Sunteți pe pagina 1din 45

CUPRINS

INTRODUCERE ............................................................................................................... 2

CAP 1 : IMPOZITE INDIRECTE


1.1 Noiunea de impozit. Coninut ,rol i caracteristici ....................................................... 4
1.2 Elementele tehnice ale impozitelor ............................................................................... 6
1.3 Principiile impunerii ..................................................................................................... 7
1.4 Tehnica de impunere ..................................................................................................... 8
1.5 Perceperea impozitelor .................................................................................................. 9
1.6 Clasificarea impozitelor ............................................................................................... 10
1.6.1. Taxele de consumaie .................................................................................................... 11
1.6.1.1. Taxa pe valoarea adaugat (TVA) ............................................................................11
1.6.1.2. Accizele ................................................................................................................... 12
1.6.2. Taxele vamale ..................................................................................................... 13
1.6.3. Monopolurile fiscale ........................................................................................... 15
1.6.4. Taxele de nregistrare i de timbru ..................................................................... 16

CAP 2 : A N A L I Z A I M P O Z I T R I I I N D I R E C T E N C A D R U L
UNIUNII EUROPENE
2 . 1 . Evoluia ncasrilor din impozite i taxe la nivelul Uniunii Europene . . . . . . . . . . . . . . . 1 7
2 . 2 . Structura impozitelor indirecte ale Uniunii Europene i Zona Euro .......................... 19
2.3. Evoluii de TVA n rile Uniunii Europene ............................................................... 24

CAP 3 : COMPARAIE NTRE ROMNIA I RILE UNIUNII EUROPENE


3.1. Situaie comparativ privind cotele de TVA n cadrul Uniunii Europene .................. 28
3.2. Situaie comparativ privind accizele n cadrul Uniunii Europene ............................. 30
3.3. Studiu asupra celor mai importante ri din Uniunea Europeana ............................... 33
3.3.1. Frana ...................................................................................................................... ....... 33
3.3.2. Germania ......................................................................................................................... 35
3.3.3. Italia ................................................................................................................................. 36
3.3.4. Spania .............................................................................................................................. 37
3.3.5. Romnia ........................................................................................................................... 39

CONCLUZII .................................................................................................................... 41

BIBLIOGRAFIE .............................................................................................................. 43

2
INTRODUCERE

Constituirea statului modern


s-a nfptuit prin implementarea impozitului,
sau mai exact, prin reglementrile legale
privind dreptul de a ncasa aceste pli.
(A. Mller)

Lucrarea i propune s reflecte un domeniu important pentru orice stat, cu un impact


considerabil asupra acestuia, fiind reprezentat de impozite. n condiiile relaiilor de pia
impozitele indirecte au un rol important n dirijarea dezvoltrii economice. n prezent,
impozitele devenind cea mai important resurs financiar a statului.
Exigena impozitelor deriv din funciile i sarcinile statului. Impozitele ocup un loc
central n sistemul veniturilor de stat. Evoluiile privind politicile de bunstare ale statului
modern ,dar i programul de redistribuire pot fi privite prin prisma sistelului de impozitare.
Lucrarea prezint o comparaie succint a impozitelor indirecte ale Romniei cu cele
nregistrate n cadrul Uniunii Europene.
n primul capitol , am prezentat noiunile teoretice ce privesc impozitele indirecte. Am
pornit cu prezentarea noiunilor generale privind impozitele, caracteristicile , dar i rolul
lor n cadrul pieei, elementele tehnice ale impozitelor, principiile impunerii i tehnicile de
impunere. Iar, n final am abordat modul de percepere al impozitelor ,dar i clasificarea
acestora care reprezint un punct important i pentru urmtoarele capitole n realizarea
lucrrii .
Capitolul doi, prezint analiza impozitrii indirecte n cadrul Uniunii Europene .n
acest capitol am avut n vedere prezentarea evoluiei ncasrilor din impozite i taxe la
nivelul Uniunii Europene ,structura impozitelor indirecte n cadrul Uniunii Europene ,dar
i n Zona Euro, iar n sfrsitul capitolului am prezentat evoluiile TVA-ului n rile
Uniunii Europene.
Ultimul capitol , cuprinde comparaia dintre Romnia i rile Uniunii Europene. n
acest capitol am prezentat o situaie privind cotele de TVA , dar i accizele n cadrul
Uniunii Europene , iar n finalul lucrrii am fcut o prezentare a principalelor ri din
Uniunea Europeana.

3
CAPITOLUL I

IMPOZITELE INDIRECTE

1.1. Noiunea de impozit. Coninut ,rol i caracteristici

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau din
averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor
publice. Aceast prelevare are caracter obligatoriu, este cu titlu nerambusabil i fr
contrapestatie imediat i direct din partea autoritilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus
cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii.
Dreptul de a ntroduce impozite i taxe l au autoritile publice.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal.
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului su napoiat pltitorului.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se
resim n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor
sunt cea fiscal i cea de reglementare.
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, mereu persistent n
orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz
permanent resurse financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a fost
valorificat la just sa valoare abia n a dou jumtate a secolului al XX-lea.

Impozitele se stabilesc numai prin lege i au rol deosebit de important din punct de
vedere financiar, economic i social1 :

n domeniul financiar are rolul de a procura resursele necesare efecturii


cheltuielilor publice ;

1
Doina Leonte, Mariana Cristina Cioponea Finante Publice Ed.Fundatiei Romania de Maine , Bucuresti
2001 pag 41;
4
n domeniul economic impozitul reprezint un instrument de intervenie al statului
pentru a ncuraja su a descuraja anumite sectoare sau activiti economice;
Pe plan social rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern
brut ntre diferitele categorii sociale, precum i ntre persoanele fizice i juridice;

Caracteristicile impozitelor indirecte:

Nu sunt nominative, adic nu se cunoate numele contribuabilului care datoreaz debitele


fiscale;
Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de impunere la
preurile i tarifele acestora;
Se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile supuse impunerii
indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor n
sum fix pe unitatea de msur a acestora;
Se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt suportate de ctre
consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor;
n acest sens exist o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor
real;
Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n preuri sau tarife,
fiind numite i impozite invizibile;
Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil, nu cuprind
anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere i, totodat,
avantajeaz persoanele cu venituri mari;
Au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor
diferitelor categorii sociale;
Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului de trai al
populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale se diminueaz puterea de cumprare a
populaiei;
Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin
costisitoare dect impozitarea direct.
1.2. Elementele tehnice ale impozitelor

5
Concretizarea i individualizaea fiecrui impozit n parte au o deosebit important att
pentru organele fiscale ct i pentru contribuabili n sarcin cror se institue. n acest scop
se folosesc urmtoarele elemente tehnice2 :
1. Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizic su juridic
obligat prin lege la plat impozitului. Totodat, n afar obligaiei de plat a impozitelor
datorate, contribuabililor le revin i alte obligaii ce se refer la: declararea obiectului
impozabil i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidente scrise. De asemenea,
subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de facilitile fiscale legale i de a contesta
operaiile considerate ilegale.
2. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din
veniturile sale. Acest element este important n legtur cu distincia fundamental dintre
impozitele directe i cele indirecte. Ca regul absolut, la impozitele indirecte (TVA,
accize) suportatorul difer de pltitor, cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre
persoana care cumpr produsele su serviciile a cror vnzare este supus impozitelor
acesta.
3. Obiectul impozitului este vnzarea, valorificarea sau punerea n ciculatie a
unor produse, bunuri i servicii n cazul impozitelor indirecte. n mod tradiional acest
element poart denumirea de materie impozabil. Evaluarea materiei impozabile poate fi
destul de dificil. De regul, aceasta se face pe baza declaraiei contribuabilului. n alte
cazuri, ea se evalueaz conform unor norme fixate de ctre autoritatea public sau se face o
expertiz fiscal.
4. Sursa impozitului indica din ce anume se pltete impozitul. Ca surs a
impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, dividendului sau rentei.
5. Unitatea de impunere este n fapt unitatea de msur a materiei impozabile
exprimat fie n uniti valorice, fie n uniti naturale.
6. Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a
materiei impozabile. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual. Cota de
impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau
mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de scutiri sau penalizri).
7. Asieta fiscal (modul de aezare al impozitului) reprezint un grup de
operaiuni prin intermediul crora se definete n fiecare caz n parte forma concret a
impozitului i modul n care se aeaz.

