ASPECTE FISCALE PRIVIND CONTRIBUTIILE SOCIALE OBLIGATORII

AFERENTE SALARIILOR

In situatia in care, incepand cu 01.01.2018, contributiile sociale au trecut de la angajator

la asigurat, evidentierea in contabilitate a drepturilor salariale si a contributiilor sociale aferente a
suferit mici modificari datorate prevederilor Codului fiscal.
Potrivit art. 2 alin. 2 din Codul fiscal actualizat, contributiile sociale obligatorii sunt:
“a) contributiile de asigurari sociale, datorate bugetului asigurarilor sociale de stat;
b) contributia de asigurari sociale de sanatate, datorata bugetului Fondului national unic
de asigurari sociale;
c) contributia asiguratorie pentru munca, datorata bugetului general consolidat.”
Contributiile de asigurari sociale:
Sunt supuse contributiilor de asigurari sociale veniturile din salarii si asimilate salariilor,
veniturile obtinute din desfasurarea de activitati independente, indemnizatiile de somaj si de
asigurari sociale de sanatate, precum si veniturile din drepturile de proprietate intelectuala,
realizate atat in Romania, cat si in afara Romaniei, cu respectarea legislatiei europene si a
acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care tara noastra este parte.
Se datoreaza contributii de asigurari sociale pentru veniturile precizate, chiar daca
persoanele fizice care le realizeaza sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
Art. 138 din Codul fiscal mentioneaza care sunt cotele de contributii sociale:
“a) 25% datorata de catre persoanele fizice care au calitatea de angajati sau pentru care
exista obligatia platii contributiei de asigurari sociale (…);
b) 4% datorata in cazul conditiilor deosebite de munca (…) de catre persoanele fizice si
juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
c) 8% datorata in cazul conditiilor speciale de munca (…) de catre persoanele fizice si
juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.”
Legea 263 din 16 decembrie 2010 defineste locurile de munca in conditii deosebite ca
fiind “locurile de muncă unde gradul de expunere la factorii de risc profesional sau la condițiile
specifice unor categorii de servicii publice, pe toată durata timpului normal de muncă, poate
conduce în timp la îmbolnăviri profesionale, la comportamente riscante în activitate, cu
consecințe asupra securității și sănătății în muncă a asiguraților;”
Aceeasi Lege 263/2010 mentioneaza ca locuri de munca in conditii speciale sunt
“locurile de muncă unde gradul de expunere la factorii de risc profesional sau la condițiile
specifice unor categorii de servicii publice, pe durata a cel puțin 50% din timpul normal de
muncă, poate conduce în timp la îmbolnăviri profesionale, la comportamente riscante în
activitate, cu consecințe grave asupra securității și sănătății în muncă a asiguraților;”
Ca baza de calcul, pentru persoanele care realizeaza venituri din salarii si asimilate
salariilor, cotele de contributii sociale sunt aplicate asupra castigului brut realizat din salarii si
venituri asimilate salariilor.
Obligatia de a calcula si de a retine la sursa contributia de asigurari sociale revine
angajatorului persoana fizica sau juridica. Plata contributiei de asigurari sociale se va face de
catre angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat “pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei pentru care se platesc veniturile sau pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului pentru care se datoreaza, dupa caz, impreuna cu contributia angajatorului ori a
persoanelor asimilate angajatorului datorata potrivit legii.” (Cod fiscal, art. 146, alin 3).
Angajatorii persoane fizice sau juridice sunt obligati sa depuna lunar Declaratia privind
obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a
persoanelor asigurate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
veniturile.
Contributia de asigurari sociale de sanatate
Sunt supuse contributiilor de asigurari sociale de sanatate urmatoarele categorii de
venituri:
“a) venituri din salarii si asimilate salariilor (…);
b) venituri din activitati independente (…);
c) venituri din drepturi de proprietate intelectuala (…);
d) venituri din asocierea cu o persoana juridica (…);
e) venituri din cedarea folosintei bunurilor (…);
f) venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura (…);
g) venituri din investitii (…);
h) venituri din alte surse (…).” (Cod fiscal, art. 155, alin. 1)
Se datoreaza contributii de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile precizate, chiar
daca persoanele fizice care le realizeaza sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
In cazul persoanelor care obtin venituri din salarii si asimilate salariilor, cu respectarea
prevederilor legislaţiei europene aplicabile în domeniul securităţii sociale, precum şi a
acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România este parte, contributia de
asigurari sociale de sanatate se calculeaza prin aplicarea unei cote de 10% asupra castigului brut.
Obligatia de a calcula si de a retine la sursa contributia de asigurari sociale de sanatate
revine angajatorului persoana fizica sau juridica. Plata contributiei de asigurari sociale de
sanatate se va face de catre angajator la bugetului Fondului national unic de asigurari sociale,
“pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile sau pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se datoareaza, dupa caz, potrivit
legii.” (Codul fiscal, art. 168, alin. 3)
Angajatorii persoane fizice sau juridice sunt obligati sa depuna lunar Declaratia privind
obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a
persoanelor asigurate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
veniturile.
Contributia asiguratorie pentru munca
Angajatorii persoane fizice sau juridice sunt obligati la plata contributiei asiguratorii
pentru munca pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor.
Cota contributiei asiguratorii pentru munca este de 2,25% si se aplica asupra castigurilor
brute realizate din salarii si venituri asimilate salariilor.
Angajatorii au obligatia sa calculeze contributia asiguratorie pentru munca si sa o
plateasca la bugetul de stat, intr-un cont distinct, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei pentru care se platesc veniturile sau pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului pentru care se platesc veniturile.
Conform Codului fiscal, art. 220^6 alin. 4, “din contributia asiguratorie pentru munca
incasata la bugetul de stat se distribuie lunar, pana la sfarsitul lunii in curs, o cota de:
a) 15%, care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (…)
b) 20%, care se face venit la Bugetul asigurarilor pentru somaj;
c) 5%, care se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale;
d) 40%, care se face venit la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de
sanatate pentru plata concediilor medicale;
e) 20%, care se face venit la bugetul de stat intr-un cont distinct.”
Angajatorul este obligat sa declare contributia asiguratorie pentru munca pana la
termenul de plata prin depunerea Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale,
impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate.