Tema 11: IMPOZITE DIRECTE

1. Caracteristica generală a impozitelor directe

2. Impozitele directe în Republica Moldova
2.1. Impozitele directe de tip personal
2.2. Impozitele directe de tip real

1. Caracteristica generală a impozitelor directe.

Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate după criteriul trăsăturilor de fond și de formă.
Impozitele directe reprezintă cea mai veche și mai simplă forma de impunere. Acestea au ca și caracteristica
specifică, faptul ca se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice sau juridice, în funcție de veniturile
și/sau averea acestora, pe baza cotelor de impozitare prevăzute de lege. Întrucât impozitul direct este
reglementat de tipul venitului și a averi, acesta are stabilit în prealabil termenele de plata.
Printre trăsăturile generale a impozitelor directe se numără:
- Obiectul impozabil este venitul sau averea;
- Aceste impozite sunt nominale și se cunoaște cine este subiectul lor;
- Subiectul și suportatorul coincid, sunt aceeași persoană;
- Au caracter regulat în ceea ce privește termenul de achitare;
- Se cunoaște dinainte care va fi termenul limită de achitare;
- Respectă cerințele principiului justiției impunerii, adică mărimea lor depinde de venitul sau averea
contribuabilului;
- Din punct de vedere istoric sunt mai vechi, au o evoluție îndelungată;
- Sunt transparente, adică contribuabilul cunoaște exact mărimea acestora;
- Din punct de vedere psihologic sunt mai greu de suportat, deoarece se cunoaște exact mărimea
lor.
La rândul său impozitele directe se divizează în:
 Impozite directe de tip real (care au ca obiect impozabil averea)
 Impozitele directe de tip personal (care au ca obiect impozabil venitul)

2. Impozitele directe în Republica Moldova

2.1. Impozitele directe de tip personal
În Republica Moldova cele mai frecvente impozite directe de tip personal sunt: Impozitul pe venit; Prima de
Asigurare Obligatorie de Asistență Medicală (PAM) și Contribuția de Asigurări Sociale de Sat (CAS).
Vom caracteriza aceste impozite după elemente și anume:
IMPOZITUL PE VENIT
Impozitul pe venit reprezintă o contribuție obligatorie și directă către bugetul statului, percepută de la
persoanele fizice și juridice din venitul impozabil obținut.
Baza legislativă – Titlul II al Codului Fiscal. Impozit pe venit
Elementele impozitului pe venit:
Subiecți ai impunerii sunt:
Persoanele fizice și juridice care pe parcursul perioadei fiscale obțin venit din orice sursă aflată pe teritoriu
Republicii Moldova și în afara ei.
Obiectul impunerii este venitul brut obținut de către subiectul impunerii.
Cotele impozitului:
- Pentru persoanele fizice: 12%
b. Pentru persoanele juridice 12% din venitul impozabil;
c. Reprezentanții micului business (neplătitori de TVA) – 4%;
d. Comercianții cu amănuntul – 1%;
e. Gospodăriile țărănești și de fermier – 7%.
Perioada fiscală privind impozitul pe venit este anul calendaristic (de la 1 ianuarie până la 31 decembrie).
Termenul de declarare:
a. Pentru persoanele fizice: până la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale;
b. Pentru persoanele juridice până la data de 25 martie a anului următor perioadei fiscale.
Scutiri acordate persoanelor fizice (suma lunară):
- Personală - 2000 lei;
- Soț/Soție – 940 lei;
- Persoane întreținute: 250 lei pentru fiecare persoană întreținută;
- Personală majorată: 2500 lei.

Exemplu de calcul:
Contabilul, angajat în ”Firma mea” SRL, Popescu Lucia beneficiază de scutire personală și scutirea pentru o
persoană întreținută (copil de 7 ani). În luna februarie 2020 ea a obținut venit sub formă de salariu (brut) în
mărime de 9400 lei.
De calculat:
1. Suma lunară a scutirilor;
2. Suma CAS și PAM datorate de angajat;
3. Suma venitului impozabil;
4. Impozitul pe venit reținut din salariu;
5. Suma venitului net.
REZOLVARE:
1. Scutiri lunare = Scutirea personală 2000 + Scutirea persoane întreținute 250*2 = 2500 lei
2. PAM = 9400*4,5% = 423 lei CAS = 9400*6% = 564 lei
3. Venitul impozabil = 9400 – 2500 – 423 – 564 = 5913 lei
4. Impozit pe venit = 5913*12% = 709,56 lei
5. Venit net = 9400 – 423 – 564 – 709,56 = 7703,44 lei

