Sunteți pe pagina 1din 65

Cuprins

INTRODUCERE.2
CAPITOLUL I.SISTEMUL FISCAL N ROMNIA.4
2.1 DEFINIRE SISTEM FISCAL....4
2.2. OBLIGATIA FISCALA....7
2.3. APARATUL FISCAL....9
CAPITOLUL II. FISCALITATEA N ROMNIA.....12
3.1.FISCALITATEA DIRECT....12
3.1.1. IMPOZITUL PE VENIT.......12
3.1.2. IMPOZITUL PE AVERE... ..13
3.1.3. IMPOZITUL PE SALARII....14
3.1.4. IMPOZITUL PE PROFIT.....14
3.2.FISCALITATEA INDIRECT....15
3.2.1. TAXA PE VALOARE ADUGAT.15
3.2.2. ACCIZE...15
3.2.3. TAXELE DE IMPORT....16
3.2.4. TAXELE PE PRODUCIE.17
CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ:ANALIZA IMPOZITELOR N ROMNIA.....19
CONCLUZII FINALE61
BIBLIOGRAFIE..62

INTRODUCERE

Fiscalitatea este o tiin, este matematic vie ntrucat totul pornete de la raiunea de a armoniza
interesele personale cu cele sociale pe calea impozitelor, impozite care trebuie stabilite pe baz
de principii clare si sntoase, de echitate fiscal, economic i social. Fiscalitatea este o arta, a
raiunii economice, sociale i politice ntrucat n stabilirea impozitelor nu exist tipare,
prototipuri dup care s se aplice politica fiscal n orice ar, nu exist reete universal valabile.
Chiar i n aceai ar "strategia fiscala" se schimb frecvent, uneori destul de mult, n funcie de
evoluia

economic,

social

politic,

interna

internaional.

Noiunile privind "fiscalitatea"au aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii, pentru a


raspunde unor necesiti obiective ecomonico-financiare i sociale ale statului. Asupra acestei
noiuni exist multe interpretri, nelegeri i definiii, n funcie de elementele componente,
nelegerea relaiilor i interaciunilor ntre aceste elemente, modul de percepere a rolului i
funciilor lor n sistemul economico-social, n raport de determinarile i finalitatea acestora.
n literatura de specialitate sunt numeroase referiri la fiscalitate, n sensul conceptual,
metodologic i aplicativ.Una dintre aceste referiri este i faptul c: "majoritatea din aceste
intervenii au ca abordare n sine, uneori exclusive, n argumentare, noiunea de impozit perceput
ca o plat obligatorie la dispozitia colectivitilor publice. De puine ori, nsa fiscalitatea este
asociat cu factorul de determinare, cauzalitatea, cheltuielile publice generate, la randul lor, de
nevoile generale ale societii.
Sistemul fiscal poate fi utilizat ca instrument de reglare a vieii economice, de intervenie a
statului n economie pentru eliminarea dezechilibrelor din diferite perioade ale vieii economice.
De altfel, relaia dintre fiscalitate i nivelul de dezvoltare al economiei este de condiionare: o
economie stabil, dezvoltat reflect ntotdeauna un mediu propice pentru o relaxare fiscal
(acest fapt nu este valabil ntodeauna un mediu propice pentru o relaxare fiscal (acest fapt nu
este valabil ntodeauna la nivelul unei economii n tranziie, diminuarea presiunii fiscale neavnd
efectul scontat asupra dezvoltrii economice ca urmare a tendinei operatorilor economici de a
deturna veniturile suplimentare din circuitul economic).

Fiecare stat promoveaz propria politic n domeniul fiscal, stabilind numrul, tipul i mrimea
impozitelor i taxelor suportate de contribuabili. Acestea sunt structurate n raport de diferite
criterii n scopul evalurii i analizei efectelor impozitrii asupra dinamicii economiei. Cel mai
uzitat criteriu este cel referitor la caracteristicile juridice i administrative, n raport de care
impozitele sunt divizate n impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele sunt o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i
juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face
n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil i fr contraprestaie). Caracterul
obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin
impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau
posed un anumit gen de avere pentru care, conform, legii datoreaz impozit.
Impozitele si taxele constituie componente tot mai importante ale vietii economice, prin
intermediul carora statul si procura resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice,
de a caror realizare depinde ndeplinirea functiilor sale.
Impozitele indirecte se percep de la toti cei care consuma bunuri din categoria celor impuse sau
beneficiaza de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situatia personala a acestora.
Fiind percepute n cote proportionale asupra valorii marfurilor vandute si a serviciilor prestate ori
n sume fixe pe unitatea de masura, impozitele indirecte creeaza impresia falsa ca ar fi suportate
n aceeasi masura de toate paturile sociale, ca ar asigura o repartitie echitabila a sarcinilor fiscale.
Toate impozitele directe si indirecte contribuie la scaderea nivelului de trai al populatiei, dar n
mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scaderea veniturilor nominale ale
diferitelor categorii sociale, impozitele indirecte micsoreaza, n schimb, puterea de cumparare.

CAPITOLUL I
SISTEMUL FISCAL N ROMNIA
2.1. DEFINIRE SISTEM FISCAL
Sistemul fiscal, ca ansamblu de principii, reguli i mod de organizare, se materializeaz n legi
sau acte normative cu putere de lege emise cu scopul de a colecta veniturile statului i a
reglementa cheltuirea acestora.
Noiunea cea mai cuprinztoare care definete cel mai bine aria de cuprindere a domeniului

fiscal i a ntregii activiti fiscale este cea de sistem fiscal , care trebuie s includ sau, cel puin
s subneleag coninutul tuturor celorlalte noiuni utilizate n domeniul fiscal. (Morosan I,
2001, ;7).
Politica fiscal a statului este un factor determinant, n sensul c,att executivul ct i legislativul
trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care-l practic, ct i strategia de urmat n cadrul
administraiei fiscale.
Sistemul fiscal n Romnia trebuie s ndeplineasc dou condiii:
- s aib criterii precise;
- s existe o manifestare de voin din ambele pri, inclusiv voin politic.
Sistemul fiscal const ntru-un ansamblu de masuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic
fiscal adecvat, n ceea ce privete: rolul impozitelor i taxelor, tipuri de impozite i taxe,
aezarea, perceperea i utilizarea impozitelor i taxelor.
Politica fiscal a statului este un factor determinant, n sensul c,att executivul ct i legislativul
trebuie s stabileasc sistemul fiscal pe care-l practic, ct i strategia de urmat n cadrul
administraiei fiscale.
Elaborarea politicii fiscale este un act de decizii complex, care trebuie s urmreasc:
- criteriile de eficien;

- reducerea fluctuaiilor i a instabilitii economice;


- veniturile consumatorilor i protejarea acestora;
- dezvoltarea impozitelor sau alte forme de prelevri i stimularea
acestora;
- distribuirea iniial a veniturilor, care trebuie s influeneze

activitatea

economic, investiiile i consumul.


Fa de sistemul fiscal i strategia acestuia, este necesar o ct mai bun administrare fiscal pe
care, de regul, trebuie s o fac Ministerul Finanelor.
n cadrul administraiei fiscale, trebuie elaborate dou proceduri:
a) procedura fiscal;
b) procedura de control fiscal.
Procedura fiscal const n elaborarea unei metodologii fiscale privind:
- aezarea impozitelor i taxelor(prin constatare, calculare i stabilirea impozitelor i taxelor);
- perceperea i ncasarea impozitelor i taxelor (urmrirea, ncasarea, ntocmirea
evidenelor fiscal nominale-roluri i fiele pltitorului-i centralizate-registrul partizi-venituri, contul
debite ncasri etc.).
Creterea produciei n orice economie are ca efect i creterea volumului impozitelor.
Constituirea resurselor financiare publice-venituri bugetare, potrivit Legii finanelor publice, se
face pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, fiind interzise
perceperea acestora dac nu sunt stabilite prin lege. Perceperea impozitelor i taxelor se
realizeaz de la subiectul impozabil, reprezentat de persoana fizic sau juridic ce are n
proprietate bunuri sau realizeaz venituri impozabile sau taxabile potrivit legii (care genereaz
titluri de crean fiscale). Acesta are la rndul su obligaia de a declara bunurile i veniturile, de
a ntocmi anumite evidene, precum i dreptul de a cere nlesniri legale i de a contesta anumite
operaiuni ilegale.
5

Obiectul impozabil(materia impozabil) este bunul,venitul

etc. , pentru care se datoreaz

impozitele directe i vnzarea, punerea n circulaie etc. , a unor bunuri, prestarea unui serviciu n
cazul impozitelor indirecte.
Aezarea impozitelor i taxelor se face:
-

n sume absolute (ex:taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru cazinouri, accize,);

n cote procentuale fixe (ex: impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, taxa pentru jocurile
de noroc, impozitul pe dividende);

n cote procentuale pe trane de venit(ex: impozitul pe salariu, impozitul pe venitul realizat din
activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, impozitul pe sumele brute obinute de
persoanele fizice (pentru dobnzi, servicii prestate i lucrri executate de acestea).
Impozitele constau n prelevarea obligatorie a unor sume la bugetul de stat sau bugetul local cu
titlu definitiv, de ctre persoane fizice sau juridice, n condiiile stabilite de lege, fr obligaia de
a i se asigura pltitorului o contraprestaie direct i imediat.
Taxele reprezint, n principiu, pli efectuate de persoane fizica sau juridice pentru serviciile
prestate acestora n mod direct i imediat de autoritile publice.
Cea mai cunoscut clasificare a impozitelor i taxelor, att n reglementrile fiscale ct i n
lucrrile de specialitate, este cea care are n vedere modul de percepere.
Deosebim urmtoarele categorii de impozite:

impozitele directe, care se stabilesc n sarcina persoanelor fizice sau juridice, prin aplicarea unor
cote de impozit asupra veniturilor sau averii acestora (impozitul pe profit, impozitul pe salarii
etc.);

impozite indirecte, care se stabilesc asupra bunurilor vndute, serviciilor prestate sau lucrurilor
executate i, de regul, sunt incluse n pre (taxa pe valoare adugat, accize i alte taxe
indirecte, taxe vamale, taxe de timbru de la persoane juridice, taxe pentru eliberarea de
licene i autorizaii de funcionare, impozitul pe spectacole etc.).
n Romnia, veniturile bugetare(potrivit structurii bugetului de stat) sunt formate
din:

a) venituri curente : - venituri fiscale(impozite directe i impozite indirecte);


6

b) venituri nefiscale ( venituri de la regiile autonome, instituiile


publice, taxe de metrologie, taxe consulare etc. );
c) venituri din capital (din valorificarea unor bunuri ale statului, instituii publice);
d) venituri provenite din rambursarea ratelor de la mprumuturile interne sau externe.

