1.

Introducere Literatura economica dedicat concurenei fiscale a cunoscut in ultimii ani o dezvoltare fra precedent,fiind alimentat att de dezbateri la nivel academic,ct i la nivel politic. Concurena fiscal nu este un concept nou dar, problematica concurenei fiscale reprezint o tem de actualitate deoarece la nivelul statelor membre ale Uniunii Europene i mondiale se manifesta tot mai frecvent tendina de cunoatere ct mai profund a efectelor acestui fenomen att asupra economiilor nationale ct i asupra economiilor mondiale.Concurena fiscal poate fi privit ca o modalitate de a obtine competitivitatea la nivel global.Statele concureaz ntre ele pentru a atrage investiii strine. Fr existena concurenei fiscale, guvernele ar putea adopta comportament tip monopol, percepnd taxe excesive. Deoarece creeaz presiune pe reducerea ratelor de impozitare i a cheltuielilor bugetare concurena fiscal poate fi considerat un factor foarte important de sprijinire a liberalizrii economiei mondiale. n prezent exist un nou mediu economic care este caracterizat de un nivel mare de concuren, care nu ntotdeauna este sntoasa i care evolueaz in toate domeniile relevante, inclusiv n sistemul de impozitare. Impactul concurenei a ncurajat rile s depun mai multe eforturi pentru crearea unor sisteme fiscale atractive pentru investitori. Cu toate acestea, unele practici fiscale sunt anti-concureniale i submineaz concurena loial i ncrederea publicului n sistemele de impozitare. 2. Definirea conceptului de politic fiscal 1 Conceptul de politic fiscal reprezint ansamblul msurilor iniiate i implementate de Guvern, prin intermediul bugetelor publice, n scopul realizrii i meninerii echilibrului macroeconomic n economia real. Att crearea pieei unice, ct i finalizarea Uniunii Economice i Monetare au condus la noi iniiative comunitare n domeniul impozitrii generale. Comunitatea urmrete un numr de obiective: Denaturarea concurenei ca urmare a diferenelor dintre ratele i sistemele de impozitare indirect; acesta a fost scopul msurilor legislative conform articolului 93, privind TVA-ul i accizele; n domeniul impozitrii directe, unde cadrul juridic existent ia n cea mai mare parte forma unor acorduri bilaterale ntre statele membre, obiectivul principal al aciunilor

http://circa.europa.eu/irc/opoce/fact_sheets/info/data/policies/tax/article_7321_ro.htm

comunitare, a fost de a acoperi lacunele ce permit evaziunea fiscal i de a preveni dubla impozitare; Dispoziiile Tratatului de la Maastrikt, privind Uniunea Economic i Monetar au introdus o nou dimensiune a politicii fiscale generale prin limitarea capacitii Guvernelor de a finana cheltuielile publice prin credite. Conform pactului de stabilitate si cretere, statele membre participante la zona euro nu trebuie s nregistreze niciodat deficite bugetare peste un nivel de 3 % din PIB. Obiectivul general al pactului este acela ca bugetele statelor membre s fie aproximativ echilibrate de-a lungul ciclului economic. La orice nivel dat al PIB-ului, cheltuieli publice mai mari pot fi finanate doar prin intermediul unor venituri fiscale mai mari; Prevenirea efectelor duntoare ale concurenei fiscale, mai ales migraia bazelor fiscale naionale, deoarece societile tind s migreze n statele membre n cutarea celui mai favorabil regim fiscal. Chiar dac o astfel de concuren poate avea efectul benefic de a limita capacitatea Guvernelor de a impozita i de a cheltui, aceasta poate, de asemenea, s denatureze structurile fiscale. 3. Definirea conceptului de concuren fiscal 3.1 Conceptul de concuren fiscal Concurena s-a intensificat semnificativ n ultimele decenii, practic este prezent peste tot n lume. Nu cu mult timp n urm, concurena era aproape inexistent n multe domenii de activitate, pieele erau protejate, iar poziiile dominante de pia constituiau regula. Concurena fiscal nu poate fi considerat concuren n sens real. n timp ce concurena de pia domin legea cererii i a ofertei, cea fiscal este jocul intereselor politice i economice. Concurena fiscal reprezint o tem de cercetare de actualitate n contextul accelerrii procesului de globalizare. Acest subiect ocup un loc important in Uniunea European, caracterizat printr-un grad ridicat de integrare economic, moned unic i libertate de circulaie a bunurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor. Cu toate acestea, au existat puine demersuri cu privire la definirea acestui concept. Tannenwald (1994), n Enciclopedya of Tax Policy ofer o definiie att a concurenei fiscale explicite, ct i o definiie a celei implicite: Guvernele se angajeaz n concuren fiscal explicit atunci cnd stabilesc reglementri fiscale special concepute pentru a crete atractivitatea jurisdiciei pentru ntreprinderi, rezideni , for de munc sau
2

