TAXELE VAMALE

ARGUMENT
Taxele vamale sunt cunoscute pe teritoriul Romniei nc din antichitate. Taxele vamale
erau ncasate pentru produse i cltori att la trecerea frontierei provinciilor, ct i la intrarea n
orae, trecerea peste poduri, pentru folosirea principalelor ci de comunicaie.
Surse documentare atest c taxele vamale s-au perceput ntr-o perioad apropiat de
ntemeierea statului, fiind legate i de nceputurile vieii urbane.
Taxa vamal apare acum, sub forma unui instrument simplu de politic fiscal, ca un
impozit indirect, acele prelevri pecuniare obligatorii la bugetul public, percepute de ctre stat
asupra mrfurilor care trec graniele rii.
Taxa vamal trebuie definit n calitatea sa bifuncional, pe de o parte, ca instrument
fiscal de formare a veniturilor statului; iar pe de alt parte, ca instrument de formare a preurilor
produselor care fac obiectul tranzaciilor internaionale, n special a importurilor.
Aceste taxe fac parte ca i impozitele, din sistemul veniturilor bugetare, fiind sinonime
conceptual cu acestea n sensul c:

Sunt stabilite prin lege;

Au caracter obligatoriu;

Nu au contrapartid direct pentru cei care le suport,

Nu au o destinaie special, constnd n fluxuri fiscale, care finaneaz bugetul de

stat.

Spre deosebire de impozite, care reprezint o prelevare sau o contribuie bneasc

obligatorie, cu titlu nerambursabil (neamortizabil, definitiv), datorat conform legii bugetului
de stat, de ctre persoane fizice i persoane juridice, pentru venituri pe care acestea le obin, sau
averea pe care ele o posed, taxele, n general, inclusiv taxele vamale, reprezint pli
neechivalente la bugetul de stat, efectuate de persoane fizice i juridice pentru servicii prestate
acestora de organe sau instituii de drept publice.
Altfel spus, taxele reprezint pli neechivalente, pentru servicii sau lucrri efectuate de
diverse organe, sau instituii publice, subiectele pltitoare ale acestora fiind precis determinate
din momentul n care persoana fizic sau juridic solicit organelor sau instituiilor statului
1

efectuarea unor activiti i au rolul de a acoperi cheltuielile necesare efecturii serviciilor

solicitate.
Denumirea de taxe vamale ar trebui interpretat ca un arhaism lingvistic care dateaz din
perioada cnd aceste taxe erau utilizate n scopuri exclusiv fiscale, adic de procurare a
veniturilor pentru stat.
n prezent, taxele vamale ndeplinesc att un rol fiscal, de procurare a veniturilor bugetare
necesare organizrii i funcionrii statului, ct i rolul de principale instrumente tarifare de
politic comercial, fie de limitare a exporturilor unor mrfuri (de exemplu, limitarea
exporturilor de materii prime n scopul prelucrrii lor n ar), fie de protejare a pieei interne, a
economiei naionale, de o concuren strin, n scopul diversificrii produciei industriale,
crerii unor noi ramuri de activitate, susinerii ramurilor importante din punct de vedere
economic, strategic i social, protejrii forei de munc din anumite sectoare; de acionare asupra
importurilor n sensul reducerii lor.
Prin nivelul lor, care depinde de felul mrfurilor care formeaz obiectul impunerii
(materii prime, semifabricate, produse finite, produse agro-alimentare sau industriale), precum i
de natura relaiilor comerciale existente ntre ara importatoare i ara exportatoare, taxele vamale
pot influena ofert i cererea, att pe piaa intern ct i pe cea internaional.
Din punct de vedere juridic, taxele vamale sunt obligaii financiar-bugetare, fiind
reglementate n virtutea necesitii fondului bnesc al statului. Prin aceast obligaie se nelege
ndatorirea de a plti n contul bugetului statului taxele vamale reglementate ca venituri ale
bugetului. Beneficiarul acestei obligaii financiar-bugetare este n exclusivitate statul, reprezentat
prin organele financiare, crora li s-a atribuit competena de a ncasa taxele vamale.
Prin fixarea taxelor vamale, statul percepe un impozit care va produce modificri ale
preurilor produselor ce fac obiectul tranzaciilor comerciale. Din acest punct de vedere, taxele
vamale afecteaz n primul rnd pe importator, care trebuie s verse autoritilor fiscale o sum
de bani, sum care este corespunztoare taxelor vamale evideniate n tariful vamal. Taxa vamal
este trecut de importator asupra preului de vnzare al produsului, astfel nct ultimul care
suport taxa vamal este consumatorul.

