Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
5.3.Analiza profitului si
rentabilitii.....86
5.4.Analiza situaiei financiare a entitii...
......102
6. ntocmirea drii de seama privind rezultatele practicii...125
7. Bibliografie.128
8. Anexe..129
foto
video
(anexa
Statutul
site-ul
ntreprinderii
www.bisconcert.com).
al activitii economico-financiare ;
economici care nu
se
prevzui
de
Hotrrea
Guvernului
nr. 1476
din 14
succesivi - pentru
entitile n funciune;
- planul de afaceri - pentru entitile care i ncep activitatea n cursul
anului de gestiune;
- urmtoarele
categorii
micului
business
de entiti
trebuie
nu se
s aplice
consider
ca ageni
ai
Contabilitatea
financiar se
bazeaz pe urmtoarele
principii
de baz:
viitorul
previzibil
fr
reducerea
substanial
vnzri;
specializarea eerciiului a calculrii prevede
cheltuielilor n perioada n care acestea
a volumului
constatarea
au aprut
de
veniturilor i
indiferent de
s fie
esenialitatea- n contabilitate i
rapoartele
financiare
trebuie
s fie
fie
reflectate
contabilitate
primul
rnd
reeind
din
penultimul
raport se
nchid
conturile
de gestiune
anual, cu
i perioada
precedente
trebuie s
coincid
cu soldurile
reciproc
bilanul
activelor
aceeai perioad de
gestiune.
De asemenea o totalitate de principii metode i procedee acceptate de
entitate pentru inerea contabilitii
politica de contabilitate.
Modul de elaborare i utilizare a politicii de contabilitate este reglementat de
S.N.C.-1 Politica de contabilitate.Necesitatea elaborrii politice de contabilitate
este condiionat de faptul c standartele naionale de contabilitate prevd diferite
variante,metode de eviden a elementelor patrimoniale. (E.S.N.C. 16 prevede
patru metode de calculare a uzurii i entitatea i alege oricare din ele ).
Politica de contabilitate
se elaboreaz
poate fi eaminat
fondatorilor
dup aceasta
la consiliul
trebuie
fie
director
aprobat
sau adunarea
prin
ordinul
conductorului entitii.
7
de eviden
contabilitate
din
cteva , recomandate
entitii;
Schimbarea proprietarilor;
Modificarea
legislaiei n vigoare.
n informaii
folositoare
efectund asupra
lor anumite
operaii
tehnologie
informaional.
Ea
de
poart denumirea
de
a doua
anumite
criterii
i se
se organizeaz
conceptual i
funcional. Cu alte
determina elementele
componente
i legturile
fiecare element
pentru
a atinge
scopul
sistemului. Pin
a datelor.
ieiri
informatic
care
9
aa fel
ca
fiecare
grup
determine
determine
un
obiect,
specifice.
Obiectivele
conducerea
de vrf a
subdiviziunilor
entitii i probleme
funcionale
pentru conducerea
globale de conducere cu
obiective
reprezint obiectivele
are
dou
componente:contabilitatea financiar
de
gestiune.
10
elementelor
urmrete
de
control la nivelul
entitii prin
sa informaional
rezolvarea
unor
n viitor n ieirile
contabilitate a
se ntocmete
formula
contabil.
-
13
14
contabile:
- la trecerea veniturilor la rezultat:
15
16
17
4.2.Contabilitatea datoriilor
n capitolul respectiv este redat modul de clasificare i determinare a
datoriilor, ct i modul de contabilizare i reflectare a acestora n rapoartele
financiare.
Datoriile reprezint surse de finanare din afar, puse la dispoziia ntreprinderii
de ctre furnizori, personal sau teri. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile
se grupeaz dup coninutul economic i termenul de achitare.
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate.
unei
mijloace
utilizatorii
att
despre
tranzaciile
anterioare,
ct
despre
luat
Pentru a
scop
Dispoziia de plat;
Cerere-dispoziia de plat;
Acreditivul;
Cecul;
Dispoziia incaso;
cambiile, a cror mod de utilizare este stabilit prin Legea cambiei nr.1527-XII
din 22 iunie 1993.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor,
antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe
termen scurt sunt destinate conturile de pasiv:
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale;
contabil,
posturile
cruia
coincid
cu
denumirile
conturilor
specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de
furnizori, respectiv facturile:
1. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 3115 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 623 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3738
lei (anexa 7 Factura Fiscala XT3800826 din 19 martie 2010);
2. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 112670 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 22534 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
135204lei (anexa 8 Factura Fiscala KX4113375 din 31 martie 2010);
3. Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 50971188 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 101942.38 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
611654.26 lei (anexa 9 Factura Fiscala KX5344141 din 3 august 2010);
4. Debit contul 111 Alte active nemateriale - 801696 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 16 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 96 lei
(anexa 10 Factura Fiscala HS0642839 din 31 decembrie 2010);
23
1696.00
lei
Factura fiscala (anexa 33) este nsoit de bonul de primire a materialului (anexa 34).
24
25
26
generalizarea
informaiei
privind
decontrile
cu
personalul
13650,00 lei
10735,90 lei
Toate datele despre salariai: timpul efectiv de munc (anexa 18), date despre
munca suplimentar n zilele de odihn, clasificarea personalului dupa studii , stagiu
de munca, dupa virsta precum i descifrarea calculrii salariului pe fiecare salariat n
parte (anexa 19) , se duc n documente specifice acestei entiti.
(-7648,55) lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
Calcularea datoriilor privind asigurrile sociale are loc n mod similar celor
medicale (anexa 20), precum i transferarea la buget a acestor sume.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n aa mod, nct s se
asigure formarea informaiei privind existena, apariia i direciile de utilizare a
mijloacelor. Controlul asupra corectitudinii, plenitudinii i oportunitii transferrii
contribuiilor de asigurri sociale de stat l exercit organele CNAS i ale
Inspectoratului Fiscal de Stat. Dat fiind acest fapt, ntreprinderile prezint Darea de
seam privind calcularea, utilizarea i achitarea cotelor de asigurare social de
stat pentru perioada respectiv (Formularul nr. 4-BASS).
Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul.
Sistemul fiscal n Republica Moldova cuprinde o serie de impozite i
taxe care sunt repartizate n generale de stat i locale.
Firma Concert-Bis S.R.L. este nregistrat la Inspectoratul Fiscal de Stat ca
platitoare de TVA (anexa 21 Certificat de nregistrare a Subiectului Impunerii la
TVA).
Pentru generalizarea informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind
impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor este
destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n
credit se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele,
iar n debit plile trecute n acest cont. Soldul este creditor i reflect
suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul
perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe feluri de impozite i taxe. n
termen de 30 de zile de la expirarea anului fiscal ntreprinderea este obligat s
prezinte Serviciului Fiscal de Stat documentele (informaiile) n care s indice numele
de familie i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau
juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i
suma total a impozitului reinut.
30
-557715,18 lei
4.3.Contabilitatea veniturilor
1. Componena veniturilor i modul general de reflectare a acestora n
conturile contabile.
Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de
gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, sau diminuarea a datoriilor car
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor din contul contribuiilor
proprietarilor entitii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice ncasate sau care
urmeaz a fi ncasate n numele terelor persoane, cum sunt, de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de entitate din nsrcinarea
terilor din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume
31
33
13186,64 lei
27004,03 lei
88240,85 lei
35
- 6974632,00lei
- 81321,00 lei
- 7055953,00lei
altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active
nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc.);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la
o
inventariere;
o
37
mijloacelor
bneti
datoriilor
exprimate
valut
strin
(uniti
convenionale);
premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la autoritile
o
utilizate;
o
Exemplu convenional:
- Veniturile din diferene de curs valutar aferente datoriilor pe termen scurt
privind facturile comerciale, se reflect prin formula contabil.
Debit contul 521.1 Facturi de achitat n ar
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar
- Contul 622 se nchide la sfritul anului prin formula contabil (anexa 31):
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 95453.88 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total
-95453.88 lei
42
4.4.Contabilitatea cheltuielilor
1.Componena cheltuielilor i modul general de reflectare a acestora n conturile
contabile.
Cheltuielile reprezint diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei de
gestiune sub forma de reflux sau utilizare a activelor, fie apariie a datoriilor care
conduc la micorarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor rezultate din
repartizarea capitalului ntre proprietarii entitii.
n Contabilitatea financiar cheltuielile se subdivizeaz n urmtoarele grupe:
- cheltuieli ale activitii operaionale;
- cheltuieli ale activitii neoperaionale;
- cheltuieli privind impozitul pe venit.