2.2. OBLIGAIA FISCAL


Obligaia stabilit unilateral de ctre stat prin acte normative n sarcina persoanelor fizice sau
juridice (denumite contribuabili) constnd ntr-o anumit sum de bani ce urmeaz a fi pltit de
acestea la termenul stabilit n contul bugetului de stat este o obligaie bugetar. Obligaia
bugetar este o obligaie juridic, izvorul acesteia va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu
valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Ea reprezint, deci,
un venit al bugetului de stat al crui beneficiar este ntreaga societate. Constatarea i
individualizarea obligaiei bugetare se realizeaz prin titlu de crean bugetar, care reprezint un
act juridic unilateral. Depirea, de ctre organele fiscale abilitate, a cadrului stabilit de lege
precum i individualizarea obligaiei bugetare, d contribuabilului dreptul de a contesta titlul de
crean astfel emis. Titlul de crean bugetar este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii
i este executoriu de drept. Titlurile de crean bugetar pot avea un caracter explicit (ex.:
procesul-verbal de impunere, declaraia de impunere, declaraia vamal etc.) sau implicit (ex.:
procesul-verbal de control,statele de plat a salariailor etc.).
Modificarea obligaiei bugetare este determinat de :modificarea masei impozabile, modificarea
situaiei juridice a contribuabililor, acordarea de nlesniri legale, modificarea actelor normative
ce instituie i reglementeaz venitul bugetar respectiv.
Aezarea i perceperea unei obligaii bugetare presupune cunoaterea i aplicarea legislaiei
fiscale n materie, referitoare la :
-

Debitorul impunerii - poate fi orice persoan fizic sau juridic care datoreaz potrivit legii,
impozite, taxe, alte prelevri, denumit n legislaia fiscal, contribuabil;

Obiectul impunerii fiscale constituie materia impozabil, care poate fi veniturile persoanelor

fizice sau juridice (venitul brut, sau profitul impozabil), bunurile impozabile sau taxabile
potrivit legii, alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Materia impozabil poate fi
nscrisurile ce atest diferite acte juridice svrite de autoritile publice, pentru care se
datoreaz taxe de timbru.
-

Unitatea de evaluare poate fi, n funcie de baza de calcul:


- cot fix, dac baza de calcul o formeaz anumite bunuri sau fapte juridice;
- cot procentual, dac baza de calcul este venitul impozabil sau valoarea
bunului.
Aceast cot poate fi : proporional, progresiv i regresiv.

Unitatea de impunere este unitatea de msur a materiei impozabile.

Perceperea (ncasarea) veniturilor bugetului de stat se poate realiza prin mai multe metode, astfel:

a) plata direct imediat;


b) stopaj la surs;
c) aplicarea de timbre fiscale;
d) executarea silit.
-

Termenul de plat este data limit pn la care un anumit impozit,


tax sau alt venit cuvenit bugetului trebuie achitat ctre buget.
Plata obligaiilor bugetare se face n numerar, prin virament stabilit de lege, distinct pentru
fiecare sum datorat n parte, n contul bugetar corespunztor, n ordinea vechimii.
nlesniri, scutiri i reduceri, amnri, suspendri, ealonri, restituiri sunt faciliti acordate,
potrivit prevederilor actelor normative ce instituie i reglementeaz veniturile la bugetul de stat i
executarea creanelor bugetare, att pentru impozite, taxe i alte obligaii bugetare ct i pentru
majorrile de ntrziere pentru neplata n termen a creanelor bugetare.

Rspunderea contribuabilului poate fi :

disciplinar, contravenional sau penal, care se va

cumula cu rspunderea material sau civil datorat scopului concret urmrit de legiuitori i
anume recuperare integral a creanelor statului.
-

Stingerea obligaiei fiscale se poate efectua prin: plata de bun voie a obligaiei bugetare,

realizndu-se prin ncasarea impozitului sau taxei datorate; compensarea unei obligaii pltite
n plus, co o alt obligaie bugetar (restant din anii precedeni, scadena n anul n curs,
viitoare), la cerea contribuabilului sau cu acordul su etc.
2.3. APARATUL FISCAL
Aparatul fiscal nglobeaz ansamblul instituiilor care au drept colectarea i gestionarea
impozitelor i taxelor,inclusiv procedura de percepere a acestora. n Romnia principala instituie
ndrituit n acest sens este Ministerului Finanelor Publice, activitatea privind finanelor este
condus de ministru, ajutat de secretarii de stat, numii dup criterii politice, care formeaz etajul
de conducere politic al ministerului.
Activitatea tehnic a ministerului este condus de secretarul general, n subordinea cruia se afl
secretarii generali adjuncii, care coordoneaz departamentele ministerului cum sunt :
Departamentul buget, Departamentul trezoreriei i datoriei publice, Departamentul servicii
interne. n structura acestor departamente funcioneaz i direcii generale, astfel: Direcia
general a impozitelor directe, Direcia general a impozitelor indirecte, Direcia de politici
fiscale i informatizarea administraiei fiscale, Direcia de proceduri i metodologii fiscale,
Direcia general de evaluare i executare silit a veniturilor statului .a. n afara departamentelor
coordonate direct de ministru sau secretarul general i desfoar activitatea, Garda financiar,
Direcia general a controlului, Direcia general a vmilor i Inspecia general pentru
activitatea intern.
Dup cum rezult din structura sa, prin aparatul acestor direcii se asigur orientarea i
ndrumarea metodologic privind impozitele i taxele, n vederea aplicrii unitare a actelor
normative, n spe att de ctre agenii economici i alte uniti pltitoare de impozite i taxe, ct
i de ctre aparatul de control financiar i fiscal central i teritorial.
Fiecare direcie general i direcie i ndeplinete aceste atribuii n cadrul competenelor ce le
revin, ca, de pild, n domeniul impozitelor directe, respectiv al celor indirecte, al controlului
financiar de stat, grzii financiare, etc.

n acest scop sunt elaborate norme metodologice, instruciuni, precizri, etc., cu privire la modul
de aplicare a actelor normative prin care sunt instituite impozite i taxe, taxa pe valoare adugat
i accizele, impozitul pe profit,etc. aprobate, n ultim instan, prin ordine ale ministrului
finanelor sau hotrri ale Guvernului. Asemenea reglementri departamentale sunt necesare de
fiecare dat cnd apare o nou lege privind impozitele i taxele, avnd scopul, aa cum s-a mai
artat, s asigure aplicarea corect i unitar a acesteia, o mai bun precizare a obligaiilor i
rspunderilor ce revin pltitorilor, ca i explicarea mai detaliat a cazurilor ce pot interveni n
legtur cu incidena fiecrui impozit n parte. De multe ori, elaborarea unor instruciuni de
aplicare este cerut de nsui actul normativ respectiv, situaie n care acestea devin sine qua non.
Sunt ns situaii, destul de frecvente, din pcate, cnd se emit instruciuni dup instruciuni la
acelai act normativ, precizri la precizri i completri la cele anterioare, ceea ce contribuie la
derutarea contribuabililor i la lipsa de siguran a aparatului de control n impunerea aplicrii
legislaiei n materie fiscal.
De cele mai multe ori cazurile de acest fel se datoreaz unei incomplete cuprinderi i explicri n
legislaia fiscal a elementelor tehnice referitoare la impozitele i taxele n cauz, ca i lipsei de
claritate n redactarea unor prevederi, ce pot conduce la nelegerea i interpretarea diferit a lor,
cu repercusiuni negative n aplicarea acestora.
Proiectele de acte normative privind impozitele i taxele, pe care Guvernul le prezint spre
examinare i adoptare Parlamentului, sunt elaborate de aparatul central al Ministerului
Finanelor. Exactitatea i claritatea acestora,ca i caracterul lor complet sau incomplet, n sensul
celor artate mai nainte, depind de calitatea proiectelor iniiale, dar pot fi influenate i de
modificrile intervenite pn n momentul n care ele capt forma de lege adoptat, fapt ce
oblig la urmrirea lor de ctre iniiatori, pn n stadiul final.
Garda financiar este un alt organ al acestui minister ce ndeplinete importante atribuii de
control financiar i fiscal.
Printre organele cu atribuii fiscale ale Ministerului Finanelor trebuie menionat i trezoreria
finanelor publice, organizat att la nivel central ct i n profil teritorial, care are sarcini n acest
fel n ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe fiecare pltitor, din care s
rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat. Tot acestui organ i

10

revine obligaia s exercite controlul financiar preventiv asupra ncasrii, la termenele stabilite, a
impozitelor i taxelor datorate de ctre contribuabili, aplicnd majorrile prevzute de lege n
cazul nerespectrii termenelor de plat.
Tot n categoria organelor cu competene i de ordin fiscal, aparinnd aceluiai minister, este
necesar s se aib n vedere i Direcia general a vmilor i unitilor sale vamale de pe
teritoriul rii, nsrcinate cu aplicarea dispoziiilor legale privind taxele vamale i perceperea
acestora, ca i a altor venituri cuvenite bugetului de stat n legtur cu activitatea desfurat de
aparatul de control vamal.
Aparatul fiscal al Ministerului Finanelor Publice cuprinde, ca o component de baz a sa, i
organele financiare teritoriale. Aceste organe acoper, prin activitatea lor, ntreg teritoriul rii i
asigur atribuii cu caracter fiscal n toate localitile: municipii, orae i comune.
Ca statut juridic, organele financiare teritoriale sunt instituii ale administraiei publice, cu
administraie i gestiune proprie de instituie. Activitatea lor, ca organe financiare, mbrac mai
multe forme, ce se difereniaz n mod corespunztor,n funcie de nivelul la care i desfoar
activitatea. n ceea ce privete atribuiile de natur fiscal, ele sunt realizate att la sediul
organelor financiare, prin compartimentele de resort ale acestora, ct i prin controalele efectuate
la sediul agenilor economici i al contribuabililor pltitori de impozite i taxe.

CAPITOLUL II
FISCALITATEA N ROMNIA

3.1. FISCALITATEA DIRECT


3.1.1. IMPOZITUL PE VENIT

11

Impozitele pe venit sunt acele impozite la care platitorul (una si acceesi persoana cu suportatorul)
sunt persoana fizica sau juridica care realizeaza venit.
Modul de asezare si perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difera de cel pe venitul
persoanelor juridice si de aceea le vom analiza separat.
Astfel, impozitul pe venit imbraca doua forme principale:

impozitul pe venitul persoanelor fizice;

impozitul pe venitul persoanelor juridice. (Inceu A., 2006:127)

Impozitul pe venit este un impozit personal, fapt ce i confer posibilitatea realizrii echitii
fiscale, mai ales pentru acele categorii de contribuabili care realizeaz venituri reduse i au o
situaie personal i social precar. (Mara R, 2009, :77)
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
In practica finantelor publice se cunosc doua modalitati principale de asezare a impozitelor
directe in raport de tratamentul veniturilor:
a) impunerea separata a fiecarui tip de venit realizat din surse si locuri diferite;
b) impunerea globala ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa
acestora.
Mai poate exista si o modalitate de impunere mixta, situatie in care se foloseste impunerea
globala dar, exista si unele venituri care nu se globalizeaza si se impoziteaza separat.
Prima modalitate este mai simpla si usor de realizat, se micsoreaza cheltuielile de colectare a
impozitelor dar, nu se realizeaza echitatea fiscala. Impozitarea globala conduce la impartirea
egala a sarcinii fiscale asupra contribuabilor si la echitate fiscala prin impozitarea in functie de
posibilitatile economice concrete ale subiectului impozabil si prin introducerea deducerilor
personale.