Capitol 1 Taxele vamale- definiie, rol i clasificri

2

Politica vamal contribuie la stimularea i diversificarea produciei interne i externe, la

satisfacerea cerinelor economiei naionale cu materii prime i mrfuri de import, la lrgirea
cooperrii economice i tehnico-tiinifice internaionale.
Politica de comer liber este formal aprat de ctre state, fiind evideniat prin
maximizarea produciei mondiale, statele gsesc motivaii suficiente pentru a introduce taxe
vamale, pentru a pune n funciune o politic tarifar proprie, manifestat i prin funcionarea
unui tarif vamal naional. Printre aceste motivaii se pot enumera:

protecia tarifar susine ramuri importante din punct de vedere social, strategic i
economic, nepermind ca acestea s fie afectate n mod nefavorabil de concurena

strin ;
se protejeaz fora de munc i locurile de munc n anumite ramuri, n faa

concurenei cu produse realizate n strintate la costuri mai reduse ;

conduce la reducerea importurilor, iar prin aceasta se stimuleaz producia intern

i se majoreaz utilizarea forei de munc i veniturile productorilor ;

pot fi utilizate pentru diversificarea structurii industriale a unei ri, dac aceasta
dorete s produc pe plan intern anumite produse cel puin pentru o perioad de

timp, o asemenea producie trebuind aprat de concurena din strintate ;

este necesar n lumea contemporan pentru ca rile s aib posibiliti de
negocieri comerciale reciproce, bilaterale i multilaterale.

Un rol important l dein taxele vamale n domeniul concurenei internaionale, pe

pieele de mrfuri Pentru ca taxele vamale s contribuie n mod eficient la creterea veniturilor
bugetare ale statului, ele nu trebuie s aib un caracter prohibitiv pentru importuri, ci s fie
sczute, ncurajatoare pentru importator.
Protecia pe care o asigur taxa vamal pentru consumatorul de produse importate, se
poate calcula lundu-se n considerare faptul c importatorul va trebui s verse la organele fiscale
suma produsului dintre nivelul nominal al taxelor vamale i valoarea importurilor vmuite.
Pentru productorul intern de produse similare nu este suficient nivelul nominal al taxelor
vamale, el trebuind s afle nivelul efectiv al proteciei tarifare asupra valorii adugate n ar.
Pentru calcularea ratei efective a proteciei taxelor vamale, se ine seama de taxele
vamale prelevate asupra materialelor importate, din produsul finit respectiv, stabilindu-se gradul
de protecie al valorii adugate n procesul de prelucrare.
Taxele vamale pot fi clasificate dup mai multe criterii :
I.
Din punct de vedere al scopului impunerii , taxele vamale pot fi clasificate n :
a) Taxe vamale fiscale care au ca obiectiv procurarea de venituri la bugetul statului ;

a) Taxe vamale protecioniste care au ca principal scop protejare economiei naionale prin crearea
unor bariere pentru mrfurile strine , n vederea eliminrii concurenei de pe piaa rii
respective i nfptuirea expansiunii pe pieele externe ;
II. Dup obiectul impunerii vamale :

Taxe vamale de import, sunt pltite de ctre importatori pentru mrfurile care fac obiectul
importului i sunt incluse n preurile de vnzare ale acestora , pe piaa intern .
Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii
importate, achit i taxa vamal de import.
Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate n momentul n
care trec frontiera rii importatoare. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece
conduce la apropierea nivelului mrfii importate la nivelul preului mrfii indigene n unele
cazuri taxa vamal conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa indigen, acionnd
restrictiv pentru importator.
Taxele vamale se determin pe baza Tarifului Vamal de Import al Romniei, care este
aprobat prin lege, de ctre Parlament.

Taxele vamale de export sunt instituite asupra mrfurilor autohtone la exportul acestora , au o
rspndire limitat , fiind percepute la un numr redus de mrfuri i pe timp limitat , n scopul
obinerii unor venituri bugetare suplimentare sau al limitrii exportului unor produse de baz , n
vederea prelucrrii lor la intern.
Taxele vamale de export au drept urmare creterea preului mondial la marfa respectiv ,
cnd aceasta deine o cot ridicat n aprovizionarea pieei externe.
Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n
ncurajarea exportului de mrfuri , acestea constituind n majoritatea cazurilor mijlocul cel mai
important de realizare a resurselor valutare.
Atunci cnd se percep astfel de taxe , ele au fie un rol pur fiscal , fie unul economic.
Taxele vamale de tranzit sunt percepute asupra mrfurilor strine . care fac obiectul
comerului exterior , cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri.
n condiiile actuale , taxele vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie ,
deoarece statele sunt interesate de ncurajarea tranzitului de mrfuri , ncasrile pentru
transportul mrfii aflate n trecere pe teritoriul vamal fiind mai mari dect taxele vamale propriuzise i se ncaseaz n valut ( de exemplu : tarife pentru folosirea cilor ferate , taxe pentru
utilizarea drumurilor publice ).
III. Dup modul lor de percepere:

a. Taxe vamale ad-valorem , percepute asupra preurilor mrfurilor importate, sub forma unor
procente aplicate asupra valorii vamale a mrfurilor importate. Aceste taxe prezint avantajul c
nu necesit un tarif vamal detaliat.
b. Taxe vamale alternative , se calculeaz n funcie de preul mrfii pe piaa intern.
c. Taxe vamale specifice, sunt percepute pe unitate de msurare direct a mrfurilor
(lei/ton, lei/bucat ) , ca sum fix. Aceste taxe sunt descrise detaliat n tariful vamal.
d. Taxe vamale mixte (compuse) , sunt percepute ca adaos la taxele vamale ad-valorem i
speciale , n sensul aplicrii unei taxe ad-valorem peste o tax specific i invers.
IV. n funcie de pltitori , taxele vamale se clasific astfel:
a. Taxe vamale percepute de la organele de stat ;
b. Taxe vamale percepute de la persoane fizice ;
c. Taxe vamale percepute de la persoane private .
d.

Capitol 2. POLITICA VAMAL PROMOVAT DE ROMNIA DUP aderarea

Romniei la Uniunea European
Taxele vamale utilizate, n practica fiscal curent de ctre o ar sunt cuprinse n tariful
vamal, care reprezint un catalog n care sunt nscrise toate produsele supuse impunerii vamale,
precum i taxele vamale aferente fiecrui produs sau grup de produs n parte.
n unele cazuri n tariful vamal sunt nominalizate i produsele scutite de plata taxei
vamale la importul sau la exportul pe teritoriul vamal al rii.

2.1. Regimul taxelor vamale 20151

1
http://www.customs.ro/ro/agenti_economici/taxe_vamale_si_masuri_de_politica_comerciala/pre
zentare_taric-ro.aspx
5

2.1.1.Msurile de politic comercial

Msurile de politic comercial sunt stabilite prin acte normative la nivel comunitar i
naional i se aplic la importul i exportul anumitor categorii de mrfuri. Politica comercial
include i restriciile cantitative i interdiciile comerciale n probleme de politic extern
(embargouri i sanciuni). Unele dintre acestea acoper toate aspectele relaiilor comerciale,
altele vizeaz numai anumite produse sau grupe de produse.
Ca excepie de la regula general de politic comercial a UE, conform creia importul i
exportul se desfoar liber, fr a fi supus unor limitri cantitative, Comunitatea European a
stabilit:

regimuri speciale de supraveghere prealabil pentru importul de produse siderurgice

originare din toate rile tere;

regimuri speciale de dubl supraveghere sau de control pentru anumite produse

siderurgice originare din unele ri tere;

regimuri speciale de supraveghere sau de control la o serie de produse textile originare

din anumite ri tere.
Administrarea acestor regimuri specifice de import sau de export se face prin documente de

autorizare emise de autoritile naionale competente din fiecare stat membru. n Romnia,
autoritatea emitent a documentelor de autorizare este Direcia General Politici Comerciale din
cadrul MIMMCTPL.
Msurile de politic comercial au drept scop:

aprarea sntii animalelor, protecia animalelor, prevenirea transmiterii de boli de la

animale la om, sigurana alimentelor de origine animal i non-animal destinate
consumului uman, salubritatea furajelor pentru animale i protecia mediului. Din aceste
considerente operaiunile de import/export se efectueaz n condiiile prezentrii unor
documente sau ndeplinirii unor formaliti speciale;

protecia mpotriva introducerii i rspndirii organismelor de carantin duntoare

plantelor sau produselor vegetale, scop n care vegetalele i produsele vegetale trebuie s
fie nsoite la import i export de un certificat fitosanitar;

controlul respectrii msurilor de protecie a mediului; autoritile competente pentru

protecia mediului conduc procedura de reglementare i emit, dup caz, avize de mediu,

acorduri i autorizaii, in condiiile legii, care se prezint autoritii vamale la depunerea

declaraiei vamale de import sau export;
restricionarea sau interzicerea la utilizare a substanelor i preparatelor chimice

periculoase; n acest sens, importul/exportul se efectueaz n conformitate cu prevederile

acordurilor i conveniilor internaionale la care Romnia este parte, n baza unui
document specific eliberat de autoritile competente;
realizarea politicii statului n domeniul controlului calitii medicamentelor i a altor

produse de uz uman (de ex. dispozitive medicale); operaiunile de import/export a

medicamentelor i a dispozitivelor medicale se realizeaz pe baza unei autorizaii emis
de autoritile din domeniul sntii;
reglementarea introducerii pe pia, a comercializrii i distribuirii gratuite a articolelor

de mbrcminte purtat sau uzat i a articolelor textile uzate sau purtate; n scopul
protejrii vieii i sntii populaiei, se admite introducerea n ar a acestor categorii de
produse numai dac se face dovada c acestea au fost supuse operaiunilor de curare,
dezinfecie i dezinsecie.
.

