Tema : Impozitul pe venit.

Particularităţile impunerii
veniturilor persoanelor fizice.

1.Impozit pe venit – noţiuni generale.

2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajaţilor.
3.Modul de calcul al impozitului pe venit din plăţile
salariale.
4.Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit
de către persoanele fizice.

27.03.2023 1
 1.Impozit pe venit – noţiuni
generale
 Subiecţii impozitului pe venit sînt persoanele fizice
rezidente şi nerezidente care obţin venituri din
categoria celor impozabile.
 Persoana fizică este considerată:
 cetăţean al Republicii Moldova
 cetăţean străin
 întreprindere cu statut de persoană fizică (întreprinderi
individuale(I.I.) şi gospodăriile ţărăneşti (G.T.).

27.03.2023 2
 Obiectul impunerii al impozitului pe venit
pentru persoanele fizice rezidente îl
constituie toate veniturile (din categoria celor
impozabile) obţinute din surse aflate pe
teritoriul RM, cît şi veniturile din surse aflate
în străinătate.
 Obiectul impunerii al impozitului pe venit
pentru persoanele fizice nerezidente îl
constituie toate veniturile (din categoria celor
impozabile) obţinute din surse aflate pe
teritoriul RM.
27.03.2023 3
Global se impozitează:

 plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate

 facilităţile acordate de patron
 onorarii
 comisioane
 venitul din activitatea de întreprinzător sau profesională
 creşterea de capital
 dobînzile
 anuităţi
 primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în
legile prin care se stabilesc aceste plăţi
 dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi
 alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

27.03.2023 4
Separat se impozitează:
 dividendele obţinute de la agenţi economici rezidenţi
 veniturile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la
loterii şi/sau pariuri sportive, în partea în care valoarea
fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală (270
lei)
 cîştigurile de la acţiunile de publicitate în cazul în care
valoarea fiecăruia depăşeşte 10% din minimul neimpozabil
simplu (scutirea personală simplă) stabilit pentru anul de
gestiune.) se va impozita separat de celelalte venituri.
 veniturile persoanelor fizice, care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător obţinute de la transmiterea în posesie sau
folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct) a proprietăţii mobiliare
şi imobiliare(cu excepţia veniturilor de la arenda terenurilor
cu destinaţie agricolă);

27.03.2023
royalty (redevenţe). 5
Venit impozabil este mărimea venitului la care se aplică
cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impozitează separat se utilizează
sistemul cotelor proporţionale.

Tipul venitului 2023

Dividende obtinute de la ag.econ.rezidenti 6% /15%

Royalty 12%
Cistiguri de la jocurile de noroc 18%
Cistiguri de la companiile promotionale 12%
Dobânzile achitate în folosul persoanelor fizice 7%
rezidente
Dobânzi şi/sau creştere de capital de la valorile 12%
mobiliare de stat obţinute de către persoanele fizice
Veniturile obtinute de la transmiterea in posesie sau
in folosinta ( arenda, locatiune, uzurfruct) a
proprietatii imobiliare:
7%
persoanelor fizice
persoanelor juridice 12%
27.03.2023 6
 Reţinerea finală a impozitului pe venit se efectuează în
mărime de:
6% - din dividende obținute de la agenți economici rezidenți, cu excepţia
celor aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011
inclusiv;
15% - din dividende achitate de agenţii economici rezidenţi aferente profitului
nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv.
12% - din veniturile din darea în arendă (locaţiunii) a proprietăţii imobiliare
agentilor economici
7% - din veniturile din darea în arendă (locaţiunii) a proprietăţii imobiliare
persoanelor fizice
12% - cîştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea
fiecărui cîştig depăşeşte mărimea scutirii personale (27000 lei anual/2250
lei lunar);
18% - din cîştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la loterii
şi/sau pariuri sportive, în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu
depăşeşte 1% din scutirea personală (270 lei);
12% - din royalty achitate în folosul persoanelor fizice
6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător
27.03.2023 7
7% din dobânzile achitate în folosul persoanelor fizice rezidente.
Perioadă fiscală
 privind impozitul pe venit a persoanelor fizice:
 este anul calendaristic, la încheierea
căruia se determină venitul impozabil şi se
calculează suma impozitului care trebuie
achitată.

27.03.2023 8
 Cota impozitului pe venit pentru
perioada fiscală 2023 pentru
persoanele fizice și întreprinzători se
determină în mărime de 12 % din
venitul impozabil aferent anului de
gestiune.

27.03.2023 9
 Pentru persoanelor care desfăşoară activitate
profesională în sectorul justiţiei şi în domeniul
sănătăţii cota este stabilită în mărime de 12% -
2023, iar calcularea impozitului se efectuează
anual. Achitarea impozitului la buget se
efectuează în rate, trimestrial, pînă la data de 25 a
lunii următoare trimestrului corespunzător.