La contabilizarea cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
43
- costul
lucrrilor
de
construcie-montaj,
de
cercetare-proiectare,
de
51
53
54
- salariile angajailor;
- contribuiile de asigurri sociale i primele de asisten medical;
- valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor
activitilor auxiliare proprii i ale altor ntreprinderi etc.;
o pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma evenimentelor
excepionale:
- salariile angajailor n perioada staionrilor i contribuiile i asigurri sociale
i primele de asisten medical;
- valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei, energiei de toate tipurile
consumate etc.
n Planul de conturi pentru contul 723 sunt prevzute urmtoarele subconturi:
7231 Pierderi din calamitri naturale;
7232 Pierderi din perturbri politice;
7233 Pierderi din modificarea legislaiei rii.
Evidena analitic a pierderilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe articole i pe
alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Pierderile excepionale se reflect n contul 723 numai cu condiia c exist
documente care confirm producerea evenimentului excepional.
La aceste documente se refer:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale n cazul
cutremurelor
de
pmnt,
secetelor,
inundaiilor,
uraganelor,
eroziunii
solurilor,epizootiilor etc.;
actele poliiei i/sau deciziile instanelor de judecat n cazul furturilor;
actele i calculele companiilor de asigurri la determinarea sumelor
despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a mijloacelor fixe (mijloacelor de transport) la
lichidarea acestora i la determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale
obinute;
actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea mrimii pagubelor
din pierderea parial a bunurilor.
56
financiar total.
n Planul de conturi pentru contul 731 nu sunt prevzute subconturi.
57
4.5.Contabilitatea managerial
Obiect: calculaia costurilor, stabilirea rentabilitii produselor, lucrrilor si
serviciilor, precum si ntocmirea, execuia si controlul;
Scop: determinarea periodic a rezultatelor analitice (pe produse) i furnizarea
de date necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea ntreprinderii;
Informaiile sunt utilizate numai n interiorul entitii, au caracter confidenial
i in de strategia adoptat de fiecare entitate.
Este obligatorie, dar nu are la baz norme unitare, ea se organizeaz i se
conduce de ctre fiecare entitate n funcie de specificul activitii i de nevoile
proprii.
Urmrind literatura de specialitate, autorul identific urmtoarele definiii i
semnificaii pentru contabilitatea managerial strategic (engl.Strategic Management
Accouting (SMA)):
Autori, an
Simmonds
(1981, citat
de Inman,
1999)
Definiie
SMA cuprinde
Informaii despre afacere i
despre concureni
58
oferite
de
contabilitatea
general,
ntr-o
form
accesibil
managementului companiei.
Informaiile financiare sunt confideniale, se adreseaz mediului intern al firmei
(echipa managerial cu pregtire financiar i nonfinanciar) i sunt prezentate sub
forma unor rapoarte periodice nestandardizate, adaptate la nevoile interne de
management.
Ce trebuie s cunoatem ca s putem controla dezvoltarea unei afaceri?
1.Cum se clasific cheltuielile i cum se identific pe centre de cost?
2.Care este nivelul minim al vnzrilor pentru care firma nu nregistreaz pierderi?
3.Cum se poate controla profitul unei companii?
4.Care este necesarul de finanare pentru dezvoltarea firmei?
5.Cum se calculeaz principalii indicatorii economico-financiari?
6.cum se elaboreaz bugetele i cum se ntocmesc rapoartele de control bugetar?
7.Cum se implementeaz un sistem de raportri financiare adaptat la cerinele interne
de management?
Cum controlm finanele unei afaceri?
Prin intermediul instrumentele specifice de management financiar i anume:
1. Rapoarte de diagnostic financiar al firmei i anume: analiza veniturilor i
cheltuielilor, ncasrilor i plailor, identificarea punctelor tari si a punctelor slabe cu
ajutorul indicatorilor economici de rentabilitate, de lichiditate, de gestiune (durata
medie de ncasare a clienilor, de plata a furnizorilor, de rotaie a stocurilor);
2. Estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani) care vizeaz
obiectivele strategice ale companiei i se refer mai ales la investiii i surse de
finanare;
59
60
care
62
obligativitatea
i oportunitatea
prezentrii
care
influeneaz
asupra
veridicitatea
informaiei
care
trebuie
s reflecte
exact
i obiectiv
utilizatorii
informaiei
de
acest
gen.
Cerina
menionat
se
Dispoziii generale.
65
Anul
precedent
Anul curent
Abaterea
absolut (+, -)
Abaterea
relativ (%)
1. Costul vnzrilor,lei
3219286
3582182
362896
111,2725617
7563031
6974632
-588399
92,22006362
4343745
3392450
-951295
78,09965824
Tabelul 1.2
A
1. Venitul
din
vnzarea
mrfurilor
2. Venitul
din
prestarea
serviciilor
Venitul
din
vnzri
total
Anul precedent
Abaterea (+, -)
suma, lei
ponderea,
%
suma, lei
ponderea,
%
lei
5=3-1
6=4-2
-923724,59
-4,9201
100710,18 1,3316113
436036,38
6,2517467
335326,2
4,92014
7563031,2
6974632,84
100
-588398,39
100
13
12
-1
11
-2
-1
1.1.2)funcionar
i
1.2)personal din
activitatea
secundar
-1
Tabelul 1.4
Date iniiale pentru analiza indicatorilor productivitii muncii
Indicatori
Anul
Anul Abat.abs Abat.relati
precede
de
.
v
nt
gestiun
(+,-)
e
A
1
2
3
4
1)Venitul din
prestarea
serviciilor, lei
2)Numrul
mediu scriptic
al salariailor,
pers.
3)Numrul
mediu scriptic
al
muncitorilor,
pers.
4)Ponderea
muncitorilor
n numrul
total al
salariailor
(rd3:rd2)x100
756303
1
69746
32
-588399
92,22006
13
12
-1
92,30769
-1
83,33333
4,48717
9
90,27778
46,1538 41,666
5
7
72
5)Productivita
tea medie
581771,
anual a unui
6
salariat, (rd
1:rd2)x100
6)Productivita
tea medie
126050
anual a unui
5
muncitor
(rd1:rd3)x100
58121
9
552,282
1
99,90507
13949
26
134421,
23
110,6641
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie; Raportul statistic 1-m Munca (anexa 5,6)
Concluzie:
Conform datelor din tabel se atesta faptul ca venitul din prestarea serviciilor din
anul curent s-a redus fata de anul precedent cu -588399lei, fapt ce se datoreaza
influientii urmatorilor factori:
- reducerii numarului mediu scriptic al salariatilor cu 1 persoan;
- reducerii numarului mediu scriptic al muncitorilor cu 1 persoan;
- micsorarea productivitatii medii anuale a unui salariat cu -552,2821 lei;
- reducerea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailor cu
-4,487179% de asemenea a contribuit la reducerea venitului din prestarea
serviciilor.
Se recomand
73
Tabelul 1.5
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali de munc
la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
Anul
precedent
Anul
curent
Abaterea (+,-)
1. Venitul din
7563031
prestarea
serviciilor, lei
(VPF)
2. Numrul
13
mediu scriptic
al salariailor,
persoane (Ns)
3.
581771,62
Productivitate
a medie anual
a unui salariat,
lei (Ws)
Ws
3=21
6974632
-588399
581771,61
-6627,36
12
-1
581219,3
3
-552,282051
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat venitul din
prestarea serviciilor s-a redus fa de anul precedent cu -588399lei . La aceast reducere
au contribuit doi factori, i anume:
- Modificarea numrului mediu scriptic al salariailor cu -1 persoan a
contribuit la reducerea venitului din prestarea serviciilor cu -581771,61 lei
- Modificarea productivitii medii anuale a unui salariat cu -552,282051 lei,a
contribuit la reducerea venitului din prestarea serviciilor cu -6627,36 -lei.
Rezerva intern de sporire a venitului din prestarea serviciilor constituie
-588399 lei.