12

In tara noastra s-a trecut la impozitarea globala incepand de la 1 ianuarie 2000. Prezentam in
continuare impozitul pe venitul global (pe cazul Romaniei).
Impozitul pe venitul global
Impozitul pe venitul global este suma datorata de contribuabil pentru toate veniturile sale
realizate in anul fiscal.
Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor anuale nete realizate din
activitati independente, din salarii si din cedarea folosintei bunurilor, din care se scad pierderile
fiscale si deducerile personale.
In afara acestor venituri ale persoanelor fizice care se globalizeaza exista si alte venituri, cum
sunt cele din dividende si dobanzi si altele, a caror impunere este finala si se impoziteaza separat,
asupra carora vom reveni.
De asemenea exista si venituri care nu se impoziteaza, deci care nu trebuie declarate si nu vor fi
impuse, din care enumeram selectiv: bursele, bunurile primite sub forma de sponsorizare, sumele
incasate din asigurari cu titlu de compensatiei pentru pagubele suportate, veniturile din
agricultura si silvicultura etc.
3.1.2. IMPOZITUL PE AVERE
Impozitele pe avere sunt consecinele dreptului de proprietate sau a unor bunuri imobile sau
mobile. Se ncadreaz ca impozite directe fiind aezate pe impozite materiale, dar n timp au fost
personalizate, ntruct sunt numeroase cazurile n care impozitul se modific i n funcie de
situaia proprietarului.
n majoritatea rilor lumii impozitele pe avere se ntlnesc n urmtoarele forme:
a) impozite asupra averii propriu-zise;
b) impozite pe circulaia averii;
c) impozite pe sporul de avere.

13

a) Impozitele asupra averii propriu-zise, pe proprietatea imobiliar se prezint mai ales sub
forma:
-

impozitelor pe cldiri;
impozitelor pe terenuri;
impozitelor pe mijloacele auto.

Impozitele asupra averii propriu-zise reprezint venituri a bugetelor locale, astefel c se merge pe
pricipiul c averea local va fi finanat de cheltuielile locale. Impozitele asupra averii sunt
considerate a fi cele mai stabile impozite, ntruct indiferent cum va merge economia sumele
ncasate de la buget nu sunt afectate. Acest lucru cel puin la nivel theoretic, dar i la o analikza
mai atent se poate observa c i veniturile ncasate din aceste impozite sunt influenate.
b) Impozitele pe circulaia averii au n vedere modificarea dreptului de proprietate asupra unor
bunuri mobile i imobile la o persoan fizic i juridic i se manifest n principal sub forma
impozitului pe contractele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile, pe circulaia
valorilor mobiliare (aciuni-obligaiuni), pe succesiuni, donaii etc.
c) n cazul impozitelor pe sporul de avere, obiectul l reprezint sporul de avere nregistrat la
unele bunuri ntr-o anumit perioad (perioadele de conflicte militare, spre exemplu). Acest gen
de conflict este instituit n ara noastr. (Mara R, 2009)
3.1.3. IMPOZITUL PE SALARII
Venituri din salarii reprezint totalitatea veniturilor relizate, precum i a avantajelor primite de o
persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub
care sunt acordate (salarii, sporuri, premii).
Impozitul pe salarii se calculeaz lunar de ctre pltitorii acestuia, pe fiecare loc de munc,
asupra totalitii veniturilor realizate n luna expirat de ctre fiecare salariat, utiliznd cotele
progresive

pe

trane.

Impozitul pe salarii se reine la data plii acestora i se vars la bugetul de stat o dat cu plata
celei de-a doua chenzine sau la data plii salariului.
3.1.4. IMPOZITUL PE PROFIT
14

Impozitul pe profit rmne unul din cele mai contestate impozite, deoarece el apare ca fiind
inutil, prin faptul c este un impozit indirect pe venitul persoanelo fizice i se poate nlocui cu
acesta din urm, iar, pe de alt parte, datorit faptului c el este prezentat ntotdeauna ca duntor
capacitii de modernizare a ntreprinderilor. Ca urmare, sunt multiple cererile ntreprinderilor
ctre stat de a reduce sau de a suprima acest impozit.
Impozitul pe profit apare mai puin complex dect cel suportat de persoanele fizice, cel puin n
ceea ce privete opiunile de stabilire a lui. (Mara R, 2009, :101)
Impozitele pe beneficiile persoanelor juridice reprezint prelevrile fiscale pe care statul le
efectueaz din profiturile realizate de persoanele juridice organizate fie ca societi de persoane,
fie ca societi de capital. (Mutacu I, 2005)
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii
care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariuri sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n
baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute
este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate. (Mara R, 2009, 104)

3.2. FISCALITATEA INDIRECT


3.2.1. TAXA PE VALOARE ADUGAT
Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA, VAT n englez) este un impozit indirect suportat
de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de
fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii

15

unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii
economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA:

cota standard: 24%

cote reduse: 9% i 5%.

OBIECTELEIMPOZABILE constituie:

livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care

reprezint rezultatul activitii dentreprinztor .


importul mrfurilor, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice,

acror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.


importul serviciilor .

NU CONSTITUIE obiecte impozabile:

Livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere;


Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
Livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de
publicitate i/sau de promovare avnzrilor n mrime de 0,1% din venitul din

vnzri, obinut pe parcursul anului precedent anului n care seefectueaz aceast livrare;
Transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.

3.2.2. ACCIZE
Taxa suportata de consumatori, una din formele cele mai raspandite ale impozitelor indirecte,
care se include in pretul de vanzare al unor marfuri determinate. Este o taxa speciala de
consumatie care se aplica produselor din tara si din import, suportata de consumatori. Acciza
constituie o importanta sursa a veniturilor bugetare. Teoria economica recomanda aplicarea
accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. In aceste conditii, cresterea bunurilor impozitate
prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel incat
veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile. In Romania se aplica unor bunuri precum
produsele petroliere, bauturile alcoolice, tigarile, cafeaua, etc.

16

Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie,


r e p r e z i n t u n impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar
sau din import,fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. n
grupa impozitelor indirecte, accizele se situeaz pe locul al doilea, dup
t a x a p e valoarea adugat, ponderea acestora n totalul impozitelor indirecte prevzute n
bugetul de stat avnd o pondere nsemnat. Dac taxa pe valoarea adugat reprezint o tax
general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic, accizele sunt tot impozite
indirecte, dar ele se stabilesc numai asupra unor anumite categorii de bunuri. Astfel,
accizele se percep numai asupra anumitor produse - c a r e r e p r e z i n t , n
general, bunuri de consum cu pondere mare i constan n
c o n s u m u l populaiei.
3.2.3. TAXELE DE IMPORT
Taxelor la import i impozitele sunt datorate la importul de bunuri n Romnia din afara UE, de
o persoan fizic sau o entitate comercial. Taxa de import i taxe de pltit se calculeaz la
valoarea CIF, adic suma dintre valoarea mrfurilor importate, costurile de transport i asigurare.
Nivelul taxelor vamale
Ratele taxei aplicate importurilor n Romnia variaz de obicei ntre 0% (de exemplu, cr i) i
17%. Unele produse, cum ar fi laptop-uri, telefoane mobile, camere digitale i console de jocuri
video, sunt scutite de taxe vamale. Anumite bunuri pot face obiectul unor taxe suplimentare, n
funcie de ara de fabricaie, de exemplu biciclete fcute n China aduc o tax suplimentar (antidumping), de 48,5%.

Rata TVA
Cota standard de TVA pentru importul de produse n Romnia este de 24%. TVA se calculeaz n
funcie de valoarea bunurilor, plus costurile de transport maritim interna ional i de asigurare,
plus orice tax de import datorate.
Praguri minime
Pentru importurile n Romnia, exist praguri minime sub care accizele i TVA-ul nu se aplic.
17

Datoria nu se pltete n cazul n care:

valoarea FOB, adic valoarea bunurilor fr transport i de asigurare de cost, nu


depete 150
TVA nu se pltete n cazul n care:

valoarea FOB, adic valoarea bunurilor cu excepia de transport maritim i de asigurare a


costurilor, s nu depeasc 10
Alte impozite i taxe vamale

Acciza se pltete la, de exemplu, tutun i alcool.

Taxe vamale suplimentare, poate fi percepute pentru a acoperi cheltuielile de efectuare a


oricrei examinri necesare, verificare i testare a mrfurilor importate.
3.2.4. TXELE PE PRODUCIE
Sunt taxele aplicate de ctre stat ce cuprind totalitatea mijloacelor materiale i imateriale, i a
activitilor care contribuie la producerea de bunuri i servicii.
Deoarece sunt fixate asupra bunurilor destinate consumului mai sunt numite impozite de
consum. Ele sunt cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor realizate n interiorul rii, indiferent
c este vorba de bunuri (servicii) de consum sau factori de producie. Pot fi de dou feluri: taxe
pe produs i taxe generale de vnzri.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de masur, fie n baza
unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite
din import trebuie impuse cu aceleai taxe, iar cele destinate exportului, cu unele excepii, nu
sunt impozitate.

