul de
prosperare sau de faliment.

5. Organizarea lucrului analitic la entitate


n scopul cunoaterii fenomenelor i proceselor economice care au loc n cadrul
unei entiti, apare necesitatea de a desfura o analiz economico-financiar a cestei
entiti. Cu ajutorul acestei analize se descoper structura anumitor lucruri i
fenomene, se stabilesc factorii care le genereaz, se msoar influena diferitor
elemente sau factori, se sintetizeaz rezultatul i se elibereaz msuri care constituie
coninutul deciziilor menite s asigure o folosire optim a resurselor, s contribuie la
sporirea eficienei activitii de viitor. Prezentul capitol se constituie ca un exemplu
68

practic de analiz economico-financiar a unei entiti i anume la .M. ConcertBis S.R.L.

5.1.Analiza programului de producie


Toate datele necesare pentru aprecierea ndeplinirii programului de producie i
comercializare se extrag din Raportul Statistic 1-P Producie i/sau din
Programul Social-Economic de dezvoltare al entitii (Planul de afaceri, Business
Plan).
Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:
Tabelul 1.1
Aprecierea general a ndeplinirii programului
de producie i comercializare
Indicatori

Anul
precedent

Anul curent

Abaterea
absolut (+, -)

Abaterea
relativ (%)

1. Costul vnzrilor,lei

3219286

3582182

362896

111,2725617

2. Venitul brut din


vnzri, lei

7563031

6974632

-588399

92,22006362

3. Profitul brut, lei

4343745

3392450

-951295

78,09965824

Sursa: Raportul financiar (anexa1,2)

Concluzie: n urma comparaiilor efectuate se poate constata c la entitatea


analizat profitul brut s-a micorat fa de anul precedent cu 951295 lei. La acest
rezultat a contribuit diminuarea venitului brut din vnzri cu 588399 lei, n dinamic
acest indicator a atins 92,22 %, iar costul vnzrilor s-a majorat cu 362896 lei ceea
ce constituie o abatere relative de 111,27 % influiennd n aceeai
proporie.indicatorul rezultativ.Rezerva intern constituie 588399 lei. Se recomand
micorarea costului vnzrilor i adoptarea unei metode eficiente de majorare a
venitului din vnzri.
69

Tabelul 1.2

Aprecierea dinamicii i structurii venitului din vnzri


Indicatori

A
1. Venitul
din
vnzarea
mrfurilor
2. Venitul
din
prestarea
serviciilor
Venitul
din
vnzri
total

Anul precedent

Anul de gestiune curent

Abaterea (+, -)

suma, lei

ponderea,
%

suma, lei

ponderea,
%

lei

5=3-1

6=4-2

-923724,59

-4,9201

7462321,1 98,668389 6538596,46 93,748253

100710,18 1,3316113

436036,38

6,2517467

335326,2

4,92014

7563031,2

6974632,84

100

-588398,39

100

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat venitul din vnzri s-a
redus fata de anul precedent cu -588398,39 lei.Daca se efectueaza o analiza din punct de
vedere structural, atunci se constata ca in anul de gestiune curent, cea mai mare pondere
in totalul venitului din vinzari apartine venitului din vinzarea marfurilor,in valoare de
93,75%,restul 6,25% revin venitului din prestarea serviciilor. Deasemenea observm ca
venitul din vnzarea mrfurilor s-a diminuat fa de anul precedent cu 923724,59 lei s-au
-4.9%, pe nd venitul din prestarea serviciilor s-a majorat cu 335326,2 lei s-au 4.9 %
Se recomand de adoptat politici care vor duce la la majorarea veniturilor din
vnzarea mrfurilor precum organizarea promoiilor, mbuntirea calitii.
70

Analiza utilizrii factorilor de producie


Tabelul 1.3
Aprecierea asigurrii ntreprinderii cu personal pe categorii n dinamic
(persoane)
Categorii de
Anul
Anul de Abaterea
personal
precedent
gestiune absolut
(+,-)
A
1
2
3
1)Numarul
mediu scriptic al
salariailor
total,inclusiv:
1.1)personal din
activitatea de
baz
1.1.1)muncitori

13

12

-1

11

-2

-1

1.1.2)funcionar
i
1.2)personal din
activitatea
secundar

-1

Sursa: Raportul statistic 1-m Munca (anexa 46,47)


Concluzie:
Conform datelor din tabel se constata c la entitatea analizat, numarul mediu
scriptic al salariailor a avut o tendin negativ de reducere, de la 13 la 12
persoane, sau cu 1 persoan.Aceast reducere a fost determinat de reducerea
personalului

din activitatea de baz cu 2 persoane, Ct privete categoria

personalului din activitatea secundar, apoi aici se observ a tendin pozitiv de


majorare de la 2 la 3 persoane, sau cu 1 persoan.
71

Tabelul 1.4
Date iniiale pentru analiza indicatorilor productivitii muncii
Indicatori
Anul
Anul Abat.abs Abat.relati
precede
de
.
v
nt
gestiun
(+,-)
e
A
1
2
3
4
1)Venitul din
prestarea
serviciilor, lei
2)Numrul
mediu scriptic
al salariailor,
pers.
3)Numrul
mediu scriptic
al
muncitorilor,
pers.
4)Ponderea
muncitorilor
n numrul
total al
salariailor
(rd3:rd2)x100

756303
1

69746
32

-588399

92,22006

13

12

-1

92,30769

-1

83,33333

4,48717
9

90,27778

46,1538 41,666
5
7

72

5)Productivita
tea medie
581771,
anual a unui
6
salariat, (rd
1:rd2)x100
6)Productivita
tea medie
126050
anual a unui
5
muncitor
(rd1:rd3)x100

58121
9

552,282
1

99,90507

13949
26

134421,
23

110,6641

Sursa: Raportul statistic 1-P Producie; Raportul statistic 1-m Munca (anexa 5,6)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se atesta faptul ca venitul din prestarea serviciilor din
anul curent s-a redus fata de anul precedent cu -588399lei, fapt ce se datoreaza
influientii urmatorilor factori:
- reducerii numarului mediu scriptic al salariatilor cu 1 persoan;
- reducerii numarului mediu scriptic al muncitorilor cu 1 persoan;
- micsorarea productivitatii medii anuale a unui salariat cu -552,2821 lei;
- reducerea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailor cu
-4,487179% de asemenea a contribuit la reducerea venitului din prestarea
serviciilor.
Se recomand

cercetarea cauzelor ce au contribuit la reducerea venitului din

prestarea serviciilor i ntreprinderea msurilor necesare n vederea majorrii


numrului mediu scriptic al salariailor,n special majorarea numrului mediu
scriptic al muncitorilor,n scopul sporirii productivitii medii anuale atit a
salariailor ct i a muncitorilor.

73

Tabelul 1.5
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali de munc
la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori

Anul
precedent

Anul
curent

Abaterea (+,-)

1. Venitul din
7563031
prestarea
serviciilor, lei
(VPF)
2. Numrul
13
mediu scriptic
al salariailor,
persoane (Ns)
3.
581771,62
Productivitate
a medie anual
a unui salariat,
lei (Ws)

inclusiv sub influena


Ns

Ws

3=21

6974632

-588399

581771,61

-6627,36

12

-1

581219,3
3

-552,282051

Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat venitul din
prestarea serviciilor s-a redus fa de anul precedent cu -588399lei . La aceast reducere
au contribuit doi factori, i anume:
- Modificarea numrului mediu scriptic al salariailor cu -1 persoan a
contribuit la reducerea venitului din prestarea serviciilor cu -581771,61 lei
- Modificarea productivitii medii anuale a unui salariat cu -552,282051 lei,a
contribuit la reducerea venitului din prestarea serviciilor cu -6627,36 -lei.
Rezerva intern de sporire a venitului din prestarea serviciilor constituie
-588399 lei.

74

Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au dus la micorarea att a


numrului mediu scriptic al salariailor ct i a productivitii acestora, i
ntreprinderea msurilor necesare n vederea readucerii acestor factori la nivel.

Tabelul 1.6
Aprecierea dinamicii i structurii mijloacelor fixe
ale ntreprinderii pe categorii

Anul precedent
Indicatorii
A

Suma,
lei
1

Pond%
2

Anul de gestiune
Pond,
%
Suma, lei
3

Abaterea
(+,-)
Pond,
Suma,lei
4

%
5

1. Mijloace fixe,
total
1.1
Cldiri
1.2 Construcii
speciale

64236
28

100

7841090,
1

100

1417462,2

1.3
Maini,utilaje
1.4 Mijloace de
transport

53475
83,2475
09

6430014,
5

82,0040
9

1082505,2

1,243

22620
8

3,5215

226208

2,88490
5

0,637

1.5 Alte
mijloace fixe
1.6 Plantaii
perene

84991
0,6

13,231

1184867,6 15,11101 334956,99


x

1,88
x

Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2)


Concluzie:
Din tabel rezult c la entitatea analizat, valoarea mijloacelor fixe n total n anul
de gestiune, comparativ cu nivelul anului precedent s-a majorat de la 6423628 mii
lei la 7841090,1mii lei, sau cu 1417462,2 mii lei. Aceasta abatere a fost determinat
75

de majorarea valorii

mainilor, utilajelor,instalaiilor de transmisie i a altor

mijloace fixe, care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu


1082505,2mii lei, 6343,6 mii lei, 334956,99mii lei.
Se apreciaz pozitiv faptul ca ponderea principal le revine mijloacelor fixe
active, dei ponderea acestora s-a redus de la 83,24% la 82 %, sau cu 1,24 %.
Tabelul 1.7
Date iniiale pentru calculul i aprecierea indicatorilor, care caracterizeaz
micarea i starea funcional a mijloacelor fixe
Tipuri de
mijloace
fixe
pe categorii

La
finele
anului
precede
nt

Intrate

Ieit
e

La finele
anului
curent

KieM KreM
F
F
3/1*1
00

2/4*10
0

Kuz

Kutil

Uz.ac
/4

100Kuz

Uz. Ac

10

*100
A
Mijloace
fixe, total

642362
8

14174
62

534750
9

10825
05

7841090,
05

18,077
36

48,93
3

51,066
72

6430014,
46

16,835
19

49,35
6

50,643
83

383690
2,28

din care:
cldiri
construcii
speciale

maini,utila
je, instalaii
de
transmisie

317360
9,04
mijloace de
transport
Plantaii
perene

226208

226208

48,48
9

51,510
86

109686
,31
553535
,93

76

Alte MF

849910
,6

33495
7

1184867,
59

28,269
57

0,006

99,994
01

71

Sursa: Anexa la Bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la M Concert-Bis S.R.L,cea mai
mare

parte

din

totalul

mijloacelor

fixe,revine

compartimentului

maini,utilaje,instalaii de transmisie,att la finele anului curent

de

de 6430014,46

lei1,iar la finele anului precedent cea mai mare parte revine altor MF 849910,6 lei.
Cel mai mare coeficient de renoire a MF se atest la alte MF (28,26%),iar cel
mai mic coeficient de renoire a MF se ntlnete la masini, utilaje si instalatii de
transmisie (16,83519%),fapt ce scoate-n eviden vechimea acestor mijloace fixe.
Dac se face analiza coeficientului uzurii acumulate,atunci se depisteaz faptul
c cel mai mare coeficient de uzur acumulat se atest la masini, utilaje si instalatii
de transmisie (49,356%),iar cel mai mic coeficient- la alte MF (0,006%).
Coeficientul maxim de utilitate se atest la alte MF i la mijloace de transport
,iar cel mai mic coeficient de utilitate e ntlnit la maini, utilaje i instalaii de
transmisie ,fapt negativ ce nu permite meninerea utilajelor la nivelul recomandat.
Tabelul 1.8
Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatorii
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut
creterii
(+,-)
(%)
A
1)Venitul din
serviciile prestate,
mii lei
2)Valoarea medie a
mijl.fixe, mii lei