74
Tabelul 1.6
Aprecierea dinamicii i structurii mijloacelor fixe
ale ntreprinderii pe categorii
Anul precedent
Indicatorii
A
Suma,
lei
1
Pond%
2
Anul de gestiune
Pond,
%
Suma, lei
3
Abaterea
(+,-)
Pond,
Suma,lei
4
%
5
1. Mijloace fixe,
total
1.1
Cldiri
1.2 Construcii
speciale
64236
28
100
7841090,
1
100
1417462,2
1.3
Maini,utilaje
1.4 Mijloace de
transport
53475
83,2475
09
6430014,
5
82,0040
9
1082505,2
1,243
22620
8
3,5215
226208
2,88490
5
0,637
1.5 Alte
mijloace fixe
1.6 Plantaii
perene
84991
0,6
13,231
1,88
x
de majorarea valorii
La
finele
anului
precede
nt
Intrate
Ieit
e
La finele
anului
curent
KieM KreM
F
F
3/1*1
00
2/4*10
0
Kuz
Kutil
Uz.ac
/4
100Kuz
Uz. Ac
10
*100
A
Mijloace
fixe, total
642362
8
14174
62
534750
9
10825
05
7841090,
05
18,077
36
48,93
3
51,066
72
6430014,
46
16,835
19
49,35
6
50,643
83
383690
2,28
din care:
cldiri
construcii
speciale
maini,utila
je, instalaii
de
transmisie
317360
9,04
mijloace de
transport
Plantaii
perene
226208
226208
48,48
9
51,510
86
109686
,31
553535
,93
76
Alte MF
849910
,6
33495
7
1184867,
59
28,269
57
0,006
99,994
01
71
parte
din
totalul
mijloacelor
fixe,revine
compartimentului
de
de 6430014,46
lei1,iar la finele anului precedent cea mai mare parte revine altor MF 849910,6 lei.
Cel mai mare coeficient de renoire a MF se atest la alte MF (28,26%),iar cel
mai mic coeficient de renoire a MF se ntlnete la masini, utilaje si instalatii de
transmisie (16,83519%),fapt ce scoate-n eviden vechimea acestor mijloace fixe.
Dac se face analiza coeficientului uzurii acumulate,atunci se depisteaz faptul
c cel mai mare coeficient de uzur acumulat se atest la masini, utilaje si instalatii
de transmisie (49,356%),iar cel mai mic coeficient- la alte MF (0,006%).
Coeficientul maxim de utilitate se atest la alte MF i la mijloace de transport
,iar cel mai mic coeficient de utilitate e ntlnit la maini, utilaje i instalaii de
transmisie ,fapt negativ ce nu permite meninerea utilajelor la nivelul recomandat.
Tabelul 1.8
Aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatorii
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut
creterii
(+,-)
(%)
A
1)Venitul din
serviciile prestate,
mii lei
2)Valoarea medie a
mijl.fixe, mii lei
661091
537185
-123906
81,26
611111,4
763513,1
152401,7
124,94
77
3)Capacitatea
Mijl.fixe,
bani(rd2:rd1*100)
92,44
142,13
49,69
153,75
1,08
0,7
-0,38
64,81
4)Randamentul
mijl.fixe,lei(rd1:rd2
)
Anul
precedent
Anul de
gestiune
Abaterea
absol.
(+,-)
3
Inclusiv sub
influena
MF
RMF
1)Volumul
serviciilor
prestate,mii lei
7563,031
6974,632
-588,399 1668,887
6423,6
3
7841,090
1
1417,462
2)valoarea
medie a
mijl.fixe
productive,mii
lei
-2257
78
3)Randamentul
mijl.fixe
productive,lei
1,177377
0,889497
8
-0,28788
Sursa: Anexa
Producie(anexa3,4)
la
Bilanul
Anul
precedent
1
661091,0
611111,4
Anul de
gestiune
2
537185,0
763513,1
3
-123906,0
+152401,7
497279,1
81,37
610359,8
79,94
+113080,7
-1,43
1,33
1,08
0,88
0,70
-0,45
-0,38
contabil(anexa
1,2);
Abaterea (+,-)
Raportul
statistic
1-P
79
Concluzie:
Conform datelor din tabel se constat c la ntreprinderea analizat volumul
produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu -123906 mii lei. La aceast
diminuare a volumului produciei fabricate a contribuit reducerea ponderii prii
active n valoarea medie total a mijloacelor fixe productive cu -1,43%,reducerea
randamentului mijloacelor fixe active cu -0,45% ct i reducerea randamentului
mijloacelor fixe productive cu -0,38% fa de anul precedent.n pofida acestor
diminuri,exist i factori ce au contribuit la majorarea volumului produciei
fabricate, i anume sporirea valorii medii a mijloacelor fixe productive cu
+152401,7 mii lei i majorarea valorii medii a mijloacelor fixe active cu +113080,7
mii lei.
Tabelul 1.16
Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale
n baza indicatorilor generalizatori sintetici
Indicatori
Anul precedent
Anul curent
A
1
2
1. Volumul produciei fabricate,mii lei 661091,0
537185,0
2. Consumul total de materiale,mii lei 320514,7
299855,1
3. Randamentul resurselor materiale
2,0626
1,7915
consumate (Rrm)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul
Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)
Abaterea
(+,-)
-123906,0
-20659,6
-0,2711
statistic 5-C
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A.,volumul produciei fabricate s-a redus fa de anul precedent cu
-123906 mii lei. La aceast diminuare a volumului produciei fabricate a contribuit
reducerea consumului total de materiale cu -20659,6 mii lei fa de anul precedent i
reducerea randamentului resurselor materiale consumate cu -0,2711%.
80
Tabelul 1.17
Calculul i aprecierea influenei factorilor generali, legai de asigurarea i utilizarea
resurselor materiale, la devierea volumului produciei fabricate
Indicatori
Anul
precedent
1
661091,0
320514,7
Anul de
gestiune
2
537185,0
299855,1
Abaterea
absol.(+,-)
3
-123906,0
-20659,6
A
1)VPF,mii lei
2)Consumul total de
materiale,mii lei
3)Randamentul
2,0626
1,7915
-0,2711
X
X
resurselor materiale
consumate,lei(rd1:rd2
)
Sursa: Raportul statistic 1-P Producie(anexa3,4); Raportul statistic 5-C
Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8)
Verificare:537185,0-661091,0=-123906,0 mii lei
BIF: (-42612,5)+(-81293,5)=-123906,0 mii lei
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute din tabel rezult c la entitatea analizat, n anul
de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o tendin negativ de
reducere de la 661091,0 mii lei la 537185,0 mii lei, sau cu 123906,0 mii lei. Aceast
abatere a fost determinat de influena urmatorilor doi factori:
a)modificarea consumului total de materiale care a contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu 42612,5 mii lei [((-20659,6)*2,0626)/1000];
b)modifiarea resurselor materiale consumate, care a contribuit la reducerea
indicatorului rezultativ cu 81293,5 mii lei [(299855,1*(-0,2711))/1000].
Rezerva intern de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor este de 123906,0
mii lei ((-42612,5)+(-81293,5)), pe seama majorrii consumului total de materiale i
a randamentului resurselor materiale consumate cel puin pn la nivelul anului
precedent.
81
Tabelul 2.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii
consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei(mii lei)
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
Ritmul
precedent
gestiune
absolut(+,-) creterii,
%
A
1
2
3
4
1)Consumuri directe p/d
49355,7
50594,8
+1239,1
102,51
retribuirea muncii
2)Contribuii la asigurrile
10689,5
11110,9
+421,4
103,94
sociale
3)Consumuri p/d
60045,2
61705,7
+1660,5
102,76
retribuirea muncii-total
Sursa: Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii(anexa 7,8);
Raportul statistic 1-P Producie(anexa 3,4)
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate deduce c
consumurile privind retribuirea muncii total n anul de gestiune comparativ cu
nivelul anului precedent, are o tendin negativ de majorare, de la 60045,2 mii lei
la 61705,7 mii lei, sau cu 1660,5 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de
influena negativ a majorrii consumurilor directe privind retribuirea muncii i a
contribuiilor la asigurrile sociale, care au dus la mrirea indicatorului rezultativ
cu 1239,1 mii lei i respectiv, cu 421,4 mii lei. Rezerva intern de reducere a
indicatorului rezultativ pe viitor este de 1660,5 mii lei, pe seama reducerii
consumurilor directe privind retribuirea muncii i a contribuiilor la asigurrile
sociale cel puin pn la nivelul anului precedent.
