DirecŃia Generală Regională a FinanŃelor Publice GalaŃi
TABEL COMPARTIV
între Normele metodologice de aplicare a titlului II – Impozitul pe profit din Codul fiscal
Norme Cod Fiscal conform H.G. 44/2004, cu modificările
şi completările ulterioare
Cap. I
DispoziŃii generale
Contribuabili
1. Fac parte din această categorie companiile naŃionale,
societăŃile naŃionale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societăŃile comerciale, indiferent de forma juridică
de organizare şi de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital străin sau cu capital integral străin,
societăŃile agricole şi alte forme de asociere agricolă cu
personalitate juridică, organizaŃiile cooperatiste, instituŃiile
financiare şi instituŃiile de credit, fundaŃiile, asociaŃiile,
organizaŃiile, precum şi orice altă entitate care are statutul legal
de persoană juridică constituită potrivit legislaŃiei române.
2. În cazul persoanelor juridice române care deŃin participaŃii în
capitalul altor societăŃi comerciale şi care întocmesc situaŃii
financiare consolidate, calculul şi plata impozitului pe profit se fac
Forma Norme Cod Fiscal potrivit H.G. nr. 1/2016
Cap. I
DispoziŃii generale
SecŃiunea 1
Contribuabili
1. (1) În aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, din categoria persoanelor juridice române fac parte
companiile naŃionale, societăŃile naŃionale, regiile autonome, indiferent
de subordonare, societăŃile, indiferent de forma juridică de organizare
şi de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital străin
sau cu capital integral străin, societăŃile agricole şi alte forme de
asociere agricolă cu personalitate juridică, cooperativele agricole,
societăŃile cooperative, instituŃiile financiare şi instituŃiile de credit,
fundaŃiile, asociaŃiile, organizaŃiile, precum şi orice altă entitate care are
statutul legal de persoană juridică constituită potrivit legislaŃiei române,
cu excepŃiile prevăzute la art. 13 alin. (2) din Codul fiscal.
În cazul persoanelor juridice române care deŃin participaŃii în
capitalul altor societăŃi şi care întocmesc situaŃii financiare consolidate,
calculul şi plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecărei persoane
juridice din grup.
1
la nivelul fiecărei persoane juridice din grup.
3. Persoanele juridice străine, cum sunt: companiile, fundaŃiile,
asociaŃiile, organizaŃiile şi orice entităŃi similare, înfiinŃate şi
organizate în conformitate cu legislaŃia unei alte Ńări, devin
subiect al impunerii atunci când îşi desfăşoară activitatea,
integral sau parŃial, prin intermediul unui sediu permanent în
România, aşa cum este definit acesta în Codul fiscal, de la
începutul activităŃii sediului.
Scutiri
4. FundaŃia constituită ca urmare a unui legat, în conformitate
cu OrdonanŃa Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaŃii şi
fundaŃii, cu modificările şi completările ulterioare, este
subiectul de drept înfiinŃat de una sau mai multe persoane, care,
pe baza unui act juridic pentru cauză de moarte, constituie un
patrimoniu afectat în mod permanent şi irevocabil realizării unui
scop de interes general sau, după caz, comunitar.
5. *** Abrogat de H.G. Nr. 1579/2007
Scutiri
6. Veniturile obŃinute din activităŃi economice de către
contribuabilii prevăzuŃi la art. 15 alin. (1) lit. f), g) şi h) din Codul
fiscal şi care sunt utilizate în alte scopuri decât cele expres
menŃionate la literele respective se supun impozitării cu cota
prevăzută la art. 17 din Codul fiscal. În vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile obŃinute se scad cheltuielile efectuate
în scopul realizării acestor venituri.
7. Sunt venituri neimpozabile din reclamă şi publicitate
veniturile obŃinute din închirieri de spaŃii publicitare pe:
clădiri, terenuri, tricouri, cărŃi, reviste, ziare etc. Nu se includ
în veniturile descrise anterior veniturile obŃinute din prestări
de servicii de intermediere în reclamă şi publicitate.
(2) În aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal, persoanele juridice străine, cum sunt: companiile, fundaŃiile,
asociaŃiile, organizaŃiile şi orice entităŃi similare, înfiinŃate şi organizate
în conformitate cu legislaŃia unei alte Ńări, devin subiect al impunerii
atunci când îşi desfăşoară activitatea, integral sau parŃial, prin
intermediul unui sediu permanent în România, aşa cum este definit
acesta în Codul fiscal, de la începutul activităŃii sediului permanent.
(3) În sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaŃia
constituită ca urmare a unui legat, în condiŃiile legii, este subiectul de
drept înfiinŃat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act
juridic pentru cauză de moarte, constituie un patrimoniu afectat în mod
permanent şi irevocabil realizării unui scop de interes general sau,
după caz, în interesul unor colectivităŃi.
SecŃiunea a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obŃinute de către contribuabilii prevăzuŃi la art. 15 alin.
(1) lit. a), b), c) şi d) din Codul fiscal, care sunt utilizate în alte scopuri
decât cele expres menŃionate la literele respective, sunt venituri
impozabile la calculul rezultatului fiscal. În vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile respective se scad cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora, proporŃional cu ponderea veniturilor
impozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil.
2
 8. OrganizaŃiile nonprofit care obŃin venituri, altele decât cele
menŃionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, şi depăşesc limita
prevăzută la alin. (3) plătesc impozit pentru profitul
corespunzător acestora. Determinarea profitului impozabil se
face în conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul
fiscal. În acest sens se vor avea în vedere următoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin.
(2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea următorilor paşi:
- calculul echivalentului în lei a 15.000 euro prin utilizarea
cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca
NaŃională a României pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevăzute la
lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin.
(3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mică dintre sumele
stabilite conform precizărilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de
la lit. a) şi b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul
veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunzător veniturilor
impozabile de la lit. d), avându-se în vedere următoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate în scopul realizării
veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesară utilizarea de
către contribuabil a unor chei corespunzătoare de
repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate
conform regulilor de la pct. (i), luându-se în considerare
prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenŃă între veniturile
impozabile de la lit. d) şi cheltuielile deductibile stabilite la pct. de la lit. d) şi cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea
(ii);
3. (1) OrganizaŃiile nonprofit care obŃin venituri, altele decât cele
menŃionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, şi care depăşesc limita
prevăzută la alin. (3) plătesc impozit pe profit pentru profitul impozabil
corespunzător acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face în
conformitate cu prevederile titlului II din Codul fiscal. În acest sens se
vor avea în vedere şi următoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3)
din Codul fiscal, prin parcurgerea următorilor paşi:
(i) calculul sumei în lei reprezentând echivalentul a 15.000 euro prin
utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de
Banca NaŃională a României pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevăzute la lit.
a);
(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3) din
Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mică dintre sumele stabilite
conform precizărilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit.
a) şi b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul
veniturilor a celor de la lit. c), precum şi a celorlalte venituri
neimpozabile prevăzute de titlul II din Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunzătoare
veniturilor impozabile de la lit. d), avându-se în vedere următoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile de
la lit. d) prin scăderea din totalul cheltuielilor a celor aferente
activităŃii nonprofit şi a unei părŃi din cheltuielile comune,
determinată prin utilizarea unei metode raŃionale de alocare,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i),
luându-se în considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferenŃă între veniturile impozabile
rezultatului fiscal se iau în calcul şi elementele similare veniturilor
3
 şi cheltuielilor, deducerile fiscale, precum şi pierderile fiscale care
se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31 din Codul
fiscal;
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevăzute la g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevăzute la art.
art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, după caz, asupra 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, după caz, asupra rezultatului fiscal
profitului impozabil stabilit la lit. e). pozitiv stabilit potrivit lit. f).

81. Veniturile realizate de organizaŃiile nonprofit din transferul (2) Veniturile realizate de organizaŃiile nonprofit din transferul
sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
impozabil.
82. Prevederile alin. (2) şi alin. (3) ale art. 15 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, sunt aplicabile şi persoanelor juridice care sunt
constituite şi funcŃionează potrivit Legii nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole şi celor forestiere, cu modificările şi completările
ulterioare.

9. În cazul înfiinŃării unui contribuabil într-un an fiscal

perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia la registrul comerŃului,
dacă are această obligaŃie;
b) de la data înregistrării în registrul Ńinut de instanŃele
judecătoreşti competente, dacă are această obligaŃie;
c) de la data încheierii sau, după caz, a punerii în aplicare
a contractelor de asociere, în cazul asocierilor care nu dau
naştere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabilă se încheie, în cazul divizărilor sau
fuziunilor care au ca efect juridic încetarea existenŃei
persoanelor juridice prin dizolvare fără lichidare, la una
dintre următoarele date:
a) la data înregistrării în registrul comerŃului/registrul Ńinut
de instanŃele judecătoreşti competente a noii societăŃi sau a
ultimei dintre ele, în cazul constituirii uneia sau mai multor
societăŃi noi;
b) la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale
4
care a aprobat operaŃiunea sau de la altă dată stabilită prin
acordul părŃilor în cazul în care se stipulează că operaŃiunea
va avea efect la o altă dată, potrivit legii;
c) la data înmatriculării persoanei juridice înfiinŃate
potrivit legislaŃiei europene, în cazul în care prin fuziune se
constituie asemenea persoane juridice;
d) la data stabilită potrivit legii, în alte cazuri decât cele
menŃionate la lit. a), b) şi c).
În cazul dizolvării urmată de lichidarea contribuabilului,
perioada impozabilă încetează la data depunerii situaŃiilor
financiare la registrul unde a fost înregistrată, conform legii,
înfiinŃarea acestuia.
Impozit minim
11. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfăşoară activităŃi de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, încadraŃi potrivit dispoziŃiilor legale în
vigoare; aceştia trebuie să organizeze şi să conducă evidenŃa
contabilă pentru a se cunoaşte veniturile şi cheltuielile
corespunzătoare acestor activităŃi.
La determinarea profitului aferent acestor activităŃi se iau în
calcul şi cheltuielile de conducere şi administrare şi alte cheltuieli
comune ale contribuabilului, proporŃional cu veniturile obŃinute
din aceste activităŃi. În cazul în care impozitul pe profitul datorat
este mai mic decât 5% din veniturile obŃinute din aceste
activităŃi, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5%
din aceste venituri. Acesta se adaugă la valoarea impozitului pe
profit aferent celorlalte activităŃi, impozit calculat potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal.
Veniturile care se iau în calcul pentru aplicarea cotei de
5% sunt veniturile aferente activităŃilor respective,
SecŃiunea a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii care desfăşoară activităŃi de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor
4. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfăşoară activităŃi de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, încadraŃi potrivit
dispoziŃiilor legale în vigoare; aceştia trebuie să organizeze şi să
conducă evidenŃa contabilă pentru stabilirea veniturilor şi cheltuielilor
corespunzătoare activităŃilor vizate.
La determinarea profitului aferent acestor activităŃi se iau în calcul
şi cheltuielile de conducere şi administrare, precum şi alte cheltuieli
comune ale contribuabilului, proporŃional cu veniturile obŃinute din
activităŃile vizate în veniturile totale realizate de contribuabil. În
cazul în care impozitul pe profit datorat este mai mic decât 5% din
veniturile înregistrate în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile, aferente activităŃilor vizate, contribuabilul este obligat la
plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acest impozit se adaugă
la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activităŃi, impozit
calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
5
înregistrate în conformitate cu reglementările contabile.
1
11 . Contribuabilii menŃionaŃi la art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea în
vedere următoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului,
potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) încadrarea în tranşa de venituri totale anuale prevăzută
la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal în funcŃie de veniturile
totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent, din care se scad veniturile prevăzute la art. 18
alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat
corespunzător tranşei de venituri totale anuale, determinată
potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu
impozitul minim trimestrial/anual şi plata impozitului la
nivelul sumei celei mai mari.
2
11 . În aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu
art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al
anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea în
vedere următoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II,
potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) încadrarea în tranşa de venituri totale anuale prevăzută
la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal în funcŃie de veniturile
totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent, din care se scad veniturile prevăzute la art. 18
alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunzător tranşei de
venituri totale anuale, determinată potrivit lit. b), pentru
perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II
cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) şi plata impozitului
la nivelul sumei celei mai mari.
Exemplul I

6
 O societate comercială a determinat la sfârşitul
trimestrului al II-lea impozit pe profit în sumă de 250 lei.
Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31
decembrie 2008, determinând un impozit minim în valoare
de 2.200 lei, corespunzător tranşei de venituri totale anuale
în sumă de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie
2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculează în
mod corespunzător prin împărŃirea impozitului minim anual
la 12 luni şi înmulŃit cu 2 (lunile mai şi iunie), astfel:
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Având în vedere că impozitul pe profit datorat pentru
trimestrul al II-lea este în sumă de 250 lei, iar impozitul
minim calculat pentru aceeaşi perioadă este de 367 lei,
contribuabilul are obligaŃia de plată a impozitului minim în
sumă de 367 lei.
Exemplul II
O societate comercială a determinat la sfârşitul
trimestrului al II-lea impozit pe profit în sumă de 500 lei.
Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31
decembrie 2008, determinând un impozit minim în valoare
de 2.200 lei corespunzător tranşei de venituri totale anuale
în sumă de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie
2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculează în
mod corespunzător prin împărŃirea impozitului minim anual
la 12 luni şi înmulŃit cu 2 (lunile mai şi iunie), astfel:
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Având în vedere că impozitul pe profit datorat pentru
trimestrul al II-lea este în sumă de 500 lei, iar impozitul
minim calculat pentru aceeaşi perioadă este de 367 lei,
contribuabilul are obligaŃia de plată a impozitului pe profit în
sumă de 500 lei.
3
11 . Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent
trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit
calculat cumulat de la începutul anului se scade impozitul
7
pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul
minim datorat, după caz, până la nivelul impozitului minim
datorat în cursul anului fiscal.
Exemplul III
O societate comercială înregistrează pierdere fiscală la
sfârşitul trimestrului I şi al II-lea. Pentru încadrarea în
prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul
veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2008,
determinând un impozit minim în valoare de 6.500 lei,
corespunzător tranşei de venituri totale anuale în sumă de
300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din
trimestrul al II-lea impozitul minim se calculează în mod
corespunzător prin împărŃirea impozitului minim anual la 12
luni şi înmulŃit cu 2 (lunile mai şi iunie), astfel: (6.500/12) x 2
= 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea
datorează impozitul minim în sumă de 1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului este în
sumă de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat
pentru trimestrul al III-lea se efectuează următorul calcul:
6.000 - 1.083 = 4.917 lei.
Se compară impozitul pe profit aferent trimestrului al III-
lea, în sumă de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei
perioade: (6.500/12) x 3 = 1.625 lei şi se datorează impozitul
pe profit.
La închiderea exerciŃiului financiar 2009, contribuabilul
înregistrează pierdere fiscală. Prin urmare, pentru trimestrul
al IV-lea datorează impozit minim în sumă de 1.625 lei. În
acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezintă
impozitul datorat în cursul anului respectiv mai puŃin
impozitul minim.
4
11 . Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se
calculează potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal,
inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale
prevăzute la art. 26 din titlul II "Impozitul pe profit".
Exemplul IV
O societate comercială înregistrează la sfârşitul anului
8
2008 pierdere fiscală în sumă de 700 lei. În cursul anului
2009 societatea înregistrează în trimestrul I pierdere fiscală,
iar în trimestrul al II-lea înregistrează un profit impozabil în
sumă de 13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 -
700) x 16% = 2.000 lei
Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31
decembrie 2008, determinând un impozit minim în valoare
de 2.200 lei, corespunzător tranşei de venituri totale anuale
în sumă de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie
2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculează în
mod corespunzător prin împărŃirea impozitului minim anual
la 12 luni şi înmulŃit cu 2 (lunile mai şi iunie), astfel:
(2.200/12) x 2 = 367 lei.
Având în vedere că impozitul pe profit datorat pentru
trimestrul al II-lea este în sumă de 2.000 lei, iar impozitul
minim calculat pentru aceeaşi perioadă este de 367 lei,
contribuabilul are obligaŃia de plată a impozitului pe profit în
sumă de 2.000 lei.
5
11 . Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se
aplică contribuabililor aflaŃi în inactivitate temporară sau
care au declarat pe propria răspundere că nu desfăşoară
activităŃi la sediul social/sediile secundare, situaŃii înscrise,
potrivit prevederilor legale, în registrul comerŃului sau în
registrul Ńinut de instanŃele judecătoreşti competente, după
caz. În cazul în care contribuabilii solicită înscrierea, în
cursul anului, a situaŃiilor menŃionate, prevederile art. 18
alin. (2) din Codul fiscal se aplică pentru perioada cuprinsă
între începutul anului şi data când contribuabilul
înregistrează la oficiul registrului comerŃului/ registrul Ńinut
de instanŃele judecătoreşti competente cererea de înscriere
de menŃiuni. Dacă perioada de inactivitate
temporară/nedesfăşurare a activităŃii încetează în cursul
anului, contribuabilii aplică prevederile art. 18 alin. (2) din
Codul fiscal pentru perioada rămasă din anul respectiv.
9
 6
11 . Contribuabilii înfiinŃaŃi în cursul anului nu intră sub
incidenŃa prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul în care se
înregistrează la oficiul registrului comerŃului, însă aceştia
sunt obligaŃi la determinarea impozitului pe profit potrivit
prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal.
Nu intră sub incidenŃa impozitului minim societăŃile care la
data de 1 mai 2009 se aflau în inactivitate temporară şi
aceasta încetează în cursul anului 2009, pentru perioada
aferentă de la încetarea inactivităŃii până la 31 decembrie
2009.
7
11 . Contribuabilii care se înfiinŃează în cursul anului ca
urmare a operaŃiunilor de reorganizare (fuziune, divizare
etc.) aplică prevederile art. 18 alin. (2) de la data înregistrării
la oficiul registrului comerŃului. În cazul în care contribuabilii
se înfiinŃează prin fuziunea a două sau mai multe societăŃi,
pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile
totale anuale sunt veniturile însumate ale societăŃilor
participante, înregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent. În cazul în care contribuabilii se înfiinŃează prin
divizarea unei societăŃi, pentru determinarea impozitului
minim datorat, veniturile totale anuale se determină
proporŃional cu valoarea activelor şi pasivelor transferate de
către persoana juridică cedentă, conform proiectului
întocmit potrivit legii, care stabileşte şi criteriul de repartiŃie
a activelor şi pasivelor transferate. În cazul fuziunilor prin
absorbŃie sau în cazul divizărilor prin care activele şi
pasivele se transferă către una sau mai multe societăŃi
existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de
către societăŃile beneficiare, la veniturile totale anuale
înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se
iau în calcul şi veniturile totale anuale ale societăŃilor
cedente, proporŃional cu valoarea activelor şi pasivelor
transferate.
8
11 . Exemplu de calcul
Un contribuabil înregistrează la data de 31 decembrie
10
2009 venituri totale anuale în sumă de 250.000 lei, cărora le
corespunde, în conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3)
din Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei,
respectiv 1.625 lei trimestrial.
În trimestrul I 2010, contribuabilul determină un impozit pe
profit de 1.800 lei. În urma efectuării comparaŃiei impozitului
pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial
rezultă impozit pe profit datorat de 1.800 lei.
În trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la
începutul anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru
trimestrul II este 1.500 lei (3.300 - 1.800) determinat ca
diferenŃă între impozitul pe profit cumulat de la începutul
anului şi impozitul pe profit datorat în trimestrul I. În urma
efectuării comparaŃiei impozitului pe profit aferent
trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit
minim datorat în sumă de 1.625 lei.
În trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la
începutul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru
trimestrul III este 3.500 lei (6.925 - 1.800 - 1.625) determinat
ca diferenŃă între impozitul pe profit cumulat de la începutul
anului şi impozitul datorat în trimestrele I şi II. În urma
efectuării comparaŃiei impozitului pe profit aferent
trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit
pe profit datorat de 3.500 lei.
La sfârşitul anului 2010, contribuabilul înregistrează
impozit pe profit anual în sumă de 5.000 lei.
În cazul în care contribuabilul efectuează definitivarea
exerciŃiului financiar 2010 până la data de 25 februarie 2011,
în urma efectuării comparaŃiei impozitului pe profit anual cu
impozitul minim anual de 6.500 lei rezultă impozit pe profit
datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim în
sumă de 6.500 lei. Astfel, având în vedere faptul că impozitul
pe profit declarat în cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele
anului contribuabilul înregistrează un impozit pe profit de
recuperat final în sumă de 425 lei (6.925 - 6.500) lei.
În cazul în care contribuabilul efectuează definitivarea
11
exerciŃiului financiar 2010 până la data de 25 aprilie 2011,
declară şi plăteşte pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit
pe profit în sumă egală cu impozitul pe profit calculat şi
evidenŃiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, adică
suma de 3.500 lei. În urma efectuării comparaŃiei impozitului
pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezultă
impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul
impozitului minim în sumă de 6.500 lei. În acest caz, având
în vedere faptul că impozitul pe profit declarat în cursul
anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul
înregistrează un impozit pe profit de recuperat final în sumă
de 3.925 lei (10.425 - 6.500) lei.