661091

537185

-123906

81,26

611111,4

763513,1

152401,7

124,94

77

3)Capacitatea
Mijl.fixe,
bani(rd2:rd1*100)

92,44

142,13

49,69

153,75

1,08

0,7

-0,38

64,81

4)Randamentul
mijl.fixe,lei(rd1:rd2
)

Sursa: Anexa la Bilanul contabil(anexa 1,2); Rapoartele statistice 1-P Producie


Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la M Concert-Bis S.R.L.,venitul din
serviciile prestate s-a redus fa de anul precedent cu -123906 mii lei,ritmul creterii
fiind de 81,26%. La aceast diminuare a contribuit creterea valorii medii a MF
cu+152401,7 mii lei, ritmul creterii fiind de 124,94%; sporirea capacitii
mijloacelor fixe cu +49,69 bani,ritmul creterii fiind de 153,75 % i diminuarea
randamentului mijloacelor fixe cu -0,38 lei deasemenea a contribuit la reducerea
VPF.
Tabelul 1.9
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i
utilizarea mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Abaterea
absol.
(+,-)
3

Inclusiv sub
influena
MF
RMF

1)Volumul
serviciilor
prestate,mii lei

7563,031

6974,632

-588,399 1668,887

6423,6
3

7841,090
1

1417,462

2)valoarea
medie a
mijl.fixe
productive,mii
lei

-2257

78

3)Randamentul
mijl.fixe
productive,lei

1,177377

0,889497
8

-0,28788

Verificare: 1668,887+(-2257) =-588,399 mii lei


Concluzie:
Conform datelor obinute se poate constata c la entitatea analizat, Volumul
serviciilor prestate n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o
tendin negativ de reducere de la 7563,031 mii lei la6974,632 mii lei, sau cu
-588,399mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena urmatorilor doi
factori:
a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe productive, care a contribuit la
majorarea indicatorului rezultativ cu 1668,887mii lei
b)modificarea randamentului mijloacelor fixe productive, care a contribuit la
reducerea indicatorului rezultativ cu -2257 mii lei
Deci, n urma analizei factoriale, se poate deduce c rezerva intern de majorare
a indicatorului rezultativ pe viitor este de -2257mii lei, pe seama majorrii
randamentului mijloacelor fixe productive cel puin pn la nivelul anului precedent.
Tabelul 1.15
Date iniiale pentru analiza factorilor detaliai, legai de asigurarea i utilizarea
mijloacelor fixe, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
A
1)VPF, mii lei
2)Valoarea medie a MF
productive,mii lei
3)Valoarea medie a MF active,mii lei
4)Ponderea prii active n valoarea
medie total a MF productive,%
5)Randamentul MF active,lei
6)Randamentul MF productive,lei

Sursa: Anexa
Producie(anexa3,4)

la

Bilanul

Anul
precedent
1
661091,0
611111,4

Anul de
gestiune
2
537185,0
763513,1

3
-123906,0
+152401,7

497279,1
81,37

610359,8
79,94

+113080,7
-1,43

1,33
1,08

0,88
0,70

-0,45
-0,38

contabil(anexa

1,2);

Abaterea (+,-)

Raportul

statistic

1-P

79

Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat volumul
produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu -123906 mii lei. La aceast
diminuare a volumului produciei fabricate a contribuit reducerea ponderii prii
active n valoarea medie total a mijloacelor fixe productive cu -1,43%,reducerea
randamentului mijloacelor fixe active cu -0,45% ct i reducerea randamentului
mijloacelor fixe productive cu -0,38% fa de anul precedent.n pofida acestor
diminuri,exist i factori ce au contribuit la majorarea volumului produciei
fabricate, i anume sporirea valorii medii a mijloacelor fixe productive cu
+152401,7 mii lei i majorarea valorii medii a mijloacelor fixe active cu +113080,7
mii lei.
Tabelul 1.16
Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatori
Anul precedent
Anul curent
A
1
2
1. Volumul produciei fabricate,mii lei 661091,0
537185,0
2. Consumul total de materiale,mii lei 320514,7
299855,1
3. Randamentul resurselor materiale
2,0626
1,7915
consumate (Rrm)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul
Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)

Abaterea
(+,-)
-123906,0
-20659,6
-0,2711
statistic 5-C

Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.,volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu
-123906 mii lei. La aceast diminuare a volumului produciei fabricate a contribuit
reducerea consumului total de materiale cu -20659,6 mii lei fa de anul precedent i
reducerea randamentului resurselor materiale consumate cu -0,2711%.

80

Tabelul 1.17
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i utilizarea
resurselor materiale, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori

Anul
precedent
1
661091,0
320514,7

Anul de
gestiune
2
537185,0
299855,1

Abaterea
absol.(+,-)
3
-123906,0
-20659,6

Inclusiv sub influena


CM
Rm
4
5
-42612,5 -81293,5
X
X

A
1)VPF,mii lei
2)Consumul total de
materiale,mii lei
3)Randamentul
2,0626
1,7915
-0,2711
X
X
resurselor materiale
consumate,lei(rd1:rd2
)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul statistic 5-C
Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)
Verificare:537185,0-661091,0=-123906,0 mii lei
BIF: (-42612,5)+(-81293,5)=-123906,0 mii lei
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute din tabel rezult c la entitatea analizat, n anul
de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o tendin negativ de
reducere de la 661091,0 mii lei la 537185,0 mii lei, sau cu 123906,0 mii lei. Aceast
abatere a fost determinat de influena urmatorilor doi factori:
a)modificarea consumului total de materiale care a contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu 42612,5 mii lei [((-20659,6)*2,0626)/1000];
b)modifiarea resurselor materiale consumate, care a contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu 81293,5 mii lei [(299855,1*(-0,2711))/1000].
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 123906,0
mii lei ((-42612,5)+(-81293,5)), pe seama majorrii consumului total de materiale i
a randamentului resurselor materiale consumate cel puin pn la nivelul anului
precedent.

81

5.2.Analiza costurilor de producie


Analiza costului produciei ncepe cu aprecierea structurii i dinamicii acestuia
utiliznd urmtorul tabel analitic :
Tabelul 2.1
Aprecierea dinamicii i structurii costului produciei
Denumirea
Anul
Abaterea (+,-)
elementelor de
precedent
De gestiune
consumuri
,mii lei P,%
,mii lei P,%
,mii lei
P,%
A
1
2
3
4
5
6
1)Consumuri de 320514,7 54,65 299855,1 51,62 -20659,6 -3,03
materiale
2)Consumuri
49355,7
8,55
50594,8
8,71
+1239,1
-0,16
privind
retribuirea
muncii
3)Consumuri
214424,1 36,80 230432,6 39,67 +16008,5 -2,87
indirecte de
producie
4)Costul
584294,5 100
580882,5 100
-3412,0
X
produciei total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8).
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c costul
produciei n total are n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent, o
tendin pozitiv de reducere, de la 584294,5 mii lei la 580882,5 mii lei, sau cu
3412,0 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a reducerii
consumurilor directe materiale cu 20659,6 mii lei, care a contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu aceeai sum. Totodat, sub influena negativ a majorrii
consumurilor directe salariale i a celor indirecte de producie, indicatorul rezultativ
s-a mrit cu 1239,1 mii lei, i respectiv cu 16008,5 mii lei.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 17247,6
mii lei ((-3412,0)-(-20659,6)), pe seama reducerii consumurilor privind retribuirea
muncii i a celor indirecte de producie cel puin pn la nivelul anului precedent.
Dac se examineaz structura costului produciei, apoi se observ c ponderea
principal revine consumurilor directe de materiale, care n anul de gestiune
82

comparativ cu nivelul anului precedent s-a redus de la 54,65 % la 51,62 %, sau cu


3,03 %.
Tabelul 2.2
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe de materiale n costul produciei (mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent gestiune
absolut(+,-) creterii(%)
A
1
2
3=2-1
4=2/1*100
1)materii prime i
266953,2 254434,3 -12518,9
95,31
materiale
2)materiale de construcii 2317,1
2099,3
-217,8
90,60
3)combustibil
14217,6
15178,2
+960,6
106,76
4)energie electric
10627,2
10805,7
+178,5
101,68
5)ap
7460,1
8467,1
+1007,0
113,50
6)alte consumuri de
16809,8
8870,6
-7939,2
52,77
mater.
7)energie termic
450,0
-450,0
X
8)total consumuri de
320514,7 299855,1
-20659,6
93,55
materiale
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8);
Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile directe de materiale au n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent o tendin pozitiv de reducere, de la 320514,7 mii lei la 299855,1 mii lei,
sau cu 20659,6 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a
reducerii consumului de materii prime i materiale,materiale de construcii, energia
termic i a altor consumuri de materiale, care au contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu 12518,9 mii lei, 217,8 mii lei, 7939,2 mii lei, i respectiv
cu 450,0 mii lei. Totodat, sub influena negativ a majorrii consumului de
combustibil, energie electric i ap, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 960,6 mii
lei, 178,5 mii lei, i respectiv cu 1007,0 mii lei.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 2146,1
mii lei ((-20659,6)-(-12518,9)-(-217,8)-(-7939,2)), pe seama reducerii consumului de
combustibil, energie electric i ap cel puin pn la nivelul anului precedent.
83

Tabelul 2.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei(mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut(+,-) creterii,
%
A
1
2
3
4
1)Consumuri directe p/d
49355,7
50594,8
+1239,1
102,51
retribuirea muncii
2)Contribuii la asigurrile
10689,5
11110,9
+421,4
103,94
sociale
3)Consumuri p/d
60045,2
61705,7
+1660,5
102,76
retribuirea muncii-total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8);
Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile privind retribuirea muncii total n anul de gestiune comparativ cu
nivelul anului precedent, are o tendin negativ de majorare, de la 60045,2 mii lei
la 61705,7 mii lei, sau cu 1660,5 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de
influena negativ a majorrii consumurilor directe privind retribuirea muncii i a
contribuiilor la asigurrile sociale, care au dus la mrirea indicatorului rezultativ
cu 1239,1 mii lei i respectiv, cu 421,4 mii lei. Rezerva intern de reducere a
indicatorului rezultativ pe viitor este de 1660,5 mii lei, pe seama reducerii
consumurilor directe privind retribuirea muncii i a contribuiilor la asigurrile
sociale cel puin pn la nivelul anului precedent.

84

Tabelul 2.4
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii
pe feluri de activiti
Indicatori

Anul precedent
suma, lei

ponderea,
%
2
95,86

Anul curent
suma, lei

ponderea,
%
4
94,02

lei

Ritmul
creterii
%

5
66955779

6
-1,84

7
111,29

A
1. Cheltuieli ale
activitii
operaionale total, inclusiv:

1
59308724
2

1.1. costul
vnzrilor

40554923
5

68,38

46274079
8

70,11

57191563

+1,7
3

114,10

1.2. cheltuieli
comerciale

99360492

16,75

98655846

14,95

-704646

-1,80

99,29

1.3. cheltuieli
generale i
administrative

64033235

10,80

59534873

9,02

580798362

-1,78

92,97

1.4. alte
cheltuieli
operaionale

24144280

4,07

39111504

5,93

+1496722
4

+1,8
6

161,99

5621435

0,91

3015048

0,43

-2606387

-0,48

53,63

20009147

3,23

38951150

5,55

+1894200
3

+2,3
2

194,67

61871782
4

100

70200921
9

100

+8329139
5

113,46

2. Cheltuieli ale
activitii de
investiii
3. Cheltuieli ale
activitii
financiare
4. Pierderi
excepionale
5. Total
cheltuieli

3
66004302
1

Abaterea (+, -)

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.,totalul cheltuielilor s-a majorat fa de anul precedent cu +83291395
lei,ritmul creterii fiind de 113,46%, fapt ce influieneaz negativ activitatea
entitii.Cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor revine cheltuielilor activitii
85

operaionale de 95,86% n anul precedent i de 94,02% n anul curent,ritmul


creterii fiind de 111,29%.Cea mai mic pondere n totalul cheltuielilor revine
cheltuielilor din activitatea de investiii,n mrime de 0,91% n anul precedent i
0,43% n anul curent,ritmul creterii fiind de doar 53,63%,de unde se evideniaz
tendina de diminuare a cheltuielilor din sfera respectiv,i bineneles diminuarea
activitii investuionale.
n cadrul cheltuielilor din activitatea operaional cea mai mare pondere revine
costului vnzrilor,att n anul precedent,ct i n anul curent,respectiv 68,38% i
70,11%,iar cea mai mic pondere revine altor cheltuieli operaionale de 4,07% n
anul precedent i de 5,93% n anul curent.Rezerva intern de reducere a cheltuielilor
constituie 91100790 lei.Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la
majorarea cheltuielilor i ntreprinderea msurilor necesare n vederea reducerii
acestor cheltuieli.

