Facultatea de Economie si de Administrare a Afacerilor Universitatea de Vest Timisoara

SISTEME FISCALE COMPARATE

SISTEMUL FISCAL IN FINLANDA

Masterand: Lupulescu Ioana Cristina AF, An II

- Timisoara, 2012 MARSH

CUPRINS
o Continutul, functiile si rolul sistemului fiscal finlandez o Presiunea fiscala in Finlanda o Structura veniturilor fiscale in Finlanda
Impozitele directe Impozitele indirecte Contributiile sociale Consumul Munca Capitalul

o Structura economica a impozitelor

o Concluzii
MARSH

Continutul, functiile si rolul sistemului fiscal finlandez

Impozite, taxe si contributii

Competitivitate fiscala internationala

Interventie in economie Corectare fluctuatii nedorite

Intregul este mai mult decat suma partilor (ARISTOTEL)

Guvern eficient Politici sociale conforme

Baza de impozitare durabila

Finantarea economiei publice Satisfacere nevoi

MARSH

Continutul, functiile si rolul sistemului fiscal finlandez

Functiile sistemului fiscal

Rolul sistemului fiscal

Functia de repartitie

Plan economic: rol reglator, impoziteinstrumente de politica economica, corectarea esecurilor pietei

Functia de control
MARSH

Plan social: facilitati fiscale, educarea populatiei prin restrangerea consumului

3

Presiunea fiscala
Din perspectiva platitorului de impozite = gradul de supunere al contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale
Presiunea fiscala Venitul disponibil

Presiune fiscala globala

Presiune fiscala partiala

Deficit bugetar Presiunea fiscala

Din perspectiva statului = venituri bugetare, imbunatatirea finantarii cheltuielilor publice

MARSH

Presiunea fiscala globala in Finlanda

Tabelul nr.1 Presiunea fiscal global (Inclusiv Contribuiile sociale)
Presiunea fiscala globala (%) Finlanda EU 27 EU 25 EA-16 1998 46.1 40.3 40.4 41.0 1999 45.8 40.8 40.9 41.5 2000 47.2 40.6 40.6 41.2 2001 44.6 39.7 39.8 40.3 2002 44.6 39.0 39.1 39.8 2003 44.0 39.0 39.1 39.8 2004 43.5 38.9 38.9 39.5 2005 44.0 39.2 39.3 39.6 2006 43.5 39.7 39.8 40.2 2007 43.0 39.7 39.9 40.4 2008 43.1 39.3 39.5 39.7

Presiunea fiscal global

50,0 45,0 40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Finlanda EU 27 EU 25 EA-16

MARSH

Grafic nr.1 Presiunea fiscala globala (sursa: ec.europa.eu)

Presiunea fiscala partiala in Finlanda

Tabelul nr.2 Presiunea fiscal partiala (fara Contribuiile sociale)
Presiunea fiscala partiala (%) Finlanda EU 27 EU 25 EA-16 1998 33.5 27.4 27.4 26.2 1999 33.2 27.9 27.9 26.7 2000 35.3 27.8 27.9 26.7 2001 32.6 27.0 27.1 25.9 2002 32.8 26.5 26.5 25.5 2003 32.3 26.2 26.3 25.3 2004 31.8 26.2 26.3 25.1 2005 32.0 26.6 26.7 25.4 2006 31.3 27.2 27.3 26.1 2007 31.1 27.4 27.5 26.4 2008 31.0 26.8 26.8 25.6

Presiunea fiscal parial

40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0 1998 1999 2000 2001 Finlanda 2002 2003 EU - 27 2004 EU-25 2005 EA-16 2006 2007 2008

MARSH

Grafic nr.2 Presiunea fiscala partiala (sursa: ec.europa.eu)

Structura veniturilor fiscale in Finlanda

Grafic nr.3 Structura veniturilor fiscale
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 31,4 25,2

27,3

27,5

26,9

26,6

26,7

26,8

27,3

27,9

27,7

28,0

29,5
31,6

30,0

30,6

32,3

32,2

32,0

31,8

30,9

30,6

20%
10% 0%

41,3

40,9

45,3

43

42,9

41

41

40,6

40,3

41,4

41,4

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Venituri din ID (% Total venituri fiscale)

MARSH

Venituri din Imp.ind(%din total V fisc)