27.03.2023 10
Conform art. 20 al CF sînt prevăzute un şir de
venituri care nu se supun impozitării.
Unele din ele sînt:
 anuităţi sub forma prestaţiilor de asigurări sociale şi îndemnizaţiile
 despăgubirile primite, conform legislaţiei, în urma unui accident de muncă, unei
boli profesionale
 plăţile şi compensaţiile acordate în cazuri de incapacitate de muncă, conform
contractelor de asigurare de sănătate
 compensarea cheltuielilor salariaţilor legate de îndeplinirea obligaţiunilor de
serviciu în limitele stabilite de actele normative
 sumele primite de proprietari sau deţinători pentru bunurile rechiziţionate în
interes public
 bursele elevilor, studenţilor şi persoanelor aflate la învăţămînt post universitar, cu
excepţia retribuţiei pentru activitatea didactică sau de cercetare
 pensiile alimentare şi îndemnizaţiile pentru copii
 îndemnizaţiile de concediere stabilite conform legislaţiei
 patrimoniul primit de către persoanele fizice cetăţeni ai RM cu titlu de donaţie
sau moştenire
 dobînzile de la valorile mobiliare de stat;
 cîştigurile de la acţiunile de publicitate în partea în care valoarea fiecărui cîştig
nu depăşeşte mărimea scutirii personale stabilite la art.33 alin.
 cîştigurile de la loterii şi/sau pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui
cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea personală stabilită la art.33 alin.;
27.03.2023 11

 altele.
 În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în
valută străină ele se recalculează în valută
naţională conform cursului oficial stabilit de
Banca Naţională a Moldovei (BNM).
 În cazurile cînd veniturile sînt obţinute în
formă nemonetară ele se recalculează în
unităţi monetare.

27.03.2023 12
 2.Modul de acordare a scutirilor
fiscale angajaţilor.

 În RM conform CF art. 33,34,35 se acordă un

minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoană la alta în funcţie de sarcina sa
socială.
Fiecare contribuabil (persoană fizică
rezidentă)care are un venit anual impozabil
mai mic de 360000 de lei, cu excepţia
veniturilor prevăzute la art.901, are dreptul la
o scutire personală în sumă de 25200 lei pe
an:
27.03.2023 13
 Scutirile privind impozitul pe venit a persoanelor fizice

Codul Denumirea scutirii Anul 2023

scutirii Anual/lunar

P Personala 27000/2250
M Personala majora 31500/2625
Sm Personala majora cedata in favoarea 19800/1650
sotului/sotiei

N Pentru persoane intretinute 9000/750

H Scutirea pentru persoanele intretinute 19800/1650

invalizi din copilarie

27.03.2023 14
 Dreptul la scutirea personală majoră le
aparţine următorilor contribuabili:

 a) s-a îmbolnăvit şi a suferit de boala actinică provocată de consecinţele

avariei de la C.A.E. Cernobîl;
 b) este persoană cu dizabilităţi şi s-a stabilit că dizabilitatea sa este în
legătură cauzală cu avaria de la C.A.E. Cernobîl;
 c) este părintele sau soţia (soţul) unui participant căzut sau dat dispărut în
acţiunile de luptă pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei
Republicii Moldova, cît şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
 d) este persoană cu dizabilităţi ca urmare a participării la acţiunile de luptă
pentru apărarea integrităţii teritoriale şi a independenţei Republicii Moldova,
precum şi în acţiunile de luptă din Republica Afghanistan;
 e) este persoană cu dizabilităţi de pe urma războiului, persoană cu
dizabilităţi în urma unei afecţiuni congenitale sau din copilărie, persoană cu
dizabilităţi severe şi accentuate;
 f) este pensionar-victimă a represiunilor politice, ulterior reabilitată.

27.03.2023 15
Persoana întreţinută este persoana care întruneşte toate
cerinţele de mai jos:
 - este un ascendent sau descendent al contribuabilului
sau al şotiei (soţului) lui (părinţii sau copiii, inclusiv
înfietorii si înfiaţii) ori persoană cu dizabilităţi în urma
unei afecţiuni congenitale sau din copilărie rudă de
gradul doi în linie colaterală;
 - are un venit anual ce nu depăşeşte suma de 11280 lei
(940 lei/lunar) pentru anul 2023.
Scutirea menţionată se aplică din luna următoare lunii
apariţiei acestui drept în condiţiile respectării cerinţelor
menționate mai sus.