2
Talpos I- Finantele Romaniei vol 1 , Ed. Sedona , Timisoara 1995 pag 139-140;
6
8. Termenul de plat precizeaz data pn la care impozitul trebuie pltit. Acest
termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorri
de ntrziere sau se aplic unele sanciuni cum ar fi: punerea sechestrului pe unele bunuri,
vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate.

1.3. Principiile impunerii

Impunerea se realizeaz printr-un asamblu de operaii i msuri ce ncearc s


asigure eficiena impozitelor i s in cont de respectarea unor principii de baz. Astfel,
aceste principii fundamentale ale impunerii sunt3:

1. Principiile de echitate fiscal presupun necesitatea impunerii difereniate a


veniturilor i a averilor, inndu-se cont de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil - adic legiferarea scutirii de impozit. n cazul
impozitelor indirecte calitatea de suportator revine ntregii mase a consumatorilor
de bunuri sau servicii aflate sub incidena respectivelor impozite;
sarcina fiscal absolut i relativ a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de
puterea sa contributiv;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri;

2. Principiile de politica financiar cuprind cerinele ce trebuiesc ndeplinite de


orice impozit nou introdus n practic, cu referire la un randament fiscal ridicat, la o
stabilitate i elasticitate acceptabile.
a).Randamentul impozitului - se msoar prin raportarea sumei globale colectat ntr-un
interval dat i cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia.
b).Stabilitatea impozitelor vizeaz respectarea cerinei meninerii constante a
randamentului impozitelor, fr ca acest randament s fie influenat de micarea ciclic a
economiei.
c).Elasticitatea impozitului - presupune c acesta s poat fi adaptat permanent
necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor
bugetare, acesta s poat fi majorat, i invers.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu
numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru

3
Ibidem 2 (Op cit pag 143-145);
7
ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice,
pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea
exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei. n fine,
impozitele se utilizeaz i pentru limitarea sau combaterea inflaiei, prin majorarea
ndeosebi a taxelor de consumaie.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal
promovat, statele au n vedere i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin
realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s i menin att ncrederea populaiei n
politica pe care o promoveaz, ct i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop
sunt promovate: impozitele indirecte, care prin mrimea lor limiteaz influenele negative
asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
Principiile impunerii formeaz un sistem unitar, astfel ca cele patru categorii de
principii se influeneaz i se condiioneaz n mod reciproc. De aceea organele fiscale
trebuie s aib n vedere corelarea principiilor prezentate, astfel nct fiscalitatea
promovat s poat rspunde cerinelor presupuse de aceste principii.

1.4. Tehnica de impunere

Impunerea se poate realiza n dou metode4 :

Impunerea n cote fixe ;


Impuneea n cote procentuale;

1. Impunerea n cote fixe este destul de limitat, deoarece nu rspunde bine cerinei de
corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului, fiind utilizat pentru
aezarea unor impozite indirecte (ca de exemplu acciza n suma fix pentru igri i alcool)
sau a unor taxe (n special locale).

Cot fix = unitatea monetar / unitatea de msurare a impunerii (1.1.)

2. Impunerea n cote procentuale asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu


puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal:
- Impuneea n cote proporionale presupune stabilirea cuantumului impozitului (I) cu
aceeai cota procentual (c%) indifeent de mrimea masei impozabile (M):

4
Mutascu M,Enache C, Crasneac A, Lobont Oana, Nicolescu Cristina Finante Publice-caiet de seminar , Ed
Universitatii de Vest , Timisoara 2008 , pag 88-90;
8
I = c% *M (1.2.)
Cotele progresive de impunere pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul
progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este
diferit n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori.
n cazul progresivitii verticale, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i
compuse (trane de venit):
A). Impunerea n cote progresive- presupune variaia cotei procentuale n sensul n care
varieaz i volumul materiei impozabile, iar caracteristica acestei modaliti de impunere
este partajarea materiei impozabile pe trane, definite ntre dou nivele ale volumului
acesteia:
- Impunerea n cote progresive simple presupune aplicarea asupra ntregii materii
impozabile (V) a cotei de impozit (ci) ce i coespunde n baremul de impozitare;

I = V * ci% (1.3.)
- Impunerea n cote progresive compuse presupune divizarea materiei impozabile n
mai multe transe conform baremului de impozitare i aplicarea, asupra fiecrei transe astfel
obinute, a cotei de impozit ce i corespunde n baremul de impozitare, iar nsumnd
impozitele astfel determinate se obine impozitul final total.

I T1 ci %1 T2 ci % 2 ..... Tn ci % n (1.4. )
B). Impunerea n cote regresive - const n faptul c nivelul cotei de impozit scade o dat
cu creterea veniturilor impozabile.
1.5. Perceperea impozitelor

Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor,


i reprezint ncasarea impozitelor n folosul statului.
Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la
cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de
plat a acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.
n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal
propriu, folosindu-se urmtoarele modalitai5:
- Direct de ctre organele fiscale de la pltitori;
- Prin stopajul la surs;

5
Ibidem 4 , Op cit ,pag 221-222;
9
- Prin aplicarea de timbre fiscale.
Odat cu perceperea impozitelor are loc stingerea obligaiei fiscale pentru contribuabil.
ncetarea ei constitue lichidarea impozitelor.

1.6. Clasificarea impozitelor

n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se


deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor
categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea
acestora pe baza unor criterii tiinifice6 .
Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac
forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum).
Schema impozitelor indirecte

- pe produs (accize)
Taxe de consumaie
- generale pe vnzri(TVA)
- asupra produciei
Monopoluri fiscale - asupra vnzrii
- asupra produciei i vnzrii
Impozite indirecte
- de import
Taxe vamale - de export
- de tranzit
- de timbru
Taxe tradiionale
- de nregistrare

1.6.1. Taxele de consumaie

Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de


consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt
impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie
special.7

6
Ibidem 2 Op. cit , pag 155- 159
7
www.idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice;
10
Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor
produse i realizate n interiorul rii. La plata acestora sunt supuse att bunurile de consum
ct i mijloacele de producie.
Taxele de consumaie au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz,
randamentul lor fiscal este mare. Se mai numesc i impozite pe consum.
Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri:
fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adugat;
fie ca un impozit special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele;

1.6.1.1. Taxa pe valoarea adaugat (TVA)

Forma sub care exist n prezent taxa general de consumaie este taxa pe valoarea
adugat (TVA). A fost introdus nti n Frana (n 1954), azi se practic n peste 50 de
state de pe toate continentele.
Taxa pe valoarea adugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit)
se calculeaz asupra creterii de valoare, adugat de fiecare agent economic care particip
la ciclul realizrii unui produs, adic impozitul se aplic la valoarea adugat n fiecare
faz a acestui circuit. De aici i denumirea de taxa pe valoarea adugat.
Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau
presteaz servicii, suportatorii taxei sunt, ns, consumatorii mrfurilor respective o dat cu
cumprarea lor. Cota standard de impozitare este de 19%.
Obiectul TVA l constituie , n pincipiu , operaiile cu plat , efectuate n mod
autonom de persoane juridice sau fizice 8.

Sfera de aplicare:
Livrarea de bunuri (comercializarea mrfurilor);
Prestri de servicii efectuate pe teritoriul rii;
Importul de bunuri i servicii ;
Nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA operaiunile privind livrrile de bunuri i
prestrile de servicii , rezultate din activitatea specific , autorizat efectuat de9 :

8
Ibidem 4, Op.cit., pag 251;
9
Ibidem 1, Op.cit , pag 95-96;
11
Asociaiile fr scop lucrativ, pentru activitile avnd caracter social filantropic ;
organizaiile care desfoar activiti de natur religioas, politic sau civic;
oganizatiile sindicale, pentu activitile legate direct de aprarea colectiv a
intereselor materiale i morale ale membrilor lor;
instituiile publice, pentru activitile lor administrative, sociale, de aprare,
sigurana statului, culturale i sportive;
Regii Autonome Administraia Naional a Drumurilor din Romnia.
Scutiri de TVA10:
Spitalizarea, ngrijiirile medicale, i operaiunile strns legate de acestea;
Prestrile de ngrijire i supraveghere efectuat de personalul medical i
paramedical;
Livrri de organe i snge de provenien uman ;
Meditaiile acordate n particular de ctre cadrele didactice.