84
Tabelul 2.4
Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor ntreprinderii
pe feluri de activiti
Indicatori
Anul precedent
suma, lei
ponderea,
%
2
95,86
Anul curent
suma, lei
ponderea,
%
4
94,02
lei
Ritmul
creterii
%
5
66955779
6
-1,84
7
111,29
A
1. Cheltuieli ale
activitii
operaionale total, inclusiv:
1
59308724
2
1.1. costul
vnzrilor
40554923
5
68,38
46274079
8
70,11
57191563
+1,7
3
114,10
1.2. cheltuieli
comerciale
99360492
16,75
98655846
14,95
-704646
-1,80
99,29
1.3. cheltuieli
generale i
administrative
64033235
10,80
59534873
9,02
580798362
-1,78
92,97
1.4. alte
cheltuieli
operaionale
24144280
4,07
39111504
5,93
+1496722
4
+1,8
6
161,99
5621435
0,91
3015048
0,43
-2606387
-0,48
53,63
20009147
3,23
38951150
5,55
+1894200
3
+2,3
2
194,67
61871782
4
100
70200921
9
100
+8329139
5
113,46
2. Cheltuieli ale
activitii de
investiii
3. Cheltuieli ale
activitii
financiare
4. Pierderi
excepionale
5. Total
cheltuieli
3
66004302
1
Abaterea (+, -)
Anul precedent
, mii lei
Pond,%
7193,2
Anul de gestiune
Abaterea ()
Pond, %
mii lei
56,35
, mii
lei
11462,1
15,46
+4268,9
-40,89
4676,6
29,89
3970,8
4,12
-705,8
-25,77
1234,2
13,76
53754,4
80,42
+52520,2
17393,9
100
64918,3
100
+47524,4
+66,6
6
X
17393,9
100
64918,3
100
+47524,4
86
Anul precedent
Anul de gestiune
Recalculat
Efectiv
2
3
582555,4
658285,3
A
1
1)Venitul din
700355,1
vnzri
2)Costul vnzrilor 409549,6
492319,6
3)Profitul brut
294805,5
90235,8
(rd1-rd2)
Sursa :Raportul privind rezultatele financiare (anexa 1,2);
462740,8
195544,5
87
Datele pentru colonia 2 se calculeaz de sinestttor lund la baz una din cele 3
metode de calcul:
I.metoda analitic ;
II.metoda sintetic;
III.metoda combinat.
Pentru a calcula indicatorii recalculai din tabelul 3.2 autorul utilizeaz metoda
sintetic n baza venitului din vnzri i a costului vnzrilor:
1. a)IVV=(VV1/VV0)*100=93,99 %
b)Icv=(CV1/CV0)*100=112,99 %
2. a) Krecvv= IVV/ Icv=93,99%/112,99%=0,8318
b) Kreccv= Icv/ IVV=112,99%/93,99%=1,2021
3. a)VVrec= Krecvv*VV0 =0,8318*700355,1=582555,4 mii lei
b)Cvrec= Kreccv*CV0=1,2021*409549,6=492319,6 mii lei
4. Pb rec=VVrec-Cvrec=90235,8 mii lei
Tabelul 3.3
Calculul i aprecierea influenei factorilor asupra modificrii PB
Denumirea factorilor
Metoda de calcul
Calculul influenei
factorilor
A
1
2
1)Modificarea
[(%VV)*Pb0]:100 [(-6,01)*294805,5] :100
venitului din vnzri
2)Modificarea
[(Pbrec-Pb0)- F1] [(90235,8structurii i
294805,5)+17717,81]
sortimentului
produselor vndute
3)Modificarea
-(CV1-Cvrec)
-(462740,8-492319,6)
costului vnzrilor
4)Modificarea
(VV1-VVrec)
(658285,3-582535,4)
preului la produsele
vndute
5)TOTAL
X
X
Verificare : 195544,5-294805,5=-99261,0 mii lei
Rezultatul
influenei(+,-)
mii lei
3
-17717,8
-186851,9
+29578,8
+75729,9
-99261,0
88
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat se poate constata c profitul
brut n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului precedent are o tendin
negativ de reducere de la 294805,5 mii lei la 195544,5 mii lei sau cu 99261,0 mii
lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii venitului din
vnzri i a modificrii structurii i sortimentului produselor vndute, care au dus la
micorarea indicatorului rezultativ cu17717,8 mii lei i respectiv,cu186851,9mii lei.
Totodat, sub influena pozitiv a modificrii costului vnzrilor i a modificrii
preului la produsele vndute, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 29578,8 mii lei i
respectiv cu 75729,9 mii lei.
Deci, n urma analizei factoriale, observm c entitatea n cauz dispune de
rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel, dac venitul
din vnzri i structura i sortimentul produselor vndute se vor majora cel puin
pn la nivelul anului precedent. Atunci indicatorul rezultativ se va majora
suplimentar cu 204569,7 mii lei ((-99261,0)-(+29578,8)-(+75729,9)).
ns, lund n consideraie c preul la produsele vndute nu depinde de entitate,
ci de piaa de desfacere, atunci putem spune c profitul brut s-a redus nu cu 99261,0
mii lei, ci cu 174990,9 mii lei ((-99261,0)-(+75729,9)).
Tabelul 3.4
Analiza factorial a profitului din activitatea operaional
Indicatori
Anul
precedent
A
1
1. Profitul brut (pierderea global) 294805893
2. Alte venituri operaionale
7352719
3. Cheltuieli comerciale
99360492
4. Cheltuieli generale i
64033235
administrative
5. Alte cheltuieli operaionale
24144280
6. Profitul (pierderea) din
114620604
activitatea operaional
Anul
curent
2
195544522
8950859
98655846
59534873
Abaterea
(+, -)
3
-99261371
+1598140
-704646
-4498362
Rezultatul
influenei
4
-99261371
+1598140
+704646
+4498362
39111804
7193158
+14967224
-107427446
-14967224
-107427446
89
Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c profitul din activitatea operaional s-a
redus fa de anul precedent cu -107427446 lei, fapt ce se datoreaz reducerii
profitului brut total cu -99261371 lei,i majorrii altor cheltuieli operaionale cu
+14967224 lei,ce au contribuit la reducerea profitului din activitatea operaional n
aceeasi proporie.n pofida reducerii profitului din activitatea operaional, exist
totui factori ce au influienat pozitiv profitul, cum sunt:
Anul precedent
suma, lei Ponderea,
%
1
2
46976342
79,19
Anul curent
suma, lei
ponderea,
%
3
4
3970808
6,88
Abaterea (+, -)
suma, lei
ponderea,
%
5
6
-43005534
-72,31
Ritmul
creterii
,%
7
8,45
12342895
20,81
53754363
93,12
+41411468
+72,31
435,51
59319237
100
57725171
100
-1594066
97,31
90
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat profitul din
activitatea neoperaional s-a redus fa de anul precedent cu -1594066 lei. La
aceast diminuare a contribuit reducerea profitului din activitatea de investiii cu
-43005534 lei.Cea mai mare pondere n totalul profitului din activitatea
neoperaional n anul precedent revine profitului din activitatea de investiii n
mrime de 79,19%,iar n anul curent revine profitului din activitatea financiar n
mrime de 93,12%.
Cea mai mic pondere n totalul profitului din activitatea neoperaional n anul
precedent revine profitului din activitatea financiar n mrime de 20,81%, iar n anul
curent- profitului din activitatea de investiii de 6,88%.
Cel mai mare ritm al creterii se atest la profitul din activitatea financiar, n
valoare de 435,51%, iar cel mai mic ritm al creterii se atest la profitul din
activitatea de investiii, n mrime de 8,45%.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea neoperaional constituie
-43005534 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea profitului din
activitatea de investiii.
Tabelul 3.6
Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea de investiii
Indicatori
A
1. Venituri din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- din ieirea activelor materiale pe
termen lung
- din dividende
- din dobnzi
- alte venituri
2. Cheltuieli din activitatea de investiii,
total
inclusiv:
- privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
-privind ieirea activelor nemateriale
3. Profit (pierdere) din activitatea de
investiii
Anul
precedent
1
52597778
Anul curent
Abaterea (+, -)
2
6985855
3
-4564923
Rezultatul
influenei
4
-4564923
3716769
6394295
+2677526
+2677526
1575
574974
48304460
5621435
1665
279632
310263
3015048
+90
-295342
-47994197
-2606387
+90
-295342
-47994197
+2606387
4948093
3015048
-1930045
+1930045
676342
46976343
3970807
-676342
-43005536
+676342
-43005536
91
Anul
precedent
1
32352042
Anul curent
2
92705514
Abaterea
(+, -)
3
+60353472
Rezultatul
influenei
4
+60353472
27606991
808488868
+53241877
+53241877
15967
4729084
20009147
11856646
38951150
-15967
+7127562
+18942003
-15967
+7127562
-18942003
20009147
38287562
+18278415
-18278415
663588
+663588
-663588
12342895
53754364
+41411469
+41411469
92
Concluzie:
Conform datelor din tabel se atest faptul c profitul din activitate financiar a
crescut fa de anul precedent cu +41411469 lei, fapt ce se datoreaz creterii
veniturilor din activitatea respectiv cu +60353472 lei i anume creterea veniturilor
din diferene de curs valutar cu +53241877 lei i creterea subveniilor de stat cu
+7127562 lei.n pofida factorilor ce contribuie la creterea profitului, exist i
factori ce influieneaz negativ asupra modificrii profitului din activitatea
financiar,i anume majorarea cheltuielilor din activitatea financiar cu +18942003
lei, au contribuit la reducerea profitului n aceeai proporie.
