Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE
Scop
Activitatea financiar a unui stat trebuie s se bazeze pe norme, metode,
principii, msuri i instrumente concrete i just aplicate, n vederea constituirii,
repartizrii i optimizrii fondurilor de resurse financiare, n conformitate cu
obiectivele politice, sociale i economice.1
Impozitele pe consum au menirea s completeze veniturile fiscale
obinute din impozitul pe venit i prin modul de calcul contribuie la diminuarea
evaziunii fiscale. Din aceast cauz, impozitele pe consum cu o amploare
variabil ocup un loc important n toate sistemele fiscale moderne.
Principalul impozit pe consum este taxa pe valoarea adugat (TVA),
care este un impozit indirect, un impozit general pe consum care se stabilete cu
ocazia operaiunilor privind transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat
sau asimilate acestora.
Impozitele indirecte au dublu scop :
n primul rnd, procurarea necesarului de venituri bugetare, care nu pot fi
asigurate numai pe calea impozitelor indirecte; i.
n al doile rnd, frnarea importului i a consumului unor bunuri i
servicii din partea populaiei, bunuri i servicii al cror consum, n special
excesiv, este duntor sntii fizice, morale i mentale a populaiei.
Impozitele indirecte se pot folosi cu mult abilitate i uurin n
preluarea unei pri ct mai mari din veniturile populaiei, fr ca aceasta s-i
dea seama, cu uurin i imediat, nici asupra numrului acestora, i nici asupra
mrimii lor; altfel spus, n cazul impozitelor indirecte, populaia nu are de
unde s tie, permanent i n mod concret, povara fiscal la care este supus.
Impozitele indirecte, aa dup cum le arat i denumirea, sunt acele impozite
care nu sunt vizibile, nu sunt cunoscute, nu sunt perceptibile i comensurabile
de contribuabilii persoane fizice i juridice, la cumprarea produselor i
serviciilor. Aceste impozite preiau din veniturile persoanelor, nu n mod
direct, vizibil, ci n mod indirect, invizibil, prin mijlocirea preului,
prin includerea lor n preul produselor i tariful serviciilor.
n timp ce la impozitele directe fiecare persoan cunoate, anticipat
termenului de plat, direct impozitul datorat, la impozitele indirecte acest
Fiscalitatea - intre independenta si interdependenta dr. Carmen COMANICIU, in Tribuna Economica, nr. 12/2006
lucru nu este posibil, ntruct acestea sunt ascunse n preul produselor sau
tariful serviciilor.
produsului respectiv, fie dup expirarea lunii n care s-a vndut produsul
respectiv.
Statul va ncasa aceste impozite, dar nu direct de la suportatorii
acestora, ci indirect, prin interpui, prin persoanele juridice (societi
comerciale, regii autonome), i fizice (autorizate s desfoare anumite
activiti), care vnd produse i/sau presteaz servicii supuse impozitelor
indirecte, dintre care cele mai cunoscute sunt taxa pe valoarea adugat,
accizele i taxele vamale.
n concluzie, denumirea de indirecte provine de la faptul c statul nu
are posibilitatea s stabileasc nominal aceast categorie de impozite, n mod
direct pe fiecare persoan; altfel spus, statul nu are posibilitatea s cunoasc
numele i prenumele, adresa, cuantumul impozitului persoanei care trebuie s
plteasc unul sau mai multe impozite indirecte (n funcie de structura
produselor consumate, care conin impozite indirecte) i care s fie luate n
evidena organelor fiscale.
n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se stabilete c suportator al
impozitului este consumatorul final care, n general, este ceteanul de rnd, iar
pltitor este agentul economic, productor i/sau vnztor.
Taxa pe valoarea adugat este conform art. 125 din Codul Fiscal un
impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform
prevederilor titlului VI din acelai act normativ.
2.2.
Sfera de aplicare
Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de
ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA.
Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA.
Operaiunile impozabile includ:
o livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil;
o achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri
provenite din alt stat membru;
o prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil;
o importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter).
O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care
bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci
cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru
de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan
impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic
neimpozabil. De asemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul
3
a plti TVA datorat, modul n care i exercit dreptul de a deduce taxa pentru
achiziii i cum trebuie s i in evidenele i s raporteze operaiunile pe care
le desfoar (Partea a II-a).
Art. 128 alin. (4) si (5) C. Fisc. pentru livrari de bunuri si art. 129 alin. (4) C. Fisc. pentru prestari de servicii
apele italiene ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal
al Uniunii);
o Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele
land i Insulele anglo-normande .
o Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din
teritoriul Ciprului care nu se afl sub controlul efectiv al guvernului
Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate teritorii tere.
Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia
aflate sub suveranitatea Regatului Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se
aplic pe aceste teritorii.
2.4.
Persoane impozabile
Persoana impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar
n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul su de rezultatele
activitii respective.
Pentru ncadrarea n persoane impozabile nu se face distincie ntre
persoane fizice sau juridice, ci se pleac de la activitatiile desfurate de
acestea.
Persoana impozabil nu este aceeai cu persoana inregsitrata n scop de
TVA sau pltitoare de TVA.
O prim situaie : persoanele impozabile care au obligaia s se
nregistreze n scop de TVA conform prevederilor art. 153 C.fisc. Ele sunt i
pltitori de TVA;
n a doua situaie se regsesc personale care beneficiaz de regimul de
scutire petru ntreprinderi mici, conform art. 153 C fisc; acestea nu sunt obligate
s se nregistreze n scop de TVA conform prevederilor art. 153 C.fisc i nu
colecteaz TVA la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, fiind nepltitori
de TVA. n cazul n care, totui presteaz sau primesc servicii intracomunitare
sau dac realizeaz anual achiziii intracomunitare n cuantum mai mare de
10.000 Euro, li se aplic art. 153 ind. 1 C. fisc , trebbie s se nregistreze n scop
de TVA, avnd obligaia n cazul primirii serviciilor intracomunitare s
determine TVA-ul aferent operaiuni i s l livreze la bugetul statului.
ntr-o a treia situaie se regasec persoanele impozabile care fac doar
operaiuni scutite fr drept de deducere: au acelai regim ca persoanele
impozabile care beneficiaz de regimul de scutire pentru ntreprinderi mici.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n calitate de autoritari publice, chiar dac pentru desfurarea
acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu
excepia acelor activiti care ar produce distorsioni concureniale dac
6
Baza de impozitare
Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziia
intracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate elementele care
reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator de la client, n
schimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct
legate de preul operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele,
drepturile, prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii
solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar exclude anumite reduceri
de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale cheltuielilor efectuate.
n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n
vam. Aceasta include impozitele, drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n
afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importului (cu
excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.).
2.9.
Cote de TVA
Cota standard este de 24%4 i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse
cotelor reduse. Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotelor
reduse. Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse
asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
Ca mod de calcul se aplic procedeul sutei marite pentru determinarea
sumei taxei, respectiv 24x100/124 n cazul cotei de standard i 9x100/109 sau
5x100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa.
De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/ sau
prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar
4
Alin. (1) al art. 140 C. fisc. a fost modificat de pct. 44 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 58 din 26 iunie
2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 431 din 28 iunie 2010.
10
emiterea unei facturi potri it art. 155 alin. (7) din Codul fiscal, precum i n
orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor
contractuale preul include i taxa.
Art. 12 alin. (3) lit. (a) din a asea directiv 5prevede: Cota standard a
[TVA] este fixat de fiecare stat membru ca procent din baza de impozitare i
este aceeai pentru livrarea de bunuri i pentru prestarea de servicii. [...] [...] De
asemenea, statele membre pot aplica fie una, fie dou cote reduse. Aceste cote
reduse se fixeaz ca procent din baza de impozitare, care nu poate fi mai mic de
5% i se aplic numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din
categoriile prevzute n anexa H.
Prevederile Art. 1406 din C.fiscal:
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru
urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:7
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice,
grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale,
cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor
destinate exclusiv sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor
dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie
similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
g) toate sortimentele de paine si produsele de panificatie, diverse sorturi
de grau
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprent la sol a
locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii
sociale se nelege:
5
77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri.
6
Art. 140 a fost modificat de pct. 107 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicat n MONITORUL OFICIAL
nr. 662 din 1 august 2006.
7
Partea introductiv a alin. (2) al art. 140 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 200
din 4 decembrie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008. Aceast modificare se aplic
ncepnd cu data de 15 decembrie 2008.
11
12
14
Consumatori
Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod
direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de
15
16
17
BIBLIOGRAFIE:
o Comaniciu, Carmen - ULBS Facultatea de Stiinte Economice FISCALITATE
Note de curs 2007 ;
18