2.1.2.Valoarea n vam

Valoarea n vam a mrfurilor importate este, conform Acordul privind punerea n aplicare a
articolului VII al Acordului general pentru tarife vamale i comer (GATT)1994, valoarea de
tranzacie, respectiv preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri atunci cnd sunt vndute
pentru export pe teritoriul vamal al Comunitii. Valoarea de tranzacie poate fi ajustat atunci
cnd anumite elemente specifice care sunt considerate ca fcnd parte din valoarea n vam sunt
n sarcina cumprtorului, dar nu sunt incluse n preul efectiv pltit sau de pltit pentru
mrfurile importate (de exemplu, cheltuielile de transport i costul asigurrii mrfurilor
importate, precum i cheltuielile de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor
importate pn la punctul de introducere a mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii,
redevene i drepturi de licen, etc.). n valoarea de tranzacie se includ i anumite prestaii
fcute de cumprtor n favoarea vnztorului sub form de mrfuri sau de servicii determinate,
7

altele dect sub form de bani. Sunt prevzute i elemente care nu se includ n valoarea n vam
a mrfurilor, cu condiia s fie evideniate separat de preul efectiv pltit sau de pltit ( de
exemplu, cheltuielile de transport pentru mrfuri dup sosirea lor la locul de intrare pe teritoriul
Comunitii,

comisioane

de

cumprare,

etc.).

Atunci cnd valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza preului de tranzacie, ea se

determin prin parcurgerea succesiv a urmtoarelor regulilor de evaluare pn la prima n
conformitate cu care aceast valoare poate fi stabilit:
(a) valoarea de tranzacie a mrfurilor identice vndute pentru export n Comunitate i exportate
n

acelai

sau

aproximativ

acelai

moment

cu

mrfurile

care

se

evalueaz;

(b) valoarea de tranzacie a mrfurilor similare vndute pentru export n Comunitate i exportate
n

acelai

sau

aproximativ

acelai

moment

cu

mrfurile

care

se

evalueaz;

(c) valoarea bazat pe preul unitar care corespunde vnzrilor n Comunitate de mrfuri
importate sau de mrfuri identice sau similare importate totaliznd cantitatea cea mai mare, ctre
persoane care nu au legtur cu vnztorii;
(d) valoarea calculat egal cu suma:

costului sau valorii materialelor i fabricrii sau altor transformri n procesul de

fabricare a mrfurilor importate;

valorii profitului i cheltuielilor generale egale cu cele care se reflect n mod obinuit n
vnzrile de mrfuri de aceeai natur sau tip cu mrfurile evaluate care sunt fabricate de
productori n ara exportatoare pentru a fi exportate n Comunitate;

cheltuielilor de transport i costul asigurrii mrfurilor importate, precum i cheltuielile

de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate pn la punctul de
introducere a mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii.
Determinarea valorii n vam nu trebuie s se bazeze pe anumite elemente, cum ar fi: preul

de vnzare n Comunitate pentru mrfuri produse n Comunitate, preul mrfurilor de pe piaa

intern a rii exportatoare, valori n vam minime, arbitrare sau fictive, etc.

Tariful Integrat al Comunitii Europene TARIC - a fost stabilit n baza Articolului 2 al

Regulamentului Consiliului nr. 2658/87/CEE de la 2 iulie 1987 privind nomenclatura tarifar i
statistic i Tariful Vamal Comun.
8

TARIC este o baza de date destinata sa indice dispozitiile legale comunitare aplicabile (masuri
tarifare i netarifare) pentru un anumit produs, atunci cnd acesta este importat pe teritoriul
vamal

al

UE

sau,

dupa

caz,

cnd

acesta

este

exportat

ctre

ri

tere;

TARIC se bazeaz pe Nomenclatura Combinat (NC - codificare la 8 cifre) care constituie

nomenclatura de baz pentru Tariful Vamal Comun, utilizat n procesul de vmuire a mrfurilor
precum i pentru ntocmirea statisticilor de comer al Comunitii cu ri tere (EXTRASTAT) si
a

statisticilor

de

comer ntre

Statele

Membre

(INTRASTAT);

Baza de date TARIC este utilizat de administraiile vamale din Statele Membre pentru
procesarea declaraiilor vamale de import / export din / ctre ri tere; totodat, el este un
instrument util de informare pentru operatorii economici;
TARIC cuprinde dispoziiile referitoare la domeniul vamal, coninute n legislaia
comunitar specific privitoare la: Sistemul armonizat de denumire i codificare a mrfurilor
(S.A.), Nomenclatura combinat (N.C.), taxe vamale aplicabile; suspendri de taxe vamale;
contingente tarifare; regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare
prefereniale); sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de
dezvoltare; taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie); prohibiii la import i la
export; restricii la import i la export; coduri adiionale; restituii la export; referiri cu privire la
reglementarile comunitare care au introdus o masur tarifar sau netarifar; alte msuri tarifare i
netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor.
Baza de date TARIC-RO conine, n plus fa de baza de date TARIC, msurile naionale
referitoare la restriciile impuse prin diverse acte normative naionale cu implicaii n activitatea
vamal.
Pentru fiecare msur (tarifar i netarifar) este prezentat actul normativ comunitar sau
naional care instituie msura respectiv, eventualele documente cerute, note de subsol
explicative.

