Tema: Dubla impunere

1 Delimitri conceptuale cu privire la dubla impunere. Clasificarea impunerii.

2 Criteriile de impunere.
3 Metode de evitare a dublei impuneri.
4 Conveniile pentru evitarea dublei impuneri.

Problemele generate de fenomenul dublei impuneri au aprut pentru prima dat n

perioada Evului mediu. Situaiile de dubl impunere erau cauzate cel mai des de faptul juxtapunerii
a dou sau a mai multe jurisdicii. O prim consemnare a acestor cazuri dateaz din secolul al XIII-
lea i este semnalat cu privire la regimul taxelor percepute n Frana i Italia. Corespunztor
legislaiei existente la acea dat, n situaia n care deintorul unor proprieti situate n Frana
locuia n Italia, taxele corespunztoare erau percepute n ambele state.
n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalurilor este o realitate,
astfel c numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti economico-sociale din care obin
venituri sau dein averi n mai multe ri. De aici s-a nscut problema stabilirii autoritii publice
competente s procedeze la impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice
i juridice n alte ri, dect cea creia i aparin acestei persoane. Activitatea de comer i de
cooperare economic internaional se realizeaz prin acte juridice de forme variate, care ns au o
caracteristic comun i anume, aceea c depesc sistemul de drept naional sau intern, atrgnd
vocaia altor sisteme de drept. Raporturile juridicede comer exterior sunt supuse invariabil unor
legi naionale, ca i cum ar fi vorba de raporturi de drept intern.
Raporturile ce se nasc ntre stat i individ sunt diferite: dependena politic, social i
economic. Dependena politic sau apartinena politic este caracterizat n funcie de
naionalitate. Dependena sau apartenena social se manifest prin ederea individului n ara n
care se afl reedina sa ori domiciliul su. Dependena economic rezult din participarea
individului la activitatea de producie, de circulaie sau la consumarea bunurilor din statul respectiv.
Atunci cnd aceste trei categorii de dependene sunt reunite la acelai individ, se poate spune c
exist o apartenen total la suveranitatea fiscal a unui stat. Ca atare, statul are jurisdicie
complet, absolut asupra tuturor naionalilor care participla viaa sa economic i social care, n
ali termeni, triesc n ar participnd la actele de producie, de circulaie sau la consumul
bogiilor. Apartenena politic, economic i social se combin i se confrunt spre a-i situa pe
aceti naionali ntr-o situaie de legatur fiscal fa de stat. Diferenele dintre sistemele legislative
ale statelor creeaz multe dificulti n asigurarea certitudinii juridice a relaiilor comerciale
internaionale.
Problema este strns legat de suveranitatea fiscal a rilor, n virtutea creia autoritile publice
pot sa instituie impozite asupra tuturor veniturilor i averilor apar innd rezidenilor, indiferent de
originea acestora. Ca urmare, acelai venit i aceeai proprietate pot fi impuse n ara pe teritoriul
creia acestea s-au obinut sau se afl, precum i n ara de domiciliu a subiectului ce a ob inut
veniturile sau deine averea. n felul acesta, apare dubla impunere fiscal internaional, care poate
reprezenta ceva excesiv pentru subiectul suportator sau un obstacol n calea circulaiei capitalurilor,
al proceselor de lrgire a cooperarii dintre acestea.
La originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau mai multe suveraniti
fiscale sau concurena a dou sau mai multe competene fiscale.
Respectarea principiilor impunerii formate de Adam Smith (maxima de justiie, maxima de
certitudine, maxima comoditii, maxima economiei i randamentului) i de Maurice Allais
(individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea, lipsa arbitrariului)
presupune c veniturile realizate sau averea deinut s fie impozitat doar o singur dat.
 Dubla impunere reprezint supunerea la impozit a aceleaiai materii impozabile i pentru
aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Pornind de la aspectul juridic, legat de voina legiuitorului, dubla impunere realizat ntr-o ar
poate fi voluntar i involuntar. Dubla impunere voluntar este instituit special, n vederea
realizrii unui anumit scop. n aceast situaie se pot afla:
- impunerea mai accentuat a veniturilor realizate n ar de persoanele fizice i juridice strine;
- aplicarea unor cote adiionale de impozite n favoarea bugetului federal sau centralizat, la unele
dintre impozitele locale.