Rezerva intern de sporire a profitului din activitatea financiar constituie
-18957970 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la majorarea cheltuielilor din
activitatea financiar, i gsirea soluiilor necesare n vederea micorrii acestora.
Analiza rentabilitii venitului din vnzri
Rata rentabilitii venitului din vnzri (Rv) reflect capacitatea entitii de a obine
profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor i se
exprim prin raportul :
Rv=(Pb/VV)*100 (%),
unde : Pb-profitul brut
VV-venituri din vnzri.
93
Tabelul 3.8
Aprecierea dinamicii nivelului rentabilitii venitului din vnzri
Indicatori
Anul
Anul curent
Abaterea
precedent
(+, -)
A
1
2
3
1. Venituri din vnzri, lei
700355128 658285320
-42069808
2. Profitul brut, lei
294805893 195544522
-99261371
3. Profitul din activitatea operaional, 114620604
7193158
-107427446
lei
4. Profitul pn la impozitare, lei
173933984
64918329
-109021512
1
5. Profitul net, lei
146942065
79884271
-67057794
6. Rentabilitatea veniturilor din
vnzri (%), calculat n baza:
6.1. profitului brut
42,09
29,71
6.2.
profitului
din
activitatea
16,37
1,09
operaional
6.3. profitului pn la impozitare
24,84
9,86
6.4. profitului net
20,98
12,14
Sursa: Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)
-12,38
-15,28
-14,98
-8,84
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute la entitatea analizat, se poate constata c
rentabilitatea venitului din vnzri n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent a nregistrat o tendin negativ de reducere de la 42,09% la 29,71%, sau
cu 12,38 p.p.
Aceast abatere a fost determinat de influena negativ a modificrii
veniturilor din vnzri cu -42069808 lei,a modificrii profitului brut cu -99261371
lei,a modificrii negative a profiului din activitatea operaional cu -107427446
lei,a modificrii profitului pn la impozitare cu -109021512 lei, a modificrii
profitului net cu -67057794 lei fa de anul precedent.
Rezerva intern de sporire a rentabilitii veniturilor din vnzri constituie
424837931 lei.
Se recomand cercetarea cauzelor ce au dus la reducerea veniturilor din vnzri
i la reducerea profitului,i soluionarea acestor dificuculti n vederea majorrii
94
96
Tabelul 3.11
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii activelor
cu destinaie de producie
Indicatori
Anul precedent
Anul curent
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei
4. Valoarea medie a stocurilor de mrfuri i
materiale, lei
5. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
mijloace fixe, lei
6. nzestrarea veniturilor din vnzri cu
stocuri de mrfuri i materiale, lei
7. Rentabilitatea veniturilor din vnzri, %
8. Rentabilitatea activelor cu destinaie de
producie, %
1
700355128
173939841
611111394,5
134325098,5
2
658285320
64918329
763513108
206783609
Abaterea
(+, -)
3
-42069808
-109021512
+152401713,5
+72458510,5
0,8725736
1,169851
+0,287277
0,1917957
0,3141246
+0,1223289
24,83
23,33
9,86
6,69
-14,97
-16,64
Substituia
1
1
2
3
4
2
0
1
2
3
Factorii corelai
nzestranzestraRentabirea cu MF,
rea cu
litatea
lei
SMM, lei vnzrilor
(MF/VV)
(SMM/
%
VV)
(PPI/VV)
3
4
5
0,8725736 0,1917957
24,83
1,169851 0,1917957
24,83
1,169851 0,3141246
24,83
1,169851 0,3141246
9,86
Rentabilitatea activelor
cu destinaie
de producie
Calculul
influenei
factorilor
Rezul
-tatul
influenei
Denu
mirea
factor
ilor
6
23,33
18,24
16,73
6,64
7
18,24-23,33
16,73-18,24
6,64-16,73
8
-5,09
-1,51
-10,09
9
Ra
Rb
Rc
97
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat, rata
rentabilitii activelor cu destinaie de producie se reduce fa de anul precedent cu
-16,64%, sub influienanegativ a urmtorilor factori:
98
Anul precedent
A
1
1. Profitul pn la impozitare, lei
173939841
2. Profitul net, lei
146942065
3. Valoarea capitalului propriu la
340886750
nceputul anului, lei
4. Valoarea capitalului propriu la sfritul
448488215
anului, lei
5. Valoarea medie a capitalului propriu,
394687482,5
lei
6. Rentabilitatea capitalului propriu,
44,07
calculat n baza profitului pn la
impozitare, %
7. Rentabilitatea capitalului propriu,
37,23
calculat n baza profitului net, %
Anul curent
2
64918329
79884271
448488215
Abaterea
(+, -)
3
-109021512
-67057794
+107601465
517382476
+68894261
482935345,5
+88247863
13,44
-30,63
16,54
-20,69
99
Tabelul 3.14
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului propriu
Indicatori
A
1. Venitul din vnzri, lei
2. Profitul pn la impozitare, lei
3. Profitul net, lei
4. Valoarea medie a capitalului
propriu, lei
5. Valoarea medie a activelor, lei
6. Rata prghiei financiare, coef.
(rd.5 : rd.4)
7. Rentabilitatea vnzrilor, %
(rd.2 : rd.1 x 100)
8. Numrul de rotaii ale activelor
totale, coef.
(rd.1 : rd.5)
9. Rata corelaiei dintre profitul
net i profitul pn la impozitare,
% (rd.3 : rd.2 x 100)
10. Rentabilitatea activelor, %
11. Rentabilitatea capitalului
propriu, calculat n baza:
- profitului net, %
- profitului pn la impozitare, %
Semne
convenionale
B
VV
PPI
PN
CP
Anul
precedent
Anul curent
Abaterea
(+, -)
1
700355128
173939841
146942065
394687482,5
2
658285320
64918329
79884271
482935345,5
3
-42069808
-109021512
-67057794
+88247863
737131972
913510332,5
Pf
1,86763
1,891578
+176378360,
5
+0,023948
Rv
24,83
9,86
-14,97
Na
0,95
0,72
-0,23
Rc
0,84
1,23
+0,39
Ra
Rcp
23,596
37,23
7,106
16,54
-16,49
-20,69
Rcp
44,07
13,44
-30,63
Calculul mrimii
influenei factorilor
2
-16,49*1,86763*0,84
Mrimea influenei, %
0,023948*7,106*0,84
+0,1429464
0,39*7,106*1,891578
+5,2422057
3
-25,869663
-20,69
Concluzie:
Din calculele efectuate rezult c la entitatea analizat nivelul rentabilitii
financiare n anul de gestiune,comparativ cu anul precedent are o tendin negativ
de reducere de la 37,23% la 16,54 %,sau -20,69%
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii presiunii
fiscale cu +0,39%, care a dus la majorarea indicatorului rezultativ cu +5,2422057%.
Concomitent, sub influena pozitiv a majorrii efectului de prghie cu 0,023948 i a
reducerii rentabilitii activelor cu -16,49., indicatorul rezultativ a sporit cu
+0,1429464%
101
Rcp=P%*Cr*Rf
Tabelul 3.16
Date iniiale pentru analiza factorial a rentabilitii capitalului permanent
indicatori
Anul
Anul de
Abaterea (+,-)
precedent
gestiune
A
1
2
3
1)profitul perioadei de gestiune
17393,9
64918,3
+47524,4
pn la impozitare,mii lei
2)profitul net,mii lei
146942,0
79884,3
-67057,7
3)capitalul propriu,mii lei
36198,1
36198,1
0
4)capitalul permanent,mii lei
69620,7
333924,9
+264304,2
5)ponderea CPr n CP,% (P%)
51,99
10,84
-41,15
6)corelaia dintre PPI i PN,(Cr) 0,1184
0,8126
+0,6942
7)rentab.financiar,
405,94
220,69
-185,25
(rd2:rd3)*100
8)rentab.CP,% (rd1:rd4)*100
24,98
19,44
-5,54
Sursa: Bilanul contabil; Raportul privind rezultatele financiare(anexa 1,2)
Concluzie :
Conform datelor din tabel, se constat c la ntreprinderea analizat rata
rentabilitii capitalului permanent s-a redus fa de anul precedent cu -5,54%.