27.03.2023 16
 În cazul în care contribuabilul este angajat în cîmpul
muncii şi obţine venit din salariu el poate beneficia de
scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la
orice loc de munca.
 Scutirile la locul de muncă se acordă numai în baza
Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe
venit depusă de contribuabil patronului. În scopul
determinării mărimii si categoriei scutirii, care urmează a
fi acordată contribuabilul trebuie să anexeze la cerere
documentele ce certifică dreptul la scutiri.

27.03.2023 17
 Copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale, anexate la Cerere
trebuie sa fie autentificate obligatoriu de către
patron sau organul notarial.
 Scutirile se acordă începînd cu data de 1 a
lunii următoare lunii în care a fost depusă
Cererea.

27.03.2023 18
 Contribuabilul care nu-şi schimbă locul de muncă nu
este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si
copiile (extrasele) din documentele
corespunzătoare, cu excepţia cazurilor când
angajatul obţine dreptul la scutiri suplimentare sau
pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele)
documentelor contribuabilului prezentate anterior se
compară de către patron până la începutul fiecărui
an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dacă
nu au intervenit careva schimbări în acestea.

27.03.2023 19
 Fără a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte
documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre
exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care îşi fac
studiile la instituţiile de învăţământ, confirmarea sotiei (sotului)
privind transmiterea scutirii etc.
 In cazurile, cind:
 contribuabilul n-a prezentat Cererea
 n-a indicat corect în Cererea prezentata careva scutiri la care
pretinde,
 n-a anexat la Cerere documentele justificative,
 îşi retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculează şi reţine impozitul
din veniturile îndreptate spre achitare fără acordarea scutirilor.

27.03.2023 20
 Dacă pe parcursul anului fiscal se schimbă
suma scutirilor la care are dreptul
contribuabilul sau intervin careva modificări in
datele generale privind angajatul (modificarea
numelui, codului fiscal, domiciliului
permanent etc.), acesta este obligat să
prezinte patronului, în termen de 10 zile de la
data când a avut loc schimbarea, o nouă
Cerere semnată de el, anexând la ea
documentele justificative corespunzătoare.

27.03.2023 21
Noua Cerere se prezintă pe parcursul anului fiscal în
cazurile când contribuabilul:
 - obţine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze
de scutirile la care are dreptul, însă de care nu a
beneficiat pînă la prezentarea Cererii noi;
 - pierde dreptul (sau renunţă benevol) la scutirea
pentru soţ (soţie) sau scutirile pentru persoanele
întreţinute;
 - obţine (sau pierde) dreptul la scutirea personală
majoră de 31500 lei;
 - schimbă numele sau si/sau codul lui fiscal;
 - schimbă domiciliul său permanent.

27.03.2023 22
 Noua Cerere depusă de contribuabil trebuie
sa conţină informaţia referitoare numai la
scutirile, la care s-a păstrat dreptul, şi
informaţia referitoare la scutirile suplimentare
la care a obţinut dreptul.
 În toate cazurile scutirile se acorda sau se
anulează din luna următoare, după luna în
care este depusă sau retrasă Cererea

27.03.2023 23
 Prezentarea conştientă de către contribuabil în
Cerere şi în documentele care confirmă dreptul la
scutiri a unor informaţii false sau care induc în
eroare atrage după sine aplicarea amenzii şi
răspunderea penală în conformitate cu legislaţia.
 Angajatul care nu şi-a folosit în anul fiscal precedent
scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitării
de către patron a salariului, aceste scutiri se acordă
la data achitării restanţelor la salariu numai în baza
Cererii depuse de el.

27.03.2023 24
 Memorează!
 În cazul în care contribuabilul nu are
venituri din plăţi salariale pe parcursul
anului fiscal, însă obţine alte venituri din
categoria celor supuse impozitării el
poate beneficia de scutiri la care are
dreptul la momentul depunerii declaraţiei
cu privire la impozitul pe venit.

27.03.2023 25
Aplicaţie practică nr. 1:
 Domnul Cogîlniceanu a suferit de boală actinică, în urma lichidării
avariei CAE de la Cernobîl. Dispune de toate documentele
necesare, care atestă acest fapt. Este angajat de bază la Cris S.R.L.
Cererea de acordare a scutirii a fost depusă în termenii necesari
pentru a primi scutirea pe întreaga perioadă fiscală. Salariul lunar
brut constituie 10.500 lei. Suplimentar primeşte lunar dobîndă de la
un împrumut, cu termenul de 36 luni, în sumă de 850 lei.
 Determinaţi obligaţiile faţă de buget la sfârşitul perioadei fiscale,
dacă se ştie, că impozitul reţinut din plăţile salariale au fost
efectuate în cuantum deplin şi corect.
 Găsiţi răspuns pentru impozitarea veniturilor obţinute în formă de
dobîndă.