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ: ANALIZA IMPOZITELOR N ROMNIA

18

Acest capitol srprinde o analiz amnunit a ctorva impozite practicate n Romnia. Astfel am
analizat cte 4 impozite directe i 4 impozite indirecte ale Romniei, n perioada 2005-2012,
dup cum urmeaz:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

Impozitul pe venit D51


Impozitul pe avere D5
Impozitul pe salarii D51A
Impozitul pe profit D51B
Taxa pe valoare adugat-D211
Accize-D2122C
Taxele de import-D2121
Taxele pe producie-D21
TABEL 1. IMPOZITE DIRECTE-SUME ABSOLUTE

Romania
D5
D51
D51A
D51B

2005
4,246.60
4,032.20
1,829.60
2,163.40

2006
5,877.40
5,599.80
2,776.40
2,777.80

2007
8,361.20
7,941.10
4,054.10
3,811.50

2008
9,388.30
8,995.70
4,728.70
4,184.90

2009
7,732.40
7,388.50
4,147.10
3,138.90

2010
7,545.40
7,113.00
4,073.20
2,852.80

2011
8,112.90
7,655.70
4,363.50
3,109.70

2012
8,042.80
7,589.00
4,575.40
2,851.50

Sursa: Eurostat
Grafic 1. Ponderea impozitelor directe
10,000.00
9,000.00
8,000.00
7,000.00

D5

6,000.00

D51

5,000.00

D51A

4,000.00

D51B

3,000.00
2,000.00
1,000.00
0.00
1

n privinta impozitelor directe, acestea sunt reprezentate n mare msur (peste 99 %) din:
impozitul pe venit i alte forme de impozite directe (alte impozite, respectiv impozitul pe
ctigul din capital, fiind nesemnificative). Se poate observa c n anul 2008 cele mai ridicate

19

valori le nregistreaz impozitul pe avere i impozitul pe venit. Acest cretere pn n anul 2008
poate fi datorat i reducerii evaziunii fiscale i declararea veniturilor realizate de contribuabili,
datorit adoptrii acestei cote mai reduse decat cele anterioare, aceasta fiind printre cele mai
sczute cote aplicate de statele din Uniunea European.
Tabel 2. Impozite directe. Indici cu baz fix
Romania
D5
D51
D51A
D51B

2005
1.000
1.000
1.000
1.000

2006
1.384
1.389
1.517
1.284

2007
1.969
1.969
2.216
1.762

2008
2.211
2.231
2.585
1.934

2009
1.821
1.832
2.267
1.451

2010
1.777
1.764
2.226
1.319

2011
1.910
1.899
2.285
1.437

2012
1.894
1.882
2.501
1.318

Grafic 2. Pondere impozite directe. Indici cu baz fix


3
2.5
2
D5
D51

1.5

D51A
1

D51B

0.5
0
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

n graficul de mai sus, indicii cu baz fix reflect o cretere n perioada 2005-2008 de
aproximativ 10%, urmnd apoi o scdere dup anul 2008, probabil din cauza crizei economice,
destul de semnificativ. n anul 2007 comparativ cu anul anterior se nregistreaz o cretere cu
0,58 puncte ca urmare a dezvoltrii economice i a gradului de colectare din acei ani, pentru ca
din n 2009 s se menin aproximativ constant. Cea mai mare cretere fa de anul de baz s-a
nregistrat n anul 2008 cand a crescut de la valoarea de 2987,5 mil. euro nregistrat n 2003 la
valoarea de 8.995,7 nregistrat n 2008, ceea ce nseamn ca a crescut de aproape 3,5 ori.
Tabel 3. Impozite directe. Indici cu baz n lan
20

Romania
D5
D51
D51A
D51B

2005
1.000
1.000
1.000
1.000

2006
1.384
1.389
1.517
1.284

2007
1.423
1.418
1.460
1.372

2008
1.123
1.133
1.166
1.098

2009
1.824
0.821
0.877
0.750

2010
0.976
0.963
0.982
0.909

2011
1.075
1.076
1.071
1.090

2012
0.991
0.991
1.049
1.917

Grafic 3. Pondere impozite directe. Indici cu baz n lan


2.5
2
1.5

D5
D51
D51A

D51B
0.5
0
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

n cazul impozitelor directe, indicii cu baz n lan relev n perioada 2005-2008, creteri (n
medie de 10%), fa de anul anterior, iar n perioada 2008-2010, scderi fa de anul precedent.
Din acest grafic se observ o cretere a impozitelor de la un an la altul pn n 2008, urmnd ca
dup acest an s se nregistreaz cea mai accentuat scdere a impozitelor, trend ce se menine
pn n 2010, urmat apoi de o uoar cretere n 2011, crescnd n medie de la un an la altul n
perioada analizat cu 0,09 puncte.
ncepnd cu anul 2006 se nregistreaz o cretere semnificativ fa de anul anterior cu aproape
0,30 puncte, probabil introducerii din anul anterior a cotei unice de impozitare de 16% care a
nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre 18% i 40%). n acest fel
contribuind la diminuarea evaziunii fiscale, contribuabilii prefernd s nu ii mai ascund
veniturile dat fiind faptul adoptrii acestei cote mai reduse decat cele anterioare, aceasta fiind
printre cele mai sczute cote aplicate de statele din Uniunea European.
21

TABEL 4. IMPOZITE INDIRECTE-SUME ABSOLUTE

Romania
D211
D2122C
D2121
D21

2005
6,439.3
176.3
565.5
9,890.4

2006
7,740.8
225.6
693.0
11,966.9

2007
10,078.6
89.8
273.0
14,762.8

2008
11,036.3
49.5
274.2
15,644.0

2009
7,852.3
53.3
164.5
12.116.1

2010
9,493.9
329.6
140.4
14,119.8

2011
11,411.5
480.3
157.9
16,562.2

2012
11,211.8
486.9
158.7
16,810.2

Grafic 4. Ponderea impozitelor indirecte


18,000.00
16,000.00
14,000.00
12,000.00
D211

10,000.00

D2122C

8,000.00

D2121
D21

6,000.00
4,000.00
2,000.00
0.00
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

In graficul de mai sus se poate observa faptul ca valorile TVA-ului analizat in mil. Euro oscileaza
de la un an la altul cu valori cuprinse intre 6,439.3 mil. Euro si 11,411.5 mil. euro., cea mai mica
valoare inregistrandu-se in anul 2005, iar cea mai mare valoare a TVA-ului in anul 2011. Din
anul 2005 pana in anul 2009 valoare TVA-ului a crescut, ceea ce a fost un aspect negativ pentru
populatie.

Tabel 5. Impozite indirecte. Indici cu baz fix


Romania
D211
D2122C

2005
1.000
1.000

2006
1.202
1.280

2007
1.565
0.509

2008
1.714
0.281

22

2009
1.219
0.302

2010
1.474
1.870

2011
1.772
2.724

2012
1.741
2.762

D2121
D21

1.000
1.000

1.225
1.209

0.483
1.493

0.485
1.582

0.291
1.225

0.248
1.428

0.279
1.675

0.281
1.699

Grafic 5. Pondere impozite indirecte. Indici cu baz fix


3
2.5
2
D5
D51

1.5

D51A
1

D51B

0.5
0
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

n acest grafic se poate observa faptul c n cazul impozitelor indirecte, indicii cu baz fix
relev n perioada 2005-2012, oscilaii destul de semnificative. Astfel n 2006 fa de anul 2005
nivelul impozitelor, se poate observa c este n uoar cretere, urmate n anii 2007-2010 de
creteri i scderi brute ale impozitelor scderi fa de anii precedeni, crescnd n medie de la
un an la altul n perioada analizat. Un punctaj maxim se regsete la nivelul accizelor n anul
2012 de 1,76 puncte.
Tabel 6. Impozite indirecte. Indici cu baz n lan
Romania
D211
D2122C
D2121
D21

2005
1.000
1.000
1.000
1.000

2006
1.202
1.280
1.225
1.209

2007
1.302
0.398
0.394
1.234

2008
1.095
0.551
1.004
1.059

2009
0.712
1.077
0.599
0.774

2010
1.209
6,184
0.854
1.165

2011
1.202
1.457
1.125
1.173

Grafic 6. Pondere impozite directe. Indici cu baz n lan

23

2012
0.983
1.014
1.005
1.015

7
6
5
D211

D2122C

D2121

D21

1
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n cazul impozitelor indirecte, indicii cu baz n lan relev n perioada 2005-2009, oscilaii
nesemnificative (n medie de 10%), pna n anul 2010 unde se poate observa o cretere brusc de
aproximativ 5 puncte procentuale, urmnd ca n anii urmtori, 2011 i 2012 nivelul impozitelor
s redevin constant. Din acest grafic se observ o constana impozitelor pn n anul 2010,
urmnd ca dup acest an s se nregistreaze o scdere a impozitelor, trend ce se menine pn la
finele perioadei analizate.

1. Impozitul pe venit
24

Tabel 7. Valori absolute


GEO/TIM
E
Romania

2005
4,032.2

2006
5,599.8

2007
7,941.1

2008
8,995.7

2009
7,388.5

2010
7,113.0

2011
7,655.7

2012
7,589.0

Grafic 7. Sume absolute, milioane Euro

Romania
10,000.00
8,000.00
6,000.00

Romania

4,000.00
2,000.00
20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
20
10
20
11
20
12

0.00

n graficul de mai sus ne este analizat impozitul pe venit n milioane Euro pe perioada 20052012. Aici putem observa faptul c cea mai mic valoare se nregistreaz n anul 2005, aceasta
fiind de 4,032.2 mil. Euro, iar cea mai ridicat valoare se nregistreaz n anul 2008 cu o valoare
de 8,995.7 mil. Euro. Se mai poate observa o cretere continu a impozitului pe venit din 2005
pn n anul 2008, iar din 2008 valoarea impozitului pe venit scade din nou pn n 2010, cel mai
probabil datorit crizei financiare i problemelor economice ivite n Romnia din 2008 ncoace.
n Romania se observ din 2005 o cretere mai accelerat, datorat probabil i introducerii din
acel an a cotei unice de impozitare de 16% care a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru
trane de impozitare (ntre 18% i 40%). Acest cretere poate fi datorat i reducerii evaziunii
fiscale i declararea veniturilor realizate de contribuabili, datorit adoptrii acestei cote mai
reduse decat cele anterioare, aceasta fiind printre cele mai sczute cote aplicate de statele din
Uniunea Europeana. Dup anul 2008 valoarea impozitului pe venit ncepe s scad, scdere
influenat n cea mai mare parte de criza economic i financiar care a nceput din anul 2008.
25

Aceast scdere ar putea fi influenat ntr-o mai mic msur din 2009 i de faptul c veniturile
obinute din jocurile de noroc de ctre persoane fizice n cazinouri, sau de la slot-maini sunt
scutite de la impozitare i nu n ultimul rnd datorit creterii cotelor contribuiilor angajailor,
care probabil datorit noilor schimbarii au au fost constrni s nu i declare veniturile din
salarii n totalitate ci doar parial sau chiar deloc n unele cazuri i s lucreze la negru, acest
fapt avantajndu-i si pe angajatori care i aa au povara unor contribuii foarte mari.
Toate acestea resimiindu-se pn n 2011 cand se nregistreaz o uoar cretere de aproximativ
4 pp fa de anul anterior, aceast cretere putnd fi influenat de creterea bazei de impozitare
la impozitul pe venitul persoanelor fizice i celor juridice n perioada 2010-2012. Aceast
crestere continua i in anul 2012.
Tabel 8. Indici cu baz fix
GEO/TIME

2005

Romania

1.000

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.389

1.969

2.231

1.832

1.764

1.899

1.882

Sursa:eurostat
Grafic 8. Sume absolute. Indici cu cu baz fix

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Cea mai mare cretere fa de anul de baz s-a nregistrat n anul 2008 cand a crescut de la
valoarea de 2987,5 mil. euro nregistrat n 2003 la valoarea de 8.995,7 nregistrat n 2008, ceea
ce nseamn ca a crescut de aproape 3,5 ori.

