Sunteți pe pagina 1din 13

Sisteme fiscale comparate suport de curs

Cuprins
Cuprins...................................................................................................................................... 1
Sistemul fiscal........................................................................................................................... 2
Sistemul fiscal. Concept: Definire. Abordare..........................................................................2
Importana i rolul sistemului fiscal.........................................................................................4
Caracteristicile i funciile sistemului fiscal.............................................................................5
Clasificarea sistemelor fiscale................................................................................................
!lemente comparati"e ale sistemelor fiscale.........................................................................#
$etoda comparati"% i anali&a multicriterial%. Concepte i definiii.....................................#
Scurt istoric al fiscalit%ii comparate..................................................................................1'
!"oluii i tendine ale sistemelor fiscale...........................................................................12
(actorii care determin% sistemele fiscale.............................................................................1)
Diferenele structurale de or*ani&are statal%........................................................................1)
!lemente comune i discriminatorii ale sistemelor fiscale....................................................1)
Sistemul fiscal
Sistemul fiscal. Concept: Definire. Abordare
Noiunea de sistem fiscal reprezint o abordare sistemic a fiscalitii, cu accent pe impozite i taxe
1
, dar la nivel
naional, caracterizat prin nivelul i structura prelevrilor ca reflectare a realitii istorice, politice, sociale,
economice, instituionale i culturale proprii unei ri
2
. Totodat, n opinia doamnei Annie A!"#
$
, studiul sistemelor
fiscale comport o %rav lacun prin faptul c, dei atin%e o parte ma&or a economiei publice, omite un aspect
fundamental al acesteia, cel reprezentat de c'eltuielile publice finanate prin prelevrile fiscale, astfel nc(t numai
compararea volumului prelevrilor fiscale fr a ine cont de destinaia acestora este cu at(t mai contestabil cu c(t
sunt mai variate metodele utilizate pentru comparaie.
)onceput iniial pentru a rspunde unor obiective pur financiare ale statului, la care s*au adu%at ulterior, ca
urmare a evoluiei societii umane, o serie de obiective de natur economico*social, sistemul fiscal este rezultatul
%(ndirii, deciziei i aciunii factorului uman, expresie a voinei politice a unei comuniti umane or%anizate, fixat pe
un teritoriu determinat si dispun(nd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul or%anelor care o
reprezint, s se doteze cu o ntrea% serie de re%uli &uridice i, n special, fiscale. +ornind de la noiunea %eneral
de sistem, sistemul fiscal trebuie definit prin prisma a cel puin trei componente eseniale, i anume, prile sau
elementele componente, relaiile i conexiunile care se manifest ntre acestea i finalitile sau obiectivele
sistemului
-
.
"vident, n literatura de specialitate, exist multiple definiii i abordri ale conceptului de sistem fiscal. .n literatura
rom(n cele mai multe referiri vizeaz definiia dat de profesoara )orduneanu.
/oamna )armen )01/2N"AN2
3
este autoarea rom(n care 4dezvolt caracteristicile %enerale ale sistemului
fiscal, cadrul de referin, elementele i relaiile sistemului fiscal, analiza structurii i comportamentului sistemului
fiscal, re%larea sistemului fiscal, analiza finalitii sistemului fiscal, n care predomin exprimrile n termeni de
flux5
6
.
"ste i cea care d o definiie complet
7
cuprinztoare a sistemului fiscal, 4sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de
concepte principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente 8materie impozabil, cote, subieci fiscali9,
ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, le%iferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care
sunt %estionate conform le%islaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului5
:
.
.n acelai spirit, )osmin "NA);" consider c 4sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii,
metode i procese referitoare la o mulime de elemente8materia impozabil, cotele de impunere, subiecii fiscali,
capacitatea contributiv, presiunea fiscal etc.9, ntre care se manifest o multitudine de relaii rezultate din
proiectarea,le%iferarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor i care sunt %estionate conform
prevederilor din le%islaia fiscal, n scopul realizrii obiectivelor ce*i sunt proprii5
<
.
Anterior acestei abordri, sistemul fiscal a fost definit ca 4totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele
fizice i &uridice care alimenteaz bu%etele publice5
1=
sau ca 4totalitatea impozitelor instituite ntr*un stat, care*i
procur acestuia o parte cov(ritoare din veniturile bu%etare, fiecare impozit av(nd o contribuie specific i un
anumit rol re%ulator n economie5
11
. +entru a deveni 4un ansamblu de msuri, aciuni, bazat pe principii, re%uli i o
or%anizare instituional adecvat, n scopul colectrii veniturilor statuui i a re%lementrii c'eltuirii acestora, n
1
!A>?1, @ebastian, Sisteme fiscale comparate. Metode i practici internaionaleA "d. Bolters CluDer 1om(nia, Eucureti, 2=1=, p%. 12
2
A!"", Annie, Les systmes fiscaux A "dition du @euil, +aris, 2===, p%. 7
$
A!"", Annie, Les systmes fiscaux A "dition du @euil, +aris, 2===, p%. 7*:
-
/21"T, Nicu, La politique fiscale et la fiscalitA 1evista Acta 2niversitatis /anubius. Furidica, ol $, No 1 82==79, Galai,
'ttp,HHDDD.&uridica*danubius.roHcontinutHar'ivaHA-:.pdf
3
)01/2N"AN2, )armen, Sistemul fiscal n tiina finanelorA editura )odecs, Eucureti, 1<<:, p%.
6
)1I@T"A, ;oriaA +refa, p%. 13*16
7
!A>?1, @ebastian, Sisteme fiscale comparate. Metode i practici internaionaleA "d. Bolters CluDer 1om(nia, Eucureti, 2=1=, p%. 1$
:
)01/2N"AN2, )armen, Sistemul fiscal n tiina finanelorA editura )odecs, Eucureti, 1<<:, p%. 22
<
TA!+0J, IoanA )osmin, "NA);", Fiscalitate aplicatA "d. 0rizonturi 2niversitate, Timioara, 2==1, p%. 1-
1=
)0N/01, Ioan, Drept financiarA editor 1e%ia Autonom 4Konitorul 0ficial5, Eucureti, 1<<-, p%. 122
cadrul unui mecanism bine determinat 8ansamblu de metode, te'nici folosite pentru realizarea venitului brut95 sau
4totalitatea impozitelor i taxelor instituite ntr*un stat care i procur acestuia o parte cov(ritoare din venitul brut,
fiecare impozit av(nd o contribuie specific i un rol re%ulator n economie5
12
.
/omnul /nu 1A/A
1$
consider c 4sistemul fiscal apare ca o expresie a voinei politice a unei comuniti umane
or%anizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispun(nd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul
or%anelor care o reprezint, s se doteze cu o ntrea% serie de re%uli &uridice i, n special fiscale5.
.n opinia domnului /oru*+etru /2/AJ
1-
, 4sistemul fiscal reprezint ansamblul prelevrilor fiscale existente la un
moment dat ntr*o ar i re%lementrile referitoare la acesteaA relaiile de interdependen existente, pe de o parte,
ntre componentele ansamblului, iar pe de alt parte, ntre acestea i mediul externA metodele, procedeele i
instituiile participante, prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor publice principalele resurse financiare
necesare funcionrii acestora5.
/omnul 1adu E2LAN, care consider c abordarea sistemului fiscal apare ca o necesitate atunci c(nd se vorbete
despre domeniul fiscal av(nd n vedere c acesta, n termeni %enerali, reflect ntrea%a activitate fiscal a unui
stat, consider c acesta 4reprezint ansamblul prelevrilor fiscale existente la un moment dat ntr*o ar i
re%lementrile referitoare la acesteaA relaiile de interdependen existente, pe de o parte, ntre componentele
ansamblului, iar pe de alt parte, ntre acestea i mediul externA metodele, procedeele i instituiile participante,
prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor publice principalele surse financiare necesare funcionrii
acestuia5
13
.
