Impozit pe venit si contributii sociale 2023 – OG 16/2022

In MOf nr 716 din 15 iulie 2022 a fost publicata OG 16/2022 pentru modificarea
și completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, abrogarea unor acte normative și
alte măsuri financiar-fiscale, prin care au fost aduse schimbari semnificative legislatiei
fiscale.
In continuare, va prezentam cele mai importante aspecte referitoare la impozitul
pe veniturile obtinute de catre persoanele fizice si contributiile sociale aferente.

Iata care sunt principalele categorii de venituri pe care o persoana fizica le poate
obtine, multe dintre ele facand obiectul Declaratiei unice, cum ar fi:

Categorie de venit Se incadreaza in

Declaratia unica
Venituri din activitati independente DA
Venituri din drepturi de proprietate intelectuala DEPINDE
Venituri din salarii si asimilate salariilor NU
Venituri din cedarea folosintei bunurilor (chirii) DA
Venituri din dividende DA (CASS)
Venituri din transferul titlurilor de participare DA
Venituri din alte surse DEPINDE
Venituri din activități agricole pe bază de norme de DA
venit
Venituri din transferul proprietăților imobiliare din NU
patrimoniul personal
Venituri din premii NU
Venituri din jocuri de noroc NU

Venituri din activitati independente

Diminuarea plafonului pentru normele de venit

Incepând cu veniturile aferente anului 2023, persoanele pentru care venitul net
se determină pe bază de norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un
venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro (până in
anul 2022, plafonul era de 100.000 euro), începând cu anul fiscal următor au obligația
determinării venitului net anual în sistem real.
Cursul de schimb valutar utilizat este cursul de schimb mediu anual comunicat
de BNR, la sfârşitul anului fiscal.
Astfel, pentru anul 2022, plafonul ramane in continuare de 100.000 de euro, iar
daca o PFA la norma de venit obtine in anul 2023 venituri mai mari decat plafonul de
25.000 de euro, va trece la modalitatea de calcul a impozitului in sistem real incepand
cu anul 2024.

1
 Plafon CAS pentru venituri din activitati independente si drepturi de autor

PANA LA 31.12.2022
Pentru anul 2022, plafonul la care trebuie sa ne raportam din punctul de
vedere al CAS este de cel putin 30.600 lei, echivalentul a 12 salarii minime pe
economie (2.550 lei x 12 luni).
Important:
- se datoreaza CAS de catre persoanele fizice care obtin venituri din activitati
independente, din contracte de activitate sportivă si din drepturi de
proprietate intelectuala;
- pensionarii sau persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale
(avocati, notari) nu datoreaza CAS pentru veniturile enumerate mai sus;
- CAS nu se datoreaza pentru veniturile din drepturi de proprietate
intelectuala in situatia in care persoanele fizice respective obtin si venituri
din salarii;
- persoana fizica face evaluarea pentru incadrarea ca platitor de CAS, in functie de
venitul estimat pentru anul curent (independent de venitul realizat in anul
precedent):
a) daca venitul net estimat pentru anul 2022 este >= 30.600 lei, atunci
datoreaza CAS la un venit ales, dar nu mai mic decat nivelul salariul minim
brut pe tara (anual 25% x cel putin 2.550 lei x 12 luni);
b) daca venitul net estimat pentru anul 2022 este < 30.600 lei – NU este
obligatorie plata CAS (persoana se poate asigura optional). Totusi, in
situatia in care in anul viitor, odata cu depunerea declaratiei finale, se
constata depasirea plafonului, atunci se datoreaza CAS conform lit.a).
- platile de CAS se pot efectua oricand pana la scadenta (25 mai anul urmator);
- contribuabilul are posibilitatea de a rectifica oricand Declaratia unica cu privire
la veniturile estimate;

DUPA 01.01.2023
Baza anuală de calcul al CAS o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu
poate fi mai mic decât:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere
a Declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 salarii
minime pe ţară inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de
depunere a Declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24
de salarii minime brute pe ţară;