consumatori. Guvernele se angajeaz n concuren fiscal implicit atunci cnd i modific unele obiective de politic fiscal pentru a tempera efectele concurenei din partea altor guverne. 2 Potrivit Mitchell (2001) concurena fiscal genereaz politici fiscale responsabile. Creterea mobilitii capitalului genereaz situaii n care contribuabilul i mut foarte uor capitalul n jurisdicii cu fiscalitate mai redus. Din acest motiv, concurena fiscal poate fi considerat un factor important de sprijinire a liberalizrii economiei mondiale, deoarece creeaz presiune pe reducerea ratelor de impozitare i a cheltuielilor bugetare.3 Wilson i Wildasin (2004) au procedat ntr-un mod diferit, definind concurena fiscal n funcie de formele sale de manifestare, sfera de cuprindere fiind n sens larg, ct i n sens restrns. n sens larg, concurena fiscal poate fi definit ca fiind orice context fiscal n care diferite guverne independente nu i coordoneaz politicile fiscale. ntr-un sens mai restrns,poate fi definit ca fiind orice context fiscal n care diferite guverne independente nu i coordoneaz politicile fiscale, iar politica fiscal a fiecrui guvern influeneaz asupra modalitii de alocare a veniturilor fiscale ntre acestea (concurena fiscal pe vertical). n sens restrns, concurena fiscal poate fi definit ca fiind orice context fiscal n care diferite guverne independente nu i coordoneaz politicile fiscale, iar politica fiscal a fiecrui guvern influeneaz asupra modalitii de alocare a materiei impozabile cu grad ridicat de mobilitate ntre jurisdiciile sau regiunile reprezentate de aceste guverne ( concurena fiscal pe orizontal ). 4 Keen (2008) definete concurena fiscal ca fiind context fiscal strategic, n cadrul mai larg al necooperrii ntre jurisdicii fiscale (ri, state sau regiuni dintr-o federaie), n care fiecare i stabilete unii parametrii ai sistemului fiscal n funcie de impozitele practicate de celelalte. 5

Chelan (Trandafir) Alina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri conceptuale i teorii privind concurena fiscal pag. 21; 3 http://oeconomica.upm.ro/O_V_c/4_MihaelaGondor.pdf 4 Chelan (Trandafir) Alina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri conceptuale i teorii privind concurena fiscal pag. 22;
5

Chelan (Trandafir) Alina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri conceptuale i teorii privind concurena fiscal pag. 22;

3.2 Armonizare versus concuren Concurena prin reducerea impozitelor are loc atunci cnd indivizii pot opta pentru jurisdiciile fiscale mai blnde n ceea ce privete impunerea venitului obinut. Migraia ctre sistemele fiscale mai puin opresive, disciplineaz guvernele i rspltete rile care reduc nivelul impozitelor ca o msur de stimulare a creterii economice. La fel ca majoritatea formelor de concuren, i concurena fiscal genereaz rezultate pozitive. Contribuabilii pstreaz o parte mai mare din veniturile obinute, iar performana economic este stimulat datorit impozitelor mai mici asupra muncii, economisirii i investiiilor. Speriate de posibilitatea reducerii surselor de venituri bugetare, rile bogate condamn concurena prin impozite, dorind s o vad redus sau eliminat. rile bogate promoveaz diferite forme de armonizare care s evite transferul slujbelor i al capitalului din rile bogate ctre cele n curs de dezvoltare. Aceste propuneri sunt n contradicie cu principiile unui sistem fiscal eficient. Armonizarea fiscal presupune impozite mai mari, dar, n acelai timp, nseamn dubla impunere a venitului economisit i investit. De asemenea, nseamn impunere extrateritorial ntruct multe scheme de armonizare sunt astfel concepute nct s permit guvernelor s impun activitatea economic n afara granielor. Armonizarea fiscal trebuie respins nu pentru c nu poate fi realizat, ci pentru c ea este mpotriva interesului tuturor contribuabililor europeni. Ea ar mri puterea statelor asupra cetenilor, ar ncuraja iresponsabilitatea fiscal a guvernelor, ar reduce creterea economic, mpiedicnd astfel recuperarea decalajelor care separ rile mai srace de cele mai bogate din UE. Pentru rile mai srace ale UE, ratele mai reduse de impozitare sunt printre puinele argumente prin care pot atrage investiiile strine i ncuraja ntreprinztorii locali. Armonizarea fiscal ar ntrzia dezvoltarea tuturor rilor, dar efectele cele mai grave ar fi n rile srace. 6 Scopul concurenei fiscale este atragerea investiiilor strine i dezvoltarea celor prezente, deci concurena fiscal va determina fiecare ar s i modernizeze n permanen propriul sistem fiscal i s reduca presiunea fiscal asupra factorilor mobili, munca i capitalul. Cu ct sunt atrase mai mult capital i mai mult fora de munc, cu att mai

Radu Nechita- http://www.ecol.ro/content/europa-are-nevoie-de-concuren%C8%9Ba-fiscala-nu-dearmonizare-fiscala Europa are nevoie de concuren fiscal, nu de armonizare fiscal, 24 februarie 2011;

performant este politica fiscal naional respectiv. Prin urmare, concurena fiscal ar putea contribui la creterea competitivitii naionale i a competitivitii UE7 n ansamblul su. 4. Formele de manifestare ale concurenei fiscale n funcie de scopurile urmrite de autoriti, de instrumentele fiscale utilizate, precum i de raporturile ierarhice n care se afl autoritile publice respective, concurena fiscal poate avea mai multe forme de manifestare. n funcie de raporturile ierarhice n care se afl autoritaiile publice implicate, putem avea: concuren fiscal pe orizontal, cnd autoritaile sunt situate pe acelai nivel de guvernare i concuren fiscal pe vertical, atunci cnd autoriti publice aflate pe diferite niveluri de guvernare impoziteaz aceeai materie impozabil. n general concurena fiscal este privit ca producnd impozite ineficient de sczute, ns exist concurena fiscal vertical i concurena fiscal privind conveniile dublei impozitri ce produc impozite ineficient de ridicate. n funcie de instrumentele fiscale utilizate de autoriti, avem: concuren prin cotele de impunere cnd autoritiile stabilesc cote de impunere mai mici n raport cu cotele practicate n alte jurisdicii fiscale, concuren prin bazele de impunere, cnd autoritile acorda diferite faciliti n stabilirea materiei impozabile (acordarea de deduceri, prevederi cu privire la tratamentul fiscal al pierderilor, etc.) i concuren prin cheltuieli publice cnd autoritile aloc un volum mare de cheltuieli pentru a furniza bunuri publice care cresc productivitatea ntreprinderilor (infrastructura), n scopul de a le determina s aleag propria jurisdicie fiscal. n funcie de raporturile ierarhice n care se afl autoritile publice implicate rezult domenii de manifestare, cnd concurena dintre guverne are loc pentru atragerea investiiilor strine directe, investiiilor de portofoliu, capitalului financiar cu grad ridicat de mobilitate, necesar pentru finanarea companiilor autohtone i ntrirea pieei financiare locale. De asemenea, exist i forme de concuren n care autoritile nu se bazeaz exclusiv pe variabile de ordin fiscal. O alt form de manifestare a concurenei se poate ntlni n situaia n care nu exist standarde de mediu reglementate la nivel naional, iar n tentativa de a facilita localizarea unor ntreprinderi n propria jurisdicie fiscal, autoritile locale sau regionale concureaz prin reducerea standardelor de mediu. Concurena fiscal ntre guverne

Uniunea European;

se poate manifesta i prin reglementarea standardelor de calitate impuse produselor fabricate n jurisdicii fiscale proprii. 5. Efectele concurenei fiscale

5.1 Efecte pozitive Concurena dintre guverne poate avea i efecte pozitive, iar n continuare vom evidenia factorii de cretere a eficienei n sectorul public. Principalele efecte pozitive sunt: Repercusiunea impozitelor; Concentrarea produciei; Impactul asupra dimensiunii sectorului public; Creterea eficienei bugetare; Stimularea activitii economice;

Repercusiunea impozitelor (reducerea vulnerabilitii contribuabililor fa de exploatarea lor fa de stat) se manifest n exteriorul comunitii, aprnd n situaia n care impozitele instituite ntr-o comunitate au ca i suportatori finali rezideni ai altor comuniti (tax exporting). De asemenea, o transmitere a sarcinii fiscale este si impozitarea veniturilor de capital ale investitorilor nerezideni. Astfel, autoritile publice locale care instituie impozite ce se preteaz la fenomenul de repercusiune vor avea tendina de a supradimensiona volumul serviciilor publice locale furnizate, ntruct consumatorii vor percepe c acestea au un cost mai redus (Zodrow, 2003) 8 Pe msur ce ponderea activelor deinute de ctre rezideni crete, consecin a procesului de globalizare, automat va crete i presiunea lor fiscal. Acest lucru duce la o cretere nejustificat a chetuielilor publice. n acest caz, concurena ntre guverne pentru atragerea factorilor mobili poate avea un impact pozitiv, prin limitarea acestor tendine. n concluzie, concurena fiscal are un potenial destul de mare de a produce efecte benefice. Concentrarea produciei este un fenomen ce are loc n rile dezvoltate. Astfel, bunurile publice puse la dispoziia cetenilor sunt ntr-un volum mai mare, motiv pentru care i impozitele pltite de ctre acetia sunt mai mari, comparativ cu rile mai puin dezvoltate.
8