27.03.2023 26
 3.Modul de calcul al impozitului pe
venit din plăţile salariale.
 Impozitul pe venit la sursa de plata se calculează şi
se reţine la momentul indreptării venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor,
facilitaţilor etc.), venitului impozabil şi calcularea
impozitului pe venit ce urmează a fi reţinut la sursa
de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la începutul anului fiscal sau în cazurile
cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal
curent - de la data angajarii.
 Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se
efectuează prin metoda calculului cumulativ din luna
urmatoare dupa luna în care a fost depusă Cererea
privind acordarea scutirilor.
27.03.2023 27
Numărul de luni în anul fiscal, pe parcursul cărora
lucratorul se consideră angajat, în scopul impozitarii,
se determina:
 - în cazurile cînd lucratorul este angajat din anul
fiscal precedent - începind cu luna ianuarie;
 - în cazurile cînd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal - începind cu luna următoare dupa luna
în care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia
în considerare la determinarea numarului de luni în
anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este
angajat.
27.03.2023 28
 În scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor
şi numarului de luni de la începutul perioadei de cînd
lucrătorul se consideră angajat, precum şi calculării
impozitului pe venit ce urmeaza a fi reţinut la sursă din
plăţile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul
deschide pentru fiecare lucrator angajat al său Fişa
personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu şi alte plati efectuate de catre patron în
folosul angajatului pe anul gestionar, precum şi a
impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (în
continuare – Fişa personala).
 În cazul cînd pe parcursul lunii sau în aceeasi zi patronul
achită angajatului cîteva tipuri de plăţi salariale, inclusiv
si plăţi în avans, în Fişa personala fiecare plata se indică
separat cu acordarea scutirii care revine lunii date,
respectind metoda calculului cumulativ.
27.03.2023 29
 Extras din fişa personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu şi alte plati
efectuate de catre patron în folosul angajatului

Data efectuarii Suma venitului Numarul Suma Venitul Primele de Venitul Impozitul Impozitul
platii in folosul indreptat spre achitare de luni scutirilor de care asigurare impozabil calculat pe venit
angajatului sau platii efectuate in se medicală din venitul aferent
folosul angajatului calcule CAM impozabil retinerii/res
ază (9%) tituirii (+/-)
CAM

curent total

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7=8.6*9% 8.8 8.9 8.10
04.01.2023 10600 4600 1 4500 4600 954 5146 617,52 617,52
05.02.2023 9500 20100 2 9000 20100 1809 9291 1114,92 497,4
05.03.2023 8500 28600 3 13500 28600 2574 12526 1503,12 388,2
05.03.2023 2300 30900 3 13500 30900 2781 14619 1754,28 251,16
15.05.2023 9200 40100 5 19500 40100 3609 16991 2038,92 284,64
27.03.2023 30
Modul de determinare a
venitului impozabil
Venitul impozabil din plăţile sub formă de salariu se determină după
următoarea formulă:
VI = Vb + F – (S + D)
unde,
VI - venitul impozabil Vb – venitul brut
F – suma facilităţilor acordate de patron
S – suma scutirilor
D – suma deducerilor(CAM)

31
Deduceri
din venitul brut se deduc doar primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală, achitate în
cuantumurile, determinate conform legislaţiei în vigoare
în perioada fiscală respectivă (alin.(6) art.36 din CF);
Iar contribuţiile obligatorii în bugetul asigurărilor sociale
de stat achitate de angajator, pe parcursul perioadei
fiscale, în cuantumurile stabilite de legislaţie (alin.(7)
art.36 din Cod) nu vin să micșoreze venitul impozabil din
plățile salariale

17
În cota contribuţiei de asigurări sociale (fond social)
achitat de Angajator, se va include şi cota de contribuţie
individuală (fond pensii) achitată anterior de Angajat.
Categoria
Cota contribuției de asigurări sociale

Pentru angajatorii sectorului privat, instituțiilor de

24%
învățămînt superior și ai instituțiilor medico-sanitare
Pentru angajatorii autorităților/ instituțiilor bugetare și autorităților/
29% instituțiilor publice la autogestiune, cu excepția instituțiilor de învățămînt
superior și a instituțiilor medico-sanitare

Pentru angajatorii sectorului privat, instituțiilor de învățămînt superior și ai

32% instituțiilor medico-sanitare (*persoanele care activează în condiții speciale
de muncă)

Pentru angajatorii autorităților/ instituțiilor bugetare și autorităților/

instituțiilor publice la autogestiune, cu excepția instituțiilor de învățămînt
39%
superior și a instituțiilor medico-sanitare (*persoanele care activează în
condiții speciale de muncă)