Exemplu:
An Venituri obtinute din CAS datorata
activitati independente
2022 100.000 lei 7.650 lei (2550 lei x 12 luni x 25%)
2023 100.000 lei 18.000 lei (3.000 lei x 24 luni x 25%)

2
 Persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente sau drepturi
de proprietate intelectuala, din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, cu
excepţia celor care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau în
baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reţine la sursă de către
plătitorul de venit, depun Declaraţia unică până la termenul de 25 mai inclusiv al anului
următor celui pentru care se stabileşte contribuţia datorată, dacă realizează venituri
peste plafoanele prezentate mai sus.
Prin excepţie, în situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon
cu venitul estimat, contribuabilii nu au obligaţia depunerii Declaraţiei unice, în
vederea stabilirii CAS.

Aspecte cu privire la CASS datorata prin Declaratia unica

PANA LA 31.12.2022
Pentru anul 2022, plafonul la care trebuie sa ne raportam din punctul de
vedere al CASS este de 30.600 lei, echivalentul a 12 salarii minime pe economie (2.550
lei x 12 luni).
Important:
- CASS se datoreaza in functie de veniturile estimate a se realiza in anul curent,
cumulat, din activitati independente, activitati sportive, cedarea folosintei
bunurilor, asocieri, activitati agricole, investitii si alte surse:
a) daca venitul net estimat a se realiza, din sursele de mai sus, pentru anul 2022
este >= 30.600 lei, atunci se datoreaza CASS la salariul minim brut pe tara
(anual 10% x 2.550 lei x 12 luni);
b) daca venitul net estimat pentru anul 2022 este < 30.600 lei, atunci NU este
obligatorie plata CASS (persoana se poate asigura optional). Totusi, in
situatia in care in anul viitor, odata cu depunerea declaratiei finale, se
constata depasirea plafonului atunci se datoreaza CASS conform lit. a).
- daca pentru anul 2022 se estimeaza venituri < 30.600 lei, persoanele fizice pot
opta pentru plata contributiei, datorand CASS astfel:
a) daca depun Declaratia unica pana la termenul legal de depunere (25 mai
2022), la o baza de calcul reprezentand valoarea a 6 salarii de baza minime
brute pe tara, in vigoare la data depunerii acesteia; SAU
b) daca depun Declaratia unica dupa termenul legal de depunere (25 mai
2022), la o baza de calcul echivalenta cu valoarea salariului de baza minim
brut pe tara, in vigoare la data depunerii declaratiei, inmultita cu numarul
de luni ramase pana la termenul legal de depunere a declaratiei (25 mai
2023), inclusiv luna in care se depune declaratia.
- persoana fizica are calitatea de asigurat la sistemul de sanatate de la data
depunerii declaratiei, data efectuarii platii CASS nefiind relevanta;
- CASS nu se datoreaza pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuala in
situatia in care persoanele fizice respective obtin si venituri din salarii;
- persoanele fizice care au calitatea de pensionari nu datoreaza CASS pentru
veniturile din drepturi de proprietate intelectuală

3
 Persoanele fizice care nu obtin venituri si nu se incadreaza in categoriile de
persoane exceptate de la plata CASS pot opta, prin depunerea Declaratiei unice, pentru
plata contributiei, datorand CASS la o baza de calcul de 6 salarii minime brute pe tara.

DUPA 01.01.2023
Baza anuală de calcul al CASS o reprezintă:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară (18.000 lei), în vigoare la termenul de
depunere a Declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 salarii
minime brute pe ţară inclusiv şi 12 salarii minime brute pe ţară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară (36.000 lei), în vigoare la termenul
de depunere a Declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12
salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară (72.000 lei), în vigoare la termenul
de depunere a Declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cel putin egale cu
24 de salarii minime brute pe ţară.

