Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 121
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 127
http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l31057.htm
http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l31057.htm
http://europa.eu/scadplus/leg/en/s10000.htm#DIRECTE
http://europa.eu/scadplus/leg/en/s10000.htm#DIRECTE
10
http://europa.eu/scadplus/leg/en/s10000.htm#DIRECTE
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 135
11
nu aplice Directiva 90/435 pentru acele companii ale lor care nu dein capitaluri
care s le permit s devin companii mam.
Drept urmare, impozitele directe reflect creterea general a impozitelor
i contribuiilor obligatorii, chiar dac aceast cretere s-a datorat n primul rnd
impozitului pe venitul persoanlor fizice i mai puin impozitului asupra
societilor comerciale.
Pn acum nu a existat nici o armonizare sau coordonare a impozitelor
directe n cadrul Comunitii. Rezultatele obinute nu reprezint dect
rspunsuri pariale la situaii specifice de dubl impozitare i de activitate
economic transfrontalier.
Pentru impozitul pe venit, statele membre au urmat o recomandare
aprobat de ctre Comisii n 1993 n care erau propuse o serie de norme care
permiteau diferenierea rezidenilor de nerezideni n scopuri fiscale.
Impactul impozitului pe societile pe aciuni asupra competitivitii a
fost pentru prima dat studiat n anul 1962, n momentul n care companiile s-au
ntlnit s discute bazele impozitrii i tratamentele fiscale cele mai favorabile.
ncercrile de armonizare a impozitului asupra societilor, regulile de reportare
a pierderilor i a bazelor de impozitare ale ntreprinderilor au euat. Cu toate
aceastea, statele membre ale UE i-au dat seama c integrarea economic va
necesita o cooperare mai bun n privina colectrii impozitelor. Directiva
Consiliului nr. 799/77 a prevzut o asisten reciproc ntre autoritile fiscale
naionale n domeniul impozitelor directe.
2.2.1.Reguli de impozitare
Pn la data intrrii n vigoare a unui sistem comun de impozitare a
companiilor Statele Membre trebuie s respecte mai multe reguli. Acolo unde
compania mama sau sediul ei central, prin dreptul asocierii companiei mam cu
subsidiara ei, primete profitul distribuit, Statul companiei mam i Statul
sediului ei central trebuie (excluznd situaia
n care o subsidiar este lichidat) s nu mai impoziteze astfel profiturile.
De asemenea, nu mai are dreptul s taxeze profiturile n timpul autorizrii
companiei mam i sediului central s deduc din totalul de taxe acea fraciune
a impozitului corporativ aplicat acelor profituri i pltit de subsidiar i orice
sucursal (subiectul condiiilor de mai sus referitor la definirea i deinerea
procentajului
minim).
Taxa trebuie s fie compensat de compania mam pentru a fi determinat n aa
fel nct (inclusiv impozitul pltit de sucursalele subsidiarelor) s elimine n
12
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures/
Structures2007.pdf
10
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_structures
/Structures2007.pdf
11
http://ec.europa.eu/eurostat
14
30,9%. n sens invers, creterea fiscalitii s-a nregistrat n Cipru (de la 26,7%
la 35,6%) i Malta (de la 27,3% la 35,3%).
3.2.Impactul Uniunii economice i monetare asupra politicilor fiscale ale
statelor membre
Stabilitatea economic impune o corelare a politicilor economice,
ndeosebi a politicilor monetare i fiscale. Introducerea monedei unice euro n
13 state membre - Austria, Belgia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Irlanda,
Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia, Slovenia i Spania i obligaia pentru
celelalte 14 de a menine cursuri de schimb stabile fa de euro au creat o
situaie inedit n cadrul UE: pe de o parte, s-a realizat uniunea monetar i,
deci, o politic monetar comun elaborat la nivelul UE; pe de alt parte,
politicile fiscale au rmas naionale. Prin urmare, datorit acestei asimetrii n
elaborarea politicilor monetare i fiscale, exist riscul unor contradicii n
definirea prioritilor, obiectivelor i a mijloacelor de aciune prevzute de
politicile economice la nivelul UE i la cel al statelor membre. n consecin,
unele state membre care genereaz deficite bugetare excesive sau niveluri ale
datoriei publice care nu pot fi susinute pot pune n pericol stabilitatea euro prin
tensiunile pe care le creeaz pe pieele financiare i presiunile inflaioniste n
cadrul pieei unice.