5.3.Analiza profitului si rentabilitii


n economia de pia, profitul constituie raiunea existenei ntreprinderii, iar
rentabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a obine profit. Masa profitului
total obinut de ntreprindere nu este omogen, n componena sa ntrnd rezultate din
activiti i operaii diferite.
Tabelul 3.1
Analiza dinamicii i structurii profitului perioadei de gestiune
pn la impozitare la .M.Efes Vitanta Moldova Brewery
Indicatori

1.Rezultatul din activitatea


operaional
2.Rezultatul din activitatea
de investiii
3.Rezultatul din activitatea
financiar
4.Rezultatul din activitatea
economico-financiar
5.Rezultatul excepional
6.Profitul perioadei de
gestiune pn la impozitare

Anul precedent
, mii lei

Pond,%

7193,2

Anul de gestiune

Abaterea ()

Pond, %

mii lei

56,35

, mii
lei
11462,1

15,46

+4268,9

-40,89

4676,6

29,89

3970,8

4,12

-705,8

-25,77

1234,2

13,76

53754,4

80,42

+52520,2

17393,9

100

64918,3

100

+47524,4

+66,6
6
X

17393,9

100

64918,3

100

+47524,4

86

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie :
n urma rezultatelor obinute se poate deduce c la entitatea analizat, profitul
perioadei de gestiune pn la impozitare, n anul de gestiune, comparativ cu nivelul
anului precedent, are o tendin pozitiv de majorare, de la 17393,9 mii lei la
64918,3 mii lei, sau cu 47524,4 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de
majorarea profitului din activitatea operaional i a profitului din activitatea
financiar, care au determinat sporirea indicatorului rezultativ cu 4268,9 mii lei i
respectiv cu 52520,2 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a reducerii profitului din activitatea de
investiii, indicatorul rezultativ s-a redus cu 705,8 mii lei.
Rezerva intern de sporire a indicatorului rezultativ pe viitor este de 705,8 mii
lei, pe seama majorrii profitului din activitatea de investiii cel puin pn la nivelul
anului precedent.
Examinnd structura profitului perioadei de gestiune pn la impozitare,
observm c ponderea principal i revine profitului din activitatea financiar, care
pe parcursul anului s-a majorat de la 13,76% la 80,42%, sau cu 66,66 p.p.
Din punct de vedere al coninutului economic, profitul brut se calculeaz ca
diferena dintre venitul din vnzri i costul vnzrilor.
Pb=VV-CV, (VV-venit din vnzri;CV-costul vnzrilor;Pb-profit brut).
Tabelul 3.2
Date iniiale pentru analiza factorial a profitului brut (mii lei)
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune
Recalculat
Efectiv
2
3
582555,4
658285,3

A
1
1)Venitul din
700355,1
vnzri
2)Costul vnzrilor 409549,6
492319,6
3)Profitul brut
294805,5
90235,8
(rd1-rd2)
Sursa :Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2);

462740,8
195544,5

87

Datele pentru colonia 2 se calculeaz de sinestttor lund la baz una din cele 3
metode de calcul:
I.metoda analitic ;
II.metoda sintetic;
III.metoda combinat.
Pentru a calcula indicatorii recalculai din tabelul 3.2 autorul utilizeaz metoda
sintetic n baza venitului din vnzri i a costului vnzrilor:
1. a)IVV=(VV1/VV0)*100=93,99 %
b)Icv=(CV1/CV0)*100=112,99 %
2. a) Krecvv= IVV/ Icv=93,99%/112,99%=0,8318
b) Kreccv= Icv/ IVV=112,99%/93,99%=1,2021
3. a)VVrec= Krecvv*VV0 =0,8318*700355,1=582555,4 mii lei
b)Cvrec= Kreccv*CV0=1,2021*409549,6=492319,6 mii lei
4. Pb rec=VVrec-Cvrec=90235,8 mii lei
Tabelul 3.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii PB
Denumirea factorilor

Metoda de calcul

Calculul influenei
factorilor

A
1
2
1)Modificarea
[(%VV)*Pb0]:100 [(-6,01)*294805,5] :100
venitului din vnzri
2)Modificarea
[(Pbrec-Pb0)- F1] [(90235,8structurii i
294805,5)+17717,81]
sortimentului
produselor vndute
3)Modificarea
-(CV1-Cvrec)
-(462740,8-492319,6)
costului vnzrilor
4)Modificarea
(VV1-VVrec)
(658285,3-582535,4)
preului la produsele
vndute
5)TOTAL
X
X
Verificare : 195544,5-294805,5=-99261,0 mii lei

Rezultatul
influenei(+,-)
mii lei
3
-17717,8
-186851,9

+29578,8
+75729,9
-99261,0

BIF : (-17717,8)+(-186851,9)+(+29578,8)+(+75729,9)=-99261,0 mii lei

88

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c profitul
brut n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o tendin
negativ de reducere de la 294805,5 mii lei la 195544,5 mii lei sau cu 99261,0 mii
lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii venitului din
vnzri i a modificrii structurii i sortimentului produselor vndute, care au dus la
micorarea indicatorului rezultativ cu17717,8 mii lei i respectiv,cu186851,9mii lei.
Totodat, sub influena pozitiv a modificrii costului vnzrilor i a modificrii
preului la produsele vndute, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 29578,8 mii lei i
respectiv cu 75729,9 mii lei.
Deci, n urma analizei factoriale, observm c entitatea n cauz dispune de
rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel, dac venitul
din vnzri i structura i sortimentul produselor vndute se vor majora cel puin
pn la nivelul anului precedent. Atunci indicatorul rezultativ se va majora
suplimentar cu 204569,7 mii lei ((-99261,0)-(+29578,8)-(+75729,9)).
ns, lund n consideraie c preul la produsele vndute nu depinde de entitate,
ci de piaa de desfacere, atunci putem spune c profitul brut s-a redus nu cu 99261,0
mii lei, ci cu 174990,9 mii lei ((-99261,0)-(+75729,9)).
Tabelul 3.4
Analiza factorial a profitului din activitatea operaional
Indicatori

Anul
precedent
A
1
1. Profitul brut (pierderea global) 294805893
2. Alte venituri operaionale
7352719
3. Cheltuieli comerciale
99360492
4. Cheltuieli generale i
64033235
administrative
5. Alte cheltuieli operaionale
24144280
6. Profitul (pierderea) din
114620604
activitatea operaional

Anul
curent
2
195544522
8950859
98655846
59534873

Abaterea
(+, -)
3
-99261371
+1598140
-704646
-4498362

Rezultatul
influenei
4
-99261371
+1598140
+704646
+4498362

39111804
7193158

+14967224
-107427446

-14967224
-107427446

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

89

Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c profitul din activitatea operaional s-a
redus fa de anul precedent cu -107427446 lei, fapt ce se datoreaz reducerii
profitului brut total cu -99261371 lei,i majorrii altor cheltuieli operaionale cu
+14967224 lei,ce au contribuit la reducerea profitului din activitatea operaional n
aceeasi proporie.n pofida reducerii profitului din activitatea operaional, exist
totui factori ce au influienat pozitiv profitul, cum sunt:

Alte venituri operaionale care majorndu-se cu +1598140 lei, au contribuit la


sporirea profitului din activitatea operaional n aceeai proporie;

Cheltuielile operaionale care s-au redus cu -704646 lei,au contribuit la


majorarea profitului din activitatea operaional n aceeai proporie;

Cheltuielile generale i administrative s-au redus cu -4498362 lei i au


contribuit la majorarea profitului din activitatea operaional n aceeai
proporie.
Rezerva intern de majorare a profitului din activitatea operaional constituie
114228595 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la reducerea profitului din
activitatea operaional, i reducerea cheltuielilor operaionale n vederea majorrii
acestui profit.
Tabelul 3.5
Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderilor)
din activitile neoperaionale
Indicatori
A
1. Profitul (pierderea)
din activitatea de
investiii
2. Profitul (pierderea)
din activitatea
financiar
3. Rezultatul
excepional: profit
(pierderi)
Total profit (pierderi)
din activitile
neoperaionale

Anul precedent
suma, lei Ponderea,
%
1
2
46976342
79,19

Anul curent
suma, lei
ponderea,
%
3
4
3970808
6,88

Abaterea (+, -)
suma, lei
ponderea,
%
5
6
-43005534
-72,31

Ritmul
creterii
,%
7
8,45

12342895

20,81

53754363

93,12

+41411468

+72,31

435,51

59319237

100

57725171

100

-1594066

97,31

90

Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat profitul din
activitatea neoperaional s-a redus fa de anul precedent cu -1594066 lei. La
aceast diminuare a contribuit reducerea profitului din activitatea de investiii cu
-43005534 lei.Cea mai mare pondere n totalul profitului din activitatea
neoperaional n anul precedent revine profitului din activitatea de investiii n
mrime de 79,19%,iar n anul curent revine profitului din activitatea financiar n
mrime de 93,12%.
Cea mai mic pondere n totalul profitului din activitatea neoperaional n anul
precedent revine profitului din activitatea financiar n mrime de 20,81%, iar n anul
curent- profitului din activitatea de investiii de 6,88%.
Cel mai mare ritm al creterii se atest la profitul din activitatea financiar, n
valoare de 435,51%, iar cel mai mic ritm al creterii se atest la profitul din
activitatea de investiii, n mrime de 8,45%.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea neoperaional constituie
-43005534 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea profitului din
activitatea de investiii.
Tabelul 3.6
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea de investiii
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- din ieirea activelor materiale pe
termen lung
- din dividende
- din dobnzi
- alte venituri
2. Cheltuieli din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
-privind ieirea activelor nemateriale
3. Profit (pierdere) din activitatea de
investiii

Anul
precedent
1
52597778

Anul curent

Abaterea (+, -)

2
6985855

3
-4564923

Rezultatul
influenei
4
-4564923

3716769

6394295

+2677526

+2677526

1575
574974
48304460
5621435

1665
279632
310263
3015048

+90
-295342
-47994197
-2606387

+90
-295342
-47994197
+2606387

4948093

3015048

-1930045

+1930045

676342
46976343

3970807

-676342
-43005536

+676342
-43005536

91

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la entitatea analizat profitul din
activitatea de investiii s-a redus fa de anul precedent cu -43005536 lei. La aceast
reducere au contribuit diminuarea venitului din activitatea de investiii cu -45611923
lei, i anume veniturile din dobnzi ce s-au redus cu -295342 lei i alte venituri ce au
sczut cu -47994197 lei. Cheltuielile din activitatea de investiii cunosc o tendin de
diminuare cu -2606387 lei, contribuind la sporirea profitului din activitatea de
investiii n aceeai proporie.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea de investiii constituie
48289539 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la reducerea veniturilor din
activitatea de investiii,i gsirea soluiilor potrivite pentru a majora aceste venituri i
respectiv profitul din activitatea de investiii.
Tabelul 3.7
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea financiar
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea financiar,
total
inclusiv:
- din diferene de curs valutar
- active intrate cu titlu gratuit
-subvenii de stat
2. Cheltuieli din activitatea financiar,
total
inclusiv:
- privind diferenele de curs valutar
-privind arenda finanat a activelor
materiale pe termen lung
3. Profit (pierdere) din activitatea
financiar

Anul
precedent
1
32352042

Anul curent
2
92705514

Abaterea
(+, -)
3
+60353472

Rezultatul
influenei
4
+60353472

27606991

808488868

+53241877

+53241877

15967
4729084
20009147

11856646
38951150

-15967
+7127562
+18942003

-15967
+7127562
-18942003

20009147

38287562

+18278415

-18278415

663588

+663588

-663588

12342895

53754364

+41411469

+41411469

Sursa: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

92

Concluzie:
Conform datelor din tabel se atest faptul c profitul din activitate financiar a
crescut fa de anul precedent cu +41411469 lei, fapt ce se datoreaz creterii
veniturilor din activitatea respectiv cu +60353472 lei i anume creterea veniturilor
din diferene de curs valutar cu +53241877 lei i creterea subveniilor de stat cu
+7127562 lei.n pofida factorilor ce contribuie la creterea profitului, exist i
factori ce influieneaz negativ asupra modificrii profitului din activitatea
financiar,i anume majorarea cheltuielilor din activitatea financiar cu +18942003
lei, au contribuit la reducerea profitului n aceeai proporie.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea financiar constituie
-18957970 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la majorarea cheltuielilor din
activitatea financiar, i gsirea soluiilor necesare n vederea micorrii acestora.
Analiza rentabilitii venitului din vnzri
Rata rentabilitii venitului din vnzri (Rv) reflect capacitatea entitii de a obine
profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor i se
exprim prin raportul :
Rv=(Pb/VV)*100 (%),
unde : Pb-profitul brut
VV-venituri din vnzri.