Exemplu:
An Venituri din dividende CASS datorata
2022 25.000 lei 0 lei
2023 25.000 lei 1.800 lei (3.000 lei x 6 luni x 10%)
2022 50.000 lei 3.060 lei (2550 lei x 12 luni x 10%)
2023 50.000 lei 3.600 lei (3.000 lei x 12 luni x 10%)
2022 100.000 lei 3.060 lei (2550 lei x 12 luni x 10%)
2023 100.000 lei 7.200 lei (3.000 lei x 24 luni x 10%)

Persoanele fizice care realizează venituri din activitati independente, activitati

sportive, cedarea folosintei bunurilor, asocieri, activitati agricole, investitii si alte surse,
cu excepţia celor pentru care plătitorii de venituri stabilesc şi declară CASS, depun
Declaraţia unică până la termenul de 25 mai inclusiv al anului următor celui pentru
care se stabileşte contribuţia datorată, dacă realizează venituri peste plafoanele
prezentate mai sus.
Prin excepţie, în situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu
venitul estimat, contribuabilii nu au obligaţia depunerii Declaraţiei unice în vederea
stabilirii CASS.
-----------------------------------------------------------------------------------------------

Venituri de natura salariala

Nou model pentru CIM
In MOf nr 1.180 din 9 decembrie 2022 a fost publicat OMMSS 2.171/2022 pentru
aprobarea modelului-cadru al contractului individual de muncă, ceea ce inseamna ca
OMMSS 64/2003 a fost abrogat.
Astfel, incepand cu 9 decembrie 2022, contractele individuale de muncă
încheiate între angajatori și salariati trebuie sa cuprinda în mod obligatoriu elementele

4
prevăzute în modelul-cadru prezentat in OMMSS 2.171/2022. Prin negociere între părți,
contractele individuale de muncă pot cuprinde și clauze specifice.

Aspecte privind veniturile salariale

Incepand cu 1 ianuarie 2023, este eliminată scutirea de la plata impozitului
pe venituri din salarii realizate de persoanele fizice ca urmare a desfășurării activității
pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni, cu persoane
juridice române care desfășoară activități sezoniere care intră sub incidența Legii
170/2016 privind impozitul specific (hoteluri, restaurante, pensiuni, sau baruri), tinand
cont ca impozitul specific se abroga.
Incepând cu 18 iulie 2022, OG 16/2022 a inclus in categoria veniturilor
neimpozabile și indemnizaţiile pentru îngrijirea pacientului cu afecțiuni oncologice.

NOU - Important!!!
Următoarele venituri cumulate lunar NU reprezintă venit impozabil, în limita
plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de bază corespunzător locului de
muncă ocupat:
a) prestaţiile suplimentare primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate potrivit
legii, altele decât indemnizaţia de delegare, indemnizaţia de detaşare etc, în
limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia de delegare/detaşare
pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;
b) contravaloarea hranei acordate de către angajator pentru angajaţii proprii, în
alte situaţii decât cea in care este interzisă introducerea alimentelor în incinta
unității, asa cum se prevede în contractul de muncă sau în regulamentul intern, în
limita valorii maxime a unui tichet de masă/persoană/zi, prevăzută la data
acordării. La stabilirea plafonului lunar neimpozabil nu se iau în calcul numărul
de zile din luna în care persoana fizică desfăşoară activitate în regim de telemuncă
sau muncă la domiciliu sau se află în concediu de odihnă/medical/delegare. Prin
hrană se înţelege hrana preparată în unităţi proprii sau achiziţionată de la unităţi
specializate. Prevederile nu se aplica angajaţilor care primesc tichete de masă.
c) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru spaţiile de cazare/de locuit puse de
către angajatori la dispoziţia angajaţilor proprii, asa cum este prevăzut în
contractul de muncă sau în regulamentul intern, în limita unui plafon neimpozabil
de 20% din salariul de bază minim brut pe ţară/lună/persoană (600 lei), în
următoarele condiţii:
- angajatul, soţul/soţia acestuia nu deţin o locuinţă în proprietate personală
sau în folosinţă în localitatea în care îşi desfăşoară activitatea;
- spaţiul de cazare/de locuit se află în unităţile proprii, inclusiv de tip hotelier
sau într-un imobil închiriat în acest scop de către angajator;
- contractul de închiriere dintre angajator şi terţă persoană este încheiat în
condiţiile legii;
- plafonul neimpozabil se acordă unuia dintre soţi, în cazul în care ambii soţi
desfăşoară activitate în aceeaşi localitate, la acelaşi angajator sau la angajatori
diferiţi, pe baza declaraţiei pe propria răspundere a acestuia.
La determinarea plafonului de 20% din salariul de bază minim brut se ia în
calcul valoarea cea mai mică a salariului minim brut pe ţară, în vigoare în luna pentru