Cap. II Cap. II
Calculul profitului impozabil Calculul rezultatului fiscal

SecŃiunea 1
Reguli generale Reguli generale

12. Veniturile şi cheltuielile care se iau în calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit
reglementărilor contabile date în baza Legii contabilităŃii nr.
82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
precum şi orice alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă
cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din
Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
-diferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate în urma
evaluării creanŃelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenŃa
contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau
transpunerii;
-rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor
art. 22 alin. (5) şi alin. (51) din Codul fiscal;
5. (1) În aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul
rezultatului fiscal, veniturile şi cheltuielile sunt cele înregistrate în
contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în
baza Legii contabilităŃii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, precum şi orice alte sume care, din punct de
vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor şi cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a) diferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării
creanŃelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenŃa contabilă în
rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;
b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe şi a imobilizărilor
necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) şi (7) din Codul fiscal;
c) rezerva legală şi rezervele reprezentând facilităŃi fiscale,

12

-câştigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de
participare proprii dobândite/răscumpărate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma
evaluării creanŃelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenŃa
contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de
cercetare şi dezvoltare şi a mijloacelor fixe de natura
obiectelor de inventar care a fost înregistrată în rezultatul
reportat. În acest caz, cheltuiala este deductibilă fiscal pe
perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări, respectiv
durata iniŃială stabilită conform legii, mai puŃin perioada pentru
care s-a calculat amortizarea. În mod similar se va proceda şi
în cazul obiectelor de inventar, baracamentelor şi
amenajărilor provizorii trecute în rezultatul reportat cu
ocazia retratării situaŃiilor financiare anuale;
- diferenŃele nefavorabile dintre preŃul de vânzare al titlurilor
de participare proprii şi valoarea lor de dobândire/răscumpărare, proprii reprezentând diferenŃa dintre preŃul de vânzare al titlurilor de
înregistrate la data vânzării titlurilor respective.
potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) şi (9) din Codul fiscal;
d) sumele înregistrate în soldul creditor al contului "Rezultatul
reportat din provizioane specifice", potrivit art. 46 din Codul fiscal,
reprezentând rezervele devenite impozabile în conformitate cu art.
26 alin. (5) din Codul fiscal;
e) sumele înregistrate în rezultatul reportat care se impozitează
potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f) sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor
prudenŃiale care au fost deductibile la determinarea profitului
impozabil, în conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din
Codul fiscal;
g) câştigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobândite/răscumpărate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a) sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la
calculul rezultatului fiscal în conformitate cu prevederile art. 21
din Codul fiscal;
b) diferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării
creanŃelor şi datoriilor în valută, înregistrate în evidenŃa contabilă în
rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile;
c) valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost
înregistrată în rezultatul reportat. În acest caz, această valoare este
deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor
imobilizări, respectiv durata iniŃială stabilită conform legii, mai puŃin
perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d) pierderea înregistrată la data vânzării titlurilor de participare
participare proprii şi valoarea lor de dobândire/răscumpărare.
Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii,
reprezentând diferenŃa dintre valoarea de răscumpărare a titlurilor
13

Veniturile şi cheltuielile generate de evaluarea ulterioară
şi executarea instrumentelor financiare derivate, înregistrate
potrivit reglementărilor contabile, sunt luate în calcul la
stabilirea profitului impozabil.
13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau
omise se corectează prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale căreia îi aparŃin şi depunerea unei declaraŃii
rectificative în condiŃiile prevăzute de Codul de procedură
fiscală.
141. Veniturile şi cheltuielile rezultate din evaluarea
titlurilor de participare şi a obligaŃiunilor, efectuată potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, sunt luate în calcul la
determinarea profitului impozabil. În valoarea fiscală a
titlurilor de participare şi a obligaŃiunilor se includ şi
evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile
aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se
poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din evidenŃă a
evidenŃă a stocurilor.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor
deductibile prevăzute de legislaŃia în vigoare se aplică
trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, după
caz, astfel încât la finele anului acestea să se încadreze în
prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaŃia de a plăti
impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile
prevăzute de legislaŃia în vigoare se aplică anual.
de participare proprii anulate şi valoarea lor nominală, nu
reprezintă elemente similare cheltuielilor;
e) pentru sumele transferate din contul 233 "Imobilizări
necorporale în curs de execuŃie" în creditul contului 1176
"Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementărilor contabile conforme cu directivele europene",
potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se au în vedere
următoarele:
(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizării, explorării,
dezvoltării sau oricărei activităŃi pregătitoare pentru exploatarea
resurselor naturale reprezintă elemente similare cheltuielilor
potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele decât cele prevăzute la
pct. i), sunt elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea
sunt deductibile în conformitate cu prevederile art. 25 şi 28 din
Codul fiscal.
(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate
stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care plătesc
trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplică
trimestrial, astfel încât, la finele anului acestea să se încadreze în
prevederile titlului II din Codul fiscal.
Pentru contribuabilii care plătesc impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevăzute de titlul II din Codul fiscal se aplică
anual. În cazul contribuabililor care intră sub incidenŃa art. 16 alin.
(5) din Codul fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal al
anului fiscal modificat care cuprinde atât perioade din anul 2015,
cât şi din anul 2016, se au în vedere următoarele:
a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
înregistrate până la data de 31 decembrie 2015, se aplică regimul
fiscal prevăzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare; pentru determinarea bazei
14

142. Veniturile şi cheltuielile reprezentând
dobânzile/penalităŃile/daunele-interese contractuale anulate prin
convenŃii încheiate între părŃile contractante sunt venituri
impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, în anul fiscal în care
se înregistrează anularea acestora, în condiŃiile în care
dobânzile/penalităŃile/daunele-interese stabilite în cadrul
contractelor economice iniŃiale au reprezentat cheltuieli
deductibile, respectiv venituri impozabile, pe măsura înregistrării
lor.
143. Cheltuielile reprezentând pierderile din creanŃe
înregistrate ca urmare a aducerii creanŃelor preluate prin
cesionare de la valoarea nominală la costul de achiziŃie,
potrivit reglementărilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii
sunt obligaŃi să întocmească un registru de evidenŃă fiscală,
Ńinut în formă scrisă sau electronică, cu respectarea
dispoziŃiilor Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automată a datelor. În registrul de
evidenŃă fiscală trebuie înscrise veniturile impozabile
realizate de contribuabil, din orice sursă într-un an fiscal,
potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate
de calcul a rezultatului fiscal se iau în considerare veniturile,
cheltuielile şi elementele înregistrate până la data de 31 decembrie
2015;
b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
înregistrate începând cu 1 ianuarie 2016, al căror regim fiscal,
limită de deducere şi/sau metodologie de calcul au fost
modificate, se aplică prevederile în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2016 luând în considerare regimul fiscal, limită de
deducere şi/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate începând cu această dată; pentru determinarea
bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau în considerare veniturile,
cheltuielile şi elementele înregistrate începând cu data de 1
ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobânzile
penalizatoare/penalităŃile/daunele-interese contractuale anulate prin
convenŃii încheiate între părŃile contractante sunt cheltuieli
deductibile/venituri impozabile, în anul fiscal în care se înregistrează în
evidenŃa contabilă anularea acestora, în condiŃiile în care dobânzile
penalizatoare/penalităŃile/daunele-interese, stabilite în cadrul
contractelor iniŃiale încheiate în derularea activităŃii economice, pe
măsura înregistrării lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli
deductibile.
15
în scopul realizării acestora, inclusiv cele reglementate prin
acte normative în vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal,
precum şi orice informaŃie cuprinsă în declaraŃia fiscală,
obŃinută în urma unor prelucrări ale datelor furnizate de
înregistrările contabile. EvidenŃierea veniturilor impozabile
şi a cheltuielilor aferente se efectuează pe natură
economică, prin totalizarea acestora pe trimestru şi/sau an
fiscal.
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrării
bunurilor, executării lucrărilor sau prestării serviciilor pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata în rate
până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile şi
cheltuielile aferente bunurilor mobile şi imobile produse,
lucrărilor executate şi serviciilor prestate, valorificate în
baza unui contract cu plata în rate, sunt impozabile,
respectiv deductibile, pe măsură ce ratele devin scadente,
pe durata derulării contractelor respective.

17. Intră sub incidenŃa acestui alineat contribuabilii care
desfăşoară activităŃi de servicii internaŃionale care aplică regulile
de evidenŃă şi decontare a veniturilor şi cheltuielilor stabilite prin
regulamente de aplicare a convenŃiilor la care România este
parte (de exemplu: serviciile poştale, telecomunicaŃiile,
transporturile internaŃionale).
1 4
17 . - 17 . - *** Abrogate prin H.G. nr. 421/2014
6. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal
contribuabilii care desfăşoară activităŃi de servicii internaŃionale şi care
aplică regulile de evidenŃă şi decontare a veniturilor şi cheltuielilor
stabilite prin regulamente de aplicare a convenŃiilor la care România
este parte, de exemplu: convenŃia în domeniul serviciilor poştale,
comunicaŃiilor electronice, transporturilor internaŃionale etc.
7. În aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) şi (6) din Codul fiscal,
pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor
uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent,
potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală,
ajustările/estimările de preŃuri de transfer astfel stabilite se iau în
calcul, de către persoana juridică română afiliată, la determinarea
rezultatului fiscal al perioadei în care s-a derulat tranzacŃia, după
cum urmează:
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili
reprezintă cheltuială/venit la nivelul celuilalt contribuabil;
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat în
calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv
16

Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplică
reglementările contabile conforme cu Standardele
internaŃionale de raportare financiară
5 3
17 . În aplicarea prevederilor art. 19 lit. b) pct. 2 din Codul
fiscal, sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat
provenite din actualizarea cu rata inflaŃiei a mijloacelor fixe
amortizabile şi a terenurilor nu reprezintă elemente similare
veniturilor la momentul înregistrării, acestea fiind tratate ca
cheltuiala stabilită suplimentar din ajustare/estimare este luată în
calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, şi prin
aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,
corespunzător celui aplicat venitului/cheltuielii iniŃial/iniŃiale în
legătură cu care aceste ajustări/estimări au fost efectuate,
venitul/cheltuiala suplimentară reprezentând o diferenŃă de preŃ a
unei tranzacŃii anterioare şi nu o tranzacŃie nouă.
8. În aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligaŃi să
întocmească un registru de evidenŃă fiscală, Ńinut în formă scrisă
sau electronică, cu respectarea dispoziŃiilor Legii nr. 82/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, referitoare
la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a
datelor. În registrul de evidenŃă fiscală trebuie înscrise veniturile
şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile
aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile
neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,
elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,
cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum
şi orice informaŃie cuprinsă în declaraŃia fiscală, obŃinută în urma
unor prelucrări ale datelor furnizate de înregistrările contabile.
EvidenŃierea veniturilor şi a cheltuielilor aferente se efectuează pe
natură economică, prin totalizarea acestora pe trimestru şi/sau an
fiscal, după caz.
SecŃiunea a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplică reglementările
contabile conforme cu Standardele internaŃionale de raportare
financiară
9. În aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal,
sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat provenite din
actualizarea cu rata inflaŃiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a
terenurilor nu reprezintă elemente similare veniturilor la momentul
înregistrării, acestea fiind tratate ca rezerve şi impozitate potrivit art. 26
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiŃia evidenŃierii în soldul creditor al
17
rezerve şi impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiŃia evidenŃierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 193 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a
trecerii de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezintă următoarea situaŃie cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziŃie: 1.000.000 lei;
- rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2003:
300.000 lei;
- rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2004:
500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulată la momentul
retratării este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedusă potrivit prevederilor
Codului fiscal în vigoare pentru perioadele respective şi nu a
intrat sub incidenŃa prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedusă potrivit prevederilor
Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaŃiei a mijlocului fix, evidenŃiată în
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brută), iar
amortizarea cumulată aferentă costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizată: amortizare liniară.
Pentru simplificare considerăm că durata de amortizare
contabilă este egală cu durata normală de utilizare fiscală.
OperaŃiuni efectuate la momentul retratării
În situaŃia în care se trece de la modelul reevaluării la modelul
bazat pe cost, au loc următoarele operaŃiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevaluărilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare în sumă de 800.000
lei;
2. anularea sumelor reprezentând amortizarea reevaluării în
acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a
trecerii de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezintă următoarea situaŃie cu privire la un mijloc fix
amortizabil:
- cost de achiziŃie: 1.000.000 lei;
- rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2003: 300.000
lei;
- rezervă din reevaluare înregistrată la 31 decembrie 2004: 500.000
lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulată la momentul
retratării este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedusă potrivit prevederilor Codului
fiscal în vigoare pentru perioadele respective şi nu a intrat sub
incidenŃa prevederilor art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, în vigoare până
la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul
fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedusă potrivit prevederilor Codului
fiscal;
- actualizarea cu rata inflaŃiei a mijlocului fix, evidenŃiată în contul
rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brută), iar amortizarea
cumulată aferentă costului actualizat cu rata inflaŃiei este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizată: amortizare liniară.
Pentru simplificare considerăm că durata de amortizare contabilă
este egală cu durata normală de utilizare fiscală.
OperaŃiuni efectuate la momentul retratării
În situaŃia în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat
pe cost, au loc următoarele operaŃiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevaluărilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare în sumă de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentând amortizarea reevaluării în sumă
18
sumă de 350.000 lei.
OperaŃiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, în acest caz, impozitarea se efectuează ca urmare a
anulării sumelor reprezentând amortizarea reevaluării în sumă de
350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizării
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincŃia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedusă la calculul profitului impozabil şi amortizarea rezervei din
reevaluare care nu a fost dedusă la calculul profitului impozabil,
astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli
pentru care s-a acordat deducere reprezintă element similar
veniturilor, conform prevederilor art. 193 lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli
pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintă element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 193 lit. c) pct. 4 din
Codul fiscal.
Etapa II: Înregistrarea actualizării cu rata inflaŃiei:
1. actualizarea cu rata inflaŃiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaŃiei a valorii amortizării mijlocului fix
cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 193 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaŃiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve şi impozitate potrivit art. 22
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiŃia evidenŃierii în soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratată ca rezervă dacă
aceasta este evidenŃiată în soldul creditor al contului rezultatul
reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezintă element similar cheltuielilor,
3 art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
potrivit art. 19 lit. b) pct. 3 din Codul fiscal.
În situaŃia în care suma de 50.000 lei diminuează soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care
de 350.000 lei.
OperaŃiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, în
acest caz, impozitarea se efectuează ca urmare a anulării sumelor
reprezentând amortizarea reevaluării în sumă de 350.000 lei. Pentru
sumele provenite din anularea amortizării rezervelor de reevaluare, din
punct de vedere fiscal, se va face distincŃia dintre amortizarea rezervei
din reevaluare care a fost dedusă la calculul profitului impozabil şi
amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedusă la calculul
profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru
care s-a acordat deducere reprezintă element similar veniturilor,
conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru
care nu s-a acordat deducere nu reprezintă element similar veniturilor,
conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: Înregistrarea actualizării cu rata inflaŃiei:
1. actualizarea cu rata inflaŃiei a valorii mijlocului fix cu suma de
200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaŃiei a valorii amortizării mijlocului fix cu
suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaŃiei a mijloacelor fixe amortizabile şi a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve şi impozitate potrivit art. 26 alin. (5)
din Codul fiscal, cu condiŃia evidenŃierii în soldul creditor al acestuia,
analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratată ca rezervă dacă
aceasta este evidenŃiată în soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezintă element similar cheltuielilor, potrivit
În situaŃia în care suma de 50.000 lei diminuează soldul creditor al
contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate
19
sunt înregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaŃiei a sumele brute din actualizarea cu rata inflaŃiei a mijloacelor fixe
mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor, concomitent cu amortizabile şi a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se
deducerea acesteia, se impozitează suma de 50.000 lei din impozitează suma de 50.000 lei din suma brută de 200.000 lei,
suma brută de 200.000 lei, deoarece o parte din rezervă este deoarece o parte din rezervă este utilizată.
utilizată.
6 10. Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu
17 . Contribuabilii care aplică reglementările contabile
conforme cu Standardele internaŃionale de raportare financiară şi Standardele internaŃionale de raportare financiară şi care la momentul
care la momentul retratării utilizează valoarea justă drept cost retratării utilizează valoarea justă drept cost presupus vor avea în
presupus vor avea în vedere şi următoarele reguli: vedere şi următoarele reguli:
a) valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile şi a a) valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor este
terenurilor este cea stabilită potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) cea stabilită potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
pct. 33 din Codul fiscal;
b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe
amortizabile şi a terenurilor este prevăzut la art. 22 alin. (5) şi amortizabile şi a terenurilor este prevăzut la art. 26 alin. (5) şi (6) din
(51) din Codul fiscal; Codul fiscal;
c) transferul sumelor aferente reevaluării din contul 105 c) transferul sumelor aferente reevaluării din contul 105 "Rezerve din
"Rezerve din reevaluare" în contul 1178 "Rezultatul reportat reevaluare" în contul 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la
provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus",
juste drept cost presupus", respectiv al sumelor reprezentând respectiv al sumelor din contul 1065 "Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare din contul 1065 în surplusul realizat din rezerve din reevaluare" în contul 1175 "Rezultatul
contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" nu
din rezerve din reevaluare" ca urmare a retratării în se impozitează, cu condiŃia evidenŃierii şi menŃinerii sumelor respective
conformitate cu IFRS nu se impozitează, cu condiŃia evidenŃierii în soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte.
şi menŃinerii sumelor respective în soldul creditor al conturilor În situaŃia în care sumele respective nu sunt menŃinute în soldul
"1178", respectiv "1175", analitice distincte. În situaŃia în care creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea
sumele respective nu sunt menŃinute în soldul creditor al se impozitează astfel:
conturilor "1178", respectiv "1175", analitice distincte, acestea se
impozitează astfel:
1. sumele care au fost anterior deduse şi care nu au fost (i) sumele care au fost anterior deduse şi care nu au fost impozitate
potrivit art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Codul fiscal se impozitează
modificările şi completările ulterioare, în vigoare până la data de 31
la momentul utilizării potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului
decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se
creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se
consideră utilizare a rezervei; impozitează la momentul utilizării potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea
soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se
consideră utilizare a rezervei;
2. sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării (ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării
20
fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate se fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate se
impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la
respectiv la momentul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe şi momentul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe şi terenurilor, după
terenurilor, după caz. caz.

Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme Contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu
cu Standardele internaŃionale de raportare financiară utilizează Standardele internaŃionale de raportare financiară utilizează referinŃele
referinŃele pentru simbolul şi denumirea conturilor corespunzător pentru simbolul şi denumirea conturilor corespunzător reglementărilor
reglementărilor contabile aplicabile. contabile aplicabile.