Dubla impunere involuntar este rezultatul repercursiunii unor impozite ntruct legiuitorul nu
poate stabili n toate cazurile cine va suporta impozitul.
Deci, la originea fenomenului de dubl impunere se afl aciunea a dou sau mai multe
suveraniti fiscale sau concurena a dou sau mai multe competene fiscale.
Dubla impunere internaional poate mbrca 2 forme:
a) dubla impunere economic adic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai venit sau a
aceleai averi la mai multe impozite;
b) dubla impunere juridic adic impunerea aceleai materii impozabile de dou ori, n state
diferite.
Dubla impunere poate fi realizat i de ctre una i aceeai autoritate financiar, cnd aceasta se
refer la:
impunerea aceluiai venit de dou ori;
impunerea aceluiai capital de dou ori;
impunerea simultan a venitului i a capitalului;
impunerea concomitent a profitului rmas la societile comerciale i a dividendelor
repartizate acionarilor sau asociailor;
impunerea societilor comerciale att pentru capitalul pe care l dein, ct i pentru
obligaiunile aflate n portofoliu.
Pornind de la diversitatea poziiilor n aplicarea principiilor de impunere internaional de
ctre jurisdiciile fiscale fa de persoane i obiecte ale impunerii, toate cazurile de dubl impunere
pot fi divizate n dou categorii:
a. dubla impunere generat de extinderea conflictului dintre jurisdiciile fiscale privind statutului
persoanelor fizice i juridice. n cazul dat, e posibil extinderea jurisdiciei fiscale, att pe
principiul ceteniei, ct i pe principiul teritorialitii;
b. dubla impunere generat de extinderea conflictului dintre jurisdiciile fiscale privind obiectele
impunerii venituri i capitaluri.
Apariia fenomenului de dubl impunere internaional este rezultatul caracteristicilor sistemului
fiscal i a politicii fiscale dintr-o ar sau alta. De asemenea apariia acestui fenomen este determinat
de faptul c unele state utilizeaz impozitele pentru a stimula anumite activiti economice sau, din
contra pentru a le stopa.
Dubla impunere mpiedic att dezvoltarea relaiilor comerciale internaionale, prin influiena
negativ asupra circulaiei capitalurilor i persoanelor ct i dezvoltarea proceselor de integrare, mai
ales n domeniul economic.

2. Criteriile de impunere.

Statul poate impune veniturile cetenilor si sau ale agenilor economici potrivit legturii
juridice existente cu acest stat, sau poate impune veniturile provenite din sursele aflate pe teritoriul
 statului respectiv. Practica fiscal mondial recunoate existena a trei criterii care pot sta la baza
impunerii, i anume:
1) criteriul rezidenei (domiciliul fiscal);
2) criteriul ceteniei ( naionalitii);
3) criteriul teritorialitii (originii veniturilor).
Majoritatea statelor dezvoltate i stabilesc limitele jurisdiciei sale de impozitare potrivit
dreptului su de a impune:
a) toate veniturile obinute pe teritoriul rii, indiferent de naionalitatea i statutul juridic ale
beneficiarului acestora;
b) toate veniturile, ce aparin rezidenilor acestei ri sau care sunt prelevate n folosul lor din toate
sursele, inclusiv din cele ce se afl peste hotarele teritoriului ei naional.
1. Astfel, importana criteriului rezidenei este determinat de statutul juridic al persoanei: ca rezident
al statului corespunztor, persoana este responsabil pentru achitarea impozitului din total venituri, iar
nerezidenii urmeaz s achite n acest stat impozitul doar din veniturile obinute din sursele aflate pe
teritoriul su.
Potrivit criteriului rezidenei, veniturile sunt impozitate de ctre autoritatea fiscal a acelui stat,
creia i aparine rezidentul, adic n calitate de persoan fizic sau juridic cu domiciliul fiscal n ara
respectiv, indiferent dac veniturile sau averea acestei persoane sunt obinute pe teritoriul sau n afara
acestui stat.
Stabilirea domiciliului fiscal sau al rezidenei fiscale a persoanelor fizice sau juridice, reprezint
o problem major n cadrul fenomenului dublei impuneri internaionale, precum i n cutarea
msurilor de evitare a sa.