http://store.ectap.ro/articole/490_ro.pdf pag.49;

n cazul folosirii unei armonizri fiscale, Baldwin i Krugman (2004) evideniaz consecinele n cadrul celor dou tipuri de state. Armonizarea fiscal presupune adoptarea unei cote de impunere comune, motiv pentru care nrile mai puin dezvoltate se ajunge la o scdere a investiiilor strine, iar n rile puternic industrializate, volumul cheltuielilor publice se micoreaz. O soluie pentru evitarea acestor consecine este adoptarea unor cote de impunere de nivel minim, care s nu afecteze rile puin dezvoltate.

Impactul asupra dimensiunii sectorului public este cel mai important efect pozitiv al concurenei fiscale i sunt multe teorii care au dezvoltat implicaia acesteia. Teoria opiunilor publice explic tendina natural de cretere nejustificat a sectorului public. Teoreticienii evideniaz ideea c reprezentanii guvernelor nu iau decizii care sa maximizeze bunstarea cetenilor, ci, mai degrab s maximizeze bunstarea proprie. Astfel, sectorul public caut n permanen s maximizeze veniturile prelevate din sectorul privat. Buchanan i Brennan (1980) demonstreazc o concuren dintre guverne, la fel ca i concurena din sectorul privat, limiteaz capacitatea statului de a-i ntri controlul asupra economiei.9 Un alt efect pozitiv al concurenei fiscale este acela de micorare a risipei (limitarea expansiunii sectorului public) astfel nct reprezentanii publici vor folosi resursele financiare n scopuri cu adevrat utile pentru ntreaga societate, avnd mai mult responsabilitate; acest lucru este evideniat de modelele dezvoltate de Edwards i Keen (1996), Rauscher (1998) i, mai recent, Wilson (2005), Eggert i Srensen (2008) sauJaneba i Schjelderup (2009). Cu toate acestea, chiar dac la nivel teoretic concurena fiscal duce la bunstarea cetenilor, n practic nu este totul la fel de bine conturat i poate pentru c politicienii continu s ia decizii negative pentru economie, prin cheltuieli care nu fac dect s duc spre deficit bugetar. Astfel, concurena fiscal rmne o modalitate indirect de a aduce eficien n sectorul public. Creterea eficienei bugetare este stimulat de ctre concurena fiscal, ntruct contribuabilul are parte de cele mai bune servicii la cel mai mic cost. nsa, statul trebuie s nu

Chelan (Trandafir) Alina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri ale concurenei fiscale din punct de vedere al efectelor pe care le genereaz pag.38;

ajung la risip, s gestioneze cu grij resursele, deoare cecreterea cheltuielilor duce automat la reducerea bugetului. Stimularea activitii economice are loc prin eliberarea investiiilor de o parte din povara impozitrii. Astfel, nu mai exist o team continu pentru economisire i cretere a capitalului disponibil sau pentru dividentele puternic impozitate. 5.2 Efectele negative Efectele negative se refer la: Producerea unui nivel suboptim al bunurilor publice; Erodarea veniturilor bugetare; Deplasarea poverii fiscalea suprabazelor de impunere maipuin mobile; Distorsionarea alocrii resurselor; Inducerea de interaciuni strategice ntre autoritile fiscale;

Producerea unui nivel suboptim al bunurilor publice are loc din cauza intensificrii concurenei fiscale care scade povara impozitrii contribuabililor, ns n acest fel cheltuielile publice nu pot fi acoperite n totalitate pe termen lung. (costul marginal al furnizrii de bunuri publice nu poate fi acoperit). Cu toate acestea, exist teorii care contest aceast idee. Tanzi i Schuknecht (2000) afirm c nu exist indicii care s ateste c rile cu venituri bugetare mai reduse n raport cu PIB produc indicatori sociali mai mici, comparativ cu rile cu bugete mai mari. Ei explic faptul c reprezentanii Guvernului nu au nevoie de mai mult de un procent de 25 -30% din PIB pentru a finana cheltuielile necesare. De asemenea, nici la nivelul Uniunii Europene nu exist date statistice care s evidenieze limitarea cheltuielilor pentru bunuri publice din cauza unor ncasri bugetare mai sczute. Astfel, reducerea veniturilor bugetare nu duce automat la suboptimizarea bunurilor publice, dar mai degrab este de ateptat ca guvernele s reacioneze prin comprimarea transferurilor bugetare. Erodarea veniturilor bugetare care duce la eforturi mari de reducere a deficitului bugetar reprezint o problem delicat n Uniunea European.