1.6.1.2. Accizele

Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc"
numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consumaie i se aeaz, de
regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse.
n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt
reprezentate:
de bunurile care duneaz sntii;
de produsele considerate de lux;
Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru
vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel
care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final11.
Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimat cota
de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi:

10
www.wikipedia.ro;
11
www.idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma/finante-publice;

12
fie o cot fix n lei sau n euro pe unitatea de msur specific (de exemplu pe
litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanic etc);
fie o cot procentuala care se aplic asupra preului de vnzare;
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin
faptul c acestea pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n
sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.
Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:
alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice;
produsele petroliere (excepie face pcur);
produsele din tutun;
alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor),
autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele
de vntoare i de uz individual.

1.6.2. Taxele vamale

Taxele vamale - sunt impozite pecepute de stat asupa mrfurilor la trecerea


granitelor vamale la statului respectiv. Ele sunt o categorie de impozite deosebite, avnd
rolul de a procura venituri fiscale bugetului, dar i a proteja economia naional de
concuren strin.

Taxele vamale fac parte din sistemul impozitelor indirecte. Nivelul taxelor vamale
depinde de nevoia de protecie pe piaa intern.
Cuantumul acestora v fi cu att mai ridicat cu ct condiiile de pe piaa intern sunt
mai defavorabile fa de cele ale exportatorilor strini. De asemenea, fixarea nivelului
taxelor vamale depinde i de diferenele existente ntre costul i preul mrfurilor pe piaa
intern i pe piaa extern.
n funcie de criteriul folosit, taxele vamale se pot clasific astfel12:
1. Dup scopul urmrit de ctre stat:
- Taxe vamale fiscale;
- Taxe vamale protecioniste.

12
Ibidem 4, Op.cit. ,pag. 95-96;
13
Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de
stat. Taxele vamale protecioniste vizeaz crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin
intermediul creia se urmrete anihilarea concurenei strine pe piaa intern.
2. Dup obiectul impunerii:
- taxe vamale de import (statul le percepe cu ocazia intrrii n ar a unor mrfuri
cumprate pe piaa extern);
- taxe vamale de export (se institue de obicei fie asupra materiilor prime pentru a
detemina prelucrarea acestora n ara, fie asupra semifabricatelor ori produselor
finite cu pondere mare n export;
- taxe vamale de tranzit (se stabilesc asupra mrfurilor care fac obiectul comerului
exterior, cu prilejul trecerii acestora pe teritoriul unei tere tri);
3. Dup modul de stabilire taxele vamale pot fi:
- taxe vamale autonone (reglementate i opozabile fa de oricare alt stat strin);
- taxe vamale convenionale (instituite i opozabile fa de un anumit stat, prin
consimmntul acestuia);
4. Dup modul de exprimare al taxei ntlnim:
- taxe vamale ad valorem (se calculeaz ca procent asupra preului mrfii);
- taxe vamale specifice (se fundamenteaz ca suma fix pe unitatea natural de
msur a mrfii);
Taxe vamale mixte (reprezint o combinaie a taxelor vamale specifice cu cele ad-
valorem);

1.6.3. Monopolurile fiscale

O alt surs important de venituri ale statului 13 , care fac parte din categoria
impozitelor indirecte , o reprezint monopolurile fiscale. Statul instituie monopoluri
fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i
alte produse specifice.
13
Ibidem 2, Op.cit. pag 182;
14
Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi:
- depline sau totale;
- pariale sau speciale;
Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i
asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri.
n schimb, monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i
comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de
o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l
realizeaz ca orice ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul direct cuprins n pre, care
se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau
numai statul vinde aceste mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un
asemenea impozit indirect.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc statului ncasri relativ importante, se
menioneaz: Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau
buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia.

n Romnia monopolurile fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial asupra


alcoolului i produselor alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale, judiciare i potale, Loteriei
Naionale, fabricarea si comercializarea armamentului , a muniiilor .a.
Acolo unde se utilizeaz monopolurile fiscale, dei aduc venituri importante statului,
afecteaz veniturile reale ale consumatorilor.

Relaia de calcul a acestui impozit este:


I = Pv (Cp + P) (3.1.)
unde:
I impozitul
Pv preul de vnzare stabilit de ctre stat
Cp costul de producie
P profitul ntreprinztorului

1.6.4. Taxele de nregistrare i de timbru

Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de


diverse organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz diferite servicii i soluioneaz anumite interese legitime ale subiecilor.
15
Taxele de timbru au caracter obligatoriu i sunt preluate la bugetul statului cu titlu
definitiv, nerambursabil.
Cuantumul taxelor de timbru varieaz n funcie de natura i complexitatea serviciului
prestat, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce fac obiectul actului taxabil sau de
caracterul i importana actelor sau faptelor solicitate14.
Din acest punct de vedere se disting dou categorii de taxe de timbru :
taxe n suma fix, exprimate n mrimi absolute, aplicabile, de regul actelor
neevaluabile n bani, dar i celor evaluabile n bani pentru care legea stabilete o
tax n suma fixa ;
taxe procentuale, proporionale, progresive sau degresive, aplicabile actelor
evaluabile n bani;
Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii:
deschiderea de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti;
exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti;
cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte;
pentru soluionarea litigiilor n faa organelor judectoreti;
prestarea de servicii de ctre notarii publici;
autentificarea anumitor acte, nregistrarea, rectificarea, i reconstituirea la cerere a
actelor de stare civil;
eliberarea unor acte de identificare i cetenie;
anumitor autorizaii i a paapoartelor, a permiselor de conducere, vntoare,
pescuit, etc.

CAPITOLUL II

A N A L I ZA I M P O ZI T R I I I N D I R E C T E N C A D R U L
UNIUNII EUROPENE

2 . 1 . E v o l u i a n c a s r i l o r di n i mp o z i t e i t a x e l a n i v e l u l
U n i u n i i E u rop e n e

Uniunea European este considerat a fi o zon cu un grad ridicat al fiscalitii.


Nivelurile de impozitare ridicare din Uniunea European dateaz nc din ultima treime a

14
Ibidem 2, Op.cit., pag 184-185;
16
secolului XX. Astfel, ncepand cu acea perioad ,rolul sectorului public s-a extins ,ceea ce
a dus la o cretere puternic a ponderii impozitelor n anii 70 , i, ntr-o mai mic masur,
n anii 80 i inceputul anilor 90. La sfarsitul anilor 90, adoptarea Tratatului de la
Maastricht, a Pactului de stabilitate i a Pactului de cretere a impus statelor membre ale
Uniunii Europene s adopte o serie de pachete de msuri n scopul realizrii unei
consolidri fiscale. n unele state membre ,procesul de consolidare s-a bazat ,n principal,
pe limitarea sau reducerea cheltuielilor publice, n timp ce n alte stare membre, accentul a
fost pus mai degrab pe creterea impozitelor (n unele cazuri, aceasta a fost doar o masur
temporar). Cu toate acestea, de la sfaritul acelui deceniu, un numar de state membre a
folosit avantajul veniturilor din impozite, pentru a reduce povara fiscal, prin reducerea
impozitului pe venit, att a celui pe venitul persoanelor fizice, ct i a celui pe venitul
companiilor, precum i a contribuiilor sociale.

Figura 2.1.1. Cota medie de TVA n UE n perioada 2000-2014

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Cotele de TVA i continu trendul ascendent

Din anul 2009 cotele standard de TVA au fost pe un trend ascendent n majoritatea
statelor membre. Media standard a cotei de TVA s-a majorat cu dou puncte procentuale
de la 19,5 % n 2008 la 21,5% n 2014. n aceasta perioad 20 de state membre au
nregistrat o cretere a cotei standard. n 2014,cota standard de TVA crescut n Frana,
Italia i Cipru.

Cea mai mare cot standard de TVA se regasete n Ungaria (27%), urmat de
Croiaia ,Danemarca si Suedia (toate cu 25 %), iar cele mai mici cote de TVA se resagesc
n Luxemburg (15 %) i Malta (18 %).