5
care se acordă avantajele. Verificarea îndeplinirii condiţiilor se efectuează pe baza
documentelor justificative şi constituie responsabilitatea angajatorului.

d) contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv

transportul, pe perioada concediului, pentru angajaţii proprii şi membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator, asa cum este prevăzut în contractul
de muncă, regulamentul intern, în limita unui plafon anual, pentru fiecare
angajat, reprezentând nivelul unui câştig salarial mediu brut pe anul în care
au fost acordate (in anul 2023, conform Legii 369/2022 privind bugetul
asigurărilor sociale de stat pe anul 2023, publicata in MOf nr 1.215 din 19
decembrie 2022, câștigul salarial mediu brut este de 6.789 lei);
e) contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând
contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru
angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
f) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale
furnizate sub formă de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii
proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro pentru fiecare persoană;
g) sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă
pentru susţinerea cheltuielilor cu utilităţile la locul în care angajaţii îşi
desfăşoară activitatea, precum electricitate, încălzire, apă şi abonamentul de
date, şi achiziţia mobilierului şi a echipamentelor de birou, în limita unui
plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna în care
persoana fizică desfăşoară activitate în regim de telemuncă. Sumele sunt
acordate fără necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

Ordinea în care aceste venituri se includ în plafonul lunar de cel mult 33% din
salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat se stabileşte de catre
angajator.
Daca se depaseste acea limita de 33%, se datoreaza si impozit pe venit, dar si
CAS si CASS, sumele respective intrand in baza de calcul a contributiilor sociale.

In categoria avantajelor in natura sunt incluse si:

- veniturile prevăzute la lit. d)-g) de mai sus, pentru partea care depăşeşte limita
de 33%;
- cazarea, hrana, îmbrăcămintea, personalul pentru munci casnice, precum şi alte
bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preţ mai mic decât preţul pieţei, altele
decât cele care se încadrează în limitele prevăzute la lit. b) şi c) de mai sus;

In categoria veniturilor asimilate salariilor se includ si prestaţiile suplimentare

primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate, altele decât indemnizaţia de delegare,
indemnizaţia de detaşare etc pentru partea care depăşeşte limita de 33% prezentata
mai sus.
Din categoria veniturilor neimpozabile au fost eliminate urmatoarele beneficii
care au fost mutate in categoria veniturilor pentru care se aplica limita de 33% din
salariul de baza:

6
 - contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul,
pe perioada concediului, pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora
in limita salariului mediu pe economie;
- contribuţiile la un fond de pensii facultativ şi cele reprezentând contribuţii la
scheme de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în
limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
- primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale
furnizate sub formă de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii
proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al
sumei de 400 euro, pentru fiecare persoană;
- sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă
pentru susţinerea cheltuielilor cu utilităţile la locul în care angajaţii îşi desfăşoară
activitatea, precum electricitate, încălzire, apă şi abonamentul de date, şi achiziţia
mobilierului şi a echipamentelor de birou, în limita unui plafon lunar de 400 lei
corespunzător numărului de zile din luna în care persoana fizică desfăşoară
activitate în regim de telemuncă.