Contributii Sociale(% Total Imp)

Venituri fiscale din impozite directe/indirecte

Tabelul nr.3 Ponderea veniturilor din impozite directe in total venituri fiscale
Venituri din Imp directe (% Total venituri fiscale) Finlanda Media EU 27 Media EA 16

1998
41.3 33.5 30.3

1999
40.9 33.7 30.7

2000
45.3 34.4 31.3

2001
43 34.1 31

2002
42.9 33.2 30.3

2003
41 32.7 29.9

2004
41 32.6 29.6

2005
40.6 33 29.8

2006
40.3 33.8 30.7

2007
41.4 34.3 31.5

2008
41.4 34.3 31.4

Tabelul nr.4 Ponderea veniturilor din impozite indirecte in total venituri fiscale
Venituri din Imp indirecte (% Total venituri fiscale)
Finlanda Media EU-27 Media EA-16 1998 31.4 34.6 33.9 1999 31.6 34.9 34.0 2000 29.5 34.5 33.7 2001 30.0 34.4 33.6 2002 30.6 34.8 33.8 2003 32.3 34.8 33.9 2004 32.2 35.0 34.3 2005 32.0 35.0 34.5 2006 31.8 34.9 34.4 2007 30.9 34.8 34.2 2008 30.6 33.9 33.3

MARSH

Impozitul pe venit
o salarii i alte venituri similare; o venituri din activiti independente; o venituri din exercitarea unei profesii libere; o venituri comerciale; o venituri din exercitarea unei profesii ce nu are caracter comercial; o venituri funciare; o venituri din desfurarea unei activiti agricole sau forestiere; o venituri din valori mobiliare; o venituri din capital (dividende, dobnzi, redevene); o venituri din drepturi de proprietate intelectual.

MARSH

23 April 2012

Impozitul pe venit
o Cote procentuale progresive o Globalizare venituri inainte de impozitare o Se stabileste anual, pe baza declaratiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului, depusa pna la data de 31 ianuarie o fiecarui an, pentru venitul realizat n anul fiscal precedent o 1993 venit impozabil format din venituri din ctiguri i venituri de capital o Cota de impozit pentru venituri din castiguri variaza intre 16.5% si 21% o Veniturile de capital: venituri din dividende, venituri din nchiriere, din partajarea de profit i ctiguri din capital, venituri din vnzri de cherestea i venituri din dobnzi. o Cota de impozit pentru venituri din capital este de 28%
MARSH

10

Impozitul pe profit
o Cota de 26% din profitul impozabil al unei societi o Impozitul pe profit se aplic: societilor cu rspundere limitat societatilor cooperative ntreprinderilor publice finanele administraiei publice asociaii, instituii, fundaii societi imobiliare (intreprinderile publice, finanele administraiei publice, organizaii non-profit i instituiile sunt supuse impozitului pe profit doar pe venitul lor din afaceri)

MARSH

11

Alte impozite directe

o Impozitarea

bunurilor imobiliare:

introdus in 1993 inlocuieste impozitul pe teren, taxa de strada si impozitul pe venituri din locuinte scutiri: ape, terenuri pt agricultura/silvicultura (cladirile da) rata real general a impozitelor pe bunurile imobiliare trebuie s fie stabilit ntre 0.50 % i 1.00 % rata real a impozitului pe bunurile imobiliare pentru cldirile rezideniale permanente trebuie s fie ntre 0,22% i 0,50%. rata de impozitare real a bunurile imobiliare pentru alte cldiri rezideniale nu trebuie s fie mai mare de 0.60 puncte procentuale peste rata de impozitare a locuinelor permanente n primul rnd rata de impozitare real a bunurile imobiliare pentru centralele electrice nu trebuie s depeasc 2,50% rata de impozitare real a bunurilor imobiliare pentru antiere de construcii vacante trebuie s fie stabilite ntre 1,00% i 3,00%.