Tabel 9.Indici cu baz n lan


GEO/TIME

2005

2006

2007

2008

26

2009

2010

2011

2012

Romania

1.000

1.389

1.418

1.133

0.821

0.963

1.076

0.991

Sursa:eurostat

Grafic 9. Sume absolute. Indici cu baz n lan

0.
8

1.
2

1.
4

Romania

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Din acest grafic se observ o cretere a impozitului pe venit de la un an la altul pn n 2008,


urmnd ca dup acest an s se nregistreaz cea mai accentuat scdere a acestui impozit, trend
ce se menine pn n 2010, urmat apoi de o uoar cretere n 2012, crescnd n medie de la un
an la altul n perioada analizat cu 0,08 puncte. Aceast trend cresctor a durat pn n 2008,
urmnd ca n 2009 s se nregistreze cea mai mare scdere de la un an la altul din perioada
analizat, scznd fa de anul anterior cu 0,31 puncte, fapt datorat n cea mai mare parte crizei
economice i financiare. n 2010 crete fa de 2009 cu 0,14 puncte , iar ncepnd cu anul 2011
se nregistreaz o uoar cretere de aproximativ 0,9 puncte fa de anul anterior, posibil datorat
creterii bazei de impozitare la impozitul pe venitul persoanelor fizice i celor juridice n
perioada 2010-2011. Anul 2012 nregistreaz din nou o scdere uoar cu 0,02 puncte.
Tabel 10. Pondere impozite pe venit n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
5.1

2007
5.7

2008
6.4

2009
6.4

2010
6.3

Sursa:eurostat
Grafic 10. Ponderea impozite pe venit n PIB

27

2011
5.7

2012
5.8

5.8

5.
0

5.
4

5.
8

6.
2

6.
6

Romania

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Ca i pondere n PIB, impozitul pe venit deine o pondere destul de sczut, nregistrnd


procente ntre 5.1% si 6.4% n perioada analizat. Media nregistrat de acest impozit n perioada
2003-2012 este de 5.9%. n primii doi ani din perioada de analiz se poate observa un trend
cresctor, urmat de o scdere n 2005 cu de 1% fa de anul anterior, probabil datorat
schimbarilor legislative din acel an, trecerea de la sistemul progresiv cu patru trane de
impozitare cuprinse intre 18% si 40% la impozitul cu o cot unic 16%. ncepnd din 2005
pn n 2008 se nregistreaz creteri de la un an la altul, n medie 5,9 procente ca urmare a
dezvoltrii economice din acea perioad i a gradului de colectare. Dup anul 2008 datorit
crizei economico-financiare, sistemului de taxe i impozite care este caracterizat de o colectare
slab a acestora, cu o administrare ineficient, o birocraie excesiv i o evaziune fiscal ridicat
a condus la scderea impozitului pe venit exprimat n procente din PIB.
Tabel 11. Indici cu baz fix
GEO/TIME

2005

Romania

2006

1.000

2007
1.118

2008

1.255

2009

1.255

2010

1.235

2011
1.118

Sursa:eurostat
Grafic 11. Ponderea impozite pe venit n PIB. Indici cu baz fix

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

28

2009

2010

2011

2012

1.137

2012
1.137

Dac e s analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, punem observa c nu


exist mari fluctuaii, dat fiind faptul ca media impozitului pe venit n procente din PIB pentru
perioada analizat este de 1,02%. Cea mai semnificativ cretere fa de anul de baz se
nregistreaz n anul 2007 i 2008 cu 0,12 puncte.

Tabel 12.Indici cu baz n lan


GEO/TIME
Romania

2005

2006

1.000

2007
1.118

2008

1.123

2009

1.000

2010

0.984

2011

0.905

1.018

2012
1.000

Sursa:eurostat
Grafic 12. Ponderea impozite pe venit n PIB. Indici cu baz n lan

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Dup cum se poate observa din graficul de mai sus n primii doi ani din perioada de analiz
impozitul pe venit n PIB are un trend cresctor, crescnd de la un an la altul cu aproximativ 0,05
puncte urmat apoi de o scdere cu 0,02 puncte n 2008 fa de 2007, probabil datorat scderii
cotei impozitului pe venit, trecerea la cota unic de impozitare de 16%. .Dup anul 2007 ncepe
s scad de la un an la altul, n medie cu 0,07 puncte pn n anul 2011, cnd se nregistreaz o
creterede 0,12 puncte, urmnd ca n anul 2012 s se reia scderea.
2. Impozitul pe avere
Tabel 13.Valori absolute
GEO/TIM
E

2005

2006

2007

2008

29

2009

2010

2011

2012

Romania

4,246.6

5,877.4

8,361.2

9,388.3

7,732.4

7,545.4

8,112.9

8,042.8

Sursa:eurostat
Grafic 13. Sume absolute, milioane Euro

Romania
10,000.0
8,000.0
6,000.0
4,000.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n graficul de mai sus ne este analizat impozitului pe avere pe aceeai perioad 2005-2012. Se
poate observa faptul c cea mai mic valoare se nregistreaz n anul 2005 de 4,246.6 mil. Euro,
iar cea mai ridicat valoare se nregistreaz n anul 2008 cu valoarea de 9,388.3 mil. Euro. Dup
cum putem observa impozitului pe venit realizeaz o cretere continu din 2005 pn n anul
2008, iar din 2008 valoarea impozitului pe venit scade din nou pn n 2010. n anul 2012 fa de
anul de referin, se nregistreaz o scdere de aproximativ 7 pp., datorit probabil faptului c
impozitul pe avere a avut de suferit dup anul 2008 din cauza crizei economice.
Tabel 14. Indici cu baz fix
GEO/TIME

2005

Romania

2006
1.000

2007
1.384

2008
1.969

2009
2.211

2010
1.821

Sursa:eurostat
Grafic 14. Sume absolute. Indici cu baz fix

30

2011
1.777

2012
1.910

1.894

0.
9

1.
1

1.
2

1.
3

1.
4

Romania

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dac e s analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, anul 2005, punem
observa c exist un trend cresctor pe toat perioada analizat. Cea mai mare cretere fa de
anul de baz s-a nregistrat n anul 2008 cand a crescut de la valoarea 4246,6 de mil. euro
nregistrat n 2005 la valoarea de 9388,3 mil.euro nregistrat n 2008, ceea ce nseamn ca a
crescut de aproape 2,2 ori.

Tabel 15. Indici cu baz n lan


GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.384

2008
1.423

2009
1.123

2010
0.824

2011
0.976

Sursa:eurostat
Grafic 15. Sume absolute. Indici cu baz n lan

31

2012
1.075

0.991

Romania
1.4
1.35
1.3
1.25
1.2
1.15
1.1
1.05
1
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Din acest grafic se observ o cretere a impozitului pe avere de la un an la altul pn n 2008,


urmnd ca dup acest an s se nregistreaz cea mai accentuat scdere a acestui impozit, trend
ce se menine pn n 2010, urmat apoi de o uoar cretere n 2011.
ncepnd cu anul 2006 se nregistreaz o cretere semnificativ fa de anul anterior cu aproape
1,4 puncte, aceast revenire se datoreaz probabil introducerii din anul anterior a cotei unice de
impozitare de 16% care a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre
18% i 40%). n acest fel contribuind la diminuarea evaziunii fiscale, contribuabilii prefernd s
nu ii mai ascund veniturile dat fiind faptul adoptrii acestei cote mai reduse decat cele
anterioare, aceasta fiind printre cele mai sczute cote aplicate de statele din Uniunea European.

Tabel 16. Pondere impozite pe avere n PIB


GEO/TIM
E
Romania

2005
5.3

2006
6.0

2007
6.7

2008
6.7

2009
6.5

2010
6.1

Sursa:eurostat

Grafic 16. Pondere impozite pe avere n PIB

32

2011
6.2

2012
6.1

5. 5. 5. 6. 6.
0
4
8
2
6

Romania

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Analiznd impozitul pe avere n intervalul analizat, i anume 2005-2012, acesta nregistreaz


valori destul de apropiate, acestea fiind exprimate n procente GDP. Valorile acestea sunt
cuprinse ntre 5.3 % i 6.7 % PIB. Cele mai ridicare valori se nregistreaz n anul 2007 i 2008
cu o valoare de 6.7%, iar cea mai mic valoare fiind nregistrat n anul 2005 cu valoarea de
5.3%. Se poate observa o cretere pn n anul 2008 iar apoi o descretere uoar pn n anul
2012.
Tabel 17. Indici cu baz fix
2006
1.000

2007
1.132

2008
1.264

2009
1.264

2010
1.226

2011
1.151

Grafic 17. Pondere impozite pe avere n PIB. Indici cu baz fix

1.
2

1.
35

Romania

1.
05

Romania

2005

0.
9

GEO/TIM
E

2005

2006

2007

2008 2009

33

2010

2011 2012

2012
1.170

1.151

Dac e s analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, n acest caz anul 2005,
punem observa c nu exist mari fluctuaii, dat fiind faptul ca media impozitului pe avere n
procente din PIB pentru perioada analizat este de aproximativ 1,00%. Cea mai semnificativ
cretere fa de anul de baz se nregistreaz n anul 2007 i 2008, cnd anii acetia nregistreaz
valori egale de 6.7%, cu 1.4 puncte.
Tabel 18. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.132

2008
1.117

2009
1.000

2010
0.970

2011
0.938

2012
1.016

0.984

Sursa:eurostat
Grafic 18. Pondere impozite pe avere n PIB. Indici cu baz n lan

0.
9

1.
1

1.
2

1.
3

1.
4

Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Dup cum se poate observa din graficul de mai sus n primii doi ani din perioada de analiz
impozitul pe avere n PIB are un trend cresctor, crescnd de la un an la altul cu aproximativ 0,7
puncte urmat apoi de o scdere cu 0,2 puncte n 2009 fa de 2008, probabil datorat crizei
economice. n anul 2007 comparativ cu anul anterior se nregistreaz o cretere cu 0,7 puncte

34

fa de anul anterior ca urmare a dezvoltrii economice i a gradului de colectare din acei ani,
pentru ca n 2007 s se menin constant. Dup anul 2008 ncepe s scad de la un an la altul, n
medie cu 0,3 puncte pn n anul 2011, cnd se nregistreaz o creterede 0,1 puncte, urmnd ca
n anul 2012 s se reia scderea

3. Impozitul pe salarii
Tabel 19.Valori absolute
GEO/TIM
E
Romania

2005
1,829.6

2006
2,776.4

2007
4,054.1

2008
4,728.7

2009
4,147.1

2010
4,073.2

2011
4,363.5

2012
4,575.4

Sursa:eurostat
Grafic 19. Sume absolute, milioane Euro

Romania
5,000.0
4,000.0
3,000.0
2,000.0
1,000.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Ct despre impozitul pe salarii n perioada 2005-2012, graficul de mai sus ne arat c impozitul
realizeaz n prima jumtate analizat o cretere semnificativ din anul 2005 pn n anul 2008
ajungnd la valoarea maxim de 4,728.7 mil. Euro. Comparativ cu anul de referin, anul 2006
nregistreaz valori mai mare cu 1.5 pp. Dup anul 2008 impozitul pe salarii scade pn n anul
2010. Cea mai mic valoare se nregistreaz n anul 2005 cu valoarea de 1,829.6 mil.Euro. n
intervalul 2007-2012, valoarile impozitului sunt aproximativ aceleai, egal cu 4 mil. euro.