Deducerea personala

PANA LA 31.12.2022
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei
sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.
La determinarea deducerilor personale lunare se ţine cont de venitul brut lunar
din salarii şi de numărul de persoane aflate în întreţinerea contribuabilului.
În categoria persoanelor în întreţinere pot intra soţia/soţul, copiii sau alţi membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea
inclusiv, ale căror venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc 510 lei lunar.
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform
înţelegerii între părţi.
Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului, sunt
consideraţi întreţinuţi. In acest caz, suma reprezentând deducerea personală se
atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.
Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere persoanele fizice care deţin
2
terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 m în zonele colinare şi de şes şi
2
de peste 20.000 m în zonele montane.

- lei -
Deducerea personală lunară stabilită pentru un contribuabil în funcţie de
Venit brut numărul persoanelor aflate în întreţinere
lunar Fără persoane Cu o persoană Cu 2 persoane Cu 3 persoane Cu 4 persoane
din salarii în întreţinere în întreţinere în întreţinere în întreţinere sau mai multe în
(VBL) întreţinere
Până la
510 670 830 990 1.310
1950

7
 De la 1.951
Se calculeaza conform Normelor metodologice ale Codului fiscal *
la 3.600
Peste 3601 0 0 0 0 0

* Sumele reprezentând deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii
cuprins între 1.951 şi 3.600 lei sunt calculate prin reducerea cu cate 15 lei a deducerii
cuvenite in functie de numarul persoanelor in intretinere la fiecare crestere cu cate 50
lei a venitului brut realizat, tabelul cu sumele aferente regasindu-se in continutul
Codului fiscal.
De exemplu, daca un salariat fara persoane in intretinere obtine un venit brut
lunar de 2.000 lei, atunci deducerea cuvenita ar fi fost de 495 lei (510 lei – 15 lei), daca
venitul ar fi fost de 2.050 lei, deducerea ar fi de 480 lei (495 lei – 15 lei) si tot asa.

DUPA 01.01.2023
Deducerea personală cuprinde deducerea personală de bază şi deducerea
personală suplimentară şi se acordă în limita venitului impozabil lunar realizat.

Deducerea personală de bază

Deducerea personală de bază se acordă pentru persoanele fizice care au un venit
lunar brut de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului minim în vigoare în luna de
realizare a venitului. Daca în cursul aceleiaşi luni, se utilizează mai multe valori ale
salariului minim, se ia în calcul valoarea cea mai mică a salariului minim.
Pentru personele care obtin venituri brute lunare din salarii de până la nivelul
maxim prevăzut mai sus, deducerea personala de bază se stabileste potrivit unui tabel
care se regaseste in OG 16/2022, ca un procent din salariul minim, cuprins între
0,50% și 45%.

Persoanele care obtin venituri brute lunare din salarii de peste nivelul prezentat
mai sus NU beneficiaza de deducerea personală de bază.
De exemplu, incepand cu 1 ianuarie 2023 salariul minim pe economie a devenit
3.000 de lei, ceea ce inseamna ca doar salariatii care au venit brut de pana in 5.000 de
lei vor beneficia de deducerea de baza, iar in cazul celor care au un venit brut lunar mai
mare de 5.000 de lei NU se va tine cont de deducerea de baza la stabilirea impozitului
pe venit.

Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie,

rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv,
ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc lunar 20% din salariul de
bază minim – 600 lei (cu excepția unor venituri precum bursele și premiile primite de
elevi, premiile pentru sportivi, sau a pensiilor de urmaș).
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală de bază se atribuie unui singur contribuabil,
conform înţelegerii între părţi.
Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea
personală de bază se atribuie fiecărui contribuabil în întreţinerea căruia/cărora se află
aceştia.

8
 Suma reprezentând deducerea personală de bază se acordă pentru persoanele
aflate în întreţinerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal
în care acestea au fost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni întregi în favoarea
contribuabilului.