Acest fapt se datoreaz reducerii profitului net cu -67057,7 mii lei,i totodat
majorrii valorii capitalului permanent cu +264304,2 mii lei.
La aceast reducere deasemenea contribuie i reducerea ponderii capitalului
permanent n totalul capitalului propriu cu -41,15%.
492792,9
7410,4
59,78
0,90
633355,7
11924,6
62,87
1,18
+140562,8
+4514,2
+3,09
+0,28
482953,5
58,59
618993,5
61,46
+136040,0
+2,87
2250,0
0,27
2250,0
0,22
-0,05
179,0
0,02
187,6
0,01
+8,6
-0,01
331540,4
191352,7
40,22
23,21
373827,0
222214,5
37,13
22,06
+42286,6
+30861,8
-3,09
-1,15
126796,4
-
15,38
-
111040,4
31200,6
11,02
3,10
-15756,0
+31200,6
-4,36
+3,10
11824,7
1566,6
1,43
0,20
7755,3
1616,2
0,77
0,18
-4069,4
+49,6
+0,66
-0,02
824333,3
100
1007182,7
100
+182849,4
Concluzie:
Conform rezultatelor obinute, se poate constata c la entitatea analizat,
patrimoniul la valoarea real n anul de gestiune comparativ cu nivelul anului
precedent, are o tendin pozitiv de majorare de la 824333,3 mii lei la 1007182,7
mii lei, sau suplimentar cu 182849,4 mii lei.
Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a majorrii valorii
activelor pe termen lung i a celor pe termen scurt, care au contribuit la sporirea
indicatorului rezultativ cu 140562,8 mii lei, i respectiv cu 42286,6 mii lei.
103
Tabelul 4.2
Calculul i aprecierea patrimoniului net al ntreprinderii
Activ
Codul
rn
La finele
anului
prece-dent
La finele
anului curent
Pasiv
Codul
rn
La finele
anului
prece-dent
La finele
anului
curent
A
I. TAL
C
IV.
DTL
1.1. AN
030
7410441
11924643
690
291205600
760
33422581
6521173
770
33422581
297726773
457122684
333381198
820
183328044
59581497
-8634469
184001278
1.2.
AML
1.3.
AFL
1.4.
AAL
090
482953552
618993512
160
2250
2250
170
179022
187566
Total I
180
490545265
631107971
2.1.
SMM
2.2.
CTS
2.3. ITS
250
191352672
222214546
350
126796382
111040389
390
31200600
2.4.MB
440
11824703
7755330
2.5.
AAC
450
1566614
Total II
460
331540371
II. TAC
4.1.
DFL
4.2.
DLC
Total
IV
V.
DTS
5.1.DF
TS
5.2.D
CTS
860
63397272
41481115
1616193
5.3
DTSC
960
93449524
88763168
373827058
Total
V
970
340174840
189825780
Patrimoniul net
La finele
La finele
anului
anului
precedent
curent
104
Total
activ
I+I
I
822085636
1004935029
Total
Dat.
IV
+V
373597421
487552553
448488215
517382476
Concluzie:
n baza datelor analizate se constat c patrimoniul net al ntreprinderii calculat n
baza activelor i datoriilor pe termen lung s-a redus fa de anul precedent cu
-123741486 lei, pe cnd patrimoniul net al ntreprinderii calculat n baza activelor i
datoriilor pe termen scurt s-a majorat fa de anul precedent cu +192635747
lei.Patrimoniul total al ntreprinderii cunoate o tendin de majorare fa de anul
precedent cu +68894261 lei,fapt cr caracterizeaz o situaie pozitiv pentru
ntreprindere.
Tabelul 4.3
Calculul i aprecierea capacitii de plat, solvabilitii i lichiditii
Bilanului contabil n dinamic
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Metoda de
calcul
1
1)La
MB/DTS
2)Li
(TACSMM)/DTS
3)Lt
TAC/DTS
11824,7/340174,8=
0,03
(824333,3191352,7)/340174,8=
1,86
824333,3/340174,8=
2,42
7755,3/189825,8=
0,04
(1007182,7222214,5)/189825,8=
4,13
1007182,7/189825,8
=
5,31
Abaterea Grania
(+,-)
teoretic
4
5
+0,01
[0,2-0,25]
+2,27
[0,7-1]
+2,89
[2-2,5]
105
Tabelul 4.4
Analiza ratelor generalizatoare de rotaie a activelor
Indicatori
1
1. Venitul din vnzri, lei
2. Valoarea medie a
activelor, lei
3. Numrul de rotaii
ale activelor (rd.1 :
rd.2)
4. Rata nzestrrii
veniturilor din vnzri
cu active, lei (rd.2 :
rd.1)
5. Durata de rotaie a
activelor, zile (360 :
Anul precedent
2
700355128
Anul de gestiune
3
658285320
Abaterea absolut
4
-42069808
737131972
913510332,5
+176378360,,5
0,95
0,72
-0,23
1,05
1,39
+0,34
378,95
500
+121,05
106
rd.3)
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la entitatea analizat durata de rotaie
a activelor s-a majorat fa de anul precedent cu +121,05 zile,fapt ce reprezint o
situaie ce se apreciaz negativ. La obinerea acestui rezultat au contribuit majorarea
valorii medii a activelor cu +176378360,5 fa de anul precedent i bineneles
reducerea venitului din vnzri cu -41069808 lei fa de anul precedent,la fel are un
impact negativ asupra modificrii duratei de rotaie a activelor.
Numrul de rotaii a activelor s-a redus fa de anul precedent cu -0,23
rotaii,situaie extrem de nefavorabil pentru dezvoltarea ntreprinderii,reprezentnd
incapacitatea de recuperare din vnzri a mijloacelor plasate n activelor
ntreprinderii.
Tabelul 4.5
Analiza general a ratelor de rotaie
a prilor componente ale activelor totale
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea absolut
1
2
3
4
1. Venitul din vn700355128
658285320
-42069808
zri, lei
2. Valoarea medie
611111394,5
763513108
+152401713,5
a mijloacelor fixe,
lei
3. Valoarea medie
281294836
352683714,4
+71388878,5
a activelor curente,
lei
4. Numrul de
1,15
0,86
-0,29
rotaii
ale
mijloacelor
fixe
(rd.1 : rd.2)
5. Numrul de
2,49
1,87
-0,62
rotaii ale activelor
curente (rd.1 :
rd.3)
6. Durata de rotaie
144,59
192,87
+48,28
a activelor curente
107
a activelor totale,
zile (rd.2 x 360 :
rd.1)
Concluzie:
Conform datelor din tabel,se constat c la ntreprinderea analizat durata de
rotaie a activelor totale s-a majorat fa de anul precedent cu +120,68 zile, fapt ce
se datoreaz influienei urmtorilor factori:
-Reducerea veniturilor din vnzri cu -42069808 lei;
-Majorarea valorii medii a activelor totale cu+17378360,5 lei, fapt ce reiese i
din ponderea pe care o ocup activele curente n totalul activelor,indicator ce
cunoate o sporire de +0,45%;
-Modificarea valorii medii a activelor curente cu +71388878,5 lei.
Dac se efectuiaz analiza duratei de rotaie a activelor curente, atunci se
atest o alt situaie negativ, deoarece acest indicator a sporit fa de anul
precedent cu +48,28 zile.