PARTICIPAREA TAXELOR VAMALE LA FORMAREA VENITURILOR BUGETARE

Taxa vamal reprezint impozitul indirect perceput de ctre stat asupra mrfurilor , atunci
cnd acestea trec graniele vamale ale unei ri.

Taxa vamal trebuie definit n calitatea sa bifuncional, pe de o parte , ca instrument de

formare a preurilor produselor, care fac obiectul tranzaciilor internaionale , n special a
importurilor, dar mai ales ca instrument fiscal , de formare a veniturilor statului.
Marea majoritate a statelor lumii percep taxe vamale la import i numai n cazuri de
excepie , pentru produsele deosebite , i la export . Tranzitul , supus alt dat taxelor vamale ,
este scutit n zilele noastre de taxele vamale , decontndu-se numai prestaiile de servicii pentru
transportul mrfurilor n tranzit , sau pentru depozitarea lor temporar pe teritoriul de tranzit.
Nivelul taxelor vamale depinde de nevoia de protecie , taxa fiind cu att mai ridicat , cu
ct condiiile de producie pe piaa intern , sunt mai defavorabile fa de cele ale exportatorilor
strini. La stabilirea nivelului taxelor vamale , se au n vedere , ca elemente de baz , diferenele
ntre preurile externe i cele interne.
IV. STUDIU DE CAZ

S.C. a importat n luna iulie 2014 mrfuri n valoare de 344.410 lei,.

Pentru sistematizarea ciclului de operaPentru sistematizarea ciclului de operiuni care au
avut loc cu ocazia derulrii aciunii de import este necesar explicarea urmtoarelor operaiuni
specifice :
Valoarea n vam ( Pv ), care este format din :
preul de import ;
cheltuieli de transport pe parcurs extern;
cheltuieli de asigurarea mrfurilor importate, pe parcurs extern.
2. Taxele vamale i suprataxele ( tv. )

Taxele vamale reprezinta impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n
momentul n care acestea trec graniimpozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor,
n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii, n acest fel majornd preul de import
i de vnzare pe piaa intern i de a le face mai puin competitive sau necompetitive cu
produsele i marfurile naionale.
Uneori, pentru considerente de raiuni economioce i politice, statul poate s constituie
pentru o categorie sau mai multe categorii de mrfuri suprataxe de import.
10

3. Comisionul vamal cuvenit importatorului.

4. Accizele ( az ) impozite ce se include n preul anumitor mrfuri importate, se aplic
asupra preului n vam , la care se adaug taxe vamale io accize.
5. Taxa pe valoarea adugat deductibil, se stabilete prin aplicarea cotei legale de 24 %,
asupra preului cu ridicata, al importatorului.

Valoarea ( preul ) mrfii n vam ( Pv. ) = 344.410 lei

Valoarea taxelor vamale i a suprataxelor :

( 15 + 2 )% x 344.410 lei = 5.854.970 lei
Comisionul vamal :
344.410 x 0.5 % = 1722.050 lei
Baza de calcul pentru accize : valoarea n vam + comisionul vamal + taxele vamale i
suprataxe.
344.410 + 1.722.050 + 5.854.970 = 7921430 lei
Accize 3% :
3 % x 404.681.750 = 12.140.452 lei
Baza de calcul pentru taxa pe valoarea adugat n vam = pre n vam + comision
vamal + taxe vamale + accize
404.681.750 + 12.140.452 = 416.822.202 lei
11

Taxa pe valoarea adugat n vam :

416.822.202 x 19 % = 79.196.218 lei

Ulterior agentul economic vinde detailitilor mrfuri n valoare de 350.000.000 lei,

practicnd un adaos comercial de 20 %.
Adaos comercial 20%
350.000.000 x 20 % =70.000.000 lei
Valoarea vnzrii = preul de vnzare + adaosul comercial
350.000.000 + 70.000.000 = 420.000.000 lei

La sfritul lunii se efectueaz regularizarea taxei pe valoarea adugat.