Pentru ca riscul tensiunilor inflaioniste s fie redus, iar obiectivul
stabilitii economice n cadrul UE s fie ndeplinit de o manier durabil, UE
folosete dou instrumente:
Pactul de stabilitate i cretere, inclusiv supravegherea disciplinei
bugetare prin care statele membre sunt obligate s respecte reguli bugetare
stricte cu privire la deficitul bugetar i la nivelul datoriei publice iar, n cazul n
care le ncalc, s suporte penaliti impuse de ctre UE;
coordonarea multilateral a politicilor economice, inclusiv a celor fiscale
(i monitorizarea acestora) se aplic att statelor membre din zona euro, ct i
statelor membre care nu sunt n zona euro dar particip la piaa unic i la noul
mecanism al cursurilor de schimb.
Pentru transpunerea n aciuni concrete a cerinelor pactului de stabilitate
i cretere i ale supravegherii i coordonrii politicilor economice, statele
15
Stolojan, Th., Tatarcan, R., Integrarea i politica fiscal european, Sibiu, Editura Burg, 2002
16
13
Stolojan, Th., Tatarcan, R., Integrarea i politica fiscal european, Sibiu, Editura Burg, 2002
17
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 136
18
ntalnit la Verona (13 aprilie 1996). n esen, aceast abordare are la baz dou
principii15:
Buna funcionare a pieei unice
Diferenele existente n legea naional privind fiscalitatea rmn un
obstacol serios n calea realizrii pieei unice, ntruct eventualele
incompatibiliti limiteaz comerul i tind s divizeze piaa Uniunii Europene.
Aceste anomalii conduc la o alocarea inadecvat a resurselor i la reducerea
competitivitii internaionale a firmelor din interiorul Comunitii. Introducerea
monedei euro, transparena mai ridicat a pieelor i competiia mai dur au
fcut mai vizibile problemele create de barierele fiscale.
Stabilizarea veniturilor fiscale n statele membre i promovarea
ocuprii
Voina statelor membre de a stabiliza ncasrile fiscale se confrunt cu un
numr de probleme, precum: mbtrnirea populaiei, eroziunea gradat a
anumitor baze fiscale i efectul advers al creterii impozitrii veniturilor
obinute din munca asupra ocuprii. Situaia n sine este mult mai complicat
datorit unei competiii fiscale duntoare ntre statele membre. ntr-un mediu
n care capitalul este foarte mobil, iar munca este cu mult mai putin mobil,
stabilitatea i creterea veniturilor fiscale totale au fost obinute cu preul
alterrii structurii fiscalitii: presiunea fiscal efectiv a crescut pe baza
impozitrii celei mai putin mobile:
- pe de o parte, creterea cheltuielilor sociale a fost urmata n unele ri de
creterea cheltuielilor cu munca, o parte semnificativ a proteciei sociale
fiind finanat direct prin cotizaiile de asigurri sociale;
- pe de alt parte, pierderile fiscale rezultate din eroziunea altor baze de
impozitare mai mobile au putut fi parial compenste pe baza
supraimpozitrii muncii.
B.Coordonarea politicilor fiscale
Comunicatul Comisiei dezbtut la Verona n 1996 a subliniat faptul c la
nivel comunitar coordonarea fiscal era frnat de dou obstacole:
- regula unanimitii pentru orice decizie privind fiscalitatea;
- abordarea parial a problemelor legate de politica fiscal.
Comisia i statele membre au fost de accord c o abordare comun a
fiscalitii ar permite evitarea unui abandon involuntar de suveranitate naional
15
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 136
19
n profitul forelor pieei i au decis crearea unui grup la nivel nalt pentru a gsi
ci de coordonare mai atent a politicilor fiscale naionale.
4.2. Rezultatele noii abordri
A. Pachetul fiscal din 1 decembrie 1997
Abordarea pragmatic a UE a fost formalizat ntr-un comunicat al
Comisiei referitor la Pachetul de msuri pentru combaterea competiiei fiscale
duntoare n UE. Pachetul fiscal aprobat de ctre Consiliul Ecofin la 1
decembrie 1997 const n:
- un cod de conduita n domeniul fiscalitii ntreprinderilor;
- mauri de nlturare a distorsiunilor aprute la impozitul pe veniturile din
capital
- msuri de eliminare a reinerilor la surs asupra plailor transfrontaliere
de dobnzi i de redevene ntre ntreprinderi.
n plus, Comisia a elaborat liniile directoare pentru ajutoarele de stat cu
caracter fiscal (stimulente fiscale) cu scopul de a analiza compatibilitatea
acestor ajutoare cu piaa comun.