SecŃiunea a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit Scutirea de impozit a profitului reinvestit
7
17 . În sensul prevederilor art. 194 din Codul fiscal, prin 11. (1) În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
producŃia de echipamente tehnologice se înŃelege realizarea pentru profitul investit în calculatoare electronice şi echipamente
acestora în regie proprie. periferice, maşini şi aparate de casă, de control şi de facturare,
precum şi în programe informatice, scutirea de impozit se aplică
pentru cele produse şi/sau achiziŃionate şi puse în funcŃiune în
perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 inclusiv.
8
17 . În aplicarea prevederilor art. 194 alin. (2) din Codul fiscal, (2) În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul
profitul contabil brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil la care
contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, înregistrat până în
înregistrat în trimestrul/anul punerii în funcŃiune a trimestrul punerii în funcŃiune a activelor menŃionate la art. 22 alin. (1)
echipamentelor tehnologice respective, fără a lua în din Codul fiscal, fără a lua în considerare sursele proprii sau atrase de
considerare sursele proprii sau atrase de finanŃare a activelor finanŃare ale acestora.
4
menŃionate la art. 19 alin. (1) din Codul fiscal.
Pentru activele menŃionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,
Pentru echipamentele tehnologice luate în folosinŃă în
achiziŃionate în baza contractelor de leasing financiar, scutirea de
baza contractelor de leasing financiar şi puse în funcŃiune în
impozit pe profit se aplică de către utilizator, cu condiŃia respectării
perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 inclusiv, scutirea
prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
de impozit pe profit se aplică de către utilizator, cu condiŃia
4
respectării prevederilor art. 19 alin. (9) din Codul fiscal.
9
17 . Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de (3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
calcul:
Exemplul I - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de
21
de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată
declarare şi plată a impozitului pe profit a impozitului pe profit
Societatea A achiziŃionează şi pune în funcŃiune în luna
octombrie 2014 un echipament tehnologic în valoare de 70.000
lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie - 31
decembrie 2014 este 500.000 lei, din care profitul contabil brut
aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 este 200.000 lei.
La sfârşitul anului 2014 societatea înregistrează un profit
impozabil în sumă de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului investit se parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent anului 2014:
600.000 x 16% = 96.000 lei;
- se calculează impozitul pe profit aferent profitului investit:
având în vedere faptul că profitul contabil aferent perioadei 1
iulie - 31 decembrie 2014 în sumă de 200.000 lei acoperă
investiŃia realizată, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea
aferentă rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dacă
contribuabilul are obligaŃia constituirii acesteia potrivit legii.
Presupunem, în acest caz, că societatea A repartizează 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabilă profitului investit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei
care se amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul
fiscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu
poate opta pentru amortizarea accelerată.
Societatea A achiziŃionează şi pune în funcŃiune în luna octombrie
2016 un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016
este 500.000 lei.
La sfârşitul anului 2016 societatea înregistrează un profit impozabil în
sumă de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
reinvestit se parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent
trimestrului IV este 40.000 lei;
- se calculează impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: având
în vedere faptul că profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016 -
31 decembrie 2016 în sumă de 500.000 lei acoperă investiŃia
realizată, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat
de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea aferentă rezervei
legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dacă contribuabilul are
obligaŃia constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, în acest caz, că
societatea A repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea
rezervei legale, partea alocabilă profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se
amortizează linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru
acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru
amortizarea accelerată.
22
 Exemplul II - Calculul scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul anual de
declarare şi plată a impozitului pe profit
La sfârşitul anului 2015 o societate înregistrează un profit
impozabil în sumă de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent
anului 2015 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziŃionează şi
pune în funcŃiune în luna martie 2015 un echipament tehnologic
în valoare de 70.000 lei, în luna iulie un echipament tehnologic în
valoare de 110.000 lei şi în luna octombrie un echipament
tehnologic în valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului investit se parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent anului 2015:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determină valoarea totală a investiŃiilor realizate în
echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- având în vedere faptul că profitul contabil brut acoperă
investiŃiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit
este:
270.000 x 16% = 43.200 lei; impozit pe profit scutit = 43.200
lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea
aferentă rezervei legale. Presupunem, în acest caz, că
societatea repartizează 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit
fiind 13.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve: 270.000 - 13.500 = 256.500 lei.
Valoarea fiscală a echipamentelor tehnologice respective se
amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
Pentru aceste echipamente tehnologice contribuabilul nu poate contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.
opta pentru amortizarea accelerată.
Exemplul III - Calculul scutirii de impozit pentru profitul
Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de
către contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare şi plată a
impozitului pe profit
La sfârşitul anului 2016 o societate înregistrează un profit impozabil
în sumă de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este
de 1.900.000 lei. Societatea achiziŃionează şi pune în funcŃiune în luna
martie 2016 un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei, în luna
iulie un echipament tehnologic în valoare de 110.000 lei şi în luna
octombrie mai multe calculatoare în valoare totală de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
reinvestit se parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determină valoarea totală a investiŃiilor realizate în echipamente
tehnologice şi calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
- având în vedere faptul că profitul contabil brut acoperă investiŃiile
realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat
de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea aferentă rezervei
legale. Presupunem, în acest caz, că societatea repartizează 5% din
profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă
profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
210.000 - 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscală a activelor respective se amortizează linear sau
Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit în
23
reinvestit în echipamente tehnologice care se realizează pe
parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplică
sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit
În perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate
înregistrează profit impozabil în sumă de 2.000.000 lei. Profitul
contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016
este de 600.000 lei.
Societatea efectuează investiŃii într-un echipament tehnologic
care nu permite puneri în funcŃiune parŃiale astfel: în luna
septembrie 2014 în valoare de 50.000 lei, în luna ianuarie 2015
în valoare de 80.000 lei şi în luna februarie 2016 în valoare de
90.000 lei, iar punerea în funcŃiune a întregii investiŃii se
realizează în luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea
facilităŃii, se parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului I al
anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determină valoarea totală a investiŃiilor realizate în
echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- având în vedere faptul că profitul contabil brut din trimestrul
punerii în funcŃiune al investiŃiei acoperă investiŃiile anuale
realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este:
220.000 lei x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit =
35.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea
aferentă rezervei legale. Presupunem, în acest caz, că la
sfârşitul anului societatea repartizează 5% din profitul contabil
pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului
investit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la
rezerve: 220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
echipamente tehnologice care se realizează pe parcursul mai multor
ani consecutivi. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi
plată a impozitului pe profit.
În perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate
înregistrează profit impozabil în sumă de 2.000.000 lei. Profitul contabil
brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 este de
600.000 lei.
Societatea efectuează investiŃii într-un echipament tehnologic: în
luna septembrie 2014 în valoare de 50.000 lei, în luna ianuarie 2015 în
valoare de 80.000 lei şi în luna februarie 2016 în valoare de 90.000 lei.
Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri în
funcŃiune parŃiale, punerea în funcŃiune a întregii investiŃii realizându-
se în luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului
reinvestit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităŃii, se
parcurg următoarele etape:
- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului
2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determină valoarea totală a investiŃiilor realizate în echipamente
tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- având în vedere faptul că profitul contabil brut din trimestrul punerii
în funcŃiune al investiŃiei acoperă investiŃiile anuale realizate, impozitul
pe profit aferent profitului reinvestit este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat
de scutire de impozit pe profit, mai puŃin partea aferentă rezervei
legale. Presupunem, în acest caz, că la sfârşitul anului societatea
repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale,
partea alocabilă profitului reinvestit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 - 11.000 = 209.000 lei.
24
 Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic respectiv se
amortizează linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active
Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerată.
opta pentru amortizarea accelerată.
10 4 (4) În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea
17 . În aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,
scutirea se acordă pentru valoarea echipamentelor tehnologice
în curs de execuŃie înregistrate în perioada 1 iulie 2014 - 31
decembrie 2016 şi puse în funcŃiune în aceeaşi perioadă. În
cazul în care echipamentele tehnologice respective sunt
înregistrate, parŃial în imobilizări corporale în curs de execuŃie
înainte de data de 1 iulie 2014 şi parŃial după data de 1 iulie
2014, scutirea de impozit pe profit se aplică numai pentru partea
înregistrată în imobilizări corporale în curs de execuŃie începând
cu data de 1 iulie 2014 şi care este cuprinsă în valoarea
echipamentului tehnologic pus în funcŃiune până la data de 31
decembrie 2016 inclusiv.
11 4
17 . În înŃelesul prevederilor art. 19 alin. (8) din Codul
fiscal, echipamentele tehnologice considerate noi sunt cele
care nu au fost utilizate anterior datei achiziŃiei.
Venituri neimpozabile
18. În aplicarea prevederilor art. 20 lit. a) din Codul fiscal, pentru
dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare de
impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit,
situată într-un stat terŃ, astfel cum acesta este definit la art.
201 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, cu care România are
încheiată o convenŃie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridică română care primeşte dividendele trebuie să deŃină:
a) certificatul de atestare a rezidenŃei fiscale a persoanei
juridice străine, emis de autoritatea competentă din statul terŃ al
cărui rezident fiscal este;
b) declaraŃia pe propria răspundere a persoanei juridice
străine din care să rezulte că aceasta este plătitoare de impozit
pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit în statul
Valoarea fiscală a activelor respective se amortizează linear sau
se acordă pentru valoarea echipamentelor tehnologice menŃionate la
art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, în curs de execuŃie, înregistrate în
perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 şi puse în funcŃiune în anul
2016. În cazul în care echipamentele tehnologice respective sunt
înregistrate parŃial în imobilizări corporale în curs de execuŃie înainte de
data de 1 iulie 2014 şi parŃial după data de 1 iulie 2014, scutirea de
impozit pe profit se aplică numai pentru partea înregistrată în imobilizări
corporale în curs de execuŃie începând cu data de 1 iulie 2014 şi care
este cuprinsă în valoarea echipamentelor tehnologice puse în funcŃiune
în anul 2016.
(5) În înŃelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele
considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei
achiziŃiei.
SecŃiunea a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru
dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare de
impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată
într-un stat terŃ, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c)
din Codul fiscal, cu care România are încheiată o convenŃie de evitare
a dublei impuneri, persoana juridică română care primeşte dividendele
trebuie să deŃină:
a) certificatul de atestare a rezidenŃei fiscale a persoanei juridice
străine, emis de autoritatea competentă din statul terŃ al cărui rezident
fiscal este;
b) declaraŃia pe propria răspundere a persoanei juridice străine din
care să rezulte că aceasta este plătitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit în statul terŃ respectiv;
25
terŃ respectiv;
c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiŃiei de
deŃinere, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
19. În aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal,
titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct.
31 din Codul fiscal.
c) documente prin care să facă dovada îndeplinirii condiŃiei de deŃinere,
pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, a minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice care distribuie dividende.
(2) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de
participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. În
cazul majorării capitalului social la persoana juridică la care se
deŃin titlurile de participare, se au în vedere următoarele:
a) valoarea fiscală a titlurilor de participare noi este valoarea de
înregistrare, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;
b) sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente se adaugă la valoarea de achiziŃie sau de
aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
În anul 2016, societatea A a achiziŃionat de pe piaŃa
reglementată un număr de 5.000 de acŃiuni ale societăŃii B la un
preŃ unitar de 100 lei/acŃiune.
Societatea B comunică societăŃii A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acŃionarilor, se majorează capitalul
social al societăŃii B prin încorporarea profitului în sumă de
400.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 4.000 de acŃiuni la valoarea
nominală de 100 de lei. Societatea A deŃine 5% din titlurile de
participare ale societăŃii B.
Veniturile înregistrate de societatea A ca urmare a majorării
capitalului social la societatea B reprezintă venituri neimpozabile
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmând să fie
impozitate la momentul vânzării titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deŃinute la societatea B la o
valoare de 350 lei/acŃiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor
de participare în sumă de 1.750.000 lei.
Având în vedere faptul că valoarea fiscală a titlurilor de
participare primite ca urmare a majorării capitalului social la
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul înregistrării acestora
acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la momentul
26
 vânzării titlurilor, întrucât nu sunt îndeplinite condiŃiile de la art. 23
lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziŃionat de pe piaŃa reglementată un număr
de 4.000 de acŃiuni ale societăŃii B la un preŃ unitar de 150
lei/acŃiune.
Societatea B comunică societăŃii A faptul că, în conformitate cu
hotărârea adunării generale a acŃionarilor, se majorează capitalul
social al societăŃii B prin încorporarea rezervelor în sumă de
500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri de
participare noi, societatea A primind 5.000 de acŃiuni la valoarea
nominală de 100 lei. Societatea A deŃine 5% din titlurile de
participare ale societăŃii B.
Sumele reprezentând valoarea titlurilor de participare noi,
înregistrate de societatea A în rezerve, potrivit reglementărilor
contabile, ca urmare a majorării capitalului social la societatea B
nu reprezintă elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din
Codul fiscal, acestea urmând să fie impozitate la momentul
vânzării titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deŃinute la societatea B la o
valoare de 250 lei/acŃiune, realizând venituri din vânzarea titlurilor
de participare în sumă de 2.250.000 lei.
Având în vedere faptul că nu sunt îndeplinite condiŃiile de la art.
23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentând valoarea titlurilor de
participare noi primite de societatea A se impozitează la momentul
vânzării titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 - 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentând anularea rezervei potrivit
reglementărilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art.
23 lit. d) din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării titlurilor de
participare sau a retragerii capitalului social deŃinut la o persoană
juridică, precum şi la data lichidării investiŃiilor financiare,
valoarea fiscală utilizată pentru calculul câştigului/pierderii este
cea pe care titlurile de participare, respectiv investiŃiile financiare,
27
au avut-o înainte de înregistrarea diferenŃelor favorabile
respective.
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin
care se recuperează cheltuielile pentru care nu s-a acordat
deducere la momentul efectuării lor, cum sunt: rambursările
de impozit pe profit plătit în perioadele anterioare, restituirea
unor dobânzi şi/sau penalităŃi de întârziere, veniturile din
anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile la data constituirii lor şi altele asemenea.
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri şi memorandumuri
aprobate prin acte normative s-a prevăzut faptul că profitul
aferent anumitor activităŃi nu este impozabil sunt obligaŃi să
organizeze şi să conducă evidenŃa contabilă pentru delimitarea
veniturilor şi a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea
profitului aferent acestor activităŃi se iau în calcul şi cheltuielile
de conducere şi administrare şi alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, proporŃional cu veniturile obŃinute din aceste
activităŃi, în situaŃia în care evidenŃa contabilă nu asigură
informaŃia necesară identificării acestora, după caz.
(4) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,
contribuabilii pentru care prin acorduri şi memorandumuri aprobate prin
acte normative s-a prevăzut faptul că profitul aferent anumitor activităŃi
nu este impozabil sunt obligaŃi să organizeze şi să conducă evidenŃa
contabilă pentru delimitarea veniturilor şi a cheltuielilor aferente
acestora. În situaŃia în care evidenŃa contabilă nu asigură informaŃia
necesară delimitării cheltuielilor comune, la determinarea profitului
aferent acestor activităŃi, cheltuielile comune se iau în calcul
proporŃional cu ponderea veniturilor obŃinute din aceste activităŃi în
veniturile totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare
deŃinute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică
străină situată într-un stat cu care România are încheiată o
convenŃie de evitare a dublei impuneri, în aplicarea prevederilor
art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile.
(6) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor
avea în vedere următoarele:
a) sumele în bani sau în natură primite de către
acŃionarii/asociaŃii iniŃiali, ca urmare a reducerii capitalului social
la persoana juridică la care se deŃin acŃiunile/părŃile sociale, sunt
venituri neimpozabile dacă reprezintă capital aportat de
acŃionari/asociaŃi din patrimoniul personal;
b) în cazul restituirilor în bani sau în natură, efectuate cu ocazia
reducerii capitalului social către acŃionarii/asociaŃii care au
achiziŃionat ulterior acŃiunile/părŃile sociale, sunt venituri
neimpozabile sumele primite până la nivelul costului de achiziŃie a
28
 acŃiunilor/părŃilor sociale respective.

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale

Uniunii Europene

211. În aplicarea prevederilor art. 201 din Codul fiscal,

condiŃia legată de perioada minimă de deŃinere de 1 an va fi
înŃeleasă luându-se în considerare hotărârea CurŃii
Europene de JustiŃie, publicată în Jurnalul Oficial al
ComunităŃii Europene (JOCE) nr. C 9 din 11 ianuarie 1997, în
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen
- C-283/94, C-291/94 şi C-292/94. Astfel, în situaŃia în care, la
data înregistrării dividendului de către societatea-mamă,
persoană juridică română, respectiv de către sediul
permanent al unei societăŃi-mamă, persoană juridică străină
dintr-un stat membru, condiŃia referitoare la perioada
minimă de deŃinere de 1 an nu este îndeplinită, venitul din
dividende este supus impunerii. Ulterior, în anul fiscal în
care condiŃia este îndeplinită, contribuabilul urmează să
beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului în
care venitul a fost impus. În acest sens, contribuabilul
trebuie să depună declaraŃia rectificativă privind impozitul
pe profit.

212. Pentru îndeplinirea condiŃiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1)

din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările
şi completările ulterioare, societăŃile-mamă, persoane
juridice străine, trebuie să plătească, în conformitate cu
legislaŃia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei
opŃiuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:
- impôt des sociétés/vennootschapsbelasting, în Belgia;
- selskabsskat, în Danemarca;
- Körperschaftsteuer, în Republica Federală Germania;

29
 - φόρος εισοδήµατος υοµικώυ προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα, în Grecia;
- impuesto sobre sociedades, în Spania;
- impôt sur les sociétés, în FranŃa;
- corporation tax, în Irlanda;
- imposta sul reddito delle società, în Italia;
- impôt sur le revenu des collectivités, în Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, în Olanda;
- Körperschaftsteuer, în Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, în
Portugalia;
- y hteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund, în
Finlanda;
- statlig inkomstskatt, în Suedia;
- corporation tax, în Regatul Unit al Marii Britanii şi
Irlandei de Nord;
- D aň z přijmů právnických osob, în Republica Cehă;
- T ulumaks, în Estonia;
- φόρος εισοδήµατος, în Cipru;
- uzĦēmumu ienākuma nodoklis, în Letonia;
- P elno mokestis, în Lituania;
- T ársasági adó, în Ungaria;
- T axxa fuq l-income, în Malta;
- P odatek dochodowy od osôb prawnych, în Polonia;
- D avek od dobička pravnih oseb, în Slovenia;
- D aň z príjmov právnických osôb, în Slovacia;
- корпоративен данък, în Bulgaria;
- porez na dobit în CroaŃia.
213. Pentru aplicarea prevederilor art. 201 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice
române, societăŃi-mamă, sunt:
- societăŃile înfiinŃate în baza legii române, cunoscute ca
"societăŃi pe acŃiuni", "societăŃi în comandită pe acŃiuni",
"societăŃi cu răspundere limitată", "societăŃi în nume
colectiv", "societăŃi în comandită simplă".
30
22. *** Abrogat prin H.G. nr. 791/2010
23. În sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate în scopul realizării de venituri impozabile şi
următoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaŃiilor care sunt
înregistrate ca retururi în perioada de determinare a profitului
SecŃiunea a 5-a
Cheltuieli
13. (1) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli efectuate în scopul desfăşurării activităŃii economice, fără
a se limita la acestea, următoarele:
a) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul
popularizării firmei, produselor sau serviciilor, precum şi costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de
reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi
demonstraŃii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi
servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
b) cheltuielile de transport şi de cazare în Ńară şi în străinătate şi
pentru alte persoane fizice în condiŃiile în care cheltuielile
respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau
servicii prestate de acestea în scopul desfăşurării activităŃii
economice a contribuabilului;
c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieŃei, promovarea pe
pieŃele existente sau noi, participarea la târguri şi expoziŃii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
d) cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare
care nu îndeplinesc condiŃiile de a fi recunoscute ca imobilizări
necorporale din punct de vedere contabil;
e) cheltuielile pentru perfecŃionarea managementului, a
sistemelor informatice, introducerea, întreŃinerea şi perfecŃionarea
sistemelor de management al calităŃii, obŃinerea atestării conform
cu standardele de calitate;
f) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea
resurselor;
g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaŃiilor care sunt înregistrate
ca retururi în perioada de determinare a profitului impozabil pe baza
31
impozabil pe baza documentelor justificative şi în limita cotelor documentelor justificative şi în limita cotelor prevăzute în contractele de
prevăzute în contractele de distribuŃie, cu condiŃia reflectării în distribuŃie;
contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor potrivit
reglementărilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a
urmare a aplicării proratei, în conformitate cu prevederile aplicării prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul
titlului VI "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal, precum şi fiscal, în situaŃia în care taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor
în alte situaŃii când taxa pe valoarea adăugată este înregistrată bunuri sau servicii achiziŃionate în scopul desfăşurării activităŃii
pe cheltuieli, în situaŃia în care taxa pe valoarea adăugată este economice, de exemplu: aplicare pro rată, efectuare de ajustări,
aferentă unor bunuri sau servicii achiziŃionate în scopul realizării taxa pe valoarea adăugată plătită într-un stat membru al UE;
de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentând valoarea creanŃelor comerciale i) cheltuielile reprezentând valoarea creanŃelor înstrăinate, potrivit legii;
înstrăinate, potrivit legii;
d) dobânzile, penalităŃile şi daunele-interese, stabilite în cadrul j) cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalităŃi şi
contractelor economice încheiate cu persoane daune-interese, stabilite în cadrul contractelor încheiate, în derularea
rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe măsura activităŃii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe măsura
înregistrării lor; înregistrării lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de
consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau
prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariaŃilor la şi
de la locul de muncă;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată plătită într-un
stat membru aferentă unor bunuri sau servicii achiziŃionate
în scopul realizării de venituri impozabile;
h) cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea,
k) cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea,
optimizarea, restructurarea operaŃională şi/sau financiară a restructurarea operaŃională şi/sau financiară a activităŃii
activităŃii contribuabilului; contribuabilului;
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare şi
l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare şi a
a obligaŃiunilor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile
obligaŃiunilor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile,
aplicabile; dacă la data evaluării/reevaluării nu sunt îndeplinite condiŃiile
prevăzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
j) cheltuielile reprezentând cantităŃile de energie electrică m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioară şi executarea
consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic instrumentelor financiare derivate, înregistrate potrivit
sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către reglementărilor contabile.
Autoritatea NaŃională de Reglementare în Domeniul Energiei,
32
care include şi consumul propriu comercial, pentru
contribuabilii din domeniul distribuŃiei energiei electrice;
k) cheltuielile înregistrate la scoaterea din gestiune a
creanŃelor asupra clienŃilor, determinate de punerea în
aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat
printr-o sentinŃă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenŃei,
cu modificările şi completările ulterioare.
24. *** Abrogat prin H.G. nr. 1620/2009
25. Intră sub incidenŃa acestei prevederi cheltuielile (2) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
efectuate în acest scop, în condiŃiile în care specificul cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal şi cheltuielile
activităŃii desfăşurate se încadrează în domeniile pentru care reglementate prin acte normative în vigoare. De exemplu:
se impune respectarea normelor de protecŃie a muncii, a) cheltuielile efectuate pentru securitate şi sănătate în muncă,
stabilite conform legislaŃiei în materie. potrivit legii;
26. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c)
din Codul fiscal cheltuielile reprezentând contribuŃiile pentru
asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale,
efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea
pentru accidente de muncă şi boli profesionale, cu
modificările şi completările ulterioare. Cheltuielile cu primele b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaŃiei profesionale efectuate potrivit legislaŃiei specifice;
specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil. c) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenŃiilor
27. Calitatea de administrator rezultă din actul constitutiv primite, potrivit legii, de la Guvern, agenŃii guvernamentale şi alte
al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. În instituŃii naŃionale şi internaŃionale.
sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele 14. În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal,
fizice asimilate salariaŃilor cuprind şi: cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor, astfel cum sunt
a) directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza definite potrivit titlului IV "Impozitul pe venit" din Codul fiscal,
contractului de mandat, potrivit legii; sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
b) persoanele fizice rezidente şi/sau nerezidente detaşate, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei
potrivit legii, în situaŃia în care contribuabilul suportă fizice.
drepturile legale cuvenite acestora.
28. *** Abrogat de H.G. Nr. 1861/2006
29. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal cotizaŃiile cooperativelor de credit afiliate casei
centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea
rezervei mutuale de garantare, în conformitate cu
33
reglementările legale.
30. Intră sub incidenŃa prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g)
din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de înscriere, cotizaŃiile
şi contribuŃiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de
practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil
autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar şi
altele asemenea. ContribuŃiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de muncă sunt cele datorate
patronatelor, în conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001.
31. *** Abrogat de H.G. Nr. 1861/2006
32. *** Abrogat de H.G. Nr. 1861/2006
1
32 . DificultăŃile financiare majore care afectează întregul
patrimoniu al debitorului sunt cele care rezultă din situaŃii
excepŃionale determinate de calamităŃi naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe şi în
caz de război.
33. Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o
reprezintă diferenŃa dintre totalul veniturilor şi cheltuielile
înregistrate conform reglementărilor contabile, la care se
efectuează ajustările fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se
scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile
neimpozabile. În cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul
profitului impozabil, se includ şi cheltuielile înregistrate cu
taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor
titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egală sau mai mare de 100 lei.
331. Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de 15. (1) Cheltuielile efectuate în baza contractului colectiv de muncă, ce
muncă, ce intră sub incidenŃa prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) intră sub incidenŃa prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natură socială stabilite în sunt cheltuielile de natură socială stabilite în cadrul contractelor
cadrul contractelor colective de muncă la nivel naŃional, de colective de muncă la nivel naŃional, de ramură, grup de unităŃi şi
ramură, grup de unităŃi şi unităŃi, altele decât cele menŃionate în unităŃi, altele decât cele menŃionate în mod expres în cadrul art. 25
mod expres în cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
34
 34. *** Abrogat de H.G. Nr. 1861/2006
35. Nu sunt considerate perisabilităŃi pierderile
tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie
necesară pentru fabricarea unui produs sau obŃinerea unui
serviciu.
351. Sunt deductibile în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 400 de euro, într-un an fiscal, pentru
fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j)
din Codul fiscal, cheltuielile înregistrate de angajator în
numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu
modificările şi completările ulterioare, precum şi cele
reprezentând contribuŃii la scheme de pensii facultative
calificate astfel în conformitate cu legislaŃia privind pensiile
facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară,
efectuate către entităŃi autorizate, stabilite în state membre
ale Uniunii Europene sau aparŃinând SpaŃiului Economic
European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului în euro este cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca NaŃională a României la data
înregistrării cheltuielilor de către angajator.
352. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil,
potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de
sănătate, efectuate de angajator potrivit Legii privind
reforma în domeniul sănătăŃii nr. 95/2006, cu modificările şi
completările ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului în euro este cursul de schimb
LEU/EUR comunicat de Banca NaŃională a României la data
înregistrării cheltuielilor.
36. În cazul locuinŃei de serviciu date în folosinŃa unui salariat (2) În aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, în cazul
sau administrator, cheltuielile pentru funcŃionarea, întreŃinerea şi locuinŃei de serviciu date în folosinŃa unui salariat sau administrator,
repararea acesteia sunt deductibile în limita corespunzătoare cheltuielile pentru funcŃionarea, întreŃinerea şi repararea acesteia sunt
raportului dintre suprafaŃa construită prevăzută de Legea deductibile în limita corespunzătoare raportului dintre suprafaŃa
locuinŃei nr. 114/1996, republicată, cu modificările ulterioare, construită prevăzută de Legea locuinŃei nr. 114/1996, republicată, cu
35
majorată cu 10%, şi totalul suprafeŃei construite a locuinŃei de modificările şi completările ulterioare, majorată cu 10%, şi totalul
serviciu respective. suprafeŃei construite a locuinŃei de serviciu respective.
37. În cazul în care sediul unui contribuabil se află în locuinŃa (3) În cazul în care sediul unui contribuabil se află în locuinŃa
proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcŃionare, proprietate a unei persoane fizice, în aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k)
întreŃinere şi reparaŃii aferente sediului sunt deductibile în limita din Codul fiscal, cheltuielile de funcŃionare, întreŃinere şi reparaŃii
determinată pe baza raportului dintre suprafaŃa pusă la dispoziŃie aferente sediului sunt deductibile în limita determinată pe baza
contribuabilului, menŃionată în contractul încheiat între părŃi, şi raportului dintre suprafaŃa pusă la dispoziŃie contribuabilului,
suprafaŃa totală a locuinŃei. Contribuabilul va justifica cheltuielile menŃionată în contractul încheiat între părŃi, şi suprafaŃa totală a
de funcŃionare, întreŃinere şi reparaŃii aferente sediului cu locuinŃei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcŃionare,
documente legale, cum sunt contractele încheiate cu furnizorii de întreŃinere şi reparaŃii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
utilităŃi şi alte documente. contractele încheiate cu furnizorii de utilităŃi şi alte documente.
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit,
inclusiv cele reprezentând diferenŃe din anii precedenŃi sau
din anul curent, precum şi impozitele plătite în străinătate.
Sunt nedeductibile şi impozitele cu reŃinere la sursă plătite
în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din România. Cheltuielile cu impozitul pe
profit amânat, înregistrate de contribuabil, sunt
nedeductibile.
39. Prin autorităŃi române/străine se înŃelege totalitatea AtenŃie! Corespondentul punctului 39 din Vechile norme
instituŃiilor, organismelor şi autorităŃilor din România şi din metodologice se regăseşte la punctul 17 din actualele Norme
străinătate care urmăresc şi încasează amenzi, dobânzi/majorări metodologice
şi penalităŃi de întârziere, execută confiscări, potrivit prevederilor
legale.
40. *** Abrogat prin H.G. nr. 1620/2009