93

Tabelul 3.8
Aprecierea dinamicii nivelului rentabilitii venitului din vnzri
Indicatori
Anul
Anul curent
Abaterea
precedent
(+, -)
A
1
2
3
1. Venituri din vnzri, lei
700355128 658285320
-42069808
2. Profitul brut, lei
294805893 195544522
-99261371
3. Profitul din activitatea operaional, 114620604
7193158
-107427446
lei
4. Profitul pn la impozitare, lei
173933984
64918329
-109021512
1
5. Profitul net, lei
146942065
79884271
-67057794
6. Rentabilitatea veniturilor din
vnzri (%), calculat n baza:
6.1. profitului brut
42,09
29,71
6.2.
profitului
din
activitatea
16,37
1,09
operaional
6.3. profitului pn la impozitare
24,84
9,86
6.4. profitului net
20,98
12,14
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)

-12,38
-15,28
-14,98
-8,84

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate constata c
rentabilitatea venitului din vnzri n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent a nregistrat o tendin negativ de reducere de la 42,09% la 29,71%, sau
cu 12,38 p.p.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii
veniturilor din vnzri cu -42069808 lei,a modificrii profitului brut cu -99261371
lei,a modificrii negative a profiului din activitatea operaional cu -107427446
lei,a modificrii profitului pn la impozitare cu -109021512 lei, a modificrii
profitului net cu -67057794 lei fa de anul precedent.
Rezerva intern de sporire a rentabilitii veniturilor din vnzri constituie
424837931 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea veniturilor din vnzri
i la reducerea profitului,i soluionarea acestor dificuculti n vederea majorrii
94

rentabilitii veniturilor din vnzri i majorarea capacitii entitii de a obine


profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor.
Analiza rentabilitii economice a activelor
Ra=(PPI/TA)*100
Ra=ra*Rvv
ra-recuperabilitatea activelor
Rvv-rentabilitatea venitului din vnzri
PPI-profitul perioadei de gestiune pn la impozitare
TA-total active
Tabelul 3.9
Date iniiale pentru analiza rentabilitii activelor
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea (+,-)
precedent
gestiune
A
1
2
3
1)Profitul perioadei de gestiune
17393,9
64918,3
+47524,4
pn la impozitare,mii lei
2)venitul din vnzri,mii lei
700355,1
658285,3
-42069,8
3)Suma total a activelor,mii lei
822085,6
1004935,0
+182849,4
4)Rata recuperabilitii activelor 0,8519
0,6551
-0,1968
(rd2:rd3)
5)Profitabilitatea vnzrilor
2,28
9,86
+7,58
(rd1:rd2*100),%
6)Rentabilitatea
2,12
6,46
+4,34
activelor(rd1:rd3*100),%
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la entitatea analizat rentabilitatea
activelor crete fa de anul precedent cu +4,34%, fapt ce se datoreaz creterii
profitului perioadei de gestiune pn la impozitare cu +47524,4 mii lei.Suma total a
activelor s-amajorat fa de anul precedent cu +182849,4 mii lei.Rata recuperabilitii
activelor s-a redus fa de anul precedent cu -0,1968 rotaii, pe cnd profitabilitatea
vnzrilor crete cu +7,58%.
Factorii care influeneaz Ra sunt:
-modificarea recuperabilitii activelor,
-modificarea rentabilitii venitului din vnzri.
95

Calculul i aprecierea factorilor care influeneaz asupra rentabilitii activelor se


realizeaz prin metoda substituiei n lan, utiliznd urmtorul tabel analitic:
Tabelul 3.10
Calculul influenei factorilor asupra
modificrii rentabilitii activelor n dinamic
Nr.
Nr.
Indic.(fact.)corelai Ra,%
Calculul
Rez.infl Denum
Calc. Subst Nr.de rot a Rvv
influenei
.
.
activelor
.
factorilor
factor.
factor.
1
2
3
4
5
6
7
8
1
0
0,8519
2,28
2,12
X
X
X
2
1
0,6551
2,28
1,49
1,49-2,12
-0,63
ra
3
2
0,6551
9,86
6,46
6,46-1,49
+4,97
Rvv
Total
X
X
X
X
X
+4,34
X
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2)
Verificare: 6,46-2,12=+4,34%
BIF: (-0,63)+(+4,97)=+4,34 %
Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat, nivelul rentabilitii
activelor n anul de gestiune comparativ cu anul precedent are o tendin pozitiv de
majorare de la 2,12 % la 6,46 %, sau suplimentar cu 4,34%.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii rentabilitii
venitului din vnzri cu 7,58 % care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ
cu 4,97 %.
Totodat, sub influena negativ a reducerii recuperabilitii activelor cu 0,1968
rotaii, indicatorul rezultativ s-a redus cu 0,63%.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 0,63%.), cu
condiia respectrii recuperabilitii activelor cel puin pn la nivelul anului
precedent.

96

Tabelul 3.11
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
Indicatori

Anul precedent

Anul curent

A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei
4. Valoarea medie a stocurilor de mrfuri i
materiale, lei
5. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
mijloace fixe, lei
6. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
stocuri de mrfuri i materiale, lei
7. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, %
8. Rentabilitatea activelor cu destinaie de
producie, %

1
700355128
173939841
611111394,5
134325098,5

2
658285320
64918329
763513108
206783609

Abaterea
(+, -)
3
-42069808
-109021512
+152401713,5
+72458510,5

0,8725736

1,169851

+0,287277

0,1917957

0,3141246

+0,1223289

24,83
23,33

9,86
6,69

-14,97
-16,64

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare; Anexa la Bilanul


contabil(anexa 1,2)
Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.,rentabilitatea activelor cu destinaie de producie s-a redus fa de anul
precedent cu -16,64%, fapt ce se datoreaz reducerii profitului pn la impozitare cu
-109021512 lei i respectiv majorrii valorii medii a mijloacelor fixe cu +152401713,5
lei i majorrii valorii medii a stocurilor de mrfuri i materiale cu +72458510,5 lei.
Tabelul 3.12
Calculul influenei factorilor la devierea nivelului rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
Nr.
calculului

Substituia

1
1
2
3
4

2
0
1
2
3

Factorii corelai
nzestranzestraRentabirea cu MF,
rea cu
litatea
lei
SMM, lei vnzrilor
(MF/VV)
(SMM/
%
VV)
(PPI/VV)
3
4
5
0,8725736 0,1917957
24,83
1,169851 0,1917957
24,83
1,169851 0,3141246
24,83
1,169851 0,3141246
9,86

Rentabilitatea activelor
cu destinaie
de producie

Calculul
influenei
factorilor

Rezul
-tatul
influenei

Denu
mirea
factor
ilor

6
23,33
18,24
16,73
6,64

7
18,24-23,33
16,73-18,24
6,64-16,73

8
-5,09
-1,51
-10,09

9
Ra
Rb
Rc
97

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat, rata
rentabilitii activelor cu destinaie de producie se reduce fa de anul precedent cu
-16,64%, sub influienanegativ a urmtorilor factori:

Majorarea nzestrrii veniturilor din vnzri cu mijloace fixe cu +0,287277


lei,a contribuit la reducerea rentabilitii activelor cu destinaie de producie
cu -5,09 %;

Majorarea nzestrrii veniturilor din vnzri cu stocuri de mrfuri i materiale


cu +0,1223289 lei, a contrubuit la reducerea rentabilitii activelor cu
destinaie de producie cu 1,51%;

Reducerea rentabilitii veniturilor din vnzri cu -14,97 %,a contribuit la


reducerea rentabilitii activelor cu destinaie de producie cu -10,09%.
Rezerva intern de sporire a ratei rentabilitii activelor cu destinaie de
producie constituie 16,64%.
Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au dus la reducerea ratei
rentabilitii activelor cu destinaie de producie.

98

Analiza rentabilitii financiare a capitalului propriu


Rf=(PN/CPr)*100
Rf=Ep*Pf*Ra
Ef-efect de prghie,Pf-presiunea fiscal,Ra-rentabilitatea activelor
Factorii care influeneaz rentabilitatea financiar sunt: modificarea efectului de
prghie, modificarea presiunii fiscale, modificarea rentabilitii activelor.
Tabelul 3.13
Analiza dinamicii rentabilitii capitalului propriu
Indicatori

Anul precedent

A
1
1. Profitul pn la impozitare, lei
173939841
2. Profitul net, lei
146942065
3. Valoarea capitalului propriu la
340886750
nceputul anului, lei
4. Valoarea capitalului propriu la sfritul
448488215
anului, lei
5. Valoarea medie a capitalului propriu,
394687482,5
lei
6. Rentabilitatea capitalului propriu,
44,07
calculat n baza profitului pn la
impozitare, %
7. Rentabilitatea capitalului propriu,
37,23
calculat n baza profitului net, %

Anul curent
2
64918329
79884271
448488215

Abaterea
(+, -)
3
-109021512
-67057794
+107601465

517382476

+68894261

482935345,5

+88247863

13,44

-30,63

16,54

-20,69

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare;(anexa 1,2)


Concluzie:
n urma datelor analizate se constat c la entitatea respectiv rentabilitatea
capitalului propriu calculat att n baza profitului pn la impozitare,ct i n baza
profitului net, s-a redus fa de anul precedent,respectiv cu -30,63% i -20,69%.
Aceast modificare se datoreaz reducerii profitului pn la impozitare i reducerii
profitului net cu -109021512 lei i respectiv cu -67057794 lei, factori ce influieneaz
direct modi ficarea rentabilitii capitalului propriu.
Alt factor invers proporional rentabilitii capitalului propriu este valoarea medie a
capitalului propriu,care crescnd cu +88247863 lei, a contribuit la reducerea ratei
rentabilitii capitalului propriu n aceeai proporie.

