Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
NDRUMTOR,
prof. Giosanu Raluca
CANDIDAT,
Zar Alin-Gabriel
Clasa a XII-a E
Iai,2017
TEMA:
CONTABILITATEA I
FISCALITATEA TAXELOR
VAMALE
2
Cuprins
ARGUMENT.......................................................................................................................... 4
4
Capitoul I.
Noiuni introductive
Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul
internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou cai: direct i
indirect.
Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor
sau exporturilor (este vorba de contingentri, prohibiii etc), fie prin reglementarea
schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba
relaiile dintre state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n
perioadele urmtoare.
Practicarea acestor tipuri de taxe vamale este dificil pentru c presupune un tarif vamal
foarte detaliat,care trebuie s fie permanent completat i revizuit, pentru c, n timp, apar noi
produse, care intr pepiata internaional. Din aceast cauza, aceste taxe sunt mai puin
utilizate pe plan internaional.
Avand in vedere att avantajele, ct i dezavantajele acestor taxe vamale (specifice i ad
valorem), n general, pe pia internaional i, n special, rile dezvoltate au nceput s
utilizeze taxele vamale mixte.
Taxele vamale mixte se percep atunci cnd se consider c taxele vamale ad valorem nu sunt
destul de eficiente c mijloace de protecie i, drept urmare, pe lng taxele ad valorem, se
mai perccepe,temporar, i o tax vamal specific, n situaia n care preurile la produsele
respective inregistreaz scderi importante.
www.euroavocatura.ro/dicionar/
6
I. Dup obiectul impunerii vamale:
8
Taxe vamale antidumping
Acest tip de taxe vamale de retorsiune se percep asupra produselor de import pentru a
anihila efectele dumpingului comercial practicat de unii exportatori i se aplica numai la acele
produse la care strategia de intrare pe piaa internaional este dumpingul.
Practicarea dumpingului const in folosirea unui pref de export mai scdzut decat cel
normal-determinat de condiiile de producie sau de cele ale pieei respective. Astfel firma care
folosete strategia dumpigului comercial este avantajat sa patrund sau sa-i consolideze poziia
pe o anumita pia, n dauna firmelor concurente.
2 Ciobanu, Gheorghe, Tranzacii economice internaionale, Ed Imprimeria Ardealul, Cluj-Napoca, 2004, p.336
Aceasta taxa contribuie la formarea preului de vam a produselor respective, a valoriin vam,
dupa care la aceasta se aplic celelalte elernente de fiscalitate.
Taxe vamale de
import
n funcie de
obiectul Taxe vamale de
impunerii tranzit
Taxe vamale de
export
Taxe vamale
specifice
Dup forma de
exprimare
Taxe vamale compuse
Taxe vamale de
retorsiune
10
I.2.Modul de stabilire i de aplicare a taxei vamale
Tariful Vamal
In funcie de clasificarea taxelor vamale tariful vamal poate fi: tarif vamal
convenional, tarif vamal prefereial, tarif vamal autonom, tarif vamal
sancional.
Redactarea tarifului vamal presupune utilizarea unuia sau mai multor criterii de
clasificare a mrfurilor. Aceste criterii servesc la ordonarea mrfurilor nscrise
n lista vamal.
12
6) msurile tarifare care prevd o reducere sau o exonerare a drepturilor de
import aferente unor anumite mrfuri;
Atat taxele vamale de baza cat i taxele vamale prefereniale sunt stabilite pe
fel de marf a carei clasificare se face n funcie de regulile generale i notele
explicative de interpretare a nomenclaturii mrfurilor prevazute in Tariful vamal
de import al Romniei, specifice Conveniei Internaionale a Sistemului
armonizat de descriere si codificare a mrfurilor, incheiat la Bruxelles la 14
iunie 1983, la care Romnia este parte .
Valoarea in vam
14
(b) valoarea de tranzacie a mrfurilor similare vandute pentru export in
Comunitate i exportate n acelasi sau aproximativ acelai moment cu mrfurile
care se evalueaz;
Mrfurile destinate a fi plasate sub un regim vamal fac obiectul unei declaraii
vamale corespunztoare acelui regim.
16
Dac controlul fizic al mrfurilor se execut parial, rezultatele acestuia
pot fi luate n considerare pentru ntreaga partid de marf nscris n declaraia
vamal. Declarantul vamal are dreptul s cear efectuarea controlului total al
mrfurilor, cnd consider c rezultatul controlului parial nu este concludent.
18
Cheltuielile suplimentare aferente precizrii valorii n vam a mrfii sau
prezentrii unor informaii suplimentare referitoare la ea sunt acoperite de
declarant, n cazul cnd autoritile vamale depisteaz neautenticitatea datelor
anunate n declaraie. Cheltuielile ce in de efectuarea, la insistena autoritii
vamale, a controlului suplimentar, n cazul cnd rezultatele acestuia confirm
informaia iniial prezentat de declarant, sunt acoperite de ctre autoritatea
vamal.