Rezidena (domiciliul), cetenia i alte semne ce caracterizeaz, spre exemplu, poziia persoanei
fizice concrete, de obicei conform dreptului civil, nu se iau n consideraie la determinarea statutului
fiscal al acesteia. ns, sunt i excepii. Un exemplu de stat ce-i extinde jurisdicia fiscal asupra
persoanelor fizice n baza ceteniei este SUA. Frana determin statutul fiscal al persoanei fizice
potrivit criteriilor ceteniei i domiciliului. Criteriul domiciliului se aplic i n Marea Britanie, Elveia,
Republica Moldova .a.
La determinarea rezidenei persoanelor juridice, n diferite state se folosesc diferite criterii.
Rezidena este stabilit dup locul nregistrrii statutului companiei (spre ex., n: Rusia, SUA, Islanda,
Spania, Frana), dup sediul organului de conducere (spre ex., n: Danemarca, Malta, Suedia, Japonia),
dup ambele aceste criterii (spre ex., n: Austria, Marea Britanie, Italia, India). Astfel, dac Marea
Britanie recunoate statul unde se efectueaz organizarea i/sau gestionarea activitii companiei ca stat
pe al crui teritoriu se afl organul de conducere, atunci potrivit practicilor fiscale aplicate n Noua
Zeeland, la determinarea locului aflrii organului de conducere, se ia n consideraie doar locul unde s-
a efectuat organizarea activitii, indiferent de faptul de unde ulterior aceasta este gestionat. n
Germania predomin doctrina controlului, potrivit creia n scopul impozitrii se ia n consideraie
faptul de ctre cine i de unde este gestionat compania. n rezultat, conform practicilor fiscale aplicate
n Germania, toate veniturile obinute din activitatea internaional a companiei strine-rezident sunt
impozitate. n Elveia, Egipt, Siria pentru determinarea rezidenei persoanei juridice se ia n consideraie
locul de desfurare a activitii economice (comerciale).
n Republica Moldova, rezident este orice persoan juridic sau form organizatoric cu statut
de persoan fizic a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei loc
de baz de desfurare a activitii este Republica Moldova.
2. Potrivit criteriului ceteniei (naionalitii) veniturile i averile realizate de o persoan n
diferite state se impoziteaz numai de ctre statul al crui cetean este. Cu alte cuvinte, un stat oblig
toi cetenii si s plteasc impozite, att pentru veniturile/averea obinute/deinut n ar ct i pe
cele din alte ri.
n literatura de specialitate se ntlnesc diverse definiii ale criteriului ceteniei n ce privete
persoanele fizice, care constau n faptul c n venitul global care este supus impozitrii se includ toate
veniturile personelor fizice rezidente ale statului dat. n astfel de cazuri sunt echivalate noiunile
reziden i cetenie, ignornd legtura juridic a persoanei fizice cu statul.
Se poate de menionat c existena diferitelor tratri ale criteriilor reziden i cetenie
privind statutul persoanelor fizice, se datoreaz multitudinii abordrilor referitoare la determinarea
statutului de rezident fiscal de la ar la ar.
n ceea ce privete naionalitatea persoanelor juridice, folosirea acestui termen n practica
internaional are caracter diferit, ntruct nu exist un criteriu unic n baza cruia se poate de determinat
naionalitatea lor. Fiecare stat i stabilete independent care sunt limitele i care este caracterul legturii
sale cu persoana juridic.
Unele state i determin naionalitatea persoanelor juridice pornind de la criteriul organului
administrativ al persoanei juridice (Germania, Frana, Austria, Elveia), alte state stabilesc naionalitatea
n baza criteriului constituirii (dreptul anglo-american) sau n baza criteriului locului de desfurare a
activitii (Italia).
Fiecare din aceste criterii are avantajele i dezavantajele sale, dar niciunul nu poate stabili corect
naionalitatea persoanei juridice. Situaia a devenit mai clara dup ce aceast problem a fost examinat
de Judectoria Internaional a ONU, Judectoria European, precum i de Arbitrajul Internaional. A
fost recunoscut faptul ca persoanei juridice s i se atribuie naionalitatea acelui stat, n care ea a fost
nregistrat, adic dup locul constituirii. Explicaia const n faptul c persoana juridic reprezint o
construcie juridic ce presupune existena unui sistem care i-a atribuit dreptul de a fi subiect.