AtenŃie! Corespondentul punctului 16 din Normele 16. (1) În sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal,
2
metodologice actuale se regăseşte la punctul 49 în Vechile regulile de deducere, termenii şi expresiile utilizate, condiŃiile în care
norme metodologice vehiculele rutiere motorizate, supuse limitării fiscale, sunt cele
prevăzute la pct. 68 din normele metodologice date în aplicarea art.
298 al titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizării vehiculelor, în sensul acordării deductibilităŃii
integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectuează pe baza
documentelor financiar-contabile şi prin întocmirea foii de parcurs
care trebuie să cuprindă cel puŃin următoarele informaŃii: categoria de
vehicul utilizat, scopul şi locul deplasării, kilometrii parcurşi, norma
36
proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) În cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
supuse limitării fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui
vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de
răspundere civilă auto, inspecŃiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile,
partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile,
comisioanele, diferenŃele de curs valutar înregistrate ca urmare a
derulării altor contracte decât cele de leasing. În cazul cheltuielilor
reprezentând diferenŃe de curs valutar înregistrate ca urmare a
derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra
diferenŃei nefavorabile dintre veniturile din diferenŃe de curs
valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare în
funcŃie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, şi cheltuielile din diferenŃe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la
determinarea rezultatului fiscal se efectuează după aplicarea limitării
aferente taxei pe valoarea adăugată, respectiv aceasta se aplică şi
asupra taxei pe valoarea adăugată pentru care nu s-a acordat drept de
deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
întreŃinerea şi reparaŃiile aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv în scopul activităŃii economice
- cheltuielile cu întreŃinerea şi reparaŃiile - 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibilă - 200 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu întreŃinerea
şi reparaŃiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
- valoarea nedeductibilă a cheltuielilor cu întreŃinerea şi reparaŃiile -
2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv în
scopul activităŃii economice
- cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibilă - 100 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)
37
 - valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x
50% = 550 lei.
AtenŃie! Corespondentul punctului 17 din Normele 17. (1) Prin autorităŃi române/străine, în sensul art. 25 alin. (4) lit. b)
2
metodologice actuale este punctul 39 în Vechile norme din Codul fiscal, se înŃelege totalitatea instituŃiilor, organismelor şi
metodologice autorităŃilor din România şi din străinătate care urmăresc şi încasează
amenzi, dobânzi/majorări şi penalităŃi de întârziere, execută confiscări,
potrivit prevederilor legale.

41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a

activelor corporale, constatate lipsă din gestiune sau
degradate şi neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea
adăugată aferentă, după caz, pentru care s-au încheiat
contracte de asigurare, nu intră sub incidenŃa prevederilor
art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
42. În sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal, cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamităŃi naturale sau a altor cauze
de forŃă majoră sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, în măsura în care acestea se găsesc
situate în zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale
pentru fiecare domeniu, afectate de calamităŃi naturale sau de
alte cauze de forŃă majoră. Totodată, sunt considerate
deductibile şi cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe
amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe şi în caz de război. Fenomenele
sociale sau economice, conjuncturile externe şi în caz de
război sunt cele prevăzute de Legea privind rezervele de stat
nr. 82/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
(2) În sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile distruse ca
urmare a unor calamităŃi naturale sau a altor cauze de forŃă majoră
sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, în
măsura în care acestea se găsesc situate în zone declarate afectate,
potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de
forŃă majoră pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau
nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe şi în caz de război.
(3) În sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiŃia
referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile se consideră îndeplinită atât în situaŃia în care
distrugerea se efectuează prin mijloace proprii, cât şi în cazul în
care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către
unităŃi specializate.

43. Sunt considerate cheltuieli făcute în favoarea (4) În sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal,
participanŃilor următoarele: sunt considerate cheltuieli făcute în favoarea acŃionarilor sau
a) cheltuielile cu amortizarea, întreŃinerea şi repararea asociaŃilor, fără a se limita la acestea, următoarele:
mijloacelor de transport utilizate de către participanŃi, în favoarea
38
acestora;
b) bunurile, mărfurile şi serviciile acordate participanŃilor, a) bunurile, mărfurile şi serviciile acordate acŃionarilor sau
precum şi lucrările executate în favoarea acestora; asociaŃilor, precum şi lucrările executate în favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria şi întreŃinerea spaŃiilor puse la dispoziŃie b) cheltuielile cu chiria şi întreŃinerea spaŃiilor puse la dispoziŃie
acestora; acestora.
d) *** Abrogată prin H.G. nr. 50/2012 (5) DificultăŃile financiare majore care afectează întregul
e) alte cheltuieli în favoarea acestora. patrimoniu al debitorului, în sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit.
h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt cele care rezultă din situaŃii
excepŃionale determinate de calamităŃi naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe şi în caz de război.
44. Înregistrările în evidenŃa contabilă se fac cronologic şi
sistematic, pe baza înscrisurilor ce dobândesc calitatea de
document justificativ care angajează răspunderea
persoanelor care l-au întocmit, conform reglementărilor
contabile în vigoare.
45. - 47. *** Abrogate prin H.G. nr. 50/2012
471. Veniturile din dividende primite de la persoane
juridice române sau străine nu au, pentru determinarea
profitului impozabil, cheltuieli aferente.
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de
management, consultanŃă, asistenŃă sau alte prestări de
servicii trebuie să se îndeplinească cumulativ următoarele
condiŃii:
- serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie executate
în baza unui contract încheiat între părŃi sau în baza oricărei
forme contractuale prevăzute de lege; justificarea prestării
efective a serviciilor se efectuează prin: situaŃii de lucrări,
procese-verbale de recepŃie, rapoarte de lucru, studii de
fezabilitate, de piaŃă sau orice alte materiale
corespunzătoare;
- contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea
efectuării cheltuielilor prin specificul activităŃilor
desfăşurate.
Nu intră sub incidenŃa condiŃiei privitoare la încheierea
contractelor de prestări de servicii, prevăzută la art. 21 alin.
39
(4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional
prestate de persoane fizice autorizate şi de persoane
juridice, cum sunt: cele de întreŃinere şi reparare a activelor,
serviciile poştale, serviciile de comunicaŃii şi de multiplicare,
parcare, transport şi altele asemenea.
49. Pentru servicii de management, consultanŃă şi
asistenŃă tehnică prestate de nerezidenŃii afiliaŃi
contribuabilului, la analiza tranzacŃiilor pentru determinarea
deductibilităŃii cheltuielilor trebuie să se aibă în vedere şi
principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
întreprinderilor asociate din ConvenŃia-model cu privire la
impozitele pe venit şi impozitele pe capital. Analiza trebuie
să aibă în vedere:
(i) părŃile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoaştere a cheltuielilor şi
veniturilor pe baza documentelor justificative care să ateste
prestarea acestor servicii.
491. În cazul în care reglementările contabile aplicabile nu 18. (1) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul
definesc "cifra de afaceri", aceasta se determină astfel: fiscal, în cazul în care reglementările contabile aplicabile nu definesc
a) pentru contribuabilii care aplică reglementările conforme cu "cifra de afaceri", aceasta se determină astfel:
Standardele internaŃionale de raportare financiară, cu excepŃia a) pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme
instituŃiilor de credit - persoane juridice române şi sucursalelor cu Standardele internaŃionale de raportare financiară, cu excepŃia
din România ale instituŃiilor de credit - persoane juridice străine, instituŃiilor de credit - persoane juridice române şi sucursalele din
"cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vânzarea de bunuri şi România ale instituŃiilor de credit - persoane juridice străine, "cifra de
prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentând afaceri" cuprinde veniturile din vânzarea de bunuri şi prestarea de
reduceri comerciale acordate şi se adaugă subvenŃiile de servicii din care se scad sumele reprezentând reduceri comerciale
exploatare aferente cifrei de afaceri; acordate şi se adaugă subvenŃiile de exploatare aferente cifrei de
afaceri;
b) pentru instituŃiile de credit - persoane juridice române şi b) pentru instituŃiile de credit - persoane juridice române şi
sucursalele din România ale instituŃiilor de credit - persoane sucursalele din România ale instituŃiilor de credit - persoane juridice
juridice străine, "cifra de afaceri" cuprinde: străine, "cifra de afaceri" cuprinde:
- venituri din dobânzi; (i) venituri din dobânzi;
- venituri din dividende; (ii) venituri din dividende;
- venituri din taxe şi comisioane; (iii) venituri din taxe şi comisioane;
- câştiguri (pierderi) realizate aferente activelor şi datoriilor (iv) câştiguri/pierderi realizate aferente activelor şi datoriilor
40
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net;
- câştiguri sau pierderi privind activele şi datoriile financiare
deŃinute în vederea tranzacŃionării - net;
- câştiguri sau pierderi privind activele şi datoriile financiare
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net;
- câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
- diferenŃe de curs de schimb [câştig (pierdere)] - net;
- câştiguri (pierderi) din derecunoaşterea activelor, altele decât
cele deŃinute în vederea vânzării - net;
- alte venituri din exploatare;
c) pentru instituŃiile prevăzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul
Băncii NaŃionale a României nr. 27/2011 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificările şi completările ulterioare, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobânzi şi venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile;
- venituri din acŃiuni şi din alte titluri cu venit variabil;
- venituri din participaŃii;
- venituri din părŃi în cadrul societăŃilor comerciale legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere netă din operaŃiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
Exemplu de calcul privind scăderea din impozitul pe profit
datorat a cheltuielilor reprezentând sponsorizarea.
Un contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract
de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, în calitate
de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei.
Contractul de sponsorizare se încheie în data de 2 noiembrie
2014, în aceeaşi lună efectuându-se şi plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, contribuabilul
prezintă următoarele date financiare:
Venituri din vânzarea mărfurilor = 1.000.000 lei
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net;
(v) câştiguri sau pierderi privind activele şi datoriile financiare
deŃinute în vederea tranzacŃionării - net;
(vi) câştiguri sau pierderi privind activele şi datoriile financiare
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere -
net;
(vii) câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferenŃe de curs de schimb - câştig/pierdere - net;
(ix) câştiguri/pierderi din derecunoaşterea activelor, altele decât cele
deŃinute în vederea vânzării - net;
(x) alte venituri din exploatare;
c) pentru instituŃiile prevăzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Băncii
NaŃionale a României nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobânzi şi venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din acŃiuni şi din alte titluri cu venit
variabil, venituri din participaŃii, venituri din părŃi în cadrul societăŃilor
legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere netă din operaŃiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scăderea din impozitul pe profit datorat
a cheltuielilor reprezentând sponsorizarea.
Un contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract de
sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, în calitate de
sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul
de sponsorizare se încheie în data de 2 noiembrie 2016, în aceeaşi
lună efectuându-se şi plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul
prezintă următoarele date financiare:
Venituri din vânzarea mărfurilor = 1.000.000 lei
41
 Venituri din prestări de servicii
Total cifră de afaceri
Cheltuieli privind mărfurile
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
din care: 15.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli
= 2.000 lei Venituri din prestări de servicii = 2.000 lei
= 1.002.000 lei Total cifră de afaceri = 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile = 750.000 lei
= 750.000 lei Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei
= 20.000 lei Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei
= 90.000 lei din care: 15.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000 lei
860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2014:
Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000
lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avându-se în vedere condiŃiile de deducere prevăzute la art.
21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile
sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezintă 3.006 lei;
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor
de sponsorizare reprezintă 5.024 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 3.006 lei.
Pentru anul 2014 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 3.006 = 22.114 lei.
Suma care nu s-a scăzut din impozitul pe profit, respectiv
suma de 11.994 lei, se reportează în următorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestei sume se va efectua, în aceleaşi condiŃii, la
fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
492. În sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii şi expresiile utilizate,
condiŃiile în care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitării
fiscale, se consideră a fi utilizate exclusiv în scopul activităŃii
economice sunt cele prevăzute la pct. 451 din normele
metodologice date în aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul
VI "Taxa pe valoarea adăugată".
Justificarea utilizării vehiculelor, în sensul acordării
Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:
Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avându-se în vedere condiŃiile de deducere prevăzute la art. 25 alin.
(4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5% din cifra de afaceri reprezintă 5.010 lei;
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare reprezintă 5.024 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a scăzut din impozitul pe profit, respectiv suma de
9.990 lei, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
acestei sume se va efectua, în aceleaşi condiŃii, la fiecare termen de
plată a impozitului pe profit.
AtenŃie! Corespondentul punctului 49
2
în Vechile norme
metodologice este punctul 16 din actualele Normele
metodologice
42
deductibilităŃii integrale la calculul profitului impozabil, se
efectuează pe baza documentelor justificative şi prin întocmirea
foii de parcurs care trebuie să cuprindă cel puŃin următoarele
informaŃii: categoria de vehicul utilizat, scopul şi locul deplasării,
kilometrii parcurşi, norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs.
În cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
supuse limitării fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile
unui vehicul, inclusiv cele înregistrate ca urmare a derulării unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de răspundere civilă auto, inspecŃiile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibilă din taxa pe
valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele, diferenŃele de curs
valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile
la determinarea profitului impozabil se efectuează după aplicarea
limitării aferente taxei pe valoarea adăugată, respectiv aceasta
se aplică şi asupra taxei pe valoarea adăugată pentru care nu s-
a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adăugată.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
cu întreŃinerea şi reparaŃiile aferente unui vehicul care nu este
utilizat exclusiv în scopul activităŃii economice
- cheltuielile cu întreŃinerea şi reparaŃiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibilă - 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
întreŃinerea şi reparaŃiile
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibilă a cheltuielilor cu întreŃinerea şi
reparaŃiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor
privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv în scopul activităŃii economice
- cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibilă - 120 lei
43
 - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
- valoarea nedeductibilă a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
Provizioane şi rezerve
50. Cota de 5% reprezentând rezerva prevăzută la art. 22
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplică asupra diferenŃei
dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile
neimpozabile, şi totalul cheltuielilor, din care se scad
cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, înregistrate în contabilitate.

Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului şi este
deductibilă la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual,
după caz. În veniturile neimpozabile care se scad la
determinarea bazei de calcul pentru rezervă sunt incluse
veniturile prevăzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepŃia
celor prevăzute la lit. c). Rezervele astfel constituite se
completează sau se diminuează în funcŃie de nivelul profitului
contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau
diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează şi în
funcŃie de nivelul capitalului social subscris şi vărsat sau al
patrimoniului. În situaŃia în care, ca urmare a efectuării unor
operaŃiuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a
persoanei juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, diminuarea
rezervei legale, la nivelul prevăzut de lege, nu este obligatorie.
51. În cazul în care această rezervă este utilizată pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă,
rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări în aceeaşi limită nu
mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.
52. Provizioanele pentru garanŃii de bună execuŃie acordate
clienŃilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile
19. (1) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, rezerva se calculează cumulat de la începutul anului şi este
deductibilă la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, după
caz.
Rezervele astfel constituite se majorează sau se diminuează în funcŃie
de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea,
majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează şi
în funcŃie de nivelul capitalului social subscris şi vărsat sau al
patrimoniului. În situaŃia în care, ca urmare a efectuării unor operaŃiuni
de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice
beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul social sau din
patrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei legale la nivelul
prevăzut de lege nu este obligatorie.
În cazul în care rezerva legală este utilizată pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuită sub orice formă, inclusiv pentru
majorarea capitalului social, rezerva reconstituită ulterior acestei
utilizări, în aceeaşi limită, este deductibilă la calculul rezultatului
fiscal.
44
livrate, lucrările executate şi serviciile prestate în cursul
trimestrului respectiv pentru care se acordă garanŃie în
perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în
contractele încheiate sau la nivelul procentelor de garantare (2) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate. se au în vedere următoarele:
Pentru lucrările de construcŃii care necesită garanŃii de bună a) pentru lucrările de construcŃii care necesită garanŃii de bună
execuŃie, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel de execuŃie, conform prevederilor din contractele încheiate, astfel de
provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute în provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute în
contracte, cu condiŃia reflectării integrale la venituri a valorii contracte, cu condiŃia reflectării integrale la venituri a valorii lucrărilor
lucrărilor executate şi confirmate de beneficiar pe baza situaŃiilor executate şi confirmate de beneficiar pe baza situaŃiilor de lucrări;
de lucrări.
Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru b) înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanŃiile
garanŃiile de bună execuŃie se face pe măsura efectuării de bună execuŃie se face pe măsura efectuării cheltuielilor cu
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanŃie remedierile sau la expirarea perioadei de garanŃie înscrise în contract;
înscrise în contract.
Aceleaşi prevederi se aplică şi în cazul provizioanelor pentru c) aceleaşi prevederi se aplică şi în cazul provizioanelor pentru garanŃii
garanŃii de bună execuŃie a contractelor externe, acordate în de bună execuŃie a contractelor externe, acordate în condiŃiile legii
condiŃiile legii producătorilor şi prestatorilor de servicii, în cazul producătorilor şi prestatorilor de servicii, în cazul exporturilor complexe,
exporturilor complexe, proporŃional cu cota de participare la proporŃional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiŃia ca
realizarea acestora, cu condiŃia ca acestea să se regăsească acestea să se regăsească distinct în contractele încheiate sau în tariful
distinct în contractele încheiate sau în tariful lucrărilor executate lucrărilor executate / facturile emise.
şi în facturile emise.
Prin export complex se înŃelege exportul de echipamente,
instalaŃii sau părŃi de instalaŃii, separat ori împreună cu
tehnologii, licenŃe, know-how, asistenŃă tehnică, proiectare,
construcŃii-montaj, lucrări de punere în funcŃiune şi recepŃie,
precum şi piesele de schimb şi materialele aferente, definite
în conformitate cu actele normative în vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrările geologice
de proiectare-explorare, lucrările de exploatare pentru
zăcăminte minerale, construcŃii de reŃele electrice,
executarea de foraje de sonde, construcŃii de schele, de
instalaŃii şi conducte de transport, de depozitare şi de
distribuire a produselor petroliere şi a gazelor naturale,
precum şi realizarea de nave complete, de obiective în
domeniile agriculturii, îmbunătăŃirilor funciare, amenajărilor
45
hidrotehnice, silvice, organizarea exploatărilor forestiere şi
altele asemenea, definite în conformitate cu actele normative
în vigoare.
53. CreanŃele asupra clienŃilor reprezintă sumele datorate
de clienŃii interni şi externi pentru produse, semifabricate, (3) În aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au în
materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări executate şi servicii vedere următoarele:
prestate, pe bază de facturi, înregistrate după 1 ianuarie a) creanŃele, altele decât creanŃele asupra clienŃilor
2004 şi neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile reprezentând sumele datorate de clienŃii interni şi externi pentru
de la data scadenŃei. produse, semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectuează executate şi servicii prestate, sunt cele înregistrate după data de 1
prin trecerea acestora pe venituri în cazul încasării creanŃei, ianuarie 2016;
proporŃional cu valoarea încasată sau înregistrarea acesteia b) ajustările pentru deprecierea creanŃelor sunt deductibile, în
pe cheltuieli. limita prevăzută de lege, la nivelul valorii creanŃelor neîncasate,
inclusiv taxa pe valoarea adăugată;
În cazul creanŃelor în valută, provizionul este deductibil la c) în cazul creanŃelor în valută, provizionul este deductibil la nivelul
nivelul valorii influenŃate cu diferenŃele de curs favorabile sau valorii influenŃate cu diferenŃele de curs favorabile sau nefavorabile ce
nefavorabile ce apar cu ocazia evaluării acestora. apar cu ocazia evaluării acestora;
Valoarea provizioanelor pentru creanŃele asupra clienŃilor d) ajustările pentru deprecierea creanŃelor sunt luate în
este luată în considerare la determinarea profitului impozabil în considerare la determinarea rezultatului fiscal începând cu trimestrul
trimestrul în care sunt îndeplinite condiŃiile prevăzute la art. 22 în care sunt îndeplinite condiŃiile prevăzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din
din Codul fiscal şi nu poate depăşi valoarea acestora, Codul fiscal şi nu poate depăşi valoarea acestora, înregistrată în
înregistrată în contabilitate în anul fiscal curent sau în anii contabilitate în anul fiscal curent sau în anii anteriori.
anteriori. Procentele prevăzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal, aplicate asupra creanŃelor înregistrate
începând cu anii fiscali 2004, 2005 şi, respectiv, 2006, nu se
recalculează.
Cheltuielile reprezentând pierderile din creanŃele incerte
sau în litigiu neîncasate, înregistrate cu ocazia scoaterii din
evidenŃă a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperită
de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
531.*) Intră sub incidenŃa prevederilor art. 22 alin. (1) lit.
d1) din Codul fiscal şi se deduce la calculul profitului
impozabil diferenŃa dintre valoarea soldului iniŃial al filtrelor
prudenŃiale calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente
activelor existente în sold la data de 31 decembrie 2011 şi
valoarea sumelor înregistrate la data de 1 ianuarie 2012 în
46
soldul creditor al contului 58171 "Rezultatul reportat din
provizioane specifice" aferente activelor existente în sold la
data de 31 decembrie 2011.
În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d1) din Codul
fiscal, sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor
prudenŃiale care au fost deduse la calculul profitului
impozabil se impozitează în ordinea inversă înregistrării
acestora.
_____________
*) Pct. 531 a fost introdus prin H.G. nr. 670/2012 de la data
de 13 iulie 2012.
532.*) Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori de
fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care
furnizează pensii private, deduc la calculul profitului
impozabil provizioanele tehnice constituite în baza
dispoziŃiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii
administrate privat, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, respectiv în baza prevederilor Legii
nr. 204/2006, cu modificările şi completările ulterioare. (4) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
_____________ sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudenŃiale
*) Pct. 532 a fost introdus prin H.G. nr. 1.071/2012 de la data înregistrate potrivit reglementărilor emise de Banca NaŃională a
de 8 noiembrie 2012. României, care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se
54. şi 55. *** Abrogate prin H.G. nr. 1620/2009 impozitează în ordinea inversă înregistrării acestora.