Taxa pe valoarea adugat colectat se stabilete aplicnd cota de 24% asupra valorii
mrfurilor vndute la intern.
420.000.000 x 24 % = 100.800.000 lei
Taxa pe valoarea adugat deductibil = 100.800.000 lei
Datorit faptului c taxa pe valoarea adugat colectat este mai mare dec taxa pe
valoarea adugat deductibil, razult tax pe valoarea adugat de plat.
Taxa pe valoarea adugat de plat = taxa pe valoarea adugat colectat taxa pe
valoarea adugat deductibil

CONCLUZII

12

Sistemul de impozitare din Romnia nu este bine conceput pentru a-i lrgi baza de
impozitare, a-i determina pe agenii economici s respecte de bunvoie normele fiscale sau s
faciliteze controlul i verificarea eficient i corect de ctre autoritile statului. Rezultatele se
vd n raportul relativ redus dintre colectarea impozitelor i dimensiunile economiei. Aa de
exemplu, baza pentru taxa pe valoarea adugat reprezint doar 62% din media realizat de rile
Uniunii Europene i doar 77% din media rilor n tranziie din Europa Central i de Rsrit.
Deci, un important element de strategie este de a face sistemul mai uor de urmrit fcndu-l mai
simplu i aducndu-l mai aproape de normele internaionale, i cu rate de impozitare mai
moderate n cazul n care considerentele de natur fiscal permit acest lucru.
Agenii economici consum foarte mult timp cu ntocmirea i depunerea declaraiilor
fiscale. O alt parte a timpului este consumat pentru cunoaterea i nsuirea diverselor
reglementri legale, multe dintre ele contradictorii sau evazive, n condiiile n care unii
specialiti n drept nu mai neleg ierarhia textelor juridice.
Legislaia n domeniul impozitelor i taxelor este edificatoare : este obligatorie, se
adreseaz majoritii agenilor economici, este primitiv, este confuz, este greu accesibil
pentru nespecialiti, este arborescent, n sensul c legile de baz sunt susinute prin hotrri de
Guvern, norme, metodologii, dispoziii de aplicare, multe dintre acestea sunt publicate cu
ntrziere, sunt contradictorii, se anuleaz reciproc.
A devenit o problem dificil pentru orice agent economic s tie ce obligaii are fa de
autoritile de diferite grade. A devenit o dificultate s articuleze eficace informaia; a devenit un
calvar s actualizeze informaia economic.
Informaia de conformitate poate fi neleas ca fiind ansamblul informaiilor privind
informaiile pe care le are un agent economic pentru a funciona n legalitate. n perioada actual
volumul informaional este att de diversificat nct actualizarea la zi presupune munc de
echip, de la care s nu lipseasc sprijinul imens acordat de tehnica de calcul electronic.
Operaiile ntreprinderii pot fi analizate din dou puncte de vedere, pe de o parte sunt
operaii comerciale de vnzare, de cumprare i prestri servicii, care dau natere la o impozitare
a cifrei de afaceri sub forma de tax pe valoarea adugat, pe de alt parte, agenii economici
practic i operaii juridice altele dect cele de vnzare cumprare sau prestrile de servicii,
cum ar fi modificrile n structura juridic i operaiile imobiliare. Asemenea modificri juridice
dau dreptul administraiilor fiscale la perceperea de drepturi de nregistrare i taxe de timbru.
Legat de acestea, baza de impozitare este n legtur direct cu valoarea mutaiei produse la
nivelul ntreprinderii iar taxa variaz dup natura bunurilor supuse nregistrrii.
ntreprinderea, indiferent de forma acesteia, genereaz un cost fiscal, din momentul
crerii sale, pe perioada vieii cu ocazia operaiunilor pe care le realizeaz, a dezvoltrii i
13

transformrilor pe care le cunoate. De asemenea, conform reglementrilor n vigoare, ea este