Potrivit principiului ceteniei, spre deosebire de principiul rezidenei, doar statul n care
persoana juridic a fost constituit poate s efectueze legitim impozitarea tuturor veniturilor obinute din
activitatea internaional a respectivului contribuabil.
3. Conform criteriului teritorialitii (originii veniturilor) impunerea se efectueaz de ctre
organele fiscale din ara pe al crui teritoriu s-au obinut veniturile sau se afl averea, indiferent dac
persoanele fizice sau juridice locuiesc sau nu n ara lor. n baza acest criteriu se impun salariile, profitul
ntreprinderilor, veniturile din profesiile libere, dobnzile, dividendele, arenzile, chiriile.
Aplicarea acestor criterii poate s determine apariia dublei impuneri. De exemplu aplicarea ntr-
o ar a criteriului rezidenei, adic a domiciliului fiscal, iar n alt a criteriului originii veniturilor, face
ca persoana din prima ar, cnd dobndete venituri din a doua ar, s plteasc impozite pentru acele
venituri n ambele ri, adic persoana respectiv va fi impus n ambele state. n primul stat va achita
impozitul, deoarece i are rezidena n acest stat, iar n al doilea stat, deoarece este statul de origine a
veniturilor.
n legislaiile statelor, rezidena poate fi definit n mod diferit sau unele persoane au dubl
cetenie. Astfel de situaii genereaz conflicte de interese fiscale. De asemenea, conflicte fiscale pot
aprea i n modul de determinare.
Deci, conflictul de interese apare atunci cnd statele utilizeaz diferite principii de impunere sau
au aceleai principii, dar avnd ca baz diferite criterii de impunere.
Lund n consideraie criteriul rezidenei i cel al teritorialitii se poate de concluzionat c din
punct de vedere al contribuabilului, impunerea n baza criteriului rezidenei este mai preferenial, din
motiv c:
a) n ceea ce privete procedura de impunere att a veniturilor ct i a capitalurilor, aceasta este
mult mai simpl, doarece contribuabilul are relaii cu organele fiscale ale statului de reziden;
 b) la determinarea impozitelor ce urmeaz a fi achitate de ctre contribuabilului, se analizeaz
situaia financiar a acestuia i se ofer anumite nlesniri (care pot viza veniturile provenite din
surse aflate n strintate), n acest sens stimulnd activitatea economic a contribuabilului.
n ceea ce privete statul, prioritatea este acordat principiului impunerii n baza criteriului
teritorialitii, ntruct statul exclude posibilitatea obinerii venitului pe teritoriul su, fr impozitarea
acestuia.
Mai muli cercettori ai fenomenului dublei impuneri sunt de prerea ca dac toate statele la
impozitarea persoanelor fizice i juridice vor avea ca baz criteriul rezidenei sau a domiciliului fiscal,
atunci problema dublei impuneri internaionale nu ar aprea.
Pentru majorarea veniturilor n buget, majoritatea statelor recurg la aplicarea ambelor principii.
Dac toate statele vor utiliza ambele criterii, avnd ca scop unic completarea bugetului, atunci problema
legat de dubla impunere va fi imposibil de soluionat. De aceea statele i stabilesc anumite limite n
aplicarea acestor criterii, n dependen de obiectivele politicii economice externe. O astfel de
autolimitare benevol se efectuiaz de ctre state la nivel naional prin modificarea legislaiei interne,
sau la nivel internaional prin ncheierea conveniilor fiscale internaionale.

3. Metode de evitare a dublei impuneri.

Existena diferitelor moduri de impunere, n baza sistemelor fiscale naionale, se soldeaz cu

fenomenul dublei impuneri. n consecin, apare necesitatea evitrii i eliminrii dublei impuneri, prin
intermediul conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a normelor naionale n mod independent.
n practica internaional de impunere a veniturilor i capitalurilor, sunt cunoscute dou ci de
eliminare a dublei impuneri:
- eliminarea la nivel naional, n limitele legislaiei interne privind impunerea veniturilor;
- eliminarea la nivel internaional, n limitele conveniilor privind evitarea dublei impuneri.