Ali autori rom(ni se limiteaz la analiza sistemului fiscal, prin scopul i caracteristicile specifice. @pre exemplu,
domnul )0N/01 a definit sistemul fiscal ca 4totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i
&uridice care alimenteaz bu%etele publice5
16
.
.n viziunea autorilor occidentali, sistemul fiscal este definit ca 4totalitatea impozitelor n care componentele sunt n
le%tur ntre ele, ca i cu sistemul politic i aparatul social*politic5
17
. Totodat, doctrina francez privete sistemul
fiscal francez ca un rezultat al unei istorii lun%i i 'aotice, av(nd drept constante crearea i creterea impozitelor
indirecte ca rspuns al creterii nevoilor bu%etare, respectiv modificarea impozitelor directe prin reforme politice
&ustificate ideolo%ic
1:
, iar ca prota%oniti administraia i contribuabilul
1<
.
)oncomitent, sistemul fiscal 4este, n mod normal, expresia voinei politice a unei comuniti umane or%anizate,
fixat pe un teritoriu determinat i dispun(nd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul or%anelor
care o reprezint, s doteze cu o ntrea% serie de re%uli &uridice i, n special, fiscale5
2=
.
.n concepia %erman nu exist termenul de sistem fiscal ci de sistem de control al impozitelor care, pe de o parte,
se refer la clasificarea sistematic a taxelor ntr*o Mar n care sistemul de impozitare 8impozit9 i, pe de alt parte,
reprezint o te'nic special de conducere a proceselor H operaMiunilor H evoluMiilor, numit te'nic de control
21
.
.n concepie an%lo*saxon, sistemul fiscal este privit fie ca un sistem financiar sau ca ansamblul confi%urat al
veniturilor i c'eltuielilor %uvernamentale i modul n care a%eniile %uvernamentale le realizeaz. /ar i ca un
sistem %uvernat de politica fiscal, care materializeaz deciziile aparatului %uvernamental. @e consider i c
mediul de afaceri trebuie s nelea% c un sistem naional funcioneaz n cadrul %ranielor acelui stat
22
. Lie ca
un sistem de impozite, atunci c(nd sunt realizate studii comparative
2$
.
11
;0ANN?, Nicolae, !a"iunea fiscalA "d. Tribuna "conomic, Eucureti, 1<-, p%. 3-A #rincipii de moderni"are a sistemului fiscal
rom$nesc, 1evista Impozite i taxe, nr. 1*2H1<<3
12
)1I@T"A, I. /umitru*;oriaA K2TAJ)2, Ki'ai*IoanA NI)0!"@)2, Ana*)ristina, lemente de teorie i practic fiscalA editura Kirton,
Timioara, 2==< 8p%. 139
1$
1A/A, /nu, Fiscalitate % metode i te&nici fiscaleA "d. Kirton, Timioara, 2==-A p%. -$*--
1-
/2/AJ, /oru*+etru, 'nali"a comparati! a unor sisteme fiscale % (eferatul nr. )* ela+orat n cadrul pre,tirii prin doctorat A Timioara,
2==-, p%. 7
13
E2LAN, 1adu, -ratat de drept fiscal. #artea ,eneralA vol. I, ed. !umina !ex, Eucureti, 2==3 8p%. $229
16
)0N/01, Ioan, Drept fiscal i financiar, "ditura Tribuna "conomic, Eucureti, 1<<6 8p%. 9
17
K";!, !.A E"!T1AK", +ierre, Sciences et tec&nique fiscalsA )oll. T'emisA +2L, 1<<-, citat de /. 1A/A 8op. cit. p%. -$9
1:
+A1I"NTO, Arnaud, LiscalitP lQimpossible rPforme RA "dition de poc'e !e Konde ,,,, 8p%. 2$9
1<
G"LL10O, Fean*Eaptiste, .rands pro+lmes fiscaux contemporaines A ,,,, 8p%. 31=9
2=
G"@T, GuSA TITI"1 Gilbert, Droit fiscal international, +2L, +aris, 1<<=, p%. 13
21
'ttp,HHde.DiUipedia.or%HDiUiH@teuersSstem
22
CIKK0N@, 1onald, /&at is a Fiscal System0A 'ttp,HHDDD.e'oD.comHinfoV:3$2:26Vfiscal*sSstem.'tml
2$
@pre exemplu, TAN>I ito, -ax Systems in t&e 12D3 (ecent !olution* 2ompetition and 2on!er,enceA International @tudies +ro%ram W
AndreD Ooun% @c'ool of +olicz @tudies, BorUin% +aper 1=*12, Kai 2=1=, Geor%ia @tate 2niversitS, Atlanta, 2==6A
/in definiiile de mai sus, dar i din practic, exist 4cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal5
2-
. +e
de o parte 8mai ales n concepia an%lo*saxon i %erman9, ca summum a prelevrilor fiscale i, pe de alt parte
8concepie filo*francez9, ca ansamblu al tuturor elementelor definitorii ale unui sistem la modul %eneral, respectiv
definirea sistemului fiscale prin prisma relaiilor care l formeaz. /e fapt, cu c(t suntem mai latini, parc avem
nevoie s ne amintim c exist i le%e X
Nu trebuie s uitm nici c /icionarul explicativ al limbii rom(ne definete fiscalitatea ca fiind sistemul de
percepere a impozitelor i taxelor prin fisc, respectiv totalitatea obli%aiilor fiscale ale cuiva. "u a defini fiscalitatea
ca disciplina care studiaz sistemul fiscal sau modul de percepere din exterior a efectelor sistemului fiscal.
Tem: Gsii o definiie proprie pentru sistemul fiscal sau alegei-o pe cea care vi se pare cea mai
complet.
Nu uitai, totui, +rincipiul Ynullum impositum sine le%aeY a fost introdus nc din 1:66 de la adoptarea primei
constituii rom(neti
23
. /e ce oare l*am uitatR
Importana i rolul sistemului fiscal
@ocietatea uman a evoluat de*a lun%ul timpului, dar prelevri asupra c(ti%urilor sau din veniturile proprii au fost
percepute nc de la nceputuri. Iniial oamenii credeau c sunt condui de zei i le aduceau ofrande. "ra solicitat
acestor zei protecia social. Astzi ea revine statului, ca or%anizaie de drept, prin mecanismul redistribuirii
veniturilor obinute prin intermediul prelevrilor sub form de impozite, taxe i contribuii , potrivit principiului
suveranitii.
+e de alt parte, Eiblia amintete i cei btr(ni nc i amintesc, de zeciuiala
26
/omnului. Acea Zzeciuial5 despre
care creadeam c /umnezeu i*o ia sin%ur, dac nu este dat de bun*voie, Zexist de c(nd lumea5, dar
/umnezeu a su%erat a fi donat
27
. @copul ei a fost luat astzi de sistemul fiscal, ntruc(t omul a devenit contient
de el nsui, sau cel puin exist oamenii au devenit contieni de ei nii i de ceilali. )ontribuabili sunt mai nt(i
cei care vor s plteasc i abia apoi cei care sunt obli%ai s o fac.
Loarte important este modul n care se lucreaz cu acest instrument, cu acest mecanism de redistribuire
2:
, pornind
de la determinarea bazei impozabile i p(n la utilizarea final. )ci, nainte de toate, ar trebui s primeze
importana social, apoi cea economic i cea politic, fr a minimaliza vreuna dintre ele. 0amenii vor s c(ti%e,
s aib un minim necesar %arantat, s poat economisi, s*i permit s aib 'obbS*uri XA de fapt s triasc
decent i s se simt fericii, mulumii de viaa lor i de ei nii. /rept pentru care se lupt, se zbat, ncearc,
risc. .n tot ceea ce ei ntreprind intervine ns fiscalitatea. Ale%erea impozitelor i modul de stabilire i percepere a
acestora este diferit n timp i spaiu, n funcie de %radul de evoluie al societii i de forma de or%anizare statal,
dar de importan vital.