Deducerea personală suplimentară

Deducerea personală suplimentară se acordă astfel:
a) 15% din salariul de bază minim pentru angajatii cu vârsta de până la 26 de ani,
care realizează venituri din salarii al căror nivel este de până la nivelul de 2.000
de lei peste nivelul salariului de bază minim;
b) 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta de până la 18 ani, dacă acesta
este înscris într-o unitate de învăţământ, părintelui care realizează venituri din
salarii, indiferent de nivelul acestora.
În cazul în care copilul este întreţinut de ambii părinţi, deducerea personală
suplimentară de 100 de lei se acordă doar unuia dintre părinţi prin prezentarea
documentului care atestă înscrierea copilului într-o unitate de învăţământ şi a unei
declaraţii pe propria răspundere din partea părintelui beneficiar.
În cazul în care părintele desfăşoară activitate la mai mulţi angajatori, părintele
care beneficiază de deducerea personală suplimentară de 100 lei/copil are obligaţia să
declare că nu beneficiază de astfel de deduceri de la un alt angajator.

Contributii sociale in cazul contractelor de munca part-time

Incepand cu veniturile lunii august 2022, CAS si CASS datorate de persoanele
fizice care obţin venituri din salarii, în baza unui contract individual de muncă cu normă
întreagă sau cu timp parţial, nu pot fi mai mici decât nivelul contribuţiilor sociale
calculate asupra salariului de bază minim brut pe ţară în vigoare în luna pentru care
se datorează contribuţiile, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din lună în care
contractul a fost activ.
Aceste prevederi nu se aplică în cazul persoanelor fizice aflate în una dintre
următoarele situaţii:
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o formă de
şcolarizare (angajatorul trebuie să solicite documente justificative);
b) sunt ucenici, în vârstă de până la 18 ani;
c) sunt persoane cu dizabilităţi sau alte categorii de persoane cărora prin lege li
se recunoaşte posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi (angajatorul trebuie
să solicite documente justificative);
d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de pensii,
cu excepţia pensionarilor pentru limită de vârstă care beneficiază de pensii de
serviciu în baza unor legi/statute speciale, precum şi a celor care cumulează
pensia pentru limită de vârstă din sistemul public de pensii cu pensia stabilită în
unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii
(angajatorul trebuie să solicite documente justificative);
e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în
baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de
calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin egală cu salariul de bază minim
brut pe ţară.

9
 În această ultima situaţie, salariaţii au obligaţia să depună, lunar, până la data de
5 a lunii următoare celei pentru care se constituie drepturile salariale, la fiecare
angajator o declaraţie pe propria răspundere din care să rezulte că realizează venituri
din salarii din două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de
calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin egală cu salariul minim brut pe ţară.
Dacă la unul dintre angajatori baza lunară de calcul al CAS şi al CASS aferente
veniturilor realizate din salarii, corespunzătoare numărului de zile lucrate în lună, este
cel puţin egală cu salariul minim brut pe ţară, salariaţii nu au obligaţia depunerii
declaraţiei pe propria răspundere la angajatorul respectiv.

În cazul în care CAS si CASS calculate sunt mai mici decât contribuţiile sociale
calculate asupra salariului minim, diferenţa se suportă de către angajator/plătitorul
de venit în numele angajatului/beneficiarului de venit.
Pentru veniturile aferente anului 2023, nivelul salariului de bază minim brut pe
țară in cazul salariatilor cu contracte de munca part-time care nu obtin venituri cel
putin la nivelul salariului minim, se diminuează cu suma de 200 lei lunar, ajungand
practic la nivelul sumei de 2.800 de lei. Astfel, o persoana care nu se incadreaza pe
exceptii si obtine un venit brut salarial sub nivelul sumei de 3.000 lei, va datora
contributii sociale la nivelul sumei de 2.800 lei.
-----------------------------------------------------------------------------------------------

Venituri din cedarea folosintei bunurilor (chirii)

Incepand cu 1 ianuarie 2023, in cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor,
altele decât veniturile din arendă și din închirierea în scop turistic a camerelor situate
în locuințe proprietate personală, venitul impozabil este egal cu venitul brut, fara a
se mai deduce din venitul brut cheltuielile forfetare determinate prin aplicarea cotei de
40% asupra venitului brut, așa cum s-a procedat până la 31.12.2022.

