CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Obiectivele și factorii de organizare a contabilității capitalurilor

Pentru contabilitate, evidența mărimii și mișcării capitalurilor constituie un obiectiv
fundamental. Pe temeiul acestui obiectiv se desprind obiective operaționale pentru organizarea
contabilității în acest domeniu, cum ar fi:
- dimensionarea corectă a mărimii capitalului social al entității (pe baza unor înscrisuri);
- protecția și creșterea mărimii capitalului social;
- delimitarea obligațiilor entității, a aportului la capitalul social pe titularii respectivi, pe
persoane fizice sau juridice aportatoare;
- valorificarea capitalului prin plasamente rentabile;
- asigurarea realizării autonomiei financiare a întreprinderii prin conservarea și
dezvoltarea capitalurilor proprii;
- urmărirea decontărilor la termen a obligațiilor decurgând din împrumuturile obligatare,
credite bancare pe termen lung și a altor datorii pe termen mai mare de un an;
- urmărirea și controlul modului de constituire și valorificare a provizioanelor din sfera
capitalurilor.
Pentru a organiza contabilitatea capitalurilor, este necesar să se țină seama de următorii
factori specifici:
- tipul de entitate – influențează modul de organizarea a contabilității acestei secțiuni
datorită particularităților pe care le prezintă diferitele tipuri de entități (regii autonome
ale statului, companii sau societăți naționale, societăți, instituții publice, etc.)
- forma de organizare juridică a entităților patrimoniale și, îndeosebi, a societăților.

Ținând seama de caracteristicile acestor forme, care diferă în principal după modul de
constituire a capitalului social și limitele răspunderii în aport cu terții, se disting următoarele
tipuri de societăți:

Societăți de persoane (SNC, SCS) Societăți de persoane și capital (SRL) Societăți de capital (SA,
SCA)
Capital social
Minim 200 lei Minim 90.00 lei
Nivel Fără reglementări
Reprezentarea Părți sociale necesionabile decât Părți sociale: liber cesionabile între Acțiuni, în principiu,
capitalului cu acordul unanim al asociaților. asociați și urmași; cesionabile terților cu negociabile, normative sau la
SNC – nu există plafon minim acordul asociaților (cel puțin ¾ din purtător; valoarea nominală
pentru capitalul social. capitalul social); nu sunt negociabile; este de minim 0,1 lei.
valoarea nominală este de minim 10 lei.
Număr acționari / SNC – minim 2; Maxim 50 Minim 2
asociați SCS – minim 2 (1 comanditat și 1
comanditar)
Statut juridic SNC – toți asociații sunt Asociații nu pot fi comercianți. SA – asociații nu pot fi
comercianți. Asociații răspund în limita capitalului comercianți
SCS – numai comanditații sunt subscris. SCA – numai comanditații pot
comercianți. fi comercianți.
Responsabilități SNC – nelimitate și solidare Responsabilitățile sunt limitate la aporturi SA – limitate la totalul
pentru toți asociații. pentru comanditari. aporturilor pentru toți
SCS – idem pentru comanditați. acționarii.
SCA – idem pentru toți
acționarii comanditari.
 Organe de Administrator Administratorul este ales dintre asociați. Consiliul de administrație și
administrație SNC – orice asociat poate fi președinte.
administrator. Directorul și Comitetul
SCS – numai comanditații pot fi director.
administratori.