.n termeni %enerali, sistemul fiscal reflect ntrea%a activitate fiscal a unui stat, ca parte a celei de administrare
suveran. Gradul de dezvoltare al unei economii este determinat ntr*o proporie nsemnat de structura sistemului
fiscal, de modul n care acesta i exercit funciile i asi%ur colectarea resurselor necesare statului
2<
.
+e de o parte, component inte%rant a sistemului economic, cel fiscal apare ca o necesitate ntruc(t concur
8alturi de celelalte componente sistemice, monetar, financiar, de credit, etc.9 la 4realizarea obiectivelor de politic
economic i social a statului naional, la furnizarea de informaii le%ate de presiunea fiscal, politica fiscal i
'ttp,HHaSsps.%su.eduHispHfilesHispDp1=12.pdf la data de 13.12.2=12
2-
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 16<9
23
I!I"@)2, @imonaA /10@2*JAG2NA, /anA J0A /an*)oman, #rocedura fiscal, "d. 0scar +rint, Eucureti, 1<66
26
Deuteronom, cap. 14 (22, 23, 24, 28)
27
/euteronom, cap. 26 8129 W 4/up ce vei isprvi de luat toat zeciuiala din rodurile tale, n anul al treilea, anul zeciuielii, s*o dai !evitului,
strinului, orfanului i vduveiA i ei s mn(nce i s se sature, n cetile tale.
2:
"fectul de redistribuire l re%sim i n Genesa, c(nd Iosif, tlmcind visul lui Laraon l sftuiete Zs ridice o cincime din roadele "%iptului5
pentru c Zbucatele acestea vor fi provizia rii5.
2<
/0E10T?, GabrielaA );I1)2!"@)2, Karia*Lelicia, #resiunea fiscal la ni!elul statelor mem+re 4, Analele 2niversitii 4)onstantin
Er(ncui5 in Tr%u Fiu, @eria "conomie, nr. 1H2=11A 'ttp,HHDDD.ut%&iu.roHrevistaHecHpdfH2=11*=1H1$VGAE1I"!AV/0E10TA.pdf 8p%. 1379
eficiena impunerii5
$=
. 4Atunci c(nd el devine o fr(n n realizarea acestor obiective, societatea reacioneaz pentru
reformarea lui, pentru a*l reorienta spre ceea ce consider a fi elul ei5
$1
.
+e de alt parte, concepia sistemului fiscal nu poate fi i nu este independent de contextul plitic, economic, social
i internaional. Kai mult, prin utilizarea sa ca instrument al deciziei politice, sistemul fiscal este concomitent
%eneratorHizvor i rezultatHfruct al politicii fiscale, adic a aplicrii diferitelor te'nici de prelevare n scopuri politice,
economice iHsau sociale
$2
.
"ste evident c rolul sistemului fiscal
$$
este direct dependent de exercitatea funciilor sale i se manifest n plan
financiar, economic, social i internaional.
@ub aspect financiar, sistemul fiscal reprezint principalul mecanism de atra%ere i colectare a resurselor financiare
care, n condiiile expansiunii economice mondiale are o importan tot mai mare. +rin intermediul unui tratament
fiscal difereniat se pot respecta principiile ec'itii fiscale i &ustiiei sociale.
/in punct de vedere economic, 4sistemul fiscal se evideniaz ca unul din principalele instrumente de politic
economic, folosit de autoritile publice n vederea influenrii proceselor economice, al corectrii ciclurilor
economice i al nlturrii dezec'ilibrelor economice5
$-
.
/in punct de vedere social, fondurile stabilite i colectate prin sistemul fiscal reprezint sursa de finanare a
obiectivelor de protecie social
$3
, care includ at(t subvenionarea cate%oriilor defavorizate 8omeri, persoane cu
'andicap, pensionari, bolnavi, etc.9, dar i meninerea sauHi limitarea consumului anumitor alimenteHsubstane
8alimente vitale W lapte, p(ineA dro%uri W nicotin, alcool9.
/incolo de colectarea veniturilor n vederea redistribuirii acestora n scop social i economic, din ce n ce mai mult,
n contextul %lobalizrii, se contureaz atractivitatea sistemului fiscal pentru investitorii strini. +(n acolo nc(t,
prin soluia fiscal anticipat s poat fi stabilite re%imuri fiscale speciale pentru capitalul strin.
Totodat, pentru sistemele fiscale europene exist o constr(n%ere, posibilitatea ca un anumit dispozitiv s fie
considerat ca obstacol la una din libertile de circulaie.
!a nivel internaional stabilitatea i claritatea sistemului fiscal sunt ua desc'is investiiilor strine directe i a
ratin%ului de ar, av(nd drept rezultat nu doar dezvoltarea economic ci sc'imbul intercultural i perenitatea
naiunii.
Tem: Ce ar trebui sistemului fiscal romnesc pentru a avea mai multe efecte pozitive? Care sunt
elementele principale (prelevri mecanism aparat! "i cum trebuie #mbuntite?
Caracteristicile i funciile sistemului fiscal
.n concepia european, un sistem fiscal este caracterizat prin actorii si
$6
i modul de or%anizare, prin structura
prelevrilor obli%atorii i presiunea fiscal suportat de contribuabili
$7
. "xistena diferenelor ntre sistemele fiscale
ale statelor lumii face necesar compararea acestora, cu precdere n scopul %sirii cilor de armonizare. /ar mai
ales, pentru c toate sistemele fiscale suport critici, caracteristic inevitabil a oricrui sistem fiscal datorat
efectului dureros al impozitului i al contestaiilor
$:
.
/e aceea, caracteristica esenial a sistemelor fiscale, mai actual ca oric(nd, este adaptabilitatea, materializat
prin reform i restructurare, n vederea armonizrii. Acest atribut reprezint de fapt cumulul caracteristicilor ce
$=
E2LAN, 1adu, -ratat de drept fiscal. #artea ,eneralA vol. I, ed. !umina !ex, Eucureti, 2==3 8p%. $219
$1
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 16:9
$2
G"LL10O, Fean*Eaptiste, .rands pro+lmes fiscaux contemporaines A ,,,, 8p%. $:79
$$
E2LAN, 1adu, -ratat de drept fiscal. #artea ,eneralA vol. I, ed. !umina !ex, Eucureti, 2==3 8p%. $2$*$2-9
$-
+0+A, )./.A LAN2*K0)A, A., Drept financiar, "ditura !umina !ex, Eucureti, 2==$ 8p%. <39, citat de 1. Eufan n Tratat, p%. $2$
$3
E2LAN, 1adu, -ratat de drept fiscal. #artea ,eneralA vol. I, ed. !umina !ex, Eucureti, 2==3 8p%. $2-9
$6
)are pot aciona ca parte activ sau ca parte pasiv, decidenii, administraia i contribuabilii.
$7
EA>IA/0!O, @op'ie, Systmes fiscaux compars5 Pditeur "llipses KarUetin%, +aris, 2=1= 81=$ p%.9
$:
Institut de lQentreprise , #roposition pour une rforme de la .ou!ernance fiscale A !es notes de lQinstitut, 2==3 8p%. 39
deriv din funciile sistemului fiscal. Liecare stat, din Antic'itate i p(n astzi, i*a adoptat propriul su sistem
fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat fiscal, dup cum acesta a cunoscut o mai mare sau mai mic putere
economic i militar5
$<
. +entru exemplificare, cele mai cunoscute sisteme fiscale din Antic'itate 8ale )'inei,
Kesopotamiei, Indiei, "%iptului i 1omei9 au aprut i au fost perfecionate n str(ns le%tur cu nevoile le%ate de
expansiunile teritoriale, dar i pentru meninerea orrdinii i frontierelor
-=
.