taxat i n momentul dispoziiei sale pe calea fuziunii, sciziunii sau lichidrii.
Pentru a putea fi competitiv, agentul economic, supus impozitrii indirecte, trebuie s-i
optimizeze sarcina fiscal. n acest scop este necesar ca gestionarii entitilor economice s
dispun de instrumente accesibile pentru a se afla n permanen n conformitate cu legislaia
fiscal. Aceste situaii nu se verific nc n practic, ceea ce genereaz un anumit tip de opoziie
ntre administraia fiscal i contabilitate.
Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs apreciabil de venituri uor
de obinut i la un cost relativ redus. Cele mai mari cote de accize afecteaz, n general buturile,
igrile, automobilele, carburanii i lubrefianii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate
prin intermediul acestor taxe speciale asupra consumurilor.
Accizele se deosebesc de impozitele generale asupra consumului pentru faptul c intr n
formarea preului n amonte de taxa pe valoarea adugat, fiind considerate, de unii autori, a nu
fi impozite ad-valorem. Faptul c se aplic asupra valorii n vam majorat cu taxele vamale, n
cazul produselor importate, sau n sum fix asupra cantitilor livrate la petrol, gaze naturale,
sub forma impozitului pe circulaie, determin n condiii de inflaie, o diminuare a valorii reale
veniturilor bugetare, pe care ele le genereaz. Astfel, apare necesar o modificare periodic a
nivelului acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.
Partea accizelor n totalul, prelevrilor obligatorii variaz de la o ar la alta : este
moderat n Belgia, Frana, Germania, Danamarca, Olanda i foarte ridicat n Portugalia,
Grecia, Irlanda. Structura lor difer n egal msur : rile nordice impoziteaz puternic
buturile alcoolice, rile din sud le taxeaz foarte puin, iar Frana, Germania i Belgia aplic
taxe medii.
Interesul economic al accizelor rezid n justificrile de ordin teoretic care s-au adus n
scopul justificrii utilitii lor. Constituind o mas important a veniturilor bugetare, uor de
procurat, , prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficiena administrativ.
Regula de eficien are urmtorul raionament: taxarea unui bun trebuie s fie invers
proporional cu elasticitatea cererii, n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile,
carburanii, ieiul, gazele naturale, nu reclam substituiri masive, fapt pentru care cererea le este
considerat n general , inelastic n raport cu preul. Bunurile i serviciile complementare pot fi
de asemenea taxate. Astfel, este cazul chibriturilor, brichetelor, crilor de joc. n realitate,
inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este , ntotdeauna verificat. Populaia este foarte
sensibil la costul carburantului, lucru demonstrat de fiecare dat cnd au loc modificri de
preuri ale acestor produse, chiar n condiiile n care aceste modificri nu sunt semnificative.
Transporturile cu autoturismul personal pot fi nlocuite cu transporturile n comun , deci o
14

modificare a costului carburantului provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport.
Anumite buturi, de calitate superioar, au o puternic elasticitate, n sensul c impozitul specific
asupra lor genereaz substituiri ntre categorii de calitate diferit.
Asemenea influene implic o absen a neutralitii impozitelor speciale asupra
consumului, condiie a eficienei i nu o surs de distorsiune. O puternic rezisten s manifest l
a ntreprinderile din rile comunitare la proiectul de ecotax asupra energiei, pe motiv de
influenare a competitivitii lor , ceea ce demonstreaz, nc o dat, c aceste taxe sunt
caracterizate prin absena neutralitii.
Accizele n Romnia reprezint o important surs a veniturilor bugetului de stat care au
cunoscut creteri semnificative de la o perioad la alta , chiar n condiiile reducerii permanente a
Produsului Intern Brut, aa cum reiese i din Figura nr.5.
Pn n momentul de fa, taxa pe valoarea adugat, a fost adoptat n peste 50 ri,
cuprinznd majoritatea rilor din Estul Europei, dintre care i Romnia.
Contrar impozitelor cumulative, taxa pe valoarea adugat, este un impozit care taxeaz
numai valoarea pe care ntreprinderea a adugat-o unui produs. Ea nu reprezint o tax asupra
valorii adugate n sensul contabilitii naionale, i nici o tax asupra profitului al crui element
este. Taxa pe valoarea adugat, achitat asupra mijloacelor de producie este recuperat,
mrfurilor exportate li se aplic o rat zero de impozitare, iar taxa perceput la produsele
importate afecteaz o valoare adugat localizat n strintate. Prin urmare, taxa pe valoarea
adugat este echivalentul unei taxe asupra consumului, dotat cu o tehnic de acoperire
tiinific.
Taxa pe valoarea adugat asigur neutralitatea extern, n sensul c aceeai tax se
impune att produselor importate, ct i produselor interne similare. Printre altele, taxa pe
valoarea adugat reduce riscul de fraud, prin posibilitatea de a proceda la confruntri ntre
declaraiile vnztorilor i cumprtorilor, acetia din urm exercitnd un control asupra primilor.
Nivelurile i structura cotelor taxei pe valoarea adugat difer puternic de la o ar la
alta. Aceleai produse nu sunt supuse acelorai taxe, deci consumul final este impozitat diferit, n
funcie de ar. Cotele aplicate n cadrul rilor din Comunitatea European au suportat, n ultimii
ani modificri eseniale legate de reforma fiscal adoptat de ctre fiecare n parte.
Toate rile practic cel puin dou cote, uneori trei : o cot redus, una normal i una
majorat.
Adoptarea taxei pe valoarea adugat n sistemul fiscal romnesc poate fi considerat o
premis pentru stimularea exporturilor i concomitent diminuarea importurilor, pentru
accelerarea ciclului de exploatare din ntreprindere, pentru sporirea investiiilor i creterea
productivitii muncii. Toate acestea se bazeaz pe faptul c, pentru recuperarea rapid a
15

cheltuielilor cu taxa pe valoarea adugat, cumprtorii de bunuri i servicii, trebuie s-i