Convenia fiscal bilateral reglementeaz modalitatea de impunere de ctre dou state a
veniturilor i capitalurilor a unuia i aceluiai contribuabil. Scopul de baz al conveniei este eliminarea
dublei impuneri internaionale.
Conveniile (tratatele) de evitare a dublei impuneri abordeaz problema eliminrii dublei
impuneri din trei puncte de vedere:
a) din punctul de vedere al rilor-surs (ri pe teritoriul crora se afl sursa de venituri): determin
ara din care provin veniturile impozabile (ara-surs) fie s-i diminueze impozitele (aa cum se
ntmpl n cazul cotelor de la dividende, dobnzi i redevene prevzute de tratatele fiscale fa de
cotele din legislaia intern), fie s elimine impozitul (prin alocarea dreptului de impunere statului de
reziden);
b) din punctul de vedere al celor dou state parte la convenie: prin derularea procedurii amiabile
prevzute n tratatele fiscale n mod expres ntr-un articol special numit Procedura amiabil. Potrivit
acestui articol, autoritile fiscale ale celor dou state se consult reciproc pentru rezolvarea problemei
de interpretare i de aplicare a prevederilor tratatului fiscal;
c) din punctul de vedere al rii de reziden a contribuabilului: n cazul n care statul de reziden
este cel care acord faciliti fiscale contribuabilului pentru impozitele pltite n statul-surs a
veniturilor. Aceste faciliti constau, de fapt, n reducerea impozitului datorat n statul de reziden,
reducere care se face fie plecnd de la baza impozabil obinut din cele dou state, fie de la impozitul
datorat n cele dou state. De fapt, n aceast situaie, statul de reziden aplic una din metode de
eliminare a dublei impuneri: metoda scutirii sau metoda creditului.
Doar n cazurile cnd n convenie este prevzut obligaia statului de a folosi anumite metode de
eliminare a dublei impuneri la nivelul legislaiei naionale se poate vorbi c convenia elimin n acelai
timp i dubla impunere economic. Caracteristic este faptul c situaia dat este stipulat de majoritatea
conveniilor fiscale la care Republica Moldova este parte printr-o simpl trimitere la legislaia naional
a Republicii Moldova.
Doar folosirea complex a ambelor ci se poate solda cu excluderea complet a cazurilor de
dubl impunere, deoarece, eliminarea dublei impuneri economice este posibil doar la nivel naional i,
invers, n lipsa conveniilor privind evitarea dublei impuneri nu ar fi posibil eliminarea dublei impuneri
internaionale.
n practica internaional exist urmtoarele metode de baz privind eliminarea dublei impuneri:
1) scutirea de impozite excluderea din baza impozabil a veniturilor obinute din surse aflate peste
hotare (tax exemption);
2) creditul fiscal trecerea n cont a impozitului achitat n strintate (foreign tax credit);
Diferena dintre primele dou metode const n aceea c prima se aplic veniturilor, iar a doua
nemijlocit impozitelor. Primul mecanism presupune scutirea de la impunere a veniturilor obinute pe
teritoriul altei ri, dac aceste venituri au fost deja supuse impunerii n ara respectiv. Metoda dat
excepteaz, de la impozitarea n statul de reziden, veniturile provenite din surse aflate n strintate.
De exemplu, n Frana legislaia fiscal, fiind bazat pe criteriul teritorial, nu prevede impozitarea
veniturilor obinute de sucursalele din strintate. Alte jurisdicii fiscale excepteaz de la impunere
veniturile sucursalelor din strintate fie prin intermediul legislaiei strine, fie prin intermediul
conveniilor de evitare a dublei impuneri. Olanda, Canada, Frana, Belgia, Spania, Elveia, Hong Kong,
Italia i Luxemburg sunt ri care aplic aceast metod n cazul dividendelor. Austria excepteaz de la
impozitare veniturile sucursalelor din rile care aplic metode similare.
Menionm, c exist dou mecanisme de aplicare a acestei metode (scutirea de la plata
impozitelor):
- scutirea nelimitat. La aplicarea acestui mecanism veniturile provenite din sursa altui stat nu se iau n
consideraie la determinarea bazei impozabile n alt ar;
- scutirea progresiv. n acest caz, cu toate c veniturile din care s-a achitat impozitul ntr-un stat,
urmeaz a fi supuse scutirii n alt stat, aceste venituri se iau n consideraie la determinarea cotei
impozabile privind partea rmas a venitului (cota de impozitare marginal a venitului total).