MARSH

12

Impozite pe circulatia averii o Impozite pe succesiuni

o Impozite pe donatii o Impozite pe actele de vnzare-cumparare a unor bunuri imobile
o Impozite pe circulatia capitalului si a efectelor comerciale

o Impozitarea cadourilor si mostenirilor: mostenirile ce depasesc 20.000 EUR cadourile ce depasesc 4.000 EUR
MARSH

13

Impozite indirecte
o Cota general a TVA-ului n Finlanda este de 23% o Rata de impozitare redus de 13%: alimente, meniurile restaurantelor i la furaje o Rata de impozitare redus de 9%: medicamente, cri, servicii personale de transport, serviciile de cazare, posturi radio, taxe de licen i biletele de intrare pentru evenimente culturale i sportive / locuri de exerciiu o Nu se percepe TVA pe abonamente la ziare i reviste o Accize armonizate: alcool i buturi alcoolice produse din tutun combustibili lichizi, energie electric i anumii combustibili

o Accize nationale: dulciuri si ngheat bauturi racoritoare ambalaje pentru buturi deeuri livrate la gropile de gunoi locale

MARSH

14

Contributii la asigurari sociale

o pltite att de ctre angajai cat i de catre angajatori o contribuia de asigurri de sntate este pltita si de ctre pensionari o contributia de asigurare de omaj este de 0,60% din venitul obtinut o contribuia de asigurare de pensii este de 6% din venitul obinut de persoanele fizice cu vrsta de peste 53 ani si 4.7% pentru ceilalti o contributia de asigurari de sanatate este de 0.83% pentru salariati si 0.92% pentru activitati independente
Contributii Sociale (% Total Imp) Finlanda EU-27 EA-16
1998 27.3 32.2 36.1 1999 27.5 31.7 35.6 2000 25.2 31.4 35.3 2001 26.9 31.9 35.7
1998 73.06 18.49 8.45 27.3

2002 26.6 32.2 36.1

1999 73.41 18.44 8.15 27.5

2003 26.7 32.7 36.4

2000 73.44 18.57 7.99 25.2

2004 26.8 32.5 36.3

2001 74.51 18.04 7.45 26.9

2005 27.3 32.1 35.9

2002 75.15 17.7 7.15 26.6

2006 27.9 31.5 35.2

2003 75.22 17.88 6.9 26.7

2007 27.7 31.1 34.6

2008 28.0 32.0 35.6

2006 73.12 19.22 7.66 27.9 2007 73.47 18.96 7.57 27.7 2008 74.78 18.06 7.16 28

Ani Contributiile Angajatorilor % total contributii Contributiile Angajatiilor % total contributii Contributiile Independentilor % total contributii Total Contributii

2004 75.46 17.88 6.65 26.8

2005 74.79 18.39 6.82 27.3

MARSH

Tabel nr 5 si 6 Pondere contributii sociale

15

Impozitarea consumului
Grafic nr.4 Venituri din impozitarea consumului

Consumul
35,0

30,0

25,0

20,0

15,0

10,0

5,0

0,0 1998 1999 2000 2001 2002 Finlanda 2003 EU-27 2004 EA-16 2005 2006 2007 2008

MARSH

16

Impozitarea muncii
Grafic nr.5 Venituri din impozitarea muncii

Munca
54,0 53,0 52,0 51,0 Finlanda 50,0 49,0 48,0 47,0 46,0 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 EU-27 EA-16

MARSH

17

Impozitarea capitalului
Grafic nr.6 Venituri din impozitarea capitalului

Capitalul
25,0

20,0

15,0

10,0

5,0

0,0 1998 1999 2000 2001 2002 2003 EU-27 2004 2005 2006 2007 2008 Finlanda EA-16

MARSH

18

Concluzii
o Povara fiscal finlandeza se afla printre cele mai ridicate din UE, fiind depasita doar de Danemarca, Suedia i Belgia o In Finlanda presiunea fiscal total (inclusiv contribuiile la asigurrile sociale) a fost de 43,1% din PIB n 2008 o Din 1995 povara fiscal total a afiat o tendin descendent, diferena ntre 2008 i 1995 fiind de aproape 7%: eforturi deliberate ale guvernului de a reduce presiunea fiscal, n special asupra forei de munc o Deficitul cauzat de criza economica mondiala resimtita si de Finlanda a fost dublat in special de scderea prelevarilor din impozitarea venitului i a capitalului, ca urmare a masurilor luate n mod deliberat pentru a stimula economia

o Msurile de stimulare au fost luate intr-o mare msur sub form de reduceri fiscale, n special in ceea ce piveste impozitul pe venitul personal

MARSH

19