PARTICULARITĂŢILE IMPOZITĂRII

VENITURILOR RELIZATE DE CĂTRE

NEREZENDENŢI ÎN REPUBLICA MOLDOVA

Alina Vragaleva-Platița,
Inspector principal, Direcția impozite directe
Direcția generală metodologia impozitelor și taxelor
Obiectivele prezentării
• De a familiariza audienții cu locul nerezidentului persoană fizică și
juridică în legislația națională;
• De a stabili regimul aplicat nerezidenților – persoane fizice și a altor
categorii de desfășurare a activității, decât cele deja menționate;
• De a identifica formele prin care nerezidentul - persoană juridică ar
putea să își desfășoare activitatea în Republica Moldova și efectele
juridice fiscale ce le generează;
• De a identifica tipurile veniturilor care sunt pasibile impozitării în
Republica Moldova;
• De a trece succint în revistă prevederile ce țin de convențiile de
evitare a dublei impuneri;
• De a întări informația prin exemple relevante fiecărei situații

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

2
de către nerezidenți în Republica Moldova
Identificarea persoanei
nerezidente
Cetățean străin sau apatrid
(desfășoară activitate de întreprinzător?)
1. DA
Este înregistrat în Republica Moldova? (NU)
Nerezident
2. NU
Se află pe teritoriul țării mai mult de 183
zile? (NU) Nerezident
Particularitățile impozitării veniturilor realizate
3
de către nerezidenți în Republica Moldova
Noțiunea de “nerezident”
Definirea generală a rezidenței
(articolul 4 din Modelul convențiilor OECD)
Bazându-se pe legislația domestică (internă), o
persoană este rezidentul unei țări dacă aceasta
este supusă impozitării, având ca temei locul de
reședință, rezidența, locul de administrare sau
înregistrare, ori alt criteriu analogic

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

4
de către nerezidenți în Republica Moldova
Tipul persoanei nerezidente
1. Persoane fizice
2. Persoane fizice ce desfășoară
activitate de întreprinzător în
scopuri fiscale
3. Persoane juridice

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

5
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Venitul nerezidentului
• Întregul venit al contribuabilului nerezident se împarte în venit obţinut:
a) în Republica Moldova din activităţi de întreprinzător (inclusiv veniturile legate de
activitatea de întreprinzător) sau din munca prin contract (acord) de muncă;
b) peste hotarele Republicii Moldova din activităţi de întreprinzător sau din munca
prin contract (acord) de muncă.
• Dacă capitolul 11 din titlul II al Codului nu prevede altfel, la determinarea venitului
impozabil al nerezidenţilor:
a) se va ţine cont numai de venitul obţinut în Republica Moldova;
b) se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizează direct venitul
menţionat la lit. a), supus impunerii în Republica Moldova.
• Venitul nerezidentului se consideră obţinut pe teritoriul Republicii Moldova doar în
cazul în care acesta este legat de activitatea de întreprinzător desfăşurată pe
teritoriul republicii. Veniturile obţinute peste hotarele Moldovei în urma
desfăşurării activităţii de întreprinzător pe teritoriul ţării străine, nu constituie
obiectul impozitării cu impozitul pe venit (la sursa de plată) în Republica Moldova.
• Veniturile nerezidenţilor, obţinute în Republica Moldova sînt specificate la art. 71
alin. (1) din Cod.
Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți în
Republica Moldova
Persoane fizice
1. Orice persoană fizică care nu este rezident, inclusiv nu are domiciliu
permanent în Republica Moldova şi se află în Republica Moldova:
• în calitate de persoană cu statut diplomatic sau consular ori în
calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;
• în calitate de colaborator al unei organizaţii internaţionale, create în
baza tratatului internaţional la care Republica Moldova este parte,
sau în calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
• la tratament sau la odihnă, sau la învăţătură, dacă această persoană
fizică s-a aflat în Republica Moldova exclusiv în aceste scopuri;
• exclusiv în scopul trecerii dintr-un stat străin în alt stat străin prin
teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit).
2. Orice persoană care se află în Republica Moldova mai puţin 183 de zile
pe parcursul anului fiscal.

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

7
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Algoritm pentru stabilirea
rezidenței
Are persoana fizică un loc permanent de trai în unul sau ambele state?