Una dintre msurile unilaterale, cel mai des aplicate n vederea nlturrii dublei impuneri, este
acordarea, n ara de reziden, a unui credit fiscal (trecerea n cont a impozitelor) pentru orice impozit
achitat n strintate (de exemplu, pentru veniturile unei sucursale care au fost deja impozitate n statul
sursei). Practicile statelor ce permit trecerea n cont a impozitelor achitate n strintate demonstreaz c
limita maximal a creditului fiscal nu poate s depeasc nivelul obligaiilor fiscale generat de
legislaia fiscal a statului respectiv.
Legislaia fiscal a Republicii Moldova prevede doar o singur metod de evitare a dublei
impuneri metoda trecerii n cont a impozitului achitat n strintate. Astfel, conform legislaiei
Republicii Moldova, se trece n cont impozitul pe venitul sau pe capitalul, achitat n orice ar strin de
ctre persoana fizic sau juridic moldoveneasc , dac acest venit sau capital urmeaz a fi supus
impozitrii i n Republica Moldova. Mrimea trecerii n cont pentru orice an fiscal nu poate depi
suma care ar fi fost calculat conform cotelor aplicate n Republica Moldova.(art. 82 Codul Fiscal al
RM).

4. Conveniile pentru evitarea dublei impuneri.

nc n anul 1923, N. Seligman, specialist de talie internaional, cercettor al problematicii
dublei impuneri, a menionat c problema dublei impuneri poate aprea numai odat cu dezvoltarea
capitalismului, creatorul economiei mondiale, care depete hotarele statelor i transform membrii
contemporani ai lagrului capitalist n contribuabili ai universului.
Primele ncercri de soluionare a acestor aspecte au fost, ns, realizate doar n a doua jumtate a
secolului al XIX-lea i se ncadreaz, potrivit opiniilor expuse n literatura de specialitate, n trei etape:
 1) etapa msurilor de eliminare a dublei impuneri n relaiile dintre statele federale ale aceleai
uniuni (de exemplu, legile federale germane din 1870 i Constituia elveian din 1874);
2) etapa msurilor de eliminare a dublei impuneri n relaiile dintre statele qvasi-independente ale
aceluiai imperiu (de exemplu, n relaiile dintre statele incorporate n Imperiul Britanic);
3) etapa msurilor de nlturare a dublei impuneri n relaiile dintre statele suverane independente
(de exemplu, legea olandez din 1819, care admitea excepii de la plata taxelor maritime cu
condiia reciprocitii pentru vasele olandeze).
Ca o ncununare a acestor etape de dezvoltare a msurilor de eliminare a dublei impuneri n
relaiile dintre state, servesc primele tratate bilaterale de nlturare a dublei impuneri pe venit care au
fost ncheiate n 1837 (Convenia dintre Frana i Belgia) i n 1899, avnd ca pri semnatare Prusia i
Imperiul Austro Ungar.
n epocile modern i contemporan, dezvoltarea i armonizarea tratatelor bilaterale de eliminare
a dublei impuneri au fost puternic influienate de evoluia activitilor desfurate n cadrul
organizaiilor internaionale.
Pentru prima dat, aceste probleme au fost aduse n atenia Ligii Naiunilor prin Rezoluia
Conferinei Financiare Internaionale, care i-au desfurat lucrrile n 1920, la Bruxelles. n consecin,
Liga Naiunilor a angajat patru specialiti de talie internaional: profesorul Bruins (Olanda), profesorul
Einaudi (Italia), profesorul Seligman (SUA) i profesorul Sir Stamp (Regatul Unit al Marii Britanii), n
scopul realizrii unui studiu detaliat al problematicii dublei impuneri.
n anul 1928, sub egida Ligii Naiunilor, au fost elaborate patru modele de convenii:
a) privind evitarea dublei impuneri n cazul impozitelor directe;
b) privind evitarea dublei impuneri n cazul motenirilor;
c) privind administrarea impunerii;
d) privind colectarea impozitelor.
