Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
CARACTERIZAREA SISTEMULUI FISCAL ACTUAL DIN
ROMANIA SI A MECANISMELOR SALE:
Fata de sistemul fiscal si strategia acestuia, este necesara o cat mai buna
administrare fiscala pe care, de regula, trebuie sa o faca Ministerul
Finantelor Publice. In cadrul administratiei fiscale, trebuiesc elaborate, cu
prioritate, doua proceduri: fiscala si de control fiscal.
2
Procedura fiscala consta in elaborarea unei metodologii fiscale privind:
asezarea impozitelor si taxelor (prin constatare, calculare si stabilirea
impozitelor si taxelor); perceperea si incasarea impozitelor si taxelor
(urmarirea, incasarea, intocmirea evidentelor fiscale nominale- roluri si
fisele platitorului - si centralizate - registrul partizi-venituri, contul debite –
incasari etc.).
Obiectul impozabil (material impozabila) este bunul, venitul etc., pentru care
se datoreaza impozitele directe si vanzarea, punerea in circulatie etc., a unor
bunuri, prestarea unui serviciu in cazul impozitelor indirecte.
3
juridice, in conditiile stabilite de lege, fara obligatia de a i se
asigura platitorului o contraprestatie directa si imediata.1
Taxele reprezinta, in principiu, plati effectuate de persoane fizice
sau juridice pentru serviciile prestate acestora in mod direct si
imediat de autoritatile publice.
1996,
4
poate fi acoperit, in principal, din imprumuturi pe care statul trebuie sa le
angajeze atat din exterior cat si din interior).
5
progresiva), termenul de plata, inlesnirile ce se acorda contribuabililor,
drepturi si obligatii, sanctiuni.
Atata timp cat cele doua forme de control se desfasoara unitar si urmaresc
acelasi scop (cuprinderea in control a intregii materii impozabile, a tuturor
contribuabililor, atat in momentul desfasurarii activitatilor impozabile cat si
ulterior), ele se completeaza reciproc.
6
financiare se poate preveni, stopa si scoate la iveala tendinte si fapte de
eludare a legilor fiscale.
Atat sistemul fiscal cat si procedurile fiscale trebuiesc sa fie cat mai
SIMPLE, pe intelesul tuturor contribuabililor.
Impunerea poate fi: individuala sau colectiva; directa sau indirecta; retinerea
(stopajul) la sursa; aplicarea de timbre mobile.
7
pe venitul global recent introdus. Pentru a se realize acest obiectiv este
necesara o sustinere si dorinta politica de a face reforma.
Din punct de vedere ethnic sunt necesare a se realize doua conditii majore:
de forma (inventarierea contribuabililor si dotarea cu tehnica de
calcul a structurilor centrale si teritoriale ale Ministerului Finantelor
Publice)
de fond, in sensul ca trebuiesc correlate conditiile de asezare si
percepere ale actualelor impozite sit axe cu metodologia de asezare si
percepere a impozitului pe venitul global.
8
Trecerea Romaniei de la actualul sistem fiscal, cu un numar ridicat de legi
fiscale si cu o lege a impozitului pe venitul persoanelor fizice2 -
nesemnificativa, la aplicarea unei Legi a impozitului pe venitul global
coerenta si stimulativa presupune ca, pe langa conditiile de forma enumerate
anterior, sa rezolve si sa clarifice si aspectele de fond, ale aplicarii acesteia.
Este stiut ca in Romania, in prezent, veniturile populatiei sunt atat nete, cat
si brute. Cele brute sunt supuse prevederilor legislatiei fiscale, in asa fel
incat contribubilii isi insusesc numai suma neta, ramasa dupa impozitare.
2
O.G.nr.73/1999 – privind impozitului pe venit
9
Aplicarea corecta a tuturor etapelor din angrenajul unui mecanism fiscal,
trebuie sa permita in final, ca fiecare conductor de unitate fiscal sa poata
cunoaste, la zi, situatia gestiunii impozitelor si taxelor asezate la
contribuabili si datorate de acestia.
10
Titlul de creante bugetare este un act juridic declarativ de drepturi si
obligatii si este executoriu de drept.
11
Plata obligatiilor bugetare se face in numerar, prin virament stabilit de lege,
distinct pentru fiecare suma datorata in parte, in contul bugetar
corespunzator, in ordinea vechimii.
12
STUDIU DE CAZ:
13
- veniturile din salarii ca urmare a activităţii de creare de programe
pentru calculator; încadrarea în activitatea de creaţie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii şi solidarităţii
sociale, al ministrului comunicaţiilor şi tehnologiei informaţiei şi al
ministrului finanţelor publice.
Perioada impozabilă şi cotele de impunere
Pentru calculul impozitului lunar asupra veniturilor din salarii şi din
pensii din trimestrul IV al anului 2001, baremul lunar de impunere în
vigoare se actualizează, prin ordin al ministrului finanţelor publice, în
funcţie de rata inflaţiei realizate pe perioada iunie-august 2001 comunicată
de Institutul Naţional de Statistică.
Pentru anul fiscal 2001 impozitul anual se calculează prin aplicarea
asupra venitului anual global impozabil a baremului anual obţinut pe baza
baremului prevăzut la alin. (1), corectat cu rata inflaţiei realizate pe perioada
septembrie-decembrie 2001, comunicată de Institutul Naţional de Statistică.
Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2001 se stabileşte prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Începând cu anul fiscal 2002 baremul anual, respectiv lunar, pentru
calculul plăţilor anticipate cu titlu de impozit se stabileşte luându-se în
calcul 1/2 din rata inflaţiei prognozate pentru anul respectiv, aplicată la
baremul de impunere construit pe baza ratei inflaţiei realizate pe perioada
ianuarie-octombrie şi a prognozei pe lunile noiembrie-decembrie ale anului
precedent. Aceste baremuri se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor
publice.
Începând cu anul fiscal 2002, baremul anual pentru calculul
impozitului pe venitul anual global impozabil se stabileşte prin ordin al
ministrului finanţelor publice, pe baza baremului anual prevăzut la alin. (3),
corectat cu variaţia ratei inflaţiei realizate faţă de cea prognozată pe perioada
impozabilă.
Reguli comune pentru categoriile de venituri
Coeficientii pentru deducerile personale suplimentare pentru
soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, aflaţi în întreţinere nu mai sunt
diferentiati. Ordonanta Guvernului nr.7/2001 prevede un coeficient unic de
0,5 înmulţit cu deducerea personală de bază, pentru persoanele aflate in
intretinerea contribuabilului.
14
Sunt consideraţi alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv fata de gradul al
patrulea inclusiv conform O.G. 73/1999.
Suma deducerilor personale admisă pentru calculul impozitului nu
poate depăşi de 3 ori deducerea personală de bază şi se acordă în limita
venitului realizat, fata de 2,5 ori.
Sumele şi tranşele de venituri lunare impozabile sunt calculate
prin rotunjire la suta de mii de lei, în sensul că fracţiunile sub 50.000 lei
inclusiv nu se iau în calcul, iar ceea ce depăşeşte 50.000 lei se majorează la
100.000 lei.
15
impunerea în sistem real. In O.G. nr. 73/1999 optiunea era obligatorie cel
putin doi ani iar cererea se depunea la organul fiscal inaintea inceperii anului
fiscal.
Beneficiarii de venit datorează în cursul anului un impozit reţinut
la sursă, reprezentând plăţi anticipate, stabilit în situaţiile şi în cuantumurile
următoare:
10% din venitul brut încasat, ca urmare a valorificării de bunuri în
regim de consignaţie, cu excepţia celor din patrimoniul personal al
contribuabilului, pentru alţi contribuabili decât cei autorizaţi să desfăşoare
activităţi independente şi care au obligaţia să efectueze plăţi anticipate
trimestriale în contul impozitului pe venitul anual;
10% aplicat la venitul brut încasat, ca urmare a unor activităţi
desfăşurate în baza unui contract de agent, comision sau mandat
comercial.
Plătitorii veniturilor prevăzute mai sus au obligaţia să calculeze, să
reţină şi să vireze impozitul la bugetul de stat până la data de 10 inclusiv a
lunii următoare celei în care se face plata venitului.
Venituri din salarii
În cazul salariilor sau diferenţelor de salarii stabilite în baza unor
hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile, beneficiarii de astfel
de venituri datorează un impozit final care se calculează şi se reţine la sursă
de către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra bazei
de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile
obligatorii prevăzute de lege, şi nu se cumulează cu celelalte drepturi
salariale ale lunii în care se plătesc.
Plătitorul este obligat să păstreze fişa fiscală pe întreaga durată a
angajării şi să transmită organului fiscal competent şi angajatului, sub
semnătură, câte o copie pentru fiecare an până în ultima zi a lunii februarie
a anului curent pentru anul fiscal expirat. Plătitorii de venituri de natură
salarială au obligaţia să determine venitul anual impozabil din salarii şi să
stabilească diferenţa dintre impozitul calculat la nivelul anului şi cel calculat
şi reţinut lunar anticipat în cursul anului fiscal, până în ultima zi lucrătoare
a lunii februarie a anului fiscal următor, precum şi să efectueze
regularizarea acestor diferenţe în termen de 90 de zile de la această
dată, pentru persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele
condiţii:
a) au fost angajaţii permanenţi ai plătitorului în cursul anului, cu
funcţie de bază;
16
b) nu au alte surse de venit care se cuprind în venitul anual global
impozabil.
In O.G. nr.73/1999 calculul impozitului anual avea loc pana la 31 ianuarie
iar regularizarea impoziutlui cu angajatul pana la 28 februarie.
Sumele reprezentând deduceri personale cuvenite, dar neacordate în
cursul anului fiscal de către angajatori, precum şi deduceri personale
acordate, dar necuvenite, se regularizează cu ocazia stabilirii impozitului
anual pe venit.
Venituri din cedarea folosinţei bunurilor
17
Normele de venit se aprobă de către direcţiile generale ale finanţelor publice
teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, cu avizul direcţiilor teritoriale
de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Alimentaţiei şi Pădurilor, până
cel târziu la data de 31 mai a anului fiscal.
18
Constituie contravenţie neîndeplinirea obligaţiei de transmitere a fişei
fiscale către angajat sancţionandu-se cu amendă de la 10.000.000 lei la
50.000.000 lei.
Dispoziţii tranzitorii şi finale
Veniturile din salarii şi cele asimilate salariilor realizate din străinătate
ca urmare a activităţilor desfăşurate în străinătate de persoanele fizice
române cu domiciliul în România nu se supun procedurii de globalizare
până la noi dispoziţii.
19
fiscale, instructiunile de completare si procedurile de solicitare, distribuire si
depunere, precum si studii de caz privind înregistrarile în fise si aplicarea
deducerilor. De asemenea, s-au discutat aspecte referitoare la transmiterea pe
cale electronica a fiselor fiscale, pe dischete compatibile MS-DOS,
WINDOWS 95-98, WINDOWS NT.
Pe linia mediatizarii, Ministerul Finantelor a elaborat o serie de articole
pentru presa scrisa, în legatura cu avantajele care decurg pentru contribuabili
din noul sistem de impunere, ce se asteapta de la noul impozit pe venit si
cum se întocmesc si se transmit fisele fiscale de catre platitorii de salarii si
venituri asimilate salariilor. La solicitarea unor organizatii profesionale,
specialisti ai ministerului au participat la seminarii de prezentare a noilor
reglementari privind impunerea veniturilor profesionale fizice.
În ceea ce priveste formularistica necesara administrarii impozitului pe
venit, Ministerul Finantelor a acordat prioritate formularelor care urmeaza sa
fie folosite începând cu 1 ianuarie 2000 - fise fiscale si state de salarii -
reglementate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 1193/1999, publicat în
Monitorul Oficial nr. 517/25.X.1999. S-a colectat de la toate directiile
generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene
necesarul estimat de formulare pentru fisele fiscale si au fost stabilite
conditiile de tiparire, astfel încât acestea sa fie puse la dispozitia agentilor
economici în luna decembrie 1999. Mentionam ca termenul de solicitare de
catre angajatori a fiselor fiscale de la unitatea fiscala în a carei raza
teritoriala îsi au sediul sau domiciliul, dupa caz, sau sunt luati în evidenta
fiscala, este 31 ianuarie 2000, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului
nr. 73/1999.
Ministerul Finantelor a finalizat si a transmis spre avizare Ministerului
Justitiei un proiect de ordin pentru aprobarea unui numar de 9 modele de
declaratii (declaratii de venituri estimate, decizii de impunere si declaratii
informative) si a instructiunilor de completare a acestora. Declaratiile
privesc în principal contribuabilii care obtin, în cursul anului, o categorie
noua de venit, precum si pe aceia care desfasoara activitatea în România si
obtin venituri sub forma de salarii din strainatate.
Ministerul Finantelor a luat toate masurile necesare pentru ca aceste
declaratii sa fie puse la dispozitia contribuabililor la începutul anului 2000.
În acest sens, a fost estimat necesarul anual de declaratii, pe baza datelor
transmise de organele fiscale teritoriale.
20
În vederea aplicarii noului impozit, s-a elaborat si aprobat Ordinul
ministrului finantelor nr. 1192/1999, privind aprobarea nomenclatorului
activitatilor independente, pentru care venitul net se poate determina pe baza
normelor de venit. Ordinul a fost publicat în Monitorul Oficial nr.
549/10.XI.1999. Totodata, s-a elaborat proiectul de Hotarâre privind
stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si
asimilate acestora, realizate în anul 2000. Proiectul, avizat deja de
Ministerul Justitiei, urmeaza sa fie supus aprobarii Guvernului.
Pentru administrarea impozitului pe venit a fost achizitionata tehnica de
calcul necesara, în baza contractului încheiat cu firma IBM, si a fost
repartizata directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar
de stat judetene, pentru a fi distribuite unitatilor din subordine, în medie, un
calculator la 3 salariati.
Pentru asistarea contribuabililor în problematica fiscala a fost organizata,
atât la nivel central, cât si la nivelul unitatilor teritoriale ale Ministerului
Finantelor, o structura specializata în acordarea de asistenta, care va asigura
îndrumarea contribuabililor privind îndeplinirea obligatiilor care le revin în
ceea ce priveste înregistrarea, declararea veniturilor, plata impozitului etc.
- Ce actiuni are, în continuare, în vedere ministerul pâna la sfârsitul
anului?
- Se afla în faza finala de elaborare proiectul normelor metodologice privind
organizarea si conducerea contabilitatii în partida simpla de catre
contribuabilii persoane fizice, în conformitate cu prevederile Ordonantei
Guvernului nr. 73/1999. Proiectul urmeaza sa fie definitivat imediat dupa
aprobarea de catre Guvern a normelor metodologice de aplicare a
Ordonantei Guvernului nr. 73/1999. Se afla în stadiu de finalizare proiectul
normelor metodologice privind regimul amortizarii pentru contribuabilii
persoane fizice, care sunt obligati sa conduca evidenta în partida simpla, în
conformitate cu prevederile ordonantei. Proiectul urmeaza sa fie înaintat
spre avizare Ministerului Justitiei. Pentru implementarea noului sistem de
impunere, Ministerul Finantelor este implicat în derularea contractului de
twinning, încheiat cu Ministerul Finantelor din Spania finantat din fonduri
PHARE, privind "Formarea personalului care va fi implicat în
administrarea si controlul impozitului pe veniturile persoanelor fizice", care
a început pe data de 12 noiembrie 1999 si se va derula pe parcursul unui an,
pâna în 2000. Acest contract are ca obiectiv principal întarirea capacitatii
21
administratiei fiscale române de a introduce si administra cu succes noul
sistem de impunere.
În perioada urmatoare, pâna în ianuarie 2000, Ministerul Finantelor va
elabora, împreuna cu expertii spanioli, manualele pentru formatori si
personalul fiscal, necesare procesului de pregatire. De asemenea, în luna
decembrie 1999 va fi organizat, la sediul Ministerului Finantelor, un seminar
sustinut de expertii spanioli, privind obiectivele strategice necesare a fi
realizate în perioada urmatoare, pentru aplicarea prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 73/1999.
O alta actiune importanta o reprezinta Campania de informare a populatiei,
sustinuta prin fodnuri PHARE, pentru care agentia de publicitate Media
Consulta GmbH din Germania, împreuna cu reprezentantii Ministerului
Finantelor, au început elaborarea planului de actiune.
Pentru cât mai rapida informare a contribuabililor, chiar în cursul lunii
decembrie 1999, se vor distribui - prin reteaua birourilor teritoriale de
asistenta a contribuabililor - materiale informative privind obligatiile
contribuabililor rezultate din aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 73/1999.
- Care este stadiul elaborarii normelor metodologice de aplicare a
legislatiei în materie?
- Normele metodologice de aplicare a prevederilor Ordonantei Guvernului
nr. 73/1999 si proiectul de Hotarâre de Guvern pentru aprobarea acestora au
fost definitivate la nivelul ministerului si au fost transmise Ministerului
Justitiei, în vederea avizarii, faza prealabila aprobarii de catre Guvern.
Pentru analiza si definitivarea proiectului de norme metodologice s-au
organizat consultari cu reprezentantii organelor fiscale teritoriale.
22
CONCLUZII FINALE:
Impoziul pe venit si salarii este un impozit direct;
Impozitule directe se stabilesc in sarcina persoanelor fizice sau
juridice, prin aplicarea unor cote de impozit asupra veniturilor
acestora (impozitul pe profit, impozitul pe venit si salarii etc.);
In Romania, veniturile bugetare sunt formate din: venituri curente
(venituri fiscale, venituri nefiscale), venituri din capital si venituri
provenite din rambursarea ratelor de la imprumuturile interne sau
externe.
In prezent in Romania, specialistii sunt preocupati in efectuarea unei
reforme a administratiei fiscale, care sa urmareasca simplificarea
sistemului fiscal actual de impozite si taxe, prin perfectionarea
impozitului pe venitul global recent introdus. Pentru a se realize
aceasta este necesara o sustinere si dorinta politica de a face reforma.
Existenta legii impozitului pe venitul global presupune:
- angajarea unui numar redus de personal, insa foarte bine pregatit
profesional si specializat in utilizarea tehnicii de calcul;
- o evidenta nominala clara a tuturor contribuabililor platitori ai
impozitului pe venit.
Trecerea Romaniei de la actualul sistem fiscal, cu un numar ridicat
de legi fiscale si cu o lege a impozitului pe venitul persoanelor fizice
(privind impozitul pe venit)- nesemnificativa, la aplicarea unei Legi a
impozitului pe venitul global coerenta si stimulativa presupune ca, pe
langa conditiile de forma, sa se rezolve si sa clarifice si aspectele de
fond, ale aplicarii acesteia.
Mecanismul fiscal presupune ca, in cadrul administratiei impozitelor
si taxelor, atat la nivelul contribuabililor cat si la nivelul unitatilor
23
fiscale, administratii financiare (municipii, orase si comune), sa
existe intocmite evidente fiscale nominale (roluri, fise ale platitorului)
si centralizate (registrul partizi – venituri, contul debite incasari),
clare si cu inregistrari la zi.
BIBLIOGRAFIE:
D. D. Saguna – “Procedura fiscala”, Ed. Oscar Print, Bucuresti
1996
Anton-Florin Bota “Strategii si politici publice”, Ed.”Buna
Vestire”, Beius, 2001
R.Combell, Mc Connell, Stanley Brue “Economics”, McGraw Hill,
1990
Ministerul Finantelor Publice – “Rapoartele evaziunii fiscale la
31.12.1999 si 31.12.2000
www.mfinante.ro
Anton-Florin Bota – “Finantele si societatea contemporana” Ed.
Paralela 45, Pitesti 2002
Juravle V., Vintila G. – “Metode si tehnici fiscale”, Ed.Rolcris,
Bucuresti, 2001
24