33
 Asigurarea medicală obligatorie, achitată
anterior proporţional de Angajator şi
Angajat, începînd cu anul 2021 și în acest
an la fel, se va considera achitată în
totalitate de Angajat şi va constitui 9%.
 Facilități acordate de patron
a) plăţile acordate salariatului de către angajator pentru recuperarea cheltuielilor personale,
precum şi plăţile în favoarea lucrătorului, efectuate altor persoane, cu excepţia plăţilor în bugetul
asigurărilor sociale de stat şi a primelor de asigurare obligatorie de stat, a plăţilor menţionate la art.24
alin.(20), precum şi a plăţilor aferente cheltuielilor suportate şi determinate de angajator pentru
transportul, hrana şi studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern;

a1) valoarea tichetelor de masă în partea în care aceasta depăşeşte valoarea nominală deductibilă
stabilită la art.4 alin.(1) din Legea nr.166/2017 cu privire la tichetele de masă;

b) suma anulată a datoriei salariatului faţă de angajator;

c) suma plătită suplimentar de angajator la orice plată a salariatului pentru locuinţa acordată de
către angajator;

d) suma dobânzii, determinată reieşind din diferenţa pozitivă dintre rata dobânzii aplicată la
creditele noi acordate persoanelor fizice pe un termen ce depăşeşte 5 ani (rotunjită până la următorul
procent întreg), stabilită de Banca Naţională a Moldovei în luna noiembrie a anului precedent anului fiscal
de gestiune, şi rata dobânzii calculată pentru împrumuturile acordate de către angajator salariatului.
Prevederile prezentei litere nu se aplică creditelor acordate de bănci şi organizaţii de creditare nebancare
angajaţilor acestora în condiţiile generale în care acestea acordă credite persoanelor terţe;

e) cheltuielile angajatorului pentru darea proprietăţii în folosinţă salariatului în scopuri personale:

- în cazul în care bunurile sînt proprietate a angajatorului, cheltuielile acestuia fiind determinate în mărime
de 0,0373% din baza valorică, pentru fiecare bun dat în folosinţă, pentru fiecare zi de folosinţă;
- în cazul în care bunurile nu sînt proprietate a angajatorului – cheltuielile acestuia pentru obţinerea
dreptului de folosinţă asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosinţă.

35
 Facilități acordate de patron:
hrana, transport și instruire
Tipul Limita stabilită
facilității
Transport Transportul organizat al angajaţilor în limita maximă a plafonului
mediu de 35 de lei (fără TVA) per angajat pentru fiecare zi efectiv
lucrată de către angajaţii transportaţi
Hrana Dacă salariul mediu lunar brut este egal sau depăşeşte ¾ din
cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru
fiecare an, limita maximă permisă spre deducere nu va depăşi
intervalul dintre 35 lei și 55 lei maxim (fără TVA) per angajat
pentru fiecare zi efectiv lucrată de către angajatul respectiv

Instruire Sînt suportate exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător şi

reieşind din necesitatea acestor studii / perfecţionări pentru
categoria şi specificul de activitate a angajaţilor
36
 Impozitul pe venit și plățile
sociale din salariu
Tipul Impozitul pe venit Contribuţii sociale Prime medicale

Baza legală Codul fiscal Legea bugetului Legea fondurilor

asigurărilor sociale obligatorii de asistenţă
de stat anuală în medicină, Legea
nr.1593 din 26.12.2002

Baza Venitul, cu excepţia Fondul total de Salariu şi alte

impozabilă celui scutit salarizare recompense

Cota 12% 24 % la 9% la
impunerii angajator angajat
Achitarea Lunar, din salariul Lunar, din fondul Lunar, din salariul
achitat total de salarizare achitat
Declararea Lunar (IPC 21) Lunar (IPC 21) Lunar (IPC 21)

37
 Reţinerea impozitului din plăţile
aferente contractelor de prestări de
servicii
În cazul în care serviciile sînt prestate de persoana fizică
în baza unei convenţii civile, fără a fi încheiat cu acesta
contractul individual de muncă o persoană fizică care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător prestează servicii
şi/sau lucrări, venitul ei este considerat de patron drept
salariu din care:
◦se reţine impozitul conform cotelor prevăzute la art. 15
lit. a) din Codul fiscal,
◦fără a fi divizat la numărul de luni în care se achită
pentru serviciile respective.