)ea mai recent caracteristic a sistemului fiscal contemporan este dematerializarea electronic. 2rmtorul pas
este restr(n%erea contactului intra*uman. @copul declarat al celor dou etape de transformare a sistemul fiscal l
reprezint creterea eficienei colectrii i recucerea corupiei.
)aracteristica modern a sistemelor fiscale este civismul fiscal, materializat prin aa*numitul sistem declarativ. +e
baza unei nalte contiine, omul modern i stabilete, dup caz, venitul impozabil pe care l declar or%anului
fiscal, iar societile 8persoanele &uridice9 i stabilesc direct obli%aiile fiscale datorate. .n acest fel crete at(t
implicarea contribuabililor, c(t i eficiena sistemului fiscal. .n fond, prelevarea practicat de statul suveran are la
baz ntotdeauna un element de drept constituional, scopul prelevrii fiind redistribuirea n cadrul aceleiai
comuniti umane, localizat n raza de aciune a suveranitii. Kai mult, ntr*o or(nduire democrat, vorbim de
civism i contiin social, n care civismul fiscal e doar un element component. /ar nu trebuie s uitm c, 4dac
p(n la un anumit moment dat, plata impozitului este realizat de bun voie de ctre contribuabilul cinstit, la un
moment dat, c(nd impozitele depesc anumite limite ale suportabilitii se produc fenomene care aduc %rave
deservicii dorinei statului de a colecta aceste venituri. )omportamentul contribuabilului devine anormal, ncerc(nd
permanent prin orice cale s se sustra% plii impozitului, sper(nd ntr*o diminuare a presiunii fiscale5
-1
. /e altfel,
4fenomenul de evitare a impozitelor este practicat de la indivizi p(n la marile corporaii multinaionale, practicat
mereu cu metode noi, perfecionate i din ce n ce mai dificil de detectat de ctre aparatul fiscal5
-2
.
/ar cea mai vec'e caracteristic a oricrui sistem fiscal o reprezint stabilirea acestuia. )are se traduce prin
punerea n practic a un mecanism prin care, pe de o parte, este evaluat materia impozabil i sunt stabilite
principalele prelevri din baza impozabil, iar pe de alt parte, se stabilete modul de lic'idare, calcul i colectare a
prelevrilor fiscale.
/e altfel, 4sistemele fiscale, n decursul istoriei, au evoluat urmrind n principal ca,
* prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac necesitile de fonduri ale statuluiA
* s simplifice i s nlesneasc munca de colectare a impozitelorA
* impozitele s fie tolerate de contribuabiliA
* s creasc numrul contribuabililor pentur eliminarea inec'itilor n aceast privin5
-$
.
/octrina rom(neasc
--
ia n considerare alte dou caracteristici, exclusivitatea aplicrii i autonomia te'nic.
.n fapt, exclusivitatea aplicrii este consecina direct a principiului suveranitii care se exercit pe un teritoriu
determinatHlimitat din punct de vedere %eo%rafic, potrivit cruia, statul, prin sistemul su fiscal naional 8ce poate
cuprinde subsisteme9 este unicul colector al resurselor fiscale pentru un bu%et sau un sistem de bu%ete.
@uveranitatea fiscal confer, fiecrui stat suveran, 4libertatea deplin de n ale%erea sistemului fiscal pe care s*l
promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n stabilirea contribuabililor, n definirea ariei masei impozabile,
n dimensionarea cotei de impunere, n fixarea termenelor de plat, n acordarea de faciliti fiscale, n
sancionarea abaterilor de la prevederile le%ilor fiscale, n soluionarea liti%iilor dintre administraia fiscal i
contribuabili, etc.5
-3
.
Lunciile sistemului fiscal reflect obiectivul principal al acestuia, 4de a asi%ura funcionarea economiei naionale, n
contextul %lobalizrii economiei mondiale, n condiii de competitivitate, raporturi ec'itabile ntre parteneri i
$<
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 17=9
-=
)01/2N"AN2 de %sit[
-1
/0E10T?, GabrielaA );I1)2!"@)2, Karia*Lelicia, 'nali"a presiunii fiscale i parafiscale n (om$nia i 4niunea uropean, Analele
2niversitii 4)onstantin Er(ncui5 din Tr%u Fiu, @eria "conomie, nr. -H2=1=A 'ttp,HHDDD.ut%&iu.roHrevistaHecHpdfH2=1=*
=-.IH2<VGAE1I"!AV/0E10TA.pdf 8p%. $==9
-2
G;"01G;", Ni, Fu,a din calea impo"itelor i ansele st!ilirii eiA tez de doctorat, sub ndrumarea prof. )onstantin T2!AI, )lu&*
Napoca, 2==1, 'ttp,HHdoctorat.ubbclu&.roHsustinereaVpublicaHrezumateH2=11HfinanteHNitaVG'eor%'eV10.pdf 8p%. -9
-$
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 17=9
--
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 16<9
-3
;0ANN?, Nicolae, conomie i finane pu+liceA "ditura +olirom, Eucureti, 2=== 8p%. 17=9
prote&area economiei naionale mpotriva fraudelor la care este supus prin evaziunea fiscal internaional 4le%al5
sau ile%al5
-6
.
.n opinia doamnei A!""
4,
sistemul fiscal ndeplinete trei funcMii eseniale, adesea contradictorii,
* funcia de finanarea a c'eltuielilor publice urmrind realizarea unui randament bu%etarA
* funcia de redistribuire a veniturilor i averilor cu respectarea principiului ec'itiiA
* funcia de stabilizare a activitii economice sau de corectare a dezec'ilibrelor cu scopul creterii eficacitii
economice.
Importana relativ a acestor trei funcii a evoluat n timp n concordan cu rolulHimplicarea statului n viaa
economic.
Tem: $. %ezvoltai comparativ cele trei funcii ca "i criterii ale unui sistem fiscal optimal
&'
.
(. %ezvoltai comparativ funciile sistemului fiscal #n viziunea doctrinei romne"ti
&)
.
Clasificarea sistemelor fiscale
)lasificarea sistemelor fiscale este util at(t pentru nele%erea sistemelor fiscale, a evoluiei acestora c(t i pentru
studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale
3=
.
1ezultat al condiiilor istorice i %eo%rafice, al deciziilor autoritilor i nevoilor publice sistemele fiscale pot fi
clasificate n funcie de concepiile care au stat la baza conturrii lor n, sisteme fiscale de concepie utopic,
sisteme fiscale bazate pe concepii funcionale, i sisteme fiscale te'nico*proiective.
)aracteristic principal n orice analiz a sistemelor fiscale, presiunea fiscal mparte sistemele fiscale n dou
mari cate%orii, sisteme fiscale %rele i sisteme fiscale uoare.
Tem: $. %ezvoltai clasificarea sistemelor fiscale avnd drept inspiraie articolul *+odel de sistem
fiscal,
-$
:
Am primit de la un amic un model de sistem fiscal. Nu pot s nu vi-l mprt!esc !i vou.