35

Tabel 20. Indici cu baz fix


GEO/TIM
E

2005

2006
1.000

Romania

2007
1.517

2008
2.216

2009
2.585

2010
2.267

2011
2.226

2012
2.385

2.501

Sursa:eurostat

Grafic 20. Sume absolute. Indici cu baz fix

Romania
1.5
1.3
1.1
0.9
0.7
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dac analizm modificrile care au loc fa de anul de referin, putem spune c exist o cretere
semnificativ n anul 2006 fa de 2005 cu aproximativ 1,5 pp. Pn n anul 2008, cnd se atinge
valoarea maxim pentru perioada analizat, valorile impozitului pe salariu crete, urmnd apoi o
scdere pn n anul 2010. Dup anul 2011, impozitul pe salariu ncepe iar s creasc.
Tabel 21. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.517

2008
1.460

2009
1.166

2010
0.877

2011
0.982

Sursa:eurostat
Grafic 21. Sume absolute. Indici cu baz n lan

36

2012
1.071

1.049

0.
6

0.
8

1.
2

1.
4

Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Din acest grafic se observ o cretere a impozitului pe salariu de la un an la altul pn n 2008,


urmnd ca dup acest an s se nregistreaz cea mai accentuat scdere a acestui impozit, trend
ce se menine pn n 2010, urmat apoi de o uoar cretere n 2012, crescnd n medie de la un
an la altul n perioada analizat cu 0,2 puncte.
ncepnd cu anul 2006 se nregistreaz o cretere semnificativ fa de anul anterior cu aproape
0,9 puncte. Aceast trend cresctor a durat pn n 2008, urmnd ca n 2009 s se nregistreze cea
mai mare scdere de la un an la altul din perioada analizat, scznd fa de anul anterior cu
aproximativ 0,6 puncte, fapt datorat n cea mai mare parte crizei economice i financiare. n 2010
scade fa de 2009 cu 0,07 puncte, iar ncepnd cu anul 2010 se nregistreaz o uoar cretere de
aproximativ 0,3 puncte fa de anul anterior. Anul 2012 nregistreaz scretere u oar cu 0,2
puncte.
Tabel 22. Ponderea impozitului pe salarii n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
2.3

2007
2.8

2008
3.3

2009
3.4

2010
3.5

Sursa:eurostat
Grafic 22. Ponderea impozitului pe salarii n PIB

37

2011
3.3

2012
3.3

3.5

Romania
3.6
3.4
3.2
3.0
2.8
2.6
2.4
2.2
2.0
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Aa cum reiese din graficul de mai sus, se poate observa c n perioada analizat i anume 20052012, impozitul pe salarii nregistreaz valori cuprinse ntre 2.3% i 3.5%, acestea fiind valori
apropiate. Cea mai mic valoare se nregistreaza n anul 2005 de 2.3%, iar cea mai mare are loc
n anul 2009 cu valoarea de 3.5%. Se poate observa c pn n anul 2009 are loc o cretere
uoar a impozitului pe salarii, dup care urmeaz o scdere pn n anul 2012.
Tabel 23. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E

2005

2006
1.000

Romania

2007
1.217

2008
1.435

2009
1.478

2010
1.522

2011
1.435

Sursa:eurostat
Grafic 23. Pondere impozite pe salariu n PIB. Indici cu baz fix

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

38

2009

2010

2011

2012

2012
1.435

1.522

Dac e s analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, n acest caz anul 2005,
punem observa c nu exist mari fluctuaii, dat fiind faptul ca media impozitului pe salariu n
procente din PIB pentru perioada analizat este de 1,2%. Cea mai semnificativ cretere fa de
anul de baz se nregistreaz n anul 2009 i 2012, cu 1,2 puncte, iar diminuarea cea mai
semnificativ fa de anul 2005 se nregistreaz n anul 2006, cu 0,5 puncte. Anii 2010 i 2011
nregistreaz aceleai valori, i anume de 3,3%.

Tabel 24. Indici cu baz n lan


GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.217

2008
1.179

2009
1.030

2010
1.029

2011
0.943

2012
1.000

1.061

Sursa:eurostat

Grafic 24. Pondere impozite pe salariu n PIB. Indici cu baz n lan

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Dup cum se poate observa din graficul de mai sus n primii doi ani din perioada de analiz
impozitul pe salariu n PIB are un trend cresctor, crescnd de la un an la altul cu aproximativ 0,9

39

puncte urmat apoi de o cretere seminificativ cu 1,28 puncte n 2007 fa de 2006. n anul 2008
comparativ cu anul anterior se nregistreaz o cretere cu 0,67 puncte fa de anul anterior ca
urmare a dezvoltrii economice i a gradului de colectare din acei ani, pentru ca n 2008 s se
ajung la valoarea cea mai ridicat.Dup anul 2009 ncepe s scad cu 0,3 puncte pn n anul
2010. Din anul 2011 impozitul pe salariu crete din nou cu aproximativ 0,2 puncte.

4. Impozitul pe profit
Tabel 25. Valori absolute
GEO/TIM
E
Romania

2005
2,163.4

2006
2,777.8

2007
3,811.5

2008
4,184.9

2009
3,138.9

2010
2,852.8

2011
3,109.7

2012
2,851.5

Sursa:eurostat

Grafic 25. Sume absolute, milioane Euro

Romania
4,500.0
4,000.0
3,500.0
3,000.0
2,500.0
2,000.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n Romania se observ o uoar cretere a impozitului pe profit din 2005 pn n 2006, iar din
2006 o cretere mai accelerat, datorat probabil i introducerii din acel an a cotei unice de
impozitare de 16% care a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre

40

18% i 40%). Acest cretere poate fi datorat i reducerii evaziunii fiscale i declararea
veniturilor realizate de contribuabili, datorit adoptrii acestei cote mai reduse dect cele
anterioare, aceasta fiind printre cele mai sczute cote aplicate de statele din Uniunea European.
Acest trend cresctor a durat pn n 2008, an n care s-a nregistrat valoarea maxim a acestui
indicator, de 4184,9 mil. Euro, valoarea minim fiind nregistrat n anul 2005 de 2163,4 mil.
Euro.
Dup anul 2008 valoarea impozitului pe profit ncepe s scad, scdere influenat n cea mai
mare parte de criza economic i financiar care a nceput din anul 2008. Aceast scdere ar
putea fi influenat ntr-o mai mic msur din 2009 i de faptul c profiturile obinute din
jocurile de noroc de ctre persoane fizice n cazinouri, sau de la slot-maini sunt scutite de la
impozitare i nu n ultimul rnd datorit creterii cotelor contribuiilor angajailor, care probabil
datorit noilor schimbarii au au fost constrni s nu i declare veniturile din salarii n totalitate
ci doar parial sau chiar deloc n unele cazuri i s lucreze la negru, acest fapt avantajndu-i si
pe angajatori care i aa au povara unor contribuii foarte mari.
Tabel 26. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E

2005

Romania

2006
1.000

2007
1.284

2008
1.762

2009
1.934

2010
1.451

2011
1.319

Sursa:eurostat
Grafic 26. Sume absolute. Indici cu baz fix

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
2005

2006

2007

2008

41

2009

2010

2011

2012

2012
1.437

1.318

Dac e s analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, n acest caz anul 2005,
punem observa c exist un trend cresctor pe toat perioada analizat. Cea mai mare cretere
fa de anul de baz s-a nregistrat n anul 2008 cnd a crescut de la valoarea de 2163,4 mil. euro
nregistrat n 20035 la valoarea de 4184,9 mil. euro nregistrat n 2008, ceea ce nseamn ca a
crescut de aproape 2,1 ori.
Tabel 27. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.284

2008
1.372

2009
1.098

2010
0.750

2011
0.909

2012
1.090

0.917

Sursa:eurostat
Grafic 27. Sume absolute. Indici cu baz n lan

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
0.7
0.6
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Din acest grafic se observ o cretere a impozitului pe profit de la un an la altul pn n 2008,


urmnd ca dup acest an s se nregistreaz cea mai accentuat scdere a acestui impozit, trend
ce se menine pn n 2010, urmat apoi de o uoar cretere n 2011, crescnd n medie de la un
an la altul n perioada analizat cu 0,4 puncte.
ncepnd cu anul 2006 se nregistreaz o cretere semnificativ fa de anul anterior cu aproape
0,6 puncte, aceast revenire se datoreaz probabil introducerii din anul anterior a cotei unice de
impozitare de 16% care a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre
18% i 40%. Acest trend cresctor a durat pn n 2008, urmnd ca n 2009 s se nregistreze cea
mai mare scdere de la un an la altul din perioada analizat, scznd fa de anul anterior cu 1
42

punct, fapt datorat n cea mai mare parte crizei economice i financiare. n 2010 scade fa de
2009 cu 0,3 puncte, iar ncepnd cu anul 2011 se nregistreaz o uoar cretere de aproximativ
0,26 puncte. Anul 2012 nregistreaz din nou o scdere uoar cu 0,2 puncte.
Tabel 28. Ponderea impozite pe profit n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
2.7

2007

2008

2.8

3.1

2009

2010

3.0

2.7

2011
2.3

2012
2.4

2.2

Sursa:eurostat
Grafic 28. Pondere impozite pe profit n PIB

Romania
3.2
3.0
2.8
2.6
2.4
2.2
2.0
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Impozitul pe profit nregistreaz n perioada 2005-2012 valori cuprinse ntre 2.2% i 3.1%,
acestea fiind exprimate n procente GDP. Cele mai ridicate valori se nregistreaz n anul 2007 cu
3.1%, urmat de 2008 cu 3.0%. Cea mai scazut valoare se nrregistreaz n anul 2012 cu valoarea
de 2.2% PIB. Se poate observa c dup anul 2008 valorile impozitului ncep s scad pn n
ultimul an analizat.
Tabel 29. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
1.000

2007
1.037

2008
1.148

2009
1.111

2010
1.000

2011
0.852

Grafic 29. Pondere impozit pe profit n PIB. Indici cu baz fix

43

2012
0.889

0.815

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Dac analizm modificrile ce au avut loc fa de anul de referin, n acest caz anul 2005,
punem observa c nu exist mari fluctuaii, dat fiind faptul ca media impozitului pe profit n
procente din PIB pentru perioada analizat este de 0,3%. Cea mai semnificativ cretere fa de
anul de baz se nregistreaz n anul 2007 i 2008, cu 0,3 puncte, iar diminuarea cea mai
semnificativ fa de anul 2005 se nregistreaz n anul 2012, cu 0,5 puncte.