realizeze i valorifice rezultatul produciei, ntr-un timp ct mai scurt. Aceasta presupune
aprovizionarea numai cu cantitile absolut necesare de utilaje, materii i materiale consumabile,
o mai bun organizare a activitii de producie astfel nct produsele respective s ajung, n
termenele contractate, la beneficiari, s penetreze pe noi piee de desfacere, iar ncasarea
contravalorii mrfii livrate sau serviciilor prestate s nu ntmpine dificulti.
n ianuarie 1992, cnd, n ara noastr, introducerea pentru prima dat a taxei pe valoarea
adugat, eliminndu-se impozitul pe circulaia mrfurilor din preul de livrare al produselor, sau fcut anumite demonstraii cu privire la faptul c aceast tax nu acioneaz ca un impozit
care intr n costul produsului ( tarifului serviciului ) , cum era impozitul pe circulaia mrfurilor
i c, din acest motiv, ea nu ar avea un efect direct asupra preului de livrare i cu amnuntul pe
care l pltete comerciantul sau consumatorul, dup caz, ca ultima verig beneficiar.
Totodat, s-a afirmat c introducerea taxei pe valoarea adugat va avea un efect benefic
asupra preului final al produsului, ntruct va reduce numrul verigilor intermediare prin care se
va plimba produsul, fiecare verig intermediar fiind obligat s plteasc taxa pe valoarea
adugat, dar se omitea precizarea c n final se recupereaz de la client.
Aceste dou teorii susinute iniial, care, dup 7 ani, s-au dovedit a fi neadevrate, ca
urmare a faptului c introducerea taxei pe valoarea adugat nu conduce la reducerea preului de
livrare la comerciant sau cu amnuntul la consumator i nici nu determin pe cei care plimb
produsul s renune la aceast practic. Din contr, acest procedeu s-a amplificat , iar consecina
a fost majorarea preului la consumatorul final, fiecare intermediar adugnd o cot de cheltuieli
n plus i calculnd taxa pe valoarea adugat, de multe ori nu numai asupra cheltuielilor
adugate, ci i asupra taxei pe valoarea adugat cu care a venit n el produsul taxa pe valoarea
adugat care trebuia sczut sau amplificnd cota maxim la preul cu amnuntul, n loc de cea
determinat ( 22 : 122 = 18, 0378% ) , practicat pn la 31 decembrie 1999, la produsele i
serviciile de care beneficiaz n principal populaia.
innd seam de caracteristicile i avantajele artate mai sus precum i de
inconvenientele impozitului pe circulaia mrfurilor, introducerea taxei pe valoarea adugat n
Romnia a fost avut n vedere n cadrul msurilor de reform economic i financiar.

16

n cazul taxelor vamale, evoluia modern a acestora a fost i este influenat de

interesele economice, susinut de concepii evoluate de politic vamal i de reglementri
juridice, att naionale ct i internaionale, cu dispoziii privind operaiunile vamale, taxele i
condiiile de plat a lor, coerciiunile aplicabile n cazuri de nclcri ale acestor dispoziii, toate
acestea alctuind un adevrat Drept Vamal.
Din ansamblul concepiilor i dispoziiilor de drept vamal sunt de reinut mai nti
noiunile privind taxele vamale de import, export i tranzit, precum i tariful vamal, apoi
conceptele internaionale i comunitare privind aplicarea taxelor vamale i regimul juridic al
statului nostru.
n dezvoltarea comerului internaional de mrfuri, taxele vamale s-au dovedit a fi , n
general un obstacol, denumit deseori bariera taxelor vamale.
Conceptele moderne despre taxele vamale pornesc de la considerarea acestor taxe ca
bariere comerciale i urmresc aplicarea cu preponderen a unor tarife vamale convenionale i
chiar nlturarea taxelor vamale ntre unele state asociate i uniuni vamale sau n organizaii
economice internaionale.
n urma primirii Romniei ca membru asociat al Comunitii Economice Europene, avem
obligaia s aplicm concepte comunitare referitoare la comerul internaional i la tariful vamal.
Astfel suntem obligai s urmrim libera circulaie a mrfurilor, prin diminuarea treptat a
obstacolelor tarifare i netarifare, contribuind n acest fel la crearea zonelor europene de comer
liber comunitar.
Analiza evoluiei taxelor vamale n perioada de tranziie, este relativ dificil, ntruct, ca
i celelalte impozite au suferit numeroase transformri fundamentale, prin introducerea unui nou
Cod Vamal i un nou Regulament de aplicare a Codului Vamal. Aceste modificri legislative au
schimbat radical regimul taxelor vamale, iar inflaia puternic, precum i creterile nencetate ale
cursului de schimb valutar sun nc doi factori care au dus la creterea nu ntotdeauna real a
taxelor vamale cu consecine dramatice asupra ntreprinderilor mai ales n domeniul
retehnologizrii.

17