"#ntr-o diminea$, stp%nitorul unei cet$i fu tre&it de ni!te stri'te care se au&eau din pia$( )*ai la mere+ ,ere
dulci cum n-a$i mai 'ustat+-. .idic%ndu-se indispus din pat !i privind pe fereastr, v&u un t%r'ove$ ce vindea,
ntr-adevr, mere, ncon/urat de o mul$ime de mu!terii. )0re1uie s fie tare 1une merele alea-, !i spuse mai-
marele cet$ii !i, fc%ndu-i-se poft, l c2em pe primul su sfetnic !i i porunci( )3a cinci 'al1eni !i mer'i n
pia$ s cumperi mere de la t%r'ove$ul acela-. 4rimul sfetnic l c2em pe pa2arnic !i i spuse( )5ite patru
'al1eni, du-te !i cumpr mere-. 4a2arnicul se adres, la r%ndul su, stolnicului( )4oftim trei 'al1eni, de care
s cumperi mere de la t%r'ove$ul acela-. 6tolnicul l c2em pe primul str/er i ddu doi 'al1eni !i l trimise n
pia$. Acesta ddu un 'al1en unui str/er din su1ordine, iar acela se duse la t%r'ove$ !i i lu la rost( )*ei, ce
tot stri'i a!a7 Ai tul1urat somnul mai-marelui cet$ii, iar drept pedeaps mi-a poruncit s-$i confisc cru$a asta
cu mere-.
8is !i fcut. #ntors la !eful su, str/erul se lud( )Am fcut un t%r' nemaipomenit. 9u un 'al1en am cumprat
o /umtate din cru$a cu mere a t%r'ove$ului-. 4rimul str/er merse la stolnic( ),-am t%r'uit !i, cu cei doi
'al1eni pe care mi i-ai dat am reu!it s cumpr un sac cu mere+-. 6tolnicul - repede la pa2arnic( )9u trei
-6
G1IG01I"*!?)1INA, Nicolae, Fiscalitate3 contro!erse i soluii, "ditura Iricson, Eucureti, 2==7 8p%. 119
-7
A!"", Annie, conomie des systmes fiscauxA +2L, +aris, 1<<- 8p%. -79
-:
Eiblio%rafie posibil,
A!"", Annie, "conomie des sSst\mes fiscauxA +2L, +aris, 1<<-
1A/A, /nu, Liscalitate W metode i te'nici fiscaleA "d. Kirton, Timioara, 2==-
-<
@pre exemplu, )1I@T"A, I. /umitru*;oriaA K2TAJ)2, Ki'ai*IoanA NI)0!"@)2 Ana*)ristina, lemente de teorie i practic fiscalA "d.
Kirton, Timioara, 2==<, p%. 13 * 17
3=
1A/A, /nu, Fiscalitate % metode i te&nici fiscaleA "d. Kirton, Timioara, 2==-A p%. 3
31
'ttp,HHDDD.ramonabercea.roH371Hmodel*de*sistem*fiscalH
'al1eni am luat o tol1 ntrea' cu mere-. 4a2arnicul dosi /umtate din cantitate !i apoi merse la primul sfetnic(
)3at, cei patru 'al1eni mi-au a/uns doar pentru o /umtate de tol1 cu mere-. 3ar primul sfetnic se nf$i!
dinaintea stp%nitorului cet$ii !i 'lsui( ),ria ta, iat, am ndeplinit porunca. Numai c de acei cinci 'al1eni n-
am reu!it s t%r'uiesc dec%t cinci mere-.
,ai-marele cet$ii mu!c dintr-un mr !i cu'et( )*mmm: 9inci mere pentru cinci 'al1eni: scump, foarte
scump+ ;i, cu toate astea, t%r'ove$ul acela avea o mul$ime de cumprtori. #nseamn c lumea o duce 1ine,
are 1ani. 3a s mresc eu 1irurile+-
(. Tratai opoziia dintre sistemele fiscale cu impozit unic "i sisteme fiscale cu impozit multiple.
.. Tratai opoziia dintre impozitul direct "i impozitul indirect.
Elemente comparative ale sistemelor fiscale
Abordarea comparativ a sistemelor fiscale este posibil numai prin stabilirea unor elemente cuantificabile
comparabile, in(nd cont de factorii determinani ai sistemelor fiscale, de diferenele structurii fiscale specifice
fiecrei ri i de elementele comune. +ot fi deopotriv impozitele
32
iHsau elementele
3$
fiecrui impozit stabilit ca
fiind comparabil, elementeleHfactorii i caracteristicile sistemului fiscal
3-
sau efectele sale
33
, dar i cate%oria de
ncadrare a rii respective. Lr a omite momentul temporal al analizei i compatibilitatea nivelului de trai specific
statelor
36
ale cror sisteme fiscale sunt supuse comparrii sau comparabilitatea datelor statistice referitoare la
impozitele i veniturile i c'iar evaziunea fiscal specific acelorai state.
Adaptabilitatea sistemelor fiscale n contextul mondializrii are drept efect multiple reforme fiscale, ceea ce incit la
comparare, cu at(t mai mult cu c(t n 2niune exist tendina spre armonizare, iar la nivel mondial se practic o
concuren fiscal nc ascuns.
@pre exemplu, unul dintre studiile reprezentative despre sistemele fiscale ale statelor membre, realizat n anul
1<<=, cunoscut sub numele de 41aportul 1udin%5
37
, a avut drept scop evaluarea impactului fiscalitii asupra
deciziei investiionale i de alocare a beneficiului obinut ntr*o ntreprindere. 2ltimul studiu comparativ n 2niunea
"uropean se refer doar la Lrana i Germania
3:
, fiind solicitat )urii de )onturi a Lranei de ctre preedintele
acestei ri, n septembrie 2=1=. Analiza care a servit la ntocmirea raportului a fost efectuat n colaborare cu
specialiti ai Kinisterului Lederal al Linanelor din Germania.
/ac primul studiu avea n vedere )omunicarea )omisiei "urope 40rientri n domeniul fiscalitii ntreprinderii5
3<
,
cu scopul declarat de armonizare, cel din urm se datoreaz mai de%rab concurenei fiscale dintre cele dou state
membre, comparabile ca dezvoltare economic i nivel de trai, dec(t armonizrii declarative de la nivel comunitar.
Metoda comparativ i analiza multicriterial. Concepte i definiii
/in punct de vedere etimolo%ic, termenul de 4metod5 deriv din %recescul met&odos, meta ] spre i odos ] cale,
drum, ceea ce semnific drumul, calea care se urmeaz, drumul ce conduce la atin%erea obiectivelor avute n
vedere de cercetareaHstudiul efectuate, deci este calea prin care 4cercetaul5 i construiete propriul mod de
atin%ere a tar%et*ului prestabilit.
32
Impozite pe venit, impozite pe capital, impozite pe consum, impozite asupra muncii, impozite referitoare la protecia mediului ncon&urtor,
impozite pe creativitate i valoare adu%at
3$
)ate%orie subieci impozabili, fapt %enerator, asiet, cot, mod de stabilire i lic'idare, control i prescriere, sanciuni aplicabile,
contencios.
3-
Actori, structur i tipolo%ie prelevri, or%anizare mecanism de colectare, aparat fiscal.
33
"ficienM, randament, presiune fiscal W %rad de fiscalitate.
36
@tate industrializate sau n curs de dezvoltare.
37
1aportul )omitetului de reflecie a experilor independeni asupra fiscalitii ntreprinderii
3:
)urtea de )onturi ^a Lranei_, Les prele!ements fiscaus et sociaux en France et en 'llema,ne, martie 2=11
3<
/in 2= aprilie 1<<=.
0 metod este un ansamblu corelat de procedee considerate optime pentru o situaie dat sau un ansamblu de
principii, re%uli, te'nici, procedee i operaii constituite ca instrument al cunoaterii, cu menirea de a facilita i spori
eficiena acesteia.