Tabelul 4.7
Nr.
calculului
1
1
2
3
Denumi
-rea
factorilor
9
Ra
Rb
Anul precedent
,mii lei
A
3)capitalul propriu
3.1.capital statutar i
suplimentar
3.2.rezerve
3.3.profit nerepartizat
3.4.capital secundar
Total capitolul 3
4)datorii pe termen lung
4.1.datorii financiare pe t/l
4.2.datorii calculate pe t/l
Total capitolul 4
5)datorii pe termen scurt
5.1.datorii financiare pe t/s
5.2.datorii comerciale pe
t/s
5.3.datorii calculate pe t/s
Total capitolul 5
Total general pasiv
Anul de gestiune
P,%
,mii lei
P,%
Abaterea (+,-)
,mii lei
5
1
X
36752,4
2
X
4,47
3
X
36752,4
4
X
3,73
X
-
6
X
-0,74
132871,0
278864,8
448488,2
X
33422,6
33422,6
X
183328,0
63397,3
16,16
33,92
54,55
X
4,07
4,07
X
22,30
7,72
37790,9
422839,2
497382,5
X
291205,6
6521,2
297726,8
X
59581,5
41481,1
3,84
42,93
50,5
X
29,57
0,66
30,23
X
6,05
4,21
-95080,1
+143974,4
+48894,3
X
+291205,6
-26901,4
+264304,2
X
-123746,5
-21916,2
-12,32
+9,01
-4,05
X
+29,57
-3,41
+26,16
X
-16,25
-3,51
93449,5
340174,8
822085,6
11,36
41,38
100
88763,2
189825,8
984935,1
9,01
19,27
100
-4686,3
-2,35
-150349,0 -22,11
+162849,5 X
111
Concluzie:
Conform datelor analizate, se constat c la entitatea analizat sistemul de
coeficieni n baza crora se examineaz evoluia i structura surselor de finanare a
activelor cunosc urmtoarea evoluie:
Coeficientul de autonomie cunoate o diminuare de -0,03066 %,evolund de la
0,5455% la 0,51484%;
Coeficientul de atragere a surselor mprumutate sporete de la 0,45445% la
0,485158%;
Coeficientul corelaiei ntre sursele mprumutate i proprii se majoreaz cu +0,1093
puncte;
Rata solvabilitii generale se reduce cu -0,13927 puncte,fapt puin nafavorabil
pentru entitate, deoarece scade capacitatea ntreprinderii de a achita datoriile totale
cu toate activele de care dispune,ns totui acest coeficient este la nivel;
Rata general de acoperire a capitalului propriu se majoreaz fa de anul precedent
cu +0,1093.
112
2.Active curente
2.1.Stocuri de
mrfuri i materiale
2.2.Creane pe
termen scurt
2.3.Investiii pe
termen scurt
2.4.Mijloace bneti
2.5.Alte active pe
termen scurt
Total capitolul 2
5)datorii pe termen
scurt
5.1.datorii financiare
pe t/s
5.2.datorii
comerciale pe t/s
5.3.datorii calculate
pe t/s
Total capitolul 5
X
191352,7
X
222214,5
X
+30861,8
X
+30861,8
126796,4
111040,4
-15756,0
-15756,0
31200,6
+31200,6
+31200,6
11824,7
1566,6
7755,3
1616,2
-4069,4
+49,6
-4069,4
+49,6
331540,4
X
373827,0
X
+42286,6
X
+42286,6
X
183328,0
59581,5
-(-123746,5)
+123746,5
63397,3
41481,1
-(-21916,2)
+21916,2
93449,5
88763,2
-(-4686,3)
+4686,3
340174,8
189825,8
-(-150349,0)
+150349,0
+192635,6
Fondul de rulment
-8634,4
184001,2
Verificare:184001,2 (-8634,4)=+192635,6 mii lei
BIF: (+42286,6)+(+150349,0)=+192635,6 mii lei
Concluzie:
Metoda de
calcul
B
(a1-ao)
Calculul influenei
factorilor
1
(222214546-191352672)
Rezultatul
influenei, lei
2
+30861874
(b1-b0)
(111040389-126796382)
-15755993
(c1-c0)
(31200600-0)
+31200600
(d1-d0)
(7755330-11824703)
-4069373
(e1-e0)
(1616193-1566614)
+495579
-(f1-f0)
-(59581497-183328044)
+123746547
-(g1-g0)
-(41481115-63397272)
+21916157
-(h1-h0)
-(88763168-93449524)
+4686356
Reducerea
Reducearea
cu -4686356 lei, au
115
Tabelul 4.12
Balana creanelor i datoriilor pe termen scurt
Creane pe
termen
scurt
2.2.1.
Creane
aferente
factu-rilor
comer-ciale
2.2.2.
Corecii la
datorii dubioase
2.2.3.
Creane ale
prilor
legate
2.2.4.
Avansuri
acordate
2.2.5.
Creane
privind
decontrile
cu
bugetul
2.2.6. TVA
de
recuperat
2.2.7.
Creane ale
personalului
2.2.8.
Creane
privind
veni-tul
calculat
2.2.9. Alte
creane pe
termen
scurt
Total
creane pe
termen
scurt
Depirea
La
finele anului
prece-dent
86901448
La finele
anului
curent
97315155
Abate-rea
(+, -)
Datorii pe
termen scurt
La finele
anului
prece-dent
183328044
La finele
anului
curent
59581497
+10413707
5.1. Datorii
financiare pe
termen scurt,
total
276306
+276306
32647405
10972514
-21674891
3545923
2381909
-1164014
263181
53984
-209197
124413
13
-124400
10153
17010
+6857
3303859
23498
-3280361
126796382
111040389
-15755993
+213378458
+78785391
-123746547
5.2. Datorii
comerciale
pe
termen
scurt, total
5.3. Datorii
pe
termen
scurt calculate
63397272
41481115
-21916157
93449524
88763168
-4686356
Total datorii
pe
termen
scurt
340174840
189825780
+155810940
-78785391
+134593067
Depirea
Abate-rea
(+, -)
116
datoriilor
pe termen
scurt asupra
creanelor
Balana
+213378458
+78785391
134593067
creanelor
asupra datoriilor pe termen scurt
213378458
134593067
Balana
213378458
-78785391
+134593067
Tabelul 4.13
Analiza ponderii creanelor n activele ntreprinderii
Indicatorii
La nceputul
La sfritul
Abaterea
anului
anului
(+, -)
1
2
3
4
1. Creane pe termen scurt, lei
126796382
111040389
-15755993
2. Active total, lei
822085636
1004935029 +18284939
3
3. Ponderea creanelor n active, %
15,42
11,05
-4,37
4. Active curente, lei
331540371
373827058
+42286687
5. Ponderea creanelor n activele
38,24
29,70
-8,54
curente, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la ntreprinderea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A., att ponderea creanelor n active ct i ponderea creanelor n
activele curente,cunoate o diminuare de -4,37% i respectiv de -8,54%. Acest fapt se
117
Tabelul 4.14
Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt n pasivele ntreprinderii
Indicatorii
La
La sfritul
Abaterea
nceputul
anului
(+, -)
anului
1
2
3
4
1. Datoriile pe termen lung, lei
297726773 33422581 -264304192
2. Datoriile pe termen scurt, lei
340174840 189825780 -150349060
3. Total mijloace atrase, lei
637901613 223248361 -414653252
4. Total pasive, lei
822085636 100493502 +18284939
9
3
5. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
41,38
18,89
-22,49
pasive, %
6. Ponderea datoriilor pe termen scurt n
53,33
85,03
+31,70
mijloacele atrase, %
Sursa: Bilanul contabil (anexa 1,2)
Concluzie:
Conform datelor din tabel, se constat c la entitatea analizat ponderea datoriilor
pe termen scurt n pasivele ntreprinderii se reduce fa de anul precedent cu
-22,49%,datorit reducerii datoriilor pe termen scurt cu -150349060 lei fa de anul
precedent, i majorrii pasivelor totale n cadrul ntreprinderii cu +182849393 lei
fa de anul precedent.
Ponderea datoriilor pe termen scurt n mijloacele atrase cunoate o tendin de
sporire fa de anul precedent cu +31,70 %, fapt ce se datoreaz reducerii totalului
mijloacelor atrase cu -414653252 lei fa de anul precedent.
118
Tabelul 4.15
Calculul i aprecierea coeficienilor de rotaie a creanelor
i datoriilor pe termen scurt
Indicatori
Anul
Anul de
Abaterea
precedent
gestiune
(+, -)
A
1
2
3
1. Venitul din vnzri, lei
700355128 65828532
-42069808
0
111040389
-15755993
2. Valoarea total a creanelor pe termen 126796382
scurt, lei
3. Valoarea total a datoriilor pe termen 340174840
scurt, lei
4. Coeficientul de rotaie a creanelor pe
0,18
termen scurt (rd.2 : rd.1)
5. Perioada de recuperare a creanelor
2000
(360 : rd.4), zile
6. Coeficientul de rotaie a datoriilor pe
0,49
termen scurt (rd.3 : rd.1)
7. Perioada de achitare a datoriilor pe
734,69
termen scurt (360 : rd.6), zile
18982578
0
0,17
-150349060
2117,65
+117,65
0,29
-0,20
1241,38
+506,69
-0,01
Concluzie:
n urma rezultatelor obinute se constat c la entitatea analizat att
coeficientul de rotaie a creanelor pe termen scurt,ct i coeficientul de rotaie a
datoriilor pe termen scurt,cunosc o tendin de diminuare n dinamic,respectiv cu
-0,01 % i -0,2%.