DA
El este rezidentul statului în
Are persoana fizică un loc permanent de trai în NU care are un domiciliu
ambele state? permanent
DA
NU
Poate fi determinat statul în care acesta își are DA Acesta e rezidentul statului în care
centrul intereselor vitale? acesta își are centrul intereselor vitale

NU
Trăiește acesta, în mod normal, în unul din cele două DA El este rezidentul statului unde acesta
state? trăiește în mod normal

NU
DA Este rezidentul țării a
Are acesta cetățenia doar a unuia dintre state? cărei cetățean este
NU
Autoritățile competente vor soluționa disputa de rezidență pe cale amiabilă.
8
Persoane fizice
1. Dacă un cetățean străin sau apatrid este rezident
în scopuri fiscale, acesta va fi impozitat în modul
general stabilit și va beneficia de dreptul la scutirile
prevăzute în art.33-35 din CF.

2. Dacă un cetățean străin nu este rezident, acestuia

i se vor aplica regulile speciale ce vizează
nerezidenții

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

9
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Persoane fizice
Reguli de impozitare a veniturilor obținute de persoanele fizice nerezidente din prestarea
de servicii sau prin contract de muncă
 Veniturile din prestarea de servicii,
inclusiv a serviciilor de management,
financiare, de consultanță, de audit, de
marketing, juridice, de agent (de
intermediere), informaționale (art.71
alin.(1) lit. b) CF)
Veniturile obţinute din activitatea desfăşurată conform
contractului (acordului) de muncă sau din cea desfăşurată
în baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile
conducătorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de
administraţie şi/sau alte plăţi primite de membrii
organelor de conducere ale persoanei juridice rezidente,
indiferent de locul exercitării efective a obligaţiilor
administrative încredinţate acestor persoane;
Veniturile sub formă de facilităţi, specificate la articolul
19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice
nerezidente (art.71 alin.1 lit.n) și o) CF).

Cota impunerii 12% Cota impunerii 7% și 18%

După 183 de zile are dreptul la scutiri (art.33-35 CF)
Prezintă Dările de seamă: IPC18 și INR14 Prezintă Dările de seamă: IPC18 și IALS14
codul sursei de venit: PLT) codul sursei de venit: SAL)

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

10
de către nerezidenți în Republica Moldova
Persoane fizice: Forma INR14

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

11
de către nerezidenți în Republica Moldova
Persoane juridice și fizice ce
desfășoară activitate de întreprinzător

Orice persoană juridică sau formă organizatorică

cu statut de persoană fizică a cărei activitate este
organizată sau gestionată în Republica Moldova ori
al cărei loc de bază de desfăşurare a activităţii este
Republica Moldova

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

12
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Persoane juridice și fizice ce
desfășoară activitate de întreprinzător

• Prin intermediul reprezentanței

• Prin intermediul reprezentanței permanente
• loc fix de afaceri;
• agent cu statut dependent.

• Printr-o altă formă de înregistrare stabilită legal în

Republica Moldova (întreprindere cu capital străin,
întreprindere mixtă, SRL, SA etc)

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

13
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Persoane juridice și fizice ce
desfășoară activitate de întreprinzător
Reprezentanța Reprezentanța permanentă
Activitatea de desfășurare de Activitatea economică desfășurată de
către nerezident în Republica un nerezident în Republica Moldova,
Moldova a genurilor de inclusiv comercializarea mărfurilor,
activitate cu caracter prestarea serviciilor, în decursul unei
pregătitor, auxiliar sau de alt perioade mai mari de 3 luni, cu
caracter, în lipsa criteriilor de excepția celor tratate ca
reprezentanță permanentă reprezentanță, precum și a muncii
(utilizarea de instalații, conform contractului (acordului) de
exclusiv, în scopul depozitării muncă și activității profesionale
sau expunerii produselor, independente, dacă CF nu prevede
menținerea unui stoc etc.). altfel.
Particularitățile impozitării veniturilor realizate
14
de către nerezidenți în Republica Moldova
Persoane juridice și fizice ce
desfășoară activitate de întreprinzător
• Reprezentanței i se atribuie cod de identitate de către Camera de
înregistrare ca constituie și codul fiscal al acesteia, iar evidenta
reprezentanțelor permanente se realizează de organul fiscal prin
atribuirea acesteia a unui cod fiscal.
• Reprezentanța urmează să țină evidenta contabilă în modul general
stabilit, nefiind impozitată cu impozitul pe venit, iar reprezentanța
permanentă va fi impozitată conform cotelor generale stabilite
(12%), raportând similar persoanelor juridice autohtone și își va ține
evidența contabilă în baza standardelor naționale și internaționale
de contabilitate și evidență financiară;
• După încheierea activității în Republica Moldova, nerezidenții care
au reprezentanță pe teritoriul Republicii Moldova sânt obligați să
prezinte, în termen de 10 zile, documentul cu privire la activitatea
exercitată, cu anexarea documentelor confirmative (Forma NER16),
iar reprezentanțele permanente – Forma VEN12.
Impozitarea nerezidenților în Republica
Moldova
Persoane juridice și fizice ce desfășoară
activitate de întreprinzător: Forma
NER16