+rovenind din latinescul comparatio, cu sensul de Zconstituirea unei perec'i5, termenul de Zcomparaie5
desemneaz Zoperaia mental de apropiere a dou sau mai multe lucruri cu scopul determinrii asemnrilor i
diferenelor dintre ele. 8X9. "senial n orice studiu tiinific, comparaia nseamn, nainte de toate, apropierea i
confruntarea faptelor descrise, prealabil, n mod separatA de%a&area asemnrilor i deosebirilor, %ruparea lor n
%enuri i claseA n sf(rit, interpretarea i &ustificarea similaritilor i diferenelor dintre fapte cu scopul descoperirii
elementelor universale
6=
.
)ompararea reprezint 4un procedeu %eneral al spiritului. /e aceea, numeroase tiine sau discipline au reluat*o i
au dezvoltat*o, pentru a face din ea o metod proprie de cercetare5
61
.
Ketoda comparaiei i*a %sit domeniul de aplicaie n filosofia social i politic i, ulterior, n tiinele socio*
umane, aadar i n economie, respectiv fiscalitate. "ste metoda esenial n cazul tiinelor umane, acolo unde nu
se pot efectua experimente ri%uroase5
62
, se preteaz foarte bine, aadar, pentru analiza sistemelor fiscale.
Ketoda comparativ const n cutarea explicaiei faptelor prin compararea lor cu altele de acelai %en,
asemntoare sau contrastante. "a este ntrebuinat atunci c(nd este imposibil obinerea, precum n tiinele
fizice, a datelor identice, si%ure i pur obiective
6$
, ceea ce este caracteristic sistemelor fiscale.
+e de alt parte, din perspectiva comparatismului, putem considera c dreptul comunitar s*a creat de*a lun%ul
existenei )omunitilor i 2niunii "uropene ca un act continuu de comparaie finalizat n norme cu potenial de
aplicare n societi cu un variabil ba%a& informaional
6-
.
/up cum totul evolueaz n timp, n anii 56= a aprut 4analiza multicriterial5, ca instrument de luare a deciziilor
63
.
1ecent, a devenit din ce n ce mai popular n cadrul mana%ementului de proiect, at(t n evaluare ex*ante, c(t `i
ex*post a proiectelor
66
.
Analiza multicriterial este definit ca forma de examinare ce 4descrie orice abordare structurat utilizat pentru a
determina preferinMele %enerale dintre mai multe opMiuni alternative, care opMiuni conduc la ndeplinirea unui numr
de obiective5
67
.
Analiza multicriterial se aplic n mod special cazurilor n care abordarea prin intermediul unui sin%ur criteriu nu
este suficient 8cum ar fi cazul analizei cost*beneficiu sau n cazul sistemelor fiscale W presiunea fiscal
6:
9, n
special atunci c(nd impactelor sociale `i de mediu semnificative nu le pot fi desemnate valori monetare. Timpul va
demonstra utilitatea acesteia n analiza sistemelor fiscale. .n acest tip de analiz sunt specificate obiectivele
6=
E"FAN, +etru W coord., 6tiine politice % 7n!m$nt la distan, olumul I, "ditura 2niversitii ZAl. I. )uza5, Iai W 2=1= 8p%. 13=9A
'ttp,HHDDD.%oo%le.roHurlRsa]tarct]&ab]provenindc2=dinc2=latinesculc2=comparatioc2)c2=cuc2=sensulc2=de
c2=c"2c:=c<)constituireac2=uneic2=perec'ic"2c:=c</c2)c2=termenulc2=dec2=c"2c:=c<)comparac)3cA$ie
c"2c:=c</c2=desemneazc)-c:$c2=c"2c:=c<)operac)3cA$iac2=mental
c)-c:$asource]Debacd]3acad]r&aaved]=)"IdL&A"aurl]'ttpc$Ac2Lc2LDDD.stenustools.roc2Lutile.p'pc$Lob&c$/doDnload
c26nouplc$/1c26file+at'c$/uplc2LneDs
c2L7:.pdfaei]eB:f2f&2":GtAabuI;OADaus%]ALd&)N"/017KLv2b%xa+/Irz/61+21<fcAabvm]bv.-233$2$:,d.Oms
61
+rezentarea volumului, )0N@TANTIN"@)0, !eontin Fean, -ratat de drept comparatA vol. II, ed. All EecU, 1<<:A 'ttp,HHDDD.librarie==.cartede
succes.roHtitlu.p'pRid]72<3
62
L02!d2I#, +aul, Dictionnaire de la lan,ue p&ilosop&ique, 6*\me Pdition, +resses 2niversitaires de Lrance, +aris, 1<<2
6$
)A1+IN@);I, Anton, Sisteme politice comparate 8p,. 9:5 &ttp3;;<<<.ra"!anpantelimon.ro;uploads;Materiale=S#;#olitici>comparate
>aplicate;?>sisteme>#1L@-@2>comparate.pdf
6-
E"FAN, +etru W coord., 6tiine politice % 7n!m$nt la distan, olumul I, "ditura 2niversitii ZAl. I. )uza5, Iai W 2=1= 8p%. 13=9A
'ttp,HHDDD.%oo%le.roHurlRsa]tarct]&ab]provenindc2=dinc2=latinesculc2=comparatioc2)c2=cuc2=sensulc2=de
c2=c"2c:=c<)constituireac2=uneic2=perec'ic"2c:=c</c2)c2=termenulc2=dec2=c"2c:=c<)comparac)3cA$ie
c"2c:=c</c2=desemneazc)-c:$c2=c"2c:=c<)operac)3cA$iac2=mental
c)-c:$asource]Debacd]3acad]r&aaved]=)"IdL&A"aurl]'ttpc$Ac2Lc2LDDD.stenustools.roc2Lutile.p'pc$Lob&c$/doDnload
c26nouplc$/1c26file+at'c$/uplc2LneDs
c2L7:.pdfaei]eB:f2f&2":GtAabuI;OADaus%]ALd&)N"/017KLv2b%xa+/Irz/61+21<fcAabvm]bv.-233$2$:,d.Oms
63
CeC@A!AN, KuratA BA!!"NI2@, FSrUiA >I0NT@, @tanleS, Multiple 2riteria Decision MaAin,3 From arly Bistory to t&e 9?st 2entury,
@in%apore, Borld @cientific, 2=11
66
E"1IA, +aoloA KA!T"@", IlaA KA1I0TTI, Ilaria, 2omparin, cost +enefit and multi=criteria analysis3 t&e e!aluation of nei,&+our&oodsC
sustaina+le mo+ility, @ocietf Italiana de%li "conomisti dei Trasporti * TIII 1iunione @cientifica, Kessina, 2=11
67
10KAN, Konica et alii, 'nali"a multicriterial % Manual, 2=12, realizat n cadrul contractului 4/ezvoltarea capacitii pentru Analiza )ost*
Eeneficiu5, proiect co*finanat din L"/1 prin +0AT 8p%. 79A 'ttp,HHDDD.fonduri*ue.roHresHfilepicUerVusersHcd23a3<7fd*62H/ocumente
@uport H@tudiiH=V@tudiiVInstrumenteV@tructuraleH+a%.$VA)EH1<VAnalizaVKulticriteriala.pdf
6:
N.a.
urmrite i sunt identificate atributele sau indicatorii afereni, dar msurabili. Analiza multicriterial ofer te'nici
pentru realizarea unei comparaii i ierar'izri a diferitelor rezultate, fiind util la evaluarea mai multo opiuni n
cazul unor probleme i decizii complexe, familiare sistemelor fiscale. 2n inconvenient al metodei este
complexitatea datorat necesitii utilizrii unui set de metode, pentru fiecare obiectiv fiind folosite una sau mai
multe metode de msurare a performanei fiecrei variante de soluionare. /ezavanta&ul metodei este ec'ilibrat
prin rezultat, adic oferirea mai multor modaliti de a%re%are referitoare la criterii pentru obinerea unor indicatori
%lobali 8scoruri9 de performan pentru alternative.