99

Tabelul 3.14
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului propriu
Indicatori
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Profitul net, lei
4. Valoarea medie a capitalului
propriu, lei
5. Valoarea medie a activelor, lei
6. Rata prghiei financiare, coef.
(rd.5 : rd.4)
7. Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.2 : rd.1 x 100)
8. Numrul de rotaii ale activelor
totale, coef.
(rd.1 : rd.5)
9. Rata corelaiei dintre profitul
net i profitul pn la impozitare,
% (rd.3 : rd.2 x 100)
10. Rentabilitatea activelor, %
11. Rentabilitatea capitalului
propriu, calculat n baza:
- profitului net, %
- profitului pn la impozitare, %

Semne
convenionale
B
VV
PPI
PN
CP

Anul
precedent

Anul curent

Abaterea
(+, -)

1
700355128
173939841
146942065
394687482,5

2
658285320
64918329
79884271
482935345,5

3
-42069808
-109021512
-67057794
+88247863

737131972

913510332,5

Pf

1,86763

1,891578

+176378360,
5
+0,023948

Rv

24,83

9,86

-14,97

Na

0,95

0,72

-0,23

Rc

0,84

1,23

+0,39

Ra
Rcp

23,596
37,23

7,106
16,54

-16,49
-20,69

Rcp

44,07

13,44

-30,63

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare;(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la entitatea respectiv rentabilitatea
capitalului propriu calculat att n baza profitului pn la impozitare,ct i n baza
profitului net, s-a redus fa de anul precedent,respectiv cu -30,63% i -20,69%.
Aceast modificare se datoreaz reducerii profitului pn la impozitare i reducerii
profitului net cu -109021512 lei i respectiv cu -67057794 lei, factori ce influieneaz
direct modi ficarea rentabilitii capitalului propriu.
Alt factor invers proporional rentabilitii capitalului propriu este valoarea medie a
capitalului propriu,care crescnd cu +88247863 lei, a contribuit la reducerea ratei
rentabilitii capitalului propriu n aceeai proporie.Factorii care influeneaz
rentabilitatea financiar a capitalului propriu sunt: modificarea efectului de
100

prghie,care s-a majorat cu +0,023948, modificarea presiunii fiscale ce cunoate o


cretere de +0,39%, modificarea rentabilitii activelor cu -16,49%.
Tabelul 3.15
Calculul influenei factorilor asupra rentabilitii capitalului propriu
Denumirea factorilor
1
Modificarea rentabilitii
activelor
Modificarea
prghiei
financiare
Modificarea
corelaiei
dintre profitul net i
profitul
pn
la
impozitare
Total

Calculul mrimii
influenei factorilor
2
-16,49*1,86763*0,84

Mrimea influenei, %

0,023948*7,106*0,84

+0,1429464

0,39*7,106*1,891578

+5,2422057

3
-25,869663

-20,69

Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat nivelul rentabilitii
financiare n anul de gestiune,comparativ cu anul precedent are o tendin negativ
de reducere de la 37,23% la 16,54 %,sau -20,69%
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii presiunii
fiscale cu +0,39%, care a dus la majorarea indicatorului rezultativ cu +5,2422057%.
Concomitent, sub influena pozitiv a majorrii efectului de prghie cu 0,023948 i a
reducerii rentabilitii activelor cu -16,49., indicatorul rezultativ a sporit cu
+0,1429464%

i respectiv s-a diminuat cu

-25,869663%. Rezerva intern de

majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de -25,869663%, pe seama


majorrii rentabilitii activelor cel puin pn la nivelul anului precedent.

101

Analiza rentabilitii capitalului permanent


Rcp=(PPI/CP)*100, CP=CPr+DTL,

Rcp=P%*Cr*Rf

Tabelul 3.16
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului permanent
indicatori
Anul
Anul de
Abaterea (+,-)
precedent
gestiune
A
1
2
3
1)profitul perioadei de gestiune
17393,9
64918,3
+47524,4
pn la impozitare,mii lei
2)profitul net,mii lei
146942,0
79884,3
-67057,7
3)capitalul propriu,mii lei
36198,1
36198,1
0
4)capitalul permanent,mii lei
69620,7
333924,9
+264304,2
5)ponderea CPr n CP,% (P%)
51,99
10,84
-41,15
6)corelaia dintre PPI i PN,(Cr) 0,1184
0,8126
+0,6942
7)rentab.financiar,
405,94
220,69
-185,25
(rd2:rd3)*100
8)rentab.CP,% (rd1:rd4)*100
24,98
19,44
-5,54
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)
Concluzie :
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat rata
rentabilitii capitalului permanent s-a redus fa de anul precedent cu -5,54%.
Acest fapt se datoreaz reducerii profitului net cu -67057,7 mii lei,i totodat
majorrii valorii capitalului permanent cu +264304,2 mii lei.
La aceast reducere deasemenea contribuie i reducerea ponderii capitalului
permanent n totalul capitalului propriu cu -41,15%.

5.4.Analiza situaiei financiare a entitii


Analiza situaiei financiare se ncepe cu determinarea i cercetarea
patrimoniului ntreprinderii. Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv dinamica
i raporturile dintre diferite elemente patrimoniale i a schimbrilor intervenite.
102

Analiza situaiei financiare se ncepe cu determinarea i precutarea patrimoniului


ntreprinderii. Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv dinamica i raporturile
dintre diferite elemente patrimoniale i a schimbrilor intervenite.
Tabelul 4.1
Diagnosticul i aprecierea structurii
patrimoniului ntreprinderii la valoarea real
Categoria activelor
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea ()
,mii lei
P,%
,mii lei
P,%
,mii lei
%
1.Active pe termen lung
1.1.Valoarea de bilan a
activelor nemateriale
1.2.Valoarea de bilan a
activelor materiale pe
termen lung
1.3.Active financiare pe
termen lung
1.4.Alte active pe termen
lung
2.Active curente
2.1.Stocuri de mrfuri i
materiale
2.2.Creane pe termen scurt
2.3.Investiii pe termen
scurt
2.4.Mijloace bneti
2.5.Alte active pe termen
scurt
Valoarea real a
patrimoniului
ntreprinderii

492792,9
7410,4

59,78
0,90

633355,7
11924,6

62,87
1,18

+140562,8
+4514,2

+3,09
+0,28

482953,5

58,59

618993,5

61,46

+136040,0

+2,87

2250,0

0,27

2250,0

0,22

-0,05

179,0

0,02

187,6

0,01

+8,6

-0,01

331540,4
191352,7

40,22
23,21

373827,0
222214,5

37,13
22,06

+42286,6
+30861,8

-3,09
-1,15

126796,4
-

15,38
-

111040,4
31200,6

11,02
3,10

-15756,0
+31200,6

-4,36
+3,10

11824,7
1566,6

1,43
0,20

7755,3
1616,2

0,77
0,18

-4069,4
+49,6

+0,66
-0,02

824333,3

100

1007182,7

100

+182849,4

Concluzie:
Conform rezultatelor obinute, se poate constata c la entitatea analizat,
patrimoniul la valoarea real n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent, are o tendin pozitiv de majorare de la 824333,3 mii lei la 1007182,7
mii lei, sau suplimentar cu 182849,4 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii valorii
activelor pe termen lung i a celor pe termen scurt, care au contribuit la sporirea
indicatorului rezultativ cu 140562,8 mii lei, i respectiv cu 42286,6 mii lei.

103

Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor evideniate apare necesitatea


examinrii concordanei dintre capitolul I i capitolul II (n exemplul nostru
62,87%/37,14%) ceea ce corespunde proporiei teoretice 60%/40%.
Examinnd structura patrimoniului la valoarea real, observm c ponderea
principal i revine capitolului I, care n anul de gestiune comparativ cu nivelul
anului precedent are o tendin pozitiv de majorare de la 59,78 % la 62,87%. n
componena activelor pe termen lung ponderea principal i revine subcapitolului 2
(AML), care n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent s-a majorat
cu 2,87%.(61,46-58,59).

Tabelul 4.2
Calculul i aprecierea patrimoniului net al ntreprinderii
Activ

Codul
rn

La finele
anului
prece-dent

La finele
anului curent

Pasiv

Codul
rn

La finele
anului
prece-dent

La finele
anului
curent

A
I. TAL

C
IV.
DTL

1.1. AN

030

7410441

11924643

690

291205600

760

33422581

6521173

770

33422581

297726773

457122684

333381198

820

183328044

59581497

-8634469

184001278

1.2.
AML
1.3.
AFL
1.4.
AAL

090

482953552

618993512

160

2250

2250

170

179022

187566

Total I

180

490545265

631107971

2.1.
SMM
2.2.
CTS
2.3. ITS

250

191352672

222214546

350

126796382

111040389

390

31200600

2.4.MB

440

11824703

7755330

2.5.
AAC

450

1566614

Total II

460

331540371

II. TAC

4.1.
DFL
4.2.
DLC

Total
IV
V.
DTS
5.1.DF
TS
5.2.D
CTS

860

63397272

41481115

1616193

5.3
DTSC

960

93449524

88763168

373827058

Total
V

970

340174840

189825780

Patrimoniul net
La finele
La finele
anului
anului
precedent
curent

104

Total
activ

I+I
I

822085636

1004935029

Total
Dat.

IV
+V

373597421

487552553

448488215

517382476

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


PN=TA-TD

Concluzie:
n baza datelor analizate se constat c patrimoniul net al ntreprinderii calculat n
baza activelor i datoriilor pe termen lung s-a redus fa de anul precedent cu
-123741486 lei, pe cnd patrimoniul net al ntreprinderii calculat n baza activelor i
datoriilor pe termen scurt s-a majorat fa de anul precedent cu +192635747
lei.Patrimoniul total al ntreprinderii cunoate o tendin de majorare fa de anul
precedent cu +68894261 lei,fapt cr caracterizeaz o situaie pozitiv pentru
ntreprindere.

Tabelul 4.3
Calculul i aprecierea capacitii de plat, solvabilitii i lichiditii
Bilanului contabil n dinamic
Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

Metoda de
calcul
1

1)La

MB/DTS

2)Li

(TACSMM)/DTS

3)Lt

TAC/DTS

11824,7/340174,8=
0,03
(824333,3191352,7)/340174,8=
1,86
824333,3/340174,8=
2,42

7755,3/189825,8=
0,04
(1007182,7222214,5)/189825,8=
4,13
1007182,7/189825,8
=
5,31

Abaterea Grania
(+,-)
teoretic
4
5
+0,01

[0,2-0,25]

+2,27

[0,7-1]

+2,89

[2-2,5]

La lichiditatea absolut;Li-lichiditatea intermediar;Lt-lichiditatea total


Concluzie:

105

Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c n anul de


gestiune comparativ cu nivelul anului precedent, toi indicatorii de lichiditate au o
tendin pozitiv de majorare.
Astfel, rata lichiditii absolute s-a majorat de la 0,03 la 0,04 puncte, sau cu 0,01
puncte. nsui faptul c dimensiunea acestui indicator la finele anului de gestiune
este cu mult mai mic dect graniele teoretice de ncadrare a lichiditii, ne dovedete
c entitatea nu dispune de mijloace bneti suficiente pentru a-i achita datoriile.
Acelai lucru l putem spune i despre nivelul anului precedent.
Dac examinm lichiditatea intermediar, apoi dimensiunea acestui indicator s-a
majorat de la 1,86 la 4,13 puncte, sau cu 2,27 puncte. Deoarece acest nivel depaete
graniele teoretice, atunci putem spune c att n anul de precedent, ct i n anul de
gestiune, entitatea dispune de resurse pe care nu le utilizeaz corect pentru a-i
achita datoriile pe termen scurt.
Dac examinm lichiditatea total, apoi observm c ea s-a majorat de la 2,42 la
5,31 puncte, sau suplimentar cu 2,89 puncte. Se poate spune ca n amndou
perioade de gestiune, acest indicator a depit graniele teoretice de ncadrare a
lichiditii, ceea ce nseamn ca entitatea nu folosete raional resursele pentru
achitarea datoriilor.