Cot tarifar
Cea mai mare parte a cotelor tarifare comunitare sunt administrate de Direcia
General Taxare i Uniune Vamal (cu sediul la Bruxelles) numit DG TAXUD,
n cooperare cu administraiile vamale ale statelor membre. Cu toate acestea, un
anumit numr dintre ele sunt administrate de DG AGRI prin mijlocirea unui
sistem de certificate de import. Acestea nu fac obiectul administrrii de ctre
autoritatea vamala romn.
Principiile dup care sunt administrate cele dou tipuri de contingente sunt
fundamental diferite. Cotele tarifare sunt administrate dup principiul primul
venit - primul servit i presupune faptul c nici un agent economic sau stat
membru nu poate face o prealocare (rezervare). Acestea se aloc n ordinea
cronologic a acceptrii declaraiei de punere n liber circulaie pn la
epuizarea lor. Din contr contingentele tarifare se bazeaz pe o prealocare ctre
agenii economici, n baza unei licene de import.
Cotele tarifare sunt valabile o anumit perioad de timp. Dup expirarea acestui
interval mrfurile nu mai pot beneficia de reducerea sau exonerarea taxelor
20
vamale. Dac n acest interval de timp volumul iniial se epuizeaz, mrfurile
pot fi importate numai cu plata taxelor vamale de baz
Bunurile se introduc sau se scot din ar numai prin birourile vamale. Aceste
mrfuri sunt supuse operaiunii de vmuire i rmn sub supraveghere vamal
pn la acordarea liberului de vam.
Cnd o nav sau o aeronav aflat n situaia prevzut, este obligat, din
motive de for major sau de caz fortuit, s fac o escal sau s staioneze
temporar pe teritoriul Romniei, transportatorul este obligat s informeze fr
ntrziere autoritatea vamal asupra situaiei intervenite, aceasta stabilind
msurile de supraveghere a navei sau a aeronavei, precum i a bunurilor
transportate de acestea.
Prevederile legii nu se aplic bunurilor aparinnd persoanelor fizice,
precum i mrfurilor aflate la bordul navelor sau al aeronavelor care traverseaz
marea teritorial i apele teritoriale sau spaiul aerian al Romniei, fr a avea
ca destinaie un port sau un aeroport romnesc.
22
n caz fortuit sau de for major, care impune de ndat transferul, n
total sau n parte, al mrfii, operaiunea se poate face cu ntiinarea ulterioar,
n aceeai zi, a autoritii vamale.
I.5.Faciliti, scutiri
Cazurile n care mrfurile puse n liber circulaie sau exportate sunt scutite de
drepturi de import sau de export se stabilesc prin lege.
conin bunuri care prin natura sau cantitatea lor nu sunt destinate
comercializrii;
50 de igarete sau
10 de trabucuri, sau
24
1 litru - buturi distilate i buturi spirtoase, aperitive pe baz de vin sau
alcool, tafia, sak sau buturi similare cu o trie alcoolic de 22 % vol sau mai
puin, vinuri spumante, vinuri licoroase i
n concluzie, din cele prezentate anterior reiese c taxele vamale fac parte din
categoria impozitelor indirecte. Ele sunt prelevate de organele fiscale i se
aplic numai n cazul tranzaciilor cu produse care trec frontiera vamal a
statului. Taxele vamale sunt stabilite sub forma unor cote procentuale
proporionale difereniate n funcie de bunurile importate sau sub forma unor
sume fixe pe unitatea fizic de msur a mrfii. n orice economie, taxele
vamale au un rol complex, constituind n primul rnd un instrument prin care se
asigur protecia produciei i a productorilor naionali, lrgirea cooperrii
economice i, n al doilea rnd, o surs de venituri pentru bugetul de stat.
Romnia utilizeaz numai taxe vamale de import care sunt stabilite i percepute
n conformitate cu Tariful vamal de import. Taxele vamale aduc un aport foarte
redus, situndu-se de regul, pe ultimul loc n cadrul impozitelor indirecte din
punctul de vedere al aporturilor. Ele continu s dein un rol nsemnat n
domeniul concurenei internaionale pe pieele de mrfuri, astfel nct
ncadrarea la importul unui produs dintr-o anumit grup de taxe vamale este de
natur s hotrasc adesea realizarea sau nerealizarea tranzaciei comerciale sau
s constituie un element important al contabilitii acesteia.
Capitolul II.