Aceste conveniii au pus baza colaborrii statelor n domeniul fiscal. Statele au nceput s
ncheie diferite convenii fiscale, dintre care deosebit de importante au devenit conveniile privind
evitarea dublei impuneri. Scopul ncheierii a unor astfel de convenii a devenit soluionarea coliziunilor
posibile ntre legislaiile interne ale statelor, care pretind la impunerea unei i aceleai persoane sau a
venitului acesteia. n cele din urm, din cauza coliziunilor ntre legislaii sufer nu numai nsei statele,
care pot s obin mai puine contribuii fiscale dect s-ar cuveni, pierderile fiind estimate la sute de
milioane sau chiar miliarde uniti monetare (u.m.), ci i contribuabilii, care poart povara presiunii
fiscale repetate.
Ca baz, statele foloseau modelele menionate mai sus, precum i conveniilemodel elaborate
mai trziu: conveniile-tip ale OCDE privind evitarea dublei impuneri a veniturilor i capitalurilor din
1963, din 1977 cu schimbrile ulterioare din 1992, 1994, 1995, 1997, 2000, 2003; convenia-model a
OCDE privind evitarea dublei impuneri referitor la impozitele pe avere i motenire din 1966;
convenia-model a OCDE referitor la acordarea ajutorului reciproc n ntrebrile fiscale din 1981;
convenia-model a OCDE privind averea imobiliar, motenirea i donaia din 1982; convenia-model a
ONU din 1980, elaborat pentru aprarea intereselor rilor n curs de dezvoltare, cu schimbrile din
anul 1995; acordul-model al Organizaiei Naiunilor Britanice din 1964; conveniile-model privind
evitarea dublei impuneri ntre rile membre ale grupei Ande (Bolivia, Venezuela, Columbia, Peru,
Ecuador ) din 1971 etc.
Conveniile fiscale pentru majoritatea statelor inclusiv i pentru Republica Moldova constituie
modaliti preferabile, de a reglementa, ntr-un mod mai organizat, totalitatea relaiilor de natur fiscal
existente ntre state.
n prezent, Republica Moldova aplic 48 de convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acelai
timp, continu aciunea de ncheiere a unor astfel de convenii cu noi state. Scopul acestor convenii este
de a stabili reguli de impozitare unice pentru fiecare situaie n parte. Conveniile cuprind aceeai
structur i au la baz principiile elaborate de OCDE, cuprinse n Tratatul-model de eliminare a dublei
impuneri i principiile elaborate de ONU cuprinse n Convenia-model pentru eliminarea dublei
impuneri n relaiile dintre satele dezvoltate i statele n curs de dezvoltare. ntru atingerea scopului sus-
enunat, conveniile contribuie la atragerea investiiilor strine, acordarea ajutoarelor pentru rezideni i
la soluionarea litigiilor fiscale ce apar.
Data
Nr Data i locul Data
Denumirea statului intrarii n
. semnrii aplicrii
vigoare
06.06.200 01.01.200
1. Republica Albania 06.12.2002, Porto 3 4
20.06.200 01.01.200
2. Republica Armenia 06.10.2002, Chiinu 5 6
01.01.200 01.01.200
3. Republica Austria 29.04.2004, Viena 5 6
28.01.199 01.01.200
4. Republica Azerbaidjan 27.11.1997, Baku 9 0
28.05.199 01.01.199
5. Republica Belarus 23.12.1994, Chiinu 6 7
21.05.199 01.01.199
6. Regatul Belgiei 17.12.1987, Bruxelles 6 7
17.12.200 01.01.200
7. Bosnia i Heregovina 08.12.2003, Saraevo 4 5
25.03.199 01.01.200
8. Republica Bulgaria 15.09.1998, Sofia 9 0
13.12.200 01.01.200
9. Canada 04.07.2002, Chiinu 2 3
10. Republica Ceh - - -
26.04.200 01.01.200
- Convenia 12.05.1999, Praga 0 1