Tabelul 4.4
Analiza ratelor generalizatoare de rotaie a activelor
Indicatori
1
1. Venitul din vnzri, lei
2. Valoarea medie a
activelor, lei
3. Numrul de rotaii
ale activelor (rd.1 :
rd.2)
4. Rata nzestrrii
veniturilor din vnzri
cu active, lei (rd.2 :
rd.1)
5. Durata de rotaie a
activelor, zile (360 :

Anul precedent
2
700355128

Anul de gestiune
3
658285320

Abaterea absolut
4
-42069808

737131972

913510332,5

+176378360,,5

0,95

0,72

-0,23

1,05

1,39

+0,34

378,95

500

+121,05
106

rd.3)

Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat durata de rotaie
a activelor s-a majorat fa de anul precedent cu +121,05 zile,fapt ce reprezint o
situaie ce se apreciaz negativ. La obinerea acestui rezultat au contribuit majorarea
valorii medii a activelor cu +176378360,5 fa de anul precedent i bineneles
reducerea venitului din vnzri cu -41069808 lei fa de anul precedent,la fel are un
impact negativ asupra modificrii duratei de rotaie a activelor.
Numrul de rotaii a activelor s-a redus fa de anul precedent cu -0,23
rotaii,situaie extrem de nefavorabil pentru dezvoltarea ntreprinderii,reprezentnd
incapacitatea de recuperare din vnzri a mijloacelor plasate n activelor
ntreprinderii.

Tabelul 4.5
Analiza general a ratelor de rotaie
a prilor componente ale activelor totale
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea absolut
1
2
3
4
1. Venitul din vn700355128
658285320
-42069808
zri, lei
2. Valoarea medie
611111394,5
763513108
+152401713,5
a mijloacelor fixe,
lei
3. Valoarea medie
281294836
352683714,4
+71388878,5
a activelor curente,
lei
4. Numrul de
1,15
0,86
-0,29
rotaii
ale
mijloacelor
fixe
(rd.1 : rd.2)
5. Numrul de
2,49
1,87
-0,62
rotaii ale activelor
curente (rd.1 :
rd.3)
6. Durata de rotaie
144,59
192,87
+48,28
a activelor curente
107

(rd.3 x 360 : rd.1)


Concluzie:
n urma analizei efectuate,autorul constat c numrul de rotaii ale
mijloacelor fixe s-a redus fa de anul precedent cu -0,29 rotaii ,fapt ce
caracterizeaz o situaie negativ pentru entitate.
Numrul de rotaii ale activelor curente deasemenea s-a redus cu -0,62
rotaii,situaie ce caracterizeaz incapacitatea de recuperare din vnzri

mijloacelor plasate n activele ntreprinderii.


Durata de rotaie a activelor curente la fel caracterizeaz o situaie ce este n
defavoarea dezvoltrii economice a entitii,deoarece acest indicator cunoate o
sporire de +48,28 zile,situaie ce se aprecia negativ.
La obinerea acestor rezultate au contribuit reducerea venitului din vnzri cu
-41069808 lei fa de anul precedent,i respectiv majorarea valorii medii a
mijloacelor fixe cu +152401713,5 lei i majorarea valorii medii a activelor curente
cu +71388878,5 lei.
Tabelul 4.6
Date iniiale pentru analiza factorial a duratei de rotaie a activelor totale
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea absolut
1
2
3
4
1. Venituri din
700355128
658285320
-42069808
vnzri, lei
2. Valoarea medie a
737131972
913510332,5
+176378360,,5
activelor totale, lei
3. Valoarea medie a
281294836
352683714,4
+71388878,5
activelor curente, lei
4. Cota activelor
38,16
38,61
+0,45
curente n activele
totale, % (rd.3 : rd.2
x 100)
5. Durata de rotaie
144,59
192,87
+48,28
a activelor curente,
zile (rd.3 x 360 :
rd.1)
6. Durata de rotaie
378,90
499,58
+120,68
108

a activelor totale,
zile (rd.2 x 360 :
rd.1)
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat durata de
rotaie a activelor totale s-a majorat fa de anul precedent cu +120,68 zile, fapt ce
se datoreaz influienei urmtorilor factori:
-Reducerea veniturilor din vnzri cu -42069808 lei;
-Majorarea valorii medii a activelor totale cu+17378360,5 lei, fapt ce reiese i
din ponderea pe care o ocup activele curente n totalul activelor,indicator ce
cunoate o sporire de +0,45%;
-Modificarea valorii medii a activelor curente cu +71388878,5 lei.
Dac se efectuiaz analiza duratei de rotaie a activelor curente, atunci se
atest o alt situaie negativ, deoarece acest indicator a sporit fa de anul
precedent cu +48,28 zile.
Tabelul 4.7

Nr.
calculului
1
1
2
3

Calculul influenei factorilor la modificarea duratei de rotaie


a activelor totale
SubFactorii corelai
Durata de
Calculul
Rezulstituinfluenei
tatul
Cota
Durata de rotaie a
ia
activelor
factorilor
influactivelor
rotaie a
enei
curente n activelor totale, zile
activele
curente,
totale, %
zile
2
3
5
6
7
8
0
38,16
144,59
378,90
1
38,61
144,59
374,49
374,49-378,90
-4,41
2
38,61
192,87
499,53
499,53-374,49
+125,0
4
Concluzie:

Denumi
-rea
factorilor
9
Ra
Rb

n urma datelor analizate autorul constat c durata de rotaie a activelor


totale se majoreaz fa de anul precedent cu +120,68 zile. La aceast majorare au
contribuit urmtorii factori:
109

Majorarea cotei activelor curente n totalul activelor cu +0,45%, a


contribuit la reducerea duratei de rotaie a activelor totale cu -4,41 zile;

Majorarea duratei de rotaie a activelor curente cu +48,28 zile, a


contribuit la majorarea duratei de rotaie a activelor totale cu + 125,04
zile.
Rezerva intern de reducere a duratei de rotaie a activelor totale constituie +125,04
zile.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au contribuit la majorarea duratei de
rotaie a activelor curente, i luarea msurilor necesare n vederea reducerii duratei
de rotaie a activelor totale.
Tabelul 4.8
Diagnosticul i aprecierea structurii surselor de constituire a patrimoniului
ntreprinderii la valoarea real
Indicatori

Anul precedent

,mii lei
A
3)capitalul propriu
3.1.capital statutar i
suplimentar
3.2.rezerve
3.3.profit nerepartizat
3.4.capital secundar
Total capitolul 3
4)datorii pe termen lung
4.1.datorii financiare pe t/l
4.2.datorii calculate pe t/l
Total capitolul 4
5)datorii pe termen scurt
5.1.datorii financiare pe t/s
5.2.datorii comerciale pe
t/s
5.3.datorii calculate pe t/s
Total capitolul 5
Total general pasiv

Anul de gestiune

P,%

,mii lei

P,%

Abaterea (+,-)

,mii lei
5

1
X
36752,4

2
X
4,47

3
X
36752,4

4
X
3,73

X
-

6
X
-0,74

132871,0
278864,8
448488,2
X
33422,6
33422,6
X
183328,0
63397,3

16,16
33,92
54,55
X
4,07
4,07
X
22,30
7,72

37790,9
422839,2
497382,5
X
291205,6
6521,2
297726,8
X
59581,5
41481,1

3,84
42,93
50,5
X
29,57
0,66
30,23
X
6,05
4,21

-95080,1
+143974,4
+48894,3
X
+291205,6
-26901,4
+264304,2
X
-123746,5
-21916,2

-12,32
+9,01
-4,05
X
+29,57
-3,41
+26,16
X
-16,25
-3,51

93449,5
340174,8
822085,6

11,36
41,38
100

88763,2
189825,8
984935,1

9,01
19,27
100

-4686,3
-2,35
-150349,0 -22,11
+162849,5 X

Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, rezult c la entitatea analizat, sursele de constituire
a patrimoniului s-au majorat n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent de la 822085,6 mii lei la 984935,1 mii lei, sau cu 162849,5 mii lei.
110

Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii capitalului


propriu i a datoriilor pe termen lung, care au contribuit la sporirea indicatorului
rezultativ cu 48894,3 mii lei i respectiv cu 264304,2 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a reducerii datoriilor pe termen scurt,
indicatorul rezultativ s-a redus cu 150349,0 mii lei.
Examinnd structura surselor de constituire a patrimoniului la entitatea analizat,
apoi observm c ponderea principal i revine capitolului 3(capital propriu), care
pe parcursul anului de gestiune s-a redus de la 54,55 % la 50,5 %, sau cu 4,05 %.
Concomitent, n structura capitalului propriu, ponderea principal i revine
profitului nerepartizat, care n anul de gestiune comparativ cu anul precedent s-a
majorat de la 33,92 % la 42,93% sau suplimentar cu 9,01%.
Tabelul 4.9
Examinarea evoluiei i structurii surselor de finanare a activelor n baza
sistemului de coeficieni
Indicatori
Metoda de calcul
La finele La finele
Abaterea
anului
anului de
(+, -)
precedent gestiune
A
B
1
2
3
1. Coeficientul de
0,5455
0,51484
-0,03066
autonomie, %
2. Coeficientul de
0,45445
0,485158 +0,030708
atragere a surselor
mpru-mutate, %
3.
Coeficientul
0,8330
0,9423
+0,1093
corelaiei
ntre
sursele
mprumutate i pro-prii,
puncte
4. Rata solvabi2,20045
2,06118
-0,13927
litii
generale,
puncte
5. Rata general de
1,8330
1,9423
+0,1093
acoperire
a
capitalului pro-priu,
puncte
Sursa: Anaxa la bilanul contabil(anexa 1,2)

111

Concluzie:
Conform datelor analizate, se constat c la entitatea analizat sistemul de
coeficieni n baza crora se examineaz evoluia i structura surselor de finanare a
activelor cunosc urmtoarea evoluie:
Coeficientul de autonomie cunoate o diminuare de -0,03066 %,evolund de la
0,5455% la 0,51484%;
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate sporete de la 0,45445% la
0,485158%;
Coeficientul corelaiei ntre sursele mprumutate i proprii se majoreaz cu +0,1093
puncte;
Rata solvabilitii generale se reduce cu -0,13927 puncte,fapt puin nafavorabil
pentru entitate, deoarece scade capacitatea ntreprinderii de a achita datoriile totale
cu toate activele de care dispune,ns totui acest coeficient este la nivel;
Rata general de acoperire a capitalului propriu se majoreaz fa de anul precedent
cu +0,1093.

112

Analiza fondului de rulment


FR=AC-DTS, (AC-active curente, DTS-datorii pe termen scurt)
FR=CPr+DTL-ATL, (CPr-capital propriu, DTL-datorii pe termen lung,ATL-active pe
termen lung)
Tabelul 4.10
Indicatori
A

Calculul i aprecierea fondului de rulment n dinamic


Anul
Anul de
Abat.abs.
Rez.influenei
precedent
gestiune
(+,-)
factorilor
1
2
3
4

2.Active curente
2.1.Stocuri de
mrfuri i materiale
2.2.Creane pe
termen scurt
2.3.Investiii pe
termen scurt
2.4.Mijloace bneti
2.5.Alte active pe
termen scurt
Total capitolul 2
5)datorii pe termen
scurt
5.1.datorii financiare
pe t/s
5.2.datorii
comerciale pe t/s
5.3.datorii calculate
pe t/s
Total capitolul 5

X
191352,7

X
222214,5

X
+30861,8

X
+30861,8

126796,4

111040,4

-15756,0

-15756,0

31200,6

+31200,6

+31200,6

11824,7
1566,6

7755,3
1616,2

-4069,4
+49,6

-4069,4
+49,6

331540,4
X

373827,0
X

+42286,6
X

+42286,6
X

183328,0

59581,5

-(-123746,5)

+123746,5

63397,3

41481,1

-(-21916,2)

+21916,2

93449,5

88763,2

-(-4686,3)

+4686,3

340174,8

189825,8

-(-150349,0)

+150349,0

+192635,6

Fondul de rulment
-8634,4
184001,2
Verificare:184001,2 (-8634,4)=+192635,6 mii lei
BIF: (+42286,6)+(+150349,0)=+192635,6 mii lei
Concluzie:

n urma rezultatelor obinute la entitatea n cauz, se poate deduce c fondul de


rulment n anul de gestiune comparativ cu anul precedent, are o tendin pozitiv de
majorare de la -8634,4 mii lei la 184001,2 mii lei, sau suplimentar cu 192635,6 mii
lei.
113

Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii Stocurilor de


Mrfuri i Materiale, Investiii pe termen Scurt,alte active pe termen scurt, precum i
a reducerii datoriilor financiare, comerciale i calculate pe termen scurt, care au
contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 30861,8 mii lei, 31200,6 mii lei, 49,6
mii lei, 123746,5 mii lei, 21916,2 mii lei, i respectiv cu 4686,3 mii lei.
Totodat, sub influena negativ a reducerii creanelor pe termen scurt cu
15756,0 mii lei i a mijloacelor bneti cu 4069,4 mii lei, indicatorul rezultativ s-a
redus cu aceleai sume.
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 19825,4
mii lei ((+192635,6)-(212461,0)), pe seama respectrii Creanelor pe Termen Scurt
i a Mijloacelor bneti cel puin pn la nivelul anului precedent.
Tabelul 4.11
Calculul influenei factorilor asupra modificrii fondului de rulment
n dinamic
Denumirea factorilor
A
1. Modificarea stocurilor de
mrfuri i materiale
2. Modificarea creanelor pe
termen scurt
3. Modificarea investiiilor pe
termen scurt
4.
Modificarea
mijloacelor
bneti
5. Modificarea altor active
curente
6.
Modificarea
datoriilor
financiare pe termen scurt
7.
Modificarea
datoriilor
comerciale pe termen scurt
8. Modificarea datoriilor pe
termen scurt calculate

Metoda de
calcul
B
(a1-ao)

Calculul influenei
factorilor
1
(222214546-191352672)

Rezultatul
influenei, lei
2
+30861874

(b1-b0)

(111040389-126796382)

-15755993

(c1-c0)

(31200600-0)

+31200600

(d1-d0)

(7755330-11824703)

-4069373

(e1-e0)

(1616193-1566614)

+495579

-(f1-f0)

-(59581497-183328044)

+123746547

-(g1-g0)

-(41481115-63397272)

+21916157

-(h1-h0)

-(88763168-93449524)

+4686356

Sursa:Anexa la bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la ntreprinderea analizat fondul de
rulment are o tendin de majorare de +192635,6 mii lei, fapt ce se datoreaz
influienei urmtorilor factori:
114

Modificarea stocurilor de mrfuri i materiale, care majornduse cu


+30861874 lei,a contribuit la majorarea fondului de rulment n aceeai
proporie;

Modificarea creanelor pe termen scurt ,care s-au redus cu -15755993 lei, i


au contribuit la reducerea fondului de rulment n aceeai mrime;

Majorarea investiiilor pe termen scurt cu +31200600 ,au contribuit n


aceeai proporie la majorarea fondului de rulment;

Reducerea

mijloacelor bneti cu -4069373 lei,a contribuit la reducerea

fondului de rulment cu -4069373 lei;

Modificarea altor active curente +495579 lei, a contribuit la majorarea


fondului de rulment cu +495579 lei;

Reducearea

datoriilor financiare pe termen scurt -123746547 lei, au

contribuit la majorarea fondului de rulment cu +123746547 lei;

Modificarea datoriilor comerciale pe termen scurt de asemenea influieneaz


invers proporional modificarea fondului de rulment, deoarece reducndu-se cu
-21916157 lei, au contribuit la majorarea fondului de rulment cu +21916157
lei;

Modificarea datoriilor pe termen scurt calculate

cu -4686356 lei, au

contribuit la majorarea fondului de rulment n aceeai proporie.


Rezerva intern de reducere a excedentului de fond de rulment constituie
19825366 lei.
Se recomand lichidarea stocurilor prin majorarea vnzrilor, prin realizarea
unor promoii, prin efectuarea reducerilor, n vederea evitrii pe viitor a
excedentului de fond de rulment.

115

Tabelul 4.12
Balana creanelor i datoriilor pe termen scurt
Creane pe
termen
scurt
2.2.1.
Creane
aferente
factu-rilor
comer-ciale
2.2.2.
Corecii la
datorii dubioase
2.2.3.
Creane ale
prilor
legate
2.2.4.
Avansuri
acordate
2.2.5.
Creane
privind
decontrile
cu
bugetul
2.2.6. TVA
de
recuperat
2.2.7.
Creane ale
personalului
2.2.8.
Creane
privind
veni-tul
calculat
2.2.9. Alte
creane pe
termen
scurt
Total
creane pe
termen
scurt
Depirea

La
finele anului
prece-dent
86901448

La finele
anului
curent
97315155

Abate-rea
(+, -)

Datorii pe
termen scurt

La finele
anului
prece-dent
183328044

La finele
anului
curent
59581497

+10413707

5.1. Datorii
financiare pe
termen scurt,
total

276306

+276306

32647405

10972514

-21674891

3545923

2381909

-1164014

263181

53984

-209197

124413

13

-124400

10153

17010

+6857

3303859

23498

-3280361

126796382

111040389

-15755993

+213378458

+78785391

-123746547

5.2. Datorii
comerciale
pe
termen
scurt, total
5.3. Datorii
pe
termen
scurt calculate

63397272

41481115

-21916157

93449524

88763168

-4686356

Total datorii
pe
termen
scurt

340174840

189825780

+155810940

-78785391

+134593067

Depirea

Abate-rea
(+, -)

116

datoriilor
pe termen
scurt asupra
creanelor
Balana

+213378458

+78785391

134593067

creanelor
asupra datoriilor pe termen scurt

213378458

134593067

Balana

213378458

-78785391

+134593067

Sursa : Anexa la bilanul contabil (anexa 1,2)


Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat totalul
creanelor pe termen scurt s-a redus fa de anul precedent cu -15755993 lei, iar
totalul datoriilor pe termen scurt s-a majorat cu +155810940 lei. Ca rezultat,se
deduce c depirea datoriilor pe termen scurt asupra creanelor cunoate o tendin
de reducere cu -134593067 lei, n anul precedent aceast depire fiine de
+213378458 lei, iar n anul curent de +78785391 lei.
Depirea creanelor asupra datoriilor pe termen scurt ns cunoate o tendin de
majorare cu +134593067 lei, n anul precedent aceast depire fiind de
-213378458 lei, iar n anul curent de -78785391 lei.

Tabelul 4.13
Analiza ponderii creanelor n activele ntreprinderii
Indicatorii
La nceputul
La sfritul
Abaterea
anului
anului
(+, -)
1
2
3
4
1. Creane pe termen scurt, lei
126796382
111040389
-15755993
2. Active total, lei
822085636
1004935029 +18284939
3
3. Ponderea creanelor n active, %
15,42
11,05
-4,37
4. Active curente, lei
331540371
373827058
+42286687
5. Ponderea creanelor n activele
38,24
29,70
-8,54
curente, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A., att ponderea creanelor n active ct i ponderea creanelor n
activele curente,cunoate o diminuare de -4,37% i respectiv de -8,54%. Acest fapt se
117

datoreaz micorrii numrului creanelor pe termen scurt,de la 126796382 lei n


anul precedent la 111040389 lei n anul curent,adic se cunoate o reducere de
-15755993 lei, pe cnd att activele curente ct i activele totale cunosc o sporire n
dinamic de +42286687 lei i respectiv +182849393 lei.

Tabelul 4.14
Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt n pasivele ntreprinderii
Indicatorii
La
La sfritul
Abaterea
nceputul
anului
(+, -)
anului
1
2
3
4
1. Datoriile pe termen lung, lei
297726773 33422581 -264304192
2. Datoriile pe termen scurt, lei
340174840 189825780 -150349060
3. Total mijloace atrase, lei
637901613 223248361 -414653252
4. Total pasive, lei
822085636 100493502 +18284939
9
3
5. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
41,38
18,89
-22,49
pasive, %
6. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
53,33
85,03
+31,70
mijloacele atrase, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la entitatea analizat ponderea datoriilor
pe termen scurt n pasivele ntreprinderii se reduce fa de anul precedent cu
-22,49%,datorit reducerii datoriilor pe termen scurt cu -150349060 lei fa de anul
precedent, i majorrii pasivelor totale n cadrul ntreprinderii cu +182849393 lei
fa de anul precedent.
Ponderea datoriilor pe termen scurt n mijloacele atrase cunoate o tendin de
sporire fa de anul precedent cu +31,70 %, fapt ce se datoreaz reducerii totalului
mijloacelor atrase cu -414653252 lei fa de anul precedent.

118

Tabelul 4.15
Calculul i aprecierea coeficienilor de rotaie a creanelor
i datoriilor pe termen scurt
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
precedent
gestiune
(+, -)
A
1
2
3
1. Venitul din vnzri, lei
700355128 65828532
-42069808
0
111040389
-15755993
2. Valoarea total a creanelor pe termen 126796382
scurt, lei
3. Valoarea total a datoriilor pe termen 340174840
scurt, lei
4. Coeficientul de rotaie a creanelor pe
0,18
termen scurt (rd.2 : rd.1)
5. Perioada de recuperare a creanelor
2000
(360 : rd.4), zile
6. Coeficientul de rotaie a datoriilor pe
0,49
termen scurt (rd.3 : rd.1)
7. Perioada de achitare a datoriilor pe
734,69
termen scurt (360 : rd.6), zile

18982578
0
0,17

-150349060

2117,65

+117,65

0,29

-0,20

1241,38

+506,69

-0,01

Concluzie:
n urma rezultatelor obinute se constat c la entitatea analizat att
coeficientul de rotaie a creanelor pe termen scurt,ct i coeficientul de rotaie a
datoriilor pe termen scurt,cunosc o tendin de diminuare n dinamic,respectiv cu
-0,01 % i -0,2%.
Dac analizm perioada de recuperare a creanelor, acest indicator crete n
dinamic cu +117,65 zile fa de anul precedent,fapt ce caracterizeaz o situaie
negativ pentru entitate, deoarece se majoreaz numrul de zile n care creanele se
transform-n bani.

119

Perioada de achitare a datoriilor de asemenea se majoreaz cu +506,69 zile, n anul


precedent fiind de 734,69 zile, iar n anul curent de 1241,38 zile, acest fapt
deasemenea caracterizeaz o situaie negativ pentru ntreprindere, i anume
incapacitatea de plat a datoriilor de ctre ntreprindere.

Tabelul 4.16
Evoluia fluxurilor mijloacelor bneti
Tipuri de activitate
Perioada
Perioada
Abaterea
precedent
raportat
(+, -)
A
Activitatea operaional
Activitatea investiional
Activitatea financiar
ncasri(pli)
excepionale
Fluxul net total

1
66895355
(87398074)
(4349373)

2
3
14858595
-52036760
(184751729) -97353655
167941036 +172290409

Ritmul
creterii,
%
4
22,21
211,39
38,61

(24852092)

(1952098)

+22899994

7,85

Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la

ntreprinderea Efes Vitanta

Moldova Brewery S.A., fluxul net total se majoreaz fa de anul precedent cu


+22899994 lei,ritmul creterii fiind de 7,85 %, n anul precedent acest flux
constituind -24852092 lei, iar n anul curent -1952098 lei. La obinerea acestui
rezultat a contribuit majorarea fluxului mijloacelor bneti din activitatea financiar
cu +172290409, ritmul creterii fiind de 38,61%, dar i reducerea fluxului
mijloacelor bneti din activitatea operaional i din activitatea de investiii cu
-52036760 lei i respectiv cu -97353655. Cel mai mare ritm al creterii se atest la
fluxurile bneti din activitatea de investiii cu 211,39 %.

120

Tabelul 4.17
Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti
Nr.
A
1.
2.
3.
4.
5.
6.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.