Principalele cauze ale acestui efect sunt: 10 Reducerea ncasarilor din impozitele asupra bazelor mobile de impunere, ca urmare a reducerilor ratelor de impunere; Fluxul de factori de producie care vin din rile cu cote de impozitare nalte spre rile cu impozite mai mici; Realocarea factorilor mobili de producie poate afecta negativ remunerarea factorilor imobili, cu consecin asupra erodrii suplimentare a bazelor de impunere; Acest fenomen ns, s-a manifestat n foarte puine ri, n special cu probleme economice, care au dezvoltat o concuren fiscal agresiv, n ideea de a atrage investiii de dimensiuni importante. Deplasarea poverii fiscale asupra bazelor de impunere mai puin mobile cu repercusiuni n plan social. Ce nseamn acest lucru? Pentru a compensa pierderile bugetare datorate scderii presiunii fiscale ale contribuabililor, cauzate de ctre existena concurenei fiscale. Guvernul ncearc s caute soluii. O prim idee este creterea impozitelor indirecte, ns la nivelul statelor Uniunii Europene nivelul acestora este deja ridicat, n special n cazul accizelor i al taxelor vamale. Astfel, o decizie a fost creterea bazelor de impozitare asupra muncii salariale (mai putin mobile) si reducerea ratelor de impunere a capitalului i a activitilor independente (mai mobile). n Uniunea European rata de impunere pentru capital s-a redus cu o zecime n ultimul deceniu, iar munca salarial s-a impozitat cu o zecime mai mult. (Bratton W i MC Cathery, 2001) Distorsionarea alocrii resurselor prin influenarea deciziilor de amplasare a investiiilor. Acest efect a fost de multe ori contestat, deoarece concurena fiscal nu reprezint principalul factor de atragere a spaiului de investiie, ci conteaz de asemenea apropierea de consumatori, fora de munc ieftin, calificarea profesional a acestora, cheltuielile cu infrastructura etc. Totui, n multe studii a fost demonstrat faptul c rata de impozitare mai mic a crescut nivelul investiiilor. n 2002, respectiv 2006, Cnossen i Wolfgang Eggert mpreun cu Andreas Haufler au ajuns la rezultate apropiate n studiul lor.
10

Chelan (Trandafir) Alina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri ale concurenei fiscale din punct de vedere al efectelor pe care le genereaz pag.40;

Astfel, o reducere a ratei de impozitare n ara gazd cu un punct procentual duce la o cretere a investiiilor cu 4,3%, respectiv cu 3,3%. Inducerea de interaciuni strategice ntre autoritile fiscale, efect cunoscut sub numele de race to the bottom face referire la stabilirea unor niveluri ct mai mici ale ratelor de impunere. Discuiile despre ineficiena guvernelor n competiia pentru atragerea de capitaluri a dus la naterea unor modele care exprim acest fenomen, ns nu este documentat empiric. Un studiu efectuat n anul 2004 de ctre Ruud de Mooji a evideniat situaia existent n Uniunea European. Astfel, o cretere a ratelor de impunere din rile nvecinate cu 10%, determin o cretere cu 8% a ratelor de impunere n rile europene. Cu toate acestea, fenomenul de race to the bottom i subdimensionarea bunurilor publice pot fi minimizate astfel:11 rile member dezvoltate care tind s aib rate de impunere mai ridicate, i pot permite s valorifice economii de scal n producerea bunurilor publice, ceea ce reduce riscul unei sub-furnizri a lor; n acelai sens se manifest i persistena unei importante nclinaii ctre piaa intern a investiiilor; 5.3 Manifestarea efectelor12 Manifestarea efectelor concurenei fiscale depinde de o multitudine de factori, pe care literatura de specialitate i-a pus treptat n eviden:
11

Disponibilitatea mecanismelor alternative care pot substitui impozitele ca instrument de atragere a capitalului; Asimetriile dintre ri din punct de vedere al dimensiunilor i al dotrilor cu resurse; Concentrarea produciei n anumite spaii geografice; Existena economiilor de scal n furnizarea bunurilor i serviciilor publice; Posibilitatea compensrii transfrontier a pierderilor fiscale; Oferirea de ctre sectorul public a unor intrri care reduc costul privat de producie;

Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri ale concurenei fiscale din punct de vedere al efectelor pe care le genereaz pag.43; 12 Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Abordri ale concurenei fiscale din punct de vedere al efectelor pe care le genereaz pag.43