56. În cazul societăŃilor din domeniul asigurărilor şi reasigurărilor
sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform
prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societăŃile de asigurare
şi supravegherea asigurărilor, cu modificările şi completările
ulterioare. Conform dispoziŃiilor acestei legi rezervele de prime
şi de daune se constituie din cote-părŃi corespunzătoare sumelor
aferente riscurilor neexpirate în anul în care s-au încasat primele.
(5) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal,
în cazul societăŃilor din domeniul asigurărilor şi reasigurărilor sunt
deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr.
237/2015 privind autorizarea şi supravegherea activităŃii de
asigurare şi reasigurare. Conform dispoziŃiilor acestei legi rezervele
de prime şi de daune se constituie din cote-părŃi corespunzătoare
sumelor aferente riscurilor neexpirate în anul în care s-au încasat
primele.

(6) În aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanŃele,
altele decât creanŃele asupra clienŃilor reprezentând sumele
47

561. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, companiile aeriene din România deduc,
la calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru
acoperirea cheltuielilor de întreŃinere şi reparare a parcului de
aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de
întreŃinere ale aeronavelor aprobate corespunzător de către
Autoritatea Aeronautică Civilă Română, la un nivel stabilit pe
baza tipului de aeronavă, numărului de ore de zbor aprobat şi al
tarifului practicat de prestator, prevăzut în contractul încheiat cu
acesta.
562.*) În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal, prin instituŃii de credit se înŃelege persoanele
juridice române, inclusiv sucursalele din străinătate ale
acestora şi sediile permanente ale instituŃiilor de credit din
alte state membre, respectiv din state terŃe, aşa cum acestea
sunt prevăzute de OrdonanŃa de urgenŃă a Guvernului nr.
99/2006 privind instituŃiile de credit şi adecvarea capitalului,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007,
cu modificările şi completările ulterioare.
CondiŃia de includere a creanŃelor în venituri impozabile
se consideră îndeplinită dacă cesionarul înregistrează ca
venit diferenŃa dintre valoarea creanŃei preluate prin
cesionare şi suma de achitat cedentului.
_____________
*) Pct. 562 a fost introdus prin H.G. nr. 670/2012 de la data
de 13 iulie 2012.
57. Provizioanele prevăzute la art. 22 alin. (2) din Codul
fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca
domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze
datorate de clienŃii interni şi externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute, lucrări executate şi
servicii prestate, sunt cele înregistrate după data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustărilor pentru
deprecierea creanŃelor se au în vedere şi regulile prevăzute la alin.
(3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, companiile aeriene din România deduc, la calculul rezultatului
fiscal, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de
întreŃinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor
aferente, potrivit programelor de întreŃinere ale aeronavelor aprobate
corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română, la un
nivel stabilit pe baza tipului de aeronavă, numărului de ore de zbor
aprobat şi al tarifului practicat de prestator, prevăzut în contractul
încheiat cu acesta.
(8) În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul
fiscal, starea de calamitate naturală sau alte cauze de forŃă majoră
sunt cele reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentând
evenimente produse după data de 1 ianuarie 2016.
20. În sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatării
zăcămintelor naturale este reprezentat de exploatarea de resurse
minerale şi petroliere, potrivit legii.
48
naturale şi pentru titularii acordurilor petroliere. 21. În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, în
571. În aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu cazul operaŃiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent şi
dispoziŃiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea contribuabilul beneficiar efectuează şi următoarele operaŃiuni:
imobilizărilor corporale, care a fost anterior deductibil, a) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un
evidenŃiat potrivit reglementărilor contabile în contul înscris care trebuie să cuprindă informaŃii fiscale referitoare la
"Rezultatul reportat" sau în contul "Alte rezerve", analitice rezervele/provizioanele transferate, care au fost deduse şi
distincte, se impozitează la momentul modificării destinaŃiei neimpozitate;
rezervei, distribuirii rezervei către participanŃi sub orice b) contribuabilul beneficiar înregistrează în registrul de evidenŃă
formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau fiscală, distinct, rezervele/provizioanele preluate în baza
oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru înscrisului transmis de contribuabilul cedent.
acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului
impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Înregistrarea şi menŃinerea în capitaluri proprii, respectiv
conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte,
a rezervelor constituite în baza unor acte normative nu se
consideră modificarea destinaŃiei sau distribuŃie.
572. Nu intră sub incidenŃa prevederilor art. 22 alin. (51)
din Codul fiscal rezervele reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, existente
în sold în contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv,
care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste
rezerve se impozitează la momentul modificării destinaŃiei
acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
573. Nu intră sub incidenŃa prevederilor art. 22 alin. (51) din
Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor
fixe efectuată după data de 1 ianuarie 2004, dedusă la
calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării
fiscale până la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, şi care nu a
fost capitalizată prin transferul direct în contul 1065
"Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare" pe măsură ce mijloacele fixe au fost utilizate.
Această parte a rezervei se impozitează potrivit prevederilor
art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intră sub incidenŃa prevederilor art. 22 22. În aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, în
alin. (51) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate în cadrul
49
fixe efectuată după data de 1 ianuarie 2004, aferentă
mijloacelor fixe transferate în cadrul operaŃiunilor de
reorganizare, potrivit legii, la momentul scăderii din gestiune
a acestora la persoana juridică ce efectuează transferul, în
condiŃiile în care rezerva respectivă este preluată de
societatea beneficiară, prevederile art. 22 alin. (51)
aplicându-se în continuare la societatea beneficiară.
operaŃiunilor de reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei
valorii globale, rezervele aferente reevaluărilor efectuate după
data de 1 ianuarie 2004 cuprinse în valoarea cheltuielilor cu
activele cedate se impozitează la persoana juridică cedentă, în
situaŃia în care nu se aplică prevederile art. 33, respectiv art. 34
din Codul fiscal.

58. Intră sub incidenŃa art. 22 alin. (6) din Codul fiscal
următoarele sume înregistrate în conturi de rezerve sau surse
proprii de finanŃare, în conformitate cu reglementările privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentând diferenŃele nete rezultate din
evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele
normative în vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile şi reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului
investit, diferenŃa dintre cota redusă de impozit pentru exportul
de bunuri şi/sau servicii şi cota standard, precum şi cele
prevăzute în legi speciale.
Cheltuieli cu dobânzile şi diferenŃe de curs valutar
23. Intră sub incidenŃa art. 26 alin. (9) din Codul fiscal următoarele
sume înregistrate în conturi de rezerve sau surse proprii de finanŃare,
în conformitate cu reglementările privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentând diferenŃele nete rezultate din evaluarea
disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare,
care au fost neimpozabile;
b) scutirile şi reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului
reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit,
diferenŃa dintre cota redusă de impozit pentru exportul de bunuri şi/sau
servicii şi cota standard, precum şi cele prevăzute în legi speciale.
SecŃiunea a 7-a
Cheltuieli cu dobânzile şi diferenŃele de curs valutar

59. În vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor 24. (1) În aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au în
cu dobânzile se efectuează mai întâi ajustările conform art. vedere următoarele:
23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu a) creditele şi împrumuturile se includ în capitalul împrumutat,
dobânzile care excedează nivelului de deductibilitate indiferent de data la care acestea au fost contractate;
prevăzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibilă, fără a mai fi luată în calcul în perioadele
următoare.
60. În cazul în care capitalul propriu are o valoare negativă
sau gradul de îndatorare este mai mare decât 3, cheltuielile
cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenŃele de curs
valutar sunt nedeductibile. Acestea se reportează în
perioada următoare, în condiŃiile art. 23 alin. (1) din Codul
fiscal, până la deductibilitatea integrală a acestora.
50
 61. Intră sub incidenŃa art. 23 alin. (3) din Codul fiscal
numai pierderea netă din diferenŃele de curs valutar aferente
capitalului împrumutat.
62. În sensul art. 23 alin. (4) şi (7) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, instituŃiile de credit, persoane juridice române,
sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca NaŃională a
României.
63. În sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital
împrumutat se înŃelege totalul creditelor şi împrumuturilor
cu termen de rambursare peste un an începând de la data
încheierii contractului, cu excepŃia celor prevăzute la alin. (4)
al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea
au fost contractate.
În capitalul împrumutat se includ şi creditele sau
împrumuturile care au un termen de rambursare mai mic de
un an, în situaŃia în care există prelungiri ale acestui termen,
iar perioada de rambursare curentă, însumată cu perioadele
de rambursare anterioare ale creditelor sau împrumuturilor
pe care le prelungesc, depăşeşte un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte
alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciŃiului şi alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciŃiului şi alte elemente de
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale. Rezultatul
legale. În cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde exerciŃiului financiar luat în calcul la determinarea capitalului propriu,
capitalul de dotare pus la dispoziŃie de persoana juridică străină pentru sfârşitul perioadei, este cel înregistrat de contribuabil înainte de
pentru desfăşurarea activităŃii în România, potrivit documentelor calculul impozitului pe profit. În cazul sediilor permanente, capitalul
de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciŃiului propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziŃie de persoana
şi alte elemente de capital propriu constituite potrivit juridică străină pentru desfăşurarea activităŃii în România, potrivit
reglementărilor legale. documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exerciŃiului şi alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementărilor legale;
65. Pentru calculul deductibilităŃii cheltuielilor cu dobânzile se
au în vedere următoarele:
b) în scopul aplicării art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal,
nivelul ratei dobânzii de referinŃă, recunoscută la calculul
profitului impozabil, este cea din ultima lună a trimestrului
51
pentru care se calculează impozitul pe profit, publicată de
Banca NaŃională a României în Monitorul Oficial al României,
Partea I;
d) rezultatul exerciŃiului financiar luat în calcul la
determinarea capitalului propriu pentru sfârşitul perioadei
este cel înregistrat de contribuabil înainte de calculul
impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobânzile însumate cu pierderea netă din
diferenŃele de curs valutar aferente împrumuturilor cu termen de
rambursare mai mare de un an, luate în considerare la calculul
gradului de îndatorare, sunt deductibile la determinarea
profitului impozabil în condiŃiile prevăzute la art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal.
! 65 a) pentru împrumuturile angajate de la alte entităŃi, cu
excepŃia celor prevăzute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se
aplică limita prevăzută la art. 23 alin. (5) din acelaşi act normativ,
indiferent de data la care au fost contractate;
! 65. c) modul de calcul al dobânzii, conform art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal, va fi cel corespunzător modului de calcul al dobânzii
aferente împrumuturilor;
67. În vederea determinării impozitului pe profit, gradul de
îndatorare se calculează ca raport între media capitalului
împrumutat şi media capitalului propriu. Pentru calculul acestor
medii se folosesc valorile existente la începutul anului şi la
sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe
profit, după cum urmează:
Gradul de îndatorare=[Capital împrumutat (începutul anului
fiscal)+Capital împrumutat (sfârşitul perioadei)]/2 : [Capital propriu
(începutul anului fiscal)+Capital propriu (sfârşitul perioadei)]/ 2
astfel:
Gradul de îndatorare=[Capital împrumutat (începutul anului fiscal)+Capital
împrumutat (sfârşitul perioadei)] : [Capital propriu (începutul anului
fiscal)+Capital propriu (sfârşitul perioadei)]
c) cheltuielile cu dobânzile însumate cu pierderea netă din
diferenŃele de curs valutar aferente creditelor şi împrumuturilor cu
termen de rambursare mai mare de un an, luate în considerare la
calculul gradului de îndatorare, sunt deductibile la determinarea
rezultatului fiscal în condiŃiile prevăzute la art. 27 alin. (1) din Codul
fiscal;
d) în vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobânzile se au în vedere şi următoarele:
(i) pentru împrumuturile angajate de la alte entităŃi, cu excepŃia celor
prevăzute la art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, se aplică limita prevăzută
la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu
dobânzile care excede nivelul de deductibilitate prevăzut la art.
27 alin. (7) din Codul fiscal este nedeductibilă, fără a mai fi luată în
calcul în perioadele fiscale următoare;
(ii) modul de calcul al dobânzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul
fiscal, va fi cel corespunzător modului de calcul al dobânzii aferente
împrumuturilor;
e) gradul de îndatorare se calculează ca raport între media capitalului
împrumutat şi media capitalului propriu, prin utilizarea valorilor
existente la începutul anului şi la sfârşitul perioadei, după cum
urmează:
Gradul de îndatorare = (Capital împrumutat (începutul anului fiscal) +
Capital împrumutat (sfârşitul perioadei) ) / (Capital propriu (începutul
anului fiscal) + Capital propriu (sfârşitul perioadei)).
52
 68. În cazul în care gradul de îndatorare astfel determinat este
mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea
netă de curs valutar sunt deductibile integral după ce s-au
efectuat ajustările prevăzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69. Dacă gradul de îndatorare astfel determinat este mai mare
decât trei, suma cheltuielilor cu dobânzile şi cu pierderea netă
din diferenŃe de curs valutar este nedeductibilă în perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmând să se reporteze în
perioada următoare, devenind subiect al limitării prevăzute la
art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada în care se
reportează.
70. În sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal,
prin bănci internaŃionale de dezvoltare se înŃelege:
- Banca InternaŃională pentru ReconstrucŃie şi Dezvoltare
(B.I.R.D.), CorporaŃia Financiară InternaŃională (C.F.I.) şi
AsociaŃia pentru Dezvoltare InternaŃională (A.D.I.);
- Banca Europeană de InvestiŃii (B.E.I.);
-Banca Europeană pentru ReconstrucŃie şi Dezvoltare
(B.E.R.D.);
- bănci şi organizaŃii de cooperare şi dezvoltare regională
similare.
Prin împrumut garantat de stat se înŃelege împrumutul
garantat de stat potrivit OrdonanŃei de urgenŃă a Guvernului
nr. 64/2007 privind datoria publică, cu modificările şi
completările ulterioare.
Intră sub incidenŃa prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal
şi dobânzile/pierderile din diferenŃe de curs valutar, aferente
împrumuturilor obŃinute în baza obligaŃiunilor emise, potrivit legii,
de către societăŃile comerciale, cu respectarea cerinŃelor
specifice de admitere la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată
din România, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaŃa
de capital, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi
cele admise la tranzacŃionare pe pieŃe străine de valori mobiliare
reglementate de autoritatea în domeniu a statelor respective.
701. Pentru determinarea profitului impozabil începând cu
(i) în cazul în care gradul de îndatorare astfel determinat este mai mic
sau egal cu 3, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă de curs
valutar sunt deductibile integral după ce s-au efectuat ajustările
prevăzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;
(ii) dacă gradul de îndatorare astfel determinat este mai mare decât
3 sau capitalul propriu are o valoare negativă, suma cheltuielilor cu
dobânzile şi cu pierderea netă din diferenŃe de curs valutar este
nedeductibilă în perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se
reportează în perioada următoare, în condiŃiile prevăzute la art. 27
alin. (1) din Codul fiscal, până la deductibilitatea integrală a
acestora.
(2) În sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, băncile
internaŃionale de dezvoltare şi organizaŃiile similare sunt, fără a se
limita la acestea, următoarele:
a) Banca InternaŃională pentru ReconstrucŃie şi Dezvoltare
(B.I.R.D.);
b) Banca Europeană de InvestiŃii (B.E.I.);
c) Banca Europeană pentru ReconstrucŃie şi Dezvoltare (B.E.R.D.);
d) Banca InternaŃională de Cooperare Economică (B.I.C.E.);
e) Banca InternaŃională de InvestiŃii (B.I.I.);
f) CorporaŃia Financiară InternaŃională (C.F.I.);
g) AsociaŃia pentru Dezvoltare InternaŃională (A.D.I.).
(3) Intră sub incidenŃa prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal şi
dobânzile/pierderile din diferenŃe de curs valutar, aferente
împrumuturilor obŃinute în baza obligaŃiunilor emise, potrivit legii, de
către societăŃi, cu respectarea cerinŃelor specifice de admitere la
tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată din România, potrivit
prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaŃa de capital, cu modificările
şi completările ulterioare, precum şi cele admise la tranzacŃionare pe
pieŃe străine de valori mobiliare reglementate de autoritatea în domeniu
a statelor respective.
53
anul fiscal 2010, nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile
în valută este de 6%.
SecŃiunea a 8-a
Amortizarea fiscală Amortizarea fiscală

702. Pentru perioada în care mijloacele fixe amortizabile nu

sunt utilizate cel puŃin pe o perioadă de o lună, recuperarea
valorii fiscale rămase neamortizate se efectuează pe durata
normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare
repunerii în funcŃiune a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscală.
În aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, amortizarea fiscală a cheltuielilor cu investiŃiile
efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate
în locaŃie de gestiune, se calculează pe baza perioadei
iniŃiale a contractului, indiferent dacă acesta se prelungeşte
ulterior, sau pe durata normală de utilizare rămasă, potrivit
opŃiunii contribuabilului, începând cu luna următoare
finalizării investiŃiei.
71. Exemplu de calcul al amortizării prin utilizarea regimului de 25. Exemplu de calcul al amortizării prin utilizarea regimului de
amortizare degresivă. Pentru un mijloc fix se dau următoarele amortizare degresivă, în aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul fiscal.
date: Pentru un mijloc fix se dau următoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei; - valoarea de intrare: 350.000 lei;
- durata normală de funcŃionare conform catalogului: 10 ani; - durata normală de funcŃionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anuală de amortizare: 100/10 = 10%; - cota anuală de amortizare: 10%;
- cota anuală de amortizare degresivă: 10% x 2,0 = 20%; - cota anuală de amortizare degresivă: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anuală se va calcula astfel: Amortizarea anuală se va calcula astfel:

Ani Modul de calcul Amortizarea anuală Valoarea An Modul de calcul Amortizarea Valoarea
degresivă rămasă anuală rămasă
degresivă (lei)
(lei) (lei)
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
(lei)
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000 1 350.000 x 20% 70.000 280.000
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000 2 280.000 x 20% 56.000 224.000
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
54
 5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000 3 224.000 x 20% 44.800 179.200
6 114.688.000 x 20% = 22.937.600 91.750.400 4 179.200 x 20% 35.840 143.360
114.688.000/5
7 22.937.600 68.812.800
5 143.360 x 20% 28.672 114.688
8 22.937.600 45.875.200 6 114.688/5 ani 22.937,6 91.750,4
9 22.937.600 22.937.600 7 22.937,6 68.812,8
10 22.937.600 0 8 22.937,6 45.875,2
9 22.937,6 22.937,6
10 22.937,6 0

711. Intră sub incidenŃa art. 24 alin. (12) din Codul fiscal
şi mijloacele fixe amortizabile de natura construcŃiilor.
Pentru investiŃiile considerate mijloace fixe amortizabile în
conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal,
contribuabilii nu beneficiază de prevederile art. 24 alin. (12)
din acelaşi act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevăzute la art. 24
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplică la
data punerii în funcŃiune, cu ocazia recepŃiei finale, la
întreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. În acest caz,
valoarea fiscală rămasă de recuperat se determină, pe
durata normală de utilizare rămasă, scăzând din valoarea
totală a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% şi
amortizarea calculată până la data recepŃiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentând deducerea de 20%
prevăzută la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt
deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile,
respectiv brevete de invenŃie amortizabile înregistrate şi
puse în funcŃiune până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv.
Valoarea fiscală rămasă se determină după scăderea din
valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe
amortizabile/brevete de invenŃie amortizabile a sumei egale
cu deducerea fiscală de 20% şi se recuperează pe durata
normală de funcŃionare. În cazul în care duratele normale de
funcŃionare au fost recalculate, potrivit normelor legale în
vigoare, perioada pentru care există obligaŃia păstrării în
55
patrimoniu a acestor mijloace fixe se corelează cu duratele
normale de funcŃionare recalculate.
712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin.
(12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care îşi desfăşoară activitatea în domeniul
depozitării materialelor şi mărfurilor achiziŃionează în data
de 15 septembrie 2004 o clădire-depozit pe care o pune în
funcŃiune pe data de 20 a aceleiaşi luni. Valoarea de intrare a
clădirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normală de
funcŃionare a clădirii, conform Catalogului privind
clasificarea şi duratele normale de funcŃionare a mijloacelor
fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere
contabil, foloseşte amortizarea liniară. Din punct de vedere
fiscal contribuabilul aplică facilitatea prevăzută la art. 24
alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicării prevederilor
art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va înregistra
următoarea situaŃie:
• deduce din punct de vedere fiscal, în luna septembrie
2004, o cotă de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix
amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
• valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe
următoarele 600 de luni, începând cu octombrie 2004,
30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
• amortizarea fiscală lunară din octombrie 2004 până în
septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei -
Luna fiscală Amortizarea Cheltuielile de
înregistrate contabil amortizare
Septembrie 2004 6.000.000 0
Octombrie 2004 40.000 50.000
Noiembrie 2004 40.000 50.000
Decembrie 2004 40.000 50.000
Ianuarie 2005 40.000 50.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
August 2054 40.000 50.000
Septembrie 2054 40.000 50.000
56
 TOTAL: 30.000.000 30.000.000