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

16
de către nerezidenți în Republica Moldova
Persoane juridice și fizice ce desfășoară
activitate de întreprinzător: reguli speciale
Veniturile persoanelor juridice nerezidente, care nu țin de
o reprezentanță permanentă:
 urmează a fi supuse impunerii la sursa de plată potrivit
art.91 din Codul fiscal, fără dreptul la deduceri, cu
excepția veniturilor din prestarea de servicii ce țin de
deschiderea și gestionarea conturilor corespondente ale
băncilor corespondente și de efectuarea decontărilor.
 se efectuează, indiferent de distribuirea de către
asemenea persoane a veniturilor lor, în folosul unor terți
și/sau al subdiviziunilor lor în alte state.
 se reține de la nerezidenți indiferent de forma și locul
achitării venitului.
Impozitarea nerezidenților în Republica
Moldova
Persoane juridice și fizice ce desfășoară
activitate de întreprinzător: reguli speciale
• Veniturile din prestarea de servicii, inclusiv a
serviciilor de management, financiare, de
consultanță, de audit, de marketing, juridice, de
agent (de intermediere), informaționale (art.71
alin.(1) lit. b) CF)
• Cota impunerii 12% (cu excepția dividendelor)
• Cei ce îndreaptă plăți în favoarea nerezidenților,
prezintă Dările de seamă: INR14
• codul sursei de venit: PLT)

Impozitarea nerezidenților în Republica

Moldova
Prevederi privind tratatele
internaționale
• Dacă un tratat internaţional care reglementează impozitarea sau include norme
care reglementează impozitarea, la care Republica Moldova este parte,
stipulează alte reguli şi prevederi decît cele prevăzute de legislaţia fiscală, se
aplică regulile şi prevederile tratatului internaţional.
• Prevederile tratatelor internaţionale prevalează asupra legislaţiei fiscale din
Republica Moldova, iar în cazul în care sînt cote diferite de impozitare în tratatele
internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica Moldova, se aplică cotele de
impozitare mai favorabile.
• Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaţionale încheiate de
Republica Moldova cu alte state se utilizează Comentariile la Modelul Convenţiei
pentru evitarea dublei impuneri al Organizaţiei pentru Cooperare şi Dezvoltare
Economică.
• Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaţionale, nerezidentul are obligaţia
de a prezenta plătitorului de venit, pînă la data achitării venitului, un certificat de
rezidenţă eliberat de autoritatea competentă din statul său de rezidenţă
Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți
19
în Republica Moldova
 Convenţiile (Acordurile) fiscale între
Republica Moldova și alte state
• Convenţii (Acorduri) pentru evitarea dublei impuneri (la
moment sunt puse în aplicare 48);
• Acordul privind colaborarea şi asistenţa reciprocă în
problemele respectării legislaţiei fiscale;
• Acordul privind principiile perceperii impozitelor indirecte la
exportul şi importul mărfurilor (lucrărilor, serviciilor);
• Convenția privind asistenţa administrativă reciprocă în
materie fiscală.