Tot de la 1 ianuarie 2023, aceste persoane au obligația înregistrării la organul

fiscal a contractului încheiat între părți, precum și a modificărilor survenite ulterior, în
termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia.
În cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data de 1 ianuarie
2023, înregistrarea la organul fiscal a contractului încheiat între părți și a modificărilor
survenite se efectuează în termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit
obligația înregistrării acestora, respectiv 01.01.2023.

Exemplu:
In anul 2023, Dragomir Ştefan a inchiriat un apartament unei persoane juridice,
chiria lunara fiind de 2.000 lei.
Care este impozitul pe venit datorat pentru o luna de chirie?

PANA LA 31.12.2022
Venit brut din chirii = 2.000 lei/luna
Cheltuieli forfetare = 2.000 lei x 40% = 800 lei
10
 Baza calcul impozit pe venit = 2.000 lei – 800 lei = 1.200 lei
Impozit pe venit = 1.200 lei x 10% = 120 lei/luna

DUPA 01.01.2023
Venit brut din chirii = 2.000 lei/luna
Cheltuieli forfetare = 0 lei
Baza calcul impozit pe venit = 2.000 lei
Impozit pe venit = 2.000 lei x 10% = 200 lei/luna

Procedura de înregistrare a contractelor de inchiriere

Procedura de înregistrare a contractelor de locatiune a fost stabilită prin
OPANAF 2.031/2022, publicat in MOf nr 1.164 din 5 decembrie 2022.
Dacă bunul a cărui folosință se cedează este deținut în comun, fiecare
coproprietar are obligația înregistrării contractului de închiriere la organul fiscal.
Organul fiscal este cel în a cărui rază teritorială persoana fizică rezidentă are domiciliul
fiscal.
Pentru înregistrarea contractului de închiriere, contribuabilul depune
Formularul C168 „Cererea de înregistrare a contractelor de locațiune“, însoțită de o
copie a contractului de închiriere. Conformitatea cu originalul a copiei contractului de
închiriere, având număr și dată, se efectuează de către contribuabil prin înscrierea
mențiunii „conform cu originalul“ și semnătura acestuia.
Formularul C168, însoțit de copia contractului de închiriere, se depune:
- direct la registratura organului fiscal;
- prin poștă cu confirmare de primire; sau
- prin mijloace electronice de transmitere la distanță.
Mențiunile privind modificarea sau încetarea contractului de închiriere se declară
prin completarea și depunerea Formularului C168, având bifată în formular căsuța
„Modificare“ sau „Încetare“, după caz, însoțită de documentele justificative.
Formularul C168 se completează și se depune de către:
- persoanele fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor și care
au obligația înregistrării contractului la organul fiscal;
- locatorii care solicită înregistrarea contractului la organul fiscal pentru a
constitui titlu executoriu pentru plata chiriei la termenele și modalitățile
stabilite în contract sau, în lipsa acestora, prin lege.

ATENTIE! Persoanele fizice care figurează în evidențele fiscale cu venituri

obținute din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal și care nu și-au
îndeplinit obligația de înregistrare a contractelor de închiriere vor fi notificate de catre
organul fiscal in vederea inregistrarii acestora.
-----------------------------------------------------------------------------------------------

11
 Venituri din dividende

Veniturile sub formă de dividende, inclusiv câştigul obţinut ca urmare a deţinerii

de titluri de participare la organisme de plasament colectiv, se impun cu o cotă de 8%
din suma acestora, impozitul fiind final (față de cota de 5% valabila pana la 31.12.2022).
Aceasta cota majorata se aplică începând cu veniturile din dividende distribuite
după data de 1 ianuarie 2023, indiferent de anul din care provine profitul.

Conform Legii 370/2022, in cazul dividendelor distribuite în baza situațiilor

financiare interimare întocmite în cursul anului 2022, cota de impozit pe dividende
este de 5%, fără recalcularea impozitului pe dividendele respective, după
regularizarea acestora pe baza situațiilor financiare anuale aferente exercițiului
financiar 2022.
-----------------------------------------------------------------------------------------------

Venituri din jocuri de noroc

Pentru jocurile de noroc se aplică un nou barem de impozitare, fiind modificate

atât tranșele de venit, care scad, cât și cotele de impunere, care cresc (față de 1%, 16%
și 25% anterior).

Transe de venit Impozit pe venit

până la 10.000 lei, inclusiv 3%
intre 10.001 lei - 66.750 lei 300 + 20% pentru ceea ce depăşeşte suma de 10.000
peste 66.750 lei 11.650 + 40% pentru ceea ce depăşeşte suma de 66.750

Impozitarea veniturilor obținute ca urmare a participării la jocurile de noroc

caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine și lozuri, se realizează
aplicând o cotă de impunere de 40% părții din venit care depășește plafonul
neimpozabil de 66.750 lei.
Aceste reguli noi de impozitare se aplică veniturilor plătite începând cu 1 august
2022.
Impozitul pe veniturile din premii si jocuri de noroc se declara de către
organizator/plătitorul de venit:
- LUNAR, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut,
prin Declaratia 100;
- ANUAL, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul
expirat, prin Declaratia 205.
Pentru veniturile din premii și din jocuri de noroc NU se datorează contribuții
sociale.
----------------------------------------------------------------------------------------------

12
 Venituri din transferul proprietăților imobiliare
din patrimoniul personal
PANA LA 31.12.2022
Pentru tranzacţiile încheiate începând cu 1 februarie 2017, la transferul
dreptului de proprietate asupra construcţiilor şi a terenurilor terenurilor de orice fel,
contribuabilii datorează un impozit calculat prin aplicarea cotei de 3% asupra venitului
impozabil. Venitul impozabil se stabileşte prin deducerea din valoarea tranzacţiei a
sumei neimpozabile de 450.000 lei.

Exemplu:
In anul 2022, o persoana fizica vinde un apartament de 3 camere la pretul de
550.000 lei. Astfel, impozitul retinut de catre notar va fi de 3.000 lei ((550.000 lei –
450.000 lei) x 3%), indiferent de perioada de detinere a bunului imobil.

Notarii publici au obligaţia să depună semestrial la organul fiscal teritorial o

declaraţie informativă privind transferurile de proprietăţi imobiliare, cuprinzând
următoarele elemente pentru fiecare tranzacţie
a. părţile contractante;
b. valoarea înscrisă în contractul de vanzare-cumparare;
c. impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
d. taxele notariale aferente transferului

DUPA 01.01.2023
Contribuabilii datorează un impozit care se calculează la valoarea tranzacţiei prin
aplicarea următoarelor cote:
a) 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi
asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până la 3
ani inclusiv;
b) 1% pentru imobilele deţinute o perioadă mai mare de 3 ani.

Exemplu:
In anul 2023, o persoana fizica vinde un apartament de 3 camere la pretul de
550.000 lei.
Apartamentul este detinut de 4 ani:
Impozit pe venit = 550.000 lei x 1% = 5.500 lei

Apartamentul este detinut de 2 ani:

Impozit pe venit = 550.000 lei x 3% = 16.500 lei

Daca tranzactia ar fi avut loc in anul 2022, impozitul retinut ar fi fost de 3.000
lei ((550.000 lei – 450.000 lei) x 3%), indiferent de perioada de detinere a bunului
imobil.

13
Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.

14