13.07.200 01.01.200
- Protocolul 14.10.2004, Praga 5 6
26.05.200 01.01.200
11. Republica Popular Chinez 07.06.2000, Beijing 1 2
03.09.200 01.01.200
12. Republica Cipru 28.01.2008, Nicosia 8 9
10.05.200 01.01.200
13. Republica Croaia 30.05.2005, Chiinu 6 7
14. Republica Elen 29.03.2004, Chiinu 11.07.200 01.01.200
 5 6
22.08.200 01.01.200
15. Republica Elvetian 13.01.1999, Berna 0 1
21.07.199 01.01.199
16. Republica Estonia 23.02.1998, Tallin 8 9
09.11.200 01.01.200
17. Republica Finlanda 16.04.2008, Helsinki 8 9
11.10.199 01.01.199
18. Republica Federal Germania 24.11.1981, Bonn 5 6
22.04.201 01.01.201
19. Irlanda 28.05.2009, Chiinu 0 1
12.04.200 01.01.200
20. Statul Israel 23.11.2006, Tel Aviv 7 8
23.06.199 01.01.199
21. Japonia 18.01.1986, Tokio 8 9
25.02.200 01.01.200
22. Republica Kazahstan 15.07.1999, Astana 2 3
16.05.200 01.01.200
23. Republica Krgz 17.04.2004, Bikek 6 7
24.06.199 01.01.199
24. Republica Letonia 25.02.1998, Riga 8 9
07.09.199 01.01.199
25. Republica Lituania 18.02.1998, Minsk 8 9
04.12.200 01.01.201
26. Marele Ducat de Luxemburg 11.07.2007, Chiinu 9 0
28.12.200 01.01.200
27. Republica Macedonia 21.02.2006, Skopje 6 7
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de 30.11.200 01.01.200
28. Nord 08.11.2007, Londra 8 9
23.05.200 01.01.200
29. Republica Muntenegru 09.06.2005, Chiinu 6 7
13.08.200 01.01.200
30. Sultanatul Oman 03.04.2007, Muscat 7 8
27.10.199 01.01.199
31. Republica Polonia 15.11.1994, Varovia 5 6
18.10.201 01.01.201
32. Republica Portughez 11.02.2009, Lisabona 0 1
 10.04.199 01.01.199
33. Romnia 21.02.1995, Chiinu 6 7
06.06.199 01.01.199
34. Federaia Rus 12.04.1996, Moscova 7 8
23.05.200 01.01.200
35. Republica Serbia 09.06.2005, Chiinu 6 7
17.09.200 01.01.200
36. Republica Slovaca 25.11.2003, Chisinau 6 7
14.11.200 01.01.200
37. Republica Slovenia 31.05.2006, Ljubljana 6 7
30.03.200 01.01.201
38. Regatul Spaniei 08.10.2007, Chiinu 9 0
25.02.200 01.01.200
39. Republica Tadjikistan 15.11.2002, Dusanbe 4 5
28.07.200 01.01.200
40. Republica Turcia 25.06.1998, Chisinau 0 1
01.06.200 01.01.200
41. Regatul rilor de Jos 03.07.2000, Chiinu 1 2
27.05.199 01.01.199
42. Ucraina 29.08.1995, Chiinu 6 7
19.04.1995, 16.08.199 01.01.199
43. Republica Ungar Budapesta 6 7
28.11.199 01.01.199
44. Republica Uzbekistan 30.03.1995, Chiinu 5 6
14.07.201 01.01.201
45. Republica Italian Convenia, Protocolul 03.07.2002, Roma 1 2
46. Statul Kuweit
21.06.201 01.01.201
- Convenia 15.03.2010, Chiinu 3 4
21.06.201 01.01.201
- Protocolul 15.03.2010, Chiinu 3 4
31.12.201 01.01.201
47. Turkmenistan 24.07.2013, Chiinu 3 4
10.04.2014, 17.06.201 01.01.201
48. Republica Malta Valletta 5 6

Bibliografie:
1. https://www.researchgate.net/publication/273560022_Fenomenul_dublei_impuneri_aspecte_teo
retice_si_practice?enrichId=rgreq-63d78b1c3d9d949d7131d825a0b5623d-
XXX&enrichSource=Y292ZXJQYWdlOzI3MzU2MDAyMjtBUzoyMDcyNzU1NTA2MTM1
MDVAMTQyNjQyOTc1MDI4OQ%3D%3D&el=1_x_2
2. T. R. Popescu, Dreptul comerului internaional. Tratat. Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1976, p. 12-13.
3. Ioan Condor, Dreptul fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, 1996, p. 415
4. http://www.consultingreview.ro/revista_tiparita/articol/noiembrie-2008/cum-evitam-dubla-
impunere.html
5. Lege Cod Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997.