Dac analizm perioada de recuperare a creanelor, acest indicator crete n
dinamic cu +117,65 zile fa de anul precedent,fapt ce caracterizeaz o situaie
negativ pentru entitate, deoarece se majoreaz numrul de zile n care creanele se
transform-n bani.
119
Tabelul 4.16
Evoluia fluxurilor mijloacelor bneti
Tipuri de activitate
Perioada
Perioada
Abaterea
precedent
raportat
(+, -)
A
Activitatea operaional
Activitatea investiional
Activitatea financiar
ncasri(pli)
excepionale
Fluxul net total
1
66895355
(87398074)
(4349373)
2
3
14858595
-52036760
(184751729) -97353655
167941036 +172290409
Ritmul
creterii,
%
4
22,21
211,39
38,61
(24852092)
(1952098)
+22899994
7,85
Concluzie:
Conform datelor analizate se constat c la
120
Tabelul 4.17
Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti
Nr.
A
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Fluxurile
mijloacelor
bneti
B
ncasri bneti
ncasri bneti
din vnzri
Alte ncasri
operaionale
Dobnzi
ncasate
Dividende
ncasate
ncasri
sub
form
de
credite
Alte ncasri
ale mijloacelor
bneti
Total ncasri
bneti
Pli bneti
Pli
bneti
furnizorilor
Pli
bneti
salariailor
Plata
dobnzilor
Plata
impozitului pe
venit
Alte
pli
operaionale
Pli
bneti
pentru
procurarea
activelor
pe
termen lung
Pli
bneti
privind
Perioada precedent
suma, lei
ponderea,
%
1
2
Perioada raportat
suma, lei
ponderea,
%
3
4
Abaterea (+,-)
suma, lei
ponderea,
%
5
6
932544995
91,68
904209711
57,11
-28335284
-34,57
49991534
4,92
5229157
0,33
-44762377
-4,59
574974
0,06
279632
0,02
-295342
-0,04
1575
0,0002
1665
0,0001
+90
-0,0001
33956400
3,34
673584750
42,54
+63962835
0
+39,2
101706947
8
100
158330491
5
100
+56623543
7
539961260
49,50
562465797
36,09
+22504537
-13,47
54607642
5,00
66307785
4,25
+11700143
-0,75
12870156
1,18
19317441
1,24
+6447285
+0,06
9688000
0,89
14381986
0,92
+4693986
+0,03
298514716
27,37
232107264
14,87
-66407452
-12,5
136839989
12,55
191754628
12,29
+54914639
-0,26
37411800
3,43
474120450
30,38
+43670865
0
+26,95
121
8.
creditele
Plata
dividendelor
Total
pli
bneti
893973
0,08
357164
0,02
-536809
-0,06
109078753
6
100
156081251
5
100
+47002497
9
Concluzie:
n urma datelor din tabel,se atest faptul c la entitatea analizat totalul
ncasrilor bneti cunoate o tendin de majorare fa de anul precedent cu
+566235437 lei,ca i totalul plilor bneti ce cunosc o majorare de +470024979
lei, cu taote c ritmul de cretere a ncasrilor bneti depete ritmul de cretere a
plilor cu +96210458 lei, fapt extrem de benefic pentru dezvoltarea ntreprinderii n
ansamblu.
Dac se analizeaz structura ncasrilor, atunci se atest faptul c cea mai mare
pondere n totalul ncasrilor i n anul precedent
ncasrilor bneti din vnzri, respectiv ocupnd 91,68% i 57,11%, iar cea mai
mic pondere i n anul precedent i n anul curent revine dividendelor ncasate de
0,0002% i respectiv de 0,0001%.
Efectund analiza structural a plilor bneti totale, autorul constat c cea mai
mare pondere revine plilor bneti furnizorilor n anul precedent de 49,50% i n
anul curent de 36,09.Cea mai mic pondere este ocupat de plata dividendelor cu
0,08% n anul precedent i respectiv de 0,02% n anul curent.
122
Tabelul 4.18
Calculul influenei factorilor asupra fluxului net de mijloace bneti
Fluxurile mijloacelor bneti
pe tipuri de activiti
Perioada
precedent
Perioada
raportat
Abaterea
(+, -)
1
Activitatea operaional
ncasri bneti din vnzri
Alte ncasri operaionale
Pli bneti furnizorilor
Pli bneti salariailor
Plata dobnzilor
Plata impozitului pe venit
Alte pli operaionale
Fluxul
net
din
activitatea
operaional
Activitatea de investiii
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Alte ncasri ale mijloacelor bneti
2
932544995
3
904209711
4
-28335284
Influena
asupra
fluxului net
5
-28335284
49991534
539961260
54607642
12870156
9688000
298514716
66894755
5229157
562465797
66307785
19317441
14381986
232107264
27802383
-44762377
+22504537
+11700143
+6447285
+4693986
-66407452
-39092372
-44762377
-22504537
-11700143
-6447285
-4693986
+66407452
-39092372
574974
279632
-295342
-295342
1575
-
1665
-
+90
-
+90
-
136839989
191754628
+54914639
-54914639
-136263440
-191473331
-55209891
-55209891
33956400
673584750
+63962835
0
+63962835
0
31166100
+31166100
+31166100
37411800
474120450
-436708650
893973
-4349373
357164
+230273236
-73718058
+66602288
+43670865
0
-536809
+23462260
9
+14032034
6
+536809
+23462260
9
+14032034
6
Concluzie:
n baza datelor din tabel se constat c la entitatea Efes Vitanta Moldova
Brewery S.A., fluxul net total de mijloace bneti cunoate o tendin de sporire fa
de anul precedent cu +140320346 lei, fapt ce se datoreaz influienei urmtorilor
factori:
Influien pozitiv cunoate doar din partea fluxului net din activitatea
financiar de +234622609 lei,n rest fiind influienat negativ de modificarea
fluxului net din activitatea operaional n mrime de -39092372lei, i din
modificarea fluxului net din activitatea de investiii n mrime de -55209891 lei.
n cadrul fluxului net din activitatea operaional, influien pozitiv se atest
doar la alte pli operaionale care reducndu-se cu -66407452 lei ,a contribuit la
mojorarea fluxului net total, restul plilor i ncasrilor din activitatea operaional
au o influien negativ asupra fluxului net total.n cadrul activitii de investiii,
influien pozitiv se atest doar la dividendele ncasate n mrime de +90 lei, n rest
influiena negativa persist la toate elementele componente.
n cadrul fluxului net din activitatea financiar numai plile bneti privind
ceditile i mprumuturile au influienat negativ modificarea fluxului net total cu
-436708650 lei,n rest toi indicatorii componeni ai activitii financiare
influieniaz pozitiv modificarea indicatorului rezultativ.
Rezerva intern de majorare a fluxului net total constituie 610362243 lei.
Se recomand cercetarea minuioas a cauzelor ce au contribuit la reducerea
indicatorilor de ncasri i pli din toate activitile ce caracterizeaz fluxul net
total.
124
reprezint
veriga
organizatoric
economiei
naionale
care
principale
privind
organizarea
contabilitii
cile
de
lucrului
contabilitate,
majorarea
productivitii
muncii
obine
rezultate maxime cu
de
statistic,
precum
coninutul
rapoartelor financiare;
repartizarea funciilor evidenei ntre contabilitate i alte subdiviziuni de
caracter economic i de producie.
Scopul strategic primordial al societii este optimizarea asortimentului de
produse conform cerinelor pieii.
.M. Efes Vitanta Moldova Brewery S.A. rmne liderul incontestabil n
vederea producerii i comercializrii berii, avnd o reea
larg de distribuie
att n ar ct i peste hotarele ei: statele din cadrul CSI, rile Baltice,
Germania, Grecia, Romnia, Israel, etc.
Este o entitate cu o perspectiv de o importan economic care pune
accentul pe calitatea nalt a produselor oferite la preuri competitive, n
vederea satisfacerii nevoilor consumatorilor i stabilirii relaiilor de cooperare cu
partenerii stabilii att din ar ct i peste hotarele ei.
126
BIBLIOGRAFIE
I.
II.
129