Tem: /e baza cuno"tinelor dobndite pn #n prezent efectuai o analiz multicriterial a sistemului
fiscal romnesc.
Eiblio%rafie teoretic W suport,
'ttp,HHDDD.fonduri*ue.roHresHfilepicUerVusersHcd23a3<7fd*62H/ocumenteV@uportH@tudiiH=V@tudiiVInstrumenteV
@tructuraleH+a%.$VA)EH1<VAnalizaVKulticriteriala.pdf
'ttp,HHmcdmsocietS.or%HK)/KNeDsHK)/KeNeDsV2=11V2.pdf
'ttp,HHDDD.mdlpl.roHVdocumenteHpoliticiVpubliceHinformatiiVutileHidentificareVvariante.pdf
'ttp,HHDDD.cs.ubbclu&.roHgperH/ssH/ssV3.pdf
'ttp,HHDDD.cs.ubbclu&.roHgperH/ssH/ssV6.pdf
'ttp,HHDDD.razvanpantelimon.roHuploadsHKateriale*@+H+oliticiVcomparateVaplicateH1VsistemeV+0!ITI)"V
comparate.pdf
Scurt istoric al fiscalitii comparate
"lementele de drept comparat sunt considerate ca fiind rare
6<
n domeniul fiscalA cu at(t mai mult cu c(t este dificil
stabilirea cu precizie c'iar a sistemelor fiscale. .n msura n care stabilirea impozitelor reprezint un prero%ativ al
statului de drept, istoria fiscalitii este str(ns le%at de apariia statului modern, iar primul sistem fiscal relativ
or%anizat a fost introdus de romani
7=
. +are %reu de crezut c un sistem fiscal a putut fi construitHadoptat fr
comparaia cu cele ale rilor vecine sau stabilirea unor prelevri comparabile.
Aprecierea ca rare a elementelor de studii comparate se poate datora faptului c ma&oritatea practicienilor naionali
se orienteaz spre analiza i explicitarea le%islaiei autoritii publice suverane, consider(nd probabil compararea
sistemelor fiscale ca fiind de competena acestor autoriti.
"xist totui o multitudine de studii n domeniu, c'iar dac doctrina rm(ne modest n domeniu, at(t la nivel
internaional, c(t i la nivel comunitar i naional.
!a nivel mondial, exist, n materia dreptului privat, un institut internaional de unificare a dreptului privat
71
, dar,
pentru dreptul fiscal, considerat ca ramur a dreptului public, sarcina unificrii revine autoritilor suverane.
Totodat, 0)/" efectueaz sau public periodic studii comparative.
@pre exemplu, un studiu, publicat n anul 2==2
72
, privind sistemelor fiscale dintre statele 2" i rile membre 0)/"
are n vedere posibilitatea unei reforme n prima %rup, caracterizat printr*o presiune fiscal superioar celeilalte
%rupe.
6<
EA>IA/0!O, @op'ie, Systmes fiscaux compars* ed. "llipses KarUetin%, 'ttp,HHDDD.decitre.frHlivresHsSstemes*fiscaux*compares*
<7:272<:3-773.'tmlhbio%rap'SVinfo
7=
+A1I"NTO, Arnaud, Fiscalit lCimpossi+le rforme05 coll. !e Konde de poc'e, ed. !e Konde .... 8p%. 169
71
1ecunoscut ca 2NI/10IT, cu sediul n Italia, DDD.unidroit.or%
72
F02KA1/, Isabelle3 Les systmes fiscaux des pays de lC4nion europenne A 1evue Pconomibue de lQ0)/" ni $-, 2==2H1 A
'ttp,HHDDD.oecd.or%HfrHueH2-<6:6$.pdf
0 analiz comparat a fiscalitilor n 0)/" a aprut n anul urmtor, 2==$, sub e%ida unei firme de avocai,
Arc'ibald International i ;@/ "rnst aOoun%
7$
. @tudiul prezint principalele reforme fiscale i liniile lor directoare.
"lementele considerate pentru analiza comparat sunt urmtoarele,
* datele macro*economice 8ponderea prelevrilor obli%atorii n +IE n anii 2=== i 1<7-A evoluia ponderii acestor
prelevri ntre cei doi ani i structura prelevrilor obli%atorii9A
* impozitarea societilor 8cota aplicabilA impozitarea dividendelor mam*filialA existena unui mecanism pentru
creditul fiscalA plus*valoarea pe participaiiA re%imul fiscal al restructurrilorA reportul deficituluiA existena unui re%im
fiscal pentru %rupuriA amortizarea %ood*Dill*uluiA msuri anti*evaziune fiscal internaionalA existena unei eco*
taxe9A
* impozitarea persoanelor fizice 8cota mar%inal a impozitului pe venit i evoluia prevzutA plus*valorile imobiliareA
impozitul pe avere9A
* descentralizarea fiscal.
"xist i studii pariale, n anul 2==6
7-
, 0)/" a publicat un studiu le%at de comparabilitatea preurilor de transfer.
/e fapt, din ce n ce mai mult, dreptul fiscal naional se inspir din surse internaionale i n special comunitare
73
.
!a nivel comunitar sau naional exist or%anisme, private sau publice, care asist puterea politic n luarea
deciziilor din domeniul fiscal, inclusiv prin studii comparate.
Astfel, la nivel european, am amintit mai sus 1aportul 1udin%. .n anul 2==1, )omisia i*a reafirmat intenia de
armonizare n )omunicarea 4@pre o pia interioar fr obstacole fiscale5. .n prezent se lucreaz la baza
consolidat a impozitului pe beneficiul societilor ...
@pecific 2niunii "uropene rm(ne aprecierea fiscalitii directe, apana& nc exclusiv al suveranitii naionale, prin
compatibilitatea cu normele interne referitoare la dreptul comunitar. .n absena aproape total a unor norme
comunitare, este o form de control exercitat pe baza libertilor fundamentale recunoscute prin T)2", mai ales pe
baza principiului nediscriminrii i al libertii de stabilire
76
.
!a nivel naional, fie sunt efectuate studii finanate din bu%etul public, fie sunt permise cercetrile private.
0r%anism de cercetare independent de %uvernul en%lez, asemeni unei instane externe de evaluare
77
, Institutul
pentru studii fiscale
7:
exercit de peste $= de ani o influen puternic prin publicaiile sale, de calitate recunoscut
prin contracte re%ulate nu doar cu mass*media ci i cu responsabilii direci ai administraiei i ai mediului politic. )ei
peste $= de specialiti an%a&ai cu titlu permanent i specialitii ocazionali sunt or%anizai pe trei sectoare,
fiscalitatea companiilor sau ntreprinderilor, fiscalitarea persoanelor fizice i impozitarea consumului.
.n Germania, Eund des @teuerza'ler 8Asociaia )ontribuabililor9 formuleaz mereu revendicri privind scderea
prelevrilor obli%atorii, iar Carl Erjuer Institut 8centrul de studii al acestei asociaii9 formuleazi recomandri. /e
asemenea, ministrul finanelor prezint un bilan anual al rformelor fiscale.
@tatele 2nite au un or%anism parlamentar de specialitate, General Accountin% 0ffice, iar n )anada, /ivizia de
politic fiscal inter%uvernamental reexamineaz anual, at(t msurile fiscale, c(t i c'eltuielile bu%etare. 0landa a
analizat ncep(nd cu anul 2==3 reforma implementat n anul 2==1, pe baza raportului ministrului finanelor publice
transmis parlamentului.