3
71 . *** Abrogat prin H.G. nr. 791/2010

71 . Pentru încadrarea cheltuielilor de dezvoltare în 26. În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal,
4

categoria imobilizărilor necorporale se utilizează criteriile amortizarea fiscală a cheltuielilor cu investiŃiile efectuate la
revăzute de reglementările contabile aplicabile. mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere,
concesiune, locaŃie de gestiune, se calculează astfel:
5 a) pe baza perioadei iniŃiale/duratei rămase din perioada iniŃială
71 . Pentru determinarea valorii fiscale în cazul a contractului, indiferent dacă acesta se prelungeşte ulterior, în
transferurilor terenurilor cu valoare contabilă, precum şi cazul investiŃiilor efectuate în cadrul perioadei iniŃiale a
pentru determinarea valorii fiscale rămase neamortizate în contractului de închiriere, concesiune, locaŃie de gestiune;
cazul mijloacelor fixe amortizabile evidenŃiate în sold la 31 b) pe baza perioadei prelungite/duratei rămase din perioada
decembrie 2003, în valoarea fiscală de la data intrării în prelungită a contractului, în cazul investiŃiilor efectuate în cadrul
patrimoniu se includ şi reevaluările efectuate, potrivit legii, perioadei prelungite a contractului de închiriere, concesiune,
până la acea dată. locaŃie de gestiune;
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv c) pe durata normală de funcŃionare, potrivit opŃiunii
a valorii fiscale rămase neamortizate în cazul mijloacelor fixe contribuabilului, începând cu luna următoare finalizării investiŃiei,
amortizabile, vor fi luate în calcul şi reevaluările contabile în cazul investiŃiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului
efectuate după data de 1 ianuarie 2007, precum şi partea privind clasificarea şi duratele normale de funcŃionare a
rămasă neamortizată din reevaluările contabile efectuate în mijloacelor fixe.
perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evidenŃiate la 27. În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la
data de 31 decembrie 2006. Nu se recuperează prin momentul scăderii din gestiune a mijloacelor de transport din
intermediul amortizării fiscale reevaluările contabile categoria M1, valoarea rămasă neamortizată este deductibilă în
efectuate după data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe limita a 1.500 lei înmulŃită cu numărul de luni rămase de amortizat
amortizabile care nu mai au valoare fiscală rămasă din durata normală de funcŃionare stabilită de contribuabil potrivit
neamortizată la data reevaluării. Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcŃionare
a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au în
vedere următoarele:
a) în cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate,
În cazul în care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se înregistrându-se o creştere a valorii acestora, şi la care, ulterior,
efectuează reevaluări care determină o descreştere a valorii se efectuează o reevaluare care determină o descreştere a valorii
acestora se procedează la o scădere a rezervei din reevaluare în acestora, se procedează la o scădere a rezervei din reevaluare în
limita soldului creditor al rezervei, în ordinea descrescătoare limita soldului creditor al rezervei, în ordinea descrescătoare
57
înregistrării rezervei, iar valoarea fiscală a terenurilor şi valoarea înregistrării rezervei, iar valoarea fiscală a terenurilor şi valoarea fiscală
fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează
recalculează corespunzător. În aceste situaŃii, partea din rezerva corespunzător. În aceste situaŃii, partea din rezerva din reevaluare care
din reevaluare care a fost anterior dedusă se include în a fost anterior dedusă şi nu a fost impozitată reprezintă elemente
veniturile impozabile ale perioadei în care se efectuează similare veniturilor în perioada în care se efectuează operaŃiunile
operaŃiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie de reevaluare;
2003.
Prin valoarea fiscală rămasă neamortizată se înŃelege b) în valoarea fiscală a mijloacelor fixe, la data intrării în patrimoniu,
diferenŃa dintre valoarea fiscală la data intrării în patrimoniu se include şi taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă, potrivit
şi valoarea amortizării fiscale. În valoarea fiscală la data intrării prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal.
în patrimoniu se include şi taxa pe valoarea adăugată devenită
nedeductibilă, potrivit prevederilor titlului VI.
6 29. (1) În aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal,
71 . În aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal,
cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu cheltuielile înregistrate ca urmare a casării unui mijloc fix cu valoarea
valoarea fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în fiscală incomplet amortizată sunt cheltuieli efectuate în scopul
scopul realizării de venituri impozabile. desfăşurării activităŃii economice.
Prin casarea unui mijloc fix se înŃelege operaŃia de scoatere (2) Prin casarea unui mijloc fix se înŃelege operaŃia de scoatere din
din funcŃiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea funcŃiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea acestuia şi
acestuia şi valorificarea părŃilor componente rezultate, prin valorificarea părŃilor componente rezultate, prin vânzare sau prin
vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a folosirea în activitatea curentă a contribuabilului.
contribuabilului.
7
71 . Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale
aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabilă
evidenŃiată în sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la
calculul profitului impozabil, pe durata rămasă de amortizat,
în baza valorii rămase neamortizate.
8
71 . Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de
30. Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuŃie
execuŃie care nu se mai finalizează şi se scot din evidenŃă pe
care nu se mai finalizează şi se scot din evidenŃă pe seama conturilor
seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de
de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum şi valoarea
sistare sau abandonare, precum şi valoarea rămasă a
rămasă a investiŃiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate,
investiŃiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate
închiriate sau luate în locaŃie de gestiune, în situaŃia în care contractele
sau luate în locaŃie de gestiune, în situaŃia în care contractele se
se reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă
reziliază înainte de termen, reprezintă cheltuieli nedeductibile,
nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.
dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.
31. În aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opŃiunea se
efectuează la data intrării imobilizării corporale în patrimoniul
58
 contribuabilului şi determină efecte din punct de vedere al
calculului rezultatului fiscal, în funcŃie de abordarea pentru care s-
a optat, fie la data punerii în funcŃiune prin deducerea întregii
valori fiscale de la data intrării în patrimoniu, fie începând cu luna
următoare celei în care imobilizarea corporală este pusă în
funcŃiune, prin efectuarea de deduceri de amortizare fiscală,
potrivit dispoziŃiilor art. 28 din Codul fiscal.
SecŃiunea a 9-a
Contracte de leasing Contracte de leasing

72. Încadrarea operaŃiunilor de leasing se realizează avându- 32. În aplicarea art. 29 din Codul fiscal, încadrarea operaŃiunilor
se în vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 şi 8 din Codul fiscal de leasing se realizează avându-se în vedere prevederile art. 7 pct. 7 şi
şi clauzele contractului de leasing. 8 din Codul fiscal şi clauzele contractului de leasing.

SecŃiunea a 10-a
Pierderi fiscale Pierderi fiscale

33. (1) În aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal,
se au în vedere următoarele:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face în ordinea a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit,
profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora;
acestora.
74. Pierderea fiscală reprezintă suma înregistrată în declaraŃia b) pierderea fiscală reprezintă suma înregistrată în declaraŃia de
de impunere a anului precedent. impunere a anului precedent.
75. În cazul în care recuperarea pierderii contabile se face
din rezervele legale, constituite din profit înainte de
impozitare, reconstituirea ulterioară a rezervei legale nu va
mai fi o sumă deductibilă la calculul profitului impozabil.
(2) În aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se
au în vedere următoarele:
76. Pierderilefiscale anuale din anii precedenŃi anului a) pierderile fiscale anuale din anii precedenŃi anului operaŃiunilor de
operaŃiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei părŃi din fuziune, divizare sau desprindere a unei părŃi din patrimoniul acestuia,
patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent şi nerecuperate de contribuabilul cedent şi transmise contribuabilului
transmise contribuabilului beneficiar, se recuperează, la fiecare beneficiar, se recuperează, la fiecare termen de plată a impozitului pe
59
termen de plată a impozitului pe profit care urmează datei la care
aceste operaŃiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rămasă din perioada iniŃială de 5, respectiv 7 ani, în
ordinea în care au fost înregistrate acestea de către
contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale înregistrate de contribuabilul cedent în
perioada din anul curent cuprinsă între 1 ianuarie şi data la care
operaŃiunea respectivă produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recuperează la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit care urmează datei la care aceste operaŃiuni
produc efecte, potrivit legii. Această pierdere este luată în calcul
de către contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului
impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, înaintea
recuperării pierderilor fiscale din anii precedenŃi.
În scopul recuperării pierderii fiscale transferate sau
menŃinute, după caz, contribuabilul cedent şi contribuabilul
beneficiar efectuează şi următoarele operaŃiuni:
a) contribuabilul cedent calculează pierderea fiscală pe
perioada cuprinsă între 1 ianuarie şi data la care operaŃiunea de
desprindere a unei părŃi din patrimoniu produce efecte, în
vederea stabilirii părŃii de pierdere transmise contribuabilului
beneficiar, respectiv părŃii pe care continuă să o recupereze,
proporŃional cu activele şi pasivele transferate/menŃinute;
b) contribuabilul cedent evidenŃiază partea de pierdere fiscală
din anul curent, precum şi din anii precedenŃi
transferată/menŃinută, în registrul de evidenŃă fiscală;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un
înscris care trebuie să cuprindă informaŃii fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului
beneficiar, înregistrate în declaraŃiile sale de impozit pe profit,
inclusiv cea pentru anul în care operaŃiunea de reorganizare
produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal în parte;
- în cazul operaŃiunilor de desprindere a unei părŃi din
patrimoniu, transmite şi partea din pierderea fiscală înregistrată
în anul curent, stabilită prin ajustarea pierderii fiscale calculate la
lit. a), precum şi pierderile fiscale din anii precedenŃi,
profit care urmează datei la care aceste operaŃiuni produc efecte,
potrivit legii, pe perioada de recuperare rămasă din perioada iniŃială de
7 ani, în ordinea în care au fost înregistrate acestea de către
contribuabilul cedent;
b) pierderile fiscale înregistrate de contribuabilul cedent în perioada
din anul fiscal curent, cuprinsă între data începerii anului fiscal şi
data la care operaŃiunea respectivă produce efecte, transmise
contribuabilului beneficiar, se recuperează la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit care urmează datei la care aceste operaŃiuni
produc efecte, potrivit legii. Această pierdere este luată în calcul de
către contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul
fiscal respectiv, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii
precedenŃi;
c) în scopul recuperării pierderii fiscale transferate sau menŃinute,
după caz, contribuabilul cedent şi contribuabilul beneficiar efectuează
şi următoarele operaŃiuni:
(i) contribuabilul cedent calculează pierderea fiscală pe perioada
cuprinsă între data începerii anului fiscal şi data la care operaŃiunea
de desprindere a unei părŃi din patrimoniu produce efecte, în vederea
stabilirii părŃii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar,
respectiv părŃii pe care continuă să o recupereze, proporŃional cu
activele transferate/menŃinute;
(ii) contribuabilul cedent evidenŃiază partea de pierdere fiscală din
anul curent, precum şi din anii precedenŃi transferată/menŃinută, în
registrul de evidenŃă fiscală;
(iii) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un
înscris care trebuie să cuprindă informaŃii fiscale referitoare la
pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar,
înregistrate în declaraŃiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru
anul în care operaŃiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe
fiecare an fiscal, iar
în cazul operaŃiunilor de desprindere a unei părŃi din patrimoniu,
transmite şi partea din pierderea fiscală înregistrată în anul curent,
stabilită prin ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i), precum şi
pierderile fiscale din anii precedenŃi, proporŃional cu activele transmise
60
proporŃional cu activele şi pasivele transmise contribuabilului contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar înregistrează, în registrul de d) contribuabilul beneficiar înregistrează, în registrul de evidenŃă
evidenŃă fiscală, pierderile fiscale preluate pe baza înscrisului fiscală, pierderile fiscale preluate pe baza înscrisului transmis de
transmis de contribuabilul cedent, în care evidenŃiază distinct şi contribuabilul cedent, în care evidenŃiază distinct şi perioada de
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscală recuperare pentru fiecare pierdere fiscală transferată.
transferată. (3) În cazul operaŃiunilor menŃionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, prevederile alin. (2) se aplică, în mod corespunzător,
şi pentru recuperarea pierderii fiscale înregistrate de societatea
cedentă, de către sediul permanent al societăŃii beneficiare.
1 (4) În scopul aplicării prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin
76 . În scopul aplicării prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul
fiscal, prin parte de patrimoniu transferată ca întreg în cadrul unei parte de patrimoniu transferată ca întreg în cadrul unei operaŃiuni de
operaŃiuni de desprindere efectuate potrivit legii se înŃelege desprindere efectuate potrivit legii, se înŃelege ramura de activitate aşa
activitatea economică/ramura de activitate care, din punct de cum aceasta este definită de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv de art.
vedere organizatoric, este independentă şi capabilă să 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal. Caracterul independent al unei
funcŃioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al ramuri de activitate se apreciază potrivit prevederilor pct. 34.
unei activităŃi economice/ramuri de activitate se apreciază
potrivit prevederilor pct. 862. În situaŃia în care partea de În situaŃia în care partea de patrimoniu desprinsă nu este transferată
patrimoniu desprinsă nu este transferată ca întreg, în sensul ca întreg, în sensul identificării unei ramuri de activitate independente,
identificării unei activităŃi economice/ramuri de activitate, pierderea fiscală înregistrată de contribuabilul cedent înainte ca
independente, pierderea fiscală înregistrată de contribuabilul operaŃiunea de desprindere să producă efecte potrivit legii se
cedent înainte ca operaŃiunea de desprindere să producă efecte recuperează integral de către acest contribuabil.
potrivit legii se recuperează integral de către acest contribuabil.
2
76 . În scopul aplicării prevederilor art. 26 alin. (4) din
Codul fiscal, contribuabilii care, începând cu data de 1
februarie 2013, aplică sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor respectă şi următoarele reguli de
recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013
se recuperează potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal,
de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a
impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an
fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie
2013 inclusiv, înregistrată de către un contribuabilul care, în

61
această perioadă, a fost plătitor de impozit pe profit, se
recuperează, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de
la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a
impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de
recuperare a pierderii, în sensul celor 7 ani consecutivi;
- în cazul în care contribuabilul revine în cursul anului
2013, la sistemul de plată a impozitului pe profit potrivit art.
1126 din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată în
perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luată în
calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din
perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, înaintea
recuperării pierderilor fiscale din anii precedenŃi anului 2013,
şi se recuperează potrivit art. 26 din Codul fiscal, începând
cu anul 2014, în limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1
februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerată
an fiscal în sensul celor 7 ani consecutivi.
Regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor,
divizărilor parŃiale, transferurilor de active şi schimburilor de SecŃiunea a 11-a
acŃiuni între societăŃile din diferite state membre ale Uniunii Regimul fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale,
Europene divizărilor parŃiale, transferurilor de active şi achiziŃiilor de titluri
de participare între persoane juridice române
1
86 . Pentru aplicarea prevederilor art. 271 alin. (3) pct. 12 lit.
a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, formele de organizare
pentru persoanele juridice române şi bulgare sunt:
- societăŃi înfiinŃate în baza legii române, cunoscute ca
"societăŃi pe acŃiuni", "societăŃi în comandită pe acŃiuni",
"societăŃi cu răspundere limitată";
- societăŃi înfiinŃate în baza legii bulgare, cunoscute ca
"събирателното дружество", "командитното дружество",
"дружеството с ограничена отговорност", "акционерното
дружество", "командитното дружество с акции".
Pentru îndeplinirea condiŃiei de la art. 271 alin. (3) pct. 12
lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, societatea dintr-un

62
stat membru trebuie să plătească, în conformitate cu
legislaŃia fiscală a statului respectiv, fără posibilitatea unei
opŃiuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:
- impôt des sociétés/vennootschapsbelasting, în Belgia;
- selskabsskat, în Danemarca;
- Körperschaftsteuer, în Republica Federală Germania;
- φόρος εισοδήµατος υοµικώυ προσώπων
κερδοσκοπικού χαρακτήρα, în Grecia;
- impuesto sobre sociedades, în Spania;
- impôt sur les sociétés, în FranŃa;
- corporation tax, în Irlanda;
- imposta sul reddito delle società, în Italia;
- impôt sur le revenu des collectivités, în Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, în Olanda;
- Körperschaftsteuer, în Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, în
Portugalia;
- y hteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund, în
Finlanda;
- statlig inkomstskatt, în Suedia;
- corporation tax, în Regatul Unit al Marii Britanii şi
Irlandei de Nord;
- D aň z přijmů právnických osob, în Republica Cehă;
- T ulumaks, în Estonia;
- φόρος εισοδήµατος, în Cipru;
- uzĦēmumu ienākuma nodoklis, în Letonia;
- P elno mokestis, în Lituania;
- T ársasági adó, în Ungaria;
- T axxa fuq l-income, în Malta;
- P odatek dochodowy od osôb prawnych, în Polonia;
- D avek od dobička pravnih oseb, în Slovenia;
- D aň z príjmov právnických osôb, în Slovacia;
- корлоративен данък, în Bulgaria;
- impozit pe profit, în România;
- porez na dobit în CroaŃia.
34. În aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul
63

2
86 . Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii
de activitate se verifică la societatea cedentă şi vizează activitate se verifică la societatea cedentă şi vizează îndeplinirea în
îndeplinirea cumulată a unor condiŃii referitoare la:
a) existenŃa ca structură organizatorică distinctă de alte
diviziuni organizatorice ale societăŃii cedente;
b) existenŃa clientelei proprii, activelor corporale şi necorporale
proprii, stocurilor proprii, personalului propriu şi altele.
Dacă este cazul, ramura cuprinde şi servicii administrative
proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizării transferului şi în
raport cu organizarea societăŃii cedente, într-un ansamblu
capabil să funcŃioneze prin mijloace proprii, în condiŃii
normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia;
d) identificarea totalităŃii activelor şi pasivelor care sunt
legate în mod direct sau indirect de ramura transferată, sunt
înscrise în bilanŃul societăŃii cedente la data în care
operaŃiunea de transfer produce efecte, în funcŃie de natura
lor comercială, industrială, financiară, administrativă etc.;
e) exercitarea efectivă a activităŃii la momentul aprobării
operaŃiunii de transfer de către adunările generale ale celor două
societăŃi, cedentă şi beneficiară, sau la data la care operaŃiunea
are efect, dacă aceasta este diferită.
Ramura completă de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ şi/sau de pasiv aferente altor ramuri de
activitate ale societăŃii cedente;
b) elemente de activ şi/sau de pasiv referitoare la gestiunea
patrimonială a societăŃii cedente;
c) elemente izolate de activ şi/sau de pasiv.
fiscal, se au în vedere următoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de
mod cumulativ a unor condiŃii referitoare la:
(i) existenŃa ca structură organizatorică distinctă de alte diviziuni
organizatorice ale societăŃii cedente;
(ii) diviziunea să funcŃioneze ca un ansamblu independent, în
condiŃii normale pentru sectorul economic de activitate al
acesteia, prin verificarea existenŃei clientelei proprii, activelor
corporale şi necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu,
precum şi a altor active şi pasive care sunt legate în mod indirect
de ramura transferată. Dacă este cazul, ramura cuprinde şi servicii
administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectivă a activităŃii la momentul aprobării operaŃiunii
de transfer de către adunările generale ale celor două societăŃi,
cedentă şi beneficiară, sau la data la care operaŃiunea are efect, dacă
aceasta este diferită;
b) ramura de activitate independentă nu cuprinde:
(i) elemente de activ şi/sau de pasiv aferente altor ramuri de
activitate ale societăŃii cedente;
(ii) elemente de activ şi/sau de pasiv referitoare la gestiunea
patrimonială a societăŃii cedente;
(iii) elemente izolate de activ şi/sau de pasiv.
64
Reorganizări, lichidări şi alte transferuri de active şi titluri de SecŃiunea a 12-a
participare Regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor totale,
divizărilor parŃiale, transferurilor de active şi schimburilor de
acŃiuni între societăŃi din România şi societăŃi din alte state
membre ale Uniunii Europene
78. În sensul dispoziŃiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o
persoană juridică poate participa cu active la una sau mai
multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiinŃă,
prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora
primind în schimb titluri de participare ale societăŃilor
respective. ContribuŃiile cu active la capitalul social al unei
persoane juridice în schimbul unor titluri de participare la
această persoană juridică nu sunt luate în calcul la
determinarea profitului impozabil.
79. În cazul în care pentru contribuŃia cu active se
datorează taxa pe valoarea adăugată potrivit dispoziŃiilor
titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate
exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea
fiscală, în sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se
majorează cu taxa pe valoarea adăugată.
80. Distribuirea de active de către o persoană juridică
română către participanŃii săi se poate realiza în cazul
lichidării.
81. Profitul impozabil în cazul lichidării se calculează ca
diferenŃă între veniturile şi cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, calculate cumulat de la începutul anului
fiscal, luându-se în calcul: profitul din lichidarea
patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
înregistrate în conturi de capitaluri proprii constituite din
profitul brut şi care nu au fost impozitate la data constituirii,
alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor. În cazul în
care, în declaraŃia de impozit pe profit aferentă anului
anterior lichidării contribuabilul a înregistrat pierdere fiscală,
aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu
ocazia lichidării.
65
 82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii AtenŃie! Corespondentul punctului 82 din Vechile Norme
care îşi încetează existenŃa în urma operaŃiunilor de lichidare nu metodologice de aplicare a Cpdului fiscal este punctul 41
sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele alineatul (7) din Normele metodologice în vigoare.
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse
proprii de finanŃare pe parcursul perioadei de funcŃionare,
potrivit legii, rezervele constituite din diferenŃe de curs
favorabile capitalului social în devize sau din evaluarea
disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în
vigoare, dacă legea nu prevede altfel.
83. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005
84. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005
85. În înŃelesul art. 27 alin. (3) lit. a) şi b) din Codul fiscal,
operaŃiunile de fuziune şi divizare sunt reglementate
prin Legea nr. 31/1990 privind societăŃile comerciale,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

86. În scopul aplicării prevederilor art. 27 alin. (3) lit. c) din

Codul fiscal, activele şi pasivele aparŃinând unei activităŃi
economice a persoanei juridice române care efectuează
transferul sunt identificate pe baza criteriilor de identificare
a totalităŃii activelor şi pasivelor, prin care se apreciază
caracterul independent al ramurii de activitate prevăzute la pct.
862. Nu se consideră active şi pasive aparŃinând unei activităŃi
economice elementele de activ şi/sau de pasiv aparŃinând altor
activităŃi economice ale persoanei juridice române care
efectuează transferul, activele şi/sau pasivele izolate, precum şi
cele care se referă la gestiunea persoanei juridice respective.
35. În scopul aplicării prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul
fiscal, se au în vedere criteriile de apreciere a caracterului
independent al ramurii de activitate prevăzute la pct. 34.
Nu se consideră active şi pasive aparŃinând unei ramuri de activitate
independente elementele de activ şi/sau de pasiv aparŃinând altor
ramuri de activitate, activele şi/sau pasivele izolate, precum şi cele
care se referă la gestiunea patrimonială a persoanei juridice care
efectuează transferul.