17
Decalajul TVA-ului este definit ca diferena teoretic dintre raspunderea TVA i
corelaiile TVA n orice ar i n orice an (n termeni absolui sau procentuali). Un raport
recent estimeaz c diferena total de TVA pentru cele 26 de ri aflate n candrul UE (UE-
28 cu excepia Ciprului i Croaiei) s-a ridicat la aproximativ 193 miliarde de Euro n 2011,
sau aproximativ 1,5% din PIB, o cretere de 1,1%,din PIB-ul nregistrat n anul 2006.

n ceea ce priveste PIB-ul ,rile cu cele mai mari lacune sunt Romnia, Letonia, Grecia
i Lituania. Studiile efectuate arat o tendin de crestere marcant n decalajul TVA-ului
pentru mai multe state membre din anul 2008, ca urmare a crizei economice. Acesta a fost
n special cazul unor ri precum : Spania, Grecia, Letonia, Portugalia i Slovacia.

n medie, la nivelul UE, decalajul TVA-ului a crescut cu 5 puncte procentuale de la


nceputul crizei economice din anul 2008.

18
2.2 Structura impozitelor indirecte ale Uniunii Europene i Zona Euro

Tabelul 2.2.1. Totalul ponderii Impozitelor indirecte din PIB

200 200 200 200 200 201 201 Clasame Venituri


0 2 4 6 8 0 2 nt 2012
Belgia 13.6 13.2 13.4 13.6 13.1 13.3 13.4 17 50.239
Bulgaria 13.8 12.6 16.3 17.2 17.8 15.1 15.4 6 6.125
Republic 10.8 10.3 11.3 10.8 10.9 11.4 12.3 21 18.748
a Ceh
Danemar 17.2 17.5 17.6 18.1 17.2 16.8 16.9 4 41.334
ca
Germania 11.3 11.0 10.8 10.8 11.2 11.3 11.4 24 304.660
Estonia 12.3 12.5 12.3 13.5 12.3 14.2 14.2 12 2.475
Irlanda 13.5 12.4 13.2 14.1 12.5 11.6 11.2 26 18.393
Grecia 14.2 13.3 12.0 12.7 12.7 12.5 12.7 20 24.603
Spania 12.0 11.6 12.2 12.8 10.1 10.7 10.7 27 110.246
Ftana 15.8 15.4 15.6 15.6 15.2 15.1 15.7 5 318.940
Croaia : 19.8 18.8 18.6 18.0 18.0 18.2 3 7.970
Italia 15.1 14.6 14.3 15.0 14.0 14.3 15.2 7 238.138
Cipru 12.2 12.9 16.4 17.2 17.9 15.6 15.0 8 2.667
Letonia 12.4 11.3 11.9 13.2 11.2 11.5 11.8 23 2.625
Lituania 12.6 12.4 11.2 11.4 11.9 12.0 11.4 25 3.757
Luxembu 14.0 13.0 13.5 12.8 12.6 12.4 13.0 19 5.563
rg
Ungaria 16.6 15.0 16.3 15.3 16.0 17.3 18.5 2 17.894
Malta 12.0 12.6 14.0 15.0 14.4 13.5 13.7 14 939
Olanda 12.5 12.7 12.9 13.1 12.7 12.5 11.9 22 71.056
Austria 15.2 15.3 15.0 14.3 14.4 14.8 14.8 9 45.580
Polonia 12.6 13.2 13.1 14.5 14.4 13.8 13.1 18 50.034
Portugali 13.5 14.0 13.9 15.1 14.3 13.6 13.9 13 22.932
a
Romnia 12.2 11.6 11.7 12.8 12.0 12.1 13.4 16 17.612
Slovenia 15.7 15.8 15.8 15.2 14.4 14.3 14.6 11 5.153
Slovacia 12.5 11.4 12.3 11.5 10.8 10.4 10.2 28 7.259
Finlanda 13.9 13.7 14.0 13.9 13.1 13.6 14.7 10 28.253
Suedia 16.4 16.6 16.5 16.8 18.1 18.0 18.7 1 76.351
Regatul 13.7 13.3 13.1 12.7 12.2 13.0 13.7 15 263.556
Unit
EU-28 Total 1.763.10
2
Ponderat : 13.4 13.3 13.5 13.1 13.2 13.6

Aritmetic : 13.5 13.9 14.2 13.8 13.7 13.9

EA-18 Total 1.259,72


1
Ponderat 13.5 13.2 13.2 13.4 12.9 12.9 13.3

Aritmetic 13.4 13.1 13.5 13.9 13.2 13.1 13.2

19

Sursa:Prelucrare dup datele furnizate de Eurostat.

Cele mai competitive ri din cadrul Uniunii Europene i cele care ocup primele locuri din
punct de vedere al ncasrilor din impozitele indirecte nregistrate n anul 2012 au fost Suedia
,Ungaria i Croaia. Din 2000 pn n 2012 ponderea impozitelor indirecte din PIB a avut att
trenduri cresctoare,dar i descresctoare, ponderea nu a fost mai mica de 10 %, dar nici nu a
depit valoarea de 20 %. Diferenele nregistrate n decursul anilor au avut valori mici de -0,1
% n cazul Regatului Unit,dar i valori mari de 29% cum este cazul Ciprului.n ceea ce
priveste EU-28 ntre anii 2007-2009 ponderea impozitelor a avut un trend descresctor
(13,4%; 13,1%; 12,9%) i o cretere brusca n anul 2010 de 13,2 %. Pe de alta parte, EA-18
nu a nregistrat nici o schimbare majora,iar diferenele dintre 2000-2012 au avut o valoare de
-0,2 %.

Figura 2.2.2. Clasament Totalul ponderii Impozitelor indirecte din PIB n anul 2012

Sursa:Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Aceast figur prezint locul pe care l ocupa fiecare ar n parte din punct de vederea al
totalului ponderii impozitelor indirecte din PIB n anul 2012. Suedia ocup locul frunta cu

20
un total 18,7 % n anul 2012, locul 5 este ocupat de Frana cu un total de 15,7 %, locul 10 este
ocupat de Finlanda avnd un total de 14,7 %, pe locul 15 se afl Regatul Unit cu un total de
13,7 %. Pe locul 20 de afla Grecia cu 12,7 %, iar pe ultimul loc , adic 28 reprezentat de
Slovacia cu o pondere de 20,2 %. Romnia ocup locul 16 ,aflndu-se undeva la mijlocul
clasamentului cu o pondere de 13,4 %.

Tabelul 2.2.3. Cotele de TVA n rile Uniunii Europene

Rat 200 200 200 2010 2011 2012 2013 2014


TVA 0 4 6
Belgia Standar 21 21 21 21 21 21 21 21
d
Redus 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12
Bulgaria Standar 20 20 20 20 20 20 20 20
d
Redus - - - 7 9 9 9 9
Republic Standar 22 19 19 20 20 20 21 21
a Ceh d
Redus 5 5 5 10 10 14 15 15
Danemar Standar 25 25 25 25 25 25 25 25
ca d
Redus - - - - - - - -
Germani Standar 16 16 16 19 19 19 19 19
a d
Redus 7 7 7 7 7 7 7 7
Estonia Standar 18 18 18 20 20 20 20 20
d
Redus 5 5 5 9 9 9 9 9
Irlanda Standar 21 21 21 21 21 23 23 23
d
Redus 12.5 13.5 13.5 13.5 13.5 13.5 13.5 13.5
Grecia Standar 18 18 19 23 23 23 23 23
d
Redus 8 8 9 5.5/1 6.5/1 6.5/1 6.5/1 6.5/1
1 3 3 3 3
Spania Standar 16 16 16 18 18 18 21 21
d
Redus 7 7 7 8 8 8 10 10
Ftana Standar 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 19.6 20.0
d
Redus 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5 5.5/7 5.5/7 5.5/1
0
Croaia Standar 22 22 22 22 22 23 23 23
d
Redus 10 10 10 10 5/10 5/13
Italia Standar 20 20 20 20 20 21 21 22
d