Tabel 30. Indici cu baz n lan


GEO/TIM
E
Romania

2005
1.000

2006

2007
1.037

2008
1.107

2009
0.968

2010
0.900

2011
0.852

Sursa:eurostat

Grafic 30. Pondere impozite pe profit n PIB. Indici cu baz n lan

44

2012
1.043

0.917

Romania
1.4
1.3
1.2
1.1
1
0.9
0.8
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Dup cum se poate observa din graficul de mai sus n primii doi ani din perioada de analiz
impozitul pe profit n PIB are un trend cresctor, crescnd de la un an la altul cu aproximativ 0,1
puncte urmat apoi de o scdere cu 0,1 puncte n 2007 fa de 2006, probabil datorat scderii
cotei impozitului pe profit, trecerea la cota unic de impozitare de 16%. n anul 2008 comparativ
cu anul anterior se nregistreaz o scdere cu 0,1 puncte fa de anul anterior ca urmare a
dezvoltrii economice i a gradului de colectare din acei ani, pentru ca dup anul 2007 s scad
pn n anul 2010 cu aproximativ 0,3 puncte. Anul 2011 comparativ cu anul 2010 nregistreaz o
valoare mai ridicat cu 0,1 puncte.

5. Taxa pe valoare adugat (TVA)

45

Tabel 31.Valori absolute


GEO/TIM
E
Romania

2005
6,439.3

2006
7,740.8

2007
10,078.6

2008
11,036.3

2009
7,852.3

2010
9,493.9

2011
11,411.5

2012
11,211.8

Grafic 31. Sume absolute, milioane Euro


12,000.0
10,000.0
8,000.0
6,000.0

Romania

4,000.0
2,000.0
0.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dupa cum se poate observa din graficul anterior nivelul TVA-ului n Romnia a avut un
trend ascendent pe perioada 2005-2008. Dac n 2007 deficitul bugetar a crescut
ngrijortor, n 2008 deficitul bugetar s-a mrit foarte mult, mai ales prin creteri
salariale i mai puin prin creterea pensiilor , iar in 2009 datorita crizei financiare acestea
au inregistrat valori mai mici. ncepand cu anul 2010 nivelul acestora ncepe s creasc,
acesta fiind semnul clar al incapacitii guvernului de a lupta cu nivelul necorespunztor /
sufocat al cheltuielilor bugetare. n ultimul an de analiz nivelul acestora a nregistrat o
scdere nesemnificativ cu aproximativ 200 milioane euro.
Tabel 32. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

1.202

1.565

1.714

1.219

1.474

1.772

1.741

Grafic 32. Sume absolute. Indici cu baz fix

46

Romania
2
1.5
Romania
1
0.5
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Analiznd evoluia indicilor cu baz n lant se poate observa c raportat la anul de baz
2005, nivelul tva-ului crete pe ntreaga perioad analizat. n anul 2008 fa de 2005
nivelul tva-ului nregistreaz o crestere de apromativ 70%. Cea mai mica cretere a fost
inregistrata n anul 2009 (24%) iar cea mai mare crestere a tva-ului raportat la anul de
baza 2005 este inregistrat n anul 2011 aproximativ 77% .
Tabel 33. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.202

1.302

1.095

0.711

1.209

1.202

0.983

Grafic 33. Sume absolute. Indici cu baz n lan

Romania 1.4
1.2
1
0.8
0.6
0.4
0.2
0

Romania -

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

47

Din acest grafic se poate observa c evoluia tva-ului de la un an la altul este una
cresctoare cu excepia anului 2009 cnd a nregistrat o scdere de aproximativ 29% fa
de anul 2008, iar n anul 2012 nregistreaza o scdere nesemnificativa de aproximativ 2%
fa de anul 2011.
Tabel 34. Pondere TVA n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
8.1

2007
7.9

2008
8.1

2009
7.9

2010
6.6

2011
7.6

2012
8.7

8.5

Grafic 34. Pondere TVA n PIB

Romania
10
8
Romania

6
4
2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Cea mai mare pondere a tva-ului n pib este nregistrat n anul 2011 cnd nivelul
acestuia a fost cel mai ridicat. Cea mai mic pondere a acestuia in pib a fost in anul 2009,
resimindu-se efectele crizei financiare.
Tabel 35. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

0.975

1.000

0.975

0.815

0.938

1.074

1.049

48

Grafic 35. Pondere TVA n PIB. Indici cu baz fix

Romania
1.2
1
0.8

Romania

0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dup cum se poate observa din grafic tva-ul are aceeai pondere n PIB-ul Romniei n
anul 2005 i 2007.Pe perioada 2008-2010 evoluia acesteia scade nesemnificativ, cea mai
mare cretere fiind nregistrata n anul 2011 aproximativ 7% raportat la anul 2005.
Tabel 36. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

0.975

1.025

0.975

0.835

1.152

1.145

0.977

Grafic 36. Pondere TVA n PIB. Indici cu baz n lan

Romania 1.4
1.2
1

Romania -

0.8
0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

49

Dup cum se poate observa din graficul anterior evolutia tva-ului n funcie de contribuia
pe care o are n PIB-ul Romniei este una oscilatorie. n anul 2006 fa de 2005 aceasta
nregistreaz o scdere nesemnificativa de 3%.Cea mai mare scdere este nregistrat n
anul 2009 i anume aproximativ 17%.
6. Accize
Tabel 37. Valori absolute
GEO/TIM
E
Romania

2005
2,449.5

2006
2,862.5

2007
3,711.1

2008
3,710.7

2009
3,682.1

2010
3,775.6

2011
4,083.9

2012
4,133.2

Grafic 37. Sume absolute, milioane Euro


4,500.0
4,000.0
3,500.0
3,000.0
2,500.0
Romania

2,000.0
1,500.0
1,000.0
500.0
0.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Se poate observa din graficul anterior c evoluia accizelor pe perioada analizat este una
oscilatorie. Pe intervalul 2005 -2007 nivelul acestora a crescut,n urmatorii ani 2008 si 2009
datorit crizei financiare care a avut loc s-a resimtit o mica scdere i la nivelul accizelor.n
cepand cu 2010 nivelul acestora a nceput s creasc atingnd n 2012 o valoare maxima de
4133,2 din ntreaga perioad analizat. Acest fapt denot c statul a crescut accizele pentru
reducerea consumului de alcool si tigari.Un alt motiv pot fi si cheltuielile bugetare mai mari
dect veniturile bugetare, fapt care determin statul n ridicarea taxelor.
Tabel 38. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E

2005

2006

2007

2008

50

2009

2010

2011

2012

Romania

1.000

1.169

1.515

1.515

1.503

1.541

1.667

1.687

Grafic 38. Sume absolute. Indici cu baz fix

Romania
2
1.5

Romania

1
0.5
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Analiznd indicii cu baz fix se poate afirma faptul c raportat la anul de baza 2005, nivelul
accizelor a nregistrat un trend ascendend, cea mai mica cretere este nregistrata n anul
2006(16,9%) fata de 2005, iar cea mai mare cretere este nregistrat n anul 2012 i anume (67,8
%) raportat la anul 2005.
Tabel 39. Indici cu baz n lan
2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.169

1.296

1.000

0.992

1.025

1.082

1.012

Grafic 39. Sume absolute. Indici cu baz n lan

Romania 1.4
1.2
1
0.8
0.6
0.4
0.2
0

Romania -

20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
20
10
20
11
20
12

GEO/TIM
E
Romania

51

Din graficul anterior se poate observa ca in anul 2006 fata de anul 2005 nivelul accizelor a
crescut cu aproxim 19%, in anul 2007 fata de 2006, nivelul acestora a sczut semnificativ de la
valoarea de 1.296 la cea de 1.000, acest fapt denotnd faptul c fa de anul 2006, n anul 2007 sau pltit mai puine accize. Tot din graphic reiese faptul c nivelul accizelor a rmas constant n
anul 2008 fa de anul 2007, abia n anul 2009 observndu-se cea mai mare scdere a acestora,
urmat de o cretere n anul 2010 i de o scdere n anul 2011. Se poate spune c cea mai mic
valoare a accizelor s-a nregistrat n anul 2009 si anume 0.992 puncte, iar cea mai mare valoare a
acestora s-a nregistrat n anul 2006, cu 1.169 puncte.
Tabel 40. Pondere accize n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
3.1

2007
2.9

2008
3.0

2009
2.7

2010
3.1

2011
3.0

2012
3.1

Grafic 40. Pondere accize n PIB


3.2
3.1
3.0
2.9
Romania

2.8
2.7
2.6
2.5
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n acest grafic se poate observa faptul c ponderea accizelor n PIB-ul Romniei este una
oscilatorie. La nivelul anilor 2005, 2009, 2011 i 2012, ponderea accizelor n PIB nregistreaz o
valoare egal de 3.1 puncte. Cea mai sczut valoare a acestora este nregistrat n anul 2008, i
anume 2.7 puncete, iar cea mai crescut valoare n anii amintii anterior.
Tabel 41. Indici cu baz fix

52

3.1

GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

0.935

0.968

0.871

1.000

0.968

1.000

1.000

Grafic 41. Pondere accize n PIB. Indici cu baz fix

Romania
1.05
1
Romania

0.95
0.9
0.85
0.8
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n privina indicilor cu baz fix, putem spune faptul ca nivelul acestora este unul oscilatoriu. n
anul 2006 fa de anul 2005 se poate observa o scdere de 0.065 puncte procentuale, iar un nivel
egal cu cel al annului de referin observnde-se n anii 2009, 2011 i 2012. Cea mai mic
valoare nregistrat este de 0.871 puncte procentuale, n anul 2007, iar cea mai mare, n anul de
referin i anii amintii anterior.
Tabel 42. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

0.935

1.034

0.900

1.148

0.968

1.033

1.000

Grafic 42. Pondere accize n PIB. Indici cu baz n lan

53

Romania 1.4
1.2
1

Romania -

0.8
0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Din acest grafic reiese faptul ca ponderea accizelor n PIB(indici cu baz n lan) se menine la
un nivel aproximativ constant, o uoar cretere de aproximativ 0.248 puncte, nregistrndu-se n
anul 2008 fa de 2007, n acest an fiind i cea mai mare valoare. Cea mai mic valoare este
nregistrat n anul 2008 cu 0.900 puncte procentuale.
7. Taxele de import
Tabel 43. Valori absolute

2005
565.5

2006
693.0

2007
273.0

2008
274.2

2009
164.5

2010
140.4

2011
157.9

Grafic 43. Sume absolute, milioane Euro


800.0
700.0
600.0
500.0
400.0
300.0
200.0
100.0
0.0

Romania

20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
20
10
20
11
20
12

GEO/TIM
E
Romania

54

2012
158.7

Se poate observa din graficul anterior c evoluia taxelor de import pe perioada analizat este una
descendent. n anul 2005 pn n anul 2006 nivelul acestora a crescut, iar n urmatorii ani s-a
resimtit o scdere i la nivelul acestor taxe. n 2006 nivelul acestora a atins valoarea maxim de
693.0 din ntreaga perioad analizat. Cea mai mic valoare nregistrat se regsete n anul 2010
i anume 140.4 mil. Euro.Faptul ca taxele de import au fost ntr-o continu scdere denot faptul
c traiul populaiei este unul sczut i odat cu reducerea acestora se reduc si preurile
produselor, lucru benefic pentru populaie.
Tabel 44. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