Studiu de caz
Rezolvare:
Valoarea n vam = [( 400kg x 1,5 lei/kg ) + 120 lei ] x 4,20 lei= 3,024 lei
Baza 1 = 3,024 lei
Taxe vamale = 3,024 x 20% = 604,8 lei
Comision vamal = 3,024 x 1,5% = 45,36 lei
Baza 2 = 3,024 + 604,8 + 45,36 = 3.674,16 lei
Accize = 3.674,16 x 115% = 4.225,28 lei
Baza 3 = 3.674,16 + 4.225,28 = 7.899,44 lei
TVA = 7.899,44 x 24% = 1.895,86 lei
Valoarea facturii = 7.899,44 + 1.895,86 = 9.795,3 lei
Pre unitar cu TVA = 9.795,3 : 400 = 24,48 lei/kg
26
accizele datorate 112%.
Rezolvare:
Valoarea n vam = [(200 l x2 lei/kg) + 135 lei ] x 4,20 = 2,247 lei
Baza 1 = 2,247 lei
Taxe vamale = 2,247 x 20% = 499,4 lei
Comision vamal = 2,247 x 0,5% = 11,23 lei
Baza 2 = 2,247 + 499,4 +11,23 = 2.575,63 lei
Accize = 2.575,63 x 112% = 3.088,54 lei
Baza 3 = 2.575,63 + 3.088,54 = 5.664,17 lei
TVA =5.664,17 x 24% = 1.359,4 lei
Valoarea facturii = 5.664,17 + 1.359,4 = 7.023,57 lei
Pre unitary cu TVA = 7.023,57 : 200 = 35,11 lei/kg
Rezolvare:
Valoarea n vam = [( 300kg x 3 lei/kg ) + 110 lei ] x 4,20 lei= 4,242 lei
Baza 1 = 4,242 lei
Taxe vamale = 4,242 x 20% = 848,4 lei
Comision vamal = 4,242 x 0,5% =21,21 lei
Baza 2 = 4,242 + 848,4+21,21 = 8.738,52 lei
Accize= 8.738,52 x 115% = 1.004,92 lei
Baza 3 =8.738,52 +1.004,92 = 9.743,44lei
TVA =9.743,44 x 24% =2.338,42 lei
Valoarea facturii =9.743,44 + 2.338,42=1.208,19 lei
Pre unitar cu TVA = 1.208,19 :300 = 40,27 lei/kg
Studiu de caz nr. 4
Un agent economic import 500 kg msline la un pre de 8 lei/kg. S se calculeze valoarea
mrfurilor intrate pe teritoriul Romniei, tiind c:
A = K * (Vmfv + Tv + Cv)
Vmfv = (Pv+Ch)*R
Tv = 15% * Vmfv
Cv = 0,5% * Vmfv
n care:
A = valoarea accizei
Pv = preul mrfii
Tv = taxa vamal
28
Ch = cheltuieli pe parcurs extern
Cv = commission vamal
CONCLUZII
Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul
internaional. Aceasta intervenie a statului n economic se realizeaz pe doua cai: direct i
indirect.
Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau
exporturilor (este vorba de contingentari, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor.
Intervenia direct ridica probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile dintre state
i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmatoare.
Intervenia indirecta se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor
internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei
externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevazut prin lege. Utilizarea taxelor
vamale produce asupra funcionarii economiei o serie de efecte pozitive, dintre care cele mai
importante sunt:
protecia vamal prin care se limiteaz sau chiar se elimina concurena nedorit a
firmelor i produselor strine si se ncurajeaz ramurile i subramuriile proprii;
reducerea importurilor i stimularea produiei indigene, protejnd astfel fora de
munc indigen i locurile de munc;
un regim vamal propriu permite adoptarea de masuri cu caracter sancional fa de
acei parteneri comerciali care promoveaz o politica discriminatorie sau care instituie,
n mod unilateral si nejustificat, masuri protecioniste; permite statului respectiv sa
participe la negocierile internaionale i s beneficieze de consecinele pozitive ale
reducerilor tarifare reciproce sau de msurile cu character preferenial;
folosirea de taxe vamale de import genereaza ins, pentru consumatori, pierderi
importante ca urmare a fenomenului de cretere a preurilor pe piaa intern ceea ce
determina i o reducere generala a consumului.
Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal stabileste
modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs in parte. Practic este reprezentat de
o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comerului internaional i conine
precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale.
Anexe
30
Bibliografie
and Trade)
http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/fmante-publice/
RUJAN, O., Teorii i modele n comerul internaional, Bucureti, Editura All, 1995
Teodor Hada, Radu Barbuta, Fiscalitatea i contabilitatea firmeL Alba lulia 2003
www.anaf.ro
www.customs.ro
www.declaratie-intrastat.ro
www.euroavocatura.ro/dictionar/
www.insse.ro
www.intrastat.ro
www.mfinante.ro
32