Contabilitatea operațiilor privind capitalurile proprii

În structura capitalurilor proprii capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la
înființarea întreprinderii/societății, prin aportul în natură și/sau în numerar al proprietarilor sau
asociaților.
Capitalul social se împarte în capital subscris nevărsat și capital subscris vărsat.
Capitalul subscris nevărsat este capitalul pe care proprietarii sau asociații s-au angajat sa-l
pună la dispoziția întreprinderii societare. În măsura în care capitalul este eliberat sau capitalizat
efectiv în bani și/sau natură, el devine capital subscris vărsat.
Capitalul social este divizat în acțiuni sau părți sociale, în raport de natura juridică și
economico-financiară a societății.
Acțiunea reprezintă o fracțiune a capitalului societăților în comandită pe acțiuni , fracțiune care
este în mod necesar un titlu de valoare, de valoare egală. Din punct de vedere juridic acțiunea
este însemnul prin care dreptul acționarului este încorporat, adică posedă un titlu de credit
constatator al drepturilor și obligațiilor care decurg din calitatea de acționar. Așa cum se
statutează în Legea societăților nr. 31/1990, republicată, acțiunile se împart în acțiuni la
purtător și acțiuni nominative.
Acțiunile la purtător se caracterizează prin aceea că sunt dotate cu posibilitatea de a circula,
în schimb pentru acțiunile nominative, chiar dacă capitalul a fost vărsat în întregime, circulația
este supusă unor formalități de înregistrare în registrul acționarilor ținut la sediul societății.
Conform Legii nr.31/1990 privind societățile, republicată, acțiunile vor cuprinde: denumirea
și durata societății, data contractului de societate; numărul din Registrul comerțului în care este
înregistrată societatea; capitalul social; numărul acțiunilor și numărul de ordine; valoarea
nominală a acțiunilor și a vărsămintelor efectuate; avantajele acordate fondatorilor.
Capitalul social al societăților, altele decât cele pe acțiuni, se împarte în părți sau cote sociale
de valoare egală. Acestea sunt reprezentate de un certificat eliberat fiecărui asociat care
cuprinde: denumirea societății și capitalul social, numărul și valoarea unitară a părților
sociale, precum și numele titularului lor. De asemenea, va trebui să conțină și modul restrictiv
de circulație al acestora recunoscut fiind că potrivit normelor legale în vigoare cesiunea cotelor
sociale este îngrădită.
Pe parcursul funcționării societății capitalul social se poate majora prin emisiunea de acțiuni
noi și prin operații interne (încorporarea de rezerve, capitalizarea profitului exercițiului
precedent, transformarea de obligațiuni în acțiuni). De asemenea, capitalul se poate micșora
prin rambursarea către asociați a unei părți din capital, prin răscumpărarea de acțiuni, prin
acoperirea pierderilor provenite din exercițiile precedente și prin alte operații potrivit legii.
Aplicații
Contabilitatea constituirii capitalului la societăți de persoane și capital
1. În data de 16.10.N, conform certificatului de înmatriculare se constituie societatea ”X”
SRL cu un capital social de 5.000 lei, divizat în 20 părți sociale, cu valoarea de 250 lei.
Capitalul social este subscris de doi asociați ”A” și ”B” astfel:
- Asociatul ”A” – deține 15 părți sociale în valoare de 3.750 lei, din care 9 părți sociale,
echivalând 2.250 lei, cu aport în natură și reprezentând construcții; 6 părți sociale de
1.500 lei cu aport în disponibilități bănești depuse în numerar, în termenul subscris în
contract.
- Asociatul ”B” – deține 5 părți sociale de 1.250 lei cu aport în numerar.
În contractul de asociere se menționează că aportul în numerar poate fi vărsat în termen
de 30 de zile de la data constituirii societății, iar aportul în natură se depune o dată cu
subscrierea capitalului și constituirea societății.
Contabilitatea constituirii capitalului la societățile de capital
2. Se constituie o întreprindere sub forma unei societăți pe acțiuni cu un capital subscris
de 120.000 lei divizat în 120.000 acțiuni. La înființare s-a depus la bancă contravaloarea
a 22.000 de acțiuni și s- au adus aporturi în natură concretizate în utilaje la suma de
14.000 lei, pentru care s-au acordat 14.000 de acțiuni. Restul capitalului social s-a depus
în contul bancar în termen de 12 luni de la înființare.
Contabilitatea operațiilor privind creșterea capitalului social
- Contabilitatea creșterii capitalului social prin aporturi noi în natură și/sau numerar
3. Adunarea generală extraordinară a acționarilor hotărăște majorarea capitalului social
prin emisiunea unui nou pachet de 5.000 de acțiuni cu valoarea nominală de 10 lei, care
se achită ulterior în numerar.
4. Adunarea generală extraordinară a asociaților hotărăște majorarea capitalului social prin
acceptarea unui nou aport în natură concretizat într-un mijloc de transport evaluat la
18.000 lei.
- Contabilitatea creșterii capitalului social prin operații interne de capital
5. O întreprindere hotărăște majorarea capitalului social cu 10.000 lei, prin încorporarea
următoarelor elemente de capitaluri proprii: prime de capital – 3.00 lei, rezerve legale –
2.000 lei, rezultatul reportat – 5.000 lei.
- Contabilitatea creșterii capitalului social prin conversia obligațiunilor (datoriilor) în
acțiuni
6. Se transformă 1.000 obligațiuni în 500 acțiuni, în condițiile în care valoarea nominală a
unei obligațiuni este de 10 lei, iar valoarea nominală a unei acțiuni este de 18 lei.

Contabilitatea operațiilor privind micșorarea capitalului social

- Contabilitatea micșorării capitalului social prin rambursarea unei cote părți din
aporturi către acționari/asociați
7. Un acționar se retrage din afacere și i se restituie în numerar contravaloarea aportului
depus în sumă de 10.000 lei.
- Contabilitatea reducerii capitalului social prin răscumpărarea și anularea acțiunilor
proprii
8. Se răscumpără și se anulează 5.000 acțiuni cu valoarea nominală de 1 leu acțiunea.
Contabilizarea operațiilor are loc când prețul de răscumpărare este de 1,2 lei și respectiv
0,9 lei.
- Contabilitatea reducerii capitalului prin acoperirea pierderilor
9. SC ”Y” SA deține capitaluri nominalizate de 4.000 de acțiuni având valoare nominală
de 10 lei/ acțiune și decide reducerea capitalului social cu 10.000 lei, pentru acoperirea
pierderilor reportate în valoare de 7.000 lei și a celor din exercițiul financiar curent în
valoare de 3.000 lei.