B. Codul de conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor
Codul de conduit nu este un instrument legal obligatoriu. Acesta
reprezint un angajament politic asumat de ctre statele membre pentru a se
putea feri de competiia fiscal duntoare i include proceduri de evaluare i de
urmrire. Aceste proceduri se aplic msurilor care au su pot avea un efect
important asupra localizrii afacerilor n UE.
Sunt considerate ca fiind potenial duntoare msurile fiscale care
stabilesc un nivel de impozitare efectiv net inferior nivelurilor normale
aplicabile n statele membre avute n vedere.
n martie 1998 a fost nfiinat un grup format din reprezentani ai statelor
membre i ai Comisiei pentru a discuta i evalua msurile fiscale care ar putea
intra n cmpul de aplicare a codului.
C. Impozitarea veniturilor din economii
Veniturile din capital reprezint una dintre cele mai mobile baze fiscale,
iar competiia fiscal este foarte crescut. Pentru ca piaa unic s funcioneze
corespunztor, deciziile de investiii trebuie s se bazeze pe calitile intrinseci
ale produselor oferite i nu pe oportunitile de evaziune fiscal.
20
21
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 140
22
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 141
Profiroiu, Marius i Popescu, Irina Politici europene, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pag. 142
23
Capitolul 6. Concluzii
Atragerea unor noi investiii este scopul oricrui stat n vederea obinerii
unei economii prospere. Taxele impuse pe afacere joac un rol important n
atragerea investitorilor. Astfel, potrivit unui studiu al Bncii Mondiale, n unele
state membre ale Uniunii Europene (UE), impozitul pe profit este inexistent, iar
taxa pe valoarea adugat (TVA ) oscileaz ntre 15 i 25%. Cea mai mare TVA
se nregistreaz n Danemarca, Suedia i Ungaria.
Exist state n lume care nu percep afaceritilor impozit pe profitul
comercial. n Uniunea European avem patru astfel de exemple: Cipru,
Luxemburg, Malta i Republica Ceh. Statele UE cu un impozit pe profit mic
sunt: Irlanda cu 12,5%, Lituania, Bulgaria i Letonia cu 15%. Trei state ale
Uniunii Europene, Romnia, Estonia i Bulgaria, practic un impozit pe profit
de 16%. Urmtoarele sunt Slovacia i Polonia care percep 19%, conform unui
studiu al Bncii Mondiale. Un impozit pe profit de 25% este practicat de:
Germania, Austria i Slovenia. Urmeaz Finlanda cu 26%, Portugalia cu 27,5%,
iar Suedia i Danemarca practic un impozit pe profit de 28%. Aceeai tax este
n Regatul Unit de 30%.
Celelalte apte state membre au un impozit pe profit care depete 30%.
Astfel, Olanda are 31,5%, Grecia 32% iar Italia 33%. Belgia percepe pe profit o
tax de 33,9% iar Frana se situeaz pe locul 2 n topul rilor cu cel mai mare
impozit pe profit. Pe primul loc n clasamentul rilor cu cea mai mare tax pe
profit se afla Spania cu 35%. Una peste alta, se pare c statele dezvoltate
economic practic o taxare mult mai mare a impozitului, dublat ns de condiii
de facilizare a ajungerii companiilor la acest rezultat final. n ceea ce privete
impozitarea profitului companiilor pe plaiurile mioritice, trebuie s mai
mentionam faptul c, n afara cotei standard de 16%, codul fiscal prevede
posibilitatea pentru microntreprinzatori de a opta pentru un impozit pe cifra de
afaceri. Pentru 2007 acesta este de 2%, urmnd ca el s creasc n 2008 la 2,5%
iar n 2009 la 3%.
Este de remarcat faptul c dintre cele 10 state foste comuniste, n prezent
membre ale Uniunii Europene, nou se afla pe lista celor cu impozite pe profit
mici, sub 20%. Situaia poate fi considerat un semnal pozitiv pentru investitorii
care au aprut cu ntrziere n aceste ri, din cauza regimului politic practicat.
n ceea ce privete Romnia, impactul mediului fiscal se vede cel mai
bine n atragerea investiiilor strine. De aceea i attea critici atrase asupra rii
24
25
26
27
Bibliografie:
28
29