10

6. Concurena fiscal n UE prin cotele de impozit 6.1. Concurena fiscal privind impozitul pe profit

Cota combinata a impozitului pe profit(%)

40 35 30 25 20 15 10 5 0

Cota combinata a impozitului pe profit(%)

Figura 1. Cotele de impunere ale impozitului pe profit ale corporatiilor UE27 Surs: Prelucrare proprie pe baza datelor din tabelul 1 n figura 1 sunt prezentate cotele de impozit. Aceste cote difer semnificativ la cele 27 de state membre ale UE. Impozitul pe profit a fost redus n Ungaria la 19%, iar aceasta a indus Austria s-l coboare de la 34% la 25%. i Polonia a redus acest impozit de la 27% la 19%. Cea mai mic cot nominal de impozitare este de 10% i se nregistreaz n Bulgaria i Cipru. Acestea sunt urmate de ctre Irlanda, cu o cot de 12,5%, Letonia, Lituania cu 15% i Romnia cu 16%. Toate acestea au cote nominale sub media UE27, care este de 22%. La polul opus cu cea mai mare cot nominal a impozitului pe profit se situeaz Malta cu 35%, urmat de Frana cu 33,33%, Belgia cu 33% i Spania cu 30%. 13

13

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/other_taxes/financial_sector/index_en.htm

11

80 70 60 50 40 30 20 10 0

Cota nominala a impozitului pe profit(%) Cota combinata a impozitului pe profit(%)

Figura 2. Cotele impozitului pe profit nominale i combinate n UE27 Surs: Prelucrare proprie pe baza datelor din tabelul 1 n figura 2 sunt prezentate comparativ cotele nominale i cotele combinate ale impozitului pe profit n UE27. Cotele combinate includ pe lng cota nominal, cea de care beneficieaz autoritatea central i cotele procentuale din profit care revin autoritilor locale, precum i anumite suprataxe. Cea mai mare diferen se nregistreaz n Germania, de la 15% ct revine autoritii centrale, la 29,8% cot combinat, care include i 14% ce revin autoritilor locale. De asemenea, n Belgia se percepe o supratax de criz de 3% de care beneficiaz doar autoritile centrale, avnd o cot combinat de 33,99%. n Ungaria cota combinat este de 22,62 % i include, pe lng cota nominal de 19% i 2% ce revin autoritilor locale. Portugalia percepe o cot de profit la nivel local de 1,5%, ajugnd la o cot combinat peste media UE27 (23%) de 26,5%.14 Economiile cu o cot de impozit sczut nu sunt neaprat un model pentru celelalte economii. Companiile neleg nevoia de a plti impozite i faptul c perceperea taxelor nu este o sarcin uoar pentru Guvern. Guvernul are responsabilitatea de a utiliza impozitele, de a ndeplini obiectivele economice i sociale i de a mbunti infrastructura i calitatea vieii cetenilor, care la rndul lor, vor beneficia de activitile companiilor. Plata impozitului pe profit este numai una dintre multele taxe pltite de companii. Taxele pe munc includ o varietate de impozite i de contribuii sociale, care se refer la ocuparea forei de munc i pot fi percepute de la angajatori sau angajai. Unele economii percep o singur contribuie social, cum este impozitul pe salarii n Suedia, care este suportat
14

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/other_taxes/financial_sector/index_en.htm

12

att de ctre angajator, ct i de angajat. n altele, exist mai multe contribuii diferite. Un exemplu negativ l reprezint Romnia care are apte astfel de cotribuii, contribuii de securitate social, contribuii la asigurrile de snatate i de omaj; acestea sunt suportate att de angajator, ct i de angajat; fondul de risc de accident, comisionul pentru inspectoratul de munc, fondul de garantare i concediul medical, sunt suportate numai de ctre angajator. La nivel mondial doar Ucraina depete Romnia cu 135 de impozite pltite pe an, iar n UE, Romnia ocup primul loc cu 113 impozite de pltit ntr-un an. La polul opus se afl Suedia, unde se pltesc doar dou impozite pe an. Numrul de taxe este important deoarece poate influena decizia de a investi. 7. Msuri adoptate pentru combaterea concurenei fiscale 7.1. Msuri adoptate de ctre Uniunea European pentru combaterea concurenei fiscale duntoare Crearea Pieei Unice i apariia Uniunii Monetare au condus la diferene n cadrul sistemelor fiscale naionale, acestea avnd o influen crescnd asupra deciziilor economice luate de ctre persoane fizice i juridice. ntre anii 1980-1997, au existat schimbri fundamentale n structura de impozitare n UE. Povara fiscal s -a mutat tot mai mult asupra factorilor imobili de producie, n special asupra forei de munc, i s-a distanat de mai muli factori mobili de producie, cum ar fi capitalul. Statisticile arat c rata de impozitare medie implicit privind fora de munc ocupat a crescut de la 35% la 42%, n timp ce rata corespunztoare pentru capital i munc care desfoar activiti independente a sczut de la 42% la 37%.15 Statele membre i Comisia European au ncercat s previn efectele negative ale concurenei fiscale, n special a migrrii bazelor de impozitare naionale, ca urmare a firmelor ce i mut sediul n alt stat n cutarea celui mai favorabil regim fiscal. Chiar dac o astfel de concuren poate avea efecte benefice prin limitarea guvernelor de a impozita i de a cheltui, totui ea denatureaz structura impozitului. Pricipalele msuri adoptate de ctre Uniunea European n lupta mpotriva concurenei fiscale duntoare sunt cunoscute sub denumirea de Pachetul Monti, adoptat n 1997. Acestea au fost:
15

Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Msurile adoptate n lupta mpotriva efectelor negative ale concurenei fiscale pag.45;

13

Un cod de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun a statelor membre, nefiind un instrument obligatoriu. Conform acestui cod, statele membre vorcombateconcurenandomeniulimpozitrii.16 Msurile incluse n Cod pot opera n temeiul cotei de impozitare nominal, a bazei de impozitare sau a oricrui alt factor relevant.

Eliminarea distorsiunilor la impozitarea veniturilor din capital, se stabilete un nivel minim de impozitare a dobnzilor;

Msuri de eliminare a impozitelor reinute la surs asupra dobnzilor transfrontaliere i a redevenelor pltite ntre companii;

Ajutoare fiscale din partea statului;

O alt msur de combatere a concurenei fiscale duntoare este baza de impozitare consolidat comun pentru ntreprinderi (CCCTB). Aceasta reprezint un set unic de reguli pe care ntreprinderile care i desfoar activitatea n UE l poate folosi pentru calcularea profiturilor impozabile. Baza de impozitare reprezint cuantumul profitului unei ntreprinderi care va fi impozat. Obiectivele acestei msuri sunt: aportul la simplificarea reglementrilor fiscale, reducerea costurilor i nlturarea obstacolelor fiscale pentru companiile care desfoar activiti transfrontaliere. Sistemul CCCTB este opional i este menit s elimine obstacolele din calea pieei interne, astfel nct activitile economice transfrontaliere ale ntreprinderilor s fie mai simple i mai puin costisitoare. Prin crearea unei baze uniforme, CCCTB va spori transparena i, prin urmare, va garanta o concuren bazat pe cotele de impozitare efective, i nu pe eventualele elemente ascunse ale diferitelor baze de impozitare. Aceasta ar trebui s dea natere unei concurene fiscale mai transparente i mai echitabile. Statele membre vor continua s i stabileasc propriile cote de impozitare ale societilor pe teritoriile lor. 17

Rezultatele estimate pentru baza consolidat comun pentru ntreprinderi: a) posibilitatea compensrii transfrontaliere a pierderilor; b) reducerea situaiilor de dubl impunere sau supraimpozitare;
16

http://www.mf.gov.md/common/cooperinternal/singlelow/10Impozitarea.pdf
http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-11-171_ro.htm

17

14

c) diminuarea oportunitilor de planificare fiscal abuziv sau neintenionat ale societilor d) posibilitatea aplicrii unui sistem comun de impozitare a profitului n Uniunea European;
18

7.2. Msuri adoptate la nivel internaional pentru combaterea concurenei fiscale duntoare Concurena fiscal poate avea si efecte negative, datorate apariiei de noi modaliti prin care companiile pot reduce la minimum sau pot evita taxele. Acest lucru se ntmpl n rile n curs de dezvoltare, care pot exploata aceste oportuniti, cum ar fi redirecionarea capitalului i altor factori mobili. n 1998, OCDE a publicat un raport ce vizeaz concurena fiscal duntoare, concuren care diminueaz bunstarea global i submineaz ncrederea contribuabilului n integritatea sistemelor fiscale.Raportul recunoate distincia dintre regimurile fiscale acceptabile i cele duntoare i analizeaz caracteristicile sistemelor de impozitare bazate pe principiul reedinei, ct i cele bazate pe principiul originii. 19 Raportul se adreseaz practicilor fiscale duntoare sub forma paradisurilor fiscale i regimurile prefereniale fiscale duntoare din rile membre OCDE, i din alte ri. Acesta servete la consolidarea i mbuntirea politicilor fiscale la nivel internaional, prin descurajarea rspndirii paradisurilor fiscale i regimurilor fiscale duntoare. Propunerile Raportului: S stabileasc Liniile directoare privind regimurile fiscale prefereniale duntoare: restricii n adoptarea de noi msuri pentru extinderea domeniului de aplicare sau n consolidarea msurilor existente, statele membre trebuie s elimine acele caracteristici duntoare ale regimurilor fiscale prefereniale; 18