7$
!";#1I@@"!, ;ervP 8Avocat, Asociat, Arc'ibald International9, Daromtre de la comptiti!it fiscale 9EE). 'nalyse compare des
fiscalits dans lC12DA publicaia 0bservatoire des politibues bud%Ptaire et fiscales A =-=$V@lidesVbarometreVcompetitiviteVfiscale.pdf
7-
'ttp,HHDDD.oecd.or%HfrHfiscaliteHprixdetransfertH$6631631.pdf
73
Institut de lQentreprise, +roposition pour une rPforme de la Gouvernance fiscale A !es notes de lQinstitut, 2==3 8p%. 2=9
76
TI1A1/, Fean*Karc , La fiscalit des socits dans lC4nion uropenne* .roupe (e!ue Fiduciaire* F
e
d.* #aris* 9EE) 8p,. ?F:
77
Institut de lQentreprise, #roposition pour une rforme de la .ou!ernance fiscale A !es notes de lQinstitut, 2==3 8p%. --9
7:
Institut for fiscal studies
.n Lrana Institutul ntreprinderilor pledeaz din anul 2==3 pentru %uvernana fiscal, a crei c'eie o reprezint
evaluarea dispozitivelor fiscale, inclusiv prin simulare
7<
, evaluare, reform, comparare i control al parlamentului.
)u toate c la nivelul 2niunii "uropene au existat dintotdeauna tendinMe de coordonare a politicilor fiscale ale
statelor membre `i de`i exist un nivel ridicat de conver%enM n ceea ce prive`te impozitarea indirect, totu`i
politica fiscal a rmas n sfera autonomiei naMionale a fiecrui stat membru. +rin urmare, nu surprinde existenMa a
diferite sisteme fiscale aprute ca urmare a unor abordri diferite n ceea ce prive`te impunerea contribuabililor.
'ttp,HHDDD.revistadestatistica.roHsuplimenteH2=12H2Hsrrs2V2=12a-<.pdf
Tocmai din cauza acestei diversitMi, a aprut `i nevoia de a compara sistemele fiscale din statele membre ale
2niunii "uropene. 2nul dintre indicatorii prin care se realizeaz aceast comparaMie este presiunea fiscal sau
efortul fiscal, privit fie ca reflecMie a randamentului fiscal, fie ca un mod de a reflecta redistribuirea de valoare de la
nivelul unei economii. /esi%ur, presiunea fiscal poate fi definit la nivel de economie, la nivel de sector al
economiei sau la nivel de contribuabil, persoan fizic sau &uridic1.
)omitetul de lucru, prezidat de domnul 0nno 12/ING a fost
este cel prezentat
Tem: $. /rezentai Concluziile 0aportului 0uding.
'ttp,HHDDD.etudes.ccip.frHarc'rapHrap<<Hiri<<=3a.'tmh1
(. /rezentai 1inteza 0aportului Curii de conturi.
'ttp,HHDDD.cvml.comH)K!HdataHintervieDc2=lexbase.pdf
'ttp,HHDDD.%oo%le.roHurlRsa]tarct]&ab]sSstemesc2=fiscaux
c2=comparesasource]Debacd]:acad]r&aaved]=);2dL&A;aurl]'ttpc$Ac2L
c2LDDD.ccomptes.frc2Lcontentc2LdoDnloadc2L136$c2L13-<7c2Lversionc2L3c2Lfile
c2L@Snt'ese*
prelevementsVfiscauxVsociauxVLranceVAllema%neV=-=$2=11.pdfaei]s3ca2b!VNs2F'df33IGOE
Daus%]ALd&)N;nOrlcOAKtmoNGmaEE@B-FeGIaEAabvm]bv.-2261:=6,d.>G -
Tem: $. /rezentai 2urisprudena C2C3 #n materia fiscalitii directe
)F)" 1$ iulie 1<<$, )ommerzbanUA )F)" 11 au%ust 1<<3, ielocUxA )F)" 13 mai 1<<7,
+articipations @A et Lutura @in%erA )F)" 12 aprilie 1<<-, ;alliburton @ervices EA )F)" 16 iulie
1<<:, Imperial )'emical IndustrSA )F)" 2< aprilie 1<<<, 1oSal EanU of @cotlandA )F)" : iulie
1<<<, EaxterA )F)" 21 septembrie 1<<<, @aint*Gobain >NA )F)" 1: noiembrie 1<<<, Tab OabA
)F)" $ februarie 1<<$, eronica 0mroep 0r%anisaticA )F)" 2- iuie 1<<3, EordessaA )F)" 2-
iunie 1<<3, @vesson i GustavssonA C2C3 4 iunie (555 6er7ooi8enA )F)" 12 decembrie 2==2,
!anU'orst*;oborstA C2C3 $9 octombrie $))4 %en7avitA )F)" : iunie 2===, "pson "urope EA
)F)" 17 iulie 1<<7, !eur*Eloem
Evoluii i tendine ale sistemelor fiscale
Liscalitatea verde
Liscalitatea cercetrii W politica fiscal de stimulare economic biblio f. s tiu ce e[ p%. $72 s
Impozit pe c'eltuial
7<
Institut de lQentreprise, #roposition pour une rforme de la .ou!ernance fiscale A !es notes de lQinstitut, 2==3 8p%. 3$9
Factorii care determin sistemele fiscale
+n literatura de specialitate structura sistemului fiscal include 3 componente:
1. ,otalitatea impo&itelor- ta.elor i a altor "enituri pe care statul le percepe prin
or*anele sale speciali&ate /n ba&a unor re*lent%ri de natur% fiscal%. +n ca&ul %rii noastre fiind
"orba de Codul (iscal- Codul de 0rocedur% (iscal%1
2. $ecanismul fiscal care cuprinde metodele- te2nicile i instrumentele fiscale prin
utili&area c%rora se asi*ur% dimensionarea- ae&area i perceperea impo&itelor- ta.elor-
contribuiilor i altor sume datorate bu*etului *eneral consolidat al statului1
). Aparatul fiscal f%r% de care primele 2 componente nu ar funciona- practic motorul
sistemului fiscal.
Ca un sistem fiscal s% fie raional trebuie s%:
- /ndeplineasc% anumite funcii1
- s% se caracteri&e&e prin anumite tr%s%turi.
/inamica sistemului fiscal depinde de prioritizarea celor trei obiective fundamentale ale unui sistem fiscal,
eficacitate, ec'itate, randament
:=
.
Diferenele structurale de organiare statal
Elemente comune i discriminatorii ale sistemelor fiscale
#n primul r%nd, orice sistem fiscal ridic trei pro1leme de 1a&( presiunea fiscal, mi/loacele
(impo&ite directe sau indirecte, pe avere sau pe venituri) !i alocarea resurselor prelevate.
#n al doilea r%nd, pentru ncasarea impo&itelor este nevoie de aparatul fiscal care
presupune e<isten$a un corp de control 1ine pre'tit dar o dimensionare a acestuia
Aparatul fiscal este prev&ut n func$ie de 1u'etul apro1at, pentru a putea ncasa efectiv
veniturile din impo&ite. pe principiul eficien$ei, eficacit$ii !i al profesionalismului.
=iscalitatea > instrument de planificare ?@ sta1ilitate7 A. BefroC
2ttp:33444.ccfiscali.ro3content3ane.e5seminarii3seminar62'ro7austria3250re&entare62'Dl
62'Sc2ellmann5e"olutii62'in62'fiscalitatea62'europeana589$.pdf
2ttp:33ec.europa.eu3romania3ne4s321'52'125raport5tendinte5fiscale5ro.2tm
2ttp:33444.re"istacalitatea"ietii.ro32''3C:7)7472''3'#.pdf Articol Iulian :%c%rel
:=
+A1I"NTO, Arnaud, Fiscalit lCimpossi+le rforme05 coll. !e Konde de poc'e, ed. !e Konde .... 8p%. -$9