38
 REGIMUL FISCAL AL PERSOANELOR FIZICE
CE DESFĂŞOARĂ ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE

 persoanele fizice rezidente care, fără a

constitui o formă organizatorico-juridică
pentru desfăşurarea activităţii, obţin venituri
din activităţile independente în domeniul
comerţului cu amănuntul (cu excepţia
mărfurilor supuse accizelor), în sumă ce nu
depăşeşte 600000 lei într-o perioadă fiscală.
 cota impozitului pe venit constituie 1% din
obiectul impunerii, dar nu mai puţin de 3000
de lei.
27.03.2023 39
 Achitarea impozitului la buget se
efectuează în rate, trimestrial, pînă la data
de 25 a lunii următoare trimestrului
corespunzător.
 Declaraţia cu privire la impozitul pe venit
se prezintă nu mai tîrziu de data de 25
martie a anului următor perioadei fiscale
de declarare
 Pentru desfăşurarea activităţii
independente subiectul se înregistrează la
Serviciul Fiscal de Stat în baza cererii.
Dovadă a înregistrării fiscale serveşte
confirmarea luării în evidenţă fiscală.
27.03.2023 40
Începând cu data de 01 iulie
2023
 calcularea impozitului pe venit se va efectua
de către SFS prin înmânarea avizului de
plată pentru aceste persoane;
 se va exclude obligația de prezentare a
declarației fiscale forma AI17;
 se va majora plafonul veniturilor din
activitatea independentă de la 600 mii lei la
1,2 mil lei;

27.03.2023 41
 echipamentul de casă și de control utilizat trebuie să fie
conectat la Sistemul informațional automatizat
„Monitorizarea electronică a vânzărilor”;
 se exclude obligația de ținere a evidenţei vînzărilor
conform modului stabilit de Ministerul Finanţelor.
 Persoanele care desfășoară activitate independentă vor
avea doar următoarele obligațiuni:
 să păstreze documentele de proveniență pentru bunurile
comercializate în termen de 1 an din momentul procurării
bunurilor;
 procurările efectuate de la persoanele fizice să fie înscrise
în Borderoul de achiziţie eliberat de Serviciul Fiscal de
Stat și să asigure păstrarea acestuia în termen de 1 an.
27.03.2023 42
 ESTIMAREA VENITULUI
IMPOZABIL AL PERSOANELOR FIZICE
 Subiecţi ai estimării prin metode indirecte sînt
persoanele fizice rezidente cetăţeni ai
Republicii Moldova care depăşesc riscul
minim acceptat.
 Obiecte ale estimării prin metode indirecte
sînt orice venituri obţinute de subiecţii
estimării începînd cu 1 ianuarie 2012.
 Impozitarea venitului impozabil estimat se
efectuează în modul general stabilit de
legislaţia fiscală pentru impozitarea pe venit a
persoanelor fizice.
27.03.2023 43
 Determinrea venitului supus
impozitării din creșterea de capital

Suma creșterii sau pierderilor de capital se determină de

către contribuabili în cazurile vînzării, schimbului sau altei
forme de înstrăinare a activelor de capital.
Active de capital reprezintă:
a) acţiunile, obligaţiunile, alte titluri de proprietate în
activitatea de întreprinzător;
b) proprietatea privată nefolosită în activitatea de
întreprinzător;
c) terenurile;
d) opţionul la procurarea sau vînzarea activelor de capital.

27.03.2023 44
 Subiecţii creşterii sau pierderii de capital sunt toți contribuabilii
(persoane fizice sau juridice), rezidenţi şi nerezidenţi ai Republicii
Moldova, care vînd, schimbă sau înstrăinează sub altă formă active de
capital.
 Crestere de capital se consideră excedentul sumei încasate in
rezultatul vînzării, schimbului sau altei forme de înstrăinare a activului
de capital în raport cu baza valorică a acestui activ.
 Mărimea creşterii sau pierderii de capital provenite din tranzacţionarea
la bursă a acţiunilor prin intermediul unui broker/unei societăţi de
investiţii se determină în baza raportului brokerului/societăţii de
investiţii, conform modului stabilit de Ministerul Finanţelor.
 Suma încasată ca urmare a vînzării, schimbului sau altui mod de
înstrăinare a activelor de capital este egală cu mijloacele bănesti și/sau
valoarea, evaluată la preţul de piaţă ale activelor de capital, rezultate
din înstrăinare.
 Baza valorică a activului de capital este suma achitată de contribuabil
pentru procurarea lui (este identică cu suma încasată de proprietarul
precedent al activului de capital ca urmare a înstrăinării a lui) sau suma
cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de
capital.
27.03.2023 45
Cresterea sau pierderile de capital nu se
recunosc in cazul transmiterii
(redistribuirii) activelor de capital între:
 soţi sau foștii soţi, in cazul cînd o astfel
de redistribuire (transmitere) rezultă din
necesitatea împărţirii proprietăţii comune
in caz de divorţ.