21
Redus 10 10 10 10 10 10 10 1
Cipru Standar 10 15 15 15 15 17 18 19
d
Redus 5 5 5/8 5/8 5/8 5/8 5/8 5/9
Letonia Standar 18 18 18 21 22 22 21 21
d
Redus - 5 5 10 12 12 12 12
Lituania Standar 18 18 18 21 21 21 21 21
d
Redus 5 5/9 5/9 5/9 5/9 5/9 5/9 5/9
Luxembu Standar 15 15 15 15 15 15 15 15
rg d
Redus 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12
Ungaria Standar 25 25 20 25 25 27 27 27
d
Redus 12 5/15 5/15 5/18 5/18 5/18 5/18 5/18
Malta Standar 15 18 18 18 18 18 18 18
d
Redus 5 5 5 5 5/7 5/7 5/7 5/7
Olanda Standar 17.5 19 19 19 19 19 21 21
d
Redus 6 6 6 6 6 6 6 6
Austria Standar 20 20 20 20 20 20 20 20
d
Redus 10 10 10 10 10 10 10 10
Polonia Standar 22 22 22 22 23 23 23 23
d
Redus 7 7 7 7 5/8 5/8 5/8 5/8
Portugali Standar 17 19 21 21 23 23 23 23
a d
Redus 5/12 5/12 5/12 6/13 6/13 6/13 6/13 6/13
Romnia Standar 19 19 19 24 24 24 24 24
d
Redus - 9 9 5/9 5/9 5/9 5/9 5/9
Slovenia Standar 19 20 20 20 20 20 22 22
d
Redus 8 8.5 8.5 8.5 8.5 8.5 9.5 9.5
Slovacia Standar 23 19 19 19 20 20 20 20
d
Redus 10 - - 6/10 10 10 10 10
Finlanda Standar 22 22 22 23 23 23 24 24
d
Redus 8/17 8/17 8/17 9/13 9/13 9/13 10/14 10/14
Suedia Standar 25 25 25 25 25 25 25 25
d
Redus 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12 6/12
Regatul Standar 17.5 17.5 17.5 17.5 20.0 20.0 20.0 20.0
Unit d
Redus 5 5 5 5 5 5 5 5
EU-28 Standar 19.3 19.5 19.5 20.5 20.8 21.1 21.5 21.5
d
EA-18 Standar 18.1 18.6 18.8 19.6 19.8 20.1 20.5 20.7
d
22
Sursa:Prelucrare dup datele furnizate de Eurostat.

Urmrind evoluia cotelor strandard de TVA n perioada analizat, se observ faptul c,


ncepnd cu anul 2009, acestea au avut un trend ascendent n majoritatea statelor membre.
Rata cotei medii de TVA a crescut cu dou puncte procentuale de la 19,5% n 2008, pn la
21,5% n 2014 ( a se vedea in Figura 2.2.1). n decursul acestei perioade, 20 de state membre
au nregistrat creteri ale cotei standard de TVA. Astfel, n 2014, cota standard de TVA a
crescut n Frana, Italia i Cipru. Cea mai mare cot standard de TVA se practic n Ungaria
(27%), acesta fiind urmat de Croaia ,Danemarca i Suedia (25%). Cele mai mici cote de
TVA se nregistraz n Luxemburg (15%) i Malta (18%).

Figura 2.2.4. Cotele standard de TVA i cele reduse, n statele membre ale Uniunii
Europene (2013).

23
Sursa:Prelucrare dup datele furnizate de Eurostat.

Un alt aspect este creterea rapid a TVA-ului ntr-un numr mare de ri. n timp ce n 2008,
doar Portugalia a schimbat cotele standard de TVA, n 2009 ase ri au schimbat cotele de
TVA i alte opt ri n 2010 (dintre care Grecia cu patru procente i Romnia cu cinci
procente).

Creterea cotelor de TVA a continuat dup 2010, dei ntr-un ritm mai lent. Patru ri au
ridicat cotele standard n 2012. n Ungaria, unde rata de TVA era de 25% , n vigoare din
2008, a crescut i mai mult cu dou puncte n 2012. n 2013 nou ri au crescut ratele de
TVA. Cu excepia rilor nordice, multe dintre statele membre care aplic peste ratele medii
de TVA , n 2013 sunt cei care se confrunt cu dificulti financiare i presiuni puternice
pentru consolidare.

2.3. Evoluii de TVA n rile Uniunii Europene

TVA rmne o povar fiscal important n Europa Central i de Est, Romnia plasndu-
se pe locul 3 din punct de vedere al nivelului acestei cote, dup Ungaria (27%) i Croaia
(25%).
24
Cota de 24% menine, de altfel, Romnia pe unul dintre primele locuri la nivelul ntregii
Uniuni Europene, doar 4 state avnd nivelul TVA mai mare: Ungaria, Croaia, Danemarca
i Suedia (25%). La polul opus se afl Luxemburg (15%) i Malta (18%).

Gradul de eficien a taxrii TVA n Romnia la nivelul anului 2013, de 56%, este
semnificativ inferior celui nregistrat n Estonia (83%), Slovenia (71%) i Republica Ceh
(71%). Romnia a colectat n 2013, 8,47% din PIB din venituri din TVA ,fa de 8,45% din
PIB n Estonia, 8,64% n Slovenia i 9,22% n Bulgaria, n condiiile n care cota standard de
TVA n aceste ri era de 20% (comparativ cu un nivel de 24% n Romnia). La nivelul anului
2013, o eficien mai redus a taxrii conform definiiei de mai sus era observabil n
Slovacia, Letonia i Polonia.

Un domeniu n care declanarea crizei economice i financiare a avut un impact puternic a


fost impozitarea consumului. A existat o tendin de cretere ampl a ratelor din 2009.

Datele pentru Rata Implict de Consum, dei afectate semnificativ , arat c taxele de consum
au avut un trend descendent din 2007, i au nceput s creasc din nou n 2010. Trendul
ascendent a continuat n 2011.

Figura 2.3.1.Taxele de consumaie, 1995-2012

Sursa:Preluare dup datele furnizate de Eurosta.

25
n anul 2012 rata implicit de impozitare pe consum pentru UE-28 a rmas la acelai nivel ca
i n anul precedent. ntruct se ncadreaz brusc n cei doi ani imediat dup criz, aceasta a
urcat napoi la nivelul anului 2007.

Zona euro are o Rat Implicit de Taxare mai mic asupra consumului dect Uniunea n
ansamblu, ns tendina pentru ambele agregate a fost n mare parte similar.

n privina impozitelor instituite asupra consumului, cea mai mare pondere a veniturilor
Uniunii Europene din aceast categorie de impozite (impozite indirecte) sunt ncasate din taxa
de valoarea adaugat. Astfel, asa cum se poate observa n Figura 2.3.2. , aproximativ 13% din
toate ncasrile din taxele de consumie sunt reprezentate de cele provenite din TVA , n timp
ce acciza la energie reprezint aproximativ 3,5% din acelai total. Cea mai mic pondere este
deinut de accizele la tutun si alcool (sub 2%).

Impozitarea consumului prin intermediul TVA aduce venituri n trile membre ale Uniunii
Europene cuprinse ntre aproximativ 56% i 74% din totalul veniturilor anuale. Astfel,n
Suedia, veniturile din TVA reprezentau n anul 2013 aproximativ 56% din totalul ncasrilor la
bugetul public (cea mai mic valoare din Uniune). Cu toate acestea, alte componente ale
taxelor de consumaie sunt, de asemenea, semnificative.

n medie, n Uniunea Europeana, taxele pe energie reprezint aproximativ 16% din totalul
impozitelor pe consum. Acestea sunt compuse n mare parte din acciza la uleiurile
minerale.Urmtoarea categorie, ca importan, este acciza la tutun i alcool, care reprezint
aproximativ 8% din media taxelor de consumaie ncasate la nivelul european. Aceste taxe
sunt o component relativ semnificativ a impozitelor pe consum n tri precum Bulgaria i
Estonia, dar contribuie n cea mai mic msur la formarea veniturilor din impozitarea
consumului n state precum Suedia i Olanda.

n timp ce creterea din 2010 a afectat majoritatea statelor membre, Rata Implicit de Taxare
s-a stabilizat n 2011 la nivelul EA-17. Acest lucru contrasteaz cu evoluia UE-27 n
ansamblu, pentru care PIB-ul global cntrete Rata Implict de Txare pe consum napoi la
nivelul din 2007. Acest efect global este dominat de evoluia Marii Britanii (rata implicit era
de pn la 17% n 2009 i a ajuns la 19,5% n 2011) i Romnia, Polonia i alte ri arat un
model similar de cretere. Pentru EA-17, raportul a continuat s creasc semnificativ n 2011
pentru Frana, Portugalia i Finlanda. Micarea general este una de stabilizare: fie uor n

26
2011, dup o cretere semnificativ, sau uor pn n 2011, n cazul n care circumstan ele n
2010 a fost n sensul scderii.