S elaboreze o list a paradisurilor fiscale;

http://www.finantearges.ro/Presa/evenimente/05042012/Material%20Lector%20Daniela%20Parvu%20-

%20Nevoia%20de%20coordonare%20fiscala%20la%20nivelul%20Uniunii%20Europene.pdf
19

Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Msurile adoptate n lupta mpotriva efectelor negative ale concurenei fiscale , pag. 52;

15

Proiectul OCDE a urmrit obiective multiple. Paradisurile fiscale au fost atacate ca jurisdicii ntregi, scopul fiind eludarea impozitului pe profit. Aceste preocupri s-au axat pe 2 tipuri de scamatorii fiscale: falsificarea creanelor activitii firmei n jurisdiciile cu rate mici de impozitare a profitului i realizarea de investiii offshore de ctre ageni economici n ncercarea de a face ctigurile din aceste fonduri invizibile pentru autoritile fiscale din ara de origine. 20

8. Concluzii n concluzie, concurena fiscal conduce la reducerea impozitelor aplicate asupra unor factori mobili, diminuarea volumului serviciilor publice i nu n ultimul rnd contribuie la creterea eficienei n utilizarea fondurilor publice. Efectele negative asociate acestui fenomen, discutate n nenumrate studii, se pare c sunt nesemnificative pentru bunstarea cetenilor, ns pentru ctigarea eficienei din punct de vedere economic, statele trebuie s se protejeze mpotriva riscului de erodare a bazelor fiscale. Trebuie luat n considerare instabilitatea financiar tot mai accentuat prezent la nivel mondial. O competiie fiscal necontrolat ntr-o zon caracterizat prin mobilitatea ridicat a factorilor de producie poate determina reducerea veniturilor bugetare i poate afecta rolul redistributiv al finanelor publice.

20

Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011), capitolul Msurile adoptate n lupta mpotriva efectelor negative ale concurenei fiscale , pag. 53;

16

9. BIBLIOGRAFIE 1.Iulian Vacarel, Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti , 2007. 2. Chelan (Trandafir) Adina- Tez de doctorat Concurena fiscal i impactul su asupra Romniei n contextul globalizrii (2011) 3. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/eurostat/home/ 4. http://jurnalul.ro/editorial/concurenta-fiscala-73084.html 5. http://www.wall-street.ro/articol/Economie/93325/PwC-Concurenta-fiscala-neloiala-sicavalcada-de-modificari-legislative-ingrijoreaza-mediul-de-afaceri.html 6.http://translate.google.com/translate?hl=ro&langpair=en|ro&u=http://en.wikipedia.org/wiki/ Tax_competition&ei=Q4bEUOmbGcWytAa37oG4Bw 7.http://translate.google.com/translate?hl=ro&langpair=en|ro&u=http://www.financialtaskforc e.org/2010/09/01/tax-competition/&ei=VIbEUOaqIMWdtAats4DwAg 8.http://translate.google.com/translate?hl=ro&langpair=en|ro&u=http://www.financialtaskforc e.org/2010/09/01/tax-competition/&ei=VIbEUOaqIMWdtAats4DwAg 9.http://catatimes.wordpress.com/2012/11/22/concurenta-fiscala-in-practica/ 10.http://circa.europa.eu/irc/opoce/fact_sheets/info/data/policies/tax/article_7321_ro.htm 11. http://stiri888.ro/a/2355046/concurenta_fiscala_-_un_pericol 12. http://catatimes.wordpress.com/2012/11/22/concurenta-fiscala-in-practica/

17

10. ANEXE Stat Membru Austria Belgia Bulgaria Cipru Republica Ceh Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Ungaria Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburg Malta Olanda Polonia Portugalia Romnia Slovacia Slovenia Spania Suedia Regatul Unit Media UE27 Cota combinat a impozitului pe profit(%) 25 33,99 10 10 19 25 21 26 33,33 29,8 23 20,62 12,5 27,5 15 15 28,59 35 25,5 19 26,5 16 19 20 30 26,3 28 23
18

Cota nominal a impozitului pe profit(%) 25 33 10 10 19 25 21 26 33,33 15 23 19 12,5 27,5 15 15 21 35 25,5 19 25 16 19 20 30 26,3 28 22

Tabel 1. Cotele de impunere ale impozitului pe profit ale corporaiilor UE2 Sursa : Eurostat

19

20