27.03.2023 46
Cresterea sau pierderile de capital nu se
recunosc în cazul înstrăinării unui autoturism
care a fost în proprietatea contribuabilului cel
puțin 3 ani până la data înstrăinării, cu
excepția autovehiculelor de colecție de
interes istoric sau etnografic.

27.03.2023 47
 Creşterea sau pierderea de capital nu este
recunoscută în scopuri fiscale în cazul
încheierii unui contract de donaţii între rude
de gradul I, precum şi între soţi.
 Persoana care face o donaţie se consideră
că a vîndut bunul donat la un preţ ce
reprezintă mărimea maximă din baza lui
valorică ajustată sau preţul lui de piaţă la
momentul donării.
27.03.2023 48
 Creşterea sau pierderea de capital provenită
din vînzare, schimb sau din altă formă de
înstrăinare a locuinţei de bază nu este
recunoscută în scopuri fiscale.
 Locuinţă de bază se consideră locuinţa care s-
a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a
nu mai puţin de 3 ani, perioadă care expiră la
data înstrăinării şi care pe tot parcursul ultimilor
3 ani, i-a servit drept domiciliu de bază.
 Domiciliu de bază se consideră locul de trai
permanent al contribuabilului, unde are viză de
domiciliu (resedinţă).
 Venitul impozabil aferent creşterii de capital
în perioada fiscală curentă (anul 2023) este
egală cu 50% din suma excedentară a
creşterii de capital recunoscute pe parcursul
perioadei fiscale.
27.03.2023 49
Trecerea în cont a impozitului
achitat în străinătate
 Contribuabilul are dreptul de a trece în cont impozitul pe venit, achitat în
orice stat străin, dacă acest venit urmează a fi supus impozitării şi în
Republica Moldova. Trecerea în cont a impozitului pe venit poate fi
efectuată cu condiţia prezentării de către contribuabil a documentului, care
confirmă achitarea (reţinerea) impozitului pe venit peste hotarele Republicii
Moldova, certificat de organul competent al statului străin respectiv, cu
traducere în limba de stat, cu excepţia celui emis în limba engleză sau în
limba rusă.
 (2) Mărimea trecerii în cont, specificată la alin.(1), pentru orice an fiscal nu
poate depăşi suma care ar fi fost calculată la cotele aplicate în Republica
Moldova faţă de acest venit.
 (3) Trecerea în cont a impozitului achitat în alt stat se efectuează în
perioada fiscală în care venitul respectiv este supus impozitării în Republica
Moldova.

27.03.2023 50
 Prezentarea declaraţiei fiscale cu privire la venit
de către persoanele fizice şi calcularea
impozitului din venitul global.

Toţi contribuabilii beneficiază de dreptul de a prezenta

Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.
Reţinerea finală a impozitului scuteşte beneficiarul
cîştigurilor şi veniturilor de la includerea lor în
componenţa venitului brut, precum şi de la declararea
acestora.
Sînt obligaţi să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe
venit:
a) persoanele fizice (cetăţenii Republicii Moldova, cetăţenii
străini, apatrizii, inclusiv membrii societăţilor şi acţionarii
fondurilor de investiţii) care au obligaţii privind achitarea
impozitului;
27.03.2023 51
 a1) persoanele care practică activitate profesională,
indiferent de prezenţa obligaţiei privind achitarea
impozitului;
 a2) persoanele fizice rezidente care au utilizat
scutirea personală şi au obţinut venituri impozabile
anuale mai mari de 360000 de lei pe parcursul
perioadei fiscale de declarare, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art.901;
 b) persoanele fizice rezidente (cetăţeni ai Republicii
Moldova, cetăţeni străini şi apatrizi, inclusiv membri
ai societăţilor şi acţionari ai fondurilor de investiţii)
care direcţionează un cuantum procentual din
impozitul pe venit calculat anual la buget;
27.03.2023 52
 b1) persoanele fizice nerezidente care obţin
venituri pe teritoriul RM;
 d) formele organizatorice rezidenţi cu statut de
persoană fizică, potrivit legislaţiei, indiferent de
prezenţa obligaţiei privind achitarea impozitului;
 e) reprezentanţa permanentă a
nerezidentului în Republica Moldova,
indiferent de prezenţa obligaţiei privind
achitarea impozitului.