Figura 2.3.2 Dispersarea Ratei Implicite de Taxare pe consum n anul 2013

Componenta Rezidual Accize la alcool i tutun


Acciza la energie TVA

Sursa: Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

TVA reprezint de obicei dou treimi i trei sferturi din Rata Implicit de Taxare pe consum.
n Suedia ,TVA reprezint 74 % din Rata Implicit de Taxare (cea mai mare din UE),
comparativ cu 56% n Italia (cea mai mic valoare din UE). Cu toate acestea, alte componente
de baz non-TVA sunt, de asemenea semnificative.

n medie, n UE taxele pe energie reprezint aproximativ 16% din Rata Implicit de Taxare pe
consum. Acestea sunt compluse n mare parte din accizele pentru uleiurile minerale.
Urmtoarea categorie important este tutunul i alcoolul care reprezint 8% din Rata Implicit
de Taxare n medie la nivelul UE. Aceste impozite sunt realmente o component
semnidicativ a Ratei Implicite de Taxare pe consum pentru Bulgaria si Estonia, dar
contribuie cel mai puin la acest indicator Suedia i rile de Jos ( Olanda).

27
Impozitele la energie (de obicei, accizele pentru uleiurile minerale), tutunul i alcool
alctuiesc, n medie, aproximativ un sfert din veniturile din impozitele pe consum. Diferenele
n consumul de produse accizabile sunt de aa natur nct efectele acestor venituri merg
dincolo de rspndirea ratelor de impozitare: Bulgaria crete taxele i accizele la alcool,
tutun de aproximativ cinci ori mai mult ca veniturile Olandei (ca procent din PIB).

28
CAPITOLUL III

COMPARAIE NTRE ROMNIA I RILE UNIUNII EUROPENE

3.1. Situaie comparativ privind cotele de TVA n cadrul Uniunii


Europene

Figura 3.1.1. Cotele de TVA n cadrul Uniunii Europene

Valoare
ar Standard Redus
Austria 20 % 12 % sau 10 %
Belgia 21 % 12 % sau 6 %
Bulgaria 20 % 7%
Cipru 15 % 8 % sau 5 %
Cehia 20 % 10 %
Croaia 23 % 10 % sau 0 %
Danemarca 25 %
Estonia 20 % 9%
Finlanda 23 % 13 % sau 9 %
Frana 20 % 5,5 % sau 2,1 %
Germania 19 % 7%
Grecia 23 % (16 % n Insulele 13 % ( 6,5 % pentru hoteluri i
Egee ) farmacii )
8 % i 4 % pentru Insulele Egee
Ungaria 27 % 18 % sau 5 %
Irlanda 21 % 13,5 % sau 9,0 % sau 4,8 % sau 0 %

Italia 22 % 10 %, 6 % sau 4 %

Letonia 21 % 12 % sau 0 %
Lituania 21 % 9 % sau 5 %
Luxemburg 15 % 12 %, 9 %, 6 % sau 3 %

29
Malta 18 % 5%
Olanda 21 % 6 % sau 0 %
Portugalia 23 % n Madeira,15 % n 13 % sau 6 % ( 8 % sau 4 % n
Azores ( Minim 70 % din Madeira i Azores) ; ( Minim 70 %
cota continental) din cota continental)
Polonia 23 % 8 %, 5 % sau 0 %
Romnia 24 % 9%
Slovacia 20 % 10 % sau 6 %
Slovenia 22 % 9.5 %
Spania 21 %, 5 % n Insulele 7 % sau 4 % ( 4 % sau 2 % n
Canare Insulele Canare
Suedia 25 % 12 % sau 6 %
Regatul Unit 20 % 5 % sau 0 %

Sursa :Preluare dup datele furnizate de Wikipedia.

Urmrind , Figura 3.1.1. observam c Romnia are n anul 2015 o cot de TVA care a
crescut la 24 % de la 1 iulie 2010 cnd aceasta era de 19 % , iar cota standatd fiind de 9 %
i se aplic pentru : produse farmaceutice, alimente, echipamente medicale pentru
persoanele cu handicap, crti, ziare, accesul la servicii culturale i de cazare la un hotel.
Fcnd o comparaie ntre Romnia i celelalte tri din UE ,de ex : Germania 19 %, Fran a
20 % , Italia 22 % , Spania 21 % , Suedia 25 % i Grecia 23 %. Situa ia n ara noastr nu
este una tocmai favorabil deoarece n Romnia cota de TVA se clasific printre cele mai
mari cote din UE. Avnd n vedere c situaia financiar a rii noatre nu se poate compara
cu situaia altor ri : Suedia are o cot de TVA destul de ridicat ,dar are si venituri destul
de considerabile. Frana i Germania se ncadreaz n poziia Romniei pe care a avut-o
pana la 1 iulie 2010, cota de TVA fiind una pozitiv.

3.2. Situaie comparativ privind accizele n cadrul Uniunii Europene


30
Figura 3.2.1. Nivelul standard de accizare la electricitate

Nivel standard de accize Nivel standard de accize-


scop comercial scop necomercial
State membre
Nivel minim = 0,50 Nivel minim = 1,00
euro/Mwh euro/Mwh

Romnia 0,42 0,84

Cipru 0,00 0,00

Frana 0,00 0,00

Grecia 0,00 0,00

Lituania 0,00 0,00

Marea Britanie 0,00 0,00

Belgia 0,00 1,91

Irlanda 0,50 1,00

Luxemburg 0,50 1,00

Slovenia 0,50 1,00

Spania 0,50 1,00

Slovacia 0,66 -

Bulgaria 0,72 0,72

Letonia 0,78 0,78

Malta 0,84 0,84

Ungaria 1,04 1,04

Cehia 1,15 1,15

Finlanda 2,63 8,83

Italia 3,10 4,70

31
Estonia 3,20 3,20

Portugalia - -

Polonia 5,91 5,91

Germania 12,30 20,50

Austria 15,00 15,00

Suedia 28,99 28,99

Danemarca 91,82 82,84

Sursa: Preluare dup datele furnizare de Wikipedia.

Romnia urmaz s ncaseze n anul 2015, 245,6 milioane lei din impozitul pe
monopolurile naturale din sectorul energiei electrice i al gazului natural i 743,2 milioane
lei din impozitul pe veniturile suplimentare obinute ca urmare a dereglementrii preurilor
din sectorul gazelor naturale.

Romnia s-a situat pe locul al treilea n semestrul al doilea din 2013 la scumpirea
curentului electric pentru gospodriile populaiei, cu 16,81%, dup Estonia (+21,73%) i
Grecia (+19,68%).

Pentru referin, trebuie amintit c media scumpirilor la nivelul UE a fost de 2,81% iar
majoritatea statelor din regiunea noastr au redus preul energiei electrice pentru populaie
( Bulgaria, Ungaria, Polonia, Croaia, Slovacia).

Figura 3.2.2. Evoluia preului la energie electric livrata populaiei


( semestrul 2, 2013)

ara Evoluia preului la energia electric ( % )

32
UE 28 2,81

Estonia 21,73

Grecia 19,68

Romnia 16,81

Bulgaria -7,66

Ungaria -13,82

Polonia -3,93

Croaia -1,34

Slovacia -2,56

Sursa :Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Cu toate acestea, ocupm n continuare locul al doilea din UE 28 n topul celui mai ieftin
curent electric pentru populaie, dup Bulgaria i naintea Ungariei.

Dac se calculeaz ponderea n preul final fr taxe i impozite ,se poate observa cum
ocupm locul al treilea n UE 28 ( 40,85 % ) ,dupa Cehia i Danemarca la cotul de
transport al energiei electrice.

Din pcate, dei avem penultimul nivel de trai ntre statele UE, ne situm n fruntea rilor
din regiune cu cu taxele aplicate la energia electric livrat populaiei, chiar i fr a lua n
calcul nivelul ridicat al TVA.

Figura 3.2.3. Nivelul standard de accizare igarete

Nivel standard de accize( euro/igarete)


State membre
Nivel minim = 64 euro / 1000 igarete

Romnia 50,00

Lituania 37,36

Bulgaria 50,94

33
Estonia 63,83

Slovenia 64,00

Polonia 64,45

Ungaria 67,49

Letonia 67,73

Slovacia 71,96

Cehia 75,14

Spania 79,45

Cipru 83,25

Grecia 86,25

Luxemburg 91,30

Austria 104,09

Portugalia 104,75

Italia 105,30

Malta 109,50

Danemarca 114,52

Belgia 124,87

Finlanda 129,53

Suedia 130,62

Olanda 136,65

Germania 140,72

Sursa: Preluare dup datele furnizare de Wikipedia.