1.225

0.483

0.485

0.291

0.248

0.279

0.281

Grafic 44. Sume absolute. Indici cu baz fix

Romania
1.4
1.2
1

Romania

0.8
0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Analiznd indicii cu baz fix se poate afirma faptul c raportat la anul de baza 2005, nivelul
taxelor de import a nregistrat un trend ascendend, cea mai mica cretere este nregistrata n anul
2010(0.248pcte), iar cea mai mare cretere este nregistrat n anul 2006 i anume (0.225pcte)
raportat la anul 2005.
Tabel 45. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.225

0.394

1.004

0.600

0.853

1.125

1.005

55

Grafic 45. Sume absolute. Indici cu baz n lan

Romania 1.4
1.2
1

Romania -

0.8
0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Din graficul anterior se poate observa ca in anul 2007 fata de anul 2006 nivelul taxelor de import
a sczut drastic, iar n anul 2008 fa de 2007, nivelul acestora a crescut semnificativ de la
valoarea de 0.394 la cea de 1.004. Tot din grafic reiese faptul c nivelul taxelor de import
oscileaz de la un an la altul, abia n anul 2010 observndu-se o redresare a acestora la un nivel
puin mai ridicat fa de anii anteriori. Se poate spune c cea mai mic valoare a taxelor de
import s-a nregistrat n anul 2007 si anume 0.394 puncte, iar cea mai mare valoare a acestora s-a
nregistrat n anul 2006, cu 1.225 puncte.
Tabel 46. Pondere taxe de import n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
0.7

2007
0.7

2008
0.2

2009
0.2

2010
0.1

Grafic 46. Pondere taxe de import n PIB

56

2011
0.1

2012
0.1

0.1

0.8
0.7
0.6
0.5
0.4

Romania

0.3
0.2
0.1
0.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n graficul de mai sus se poate observa ca ponderea taxelor de import n PIB a nregistrat
un trend ascendent. n grafic se poate observa constana valorilor n anii 2005 i 2006, de
0.7 puncte procentuale, n aceti ani nregistrndu-se de altfel maximul din perioada
analizat, urmnd ca cea mai mic valoare din aceast perioad sa nceap cu anul 2009
i se pstreaz constant, cu un procent de 0.1.
Tabel 47. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

1.000

0.286

0.286

0.143

0.143

0.143

0.143

Grafic 47. Pondere taxe de import n PIB. Indici cu baz fix

Romania
1.2
1
0.8

Romania

0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

57

n ceea ce privete ponderea taxelor de import n PIB, indici cu baz fix, putem afirma
de asemenea ca aceste taxe sunt ntr-un trend ascendant, cea mai mare valoare
nregistrndu-se n anii 2005 i 2006 de 1.000 punct procentual, iar cea mai mic valoare,
n anii 2009-2012, cu o valoare de 0.143 puncte procentuale.
Tabel 48. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

0.286

1.000

0.500

1.000

1.000

1.000

Grafic 48. Pondere taxe de import n PIB. Indici cu baz n lan

Romania 1.2
1
0.8

Romania -

0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n graficul de mai sus se poate observa ca ponderea taxelor de import n PIB, indici cu
baz n lan sunt ntr-un trend oscilatoriu, dar totui putem spune faptul c prezint valori
egale n anii, 2006, 2008, 2010, 2011 i 2012 n valoare de 1.000 puncte procentuale,
aceasta fiind cea mai mare valoare nregistrat p intervalul analizat. Cea mai mic valoare
apare n anul 2007 cu un punctaj de 0.286.
8. Taxe pe producie
Tabel 49. Valori absolute

GEO/TIM
E
Romania

2005
9,890.4

2006
11,966.9

2007
14,762.8

2008
15,644.0

2009
12,116.1

2010
14,119.8

Grafic 49. Sume absolute, milioane Euro

58

2011
16,562.2

2012
16,810.2

Romania
20,000.00
15,000.00
Romania

10,000.00
5,000.00

20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
20
10
20
11
20
12

0.00

Ct despre taxa pe producie n perioada 2005-2012, graficul de mai sus ne arat c impozitul
realizeaz n prima jumtate analizat o cretere semnificativ din anul 2005 pn n anul 2008
ajungnd la valoarea maxim de 15,644.0 mil. Euro.. Dup anul 2008 taxa pe producie scade
pn n anul 2010. Cea mai mic valoare se nregistreaz n anul 2005 cu valoarea de 9,890.4
mil.Euro, iar cea mai mare valoare este nregistrat n anul 2011 cu 16,562.2.
Tabel 50. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

1.210

1.493

1.582

1.225

1.428

1.675

1.700

Grafic 50. Sume absolute. Indici cu baz fix

Romania
2
1.5
Romania
1
0.5
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

59

Analiznd indicii cu baz fix se poate afirma faptul c raportat la anul de baza 2005,
nivelul taxelor pe producie a nregistrat un trend oscilatoriu, cea mai mica cretere este
nregistrata n anul 2010(1.000pcte), iar cea mai mare cretere este nregistrat n anul
2012 i anume (1.700 pcte) raportat la anul de referin, 2005.
Tabel 51. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.210

1.234

1.060

0.774

1.165

1.173

1.015

Grafic 51. Sume absolute. Indici cu baz n lan

Romania
1.4
1.2
1

Romania

0.8
0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Sursa: Eurostat
n ceea ce privete indicia cu baz n lan se poate afirma c au avut un trend oscilatoriu,
valorile fiind descresctoare pn n anul 2009, iar apoi cresctoare pn la finele
perioadei analizate. Se poate de asemenea observa faptul c cea mai ridicat valoare s-a
nregistrat n anul 2007 (1.234 puncte), iar cea mai sctut valoare, n anul 2009 (0.774
puncte).
Tabel 52. Pondere taxe pe producie n PIB
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006
12.4

2007
12.2

2008
11.8

2009
11.2

2010
10.3

2011
11.4

Grafic 52. Pondere taxe pe producie n PIB

60

2012
12.6

12.8

14.0
12.0
10.0
8.0
Romania

6.0
4.0
2.0
0.0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n acest grafic se poate observa c n ceea ce privete ponderea taxelor pe producie n


PIB, acestea prezint un trend descendent pn n anul 2009 al perioadei analizate, iar
apoi un trend ascendent, constant pn la finele perioadei analizate. Cea mai mic valoare
nregistrat este n anul 2009 (10.3 puncte), iar cea mai mare valoare este nregistrat n
anul 2012 (12.8 puncte)
Tabel 53. Indici cu baz fix
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

1.000

0.984

0.952

0.903

0.831

0.919

1.016

1.032

Grafic 53. Pondere taxe pe producie n PIB. Indici ci baz fix

Romania
1.2
1
0.8

Romania

0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Sursa: Eurostat
61

n ceea ce privete ponderea taxelor pe producie n PIB, indici cu baz fix, putem
afirma c aceste taxe sunt ntr-un trend descendent pna n anul 2009 , cea mai mare
valoare nregistrndu-se n anul 2012 (1.032), iar cea mai mic valoare, n anul 2009
(0.381 puncte)
Tabel 54. Indici cu baz n lan
GEO/TIM
E
Romania

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

0.984

0.967

0.949

0.920

1.107

1.105

1.016

Grafic 54. Pondere taxe pe producie n PIB. Indici cu baz n lan

Romania
1.2
1
0.8

Romania

0.6
0.4
0.2
0
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

n acest grafic se poate observa c ponderea taxelor pe producie n PIB, indici cu baz n
lan sunt ntr-un trend oscilatoriu, dar totui putem spune faptul c prezint valori
apropiate ntre anii perioadei analizate; astfel cea mai mic valoare a fost nregistrat n
anul 2009 (0.920), iar cea mai ridicat valoare din perioada analizat este n anul 2012
(1.107 puncte).

62

CONCLUZII FINALE

Modalitile prin care politica fiscal utilizeaz impozitele genereaz efecte de natur
psihologic, financiar, economic i social asupra mediului economico-social. Puterea politic
decide modificri ale sistemului fiscal n funcie de finalitile dorite. Totalitatea finalizrilor
urmrite influeneaz asupra caracteristicilor tehnice ale impozitelor iar acestea asupra activitii
economice.
n urma efecturii unui studiu asupra fiscalitii din Romnia, mi-am propus surprinderea ct mai
fin i mai actualizat cu putin a impactului fiscalitii asupra comportamentului fiscal al
ceteanului. Ca urmare, studiul este structurat pe trei capitole, primul dezbate concepte teoretice
despre fiscalitatea n Romnia, al doilea capitol se rezum la prezentarea ctorva impozite din

63

Romnia, iar cel de-al treilea capitol,este studiul de caz, n care am prezentat evoluia
impozitelor amintite la capitolul 2, pe perioada 2005-2012.
Datele ultimului capitol au fost prelucrate n Eurostat pentru a surprinde ct mai exact evoluia
impozitelor fiscalitii indirecte i a celei directe, a impozitelor ce sunt cuprinse de acestea i
analizate ulterior, pentru o mai bun ntelegere a tabelelor i graficelor prezentate n prezenta
lucrare.
Am ncercat s formulez pentru fiecare impozit n parte, cte o explicaie pentru oscilaia
valorilor pe parcursul perioadei analizate i prezentarea valorilor minime i maxime surprinse n
graficele ataate prezentei lucrri.
Pe baza analizei elaborate am ajuns la concluzia c impozitul este cea mai importanta si totodata
cea mai veche resursa financiara, originile sale fiind legate de existeanta statului si a banilor.

BIBLIOGRAFIE
1. Adrian Mihai Inceu, Dan Tudor Lazr, Eugenia Ramona Mara Finane i bugete publice
Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2008
2. Adrian Mihai Inceu Prghiile fiscale i fora lor de orientare Ed. Accent, Cluj-Napoca,
2005
3. Carmen Corduneanu Sistemul Fiscal n tiina finanelor Ed. Codecs, Bucureti, 1998
4. Codul fiscal 2014, Ed.Hamangiu, 2014
5. Eugenia Ramona Mara Finanele publice ntre teorie i practic Ed. Risoprint, ClujNapoca, 2009
6. Gheorghe D. Bistriceanu Lexicon de finane, bnci, asigurri.

64

7. Ioan Moroan Fiscalitate Ed. Evcont Consulting, Suceava, 2001


8. Petre Brezeanu Fiscalitate, Concepte, Metode, Practici Ed. Economic, Bucureti, 1999
9. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/
10. http://www.insse.ro/cms/rw/pages/about.ro.do
11. http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/Persp_comp_UE.pdf

65