PRIMA DE ASIGURARE OBLIGATORIE DE ASISTENȚĂ MEDICALĂ

Prima de asigurare medicală obligatorie (PAM) este un impozit social stabilit în sumă fixă sau în mărime
procentuală de la plățile salariale sau alte categorii de plăți.
Polița de asigurare medicală obligatorie este documentul oficial care garantează accesul la asigurarea
medicală obligatorie.
Baza legislativă:
- Legea Republicii Moldova cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală; 1998
-Legea cu privire la mărimea și modul de achitare a PAM; 2002
- Legea Fondurilor Asigurărilor Obligatorii de Asistență Medicală pentru anul curent. (2020)
Primele de asigurare obligatorie de asistență medicală se stabilesc ca contribuții financiare. Mărimea
primei de asigurare se stabilește anual, atât pentru patron cât și pentru salariat.
Cotele PAM:
- Angajator – 4,5%
- Angajat – 4,5%
Persoanele fizice neangajate, cu domiciliul în Republica Moldova, care se includ în una din următoarele
categorii: proprietarii de terenuri cu destinație agricolă, fondatorii de întreprinderi individuale, titularii de
patentă de întreprinzător, persoanele fizice care dau în arendă unități de transport, încăperi, utilaje și alte
bunuri materiale, Notarii publici, executorii judecătorești și avocații și alți cetățeni ai Republicii Moldova care
nu sunt angajați și nu fac parte din nici una din categoriile enumerate i nu sunt asigurate de Guvern achită
PAM în cotă fixă de 4056 lei anual. Dacă cota fixă a PAM se achită până la 31 martie persoanele fizice pot
obține reduceri de 50%, 60% sau 75% de la costul poliței.
 CONTRIBUȚII DE ASIGURĂRI SOCALE DE STAT (CAS)

Baza legislativă:
- Legea Republicii Moldova privind sistemul public de asigurări sociale; 1999
- Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul curent (2020).
Baza de calcul – fondul lunar total de retribuire a muncii.
Cotele CAS:
- Angajator – 18%, 23%; angajator din agricultură- 12%
- Angajat – 6%
- Titularii de patentă, angajatorii din domeniul transport rutier și taxi, avocații, întreprinzătorii
individuali, persoanele fizice care au încheiat contract individual cu CNAS - 10740 lei.

2.2. Impozitele directe de tip real

La impozitele directe de tip real se referă impozitul pe bunurile imobiliare și impozitul pe avere.

IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

Impozitul pe bunurile imobiliare reprezintă un impozit direct și o plată obligatorie la bugetul local a unei părți
din valoarea bunurilor imobiliare.
Baza legislativă: Titlul VI al Codului Fiscal – Impozitul pe bunurile imobiliare
Subiecții impunerii sunt: proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deținătorii
drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova ce se află în proprietatea
publică a statului sau în proprietatea unităților administrativ-teritoriale ori privată (arendașii).
Obiect impozabil: bunurile imobiliare;
Baza impozabilă a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimată a acestor bunuri.
Cotele impozitului:
cota maximă – 0,4% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare;
cota minimă – 0,05% din baza impozabilă a bunurilor imobiliare.
Sunt stabilite de Codul Fiscal.
Cota concretă se stabilește anual de către autoritatea reprezentativă și deliberativă a administrației publice
locale.
Perioada fiscală este anul calendaristic.
Termen de achitare:
a) Persoanele juridice, persoanele fizice înregistrate în calitate de întreprinzător sânt obligate să achite
impozitului pe bunurile imobiliare până la 25 septembrie inclusiv a perioadei fiscale respective.
b) Persoanele fizicei sânt obligate să achite impozitului pe bunurile imobiliare până la 25 septembrie inclusiv a
perioadei fiscale respective.
Contribuabilii care achită suma integrală a impozitului pentru anul fiscal în curs până la 30 iunie a anului
respectiv beneficiază de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmează a fi achitat.
De impozitul pe bunurile imobiliare sunt scutiți:
a) autoritățile publice și instituțiile finanțate de la bugetele de toate nivelurile;
b) societățile orbilor, surzilor și invalizilor;
c) întreprinderile penitenciarelor;
f) organizațiile religioase
g) misiunile diplomatice și oficiile consulare acreditate în Republica Moldova
h) persoanele de vârstă pensionară, persoanele cu dizabilități severe și accentuate, persoanele cu dizabilități
din copilărie, persoanele cu dizabilități medii (participanți la acțiunile de luptă pentru apărarea integrității
teritoriale și independenței Republicii Moldova, participanți la acțiunile de luptă din Afghanistan, participanți
la lichidarea consecințelor avariei de la C.A.E. Cernobîl), precum și persoanele supuse represiunilor și ulterior
reabilitate);
i) familiile participanților căzuți în acțiunile de luptă pentru apărarea integrității teritoriale și independenței
Republicii Moldova și persoanele care au fost întreținute de aceștia;
j) familiile militarilor căzuți în acțiunile de luptă din Afghanistan și persoanele care au fost întreținute de
aceștia;
k) familiile care au copii cu dizabilități în vîrstă de pînă la 18 ani și membrii familiilor care au la întreținere și
îngrijire permanentă persoane cu dizabilități;
l) familiile persoanelor decedate în urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrările de lichidare a
consecințelor avariei de la C.A.E. Cernobîl și persoanele care au fost întreținute de acestea;
m) Banca Națională a Moldovei;

IMPOZITUL PE AVERE
Impozit pe avere – impozit aplicat asupra averii contribuabilului sub formă de bunuri imobiliare cu destinație
locativă, inclusiv căsuțele de vacanță, în cazul în care acestea satisfac condițiile specificate mai jos.
Baza legislativă – Titlul VI1 al Codului Fiscal.
Subiecți ai impunerii sânt persoanele fizice proprietari ai bunurilor imobiliare
Obiect al impunerii îl constituie bunurile imobiliare cu destinație locativă, inclusiv căsuțele de vacanță care
întrunesc cumulativ următoarele condiții:
a) valoarea estimată totală constituie 1,5 milioane lei și mai mult;
b) suprafața totală constituie 120 m2 și mai mult.
Cota impozitului reprezintă 0,8% din baza impozabilă.
Perioada fiscală este anul calendaristic
Termen de achitare până la 25 decembrie a anului de gestiune.