34
n Romnia, industria tutunului este al doilea mare contribuabil la bugetul de stat, dup
companiile din sectorul petrolier.

Noua acciz care urmeaz s intre n vigoare de la 1 ianuarie 2016 , n Romnia este asupra
igaretelor electronice, avnd un cuantum de 0,5 lei/mililitru pentru lichidul care conine
nicotin i de 384 lei/kilogram pentru tutunul coninut n produse din tutun nclzit. La
nceputul acestui an, Italia a introdus acciza la igrile electronice.

Comparativ cu alte state membre UE, Romania are un nivel destul de redus al accizelor
pentru bauturi spirtoase, la fel si pentru benzina fara plumb si tigarete. La vinuri spumoase,
10 state membre nu aplica accize, dar Romania nu se numara printre acestea. La bauturi
fermentate linistite nici Romania nici alte 12 state nu aplica accize. Ct privete capitolul
carburani, Romnia apare cu unul din cele mai scazute nivele ale accizei la benzin fr
plumb, n urma sa mai aflndu-se doar Cipru.

3.3.Studiu asupra celor mai importante ri din Uniunea Europeana

3.3.1. Frana

Figura 3.3.1.1. Structura impozitelor indirecte n perioada 2000 2012

Impozite 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2011 2012


indirecte

% din PIB

TVA 7,4 7,2 7,3 7,3 7,1 7,0 7,0 7,0

Accize i 2,6 2,6 2,3 2,3 2,1 2,2 2,2 2,2


impozite de
consum

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

35
Figura 3.3.1.2. Grafic privind impozitele indirecte n Frana , n perioada
2000-2012

Sursa :Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

n 2012, Rata implicit de impozitare pe consum (19,8%) a fost aproape de media UE.
Rata implicit de impozitare a rmas stabil din 2001 pn n 2006. ntre 2007 i 2009,
Rata implicit de impozitare a sczut cu 0,9 puncte procentuale i a crescut din nou,
ajungnd napoi n 2012 la nivelul din 2007.

Ratele standard i intermediare de TVA au crescut de la 19,6% la 19,7% (renovarea


locuinelor private, servicii de transport, cazare la hotel, furnizarea de cazare de gam
medie, servicii de restaurant, servicii de ngrijire la domiciliu, televiziune, parcuri tematice,
ngrminte organice, etc.) pn la 20 % i 10% din ianuarie 2014. Rata redus de 5,5% se
aplic produselor alimentare, echipamente pentru persoane cu handicap, cri, gaz,
electricitate, nclzire, cinematografe, concerte, teatre si alte spectacole live, construcia de
locuine sociale i de renovare, mbuntirea locuinelor de eficien energetic , importul
de opere de art, obiecte de colecie i antichiti,etc. Cote foarte reduse de 2,1%, care se
aplic la ziare, primele 140 de spectacole de teatru, concerte i alte spectacole live i
medicamente aprobate, rmn neschimbate.

36
3.3.2. Germania

Figura 3.3.2.1. Structura impozitelor indirecte , n perioada 2000 2012

Impozite 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2011 2012


indirecte

% din PIB

TVA 6,8 6,4 6,3 6,4 7,1 7,2 7,3 7,3

Accize i 2,8 3,0 3,0 2,8 2,6 2,5 2,6 2,5


impozite de
consum

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Figura 3.3.2.2. Grafic privind impozitele indirecte n Germania , n


perioada 2000-2012

Sursa:Preluare dup datele frunizate de Eurostat.

Taxe de consum, ca procent din PIB sunt uor sub medie (10,8%, UE-28 de 11,2%). Rata
implicit de impozitare pe consum (19,8%) este conform cu media UE (UE-28 19,9%).
Dup ce a rmas relativ stabil ncepnd cu anul 2000. Rata implict de impozitare pe

37
consum a crescut cu 1,6 puncte procentuale n anul 2007 datorit creterii TVA i a rmas
stabil la aproximativ 20% dup aceea.

Cota standard de TVA a crescut de la 16% la 19% ncepnd cu 1 ianuarie 2007. Cota
redus de TVA ( 7%) se aplic anumitor produse, de exemplu, pentru alimente de baz,
transportul public i cri, hoteluri i pensiuni. Scutiri de TVA se acord pentru cateva
servicii, cum ar fi pentru chirii i servicii medicale. Accizele la bere sunt percepute la o
cot standard. n Germania se aplic o serie de rate reduse. Pentru vin rata este de 136
Euro/ hectolitru vin spumant i 51 Euro/ hectolitru la vinuri nc spumante (maximum
8,5%). Pn la 31 decembrie 2013 accizele la igarete sunt 94.40 Euro/1 000 de buc i,
trabucuri i igarete 14 Euro/1 000 de buci. De la 1 ianuarie 2014, accizele la igri au
crescut la 96.30 Euro /1 000 de buci. Accizele la igri i igri n foi rmn neschimbate.

3.3.3. Italia

Figura 3.3.3.1. Structura impozitelor indirecte, n perioada 2000 2012

Impozite 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2011 2012


indirecte

% din PIB

TVA 6,5 6,2 5,8 6,2 5,9 6,3 6,2 6,1

Accize i 2,6 2,3 2,2 2,2 1,9 2,0 2,1 2,4


impozite de
consum

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Figura 3.3.3.2. Grafic privind impozitele indirecte n Italia , n perioada


2000-2012

38
Sursa: Preluate dup datele frunizate de Eurostat.

Rata de impozitare implicit pe consum a fost a asea cea mai mic din UE n 2012, ca
urmare a unui regim favorabil de TVA. Din cauza creteri accizelor n perioada 2011-
2012 , raportul mediu de impozitare n PIB a crescut cu 0,3 puncte procentuale n 2012
pentru a ajunge la 3%.

Cota standard de TVA a crescut cu un punct la 21% n septembrie 2011 i pn la 22%


ncepnd cu octombrie 2013. Un procent de 10% se aplic la locuinele non-lux, alte
produse alimentare, energie electric, ulei mineral, medicamente i spectacole artistice n
timp ce o rat redus (4%) se aplic produselor alimentare, ziare i locuine rezideniale.

3.3.4. Spania

Figura 3.3.4.1. Structura impozitelor indirecte, n perioada 2000 2012

Impozite 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2011 2012


indirecte

% din PIB

TVA 6,2 5,8 6,2 6,5 5,1 5,6 5,4 5,5

Accize i 2,6 2,5 2,5 2,2 2,2 2,3 2,2 2,2


impozite de
consum

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

39
Figura 3.3.4.2. Grafic privind impozitele indirecte n Spania , n perioada
2000-2012

Sursa:Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Dup un pas hotrtor n raportul impozitelor de consum proporionale cu PIB-ul la 10% n


2005 la 7,3% n 2009, acest procent recuperat la 8,8% n 2010, a sczut la 8,5% n 2011 i
a fost de 8,6% n 2012. Aceasta rmne cel mai sczut nivel n UE-28 (11,2% UE-28).
Rata implicit de impozitare cu privire la consumul crescut de la 12,5% n 2009, la 14,8%
n 2010, n scdere la 14,1% n 2011, i n scdere din nou la 14,0% n 2012, impozitul pe
consum continu s fie cel mai mic din Uniunea Europeana.

Cota standard de TVA n 2014 a fost de 21%. Dou rate reduse de 10% i 4% se aplic la
anumite categorii de bunuri i servicii. n ceea ce privete accizele, n iunie 2013, accizele
percepute (la rate forfetare) pe alcool si buturi alcoolice au crescut cu aproximativ 10%.
Majorarea accizelor nu se aplic pentru bere sau vin. Au crescut de asemenea accizele
pentru tutun. Rata forfetar aplicabil igaretelor a crescut la 24.10 Euro (de la 19.10 EUR)
/1000 de uniti. Cu toate acestea rata ad-valorem se reduce la 51% (de la 53,1%).
Impozitul minim a crescut la 128.65 EUR (de la 123.97 EUR) /1000 de igarete.

n 2013 trei taxe noi au intrat n vigoare: un impozit pe vnzarea de energie electric, un
impozit nuclear i un impozit pe depozitarea deeurilor radioactive. Un regim de tranziie
se va aplica pentru anii fiscali 2014 i 2015 (ca i n 2016 pentru anumite produse).