Asocieri cu personalitate juridică înfiinŃate potrivit legislaŃiei SecŃiunea a 13-a

unui alt stat Asocieri cu personalitate juridică
3
86 . În aplicarea prevederilor alin. (2) al art. 282 din Codul 36. În aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru
situaŃia în care profitul obŃinut de persoana juridică română,
66
fiscal, pentru situaŃia în care profitul obŃinut de persoana juridică
română, participantă într-o asociere cu personalitate juridică
înregistrată într-un alt stat, a fost impozitat în acel stat, acordarea
creditului fiscal se efectuează similar cu procedura de acordare a
creditului fiscal pentru persoanele juridice române care
desfăşoară activităŃi prin intermediul unui sediu permanent într-
un alt stat, reglementată conform normelor date în aplicarea art.
31 din Codul fiscal.
Cap. III Aspecte fiscale internaŃionale
Veniturile unui sediu permanent
87. *** Abrogat prin H.G. nr. 1620/2009
88. Persoanele juridice străine care desfăşoară activităŃile
menŃionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datorează impozit
pe profit de la începutul activităŃii, în măsura în care se determină
depăşirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevăzute în
convenŃiile de evitare a dublei impuneri, după caz. În situaŃia în
care nu se determină înainte de sfârşitul anului fiscal dacă
activităŃile din România vor fi pe o durată suficientă pentru a
deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate
în considerare în următorul an fiscal, în situaŃia în care durata
specificată este depăşită.
881. Pentru încadrarea unui şantier de construcŃii sau a unui
proiect de construcŃie, ansamblu ori montaj sau activităŃi de
supervizare legate de acestea şi a altor activităŃi similare ca sedii
permanente se va avea în vedere data începerii activităŃii din
contractele încheiate cu persoanele juridice române beneficiare
sau cu alte informaŃii ce probează începerea activităŃii.
Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe
care sunt legate în mod direct cu primul contract ce a fost
participantă într-o asociere cu personalitate juridică înregistrată într-un
alt stat, a fost impozitat în acel stat, acordarea creditului fiscal se
efectuează similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru
persoanele juridice române care desfăşoară activităŃi prin intermediul
unui sediu permanent într-un alt stat, reglementată conform normelor
metodologice date în aplicarea art. 39 din Codul fiscal.
Cap. III Aspecte fiscale internaŃionale
SecŃiunea 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37. (1) În aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele juridice străine care desfăşoară activităŃile menŃionate la
art. 8 din Codul fiscal datorează impozit pe profit de la începutul
activităŃii, în măsura în care se determină depăşirea duratei legale de 6
luni sau termenele prevăzute în convenŃiile de evitare a dublei
impuneri, după caz. În situaŃia în care nu se determină înainte de
sfârşitul anului fiscal dacă activităŃile din România vor fi pe o durată
suficientă pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an
fiscal vor fi luate în considerare în următorul an fiscal, în situaŃia în care
durata specificată este depăşită.
(2) Pentru încadrarea unui şantier de construcŃii sau a unui proiect
de construcŃie, ansamblu ori montaj sau activităŃi de supervizare legate
de acestea şi a altor activităŃi similare ca sedii permanente se va avea
în vedere data începerii activităŃii din contractele încheiate cu
persoanele juridice române beneficiare sau alte informaŃii ce probează
începerea activităŃii. Perioadele consumate pentru realizarea unor
contracte conexe care sunt legate în mod direct cu primul contract ce a
fost executat se adaugă la perioada care s-a consumat pentru
67
executat se adaugă la perioada care s-a consumat pentru
realizarea contractului de bază.
89. În scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu
permanent de către persoana juridică străină care îşi desfăşoară
activitatea prin intermediul acestuia, precum şi de către orice altă
persoană afiliată acelei persoane juridice străine, pentru serviciile
furnizate, trebuie îndeplinite următoarele condiŃii:
(i) serviciul furnizat să fie efectiv prestat. Pentru a justifica
prestarea efectivă a serviciului, sediul permanent trebuie să
prezinte autorităŃilor fiscale orice documente justificative din care
să rezulte date privitoare la:
a) natura şi valoarea totală a serviciului prestat;
b) părŃile implicate;
c) criteriile proprii de împărŃire a costurilor pe fiecare beneficiar
al serviciului respectiv, dacă este cazul;
d) justificarea utilizării criteriului ca fiind adecvat naturii
serviciului şi activităŃii desfăşurate de sediul permanent;
e) prezentarea oricăror alte elemente de recunoaştere a
veniturilor şi cheltuielilor care pot să ateste prestarea serviciului
respectiv.
Justificarea prestării efective a serviciului se efectuează cu
situaŃiile de lucrări, procesele-verbale de recepŃie, rapoartele de
lucru, studiile de fezabilitate, de piaŃă sau cu orice alte asemenea
documente;
(ii) serviciul prestat trebuie să fie justificat şi prin natura
activităŃii desfăşurate la sediul permanent.
La stabilirea preŃului de piaŃă al transferurilor efectuate între
persoana juridică străină şi sediul său permanent, precum şi între
acesta şi orice altă persoană afiliată acesteia, vor fi utilizate
regulile preŃurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate în
normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal,
completate cu liniile directoare privind preŃurile de transfer, emise
de OrganizaŃia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică.
realizarea contractului de bază.
(3) În scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de
către persoana juridică străină care îşi desfăşoară activitatea prin
intermediul acestuia, precum şi de către orice altă persoană afiliată
acelei persoane juridice străine, pentru serviciile furnizate, trebuie
îndeplinite următoarele condiŃii:
a) serviciul furnizat să fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea
efectivă a serviciului, sediul permanent trebuie să prezinte autorităŃilor
fiscale orice documente justificative din care să rezulte date privitoare
la:
(i) natura şi valoarea totală a serviciului prestat;
(ii) părŃile implicate;
(iii) criteriile proprii de împărŃire a costurilor pe fiecare beneficiar al
serviciului respectiv, dacă este cazul; acestea trebuie să fie adecvate
naturii serviciului şi activităŃii desfăşurate de sediul permanent;
(iv) prezentarea oricăror alte elemente de recunoaştere a cheltuielilor
care pot să ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestării efective a serviciului se efectuează cu situaŃiile
de lucrări, procesele-verbale de recepŃie, rapoartele de lucru, studiile
de fezabilitate, de piaŃă sau cu orice alte asemenea documente;
b) serviciul prestat trebuie să fie justificat şi prin natura activităŃii
desfăşurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preŃului de piaŃă al transferurilor efectuate între
persoana juridică străină şi sediul său permanent, precum şi între
acesta şi orice altă persoană afiliată acesteia, vor fi utilizate regulile
preŃurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate în normele
metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu
liniile directoare privind preŃurile de transfer, emise de OrganizaŃia
pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică.
68

Venituri obŃinute de persoanele juridice străine din
proprietăŃi imobiliare şi din vânzarea-cesionarea titlurilor de
participare
SecŃiunea a 2-a
Veniturile unei persoane juridice străine obŃinute din transferul
proprietăŃilor imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi
legate de aceste proprietăŃi, veniturile din exploatarea resurselor
naturale situate în România şi veniturile din vânzarea-cesionarea
titlurilor de participare deŃinute la o persoană juridică română

891. Persoanele juridice străine care obŃin venituri din 38. (1) În aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice
proprietăŃi imobiliare situate în România au obligaŃia de a plăti străine care obŃin venituri din proprietăŃi imobiliare situate în România
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. au obligaŃia de a plăti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
În cazul vânzării de proprietăŃi imobiliare situate în România, (2) În cazul vânzării de proprietăŃi imobiliare situate în România,
profitul impozabil reprezintă diferenŃa dintre valoarea realizată rezultatul fiscal reprezintă diferenŃa dintre valoarea realizată din
din vânzarea acestor proprietăŃi imobiliare şi costul de vânzarea acestor proprietăŃi imobiliare şi costul de cumpărare,
cumpărare, construire sau îmbunătăŃire a proprietăŃii, redus cu construire sau îmbunătăŃire a proprietăŃii, redus cu amortizarea fiscală
amortizarea fiscală aferentă, după caz. Valoarea realizată din aferentă, după caz. Valoarea realizată din vânzarea acestor proprietăŃi
vânzarea acestor proprietăŃi imobiliare se reduce cu imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume plătite,
comisioanele, taxele sau cu alte sume plătite, aferente vânzării. aferente achiziŃionării/vânzării.
Profitul impozabil rezultat din închirierea sau cedarea (3) Rezultatul fiscal rezultat din închirierea sau cedarea folosinŃei
folosinŃei proprietăŃii imobiliare situate în România se calculează proprietăŃii imobiliare situate în România se calculează ca diferenŃă
ca diferenŃă între veniturile obŃinute şi cheltuielile efectuate în între veniturile obŃinute şi cheltuielile efectuate în scopul realizării
scopul realizării acestora. Nu intră sub incidenŃa acestor acestora. Nu intră sub incidenŃa acestor prevederi veniturile care sunt
prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reŃinere subiecte ale impozitului cu reŃinere la sursă.
la sursă.
Veniturile din proprietăŃi imobiliare situate în România
includ şi câştigurile din vânzarea-cesionarea titlurilor de
participare deŃinute la o persoană juridică, dacă 50% din
valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt,
direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice,
proprietăŃi imobiliare situate în România.
În acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice
sunt în mod indirect considerate proprietăŃi imobiliare
situate în România atunci când respectiva persoană juridică
deŃine părŃi sociale sau alte titluri de participare într-o
societate care îndeplineşte condiŃia minimală de 50%
referitoare la deŃinerea de proprietăŃi imobiliare situate în
69
România. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luată
în calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de
înregistrare în contabilitate a acestora, potrivit
reglementărilor legale în vigoare la data vânzării-cesionării
titlurilor de participare. În cadrul proprietăŃilor imobiliare se
încadrează şi investiŃiile în curs de natura clădirilor sau altor
construcŃii.
Câştigurile din vânzarea-cesionarea de titluri de participare, 4) Rezultatul fiscal rezultat din vânzarea-cesionarea titlurilor de
inclusiv cele obŃinute în condiŃiile menŃionate la alineatele participare se determină ca diferenŃă între veniturile realizate din
precedente, se determină ca diferenŃă între veniturile realizate vânzarea-cesionarea titlurilor de participare şi valoarea fiscală de
din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare şi costul de achiziŃie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume
achiziŃie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte plătite, aferente achiziŃionării/vânzării unor astfel de titluri de
sume plătite, aferente achiziŃionării unor astfel de titluri de participare.
participare.
892. În sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, în situaŃia în
care cumpărătorul este o persoană juridică română sau un
sediu permanent din România al unei persoane juridice
străine, acesta are obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe
profit în numele persoanei juridice străine care realizează
veniturile menŃionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridică străină care realizează veniturile
menŃionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal declară şi
plăteşte impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal,
luând în calcul atât impozitul pe profit trimestrial, reŃinut
potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de către
cumpărător, persoană juridică română sau sediu permanent
al unei persoane juridice străine, după caz, cât şi impozitul
pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin.
(3) din Codul fiscal.

70
 Credit fiscal
90. În aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul
fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfârşitul anului fiscal,
operaŃiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din
străinătate ale persoanelor juridice române, înregistrate în cursul
perioadei în devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume
impozabile sau deductibile, cât şi impozitul plătit se convertesc în
lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar,
comunicată de Banca NaŃională a României.
91. O persoană juridică română care desfăşoară activităŃi
printr-un sediu permanent într-un alt stat calculează profitul
impozabil la nivelul întregii societăŃi, potrivit dispoziŃiilor
capitolului II, titlul II din Codul fiscal. În scopul acordării
creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculează profitul impozabil şi impozitul pe profit aferente acelui
sediu permanent, în conformitate cu reglementările fiscale din
România.
92. Documentul pe baza căruia se calculează deducerea din
impozitul pe profit datorat în România, potrivit dispoziŃiilor acestui
articol, este cel care atestă plata, confirmat de autoritatea fiscală
străină. În cazul în care documentul pe baza căruia se
calculează deducerea din impozitul pe profit datorat în România
este prezentat după depunerea la autorităŃile fiscale a declaraŃiei
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acordă pentru anul la
care se referă, prin depunerea, în acest sens, a unei declaraŃii
rectificative.
93. Limitarea prevăzută în art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi
calculată separat pentru fiecare sursă de venit. În scopul aplicării
acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice române a
SecŃiunea a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39. (1) În aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal,
impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică
prevederile convenŃiei de evitare a dublei impuneri încheiate între
România şi statul străin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfârşitul anului fiscal, operaŃiunile
efectuate prin intermediul unor sedii permanente din străinătate ale
persoanelor juridice române, înregistrate în cursul perioadei în monedă
străină, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau
deductibile, cât şi impozitul plătit se convertesc în lei prin utilizarea
cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca NaŃională a
României.
(3) O persoană juridică română care desfăşoară activităŃi printr-un
sediu permanent într-un alt stat calculează rezultatul fiscal la nivelul
întregii societăŃi, potrivit dispoziŃiilor titlului II din Codul fiscal. În scopul
acordării creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculează profitul impozabil şi impozitul pe profit aferente acelui sediu
permanent, în conformitate cu reglementările fiscale din România.
(4) Documentul pe baza căruia se calculează deducerea din
impozitul pe profit datorat în România, potrivit dispoziŃiilor acestui
articol, este cel care atestă plata, confirmat de autoritatea fiscală
străină.
În cazul în care documentul pe baza căruia se calculează deducerea
din impozitul pe profit datorat în România este prezentat după
depunerea la autorităŃile fiscale a declaraŃiei privind impozitul pe profit,
creditul fiscal se acordă pentru anul la care se referă, prin depunerea,
în acest sens, a unei declaraŃii rectificative.
(5) Limitarea prevăzută la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi
calculată separat pentru fiecare sursă de venit. În scopul aplicării
71
căror sursă se află în aceeaşi Ńară străină vor fi considerate ca
având aceeaşi sursă.
Exemplu: un contribuabil desfăşoară activităŃi atât în România,
cât şi în Ńara străină X unde realizează venituri atât printr-un
sediu permanent, cât şi din alte surse, în mod independent de
sediul permanent.
Pentru activitatea desfăşurată în Ńara străină X situaŃia este
următoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din
Ńara străină X, 100 milioane lei (în baza mediei cursurilor de
schimb valutar, comunicată de Banca NaŃională a
României);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din
Ńara străină X (cotă de 30%), 30 milioane lei (în baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicată de Banca
NaŃională a României);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din
legea română, 80 milioane lei (legislaŃia română privind impozitul
pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile în Ńara străină X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din
legea română (cotă de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din Ńara X:
- venituri din dobânzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reŃinere la sursă pentru veniturile din
dobânzi: 10 milioane lei (în baza mediei cursurilor de schimb
valutar, comunicată de Banca NaŃională a României).
Pentru activitatea desfăşurată atât în România, cât şi în Ńara
străină X situaŃia este următoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din
legea română, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al
acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice române a căror
sursă se află în aceeaşi Ńară străină vor fi considerate ca având
aceeaşi sursă.
(6) Exemplu: un contribuabil desfăşoară activităŃi atât în România,
cât şi în Ńara străină X unde realizează venituri printr-un sediu
permanent, precum şi din alte surse, în mod independent de sediul
permanent. Contribuabilul aplică prevederile convenŃiei de evitare
a dublei impuneri, iar respectiva convenŃie prevede ca metodă de
evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost
transformate în lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual,
comunicat de Banca NaŃională a României.
Pentru activitatea desfăşurată în Ńara străină X situaŃia este
următoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din Ńara
străină X, este de 100.000 lei;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din Ńara
străină X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
română, este de 80.000 lei, deoarece legislaŃia română privind
impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile în Ńara străină X;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea
română, este de 12.800 lei, cota de impozit fiind de 16%;
Alte venituri realizate din Ńara X:
- venituri din dobânzi: 10.000 lei;
- impozit de 10% cu reŃinere la sursă pentru veniturile din dobânzi:
1.000 lei.
Pentru activitatea desfăşurată atât în România, cât şi în Ńara străină
X situaŃia este următoarea:
- profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea
72
sediului permanent şi 920 milioane profit impozabil pentru
activitatea din România);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea
română (cotă de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situaŃiei prezentate mai sus, suma maximă
reprezentând creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei
impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reŃinere la sursă
(dobânzi).
Deoarece impozitul plătit în străinătate în sumă de 40
milioane lei este mai mare decât limita maximă de 30 milioane
lei care poate fi acordată sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scădea din impozitul pe profitul întregii
activităŃi (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
931. Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se
aplică prevederile convenŃiei de evitare a dublei impuneri
încheiate între România şi statul străin şi dacă persoana
juridică română prezintă documentul ce atestă plata
impozitului confirmat de autoritatea competentă a statului
străin cu care România are încheiată convenŃie de evitare a
dublei impuneri.
932. Când o persoană juridică rezidentă în România obŃine
venituri/profituri care în conformitate cu prevederile convenŃiei de
evitare a dublei impuneri încheiate de România cu statul străin
sunt supuse impozitării în statul străin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevăzută în convenŃie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, după caz.
933. Când o persoană juridică rezidentă în România realizează
profituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent
care, potrivit prevederilor convenŃiei de evitare a dublei impuneri
încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat,
iar respectiva convenŃie prevede ca metodă de evitare a dublei
impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe
profit în România. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit
dacă se prezintă documentul justificativ eliberat de autoritatea
competentă a statului străin, care atestă impozitul plătit în
română, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit impozabil al
sediului permanent şi 920.000 lei profit impozabil pentru activitatea din
România;
- impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea
română, este de 160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaŃiei prezentate mai sus, suma maximă reprezentând
creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de
13.800 lei, respectiv 12.800 lei impozit pe profit plus 1.000 lei impozit
cu reŃinere la sursă.
Deoarece impozitul plătit în străinătate în sumă de 31.000 lei este
mai mare decât limita maximă de 13.800 lei care poate fi acordată sub
forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scădea din
impozitul pe profitul întregii activităŃi suma de 13.800 lei.
(7) Când o persoană juridică rezidentă în România obŃine
venituri/profituri care în conformitate cu prevederile convenŃiei de
evitare a dublei impuneri încheiate de România cu statul străin sunt
supuse impozitării în statul străin, pentru evitarea dublei impuneri se va
aplica metoda prevăzută în convenŃie, respectiv metoda creditului sau
metoda scutirii, după caz.
(8) Când o persoană juridică rezidentă în România realizează
profituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent care,
potrivit prevederilor convenŃiei de evitare a dublei impuneri încheiate de
România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva
convenŃie prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri "metoda
scutirii", profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România. Aceste
profituri sunt scutite de impozit pe profit dacă se prezintă documentul
justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin, care
73
străinătate. În scopul aplicării "metodei scutirii", pentru
determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice
române, veniturile şi cheltuielile înregistrate prin intermediul
sediului permanent reprezintă venituri neimpozabile, respectiv
cheltuieli nedeductibile.
Pierderi fiscale externe
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din
activitatea desfăşurată printr-un sediu permanent situat într-un
stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al AsociaŃiei
Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care
România nu are încheiată o convenŃie de evitare a dublei
impuneri se recuperează numai din veniturile impozabile
realizate de acel sediu permanent. În sensul aplicării acestei
prevederi, prin sursă de venit se înŃelege Ńara în care este situat
sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevăzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, în
următorii 5 ani fiscali consecutivi.
Cap. IV
Reguli speciale aplicabile vânzării-cesionării proprietăŃilor
imobiliare şi titlurilor de participare
atestă impozitul plătit în străinătate.
În scopul aplicării "metodei scutirii", pentru determinarea rezultatului
fiscal la nivelul persoanei juridice române, veniturile şi cheltuielile
înregistrate prin intermediul sediului permanent reprezintă venituri
neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv
cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
SecŃiunea a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea
desfăşurată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este
stat membru al Uniunii Europene, al AsociaŃiei Europene a Liberului
Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o
convenŃie de evitare a dublei impuneri se recuperează numai din
profitul impozabil realizat de acel sediu permanent. În sensul aplicării
acestei prevederi, prin sursă de venit se înŃelege Ńara în care este
situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevăzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, în
următorii 5 ani fiscali consecutivi.
74
 Reguli speciale aplicabile vânzării-cesionării proprietăŃilor
imobiliare şi titlurilor de participare

95. *** Abrogat de H.G. Nr. 1579/2007

96. *** Abrogat de H.G. Nr. 1579/2007
97. Profitul impozabil rezultat din vânzarea-cesionarea
proprietăŃilor imobiliare situate în România şi a titlurilor de
participare deŃinute la o persoană juridică română se
impune cu cota de 10% numai pentru tranzacŃiile efectuate
până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. În condiŃiile în care
se realizează pierdere din aceste tranzacŃii până la data de
30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recuperează din
profiturile impozabile rezultate din operaŃiuni de aceeaşi
natură, pe perioada prevăzută la art. 26 din Codul fiscal.