27.03.2023 53
 Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se
prezintă Serviciului Fiscal de Stat nu mai tîrziu
de data de 30 aprilie a anului următor anului
fiscal de gestiune.
 Termenul limită de prezentare a Declaraţiei,
care revine pe ziua de odihnă (nelucrătoare) sau
sărbătoare, se transferă pe prima zi de lucru,
după ziua de odihnă sau sărbătoare.
 Persoanele fizice care nu sînt obligate să
prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe
venit, la depistarea faptului de plată în plus la
impozit, au dreptul să prezinte o declaraţie în
care vor indica suma plătită în plus la impozit,
care urmează să fie restituită conform legislaţiei
fiscale.
27.03.2023 54
 În cazul în care contribuabilul a îndreptat suma
impozitului reţinut şi/sau achitat în plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau în contul
achitării impozitului pe venit pe perioada următoare,
suma impozitului spre rambursare se micsorează cu
sumele menţionate, iar spre restituire se îndreaptă
numai diferenţa pozitivă dintre sumele respective.

27.03.2023 55
 Dacă contribuabilul intenţionează să-şi schimbe
domiciliul permanent din Republica Moldova în
altă ţară, el este obligat să prezinte declaraţia cu
privire la impozitul pe venit pentru întreaga
perioadă fiscală de gestiune cît a fost rezident.
 Contribuabilul depune Declaraţia la DGAF, unde el
îşi are domiciliul de bază în momentul prezentării ei.
 Impozitul pe venit se achită pe teritoriul unităţii
administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraţia.

27.03.2023 56
 Contribuabilul are dreptul să depună
Declaraţia în cazurile în care, suma
impozitului pe venit reţinut si/sau achitat de
sine stătător depăseste suma impozitului pe
venit calculat din venitul total obţinut în
perioada declarată. În astfel de cazuri, în
baza Declaraţiei se efectuează recalcularea
impozitului pe venit şi suma plătită în plus
poate fi trecută in contul achitării datoriilor
aferente altor impozite, iar în lipsa acestora
se restituie.
27.03.2023 57
Aplicație practică :
Domnul Vasile Goncear este angajatul firmei Tresmus Grup
S.R.L. Salariul brut constituie 10.800 lei lunar. Pe parcursul anului
fiscal a obţinut venituri de la GRAD S.A. din darea în locaţiune a unui
garaj, suma contractuală fiind de 800 lei/lună. Cererea privind
acordarea scutirii PN1 a fost depusă în termenii stabiliţi şi scutirile i-
au fost acordate pe parcursul anului în mărime deplină.
Pe parcursul anului curent a vândut un apartament cu două
odăi cu preţul indicat în contractul de vânzare – cumpărare de
327.000 lei, baza valorică a acestui apartament fiind evaluată cu
52.400 lei. Suma încasată de la vânzarea apartamentului a fost
utilizată pentru procurarea unei case de locuit. Valoarea casei
procurate a constituit 840.200 lei.
Determinaţi obligaţia fiscală a contribuabilului Vasile Goncear
pentru anul de gestiune.
Identificaţi necesitatea depunerii Declaraţiei cu privire la
impozitul pe venit.
27.03.2023 58
Desemnarea procentuală
 Contribuabilul persoană fizică rezidentă care
nu are datorii la impozitul pe venit pentru
perioadele fiscale anterioare este în drept de
a desemna un cuantum procentual de 2% din
suma impozitului pe venit calculat anual la
buget către unul dintre beneficiarii
 Desemnarea procentuală se efectuează
începînd cu 1 ianuarie al anului următor
anului fiscal pentru care se face desemnarea
procentuală pînă la data-limită de prezentare
a declaraţiei cu privire la impozitul pe venit.
27.03.2023 59
 Beneficiarii desemnării
procentuale sînt:
 a) asociaţiile obşteşti, fundaţiile şi instituţiile private
înregistrate în Republica Moldova care desfăşoară activităţi
de utilitate publică în conformitate cu Legea nr.86/2020 cu
privire la organizaţiile necomerciale, cu condiţia că acestea
îşi desfăşoară activitatea timp de cel puţin un an pînă la
solicitarea înregistrării în lista şi nu au datorii la bugetul
public naţional pentru perioadele fiscale anterioare;
 b) cultele religioase şi părţile componente ale acestora
înregistrate în Republica Moldova care desfăşoară activităţi
sociale, morale, culturale sau de caritate, cu condiţia că
acestea îşi desfăşoară activitatea timp de cel puţin un an
pînă la solicitarea înregistrării în lista şi nu au datorii la
bugetul public naţional pentru perioadele fiscale anterioare;
27.03.2023 60
 Lista beneficiarilor în drept să participe la
desemnarea procentuală se stabileşte anual
de Agenţia Servicii Publice şi se publică pe
pagina web oficială a acesteia pînă la data de
31 decembrie a anului pentru care se face
desemnarea, conform modului stabilit de
Guvern.

27.03.2023 61
 Vă mulțumesc pentru
atenție

27.03.2023 62