40
3.3.5. Romnia

Figura 3.3.5.1. Structura impozitelor indirecte, n perioada 2000 2012

Impozite 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2011 2012


indirecte

% din PIB

TVA 6,5 7,1 6,7 7,9 7,9 7,6 8,7 8,5

Accize i 3,0 2,6 3,6 3,2 2,7 3,3 3,5 3,5


impozite de
consum

Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

Figura 3.3.5.2. Grafic privind impozitele indirecte n Romnia , n


perioada 2000-2012

41
Sursa : Preluare dup datele furnizate de Eurostat.

ncepnd cu anul 2010, cota standard de TVA este de 24%. O cot redus de 9% se
aplic la bunuri cum ar fi produsele farmaceutice, echipamentele medicale pentru
persoanele cu handicap, cri, ziare, manuale colare, accesul la servicii culturale i de
cazare i servicii asimilate ,iar de la 1 septembrie 2013 pentru a pine, produse de
panificaie, fin de panificaie , gru i secar. Scutiri de TVA fr drept de deducere se
aplic, printre altele, la tratamentele medicale, unele activiti educative i culturale,
servicii potale publice, tranzaciilor financiare, i servici de asigurare i reasigurare.

Romnia aplic accize armonizate la alcool, tutun, produse energetice i energie


electric. De la 1 septembrie 2013 accizele armonizate-ONU se aplic, de asemenea, la
cumprarea i vnzarea de produse de lux, cum ar fi bijuterii, maini cu capacitate
cilindrica mai mare de 3 000 cm3, iahturi i alte nave, puti sportive i haine de blana
naturala.

Romnia se bazeaz n primul rnd pe impozitarea indirect, veniturile din impozitele


pe consum sunt de asemenea uor peste media UE. Urmnd un trend ascendent, Rata
Implict de Taxare pe consum a fost de 20,9% n 2012, cu 1,1 puncte procentuale peste
media UE-28 (19,9%).

Veniturile colectate din accize au nsumat n anul 2013, 21,1 mld. lei (3,36% din PIB),
ceea ce indic o realizare sub ateptri a acestor ncasri. Comparativ cu anul precedent,
plusul de venituri provenit din colectarea accizelor a nregistrat un nivel de 0,88 mld. lei
(+3,36%), reflectnd majorri ale nivelului accizei aferente anumitor produse (benzin,
motorin, igarete, alcool i produse de lux). Este de menionat faptul c, majorarea

42
accizelor la produse de lux i alcool a reprezentat o msur introdus n vederea
compensrii efectului reducerii cotei TVA la pine, fin i gru asupra ncasrilor
bugetare.

CONCLUZII

Uniunea European este considerat a fi o zon cu un grad ridicat al fiscalitii.


Nivelurile de impozitare ridicare din Uniunea European dateaz nc din ultima treime a
secolului XX. Astfel, ncepand cu acea perioad ,rolul sectorului public s-a extins ,ceea ce
a dus la o cretere puternic a ponderii impozitelor n anii 70 , i, ntr-o mai mic masur,
n anii 80 i inceputul anilor 90.

Din studiul efectuat n capitorul doi observm c din anul 2009 cotele standard de TVA
au fost pe un trend ascendent n majoritatea statelor membre. Media standard a cotei de
TVA s-a majorat cu dou puncte procentuale de la 19,5 % n 2008 la 21,5% n 2014. n
aceasta perioad 20 de state membre au nregistrat o cretere a cotei standard. n 2014,cota
standard de TVA crescut n Frana, Italia i Cipru. Cea mai mare cot standard de TVA se
regasete n Ungaria (27%), urmat de Croiaia ,Danemarca si Suedia (toate cu 25 %), iar

43
cele mai mici cote de TVA se resagesc n Luxemburg (15 %) i Malta (18 %). n medie, la
nivelul UE, decalajul TVA-ului a crescut cu 5 puncte procentuale de la nceputul crizei
economice din anul 2008.

n ceea ce priveste PIB-ul ,rile cu cele mai mari lacune sunt Romnia, Letonia, Grecia
i Lituania. Studiile efectuate arat o tendin de crestere marcant n decalajul TVA-ului
pentru mai multe state membre din anul 2008, ca urmare a crizei economice. Acesta a fost
n special cazul unor ri precum : Spania, Grecia, Letonia, Portugalia i Slovacia.

Cele mai competitive ri din cadrul Uniunii Europene i cele care ocup primele locuri
din punct de vedere al ncasrilor din impozitele indirecte nregistrate n anul 2012 au fost
Suedia ,Ungaria i Croaia.

Un alt aspect pus n vedere n capitolul doi este faptul c creterea cotelor de TVA a
continuat dup 2010, dei ntr-un ritm mai lent. Patru ri au ridicat cotele standard n
2012. n Ungaria, unde rata de TVA era de 25% , n vigoare din 2008, a crescut i mai
mult cu dou puncte n 2012. n 2013 nou ri au crescut ratele de TVA. Cu excepia
rilor nordice, multe dintre statele membre care aplic peste ratele medii de TVA , n 2013
sunt cei care se confrunt cu dificulti financiare i presiuni puternice pentru consolidare.

Gradul de eficien a taxrii TVA n Romnia la nivelul anului 2013, de 56%, este
semnificativ inferior celui nregistrat n Estonia (83%), Slovenia (71%) i Republica Ceh
(71%). Romnia a colectat n 2013, 8,47% din PIB din venituri din TVA ,fa de 8,45% din
PIB n Estonia, 8,64% n Slovenia i 9,22% n Bulgaria, n condiiile n care cota standard
de TVA n aceste ri era de 20% (comparativ cu un nivel de 24% n Romnia). La nivelul
anului 2013, o eficien mai redus a taxrii conform definiiei de mai sus era observabil
n Slovacia, Letonia i Polonia.

Cel mai important aspect din cadrul capitolului doi evideniaz faptul c TVA rmne o
povar fiscal important n Europa Central i de Est, Romnia plasndu-se pe locul 3
din punct de vedere al nivelului acestei cote, dup Ungaria (27%) i Croaia (25%).

Din studiile efectuate n capitolul trei amintim c Romnia are n anul 2015 o cot de
TVA care a crescut la 24 % de la 1 iulie 2010 cnd aceasta era de 19 % , iar cota standatd
fiind de 9 %. ns , situaia n ara noastr nu este una tocmai favorabil deoarece n
Romnia cota de TVA se clasific printre cele mai mari cote din UE. Avnd n vedere c
44
situaia financiar a rii noatre nu se poate compara cu situaia altor ri : Suedia are o
cot de TVA destul de ridicat ,dar are si venituri destul de considerabile, iar Fran a i
Germania se ncadreaz n poziia Romniei pe care a avut-o pana la 1 iulie 2010, cota de
TVA fiind una pozitiv. O latur pozitiv evideniaz faptul c n Romnia, industria
tutunului este al doilea mare contribuabil la bugetul de stat, dup companiile din sectorul
petrolier. n anul urmtor, n Romnia urmeaz s intre n vigoare o nou acciz asupra
igaretelor electronice.Aceasta nou acciz este deja n vigoare n Italia de la nceputul
anului.

n urma analizelor efectuate se constat c Romnia se bazeaz n primul rnd pe


impozitarea indirect, iar veniturile colectate din accize au nsumat n anul 2013, 21,1 mld.
lei (3,36% din PIB).

BIBLIOGRAFIE

1. Leonte Dorina , Cioponea Mariana Cristina Finane Publice, Ed. Fundaiei


Romnia de Maine , Bucureti 2001
2. Donath Liliana Finane publice i elemente de administrare a impozitelor , Ed.
Marineasa, Timioara , 2004
3. Lacri N.G, Cioponea Mariana Cristina.- Finane publice i fiscalitate , Ed.
Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004
4. Morar I. D - Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea
, Oradea , 2001
5. Mutacu M. Finane publice , Ed. Art Press, Timioara 2005
6. Florian Bercea - Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2002
7. Negrea Alexandru - Finane Publice, Ed. Ex Ponto, Constana, 2009
8. Vcrel Iulian - Finane publice , Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1992
9. Ctineanu F, Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice , Ed. Mirton ,
Timioara 1997
10. * www. eurostst. ro
11. ** www.wikipedia.ro
45
12. *** www.idd.euro.ubbcluj.ro

46