Cap. V Cap. IV
Plata impozitului şi depunerea declaraŃiilor fiscale Plata impozitului şi depunerea declaraŃiilor fiscale

Declararea şi plata impozitului pe profit Declararea şi plata impozitului pe profit

971. Contribuabilii nou-înfiinŃaŃi în cursul unui an fiscal, alŃii decât
cei prevăzuŃi la art. 34 alin. (4) şi (5) din Codul fiscal, aplică,
pentru anul înfiinŃării, sistemul trimestrial de declarare şi plată a
impozitului pe profit prevăzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal.
972. Încadrarea în activităŃile prevăzute la art. 34 alin. (5) lit. b)
din Codul fiscal este cea stabilită prin Hotărârea Guvernului nr.
656/1997 privind aprobarea Clasificării activităŃilor din economia
naŃională - CAEN, cu modificările ulterioare. Verificarea ponderii
veniturilor obŃinute de contribuabili din cultura cerealelor şi a
plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură se face la sfârşitul
fiecărui an fiscal, iar în situaŃia în care veniturile majoritare se
obŃin din alte activităŃi decât cele menŃionate, aceştia vor aplica
pentru anul fiscal următor sistemul trimestrial de declarare şi
41. (1) Contribuabilii nou-înfiinŃaŃi în cursul unui an fiscal, alŃii decât
cei prevăzuŃi la art. 41 alin. (4) şi (5) din Codul fiscal, aplică, pentru
anul înfiinŃării, sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe
profit prevăzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Încadrarea în activităŃile prevăzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din
Codul fiscal este cea stabilită prin Hotărârea Guvernului nr. 656/1997
privind aprobarea Clasificării activităŃilor din economia naŃională -
CAEN, cu modificările ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor
obŃinute de contribuabili din cultura cerealelor, a plantelor tehnice şi a
cartofului, pomicultură şi viticultură se face la sfârşitul fiecărui an fiscal,
iar în situaŃia în care veniturile majoritare se obŃin din alte activităŃi
decât cele menŃionate, aceştia vor aplica pentru anul fiscal următor
sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit prevăzut
75
plată a impozitului pe profit prevăzut la art. 34 alin. (1) din Codul la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
fiscal.
973. În situaŃia în care, în cursul anului pentru care se (3) În situaŃia în care, în cursul anului pentru care se efectuează plăŃile
efectuează plăŃile anticipate, impozitul pe profit aferent anului anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modifică şi se
precedent se modifică şi se corectează în condiŃiile prevăzute de corectează în condiŃiile prevăzute de Codul de procedură fiscală,
OrdonanŃa Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu plăŃile anticipate care se datorează începând cu trimestrul efectuării
modificările şi completările ulterioare, plăŃile anticipate care modificării se determină în baza impozitului pe profit recalculat.
se datorează începând cu trimestrul efectuării modificării se
determină în baza impozitului pe profit recalculat.
974. În aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, (4) În aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile
contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale şi a autonome din subordinea consiliilor locale şi a consiliilor judeŃene,
consiliilor judeŃene, precum şi societăŃile comerciale în care precum şi societăŃile în care consiliile locale şi/sau judeŃene sunt
consiliile locale şi/sau judeŃene sunt acŃionari majoritari, care acŃionari majoritari, care realizează proiecte cu asistenŃă financiară din
realizează proiecte cu asistenŃă financiară din partea Uniunii partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaŃionale, în baza
Europene sau a altor organisme internaŃionale, în baza unor unor acorduri/contracte de împrumut ratificate, respectiv aprobate prin
acorduri/contracte de împrumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaŃia de a plăti impozitul pe profit la bugetul local
acte normative, au obligaŃia de a plăti impozitul pe profit la respectiv, pe întreaga perioadă în care intervine obligaŃia de a
bugetul local respectiv, pe întreaga perioadă în care intervine contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de întreŃinere,
obligaŃia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la înlocuire şi dezvoltare.
Fondul de întreŃinere, înlocuire şi dezvoltare.
975.*) Contribuabilii care aplică regulile prevăzute la art. 34
alin. (11) - (13) din Codul fiscal sunt contribuabilii beneficiari
sau cedenŃi, după caz, din cadrul operaŃiunilor de fuziune,
divizare, desprindere de părŃi din patrimoniu/transferuri de
active, efectuate potrivit legii, şi anume:
a) societăŃile comerciale bancare - persoane juridice
române şi sucursalele din România ale băncilor - persoane
juridice străine, beneficiare ale operaŃiunilor de reorganizare
respective, contribuabili obligaŃi să aplice sistemul de
impozit pe profit anual, cu plăŃi anticipate efectuate
trimestrial, potrivit prevederilor art. 34 alin. (4) din Codul
fiscal;
b) contribuabilii beneficiari ai operaŃiunilor de
reorganizare respective, care aplică pe bază de opŃiune,
potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu plăŃi anticipate
76
efectuate trimestrial, în anul fiscal în care operaŃiunea de
reorganizare produce efecte;
c) contribuabilii cedenŃi ai operaŃiunilor de desprindere de
părŃi din patrimoniu/transferuri de active, care aplică pe bază
de opŃiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din
Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit anual, cu plăŃi
anticipate efectuate trimestrial, în anul fiscal în care
operaŃiunea de reorganizare produce efecte.
976. Contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplică şi următoarele
reguli de declarare şi plată a impozitului pe profit:
- în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a
trimestrului calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit până la data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
- în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a
trimestrului calendaristic, primele două luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit
până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrului calendaristic respectiv.
Contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit anual,
cu plăŃi anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal
modificat, aplică şi următoarele reguli de declarare şi plată a
impozitului pe profit:
- în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a
trimestrului calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi efectuării plăŃilor anticipate, în sumă de 1/12
din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, până la data
de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
(5) În aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se
au în vedere următoarele:
a) contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit trimestrial,
pentru primul an fiscal modificat, aplică şi următoarele reguli de
declarare şi plată a impozitului pe profit:
(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a
trimestrului calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit până la data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
(ii) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a
trimestrului calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic
respectiv vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit până la data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
b) contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit anual, cu
plăŃi anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat,
aplică şi următoarele reguli de declarare şi plată a impozitului pe profit:
(i) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua lună a
trimestrului calendaristic, prima lună a trimestrului calendaristic
respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi efectuării plăŃilor anticipate, în sumă de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, până la data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic
respectiv;
77
 - în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a
trimestrului calendaristic, primele două luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaŃia declarării şi efectuării plăŃilor
anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de
25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului
calendaristic respectiv.
Exemplu:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislaŃia contabilă
în vigoare, în anul 2012, pentru un exerciŃiu financiar diferit de
anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciŃiul financiar este 1
august 2012 - 31 iulie 2013. Potrivit art. 16 alin. (3) din Codul
fiscal, contribuabilul a solicitat, în data de 27 iunie 2014, ca anul
fiscal să corespundă exerciŃiului financiar.
În acest caz, în funcŃie de sistemul de declarare şi plată a
impozitului pe profit, contribuabilul aplică următoarele reguli de
declarare şi plată a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. în cazul în care aplică sistemul trimestrial de declarare şi
plată a impozitului pe profit:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit,are obligaŃia declarării şi plăŃii impozitului pe profit, până la data de 25
până la data de 25 octombrie 2014;
- declaraŃia privind impozitul pe profit "101" va cuprinde
veniturile şi cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2014 - 31
iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraŃiei şi de plată a
impozitului pe profit aferent este până la data de 25 octombrie
2015, inclusiv;
2. în cazul în care aplică sistemul anual de declarare şi plată a
impozitului pe profit, cu plăŃi anticipate efectuate trimestrial:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaŃia declarării şi efectuării plăŃii anticipate, are obligaŃia declarării şi efectuării plăŃii anticipate, în sumă de 1/12 din
în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul impozitul pe profit datorat pentru anul 2015, până la data de 25
(ii) în cazul în care anul fiscal modificat începe în a treia lună a
trimestrului calendaristic, primele două luni ale trimestrului calendaristic
respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaŃia declarării şi efectuării plăŃilor anticipate, în sumă de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lună a
trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare
încheierii trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul şi plata impozitului pe profit în cazul
contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de anul
calendaristic:
Un contribuabil a optat, în conformitate cu legislaŃia contabilă în
vigoare, în anul 2016, pentru un exerciŃiu financiar diferit de anul
calendaristic. Astfel, contabil, exerciŃiul financiar este perioada 1 august
2016 - 31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, optează şi
pentru modificarea anului fiscal. Contribuabilul comunică organelor
fiscale competente, în data de 10 august 2016, opŃiunea ca anul
fiscal să corespundă exerciŃiului financiar.
În acest caz, în funcŃie de sistemul de declarare şi plată a impozitului
pe profit, contribuabilul aplică următoarele reguli de declarare şi plată a
impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. în cazul în care aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a
impozitului pe profit:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul
octombrie 2016;
(ii) declaraŃia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde
veniturile şi cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie
2017, iar termenul de depunere a declaraŃiei şi de plată a impozitului
pe profit aferent este până la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
2. în cazul în care aplică sistemul anual de declarare şi plată a
impozitului pe profit, cu plăŃi anticipate efectuate trimestrial:
(i) luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul
78
precedent, până la data de 25 octombrie 2014;
- declaraŃia privind impozitul pe profit "101" va cuprinde
veniturile şi cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2014 - 31
iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraŃiei şi de plată a
impozitului pe profit aferent este până la data de 25 octombrie
2015, inclusiv.
b) perioada 1 august 2015 - 31 iulie 2016 reprezintă următorul
an fiscal modificat, format din trimestrele august - octombrie
2015, noiembrie 2015 - ianuarie 2016, februarie - aprilie 2016,
mai - iulie 2016.
98. - 991. *** Abrogate prin H.G. nr. 50/2012
octombrie 2016;
(ii) declaraŃia privind impozitul pe profit, formularul "101" va cuprinde
veniturile şi cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 iulie
2017, iar termenul de depunere a declaraŃiei şi de plată a impozitului
pe profit aferent este până la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
b) perioada 1 august 2017 - 31 iulie 2018 reprezintă următorul an
fiscal modificat, format din trimestrele august - octombrie 2017,
noiembrie 2017 - ianuarie 2018, februarie - aprilie 2018, mai - iulie
2018.

AtenŃie! Corespondentul punctului 41 alineatul (7) din (7) În aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la
Noile norme de aplicare a Codului fiscal este punctul 82 din calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care îşi încetează
Vechile Norme metodologice existenŃa în urma operaŃiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale
cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca
rezerve, rezervele constituite din diferenŃe de curs favorabile capitalului
social în devize sau din evaluarea disponibilului în devize, în
conformitate cu actele normative în vigoare, dacă legea nu prevede
altfel.
992. În aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) şi (17) din
Codul fiscal, contribuabilii obligaŃi la plata trimestrială a
impozitului pe profit depun declaraŃia privind impozitul pe
profit pentru cele două perioade ale anului 2010 numai dacă,
până la data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim
cel puŃin într-un trimestru. Contribuabilii care, în perioada 1
ianuarie - 30 septembrie 2010, ca urmare a efectuării
comparaŃiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au
datorat, în cele 3 trimestre, impozit pe profit depun
declaraŃia privind impozitul pe profit pentru întreg anul 2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) şi (17) din
Codul fiscal, contribuabilii prevăzuŃi la art. 34 alin. (1) lit. a)
şi alin. (5) din Codul fiscal calculează în Registrul de
evidenŃă fiscală impozitul pe profit pentru perioada 1
ianuarie - 30 septembrie 2010, în vederea efectuării
79
comparaŃiei cu impozitul minim recalculat în mod
corespunzător pentru această perioadă. În cazul în care, în
urma efectuării comparaŃiei impozitului pe profit cu
impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie
2010, impozitul minim este mai mare decât impozitul pe
profit, aceşti contribuabili depun declaraŃia privind impozitul
pe profit pentru cele două perioade ale anului 2010. În cazul
în care, în urma efectuării comparaŃiei impozitului pe profit
cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie - 30
septembrie 2010, impozitul minim este mai mic decât
impozitul pe profit, aceşti contribuabili depun declaraŃia
privind impozitul pe profit pentru întreg anul 2010.
Contribuabilii care depun declaraŃia privind impozitul pe
profit pentru cele două perioade ale anului 2010 vor avea în
vedere următoarele:
a) pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin
excepŃie de la prevederile art. 34 alin. (1), (5) şi (11) şi ale art.
35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraŃiei privind
impozitul pe profit şi plata impozitului pe profit datorat din
definitivarea impunerii se efectuează până la data de 25
februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010,
contribuabilii depun declaraŃia privind impozitul pe profit şi
plătesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art.
34 alin. (1), (5) şi (11) şi ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal,
respectiv:
- până la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care
definitivează perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 până
la această dată, situaŃie în care, pentru trimestrul IV, prin
declaraŃia 100 nu se declară impozitul pe profit;
- până la data de 25 aprilie 2011, situaŃie în care sunt
aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din Codul fiscal,
respectiv, pentru trimestrul IV, prin declaraŃia 100 se declară
impozitul pe profit la nivelului impozitului calculat şi
evidenŃiat pentru trimestrul III 2010.
993. În aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) şi (17) din
80
Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil
aferent perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, respectiv 1
octombrie - 31 decembrie 2010, se vor avea în vedere
următoarele:
a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc în funcŃie de
baza de calcul corespunzătoare, aferentă fiecărei perioade,
sumele deductibile determinate pentru fiecare perioadă fiind
definitive;
b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI "Taxa pe
valoarea adăugată" referitoare la colectarea taxei aferente
depăşirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa
colectată se calculează asupra depăşirii plafonului aferent
fiecărei perioade, prin însumarea acestora;
c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor
prevăzute la art. 21 alin. (3) lit. j) şi k) şi la art. 21 alin. (4) lit.
s) din Codul fiscal, în situaŃia în care limita de 400 euro, 250
euro, respectiv 4.000 euro nu este depăşită în perioada 1
ianuarie - 30 septembrie 2010, în perioada 1 octombrie - 31
decembrie 2010 limitele respective se vor determina ca
diferenŃă între 400 euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro şi
limitele până la care cheltuielile respective au fost deduse în
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010;
d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului
impozabil în fiecare perioadă dacă sunt îndeplinite condiŃiile
prevăzute la art. 22 din Codul fiscal;
e) limita de deducere a rezervei legale se stabileşte în
funcŃie de baza de calcul corespunzătoare, aferentă fiecărei
perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare
perioadă fiind definitive;
f) gradul de îndatorare potrivit prevederilor art. 23 din
Codul fiscal se determină luând în calcul capitalul
împrumutat şi capitalul propriu aferente fiecărei perioade,
astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, gradul
de îndatorare se determină ca raport între capitalul
împrumutat şi capitalul propriu, ca medie a valorilor
81
existente la începutul anului şi sfârşitul acestei perioade;
- pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, gradul
de îndatorare se determină ca raport între capitalul
împrumutat şi capitalul propriu, ca medie a valorilor
existente la începutul şi sfârşitul acestei perioade;
g) în aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal,
veniturile şi cheltuielile realizate în anul 2010 de o persoană
juridică română prin intermediul unui sediu permanent situat
într-un stat străin se vor lua în calcul la determinarea
profitului impozabil aferent perioadei 1 octombrie - 31
decembrie 2010, prin înscrierea veniturilor şi cheltuielilor la
rd. 11, respectiv rd. 12 în declaraŃia privind impozitul pe
profit aferentă acestei perioade;
h) în aplicarea prevederilor art. 192 din Codul fiscal,
pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, profitul
investit în această perioadă reprezintă soldul contului de
profit şi pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la
începutul anului, din care se scade suma profitului investit
anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. Scutirea de
impozit pe profit aferentă investiŃiilor realizate se acordă în
limita impozitului pe profit datorat pentru perioada 1
octombrie - 31 decembrie 2010.
994. În aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul
fiscal, pierderea fiscală aferentă perioadei 1 ianuarie - 30
septembrie 2010 se recuperează din profiturile impozabile
obŃinute în următorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din
Codul fiscal, perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 fiind
considerată primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscală aferentă perioadei 1 octombrie - 31
decembrie 2010 se recuperează potrivit art. 26, respectiv art.
32 din Codul fiscal, din profiturile obŃinute în următorii 7 ani
consecutivi, respectiv 5 ani consecutivi în cazul pierderilor
realizate prin intermediul unui sediu permanent situat într-un
stat străin.
Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2010
se recuperează potrivit prevederilor art. 26, respectiv art. 32
82
din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an
fiscal în sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.
Depunerea declaraŃiei de impozit pe profit

995. În aplicarea prevederilor art. 35 alin. (2) din Codul

fiscal, contribuabilii prevăzuŃi la art. 13 lit. c) şi e) din Codul
fiscal efectuează definitivarea şi plata impozitului pe profit
anual prin formularul 100 "DeclaraŃie privind obligaŃiile de
plată la bugetul de stat", până la data de 25 martie inclusiv a
anului următor.

100. *** Abrogat prin H.G. nr. 791/2010

Cap. VI Cap. V
Impozitul pe dividende Impozitul pe dividende

Declararea, reŃinerea şi plata impozitului pe dividende Declararea, reŃinerea şi plata impozitului pe dividende

1001. Nu intră sub incidenŃa prevederilor art. 36 din Codul 42. Nu intră sub incidenŃa prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind
fiscal, nefiind considerate dividende, următoarele distribuiri: considerate dividende, distribuirile cuprinse în excepŃiile prevăzute
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal.
cum acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din
Codul fiscal, efectuate în legătură cu o operaŃiune de
majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care
nu modifică, pentru participanŃii la persoana juridică
respectivă, procentul de deŃinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri în legătură cu dobândirea/răscumpărarea de
către o societate comercială de acŃiuni proprii, potrivit legii,
astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1)
pct. 12 lit. b) din Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de către participanŃi, astfel cum
aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d)
din Codul fiscal.
În cazul în care aceste distribuiri sunt efectuate în
legătură cu operaŃiuni în cazul cărora Legea nr. 31/1990,
83
republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a titlurilor de
participare deŃinute de participanŃi, modificarea datorată
acestor rotunjiri nu se consideră modificare a procentului de
deŃinere a titlurilor la persoana juridică respectivă.
1002. În aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul
fiscal, pentru dividendele distribuite şi neplătite până la
sfârşitul anului în care s-au aprobat situaŃiile financiare
anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la
data de 25 ianuarie a anului următor. Pentru dividendele
distribuite şi plătite până la sfârşitul anului în care s-au
aprobat situaŃiile financiare anuale, impozitul pe dividende
se plăteşte până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care se plăteşte dividendul.
Intră sub incidenŃa prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul
fiscal şi dividendele distribuite şi plătite după data de 1
ianuarie 2007, chiar dacă acestea sunt distribuite din
profiturile nerepartizate ale exerciŃiilor financiare anterioare
anului 2007, în măsura în care beneficiarul îndeplineşte
aceste condiŃii.
În sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal,
condiŃia privitoare la perioada de deŃinere a participaŃiei
minime are în vedere o perioadă neîntreruptă de 1 an
împlinit la data plăŃii dividendelor. În situaŃia în care la data
plăŃii dividendului pentru care a fost reŃinut şi plătit
impozitul pe dividende, în conformitate cu prevederile art. 36
alin. (3) din Codul fiscal, persoana juridică română
beneficiară îndeplineşte condiŃiile stabilite prin prevederile
art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridică română
care plăteşte dividendul poate solicita restituirea
impozitului, în condiŃiile prevăzute de Codul de procedură
fiscală.
1003. *** Abrogat prin H.G. nr. 791/2010

84
 Cap. VII
DispoziŃii tranzitorii şi finale

DispoziŃii tranzitorii
101. În cazul contribuabililor care desfăşoară activităŃi în
zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit
se acordă pe baza certificatului de investitor în zona
defavorizată, eliberat înainte de data de 1 iulie 2003 de către
agenŃia pentru dezvoltare regională în a cărei rază de
competenŃă teritorială se află sediul agentului economic,
conform prevederilor legale în vigoare.
102. InvestiŃiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe
amortizabile create sau achiziŃionate de la terŃe părŃi,
utilizate efectiv în activitatea proprie, desfăşurată în
domeniile de interes economic, clasificate expres în anexa la
Normele metodologice pentru aplicarea OrdonanŃei de
urgenŃă a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor
defavorizate, republicată, cu modificările ulterioare,
aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 728/2001, care
determină angajarea de forŃă de muncă.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit operează pe
toată durata existenŃei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat în zonele defavorizate, rezultat din
efectuarea operaŃiunilor de lichidare a investiŃiei, conform
legii, din vânzarea de active corporale şi necorporale, din
câştigurile realizate din investiŃii financiare, din
desfăşurarea de activităŃi în afara zonei defavorizate,
precum şi cel rezultat din desfăşurarea de activităŃi în alte
domenii decât cele de interes pentru zonele defavorizate
sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferentă
fiecărei operaŃiuni/activităŃi este cea care corespunde
ponderii veniturilor obŃinute din aceste operaŃiuni/activităŃi
în volumul total al veniturilor.
105. Pentru contribuabilii care desfăşoară activităŃi în
zonele libere pe bază de licenŃe eliberate potrivit Legii nr.

85
84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificările
ulterioare, profitul obŃinut din aceste activităŃi este impozitat
cu cota de 5% până la data de 31 decembrie 2004, cu
excepŃia cazului în care aceştia intră sub incidenŃa
prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
106. În cazul în care contribuabilul îşi desfăşoară
activitatea în zona liberă prin unităŃi fără personalitate
juridică, acesta este obligat să Ńină evidenŃă contabilă
distinctă pentru veniturile şi cheltuielile aferente acestei
activităŃi. La determinarea profitului aferent activităŃii se iau
în calcul şi cheltuielile de conducere şi administrare, precum
şi alte asemenea cheltuieli, proporŃional cu veniturile
obŃinute în zona liberă faŃă de veniturile totale realizate de
persoana juridică.
107. Pierderea rezultată din operaŃiunile realizate în zona
liberă nu se recuperează din profitul impozabil realizat în
afara zonei, aceasta urmând să fie recuperată din profiturile
obŃinute din aceeaşi zonă.
108. Aplicarea unei invenŃii înseamnă fabricarea
produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul
include şi utilizarea unui produs sau efectuarea oricărui alt
act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenŃii:
1. proiect de execuŃie pentru realizarea unui produs,
inclusiv produsul obŃinut în mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat, unei instalaŃii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui
procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea şi/sau experimentarea
prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul
unei invenŃii;
c) executarea şi/sau exploatarea seriei "zero" a produsului
ori a instalaŃiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenŃii prin realizarea pe
scară largă a acestuia, şi anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul,
86
instalaŃia, compoziŃia, respectiv produsul obŃinut în mod
direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau
a unei metode, obiect al unei invenŃii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaŃie,
obiect al unei invenŃii exclusiv pentru necesităŃile interne ale
unităŃii care aplică;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevăzute la lit. a) -
d) de către deŃinătorul de drepturi care este şi producător,
dacă aceste acte au fost efectuate în Ńară.
109. Prima aplicare se ia în considerare în mod distinct
pentru titularul de brevet, precum şi pentru fiecare dintre
licenŃiaŃii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul său în
drepturi sau, după caz, licenŃiaŃii acestuia să beneficieze de
scutire de impozit pe profit trebuie să fie îndeplinite în mod
cumulativ următoarele condiŃii:
a) să existe o copie, certificată pentru conformitate, a
hotărârii definitive a Oficiului de Stat pentru InvenŃii şi Mărci
de acordare a brevetului de invenŃie; în cazul în care
solicitantul scutirii de impozit este altă persoană decât
titularul brevetului, este necesar să existe documente,
certificate pentru conformitate de către Oficiul de Stat
pentru InvenŃii şi Mărci sau autentificate, din care să rezulte
una dintre următoarele situaŃii:
1. solicitantul este succesorul în drepturi al titularului
brevetului;
2. solicitantul este licenŃiat al titularului brevetului;
3. solicitantul este licenŃiat al succesorului în drepturi al
titularului brevetului;
b) să existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru
InvenŃii şi Mărci, din care să rezulte că brevetul de invenŃie a
fost în vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea
de impozit;
c) să existe evidenŃă contabilă de gestiune din care să
rezulte că în perioada pentru care se solicită scutirea de
87
 impozit pentru invenŃia sau grupul de invenŃii brevetate a
fost efectuat cel puŃin unul dintre actele prevăzute la pct.
108 şi nivelul profitului obŃinut în această perioadă;
d) profitul astfel obŃinut să fi fost realizat în limita
perioadei de 5 ani de la prima aplicare şi cuprinşi în
perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabileşte cu referire strictă la invenŃia sau
grupul de invenŃii brevetate, pe baza elementelor de noutate,
aşa cum acestea rezultă din revendicările brevetului de
invenŃie. În conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din
Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenŃie, republicată,
revendicările se interpretează în legătură cu descrierea şi
desenele invenŃiei.
112. În cazul în care invenŃia sau grupul de invenŃii
brevetate se referă numai la o parte a unei instalaŃii ori a
unei activităŃi tehnologice, procedeu sau metodă, iar din
evidenŃele contabile rezultă profitul numai pentru întreaga
instalaŃie ori activitate tehnologică, se procedează mai întâi
la stabilirea ponderii invenŃiei sau a grupului de invenŃii în
instalaŃia ori activitatea tehnologică şi, pe această bază, se
determină partea de profit obŃinut prin aplicarea invenŃiei
brevetate.
113. Profitul include şi câştigurile obŃinute de titularul
brevetului sau de licenŃiaŃii acestuia din eventualele taxe sau
tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de
utilizare a invenŃiei brevetate având ca obiect şi un produs
nou, numai în cazul în care brevetul cuprinde şi o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.

Nota - Textul scris cu albastru reprezinta text eliminat din forma Normelor metodologice de aplicare a Vechiului Cod fiscal iar cel inscris cu
rosu reprezinta text nou introdus in Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.

SERVICIUL SERVICII PENTRU CONTRIBUABILI

88