Fluxurile
mijloacelor
bneti
B
ncasri bneti
ncasri bneti
din vnzri
Alte ncasri
operaionale
Dobnzi
ncasate
Dividende
ncasate
ncasri
sub
form
de
credite
Alte ncasri
ale mijloacelor
bneti
Total ncasri
bneti
Pli bneti
Pli
bneti
furnizorilor
Pli
bneti
salariailor
Plata
dobnzilor
Plata
impozitului pe
venit
Alte
pli
operaionale
Pli
bneti
pentru
procurarea
activelor
pe
termen lung
Pli
bneti
privind

Perioada precedent
suma, lei
ponderea,
%
1
2

Perioada raportat
suma, lei
ponderea,
%
3
4

Abaterea (+,-)
suma, lei
ponderea,
%
5
6

932544995

91,68

904209711

57,11

-28335284

-34,57

49991534

4,92

5229157

0,33

-44762377

-4,59

574974

0,06

279632

0,02

-295342

-0,04

1575

0,0002

1665

0,0001

+90

-0,0001

33956400

3,34

673584750

42,54

+63962835
0

+39,2

101706947
8

100

158330491
5

100

+56623543
7

539961260

49,50

562465797

36,09

+22504537

-13,47

54607642

5,00

66307785

4,25

+11700143

-0,75

12870156

1,18

19317441

1,24

+6447285

+0,06

9688000

0,89

14381986

0,92

+4693986

+0,03

298514716

27,37

232107264

14,87

-66407452

-12,5

136839989

12,55

191754628

12,29

+54914639

-0,26

37411800

3,43

474120450

30,38

+43670865
0

+26,95

121

8.

creditele
Plata
dividendelor
Total
pli
bneti

893973

0,08

357164

0,02

-536809

-0,06

109078753
6

100

156081251
5

100

+47002497
9

Concluzie:
n urma datelor din tabel,se atest faptul c la entitatea analizat totalul
ncasrilor bneti cunoate o tendin de majorare fa de anul precedent cu
+566235437 lei,ca i totalul plilor bneti ce cunosc o majorare de +470024979
lei, cu taote c ritmul de cretere a ncasrilor bneti depete ritmul de cretere a
plilor cu +96210458 lei, fapt extrem de benefic pentru dezvoltarea ntreprinderii n
ansamblu.
Dac se analizeaz structura ncasrilor, atunci se atest faptul c cea mai mare
pondere n totalul ncasrilor i n anul precedent

i n anul curent revine

ncasrilor bneti din vnzri, respectiv ocupnd 91,68% i 57,11%, iar cea mai
mic pondere i n anul precedent i n anul curent revine dividendelor ncasate de
0,0002% i respectiv de 0,0001%.
Efectund analiza structural a plilor bneti totale, autorul constat c cea mai
mare pondere revine plilor bneti furnizorilor n anul precedent de 49,50% i n
anul curent de 36,09.Cea mai mic pondere este ocupat de plata dividendelor cu
0,08% n anul precedent i respectiv de 0,02% n anul curent.

122

Tabelul 4.18
Calculul influenei factorilor asupra fluxului net de mijloace bneti
Fluxurile mijloacelor bneti
pe tipuri de activiti

Perioada
precedent

Perioada
raportat

Abaterea
(+, -)

1
Activitatea operaional
ncasri bneti din vnzri
Alte ncasri operaionale
Pli bneti furnizorilor
Pli bneti salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului pe venit
Alte pli operaionale
Fluxul
net
din
activitatea
operaional
Activitatea de investiii
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Alte ncasri ale mijloacelor bneti

2
932544995

3
904209711

4
-28335284

Influena
asupra
fluxului net
5
-28335284

49991534
539961260
54607642
12870156
9688000
298514716
66894755

5229157
562465797
66307785
19317441
14381986
232107264
27802383

-44762377
+22504537
+11700143
+6447285
+4693986
-66407452
-39092372

-44762377
-22504537
-11700143
-6447285
-4693986
+66407452
-39092372

574974

279632

-295342

-295342

1575
-

1665
-

+90
-

+90
-

Pli bneti pentru procurarea


activelor pe termen lung
Fluxul net din activitatea de
investiii
Activitatea financiar
ncasri bneti sub form de
credite
Alte ncasri ale mijloacelor bneti

136839989

191754628

+54914639

-54914639

-136263440

-191473331

-55209891

-55209891

33956400

673584750

+63962835
0

+63962835
0

31166100

+31166100

+31166100

Pli bneti privind credite i


mprumuturi
Plata dividendelor
Fluxul net din activitatea financiar

37411800

474120450

-436708650

893973
-4349373

357164
+230273236

Fluxul net total

-73718058

+66602288

+43670865
0
-536809
+23462260
9
+14032034
6

+536809
+23462260
9
+14032034
6

Sursa:Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (anexa 1,2)


123

Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A., fluxul net total de mijloace bneti cunoate o tendin de sporire fa
de anul precedent cu +140320346 lei, fapt ce se datoreaz influienei urmtorilor
factori:
Influien pozitiv cunoate doar din partea fluxului net din activitatea
financiar de +234622609 lei,n rest fiind influienat negativ de modificarea
fluxului net din activitatea operaional n mrime de -39092372lei, i din
modificarea fluxului net din activitatea de investiii n mrime de -55209891 lei.
n cadrul fluxului net din activitatea operaional, influien pozitiv se atest
doar la alte pli operaionale care reducndu-se cu -66407452 lei ,a contribuit la
mojorarea fluxului net total, restul plilor i ncasrilor din activitatea operaional
au o influien negativ asupra fluxului net total.n cadrul activitii de investiii,
influien pozitiv se atest doar la dividendele ncasate n mrime de +90 lei, n rest
influiena negativa persist la toate elementele componente.
n cadrul fluxului net din activitatea financiar numai plile bneti privind
ceditile i mprumuturile au influienat negativ modificarea fluxului net total cu
-436708650 lei,n rest toi indicatorii componeni ai activitii financiare
influieniaz pozitiv modificarea indicatorului rezultativ.
Rezerva intern de majorare a fluxului net total constituie 610362243 lei.
Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au contribuit la reducerea
indicatorilor de ncasri i pli din toate activitile ce caracterizeaz fluxul net
total.

124

6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele practicii


Entitatea

reprezint

veriga

organizatoric

economiei

naionale

care

realizeaz fuziunea ntre factorii de producie n scopul producerii i desfacerii


de bunuri economice (produse, lucrri, servicii etc.) n funcie de cerinele pieii,
cu scopul de a obine un profit maximal.
Organizarea corect a contabilitii d posibilitatea de a urmri i de a
controla permanent ndeplinirea dispoziiilor i planurilor economice, respectarea
tuturor drepturilor juridice, hotrrilor i legilor Parlamentului i a Guvernului.
ndrumrile

principale

privind

organizarea

contabilitii

cile

de

mbuntire ale acesteia sunt ndreptate spre perfecionarea metodologiei ei,


ieftinirea

lucrului

contabilitate,

majorarea

productivitii

muncii

contabilitate. Pentru aceasta este necesar de cutat n permanen cile de


organizare raional a procesului contabil la entitate.
Responsabilitatea pentru inerea evidenei contabile la .M. Efes Vitanta
Moldova Brewery S.A. aparine conductorului entitii care creeaz condiiile
necesare pentru organizarea corect a contabilitii.Pentru o eficien mai sporit i
o operativitate n domeniul contabilitii, entitatea a efectuat un plan de conturi
specific doar ei. Autorul a anexat planul de conturi respectiv cu toate modificrile
incluse.
Entitatea efectueaz existena curent i contabil a rezultatelor activitii sale,
duce evidena statistic n conformitate cu legislaia Republicii Moldova. Directorul
125

general i contabilul-ef poart rspunderea pentru respectarea modului de


completare i veridicitatea evidenei i drii de seam. Circulaia documentelor este
zilnic. Toate operaiile economice care se efectueaz sunt reflectate n registrele
contabile.
Informaia n contabilitate se prelucreaz la un sistem integral automatizat,
ceea ce reduce lucrul n contabilitate i are loc o majorare a productivitii
muncii.
Pentru

obine

rezultate maxime cu

cheltuieli minime este nevoie

de

respectat un ir de condiii, cum ar fi:


studiul minuios al particularitilor proceselor de producere i organizarea
activitii entitii;
calcularea, aprecierea volumului i mrimii notelor informaionale, ce se
reflect n contabilitate;
cunoaterea legislaiei n vigoare, studierea Standardelor Naionale de
Contabilitate, a Planului de conturi, Codul fiscal, instruciunile privind
evidena contabil, operativ i

statistic,

precum

coninutul

rapoartelor financiare;
repartizarea funciilor evidenei ntre contabilitate i alte subdiviziuni de
caracter economic i de producie.
Scopul strategic primordial al societii este optimizarea asortimentului de
produse conform cerinelor pieii.
.M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. rmne liderul incontestabil n
vederea producerii i comercializrii berii, avnd o reea

larg de distribuie

att n ar ct i peste hotarele ei: statele din cadrul CSI, rile Baltice,
Germania, Grecia, Romnia, Israel, etc.
Este o entitate cu o perspectiv de o importan economic care pune
accentul pe calitatea nalt a produselor oferite la preuri competitive, n
vederea satisfacerii nevoilor consumatorilor i stabilirii relaiilor de cooperare cu
partenerii stabilii att din ar ct i peste hotarele ei.
126

Principiile trasate i scopurile determinate au fost nfptuite prin:


- funcionarea, dezvoltarea, analiza i perfecionarea permanent a sistemului
managementului calitii n cadrul entitii;
- utilizarea n anvergur a marketingului n cadrul entitii i pe pieele de
desfacere a produciei sale;
- aplicarea proceselor tehnologice moderne, a utilajelor i metodelor de
organizare a muncii pe parcursul etapelor principale de activitate n producie;
- elaborarea i confecionarea noilor tipuri de produse, elementele fundamentale
ale crora sunt calitatea i inofensivitatea pentru consumator;
- perfecionarea metodelor i mijloacelor de control i ncercri;
- aciunile de corectare i prevenire, orientate spre diminuarea deficienelor i
necorespunderilor n munc, precum i reducerea cheltuielilor pentru produsele
necalitative;
- instruirea orientat i planificat a personalului, perfecionarea calificrii i
profesionalismului acestuia;
- argumentarea activitii personalului i asigurarea condiiilor respective de
munc;
- existena i competena n relaiile cu productorii i furnizorii de materii prime
i resurse tehnico-materiale pentru entitate;
- corectitudinea, atenia i sigurana n relaii cu cumprtorii i consumatorii
produselor noastre;
Conducerea de vrf, precum i toi colaboratorii .M. Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A. fac tot posibilul pentru realizarea politicii adoptate n domeniul
calitii, atingerea scopurilor trasate i a lozincii calitii: Fiabilitatea, Garania,
Calitatea sunt Prosperitatea noastr, Onoarea i reputaia entitii.
n final, dup convingerea c innd seama de dimensiunea i complexitatea
activitii entitii .M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A., de rigoarea
managementului practicat n ntregime sau parial, metodele i tehnicile
operaionalizate sunt utile n asigurarea funciunii acesteia pe coordonatele eficieneicondiie a viabilitii i dezvoltrii n economia de pia.
127

BIBLIOGRAFIE
I.

Acte legislative i normative

1. Codul fiscal al Republicii Moldova, nr. 1167 din 24.04.97.


2.Legea Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII
din 3.01.1992
3. Legea Republicii Moldova Privind investiiile strine, nr.998-XII din 01.04.98, cu
modificrile i completrile ulterioare.
4.Legea cu privire la societile pe aciuni nr.1134-XIII din 02.04.1997
5.Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe
in scopul impozitarii din 29.01.2001.
6.Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor din Republica Moldova, Hot. Gov. nr.836 din 24.06.2002.
7.Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02
din 12.07.1996.
8.Standardele Naionale de Contabilitate ale Republicii Moldova.

II.

Manuale, monografii, cri tiprite .a.

9.Nederi, Bucur V., Cru M. i co-autori Contabilitate financiar ediia I i


ediia II, Chiinu 1999, 2003.
10.Nederi, Bucur V. , colectiv de autori Noul sistem contabil, Chiinu 1998.
11.Zlatin Natalia Contabilitatea constituirii i lichidrii unitilor economice, tezautoreferat, Chiinu 2001.
128

129