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

20
de către nerezidenți în Republica Moldova
Aplicarea convențiilor
Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaţionale, nerezidentul
are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, pînă la data achitării
venitului, un certificat de rezidenţă eliberat de autoritatea
competentă din statul său de rezidenţă. Certificatul de rezidenţă emis
într-o limbă străină se prezintă plătitorului de venit cu traducere în
limba de stat, cu excepţia celui emis în limba engleză sau în limba
rusă. Certificatul de rezidenţă se prezintă pe suport de hîrtie în
original şi/sau în formă electronică pentru fiecare an calendaristic în
care se achită venitul, indiferent de numărul, regularitatea plăţilor şi
de tipul venitului achitat. Modul de atestare a rezidenţei prin
intermediul certificatelor prezentate în formă electronică este stabilit
de Ministerul Finanţelor. În cazul în care certificatul de rezidenţă nu a
fost prezentat pentru anul calendaristic respectiv, se vor aplica
prevederile legislaţiei fiscale din Republica Moldova.
Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți
21
în Republica Moldova
Prezentarea certificatelor de rezidență
pentru aplicarea tratatelor
internaționale
• Certificatului de rezidenţă se prezintă pînă la data achitării venitului;
• Certificatului de rezidenţă este eliberat de autoritatea competentă din statul
său de rezidenţă;
• Certificatul de rezidenţă emis într-o limbă străină se prezintă plătitorului de
venit cu traducere în limba de stat, cu excepţia celui emis în limba engleză
sau în limba rusă;
• Certificatul de rezidenţă se prezintă în original sau în mod electronic pentru
fiecare perioadă fiscală în care se achită venitul, indiferent de numărul,
regularitatea plăţilor şi de tipul venitului achitat;
• În cazul în care certificatul de rezidenţă nu a fost prezentat pentru perioada
fiscală respectivă, se vor aplica prevederile legislaţiei fiscale din Republica
Moldova.

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

22
de către nerezidenți în Republica Moldova
 Aplicarea convențiilor: restituirea
• În cazul în care impozitul a fost reținut la sursă înainte de prezentarea
certificatului de rezidență, suma impozitului reținut în plus pe parcursul
anului este restituită plătitorului de venit sau nerezidentului, la cererea
nerezidentului, în termenul de prescripție stabilit de legislația fiscală din
Republica Moldova.
• Cererea de restituire a impozitului reținut în plus urmează să fie perfectată și
depusă fie de către plătitorul de venit rezident, fie de către o altă persoană
împuternicită de nerezident. ín acest sens, solicitantul va acționa în relațiile
cu organele fiscale din Republica Moldova în numele nerezidentului.
Restituirea impozitului reținut în plus se efectuează către solicitant în cazul în
care acesta nu are restanțe la buget. Restituirea impozitului pe venit reținut
la achitarea veniturilor din surse aflate în Republica Moldova nu se acceptă
în cazul în care venitul (din care a fost reținut un impozit) a fost obținut prin
intermediul reprezentanței permanente a nerezidentului.
Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți
23
în Republica Moldova
 Aplicarea convențiilor: restituirea
• În cazul în care certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat în
Republica Moldova a fost eliberat anterior, cererea pentru restituirea impozitului
pe venit reținut din surse aflate în Republica Moldova este executată doar în
situația notificării nerezidentului și a autorității competente a statului străin despre
anularea certificatului emis anterior privind atestarea impozitului pe venit.
• În cazul în care cererea pentru restituirea impozitului pe venit reţinut din surse
aflate în Republica Moldova a fost executată anterior, certificatul privind atestarea
impozitului pe venit achitat în Republica Moldova poate fi emis numai dacă suma
impozitului pe venit reflectată în certificatul privind atestarea impozitului pe venit
achitat în Republica Moldova reprezintă suma impozitului pe venit care nu a fost
restituită sau nerezidentul a rambursat impozitul pe venit restituit anterior.
• În cazul în care tratatele internaționale au fost aplicate incorect și au condus la
neachitarea sau achitarea parțială la buget a impozitului pe venit, plătitorul de
venit rezident care este obligat să rețină la sursă și să plătească impozitul poartă
răspundere în conformitate cu Codul fiscal.

Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți

24
în Republica Moldova
 Acte normative relevante
• Codul fiscal al Republicii Moldova;
• Hotărîrea Guvernului nr.77 din 30.01.2008 (norme generale);
• Hotărîrea Guvernului nr.10 din 19.01.2010 (reținerea la sursă);
• Ordinul Ministerului Finanțelor nr.50 din 15 martie 2017;
• Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 69 din 20 aprilie 2017;
• Baza generalizată a practicii fiscale (compartimentul 29.4)
(situații practice privind impozitarea nerezidenților).

Particularitățile impozitării veniturilor realizate de către nerezidenți

25
în Republica Moldova
Serviciul Fiscal de Stat
al Republicii Moldova

Recapitulare

Particularitățile impozitării veniturilor realizate

26
de către nerezidenți în Republica Moldova
Serviciul Fiscal de Stat
al Republicii Moldova

Mulţumesc pentru atenţie!

Pentru informații suplimentare:

Centrul de apel
0 8000 1525

Direcția impozite directe:

022 82 34 38
Particularitățile impozitării veniturilor realizate
27
de către nerezidenți în Republica Moldova